Fuld skattepligt bevaret ved fraflytning til Oman

Journalnr. 25-0010185 Skattestyrelsen har anset klageren for at have bevaret den fulde skattepligt til Danmark efter kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1, i indkomståret 2024. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse. Faktiske oplysninger Adressehistorik Det fremgår af oplysninger på Det Centrale Personregister (CPR), at klageren fraflyttede adressen [adresse1], [by1], den 26. juni 2024, hvor klageren er registreret udrejst til Oman. Familieforhold Det fremgår af oplysninger på Det Centrale Personregister (CPR), at klageren flyttede ind på adressen [adresse1], [by1], den 14. juli 2023 sammen med [person1], som klageren har tre børn sammen med. I forbindelse med, at klageren fraflyttede adressen den 26. juni 2024, blev der udfærdiget en ny lejekontrakt, hvor [person1] står som lejer. Den nye lejekontrakt er indgået mellem [virksomhed1] Kommanditaktieselskab og [person1]. Det fremgår af oplysninger på Det Central Personregister, at klagerens forældre bor i Danmark. Indkomstforhold Det fremgår af klagerens R75 for 2024, at klageren for perioden 1. januar 2024 - 31. december 2024 har modtaget løn fra [virksomhed2] ApS på 500.245 kr. Af klagerens R75 for 2025 fremgår, at klageren for perioden 1. januar 2025 - 28. februar 2025 har modtaget løn fra [virksomhed2] ApS på 119.802 kr. [virksomhed2] ApS Det fremgår af oplysninger fra CVR-registreret, at [virksomhed2] ApS, CVR-nr. [...1], er stiftet den 6. september 2021. Selskabet er fortsat registreret som aktivt, men klageren er fratrådt direktionen den 22. maj 2024. Af CVR-registreret fremgår, at [virksomhed3] ApS, CVR-nr. [...2], er legal ejer af [virksomhed2] ApS, og at reelle ejer er [klager]. Det fremgår af regnskabet for [virksomhed2] ApS for perioden 1. januar 2024 - 31. december 2024, at selskabet har haft en lønomkostning på 500.245 kr., og at selskabet har haft én ansat i perioden 1. januar 2024 - 30. juni 2024. Forhold vedr. Oman Klageren har fremlagt ”Commercial Registration Certificate” udstedt af Ministry of Commarce, Industry & Investment Promotion. Det fremgår af “registration information”, at klagerens registreringsdato er 21. januar 2024 og udløbsdato er den 8. januar 2027. Desuden fremgår det, at ”Registered Commercial Activity” er ”Activities of export and import offices”. Klageren har fremlagt et ”resident card” udstedt af Sultanate of Oman, hvoraf fremgår, at ”expiry date” er den 5. februar 2026, og at klagerens nationalitet er dansk. Desuden har klageren fremlagt et kørekort udstedt af Sultanate of Oman, hvoraf fremgår, at ”first issued” er den 30. juni 2024, og at klagerens ”expiry date” er den 30. juni 2025. Ligeledes fremgår det, at klagerens nationalitet er dansk. Yderligere oplysninger Klageren har fremlagt ”Oplysning om bopæl m.v. i forbindelse med fraflytning fra Danmark”, hvoraf fremgår, at klageren er fraflyttet Danmark den 26. juni 2024. Klageren har oplyst, at der fortsat er indtægter fra Danmark i form af løn, og at klageren har erhvervsvirksomhed i Danmark. Det fremgår af klagerens R75 for 2024, at klageren ejer et kolonihavehus [adresse2], [by2], som klageren har ejet siden den 5. december 2019. Klageren har ikke fremlagt en bopæls-/skattepligtsattest fra myndighederne i Oman. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har anset klagerens fulde skattepligt til Danmark for bevaret. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”Du har udfyldt Skattestyrelsens blanket i forbindelse med, at du er flyttet til Oman den 26. juni 2024. Skattestyrelsen har afgjort, at din fulde skattepligt til Danmark er bevaret. Skattestyrelsen vil fortsat betragte dig, for at være vedvarende fuld skattepligtig til Danmark, idet du ses sammen med din ægtefælle/samlever – familie, at have bolig til rådighed i Danmark, [adresse1], [by1], jævnfør nedenstående og kildeskattelovens §1, stk. 1, nr. 1. Ved denne betragtning, har Skattestyrelsen efter en samlet konkret vurdering, anset dig for at have bevaret din bopæl her i landet, idet din ægtefælle/samlever - familie har opretholdt jeres fælles bo­lig i Danmark. Det er i den forbindelse uden skattemæssig betydning, af din ægtefælle/samlever er lejer af den nævnte bolig. Skattestyrelsen har endvidere ved denne betragtning henset til, at du fortsat ses at være hovedak­tionær i og have lønindtægt fra [virksomhed2] ApS, der ikke er dokumenteret eller sand­synliggjort, at dette arbejde er udført i udlandet, (Oman), i form af erklæring fra din arbejdsgiver og andre dokumenterer, samt fra myndighederne i udlandet (Oman), arbejdes rapporter og andre relevante dokumenter, at arbejdet udføres i dette land (Oman). Endvidere ses du fortsat ikke at have fremsendt bopælsattest og skatteattest, underskrevet af de kompetente udenlandske skatte­myndighed, som dokumentation for, at dit skattemæssige hjemsted, skulle være flyttet til Oman. Skattestyrelsen har slutteligt lagt vægt på, at du ses at have erhvervsmæssig virksomhed/Anpartsselskab - [...2] og [...1], i Danmark, samt kolonihavehus, [adresse2], til rådighed i Danmark. Dette betyder, at skal medregne globalindkomsten eller de samlede indtægter til Danmark. Globalindkomstprincippet: Den danske indkomstbeskatning bygger på globalindkomstprincippet. Det betyder, at personer, der er fuldt skattepligtige her til landet, er skattepligtige af deres samlede indkomst, hvad enten den hidrører her fra landet eller fra udlandet. Jævnfør statsskattelovens § 4. Kildeskattelovens 1, stk. 1, nr. 1. Regel Om skattepligten ophører ved fraflytning, afgøres ud fra, om den skattepligtige har bevaret bopæl her i landet. Rådighed over helårsbolig Ved vurderingen af om skattepligten er ophævet i forbindelse med fraflytningen, tillægges det i praksis størst vægt, om skatteyderen har bevaret sin rådighed over en helårsbolig. I de tilfælde, hvor skatteyderen efter fraflytningen fortsat har rådighed over en helårsbolig, er dette normalt en tilstrækkelig grund til at anse bopælen for opretholdt, medmindre skatteyderen har haft til hensigt at bosætte sig varigt i udlandet. Du kan søge om dobbeltdomicil Hvis du er fuldt skattepligtig i både Danmark og Oman, kan du søge om dobbeltdomicil. Hvis du søger, skal vi vurdere, i hvilket land du har dit skattemæssige hjemsted. Vi foretager en konkret vurdering af din skattemæssige situation, når vi skal fastlægge, hvor du har dit skattemæssige hjemsted. Ved vurderingen kigger vi bl.a. på fast bolig til rådighed, personlige og økonomiske in­teresser og sædvanligt ophold. Hvis du vil søge om at få dobbeltdomicil, skal du sende os en bopæls- og skatteattest, som er un­derskrevet af den udenlandske skattemyndighed. Du kan eventuelt bruge blanket 02.034A, som du finder på skat.dk/blanetter. Blanketten findes på flere sprog. … Virksomhed i Danmark Har du en virksomhed i Danmark, der ikke længere er aktiv, skal du afmelde den på Virk  Luk virksomhed. …” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 3. marts 2025 udtalt: ”Der er ikke nye oplysninger i sagen, som ikke står i Afgørelsen af 17. december 2024. …” Klagerens opfattelse Klageren har fremsat påstand om, at skattepligten til Danmark er ophørt i forbindelse med flytning til Oman. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”Jeg ønsker at klage over den afgørelse, som … har sendt den 17. december 2024, hvori han fastslår, at jeg fortsat er skattepligtig i Danmark. Jeg mener, at afgørelsen ikke er tilstrækkeligt begrundet, da jeg ikke har nogen tilknytning til Danmark. Jeg betaler hverken skat eller modtager offentlig støtte her, og jeg har sendt alt det, som blev anmodet om. Min revisor sendte den 20. december 2024 en e-mail til …, men jeg har ikke modtaget svar trods gentagne henvendelser. Jeg mener, at sagen bør gennemgås igen, da jeg tidligere har fået bekræftet, at jeg ikke er skattepligtig i Danmark. Jeg finder det uretfærdigt, at denne afgørelse kan ændres uden tilstrækkelig begrundelse, især når jeg ikke har nogen økonomisk eller anden tilknytning til landet. Jeg håber, at sagen kan blive undersøgt nærmere, og at der tages hensyn til de forhold, jeg har oplyst.” Klagerens bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse Klageren har ikke fremsat bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse. Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om klageren for indkomståret 2024 har bevaret den fulde skattepligt til Danmark efter kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1. Retsgrundlaget Skattepligt Det følger af kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1: ”Pligt til at svare indkomstskat til staten i overensstemmelse med reglerne i denne lov påhviler: 1. personer, der har bopæl her i landet,” Det følger af Højesterets dom af 6. april 2001, offentliggjort som SKM2001.388.HR, at skatteyderen i en fraflyttersituation ikke havde godtgjort, at kun havde opgivet bopæl i Danmark. Højesteret lagde til grund, at skatteyderens lejlighed stod til rådighed for skatteyderen, idet udlejningen ikke måtte antages at have afskåret skatteyderen for at benytte lejligheden. I Byrettens dom af 14. januar 2016, offentliggjort som SKM2016.367.BR, gjorde skatteyderen gældende at have opgivet sin skattepligt til Danmark, idet han til Folkeregisteret havde registreret sig som fraflyttet til udlandet. Retten anførte, at det i en fraflyttersituation er skatteyderen, der skal bevise, at han har opgivet sin bopæl i Danmark. Bevisbyrden skærpes, hvis skatteyderen ikke kan anvise noget andet land, hvor han efter udrejse fra Danmark har etableret ny bopæl på en sådan måde, at han er blevet skattepligtig dertil. Landsskatterettens begrundelse og resultat Personer, der har bopæl her i landet, er fuldt skattepligtig til Danmark. Det fremgår af kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1. Ved afgørelse af, om betingelsen for bopæl er opfyldt, lægges der vægt på, om den pågældende ved at grunde husstand, leje sig bolig eller ved anden foranstaltninger har tilkendegivet, at vedkommende har til hensigt at have hjemsted her i landet. Det fremgår af kapitel 1 i cirkulære nr. 135 af 4. november 1988 om opkrævning af indkomst- og formueskat efter kildeskatteloven. Bopælsbegrebet i kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1, er således et mere vidtfavnende begreb, end blot det at have en bolig, og omfatter skatteyderens tilknytningsforhold i en bredere forstand. Vurderingen foretages på grundlag af en samlet bedømmelse, hvori både objektive og subjektive kriterier indgår. Ved vurderingen af, om skattepligten ophører i forbindelse med fraflytningen til udlandet, er det afgørende, om personen har bevaret eller opgivet rådigheden over en helsårsbolig her i landet. Det påhviler klageren at godtgøre, at vedkommende på tidspunktet for fraflytningen til udlandet ikke længere er omfattet af fuld skattepligt til Danmark efter kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1. Det fremgår af Højesterets dom af 6. april 2001, offentliggjort i SKM2001.388.HR. Bevisbyrden skærpes, hvis skatteyderen ikke kan dokumentere, at han efter udrejsen har etableret bopæl i et andet land på en sådan måde, at han er blevet skattepligtig dertil, jf. SKM2016.367.BR. Ved udrejsen til Oman den 26. juni 2024 fraflyttede klageren ifølge oplysningerne fra Det Centrale Personregister adressen [adresse1], [by1], som siden den 14. juli 2023 har tjent som bolig for klageren, dennes samlever og deres tre fælles børn. Samlivet og det fælles hjem har ifølge oplysninger fra Det Centrale Personregister været opretholdt, siden parret flyttede sammen i februar 2013. I forbindelse med klagerens fraflytning udfærdiges en ny lejekontrakt, hvor klagerens samlever indsættes som lejer. Ifølge de fremlagte oplysninger, herunder Commercial Registration certificate samt resident card og kørekort udstedt af ” Sultanate of Oman”, er disse dokumenter alene udstedt for en begrænset periode. Herudover har klageren oplyst på formular ”Oplysning om bopæl m.v. i forbindelse med fraflytning fra Danmark”, at han fortsat har erhvervsmæssig virksomhed i Danmark samt lønindkomst fra Danmark. Det fremgår af klagerens R75 for 2025, at klageren har fået løn for perioden 1. januar 2024 - 28. februar 2025 fra [virksomhed2] ApS. Klageren har ej heller fremlagt en skattepligts-/bopælsattest fra myndighederne i Oman. Efter en samlet vurdering af sagens oplysninger finder Landsskatteretten, at klageren ikke har godtgjort, at han i forbindelse med udrejsen til Oman har opgivet sin bopæl her i landet eller har haft til hensigt at opgive sin bopæl i Danmark i kildeskattelovens forstand for varigt at bosætte sig i udlandet. Klageren er derfor efter den 26. juni 2024 fortsat fuldt skattepligtig til Danmark i henhold til bopælsbestemmelsen i kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.