Polsk arbejdstager skattemæssigt hjemmehørende i Danmark efter opholdsdage

Journalnr. 25-0010713 Skattestyrelsen har anset klageren for skattemæssigt hjemmehørende i Danmark, i indkomståret 2023. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse Faktiske oplysninger Klageren har fremlagt sin polske bopælsattest underskrevet den 25. november 2024, hvoraf fremgår, at klageren har bopæl i Polen på adressen [Polen], sammen med personerne; [person1], [person2] og [person3]. Det fremgår af klagerens ”Certificate of fiscal Residence” af den 11. juli 2024, at de polske skattemyndigheder anser klageren for at have bopæl og værende fuldt skattepligtig til Polen. Klagerens adresse er anført som [Polen]. Klageren har i forbindelse med angivelse af befordringsfradrag på sin årsopgørelse, for indkomstårene 2021 og 2022, angivet sin danske adresse som værende [adresse1], [by1]. Klageren har fremlagt sin polske selvangivelse for indkomstårene 2021, 2022 og 2023. Klageren har fremlagt transaktionsbekræftelser fra sin polske bankkonto, for indkomstårene 2021, 2022 og 2023. Det fremgår heraf, at klageren har betalt almindeligt forbrug med kreditkort i Polen, i indkomstårene. Det fremgår af lånecertifikat fra klagerens bank, at klageren har optaget et lån på PLN 70,964.54, svarende til ca. 124.000 kr. Klageren har yderligere fremlagt en transaktionsoversigt hvoraf fremgår, at klageren i indkomstårene 2021, 2022 og 2023, løbende har betalt renter på lånet. Det fremgår af klagerens timesedler, for indkomståret 2023, at klageren i indkomståret har arbejdet 1.550,25 normaltimer, og sammenlagt 426,25 overtidstimer. Det fremgår af klagerens indkomstblanket, at klageren i 2023 har betalt 0,00 ZL i indkomstskat i Polen. Det fremgår af klagerens egen opholdsopgørelse, at klageren i 2021 opholdt sig 220 dage i Danmark og 145 dage i Polen. I 2022 opholdt klageren sig 218 dage i Danmark og 147 dage i Polen, og i 2023 opholdt klageren sig 208 dage i Danmark og 157 dage i Polen. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har i deres afgørelse af 3. marts 2025, anset klageren for skattemæssigt hjemmehørende i Danmark i indkomståret 2023. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ” Vi har ændret din skat Vi sendte dig den 12.02.2025 et brev med følgende tekst og foreslåede ændringer: Vores forslag á 12.02.2025 Du har anmodet om at blive registreret som grænsegænger og få din ægtefælles uudnyttede personfradrag i 2023, samt få fradrag for renteudgifter i 2021, 2022 og 2023. For at blive registreret som grænsegænger skal du have skattemæssigt hjemsted i Polen. For at få befordringsfradrag for kørsel til og fra Polen, skal du have sædvanlig bopæl i Polen. For at få fradrag for renteudgifter, skal renterne været forfaldne og betalte. Du har indsendt efterspurgt materiale for alle tre år, og vi kan foretage en vurdering af de pågældende år. Skattemæssigt hjemsted: Du har bolig til rådighed i både Danmark og Polen. Du har de stærkeste personlige interesser i Polen, da du bor med din kone, datter og søn. Du har stærkeste økonomiske interesser i Danmark, da du har lønindkomst. Uden denne kan du ikke betale for dine forhold i Polen, herunder hus, bil og formueforvaltning. Du oplyser at du har opholdt dig 208 dage i Danmark og 157 dage i Polen. Vi kan ikke vurdere hvor du har centrum for livsinteresser, da du har stærkest personlig tilknytning til Polen og stærkest økonomisk tilknytning til Danmark. Vi skal derfor kigge på hvor du opholder dig mest. Vi vurderer at du har skattemæssigt hjemsted i Danmark i 2023 i henhold til DBO, Artikel 4, stk. 2, litra b, da du har 51 opholdsdage mere i Danmark end i Polen. Sædvanlig bopæl: Du har oplyst at du har følgende antal opholdsdage i Danmark og Polen: 2021: 220 dage i Danmark og 145 dage i Polen. 2022: 218 dage i Danmark og 147 dage i Polen. 2023: 208 dage i Danmark og 157 dage i Polen. Du har opholdt dig mere i Danmark end i Polen i alle tre år. Du har arbejdet for [virksomhed1] siden maj 2017. Du har arbejdet i Danmark siden juli 2011. Vi vurderer at du har sædvanligt bopæl i Danmark i henhold til Ligningslovens § 9C i alle tre år. Du kan derfor ikke få fradrag for kørsel til og fra Polen, da dette anses som personlig transport. Fradrag for renteudgifter: Du har indsendt dokumentation for betalte renteudgifter på 3.729,76 PLN i 2021, 3.859,86 PLN i 2022 og 2.495,91 PLN i 2023. Ved anvendelse af årsgennemsnitskursen for de tre år, giver det følgende renteudgifter: 2021: Årsgennemsnitskurs: 162,9263 Renteudgifter i DKK: 6.076,76 DKK 2022: Årsgennemsnitskurs: 158,7693 Renteudgifter i DKK: 6.128,27 DKK 2023: Årsgennemsnitskurs: 164,1907 Renteudgifter i DKK: 4.098,05 DKK Foreslåede ændringer: Skattestyrelsen foreslår at ændre grundlaget for din skat for 2021 sådan: Renteudgifter anden gæld (rubrik 44) ændres med -9.457 kr. 6.077 kr. Befordringsfradrag (rubrik 51) ændres med -34.443 kr. 2.812 kr. Kørsel i Danmark: 185 dage á 32 km. Skattestyrelsen foreslår at ændre grundlaget for din skat for 2022 sådan: Renteudgifter anden gæld (rubrik 44) ændres med +2.268 kr. 6.128 kr. Befordringsfradrag (rubrik 51) ændres med -39.225 kr. 3.473 kr. Kørsel i Danmark: 201 dage á 32 km. Skattestyrelsen foreslår at ændre grundlaget for din skat for 2023 sådan: Du bliver ikke registreret som grænsegænger Renteudgifter anden gæld (rubrik 44) ændres med -246 kr. 4.098 kr. Befordringsfradrag (rubrik 51) ændres med -36.852 kr. 3.206 kr. Kørsel i Danmark: 183 dage á 32 km. Skattestyrelsen foreslår at ændre grundlaget for din forskudsskat for 2025 sådan: Befordringsfradrag (rubrik 51) ændres med -36.758 kr. 3.300 kr. Kørsel i Danmark: 185 dage á 32 km Dine bemærkninger til vores forslag Du har den 24.02.2025 angivet at du er uenig i vores vurdering af skattemæssigt hjemsted. Du angiver at det første kriterium ved bedømmelse af skattemæssigt hjemsted er statsborgerskab. Da du er polsk statsborger burde dette være afgørende for vores vurdering. Du angiver også at vi ikke kan opdele livsinteresser i personlig og økonomiske, men at det skal vurderes samlet. Du vurderer at du har centrum for livsinteresser i Polen, da du har familie i Polen. Vores endelige vurdering Ifølge DBO, Artikel 4 skal vi vurdere skattemæssigt hjemsted ud fra følgende prioriterede række- følge: Fast bolig (artikel 4, stk. 1, litra a) Centrum for sine livsinteresser (artikel 4, stk. 1, litra a) Sædvanligt ophold (artikel 4, stk. 1, litra b) Statsborgerskab (artikel 4, stk. 1, litra c) Vi kan ikke afgøre skattemæssigt hjemsted efter 1. punkt, da du har fast bolig i både Danmark og Polen. Du har i forbindelse med befordringsfradrag på årsopgørelsen for 2021 og 2022 indtastet, at du har bolig på adressen: [adresse1], [by1]. Dette må derfor betegnes som fast bolig. Vi kan heller ikke afgøre det efter 2. punkt, da du har indtægter fra Danmark og ingen indtægter fra Polen, og du har familie og socialliv i Polen og intet i Danmark. Vi kan derfor ikke fastslå hvor du har centrum for livsinteresser. Vi kan afgøre skattemæssigt hjemsted efter 3. punkt, da du har opholdt dig 208 dage i Danmark og 157 dage i Polen. Du har derfor sædvanligt opholdt dig i Danmark, da du har været 51 dage mere i Danmark end i Polen. Vi fastholder derfor vores foreslåede ændringer og vurderinger. Skattestyrelsen har ændret grundlaget for din skat for 2021 sådan: Renteudgifter anden gæld (rubrik 44) ændret med -9.457 kr. 6.077 kr. Befordringsfradrag (rubrik 51) ændret med -34.443 kr. 2.812 kr. Kørsel i Danmark: 185 dage á 32 km. Skattestyrelsen har ændret grundlaget for din skat for 2022 sådan: Renteudgifter anden gæld (rubrik 44) ændret med +2.268 kr. 6.128 kr. Befordringsfradrag (rubrik 51) ændret med -39.225 kr. 3.473 kr. Kørsel i Danmark: 201 dage á 32 km. Skattestyrelsen har ændret grundlaget for din skat for 2023 sådan: Du er ikke registreret som grænsegænger Renteudgifter anden gæld (rubrik 44) ændret med -246 kr. 4.098 kr. Befordringsfradrag (rubrik 51) ændret med -36.852 kr. 3.206 kr. Kørsel i Danmark: 183 dage á 32 km. Skattestyrelsen har ændret grundlaget for din forskudsskat for 2025 sådan: Befordringsfradrag (rubrik 51) ændret med -36.758 kr. 3.300 kr. Kørsel i Danmark: 185 dage á 32 km. Vi henviser i øvrigt til Landskatteretsafgørelse LSR2024.22-0017321, hvor borger havde været ansat på midlertidige kontakter i Danmark siden 2019, og havde familie og økonomiske forpligtelser i hjemlandet. Skattemæssigt hjemsted blev her afgjort ud fra sædvanligt ophold, da borger havde være 200 dage i Danmark og derfor opholdt sig mere i Danmark end i hjemlandet.” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 10. marts 2025 udtalt følgende: ” (…) Der er ikke nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen. Det bemærkes dog at borger klager over skattemæssigt hjemsted iht. DBO, Artikel 4. Denne vurdering har vi kun foretaget for 2023, men der indsendes materiale for polske renter og indkomst i 2021 – 2023 sammen med klagen. Hvis der kommer yderligere oplysninger fra klager, ønsker Skattestyrelsen at blive hørt i sagen igen, inden der træffes afgørelse i sagen.” Klagerens opfattelse Klageren har fremsat påstand om at være skattemæssigt hjemmehørende i Polen. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ” Hermed indgiver jeg en klage over afgørelsen truffet den 3. marts 2025 vedrørende Sags-id [sag1]. Jeg har tidligere forklaret, at jeg kun opholder mig i Danmark på de dage, hvor jeg arbejder. Jeg arbejder 12 timer om dagen, og det er ikke muligt for mig at rejse til Polen efter hver vagt for at hvile og derefter vende tilbage til Danmark næste dag for at arbejde yderligere 12 timer. Den adresse, hvor jeg opholder mig og hviler, er en midlertidig adresse – jeg lejer et værelse sammen med andre personer. Jeg vil gerne minde om, at da jeg begyndte at arbejde i Danmark, var reglerne for beskæftigelse anderledes end i dag. Dengang var det et krav, at enhver, der ønskede at arbejde i Danmark, skulle have en dansk adresse. Jeg er uenig i afgørelsen, fordi artikel 4, stk. 1 i dobbeltbeskatningsoverenskomsten fastslår følgende: I henhold til denne konvention betyder udtrykket "en person, der er hjemmehørende i en kontraherende stat", enhver person, der i henhold til lovgivningen i denne stat er skattepligtig der på grund af sin bopæl, sit faste opholdssted, sit ledelsessæde eller et andet lignende kriterium. Udtrykket omfatter dog ikke personer, der kun er skattepligtige i denne stat af indkomst fra kilder i denne stat eller af formue beliggende i denne stat (i mit tilfælde er det kun min indkomst, der forbinder mig med Danmark). Hvis en fysisk person anses for at have bopæl i begge kontraherende stater i henhold til stk. 1, bestemmes personens skattemæssige status efter følgende regler: a) Personen anses for at have bopæl i den stat, hvor vedkommende har en fast bopæl. Hvis personen har en fast bopæl i begge stater, anses vedkommende for at have bopæl i den stat, hvor vedkommende har de stærkeste personlige og økonomiske forbindelser (centrum for livsinteresser). b) Hvis det ikke kan fastslås, i hvilken stat personen har centrum for livsinteresser, eller hvis personen ikke har en fast bopæl i nogen af staterne, anses vedkommende for at have bopæl i den stat, hvor vedkommende sædvanligvis opholder sig. c) Hvis personen sædvanligvis opholder sig i begge stater eller i ingen af dem, anses vedkommende for at have bopæl i den stat, hvor vedkommende er statsborger. d) Hvis personen er statsborger i begge stater eller ingen af dem, afgøres spørgsmålet ved gensidig aftale mellem de kontraherende staters kompetente myndigheder. Hvis en juridisk person har skattemæssig hjemsted i begge kontraherende stater i henhold til stk. 1, anses den for at have skattemæssig hjemsted i den stat, hvor den har sin faktiske ledelse. Jeg har en fast bopæl i Polen, polsk statsborgerskab og officielle dokumenter, der bekræfter min skattemæssige bopæl i Polen. I Danmark opholder jeg mig kun på arbejdsdage, og al min fritid tilbringer jeg i Polen, hvor mit centrum for livsinteresser befinder sig. På baggrund af ovenstående anmoder jeg om en fornyet gennemgang af min sag og genoprettelse af min polske skatteresidens.” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om klageren er skattemæssigt hjemmehørende i Danmark, i indkomståret 2023. Retsgrundlaget Følgende fremgår af kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1: ”Pligt til at svare indkomstskat til staten i overensstemmelse med reglerne i denne lov påhviler: 1. personer, der har bopæl her i landet ...” Følgende fremgår af artikel 4, stk. 1, og 2 i dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Polen og Danmark af 6. december 2001: ”Art. 4 Skattemæssigt hjemsted Stk. 1. I denne overenskomst betyder udtrykket »en person, der er hjemmehørende i en kontraherende stat«, enhver person som i henhold til lovgivningen i denne stat er skattepligtig der på grund af bopæl, hjemsted, ledelsens sæde eller ethvert andet kriterium af lignende karakter, og omfatter også denne stat og enhver dertil hørende politisk underafdeling eller lokal myndighed. Dette udtryk omfatter dog ikke en person, som er skattepligtig i denne stat udelukkende af indkomst fra kilder i denne stat. Stk. 2. Hvis en fysisk person efter bestemmelserne i stykke 1 er hjemmehørende i begge de kontraherende stater, skal hans status bestemmes efter følgende regler: a) han skal anses for kun at være hjemmehørende i den stat, hvor han har en fast bolig til sin rådighed. Hvis han har en fast bolig til sin rådighed i begge stater, skal han anses for at være hjemmehørende i den stat, med hvilken han har de stærkeste personlige og økonomiske forbindelser (midtpunkt for sine livsinteresser); b) hvis det ikke kan afgøres, i hvilken stat han har midtpunkt for sine livsinteresser, eller hvis han ikke har en fast bolig til sin rådighed i nogen af staterne, skal han anses for kun at være hjemmehørende i den stat, hvor han sædvanligvis har ophold; c) hvis han sædvanligvis har ophold i begge stater, eller hvis han ikke har sådant ophold i nogen af dem, skal han anses for kun at være hjemmehørende i den stat, hvor han er statsborger; d) hvis han er statsborger i begge stater, eller hvis han ikke er statsborger i nogen af dem, skal de kontraherende staters kompetente myndigheder afgøre spørgsmålet ved gensidig aftale.” ...” Det følger af kommentarerne til OECD’s modeloverenskomst artikel 4, nr. 15. ”Hvis den fysiske person har en fast bolig i begge kontraherende stater, er det nødvendigt at se på de faktiske forhold for at fastslå, med hvilken af de to stater vedkommende har de stærkeste personlige og økonomiske forbindelser. Der skal således tages hensyn til vedkommendes familie og sociale forhold, vedkommendes beskæftigelse, vedkommendes politiske, kulturelle eller andre aktiviteter, vedkommendes forretningssted, det sted, hvorfra vedkommende administrerer sine aktiver osv. Omstændighederne skal bedømmes som et hele, men det er ikke desto mindre åbenbart, at overvejelser med udgangspunkt i den fysiske persons egne handlinger skal ofres særlig opmærksomhed. Hvis en person, som har en bolig i en stat, etablerer en anden bolig i den anden stat og bibeholder den første bolig, kan det faktum, at vedkommende bibeholder den første bolig i de omgivelser, hvor vedkommende altid har boet, hvor vedkommende har arbejdet, og hvor vedkommende har sin familie og ejendele, sammen med andre elementer bidrage til at vise, at vedkommende har bevaret centrum for sine livsinteresser i den første stat” I Landsskatterettens afgørelse af 7. juni 2024, offentliggjort som SKM2024.400.LSR, fandt retten, at det ikke kunne afgøres hvor klageren havde centrum for sine livsinteresser, eftersom klageren havde økonomiske interesser i Danmark og personlige interesser i Polen. Landsskatteretten fandt herefter, at klagerens skattemæssige hjemsted skulle bestemmes ud fra i hvilken stat, klageren sædvanligvis havde ophold. Retten fandt det herefter tilstrækkeligt sandsynliggjort af klageren, at han havde opholdt sig mere i Polen end i Danmark, og klageren blev herefter fundet skattemæssigt hjemmehørende i Polen. Landsskatterettens begrundelse og resultat Skattepligt Det fremgår at klageren opholder sig i Danmark på adressen [adresse1], [by1]. Klageren har angivet, at han opholder sig i Danmark i forbindelse med sit arbejde, og at adressen derfor er midlertidig, og lejet sammen med andre. Det fremgår af sagens oplysninger at klageren i 2023 har opholdt sig i Danmark i 208 dage, og i Polen i 157 dage. Af klagerens timesedler fremgår det, at klageren i 2023 har arbejdet sammenlagt 1.976,5 timer. Retten finder herefter, henset til omfanget og karakteren af klagerens opholdsmønster i Danmark, at boligen udgør en bopælsmulighed for klageren, og klageren er derfor fuldt skattepligtig til Danmark i 2023, efter Kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1. Skattemæssigt hjemsted Det fremgår, at klageren har bopæl i Polen, og at de polske skattemyndigheder anser ham som værende fuldt skattepligtig til Polen. Eftersom klageren dermed er fuldt skattepligtige og har en bolig til rådighed i både Danmark og Polen, foreligger en dobbeltdomicilsituation omfattet af artikel 4, stk. 2, i dobbeltbeskatningsoverenskomsten af 6. december 2001 mellem Danmark og Polen. Klageren har oplyst, at han har væsentlige personlige interesser i Polen, hvortil han har familiær og kulturel tilknytning. Dette understøttes af den fremlagte bopælsattest, hvoraf det fremgår at klageren bor med sin familie på sin polske adresse. Det fremgår af sagens oplysninger, at klageren ikke har haft indkomst i Polen. Det fremgår endvidere ikke om klageren er ejer eller lejer af klagerens bopæl i Polen. Klageren har dokumenteret at han har polsk bankkonto, og forbrug herfra i Polen. Retten finder, at klageren ikke herudover har dokumenteret en økonomisk tilknytning til Polen. Retten finder, at klageren har væsentlige økonomiske interesser i Danmark, idet han arbejder i landet. Klagerens økonomiske interesser er begrænset hertil, idet han ud fra det oplyste ingen aktiver ejer i Danmark. Klageren har ud fra det oplyste ingen personlige interesser i Danmark, ud over dem der måtte forekomme i forbindelse med hans arbejde. Retten finder ud fra en samlet vurdering, at det ikke med tilstrækkelig sikkerhed kan afgøres, hvor klageren har centrum for livsinteresser. Da det ikke kan afgøres, hvor klageren har midtpunkt for sine livsinteresser, skal han anses for at være hjemme- hørende i den stat, hvor han sædvanligvis har ophold; Det fremgår af sagens oplysninger, at klageren i 2023 har opholdt sig 208 dage i Danmark og 157 dage i Polen. Det fremgår endvidere, at klageren også i årene 2021 og 2022 har opholdt sig mere i Danmark end i Polen. Retten finder på den baggrund, at klageren har haft sædvanligt ophold i Danmark, og klageren er herefter skattemæssigt hjemmehørende i Danmark i indkomståret 2023, efter artikel 4, stk. 2., litra b, i dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Polen. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.