Britiske pensionsordninger omfattet af pensionsbeskatningslovens § 53 B

Journalnr. 25-0010427 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Skattepligtig kapitalindkomst for indkomståret 2021 139.838 kr. 0 kr. 0 kr. Skattepligtig kapitalindkomst for indkomståret 2022 0 kr. 0 kr. 0 kr. Skattepligtig kapitalindkomst for indkomståret 2023 34.296 kr. 0 kr. 0 kr. Faktiske oplysninger Klageren flyttede til Danmark den 8. juli 2021 fra Storbritannien for at arbejde som lokalt ansat i [virksomhed1] A/S. Klageren har tre pensionsordninger i Storbritannien; pensionsordning nr. [...37] i [virksomhed2], som er oprettet i oktober 2020, pensionsordning nr. [...73] i [virksomhed2], som er oprettet i december 2014 og pensionsordning nr. [...04] i [virksomhed3], som er oprettet i april 2013. Skattestyrelsen anmodede klageren om dokumentation for de tre pensionsordninger, herunder opgørelser/årsopgørelser for hvert af årene 2021-2023 med angivelse af værdien af indestående på ordningerne samt bidrag til og udbetalinger fra ordningerne. Af brev af 11. april 2013 fra pensionsselskabet [virksomhed4] fremgår, at klageren har indgået en pensionsaftale nr. [...04] med [virksomhed4]. Ifølge oplysninger indhentet af Skattestyrelsen blev [virksomhed4] en del af pensionsselskabet [virksomhed3] i 2014. Af brev af 24. december 2014 fra pensionsselskabet [virksomhed5] i Storbritannien fremgår, at klageren er blevet omfattet af arbejdsgiverens pensionsordning ([virksomhed6] Pension and Savings Plan – [virksomhed7]) nr. [...73]. Ifølge repræsentantens oplysninger ”migrerede” [virksomhed8] senere med [virksomhed6] til pensionsselskabet [virksomhed2]. Ifølge oplysninger på [virksomhed2] hjemmeside, overtog [virksomhed2] selskabet [virksomhed5] i oktober 2017. I årsopgørelse for 2023 fra pensionsselskabet [virksomhed2] af 17. juni 2023 for pensionsordning nr. [...73] er det anført, at det samlede indestående på pensionsordningen pr. 5. april 2023 udgjorde 54.444,79 GBP, hvoraf klageren havde indbetalt 314,68 GBP og klagerens arbejdsgiver havde indbetalt 54.130,19 GBP. Det opsparede beløb pr. 5. april 2022 udgjorde 56.479,10 GBP. Af brev af 8. september 2020 fra pensionsselskabet [virksomhed2], [virksomhed9], fremgår, at klageren er blevet omfattet af arbejdsgiverens pensionsordning, [virksomhed6] Future Savings Plan, nr. [...37]. I forbindelse med behandlingen af nærværende sag har repræsentanten fremlagt erklæringer fra henholdsvis [virksomhed3] og [virksomhed2] for hver af de tre pensionsordninger. I erklæring fra [virksomhed3] af 21. februar 2025 er det anført, at indestående midler på klagerens pensionsordning nr. [...04] fra klagerens britiske arbejdsgiver [virksomhed10] er ”tax deferred” midler, dvs. indbetalingerne til ordningen er foretaget før skat af klagerens arbejdsgiver i Storbritannien. De indestående midler på pensionsordningen vil blive beskattet ved udbetaling i henhold til pensionslovgivningen i Storbritannien. Klagerens egne indbetalinger er foretaget med fradrag i skattepligtig indkomst og arbejdsgiverens bidrag blev foretaget uden skattemæssige konsekvenser. I erklæring fra [virksomhed2] af 27. februar 2025 om ordning nr. [...37] er det anført, at værdien af klagerens indestående pr. 26. februar 2025 udgjorde 90.305,16 GBP. Det er endvidere anført, at bidrag til klagerens arbejdsgiveradministrerede pension er foretaget før beskatning, hvormed klagerens skattepligtige indkomst er reduceret i det pågældende år. Pensionsordningen indeholder en del komponent på 25 %, der kan udbetales skattefrit. Den resterende del af ordningen vil blive beskattet i overensstemmelse med de engelske skatteregler. Det er videre anført, at der ikke har været udbetalinger fra pensionsordningen. I erklæring fra [virksomhed2] af 27. februar 2025 om pensionsordning nr. [...73] er det anført, at værdien af indeståendet pr. 26. februar 2025 udgjorde 60.340,91 GBP. Det er endvidere anført, at bidrag til klagerens arbejdsgiveradministrerede pension er foretaget før skat er trukket, hvormed klagerens skattepligtige indkomst er reduceret i det pågældende år. Pensionsordningen indeholder en del komponent på 25 %, der kan udbetales skattefrit. Den resterende del af ordningen vil blive beskattet i overensstemmelse med de engelske skatteregler. Det er videre anført, at der ikke har været udbetalinger fra pensionsordningen. Repræsentanten har endvidere fremlagt lønsedler for april, maj, juni og juli 2019 fra [virksomhed11] Ltd. samt en lønseddel for december 2014 fra virksomheden [virksomhed7]. Alle lønsedlerne indeholder oplysninger om bidrag til den ene af de tre pensionsordninger; pensionsordning nr. [...73] i [virksomhed2]. Af lønsedlerne for april-juli 2019 fremgår, at der er fratrukket bidrag til ”[virksomhed2] EE Cot” på 557,22 GBP før skat i hver af de pågældende måneder. Der er, ifølge repræsentanten, tale om klagerens egne bidrag til pensionsordningen, idet arbejdsgiverens bidrag til pensionsordningen er opført nederst på lønsedlerne som ”[virksomhed2] ER Cont.” under ”Accumulations” og ikke under ”Deductions”. Af lønseddel for december 2014 fremgår under ”Deductions”, at der er fratrukket bidrag til ”[virksomhed8] EE AE” (nuværende [virksomhed2]) på 78,67 GBP. Ifølge repræsentanten er der tale om klagerens eget bidrag til pensionsordningen. Arbejdsgiverens bidrag på 30,08 GBP til ”[virksomhed8] ER AE”) er alene opført under ”Accumulations” og ikke under ”Deductions”. Repræsentanten har i forbindelse med Skatteankestyrelsens behandling af sagen gengivet oplysninger fra klagerens lønseddel fra [virksomhed11] for december 2020, som ifølge repræsentanten vedrører pensionsordningen i [virksomhed2] nr. [...37]. Det er anført, at der er fratrukket et beløb på -579,22 GBP før skat til ”[virksomhed2] EE Cont”, dvs. klagerens eget bidrag til pensionsordningen. Under ”Employer Contributions” er anført et beløb på 1.737,69 GBP til ”[virksomhed2] ER Cont” dvs., arbejdsgiverbidrag. Repræsentanten har herudover fremlagt erklæring L (blanket 49.020) for hver af de tre pensionsordninger, som blev indsendt til Skattestyrelsen den 12. juni 2022. I erklæring L for pensionsordning nr. [...04] i [virksomhed3] har klageren anført et indbetalt bidrag på 916,67 GBP og et indestående på 50.391,92 GBP. I erklæring L for pensionsordning nr. [...73] i [virksomhed2] har klageren anført et indbetalt bidrag på 983,34 GBP og et indestående på 53.952,08 GBP. I erklæring L for pensionsordning nr. [...37] i [virksomhed2] har klageren anført et indbetalt bidrag på 2.316,92 og et indestående på 78.593,85 GBP. Klageren har ved afkrydsning af punkt C. 1 i sektion 5 på alle tre Erklæring L blanketter anført, at alle bidrag til ordningerne blev fratrukket i klagerens positive skattepligtige indkomst i det land, hvor pensionsindehaveren var skattepligtig på indbetalingstidspunktet. Ifølge repræsentanten er de to pensionsordninger i [virksomhed2] såkaldte [...] ordninger, og pensionsordningen i [virksomhed3] er en [...] svarende til [...], og alle ordningerne er skattemæssigt anerkendt i britisk lovgivning forstået således, at der er fradrags/bortseelsesret for alle indbetalinger (med beløbsgrænser for maksimalt indskud). Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har i den påklagede afgørelse forhøjet klagerens kapitalindkomst med 139.838 kr. for indkomståret 2021 og med 34.296 kr. for indkomståret 2023. Skattestyrelsen har ved forhøjelsen for indkomståret 2023 modregnet et negativt afkast fra indkomståret 2022 på i alt -54.556,68 kr. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”… Skattestyrelsen har ændret grundlaget for din skat for 2021 og 2023 sådan: Udenlandsk kapitalindkomst til dansk beskatning for 2021 139.838 kr. Udenlandsk kapitalindkomst til dansk beskatning for 2023 34.296 kr. Kapitalindkomsten fordeler sig på følgende måde mellem dine udenlandske pensionsordninger: Kapitalafkast [...73] Kapitalafkast [...04] Kapitalafkast [...37] Positivt afkast i alt Modregning af tidligere års negativt afkast Samlet afkast til beskatning 2021 68.828,60 47.340,10 23.670,05 139.838,74 139.838,34 2022 -43.935,08 -7.081,07 -3.540,54 0,00 0,00 2023 46.839,95 28.008,50 14.004,25 88.852,70 -54.556,68 34.296,02 Bemærkninger Skattestyrelsen har ikke modtaget bemærkninger, der ændrer ved vores forslag til afgørelse. Afgørelsen svarer således til det forslag, vi sendte til dig den 11. november 2024. Skattestyrelsens begrundelse Skattestyrelsen har den 13. august 2024 i sagsid. [sag1], [sag2] og [sag3] truffet afgørelse om, at du er skattepligtig af det løbende kapitalafkast på dine udenlandske pensionsordninger hos [virksomhed3] og [virksomhed2] i Storbritannien med policenumrene [...04], [...73] og [...37] i henhold til pensionsbeskatningslovens § 53 A, stk. 3. Det fremgår af pensionsbeskatningslovens § 53 A, stk. 3 og den juridiske vejledning afsnit C.A.10.4.2.3.5 at årets kapitalafkast opgøres efter den forenklede metode som mellem på den ene side ordningens kapitalværdi ved årets udgang med tillæg af udbetalingen i årets løb, og på den anden side ordningens kapitalværdi ved årets begyndelse med tillæg af indbetalinger i årets løb. Når ordningen er ført i fremmed valuta, skal valutakursudsving mellem den fremmede valuta og danske kroner indgå i opgørelsen af det skattepligtige afkast. Omregningen fra fremmed valuta til danske kroner sker ved, at ordningens kapitalværdi ved indkomstårets begyndelse omregnes til Nationalbankens middelkurs (dagskurs) ved indkomstårets begyndelse, indbetalingerne på ordningen omregnes til Nationalbankens middelkurs (dagskurs) på indbetalingstidspunktet, ordningens kapitalværdi ved indkomstårets udgang omregnes til Nationalbankens middelkurs (dagskurs) ved indkomstårets udgang og udbetalingerne på ordningen omregnes til Nationalbankens middelkurs (dagskurs) på udbetalingstidspunktet. Ved denne omregning anses Nationalbankens middelkurs (dagskurs) ved indkomstårets begyndelse for den sidste offentliggjorte kurs i det forudgående indkomstår, mens Nationalbankens middelkurs (dagskurs) ved indkomstårets udgang anses for den sidste offentliggjorte kurs i det pågældende indkomstår. Negative kapitalafkast kan ikke fradrages i andre indkomster for skatteåret, herunder positivt afkast på andre pensionsordninger. Ved udfyldelse af blanket 04.055 fra skat.dk kan dette i stedet videreføres til modregning i fremtidige positive afkast på den enkelte ordning. Skattestyrelsen har modregnet de negative afkast for indkomståret 2022 i de positive afkast for indkomståret 2023. Faktiske oplysninger Du har i sagsid. [sag1] indsendt oplysninger om dine udenlandske pensionsordninger hos [virksomhed3] og [virksomhed2] i Storbritannien med policenumrene [...04], [...73] og [...37]. Skattestyrelsen har den 13. august 2024 truffet afgørelse om at dine pensionsordninger skal beskattes i henhold til reglerne i pensionsbeskatningslovens § 53 A. Du har den 15. juli 2022 indsendt en Erklæring L for policenummer [...04] sammen med din selvangivelse for 2021. Det fremgår heraf at ordningens værdi var på 50.391,92 GBP. Du har den 3. marts 2024 indsendt et udskrift for 2023 for policenummer [...73], hvoraf følgende værdier for denne ordning fremgår: 5. april 2022: 56.479,10 GBP 5. april 2023: 54.444,79 GBP … Skattestyrelsens skøn Skattestyrelsen har ikke modtaget de efterspurgte oplysninger for ordningerne. Skattestyrelsen har derfor skønnet afkastet for dine ordninger på baggrund af de foreliggende oplysninger. … [...73] Værdiudviklingen af på baggrund af de indsendte oplysninger skønnet til følgende: År Ultimo værdi GBP Værdistigning GBP Procent stig- ning % 2020 52.392,49 2021 56.479,10 4.086,61 7,80 2022 54.444,79 -2.034,31 -3,60 2023 58.691,48 4.246,69 7,80 I alt 6.299,00 12,00 Vi har på baggrund af disse opgjort kapitalafkastet som følgende: År Valutakurs, pr. ultimo Primo værdi DKK Ultimo værdi GBP Korrigeret ul-timo værdi DKK Kapitalafkast DKK 2020 823,78 52.392,49 431.598,82 2021 886,04 431.598,82 56.479,10 500.427,42 68.828,60 2022 838,45 500.427,42 54.444,79 456.492,34 -43.935,08 2023 857,59 456.492,34 58.691,48 503.332,29 46.839,95 [...04] År Ultimo værdi GBP Værdistigning GBP Procent stigning % 2020 48.453,76 2021 50.391,91 1.938,15 4,00 2022 52.407,59 2.015,68 4,00 2023 54.503,89 2.096,30 4,00 I alt 6.050,13 12,00 Vi har på baggrund af disse opgjort kapitalafkastet som følgende: År Valutakurs, pr. ultimo Primo værdi DKK Ultimo værdi GBP Korrigeret ul-timo værdi DKK Kapitalafkast DKK 2020 823,78 48.453,76 399.152,38 2021 886,04 399.152,38 50.391,91 446.492,48 47.340,10 2022 838,45 446.492,48 52.407,59 439.411,41 -7.081,07 2023 857,59 439.411,41 54.503,89 467.419,91 28.008,50 [...37] Skattestyrelsen har ikke modtaget oplysninger omkring værdien af denne ordning. Med baggrund i at det fremgår af de oplysninger, at denne ordning er oprettet i 2020, i forhold til de to andre ordninger, der er oprettet i henholdsvis 2014 og 2013, har vi skønnet afkastet for denne ordning svarende til 50% af afkastet for ordningen med nummer [...04].” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 13. marts 2025 udtalt følgende til klagen og de til klagen vedlagte bilag: ”Vi har følgende kommentarer til de nye oplysninger, som ikke står i sagsfremstillingen: Klager har anført at pensionsordningerne er underlagt interne engelske skatteregler, som betyder at indbetalingerne til disse er bortseelses- eller fradragsberettigede. Der fremgår følgende af pensionsbeskatningslovens (PBL) § 53B, stk. 3: … Det er Skattestyrelsens vurdering, i henhold til den juridiske vejlednings afsnit C.A.10.4.2.4.3 Ordninger omfattet af reglen i PBL § 53 B, under overskriften ”Krav til oprettelsen og præmien/bidraget” at præmierne eller indbetalingerne til ordningen rent faktisk skal være fratrukket fuldt ud i positiv indkomst, eller hvis disse er foretaget af en arbejdsgiver må de ikke være medregnet i den forsikredes skattepligtige indkomst på indbetalingstidspunktet. Der er således ikke tilstrækkeligt at man har haft fradrags- eller bortseelsesret for indbetalingerne, man skal også have gjort brug af denne ret for alle indbetalingerne. Der er med klagen indsendt bekræftelser fra pensionsselskaberne på at indbetalingerne er foretaget før skat. Det er Skattestyrelsens vurdering at disse udtalelser er foretaget på baggrund af de generelle skatteregler i Storbritannien, fremfor en konkret undersøgelse af de faktiske skattemæssige omstændigheder for alle indbetalingerne for denne specifikke borger. Klager har indsendt et eksempel for lønsedlen fra den 17. december 2014 for den skattemæssige behandling af indbetalingerne til ordningen hos [virksomhed9], ordningsnummer [...73]. Det fremgår af denne, at arbejdsgivers bidrag ikke indgår i den skattepligtige indkomst på lønsedlen. Klager har dermed fået bortseelse for dette bidrag. Klagers eget bidrag er derimod ikke fratrukket lønnen før beskatning, hvormed der ikke er givet bortseelse for dette bidrag. Klager har ydermere indsendt lønsedler for perioden april-juli 2019. Skattestyrelsen er enig med klager i at det af disse fremgår af pensionsbidragene for denne periode er sket med bortseelse. Med baggrund i oplysningen om at indbetalingerne er sket til [virksomhed2], er det Skattestyrelsens antagelse at disse indbetalinger ligeledes er sket til ordning nr. [...73], med baggrund i at ordningnr. [...37] først er oprettet i oktober 2020. Skattestyrelsen har ikke modtaget lønsedler, som viser den skattemæssige faktiske behandling af indbetalingerne til ordningsnr. [...04] og [...37]. Da det fremgår af klagers oplysninger, at der har været fradrags- eller bortseelsesret for indbetalingerne til pensionsordningerne, følger det af bestemmelserne i PBL § 53 A, stk. 5, at disse indbetalinger er skattepligtige på udbetalingstidspunktet. De indbetalte beløb beskattes dermed først på udbetalingstidspunktet uanset om ordningen beskattes efter bestemmelserne i PBL § 53 A eller § 53 B. Afkastet beskattes i henhold til bestemmelserne i PBL § 53 A, stk. 3 løbende, hvor beskatningstidspunktet i henhold til bestemmelserne i PBL § 53 B, stk. 6 først sker på udbetalingstidspunktet. …” Supplerende udtalelse fra Skattestyrelsen Skattestyrelsen har fået forelagt supplerende materiale og har givet følgende udtalelse den 27. november 2025: ”… Attester fra pensionsselskaberne i UK Det er fortsat Skattestyrelsens vurdering at udtalelserne fra pensionsselskaberne er foretaget på baggrund af de generelle skattemæssige regler i Storbritannien, samt hvilken type pensionsordning der er oprettet i selskabet. Det er ifølge kendskab fra andre sager omkring engelske pensioner, ikke pensionsselskaberne som administrerer skatten af indbetalingerne, når der er tale om arbejdsgiver og lønmodtagerbidrag med bortseelse. Pensionsselskaberne håndterer alene skatten for de private bidrag og lønmodtagerbidrag, hvor arbejdsgiveren har oplyst til pensionsselskabet at bidragene er sket af nettolønnen. I disse tilfælde er det pensionsselskabet som anmoder om og håndterer skattefradraget for indbetalingerne i form af ”Tax relief” fra de engelske skattemyndigheder. (se herom: https://www.gov.uk/tax-on-your-private-pension/pension-tax-relief) Det fremgår ikke af de indsendte erklæringer, at pensionsselskaberne har indhentet de nødvendige oplysninger fra arbejdsgiverne til vurdering af, hvorvidt indbetalingerne faktisk er behandlet med bortseelse. Dette underbygges ifølge Skattestyrelsens vurdering ligeledes af, at en af de fremsendte lønsedler (se nedenfor i pkt. 2) viser, at arbejdsgiver ikke har givet bortseelse for alle indbetalingerne. Fortolkning af lønseddel af 17. december 2014 [revisionsfirma1] oplyser at lønmodtagers bidrag ”[virksomhed8] EE AE” er indbetalt med bortseelse da det fremgår af kolonnen ”Deductions”. Lønsedlen er opbygget med en ”Earnings” kolonne og en ”Deductions” kolonne. I Deductions kolonne. I Deductions kolonnen er anført de udgifter, som fratrækkes lønnen inden denne udbetales til borgerens kønkonto. Dette er ifølge den indsendte lønseddel følgende poster: Tax (kildeskat af lønnen) NI (National Insurance – ligeledes en skattebetaling/sociale bidrag af lønnen Lønmodtagers pensionsbidrag Pensionsbidraget fremgår dermed som en udgift på samme måde som skatten og sociale bidrag. Under kolonnerne fremgår de akkumulerede saldi for indkomståret. Det fremgår heraf at bruttolønnen (Gross pay) for hele skatteåret er samlet på 92.680,49 GBP (akkumulerede værdi af Total Earnings) og den skattepligtige indkomst er tilsvarende også på 92.680,49 GBP. Det ses dermed at der ikke er givet en reduktion i den skattepligtige indkomst med et beløb svarende til lønmodtagers pensionsbidrag. Såfremt der var givet bortseelse i lønnen for lønmodtagers pensionsbidrag er det skattestyrelsens erfaring fra andre sager, at pensionsbidraget fratrækkes i kolonnen ”Earnings”, som det også ses på lønsedlen i bilag 6: [billede udeladt] På denne lønseddel ses det ligeledes under de akkumulerede værdier for Gross Pay og Taxable pay, at disse svarer til totalværdien af ”Earnings”. Fortolkning af lønsedler for april-juni 2019 Skattestyrelsen har ingen yderligere bemærkninger her til. Afklaring af lønsedler Der er indsendt en lønseddel for 2020. Med baggrund i oprettelsestidspunktet den 8. september 2020 for ordningen med policenr. [...37] vurderes det af Skattestyrelsen at være sandsynligt at lønsedlen vedrører en indbetaling til ordningen med policenummer [...37]. På samme måde som ved lønsedlen i bilag 6 er det Skattestyrelsens vurdering at denne viser at der er givet bortseelse for både arbejdsgivers og lønmodtagers pensionsbidrag for december 2020. Det er korrekt at Skattestyrelsen i deres materiale indkaldelse har bedt om dokumentation for, at betingelserne i PBL § 53 B, stk. 3 er opfyldt, herunder Other documentation proving that deductions/exemptions were given for all your contributions, such as a statement from an accountant or tax authority in the relevant country. Skattestyrelsen har i materialeindkaldelsen foreslået at anden dokumentation kan være en erklæring fra en revisor eller skattemyndighed. Skattestyrelsen har i den konkrete sag ikke modtaget en erklæring på at borgeren har fået fradrag eller bortseelse for alle bidragene, fra en revisor eller skattemyndighed. Skattestyrelsens afsluttende bemærkninger Skattestyrelsen har i deres udtalelse oplyst følgende ”Da det fremgår af klagers oplysninger, at der har været fradrags- eller bortseelsesret for indbetalingerne til pensionsordningerne, følger det af bestemmelserne i PBL § 53 A, stk. 5, at disse indbetalinger er skattepligtige på udbetalingstidspunktet. De indbetalte beløb beskattes dermed først på udbetalingstidspunktet uanset om ordningen beskattes efter bestemmelserne i PBL § 53 A eller § 53 B. Afkastet beskattes i henhold til bestemmelserne i PBL § 53 A, stk. 3 løbende, hvor beskatningstidspunktet i henhold til bestemmelserne i PBL § 53 B, stk. 6 først sker på udbetalingstidspunktet.” Skattestyrelsen kan bekræfte, at det er vores opfattelse, at der har været fradrags – eller bortseelsesret for indbetalingerne til pensionsordningerne. Skattestyrelsen har i sagsbehandlingen ikke modtaget dokumentation for at denne ret er udnyttet for alle indbetalingerne, da bl.a. en af lønsedlerne ifølge Skattestyrelsens oplysninger angiver at der netop ikke har været givet bortseelse for lønmodtagers bidrag. Det er en betingelse i PBL § 53 B, stk. 3, at der har været givet fradrag eller bortseelse for alle indbetalingerne – ikke kun at der har været ret til det. Det har derfor været Skattestyrelsens konklusion, at ordningerne skal beskattes i henhold til reglerne i PBL § 53 A, da betingelserne i PBL § 53 B, stk. 3 ikke har været opfyldt. Ved beskatning efter reglerne i PBL § 53 A beskattes værdistigningerne løbende (hvert år), mens indbetalingerne beskattes på udbetalingstidspunktet. Ved beskatning efter reglerne i PBL § 53 B beskattes både værdistigningerne og indbetalingerne på udbetalingstidspunktet. …” Udtalelse fra Skattestyrelsen til Skatteankestyrelsens indstilling Skattestyrelsen har den 14. januar 2026 udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling af 18. december 2025: ”… Klager var fuldt skattepligtig til Danmark i indkomstårene 2021-2023 jf. kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1, og som følge af globalindkomstprincippet i statsskattelovens § 4 er klager skattepligtig her til landet af al indkomst, uanset om indkomsten stammer fra Danmark eller udlandet. Forud for klagers indtræden i fuld skattepligt i Danmark, har klager og klagers arbejdsgiver løbende foretaget indbetalinger til tre arbejdsgiveradministrerede pensionsordninger i Storbritannien. Klagers tre pensionsordninger er oprettet i 2013, 2014 og 2020. Indbetalingerne til pensionsordningerne er foretaget i en periode, hvor klager ikke var skattepligtig til Danmark. Klagers pensionsordninger opfylder ikke betingelserne i pensionsbeskatningslovens § 3, men er omfattet af pensionsbeskatningslovens § 53 A, stk. 1, nr. 3 og dermed skal klagers pensionsordninger beskattes efter reglerne i pensionsbeskatningslovens § 53 A eller § 53 B. Pensionsbeskatningslovens § 53 B Det følger af pensionsbeskatningslovens § 53 B, stk. 1, at pensionsbeskatningslovens § 53 B, stk. 4-6 gælder, såfremt betingelserne i pensionsbeskatningslovens § 53 B, stk. 2-3 er opfyldt. Hvis betingelserne ikke er opfyldt, skal der ske beskatning efter pensionsbeskatningslovens § 53 A. Klagers pensionsordningerne er oprettet på et tidspunkt, hvor klager ikke var skattepligtig til Danmark, hvorfor betingelsen i pensionsbeskatningslovens § 53 B, stk. 2 er opfyldt. Pensionsbeskatningslovens § 53 B, stk. 3: (Skattestyrelsens understregninger) Samtlige indbetalinger til pensionsordningen m.v. som nævnt i stk. 1, som er foretaget i den periode, hvor forsikringstageren eller den pensionsberettigede ikke var skattepligtig til respektive hjemmehørende i Danmark, skal være fradraget i positiv skattepligtig indkomst i overensstemmelse med skattelovgivningen i den stat, hvor forsikringstageren eller den pensionsberettigede var skattepligtig respektive hjemmehørende på indbetalingstidspunktet eller skal være foretaget af en arbejdsgiver, således at indbetalingerne i overensstemmelse med skattelovgivningen i den stat, hvor forsikringstageren eller den pensionsberettigede var skattepligtig respektive hjemmehørende på indbetalingstidspunktet, ikke er medregnet ved opgørelsen af den pågældendes skattepligtige indkomst. Det følger af ordlyden af pensionsbeskatningslovens § 53 B, stk. 3, at samtlige indbetalinger til pensionsordningen enten skal være fradraget i positiv skattepligtig indkomst eller ikke være medregnet ved opgørelsen af klagers skattepligtige indkomst på indbetalingstidspunktet. For at være omfattet af pensionsbeskatningslovens § 53 B, skal skatteyder dokumentere, at betingelserne er opfyldt, se Den Juridiske Vejledning C.A.10.4.2.4.3 Ordninger omfattet af reglen i PBL § 53 B. Dokumentation Som dokumentation for at betingelserne i pensionsbeskatningslovens § 53 B, stk. 3 er opfyldt, har Skattestyrelsen efterspurgt materiale i form af indbetalingsoversigter for indbetalingsperioden, lønsedler for indbetalingsperioden eller anden dokumentation såsom en erklæring fra en revisor eller skattemyndighed, som kan dokumentere, at samtlige indbetalinger til klagers pensionsordning har været fradraget i positiv skattepligtig indkomst på indbetalingstidspunktet eller ikke har været medregnet ved opgørelsen af klagers skattepligtige indkomst på indbetalingstidspunktet. Skattestyrelsen har ikke modtaget en erklæring fra en revisor, en indbetalingsoversigt, en årsopgørelse eller en erklæring fra den udenlandske skattemyndighed. Det fremgår ej heller af sagens materiale, at klager eller dennes repræsentant har forsøgt at fremskaffe relevante oplysninger fra den udenlandske skattemyndighed. Klagers repræsentant fremfører, at det ikke har været muligt at fremvise samtlige lønsedler i perioden for indbetaling. Til gengæld er der i klagesagsbehandlingen fremskaffet i alt seks lønsedler udgørende én lønseddel for 2014, fire lønsedler for 2019 og én lønseddel for 2020. Desuden er der også fremskaffet erklæringer fra alle relevante pensionsselskaber vedrørende klagers tre pensionsordninger. Skattestyrelsens vurdering Skattestyrelsen er enig i, at det fremgår af lønsedlerne for 2019 og 2020, at pensionsindbetalingerne, for disse i alt fem indbetalinger, er sket med fradrag eller bortseelse og dermed er indbetalingerne ikke medregnet ved opgørelsen af klagers skattepligtige indkomst for både arbejdsgivers og lønmodtagers(klagers) pensionsindbetalinger. Vedrørende klagers fremlagte lønseddel for 2014 fremgår det, at arbejdsgivers pensionsindbetaling til klagers pensionsordning ikke indgår i den skattepligtige indkomst på lønsedlen, ligesom lønsedlerne for 2019 og 2020. Klagers egen pensionsindbetaling fremgår derimod ikke på samme vis. Klagers egen pensionsindbetaling skal fremgå som et minus beløb i kolonnen ”Earnings”, i stedet for fremgår det i kolonnen ”Deductions”. Dette fremgår ligeledes også af samtlige lønsedler for 2019 og 2020, men er derimod ikke sket for lønsedlen for 2014. Af lønsedlen for 2014 fremgår klagers egen pensionsindbetaling i tredje række i kolonnen ”Deductions”. Dette resulterer i, at klagers egen pensionsindbetaling ikke er fratrukket af indkomst inden der sker udregning af beskatning af klagers skattepligtige indkomst, da skattebeløbet, som fremgår i den øverst række af kolonnen ”Deductions” på 3.476,91, bliver udregnet ud fra hvad der fremgår af totalbeløbet i kolonnen ”Earnings”. Såfremt klagers egen pensionsindbetaling var fratrukket i kolonnen ”Earnings”, var pensionsindbetalingen trukket fra totalbeløbet herunder, hvorfra der efterfølgende udregnes skattebetaling. Dette er sket i lønsedlerne for 2019 og 2020, men altså ikke af lønsedlen for 2014. Dermed opfylder klagers egen pensionsindbetaling for 2014 ikke betingelserne efter pensionsbeskatningslovens § 53 B, stk. 3. I sagen er der for hele indbetalingsperioden ikke fremskaffet årsopgørelser over samtlige pensionsindbetalinger eller oplysninger fra skattemyndighederne. Klager har fremskaffet seks lønsedler, som dermed kun kan udgøre dokumentation for seks indbetalinger ud af samtlige indbetalinger over en længere årrække. Af fem ud af seks lønsedler fremgår pensionsindbetalingerne at opfylde betingelserne i pensionsbeskatningslovens § 53 B, stk. 3. Det følger imidlertid af lovtekstens ordlyd og understøttes desuden også af bestemmelsens forarbejder, at samtlige indbetalinger skal opfylde betingelserne i pensionsbeskatningslovens § 53 B, stk. 3. Skattestyrelsen henviser til Bindende svar fra Skatterådet, offentliggjort som SKM2021.668.SR. Skatterådet kunne ikke bekræfte, at en pensionsordning kunne omfattes af pensionsbeskatningslovens § 53 B, stk. 3, da samtlige indbetalinger til pensionsordningen ikke var sket med fradrag eller bortseelse, også selvom det kun er en procentdel af indbetalingerne som er sket uden fradrag eller bortseelse. Skatterådet fandt ikke grundlag for at indføre en bagatelgrænse. Ud fra det frembragte materiale i sagen, er det Skattestyrelsens vurdering, at klager har dokumenteret, at fem indbetalinger opfylder betingelserne, men samtidig at klager ikke har dokumenteret, at dette gør sig gældende for samtlige indbetalinger og dermed er betingelserne i pensionsbeskatningslovens § 53 B, stk. 3 således ikke opfyldt. Det er Skattestyrelsens vurdering, at erklæringerne fra klagers pensionsselskaber ikke kan føre til et andet resultat. I og med at betingelserne i pensionsbeskatningslovens § 53 B ikke er opfyldt, skal der ske beskatning efter pensionsbeskatningslovens § 53 A. Afkastet af pensionsordningerne beskattes efter pensionsbeskatningslovens § 53 A, stk. 3. Afkastet beskattes som kapitalindkomst jf. personskattelovens § 4, stk. 1, nr. 13. Skattestyrelsen henviser til Den Juridiske Vejledning C.A.10.4.2.3.5 Beskatning af afkast og afkastets beregning. Danmark har beskatningsretten til afkast af klagers udenlandske pensionsordninger som følge af artikel 21 i dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Storbritannien. Skattestyrelsen fastholder beregningen af klagers udenlandske kapitalindkomst for indkomstårene 2021-2023, som det fremgår af Skattestyrelsens afgørelse af den 2. december 2024, hvilket medførte en forhøjelse af klagers skattepligtige kapitalindkomst med 139.838 kr. for indkomståret 2021 og 34.296 kr. for indkomståret 2023, i alt 174.134 kr. for indkomstårene 2021-2023. …” Klagerens opfattelse Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at klageren ikke skal beskattes af afkast på klagerens britiske pensionsordninger efter pensionsbeskatningslovens § 53 A, da pensionsordningerne er omfattet af pensionsbeskatningslovens § 53 B. Til støtte for påstanden har repræsentanten bl.a. anført: ”… Argumentationen i Skattestyrelsens afgørelser er som følger: … Det er Skattestyrelsens vurdering i den konkrete sag, at betingelserne i PBL § 53 B, stk. 3 ikke er opfyldt, da Skattestyrelsen ikke har modtaget lønsedler og årsopgørelser for indbetalingsperioden, eller anden dokumentation for, at der er givet fradrag/bortseelse for alle indbetalinger, f.eks. en udtalelse fra en revisor eller skattemyndighed i det pågældende land. Din pensionsordning skal derfor beskattes i henhold til reglerne i PBL § 53 A.” Skattestyrelsen anerkender via ovenstående, at intentionen fra [klager] har været, at de tre pensionsordninger skulle omfattes af PBL § 53 B, hvilket var i tråd med den rådgivning han fik fra tidligere rådgiver. Skattestyrelsen kommenterer nemlig på, at de ikke mener at PBL § 53 B, stk. 3 er opfyldt, hvorfor det er åbenlyst at det har været intentionen. Men grundet manglende dokumentation er konklusionen truffet efter hovedreglen i PBL § 53 A. Samme argumentation anvendes i de tre afgørelser, hvilket leder til Skattestyrelsens agterskrivelse pr. 11. november 2024 og senere afgørelse pr. 2. december 2024. Det vigtige at fremhæve er, at afgørelserne er truffet på baggrund af manglende dokumentation, hvilket vi ønsker at berigtige. [klager] har ikke reageret på Skattestyrelsens anmodninger og derfor har Skattestyrelsen truffet afgørelse med udgangspunkt i PBL § 53 A, stk. 1. Afgørelsen har endvidere resulteret i, at der er foretaget skønnede kapitalafkast for de tre pensionsordninger for de tre indkomstår. Der er i skrivende stund ikke udstedt nye årsopgørelser for [klager], men det forventes at de opgjorte positive kapitalafkast (for 2021 og 2023) bliver medtaget på de respektive indkomstår og at der udstedes nye årsopgørelser. For 2022 opgjorde Skattestyrelsen tab på de tre ordninger, hvilket der er taget højde for i det opgjorte kapitalafkast for 2023. Afslutningsvis skriver Skattestyrelsen følgende i de tre afgørelser omkring pensionsordningerne: ”Der foreligger en formodning for, at der har været enten fradrags- eller bortseelsesret for alle indbetalingerne til ordningen. Det er således op til indehaveren af ordningen at dokumentere eller sandsynliggøre, at der ikke har været fradrags- eller bortseelsesret for indbetalingerne, eksempelvis ved at sende os fremsendelse af blanket 07.087 fra skat.dk/blanketter.” Resultatet af denne kommentar og grundlæggende antagelse fra Skattestyrelsen er, at [klager] – udover at blive beskattet af det årlige urealiserede afkast på ordningerne, jf. PBL § 53 A – også skal beskattes af udbetalingerne (da [klager] forventes at bo i Danmark på tidspunktet for udbetaling fra ordningerne). Det antages dog, at Skattestyrelsen i sådanne tilfælde vil undgå dobbeltbeskatning ved at anvende artikel 18 og 22 i dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Storbritannien. Men resultatet vil forventeligt være, at udbetalingerne effektivt bliver beskattet på et dansk skatteniveau, da den danske skat umiddelbart er højere end den britiske. Grundet den manglende dokumentation til Skattestyrelsen, forstår vi godt de konklusioner Skattestyrelsen har foretaget. Men det er åbenlyst at der er tale om materielt ukorrekte afgørelser truffet udelukkende grundet manglende dokumentation og det ønsker vi at berigtige med nærværende klage og samtidig vedlagte dokumentation. Begrundelse for klagen over Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsens afgørelse er truffet og begrundet med henvisning til, at Skattestyrelsen ikke har modtaget fornøden dokumentation omkring [klager]s tre britiske pensionsordninger. Dette fremgår tydeligt af de tre afgørelser for de tre pensionsordninger som er dateret 13. august 2024 (bilag 2). Skattestyrelsen har afgjort, at hver enkelt pensionsordning skal behandles efter reglerne i PBL § 53 A, stk. 1-6, grundet manglende dokumentation for at der er givet fradrag/bortseelse for alle indbetalinger. Ovenstående forhold ønsker vi at berigtige således, at den danske skattemæssige håndtering af [klager]s britiske pensionsordninger bliver behandlet efter PBL § 53 B, stk. 1-6 og dermed i symmetri og synergi med håndteringen af pensionsordningerne i UK og hensigten med PBL § 53A vs. PBL § 53B. Den manglende dokumentation på tidspunktet for afgørelsen (og forslag til afgørelse) bør ikke medføre, at pensionsordningerne skal behandles efter PBL § 53 A, stk. 1-6, da vi kan frembringe nye oplysninger som ikke tidligere har været behandlet og dermed dokumentere at der har været fradrag/bortseelse for indbetalinger til pensionsordningerne. Afslutningsvis vil det være materielt forkert og åbenlyst urimeligt, at [klager] samtidig vil være skattepligtig i Danmark af udbetalingerne fra pensionsordningerne. Skattestyrelsen argumenterer netop for, at det ikke er dokumenteret, at der har været fradragsret/bortseelsesret for indbetalingerne hvilket fører til beskatning i henhold til PBL § 53 A, men samtidig skal det dokumenteres at dette nu også er tilfældet, hvis beskatning på udbetalingstidspunktet skal undgås. Det er vel i sagens natur modstridende. Vores påstande Vores primære påstand er, at de tre britiske pensionsordninger ejet af [klager] skal omfattes af reglerne i PBL § 53 B, stk. 1–6 og dermed skal der ikke ske løbende beskatning af (de urealiserede) afkast på de tre pensionsordninger, jf. Skattestyrelsens afgørelse om beskatning i henhold til PBL § 53 A, stk. 1. Vi har nedenfor redegjort for hvorfor de tre pensionsordninger skal omfattes af PBL § 53 B, stk. 1–6. Vores subsidiære påstand er, at såfremt ovenstående ikke kan imødekommes, så skal [klager] ikke også samtidig af udbetalingerne fra de tre pensionsordninger. Der henses til Skattestyrelsens egen argumentation om at fradragsretten/bortseelsesretten ikke har været dokumenteret, hvorfor den samme konklusion bør anvendes til udelukke beskatning af udbetalingerne. Dette behandles ikke videre nedenfor, da vi netop kan dokumentere at der har været fradrag/bortseelse ved indbetalinger på pensionsordningerne. Beskatning i henhold til PBL § 53 B, stk. 1-6. PBL § 53 B, stk. 1-6 udgør en undtagelse til hovedreglen i PBL § 53 A. For at en pensionsordning kan blive omfattet af undtagelsen i § 53 B gælder følgende, at ordningen skal være oprettet, mens forsikringstageren eller den pensionsberettigede ikke var fuldt skattepligtig til Danmark, eller mens den pågældende var fuldt skattepligtig til Danmark, men efter bestemmelserne i en dobbeltbeskatningsoverenskomst var hjemmehørende i en fremmed stat, på Færøerne eller i Grønland, og samtlige indbetalinger til pensionsordningen skal være fratrukket i positiv skattepligtig indkomst i overensstemmelse med skattelovgivningen i den stat, hvor forsikringstageren eller den pensionsberettigede var skattepligtig til respektive hjemmehørende i på indbetalingstidspunktet. er indbetalingerne foretaget af en arbejdsgiver, skal indbetalingerne i overensstemmelse med skattelovgivningen i den stat, hvor forsikringstageren eller den pensionsberettigede var skattepligtig til respektive hjemmehørende i på indbetalingstidspunktet, ikke være medregnet i forsikringstagerens eller den pensionsberettigedes skattepligtige indkomst. Som følge af opfyldelse af ovenstående, er resultatet at den givne pensionsordning skal beskattes på udbetalingstidspunktet af udbetalingerne og der bortses fra beskatning af afkast. Dette følger af PBL § 53 B, stk. 5-6. Nedenfor gennemgås ovenstående for de tre pensionsopsparinger. [virksomhed2] og [virksomhed3] [klager] har to pensionsordninger hos [virksomhed2], hhv. [virksomhed2] [...73] og [virksomhed2] [...37], samt en pensionsordning hos [virksomhed3], [virksomhed3] [...04]. Alle tre pensionsordninger blev oprettet mens [klager] ikke var fuldt skattepligtig til Danmark, hvilket utvivlsomt er et faktum. De respektive datoer for oprettelse fremgår i starten af denne klage. I begge tilfælde vedrørende [virksomhed2] pensioner er der tale om [...] og for [virksomhed3] pensionsordningen er der tale om en [...] svarende til [...]. Begge typer af ordninger er skattemæssige anerkendt i UK lovgivning, det vil sige at der er fradrag/bortseelsesret for alle indbetalinger (med beløbsgrænser for maksimalt indskud). Dette er essensen i en skattebegunstiget pensionsordning. [klager] har modtaget vedlagte erklæring (Bilag 3) fra [virksomhed3] (dateret 21. februar 2025), hvor det tydeligt attesteres og tilkendegives, at indbetalingerne på ordningen udelukkende er foretaget med fradrag i skattepligtig indkomst og med bortseelsesret for arbejdsgivers bidrag. Ligeledes har [klager] modtaget vedlagte erklæringer (Bilag 4 og 5) fra [virksomhed2] vedrørende de to pensionsordninger. Erklæringerne er dateret 27. februar 2025. Af de to erklæringer fremgår det tydeligt, at bidragene til de to pensionsordninger hos [virksomhed2] er foretaget med bortseelsesret. På baggrund af ovennævnte tre erklæringer, er der utvivlsomt tale om opfyldelse af PBL § 53 B, stk. 3. Lønsedler – arbejdsgivers bidrag – [virksomhed2] Derudover henviser vi til vedlagte lønsedler (bilag 6 og 7). Som det fremgår, så har der været bortseelsesret for alle indbetalinger som er foretaget af hans daværende arbejdsgivere. Dette fremgår ved, at indbetalingerne fra hans daværende arbejdsgivere indgår ikke i den skattepligtige indkomst på lønsedlerne, og fremgår derfor heller ikke af hverken de britiske selvangivelser eller årsopgørelser. Arbejdsgivers bidrag fremgår derimod i bunden af vedlagte lønsedler for [virksomhed11] Ltd. (april – juli 2019), samt lønseddel for [virksomhed11] Ltd. (december 2014), på samme måde som almindelige skattebegunstigede pensionsordninger i Danmark. Arbejdsgivers bidrag (ER) er synligt i bunden af lønsedlerne under ”totaler”. På december 2014 lønsedlen fremgår arbejdsgivers bidrag under ”Accumulations” med teksten ”[virksomhed8] ER AE”. Denne lønseddel vedrører pensionsordningen [virksomhed2] [...73], daværende [virksomhed8] som migrerede med [virksomhed6] til [virksomhed2]. På lønsedlerne for april – juli 2019 fremgår arbejdsgivers bidrag ligeledes under ”Accumulations” med teksten ”[virksomhed2] ER Cont.”. Denne lønseddel vedrører pensionsordningen [virksomhed2] [...37]. Det fremgår tydeligt, at ovennævnte indbetalinger fra arbejdsgiver ikke beskattes i UK, hvilket dokumenterer bortseelsesretten, jf. PBL § 53B, stk. 3. Løndsedler – [klager]s bidrag - [virksomhed2] For så vidt angår [klager]s bidrag henviser vi til samme vedlagte lønsedler (bilag 6 og 7) På december 2014 lønsedlen fremgår [klager]s bidrag under ”Deductions” med teksten ”[virksomhed8] EE AE” og beløbet bliver trukket fra inden der beregnes UK skat. Denne lønseddel vedrører pensionsordningen [virksomhed2] [...73], daværende [virksomhed8] som migrerede med [virksomhed6] til [virksomhed2]. På lønsedlerne for april – juli 2019 fremgår [klager]s bidrag under ”Earnings” med med negativt fortegn med teksten ”[virksomhed2] EE Cont.”. Denne lønseddel vedrører pensionsordningen [virksomhed2] [...37]. Fælles for ovennævnte er, at [klager]s egne bidrag bliver fradraget i lønindkomsten. Der er dermed ikke nogen tvivl om at betingelserne i PBL § 53 B er opfyldt for begge opsparinger. Det betyder dermed, at der ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst ses bort fra afkast, herunder rent og bonustilskrivninger, jf. PBL 53B, stk. 5 og det modsvares af, at udbetalinger fra ordningen beskattes efter PBL § 53B, stk. 6. Dette er symmetrien i PBL § 53 B (vs. PBL § 53A). PBL § 53B, stk. 3: ”Samtlige indbetalinger til pensionsordningen m.v. som nævnt i stk. 1, som er foretaget i den periode, hvor […] den pensionsberettigede ikke var skattepligtig til respektive hjemmehørende i Danmark, skal være fradraget i positiv skattepligtig indkomst i overensstemmelse med skattelovgivningen i den stat, hvor […] den pensionsberettigede var skattepligtig respektive hjemmehørende på indbetalingstidspunktet eller skal være foretaget af en arbejdsgiver, således at indbetalingerne i overensstemmelse med skattelovgivningen i den stat, hvor forsikringstageren eller den pensionsberettigede var skattepligtig respektive hjemmehørende på indbetalingstidspunktet, ikke er medregnet ved opgørelsen af den pågældendes skattepligtige indkomst. Det vil sige, at de to betingelser for PBL § 53 B er enten at bidrag er fradraget i positiv skattepligtig indkomst, og/eller bidrag er ikke medregnet ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst (bortseelsesret) Vi gør også opmærksom på, at Skattestyrelsen ved at henføre andre landes helt almindelige og lovgivningsmæssigt anerkendte skattebegunstigede pensionsordninger, hvor der har været fradrag eller bortseelsesret, til at være omfattet af (løbende) beskatning efter PBL § 53 A, på generelt niveau, gennemfører en reel dobbeltbeskatning af sådanne pensionsordninger. Det er ligeledes vores opfattelse, at Skattestyrelsen derved ikke er loyal overfor de principper, der gælder efter hovedparten af de dobbeltbeskatningsaftaler som Danmark har indgået. De fleste lande følger princippet, hvor udbetalinger fra de gængse skattebegunstigede pensionsordninger (fradrag/bortseelsesret), bliver beskattet på tidspunktet for udbetaling. Kravet om kildelandsbeskatning af skattebegunstigede pensionsordninger er ligeledes et fundamentalt princip, når Danmark indgår dobbeltbeskatningsaftaler, hvilket også er tilfældet i den danskbritiske dobbeltbeskatningsoverenskomst. I de dobbeltbeskatningsaftaler som Danmark indgår, er det – vedrørende private pensioner – som hovedregel kildelandet som tildeles retten til at beskatte. Denne danske forhandlingsposition hænger snævert sammen med, at der i Danmark er givet fradrag for indbetalingerne. Det danske princip fremgår af DJV C.F.8.2.2.1.8.2.1: Efter modeloverenskomstens artikel 18 kan pensioner og andre lignende betalinger, der udgør vederlag for tidligere beskæftigelse, kun beskattes i det land, hvor modtageren af pensionen mv. er hjemmehørende. Der er altså kun beskatningsret for bopælslandet. Kildelandet har ingen beskatningsret efter modeloverenskomsten. Bemærk De danske DBO’er følger med få undtagelser ikke OECD-modeloverenskomsten. I stedet tildeler de i varierende omfang kildelandet en beskatningsret. Se afsnit C.F.8.2.2.18.2.2. Målet er symmetri; Danmark giver fradrag i opsparingsfasen og får til gengæld ret til at beskatte udbetalingerne. I Skattestyrelsens afgørelse brydes der med dette princip. På trods af, at der er tale om pensionsordninger, hvor der i perioden med indbetaling er givet fradrag/bortseelsesret og på trods af, at netop denne type britisk pensionsordning er en helt almindelig skattebegunstiget ordning, så vælger Skattestyrelsen alligevel at henføre den til løbende beskatning efter PBL § 53 A. Dette er samtidig på trods af, at [klager] indsendte erklæringer L med tydelig angivelse af, at pensionsordninger består af indbetalinger foretaget med fradrag/bortseelsesret. I de dobbeltbeskatningsaftaler hvor der er aftalt kildelandsbeskatning, vil kildelandet naturligvis beskatte udbetalingerne fra den skattebegunstigede pensionsordning. Men via Skattestyrelsens henføring til løbende beskatning efter PBL § 53 A, så er resultatet, at Danmark gennemfører effektiv dobbeltbeskatning af afkastet. Det er vores opfattelse, at Danmark – ved at gennemføre beskatning efter PBL § 53 A af helt almindelige skattebegunstigede pensionsordninger – ikke overholder de forpligtelser som Danmark har i henhold til de fleste af de indgåede skatteaftaler – og i nærværende sag; den dansk-britiske dobbeltbeskatningsoverenskomst. ...” Klagerens bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse Klagerens repræsentant har den 26. marts 2025 fremsat følgende bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse af 13. marts 2025: ”… 1. Attester fra pensionsselskaberne i UK Skattestyrelsen fremhæver, at der er indsendt bekræftelser fra de relevante pensionsselskaber på, at indbetalingerne er foretaget før engelsk skat. Det dog Skattestyrelsens vurdering, at disse udtalelser er foretaget på baggrund af de generelle skatteregler i UK, fremfor en konkret undersøgelse af indbetalingerne til pensionsordningerne. Dette er vi naturligvis ikke enige i, da de tre attester (se tidligere fremsendte bilag 3, 4 og 5) udtrykkeligt vedrører de specifikke pensionsordninger og er udstedt af de pågældende britiske pensionsselskaber. Af de tre attester fremgår desuden tydeligt identifikation på de specifikke pensionsordninger, hhv. [...73] og [...37]. Vi indsætter nedenfor udklip fra de tre pensionsordninger, hvoraf det tydeligt fremgår hvordan de tre konkrete pensionsordninger er behandlet skattemæssigt, [virksomhed3] (bilag 3): The pension account number shown above in the name of [klager], contains tax deferred (pre-tax) funds only made by a UK employer in the name of [virksomhed12]. The funds will be taxed in the UK upon distribution as per UK pensions legislation. Contributions to the accounts have been made with deduction in taxable income and employer contribution were made without taxable implications. [virksomhed2] (bilag 4): The contributions made to your workplace pension have been made before taxes are deducted, thereby reducing your taxable income for the year. No claim has been done from this policy since its inception, and the funds remain uncrystallized. [virksomhed2] (bilag 5): The contributions made to your workplace pension have been made before taxes are deducted, thereby reducing your taxable income for the year. No claim has been done from this policy sine its inception, and the funds remain uncrystallized. Ovenstående vurderes ikke at være generelt omkring reglerne i UK, men specifikt og konkret for de tre ordninger. 2. Fortolkning af lønseddel af 17. december 2014 Skattestyrelsen noterer, at det af den fremsendte lønseddel for 17. december 2014 fremgår, at arbejdsgivers bidrag ikke indgår i den skattepligtige indkomst på lønsedlen. Denne kommentar er vi enige i. Skattestyrelsen skriver dog, at klagers eget bidrag derimod ikke er trukket lønnen før beskatning. Dette er vi ikke enige i, da der tydeligt fremgår to kategorier, hhv. ”Earnings” og ”Deductions”. Under Deductions fremgår ”[virksomhed8] EE AE” med et beløb på 78,67 GBP. Under ”Accumulations” fremgår samme beløb, ligesom arbejdsgivers bidrag fremgår og derfor ikke er blevet beskattet. ”EE” er i daglig engelsk tale en forkortelse for ”Employee”, ligesom ”ER” er forkortelse for ”Employer”. Vi har indsat lønsedlen nedenfor, og hvis man følger beregningen er det ganske åbenlyst, at klagers eget bidrag bliver modregnet i positiv skattepligtig indkomst, jf. PBL § 53 B, stk. 3. Vi er derfor ligeledes ikke enige i denne kommentar fra Skattestyrelsen. Vi mener at det er en forkert observation fra Skattestyrelsens side, vi uddyber gerne over telefonen, hvis det er nemmere. [Indsat billede udeladt] 3. Fortolkning af lønsedler for april-juni 2019 Skattestyrelsen er enige i, at det fremgår af de fremsendte lønsedler for april-juni 2019, at [klager] har fået fradrag for indbetalingerne og at der har været bortseelse for arbejdsgivers bidrag. Vi har derfor ikke yderligere kommentarer hertil. 4. Afklaring af lønsedler Vi er enige i, at lønseddel af 17. december 2014 vedrører bidrag til [virksomhed2] [...73], og det samme gør sig gældende for lønsedlerne for april-juni 2019. For så vidt angår [virksomhed2] [...37], så vedlægger vi her en ny lønseddel som det er lykkes [klager] at fremskaffe. Som det fremgår vedrører lønsedlen december 2020 og dermed pensionsordningen [virksomhed2] [...37]. COMPANY: [virksomhed11] Ltd [klager] Tax Month 9 Employee code: [...60] Nl Number: [...3D] Business Unit: [virksomhed11] Cost Centre: [virksomhed11] Location: [Storbritannien] Earnings Units Rate Amount YTD Salary 11,584.59 101,179.49 [virksomhed2] EE Cont -579.23 -5,081.01 Medical Insurance Benefit_BIK 230.52 2,074.68 *item not paid to employee and not included in total 11,005.36 DEDUCTIONS TAX – Code 0T 3,869.40 35,975.40 EE Nl-Category A 541,77 4,933.46 4,411.17 EMPLOYER CONTRIBUTIONS Er Nl – Category A 1,417.72 13,156.77 [virksomhed2] ER Cont 1,737.69 15,242.97 [virksomhed2] SS EE Cont 579.23 5,081.01 3,734.64 AMOUNT PAID Earnings 11,005.36 Deductions 4,411.17 Net Pay 6,594.19 Brought Forward 0.00 Amount Paid 6,594.19 Carried Forward 0.00 Running totals All Emps This Emp Prev Emp Gross Pay 104,001.80 Taxable Pay 104,001.80 104,001.80 0.00 Tax 35,975.40 35,975.40 0.00 Period Ending: 31/12/2020 Pay Date: 25/12/2020 Tax Period: 09 – Post Commit Tax Year: 2020/21 Det har desværre ikke været muligt at indhente lønsedler for [virksomhed3] [...04], men henviser til attesten. Vi bemærker dog, at vurderingen i forhold til PBL § 53 B, stk. 3 om hvorvidt det er dokumenteret, at der har været fradrag for [klager]s bidrag og bortseelse for arbejdsgivers bidrag er opfyldt via det fremsendte erklæringer (bilag 3, 4 og 5) i fremsendte klage. Videre henviser vi til, at det er godkendt praksis fra Skattestyrelsen, at der frembringes erklæringer til dokumentation for fradragsretten/bortseelsesretten, jf. materialeindkaldelsesbreve fra Skattestyrelsen vedr. udenlandske pensionsordninger. Se nedenfor standardtekst i brevene. Other documentation proving that deductions/exemptions were given for all your contributions, such as a statement from an accountant or tax authority in the relevant country. Isoleret set vil en erklæring være tilstrækkeligt og derfor har vi fremsendt både lønsedler (i det omfang det var muligt at indhente) samt erklæringer. 5. Skattestyrelsens afsluttende bemærkninger Skattestyrelsen afslutter deres udtalelse med at konkludere følgende: ”Da det fremgår af klagers oplysninger, at der har været fradrags- eller bortseelsesret for indbetalingerne til pensionsordningerne, følger det af bestemmelserne i PBL § 53 A, stk. 5, at disse indbetalinger er skattepligtige på udbetalingstidspunktet. Afkastet beskattes i henhold til bestemmelserne i PBL § 53 A, stk. 3 løbende, hvor beskatningstidspunktet i henhold til bestemmelserne i PBL § 53 B, stk. 6, først sker på udbetalingstidspunktet”. Skattestyrelsen bekræfter, at det er dokumenteret, at der har været fradrags – eller bortseelsesret for indbetalingerne til pensionsordningerne, hvorfor beskatningstidspunktet er udskudt til udbetalingstidspunktet. Men samtidig konkluderer Skattestyrelsen, at afkastet beskattes i henhold til PBL § 53 A, stk. 3. Dette virker til at være åbenlyst modstridende konklusion og ikke som en der er i tråd med PBL § 53 B’s virkningsområde (overfor PBL § 53A). Hvis det er som beskrevet af Skattestyrelsen, så vil alle udenlandske pensionsordninger som opfylder betingelserne i PBL § 53 B, både blive beskattet på udbetalingstidspunktet (med respekt for en eventuel dobbeltbeskatningsoverenskomst) og af det løbende afkast. I tilfælde hvor fradrags-/bortseelsesretten er dokumenteret, jf. PBL § 53 B, stk. 3, så vil Skattestyrelsen tilsyneladende fortsat beskatte afkastet på ordningen. Er der her tale om en praksisændring? PBL § 53 B er netop en undtagelse til PBL § 53 A hvormed, at såfremt betingelserne i PBL § 53 B, stk. 1-6 er opfyldt, så finder PBL § 53 A ikke anvendelse (med undtagelse af PBL § 53 B, stk. 4. Der er ingen henvisning til, at PBL § 53 A stadig finder anvendelse, når betingelserne i PBL § 53 B er opfyldt – som i [klager]s tilfælde og som Skattestyrelsen ellers ligeledes er opfyldt. Afrunding Vi fastholder på det kraftigste, at [klager]s tre pensionsordninger skal omfattes af PBL § 53B, og dermed udelukkende beskattes på udbetalingstidspunktet. Netop som Skattestyrelsen også anerkender er tilstrækkeligt dokumenteret. PBL § 53 A kan ikke samtidig finde anvendelse. Afgørelsen fra Skattestyrelsen er åbenlyst baseret på manglende dokumentation og oplysninger fra [klager], hvilket vi ved denne klage har berigtiget. På generelt plan medfører Skattestyrelsens tilgang, at Danmark herved gennemfører dobbeltbeskatning af helt almindelige udenlandske skattebegunstigede pensionsordninger. Ved at Danmark indfører løbende lagerbeskatning, sker der dobbeltbeskatning og Danmark overholder ikke de forpligtelser som Danmark har i relation (hvor Storbritannien har ret til at beskatte udbetalinger fra britiske ordninger). På det generelle plan er det vores opfattelse, Skattestyrelsens tilgang til den analyse der er indbygget i PBL § 53 B, stk. 3 misser den større sammenhæng i den samlede danske behandling af reelle, anerkendte, skattebegunstigede udenlandske pensionsordninger og ødelægger sammenhængen over til de forpligtelser som Danmark har påtaget sig i relation til de indgåede dobbeltbeskatningsaftaler (hovedregel: kildelandsbeskatning). Skattestyrelsen lægger med sin analyse af PBL § 53A/B op til, at Danmark løbende kan afkastbeskatte sådanne reelle, loyale skattebegunstigede pensioner. Vi kan uddybe dette argument. De pågældende pensionsordninger hører klassificeringsmæssigt uden tvivl hjemme i PBL § 53 B (beskatning på tidspunkt for udbetaling).” Klagerens yderligere bemærkninger til sagen Klagerens repræsentant har den 23. oktober 2025 fremsat følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og sagsfremstilling af 7. oktober 2025: ”Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse ligner i høj grad Skattestyrelsens afgørelse, hvorfor vi mener at Skatteankestyrelsen har overset centrale punkter og dokumentation i vurderingen. Vi mener kort sagt, at Skatteankestyrelsen ikke forholder sig til indholdet af de fremsendte attester og derfor genfremsendes disse. Skatteankestyrelsen anfører i deres forslag til afgørelse følgende to punkter, som er udslagsgivende for vurderingen af, at pensionsordningerne ikke opfylder pbl § 53 B, stk. 3. Bemærk at det er Skattestyrelsen og Skatteankestyrelsens egen vurdering og blot en gengivelse. Pensionsordningerne er oprettet på tidspunkter, hvor klageren ikke var skattepligtig til Danmark efter kildeskattelovens § 1 (pbl § 53 B, stk. 2) Attesterne fra [virksomhed3] og [virksomhed2] dokumenterer, at de tre ordninger er skattebegunstigede for indehaveren af ordningerne og der derfor er dokumenteret bortseelsesret for arbejdsgivernes indbetalinger til pensionsordningerne (PBL § 53 B, stk. 3). Punkt 1, og dermed pbl § 53 B, stk. 2, er opfyldt og det mener Skatteankestyrelsen også. Punkt 2, og dermed pbl § 53 B, stk. 3, er også delvist opfyldt og det mener Skatteankestyrelsen også. Skatteankestyrelsen mener dog ikke, at det er tilstrækkeligt, da det alene ”dokumenterer eller sandsynliggør, at der har været fradragsret- eller bortseelsesret for nogle af indbetalingerne til de tre pensionsordninger”. Vi mener at Skatteankestyrelsen vurderer attesterne snævert og uden hensyntagen til indholdet, som netop understreger at alle bidrag er sket med fradragsret og bortseelsesret. Attesterne siger netop ikke det modsatte. Samtlige indbetalinger Det er Skatteankestyrelsens vurdering, at det fremsendte materiale ikke godtgør, at samtlige indbetalinger til pensionsordningerne har været foretaget med fradrag for indbetalinger eller bortseelsesret. I tidligere kommunikation med Skattestyrelsen, har vi noteret at det ikke er muligt at frembringe samtlige lønsedler fra tidligere år – i praksis ville det være mindst 50-100 lønsedler. Af den årsag har vi fremvist enkelte lønsedler som tydeligt dokumenterer fradragsretten og samtidig bortseelsesretten. Vi har fremsendt tre attester, som alle opfylder Skattestyrelsens eget krav for tilstrækkelig dokumentation for fradragsretten/bortseelsesretten, se nedenfor med fremhævet tekst fra Skattestyrelsens egne breve: Lønsedler eller årsopgørelser for indbetalingsperioden, der viser at du har fået fradrag/bortseelse, eller Anden dokumentation for, at der er givet fradrag/bortseelse for alle indbetalinger, fx en udtalelse fra en revisor eller skattemyndighed i det pågældende land. Som fremhævet i vores kommentarer til Skattestyrelsens udtalelse af 13. marts 2025, så beviser attesterne utvivlsomt, at bidrag til pensionsordningerne er foretaget med ikke-beskattede midler og med fradrag. Se nedenfor udsnit fra de tre attester, hvoraf det tydeligt fremgår hvordan de tre konkrete pensionsordninger er behandlet skattemæssigt. [virksomhed3] (bilag 1): The pension account number shown above in the name of [klager], contains tax deferred (pre-tax) funds only made by a UK employer in the name of [virksomhed12]. The funds will be taxed in the UK upon distribution as per UK pensions legislation. Contributions to the accounts have been made with deduction in taxable income and employer contributions were made without taxable implications. [virksomhed2] (bilag 2): The contributions made to your workplace pension have been made before taxes are deducted, thereby reducing your taxable income for the year. No claim has been done from this policy since its inception, and the funds remain uncrystallized. [virksomhed2] (bilag 3): The contributions made to your workplace pension have been made before taxes are deducted, thereby reducing your taxable income for the year. No claim has been done from this policy since its inception, and the funds remain uncrystallized. Hvis Skatteankestyrelsen, ved genbesøg af den dokumentation der tidligere er blevet præsenteret og beskrevet og igen kort er beskrevet ovenfor, stadig mener at dokumentationen er for generel, så beder vi om at vi må forklare dokumentationen f.eks. ved et Teams-møde. Ovenstående er ikke udtalelser omkring de generelle regler i UK, men specifikt og konkret for netop disse tre ordninger. Brevene er stilet til [klager], de nævner navn på pensionsselskab og pensionsordningen, de nævner ”Identifikation på ordningen”/Policenr. og er 100% konkret om netop hans pensionsordninger (ligesom den information man skal give når man udfylder blanket 49.020, Erklæring L). Der er intet overordnet eller generelt ved indholdet disse bilag. Vi beder Skatteankestyrelsen genlæse dem. Ovenstående bør utvivlsomt opfylde kravet om ”Anden dokumentation”, da det netop hvordan indbetalingerne er foretaget. Hvis der var foretaget enkelte indbetalinger af beskattede midler, så havde attesterne uden tvivl indeholdt information omkring dette, hvilket ikke er tilfældet. I sidste ende vil vi indhente en erklæring fra en UK baseret rådgiver (erklæring om alle bidrag er sket med fradrag/bortseelsesret). Afrunding På baggrund af ovenstående fastholder vi, at [klager]s tre pensionsordninger skal omfattes af PBL § 53 B, og dermed udelukkende beskattes på udbetalingstidspunktet. Netop som Skattestyrelsen også anerkender er tilstrækkeligt dokumenteret. Vi mener desuden at Skatteankestyrelsen ikke har forholdt sigt til eller brugt tid på at sætte sig ind i den fremsendte dokumentation, men blot konkluderer at det ikke er tilstrækkeligt dokumenteret, hvilket i praksis kræver, at vi fremsender hver eneste lønseddel fra [klager]. Skattestyrelsen tillader nemlig ”anden dokumentation”, hvilket gerne skulle gøre det lettere at dokumentere fradragsretten/bortseelsesretten er opfyldt. Men når dette hensyn og denne mulighed fratages, så er retssikkerheden udfordret for en borger med en almindelig udenlandsk skattebegunstiget pensionsordning. De pågældende pensionsordninger hører klassificeringsmæssigt uden tvivl alene hjemme i PBL § 53 B (beskatning på tidspunkt for udbetaling). …” Klagerens bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens bemærkninger hertil Klagerens repræsentant har den 22. januar 2026 fremsat følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens reviderede indstilling af 18. december 2025 og Skattestyrelsens udtalelse hertil af 14. januar 2026: ”… Vi kan tilslutte os Skatteankestyrelsens seneste foreløbige vurdering (dateret 18. december 2025), da vi er enige i, at det – henset til erklæringernes ordlyd og afsendere – er ”tilstrækkeligt godtgjort” at ordningerne er skattebegunstigede. Vi vil dog gerne kommentere på Skattestyrelsens kommentar af 14. januar 2026, da Skattestyrelsens henviser til den ene lønseddel vi har frembragt fra 2014. Vi mener fortsat, at Skattestyrelsen læser lønsedlen forkert. Vi kan bekræfte, at [klager]s eget pensionsbidrag er fratrukket i positiv skattepligtig indkomst og er netop fratrukket ved beregningen af ”Tax (code K224 M1)”. [klager]s egen indbetaling er behandlet som skattebegunstiget. Det undrer os, at Skattestyrelsen overser at det er håndteret på præcis samme måde som NI (National Insurance, som er engelske socialbidrag) håndteres på selvsamme lønseddel – altså at det netop også fratrækkes positiv skattepligtig indkomst før der beregnes UK skat. Det er ganske almindelig praksis. At lønsedlen ikke tilsvarer en dansk lønseddel som vi er vant til at se her i 2026, bør ikke ændre på at indbetalingerne er foretaget som skattebegunstigede. Netop af hensyn til at ”Deductions” som ”NI” og ”[virksomhed8] EE AE” er beløb der fratrækkes inden beregning af UK skat. Desuden bør det ses i lyset af erklæringernes tydelige budskab, som netop er, at ordningerne er 100 % skattebegunstigede og samtlige indbetalinger foretaget ”pre-tax”. Vi mener derfor fortsat, at Skatteankestyrelsens foreløbige vurdering (18. december 2025) er korrekt, da pensionsordningerne anses for skattebegunstigede. …” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår beskatning af klagerens tre udenlandske pensionsordninger. Landsskatteretten skal herved tage stilling til, om Skattestyrelsens forhøjelse af klagerens kapitalindkomst med 139.838 kr. for indkomståret 2021 samt 34.296 kr. for indkomståret 2023 ved modregning af et beregnet negativt afkast for indkomståret 2022 på i alt -54.556,68 kr. var retmæssig. Retsgrundlaget ”Kildeskatteloven Af kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1), fremgår om skattepligten til Danmark: ”§ 1 Stk. 1. Pligt til at svare indkomstskat til staten i overensstemmelse med reglerne i denne lov påhviler: personer, der har bopæl her i landet, […]” Statsskatteloven Det fremgår af statsskattelovens § 4, litra c, om skattepligtig indkomst: ”§ 4 Som skattepligtig indkomst betragtes med de i det følgende fastsatte undtagelser og begrænsninger den skattepligtiges samlede årsindtægter, hvad enten de hidrører her fra landet eller ikke, bestående i penge eller formuegoder af pengeværdi, således f.eks. […] c) af et embede eller en bestilling, såsom fast lønning, sportler, embedsbolig, naturalydelser, emolumenter, kontorholdsgodtgørelse (med hensyn til kontorudgifter jf. § 6 b), samt pension, gaver (jf. dog herved bestemmelsen i § 5 b), understøttelser, klosterhævning, livrente, overlevelsesrente, aftægt og deslige; [...]” Pensionsbeskatningsloven Af pensionsbeskatningslovens §§ 53 A, stk. 1, 3 og 5, og 53 B, stk. 1-6, fremgår: ”§ 53 A Stk. 1. Reglerne i stk. 2-5 gælder for livsforsikring, der ikke omfattes af kapitel 1, livsforsikring, der opfylder betingelserne i kapitel 1, men hvor forsikringens ejer ved ordningens oprettelse har givet afkald på beskatning efter reglerne i afsnit I, pensionskasseordning, der ikke omfattes af kapitel 1, pensionskasseordning, der opfylder betingelserne i kapitel 1, men hvor den pensionsberettigede ved ordningens oprettelse har givet afkald på beskatning efter reglerne i afsnit I, syge- og ulykkesforsikring, der ejes af den forsikrede, livsforsikring, der omfattes af nr. 1, eller pensionskasseordning, der omfattes af nr. 3, men som er stillet til sikkerhed for et løfte om pension (pensionstilsagn) afgivet over for en direktør eller dennes efterladte i forbindelse med et ansættelsesforhold, samt garantiforsikring el. lign., som er oprettet med en direktør eller dennes efterladte som berettiget til ydelser fra forsikringen som sikkerhed for et tilsvarende løfte om pension, pensionsordning oprettet i pengeinstitutter eller kreditinstitutter, der ikke omfattes af kapitel 1, pensionsordning oprettet i pengeinstitut eller kreditinstitut, der opfylder betingelserne i kapitel 1, men hvor kontohaveren ved ordningens oprettelse har givet afkald på beskatning efter reglerne i afsnit I, og pensionsordning, som har været godkendt af told- og skatteforvaltningen efter § 15 D, i det omfang pensionsordningen ikke omfattes af § 53 B. Stk. 3. Ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst medregnes afkastet af pensionsordninger som nævnt i stk. 1. Indkomstskattepligten påhviler ejeren, den pensionsberettigede eller den eller dem, der efter ejerens eller den første pensionsberettigedes død er berettiget til udbetalinger af eller fra ordningen. I tilfælde omfattet af stk. 1, nr. 6, påhviler indkomstskattepligten den pågældende direktør eller den eller dem, der efter direktørens død er berettiget til udbetalinger af eller fra ordningen. [regler for opgørelse udeladt] Stk. 5. Udbetalinger fra pensionsordninger m.v. som nævnt i stk. 1 til den personkreds, der er nævnt i § 55, 1. pkt., og som svarer til indbetalinger på ordningen, som der ved opgørelsen af ejerens skattepligtige indkomst har været hel eller delvis fradrags- eller bortseelsesret for her i landet eller i udlandet, medregnes til den skattepligtige indkomst. Dog medregnes udbetalinger fra ordninger svarende til danske kapitalforsikringer og opsparinger i pensionsøjemed med 75 pct., når udbetalingen efter betingelserne i ordningen sker samlet, efter at ejeren har nået pensionsudbetalingsalderen, ved ejerens invaliditet, ved indtrådt livstruende sygdom hos ejeren eller ved ejerens død. Ved beskatning efter 1. pkt. finder § 20, stk. 6, tilsvarende anvendelse. Arbejdsgiverens udbetalinger i henhold til et løfte om pension, jf. stk. 1, nr. 6, medregnes ikke ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, i den udstrækning de foretagne indbetalinger modsvarer sikkerhedsstillelsen eller den tidligere sikkerhedsstillelse. § 53 B Stk. 1. Uanset § 53 A gælder reglerne i stk. 4-6 for livsforsikringer som nævnt i § 53 A, stk. 1, nr. 1, pensionskasseordninger som nævnt i § 53 A, stk. 1, nr. 3, og syge- og ulykkesforsikringer som nævnt i § 53 A, stk. 1, nr. 5, hvis betingelserne i stk. 2 og 3 er opfyldt. Tilsvarende gælder udenlandske pensionsordninger oprettet i pengeinstitutter. Stk. 2. Pensionsordningen m.v. som nævnt i stk. 1 skal være oprettet, mens forsikringstageren eller den pensionsberettigede ikke var skattepligtig efter kildeskattelovens § 1, eller mens den pågældende var skattepligtig efter kildeskattelovens § 1, men efter bestemmelserne i en dobbeltbeskatningsoverenskomst var hjemmehørende i en fremmed stat, på Færøerne eller i Grønland. Stk. 3. Samtlige indbetalinger til pensionsordningen m.v. som nævnt i stk. 1, som er foretaget i den periode, hvor forsikringstageren eller den pensionsberettigede ikke var skattepligtig til respektive hjemmehørende i Danmark, skal være fradraget i positiv skattepligtig indkomst i overensstemmelse med skattelovgivningen i den stat, hvor forsikringstageren eller den pensionsberettigede var skattepligtig respektive hjemmehørende på indbetalingstidspunktet eller skal være foretaget af en arbejdsgiver, således at indbetalingerne i overensstemmelse med skattelovgivningen i den stat, hvor forsikringstageren eller den pensionsberettigede var skattepligtig respektive hjemmehørende på indbetalingstidspunktet, ikke er medregnet ved opgørelsen af den pågældendes skattepligtige indkomst. Stk. 4. For præmier og bidrag til pensionsordninger m.v. som nævnt i stk. 1 gælder § 53 A, stk. 2. Stk. 5. Ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst bortses fra afkast af pensionsordninger m.v. som nævnt i stk. 1, herunder renter og bonustilskrivninger. Stk. 6. Udbetalinger fra pensionsordninger m.v. som nævnt i stk. 1 medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Dog medregnes udbetalinger fra ordninger svarende til danske kapitalpensionsordninger med 75 pct., når udbetalingen efter betingelserne i ordningen sker samlet efter, at pensionsudbetalingsalderen er nået, ved ejerens invaliditet, ved indtrådt livstruende sygdom hos ejeren eller ved ejerens død. Udbetalingerne medregnes ikke ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, i det omfang de modsvares af indbetalinger, som forsikringstageren eller den pensionsberettigede har foretaget i perioden efter, at vedkommende blev skattepligtig til respektive hjemmehørende i Danmark, og som ikke har kunnet fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst her i landet eller i udlandet, jf. stk. 4 og § 53 A, stk. 2.” Følgende fremgår af artikel 4, stk. 1, artikel 18, stk. 1 og 2, artikel 21, stk. 1 og 2 samt artikel 22, stk. 2, i dobbeltbeskatningsoverenskomst mellem Danmark og Storbritannien af 11. november 1980, som ændret ved protokol af 1. juli 1991 og protokol af 15. oktober 1996: ”Artikel 4 Skattemæssigt hjemsted Stk. 1. I denne overenskomst betyder udtrykket ”en person, der er hjemmehørende i en kontraherende stat”, enhver person, som i henhold til lovgivningen i denne stat er skattepligtig der på grund af hjemsted, bopæl, ledelsens sæde eller ethvert andet lignende kriterium. Udtrykket omfatter dog ikke en person, som er skattepligtig i denne stat udelukkende af indkomst fra kilder i eller formue, der beror i denne stat. … Artikel 18 Pensioner og livrente Stk. 1. Medmindre bestemmelserne i stykke 2 i denne artikel og stykke 2 i artikel 19 medfører andet, kan pensioner, livrenter og andre lignende vederlag, som betales til en person, der er hjemmehørende i en kontraherende stat og skattepligtig deraf i denne stat, kun beskattes i denne stat. Stk. 2. I tilfælde hvor en fysisk person, der var hjemmehørende i en kontraherende stat, er blevet hjemmehørende i den anden kontraherende stat, skal intet i stykke 1 i denne artikel berøre den førstnævnte stats ret til i henhold til dens nationale lovgivning at beskatte pensioner, livrenter og andre lignende vederlag, der hidrører fra denne stat og betales til denne fysiske person. … Artikel 21 Andre indkomster Stk. 1. Indkomster, hvorfra de end hidrører – bortset fra indkomst udbetalt af båndlagte midler eller fra dødsboer, som er under behandling – hvis retmæssige ejer er en person hjemmehørende i en kontraherende stat, og som ikke er udtrykkeligt behandlet i de foranstående artikler i denne overenskomst, kan kun beskattes i denne stat. Stk. 2. Bestemmelserne i stykke 1 i denne artikel skal ikke finde anvendelse på anden indkomst end indkomst af fast ejendom som defineret i artikel 6, stykke 2, såfremt den i en kontraherende stat hjemmehørende modtager af sådan indkomst driver erhvervsvirksomhed i den anden kontraherende stat gennem et der beliggende fast driftssted eller udøver frit erhverv i denne anden stat fra et der beliggende fast sted, og den rettighed eller ejendom, som ligger til grund for den udbetalte indkomst, har direkte forbindelse med et sådant fast driftssted eller fast sted. I så fald skal bestemmelserne henholdsvis i artikel 7 eller i artikel 14 finde anvendelse. Artikel 22 Stk. 2. a) Med forbehold af bestemmelserne i litra f) i dette stykke, skal Danmark, i tilfælde hvor en person, der er hjemmehørende i Danmark, oppebærer indkomst, som i overensstemmelse med bestemmelserne i denne overenskomst kan beskattes i Det Forenede Kongerige, indrømme et fradrag i skatten af denne persons indkomst med et beløb, som svarer til den skat, der er betalt af indkomsten i Det Forenede Kongerige.” Landsskatterettens begrundelse og resultat Klageren var fuldt skattepligtig til Danmark i de påklagede indkomstår 2021, 2022 og 2023, jf. kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1, og skattemæssigt hjemmehørende i Danmark i henhold til artikel 4 i dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Storbritannien af 11. november 1980 med senere ændringer. Det følger af den fulde skattepligt, at klageren er skattepligtig her til landet af al indkomst, uanset om indkomsten stammer her fra landet eller fra udlandet. Dette fremgår af globalindkomstprincippet i statsskattelovens § 4. Landsskatteretten lægger til grund, at klageren eller klagerens arbejdsgivere løbende har indbetalt til tre arbejdsgiveradministrerede pensionsordninger for klageren i henholdsvis [virksomhed3] og [virksomhed2] i Storbritannien, at klagerens tilgodehavende ved udbetaling er de indbetalte beløb plus tilvækst i opsparingsperioden, og at indbetalingerne er foretaget med henblik på, at der skal ske udbetaling ved tilbagetrædelse fra arbejdsmarkedet. Efter vedtagelsen af lov nr. 429 af 26. juni 1998 blev udenlandske pensionsordninger, som ikke kunne omfattes af pensionsbeskatningslovens afsnit I, og som var oprettet den 18. februar 1992 eller senere, omfattet af pensionsbeskatningslovens afsnit II A, herunder blandt andet pensionsbeskatningslovens § 53 A eller § 53 B, i det omfang de nævnte bestemmelser finder anvendelse på den konkrete pensionsordning. Da klagerens pensionsordning ikke opfylder betingelserne i pensionsbeskatningslovens afsnit I, jf. pensionsbeskatningslovens § 3, og da pensionsordningerne ifølge de fremlagte erklæringer fra pensionsselskaberne er oprettet efter den 18. februar 1992, skal klagerens britiske pensionsordninger beskattes efter reglerne i pensionsbeskatningslovens § 53 A eller § 53 B, hvis de finder anvendelse på den konkrete pensionsordning. Pensionsbeskatningslovens § 53 A, stk. 2-5, finder alene anvendelse på de ordninger, der er nævnt i pensionsbeskatningslovens § 53 A, stk. 1, herunder blandt andet pensionskasseordninger, der ikke er omfattet af pensionsbeskatningslovens kapitel 1, jf. pensionsbeskatningslovens § 53 A, stk. 1, nr. 3. Begrebet pensionskasseordning er ikke særskilt defineret i pensionsbeskatningsloven eller lovforarbejderne hertil. Det følger af praksis, at en pensionskasseordning skal forstås som en pensionsordning, oprettet i en pensionskasse, fond, selvejende institution eller lignende, der modtager indskud med det formål at udbetale pensionsydelser, og hvor indskuddene er afsondret fra de berettigede medlemmers formuesfære, og der er udstedt et sæt vedtægter, der fastsætter reglerne for udbetaling af pensionsydelserne, jf. blandt andre SKM2018.144.LSR. Klagerens pensionsaftaler med [virksomhed2] og [virksomhed3] er ikke fremlagt i sagen, men på baggrund af de foreliggende oplysninger lægger Landsskatteretten til grund, at de tre pensionsordninger i de to selskaber falder under definitionen ovenfor, og at klagerens tre pensionsordninger i henholdsvis [virksomhed2] og [virksomhed3] er omfattet af pensionsbeskatningslovens § 53 A, stk. 1, nr. 3. I medfør af pensionsbeskatningslovens § 53 B, stk. 1, finder reglerne i stk. 4-6 anvendelse, hvis betingelserne i stk. 2 og 3 er opfyldt. Klagerens pensionsordninger er oprettet på et tidspunkt, hvor klageren ikke var skattepligtig til Danmark efter kildeskattelovens § 1, hvorfor betingelsen i stk. 2 er opfyldt. Landsskatteretten finder, at betingelsen i pensionsbeskatningslovens § 53 B, stk. 3, tillige er opfyldt. Landsskatteretten finder, at det med klagerens fremlæggelse af erklæringerne fra [virksomhed2] og [virksomhed3] samt lønsedler fra 2014, 2019 og 2020 er tilstrækkeligt godtgjort, at klagerens tre arbejdsgiveradministrerede pensionsordninger var skattebegunstigede således, at indbetalingerne til pensionsordningerne enten er fradraget i positiv skattepligtig indkomst eller ikke er medregnet ved opgørelsen af klagerens skattepligtige indkomst på indbetalingstidspunktet i perioden, hvor klageren var skattepligtig til eller hjemmehørende i Storbritannien. Landsskatteretten finder herefter, at klagerens tre pensionsordninger i Storbritannien er omfattet af bestemmelserne i pensionsbeskatningslovens § 53 B, stk. 4-6. Det indebærer bl.a., at afkastet af pensionsordningerne ikke skal beskattes løbende, men medregnes ved opgørelsen af klagerens skattepligtige indkomst ved udbetaling fra pensionsordningerne, jf. pensionsbeskatningslovens § 53 B, stk. 5 og 6. Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse i overensstemmelse hermed, således at forhøjelserne af klagerens kapitalindkomst med 139.838 kr. for indkomståret 2021 og med 34.296 kr. for indkomståret 2023 bortfalder.