Hæftelse for A-skat og AM-bidrag ved fiktive underleverandørfakturaer

Journalnr. 25-0009422 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Indkomståret 2022 Skønsmæssig ansættelse af indeholdelsespligtig A-skat og hæftelse herfor 129.662 kr. 0 kr. Stadfæstelse Skønsmæssig ansættelse af indeholdelsespligtig AM-bidrag og hæftelse herfor 20.500 kr. 0 kr. Stadfæstelse Indkomståret 2023 Skønsmæssig ansættelse af indeholdelsespligtig A-skat og hæftelse herfor 349.832 kr. 0 kr. Stadfæstelse Skønsmæssig ansættelse af indeholdelsespligtig AM-bidrag og hæftelse herfor 55.309 kr. 0 kr. Stadfæstelse Faktiske oplysninger [klager] ApS, herefter selskabet, er stiftet den 30. september 2018. Selskabet er ejet og drevet af [person1], der er hovedanpartshaver og direktør. Selskabet er registreret under branchekoden 433200 ”Tømrer- og bygningssnedkeraktiviteter”. Selskabets formål er at drive tømrer og snedker virksomhed. Ifølge Det Centrale Virksomhedsregister er selskabet i kontrolperioden registreret med 1-4 ansatte, med undtagelse af februar 2023, hvor selskabet ikke var registreret med ansatte. Selskabet har ifølge de fremlagte saldobalancer og kontospecifikationer for 2022 og 2023 omsat for henholdsvis 3.785.680 kr. og 8.204.472 kr. ekskl. moms. Heraf har selskabet bogført udgifter til ”Fremmed Hjælp” på henholdsvis 2.498.585 kr. og 5.021.484 kr. ekskl. moms. Selskabet er registreret for A-skat og AM-bidrag den 27. februar 2019. Skattestyrelsen har i forbindelse med kontrol af selskabets underleverandører fundet anledning til at se nærmere på selskabets momstilsvar, idet Skattestyrelsen har konstateret, at selskabets underleverandør har udstedt fiktive fakturaer. Skattestyrelsen har den 8. august 2024 anmodet om selskabets bogføringsmateriale, bankkontoudtog og dokumentation for underleverandører. Selskabet har den 28. august og den 2. september 2024 fremlagt materiale til Skattestyrelsen. Skattestyrelsen har på baggrund af ovenstående i afgørelsen ændret selskabets momstilsvar og gjort selskabet indeholdelsespligtig af A-skat og AM-bidrag med i alt 555.303 kr. for indkomstårene 2022 og 2023. Efterbetalingen af A-skat og AM-bidrag er fordelt på nedenstående seks underleverandører: Underleverandør Beløb ekskl. moms Moms [virksomhed1] ApS 125.000,00 kr. 31.250,00 kr. [virksomhed2] 80.000,00 kr. 20.000,00 kr. [virksomhed3] ApS 109.020,00 kr. 27.255,00 kr. [virksomhed4] ApS 209.075,00 kr. 52.268,75 kr. [virksomhed5] ApS 100.700,00 kr. 25.175,00 kr. [virksomhed6] 134.300,00 kr. 33.575,00 kr. Total 758.095,00 kr. 189.523,75 kr. For så vidt angår de angivne underleverandører, gør følgende forhold sig gældende: [virksomhed1] ApS [virksomhed1] ApS, CVR-nr. [...1], herefter [virksomhed1], er stiftet den 29. juni 2016. [virksomhed1] er ejet og drevet af [person2], der er direktør. [virksomhed1] er registreret under branchekoden 711210 ”Rådgivende ingeniøraktiviteter inden for byggeri og anlægsarbejder”. [virksomhed1]’s formål er at drive rådgivende ingeniørvirksomhed indenfor byggeri. [virksomhed1] er under konkurs med konkursdekret afsagt den 15. februar 2023. [virksomhed1] har ifølge Det Centrale Virksomhedsregister i marts 2022 været registreret med en ansat. [virksomhed1] er momsregistreret, men har 1. halvår 2022 udstedt fakturaer med moms, som ikke kan indeholdes i [virksomhed1] indberettede salgsmoms. Der er fremlagt en faktura fra [virksomhed1] til selskabet, som Skattestyrelsen har nægtet fradrag for: Fakturadato Fakturanr. Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 30.03.2022 303 125.000 kr. 31.250 kr. 156.250 kr. Fakturaen fremgår med beskrivelsen ”Opgaver iht aftale”, antal (1) og betalingsdato den 13. april 2022. Fakturaen er betalt den 19. april 2022. Skattestyrelsen har oplyst, at [person2] ikke har haft anden indtægt end kontanthjælp og ikke har haft en større formue, hvorfor det er usandsynligt, at han haft den fornødne kapital til opstarten af en virksomhed af denne størrelse. Skattestyrelsen har desuden oplyst, at [person2] ikke har arbejdet i byggebranchen, at [person2] har oplyst, at han ikke har udført reelt arbejde for [virksomhed1], at [virksomhed1] i perioden januar til april 2022 kun har udbetalt løn til [person2], at [person2] har oplyst, at han ikke er bekendt med, at [virksomhed1] har udenlandske bankkonti, at [person2] har oplyst, at han ikke har adgang til [virksomhed1]’s E-boks eller regnskabsmateriale, og at [virksomhed1]’s adresse udelukkende er en postadresse. Der er ikke fremlagt samarbejdsaftale, timesedler, korrespondance eller anden direkte specifikation i tillæg til den fremlagte faktura. [virksomhed2] ApS [virksomhed2] ApS, CVR-nr. [...2], herefter [virksomhed2], er stiftet den 3. oktober 2021. [virksomhed2] er ejet og drevet af [person3], der er direktør. [virksomhed2] er registreret under branchekoden 433200 ”Tømrer- og bygningssnedkeraktiviteter”. [virksomhed2]’s formål er at drive tømrerforretning. [virksomhed2] er under konkurs med konkursdekret afsagt den 10. november 2022. [virksomhed2] har ifølge Det Centrale Virksomhedsregister ikke haft registreret ansatte i kontrolperioden. Der er fremlagt en faktura fra [virksomhed2] til selskabet, som Skattestyrelsen har nægtet fradrag for: Fakturadato Fakturanr. Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 10.02.2022 10080 80.000 kr. 20.000 kr. 100.000 kr. Fakturaen fremgår med beskrivelsen ”Udført skimmelarbejdes. Nedbrydning af fermacell væg grundet skimmel. Opførsel af nye vægge. I aftale med byggeledelsen. Pris iht. til aftale” og antal (1). Fakturaen fremgår yderligere med teksten ”Plads: [by1]” og ”Periode: Juni 2021”. Skattestyrelsen har oplyst, at [virksomhed2] har modtaget store beløb, der er ført videre til udlandet. Skattestyrelsen har yderligere oplyst, at [person3] ved Byretten i [by2] den 9. maj 2023 har tilstået, at [virksomhed2] har ageret fakturafabrik. [person3] er dømt for omfattende hvidvask af ikke under 200 millioner. Der er ikke fremlagt samarbejdsaftale, timesedler, korrespondance eller anden direkte specifikation i tillæg til den fremlagte faktura. [virksomhed3] ApS [virksomhed3] ApS, CVR-nr. [...3], herefter [virksomhed3], er stiftet den 3. oktober 2006. [virksomhed3] er ejet og drevet af [person4], der er direktør. [virksomhed3] er registreret under branchekoden 432200 ”Installation af vvs-, varme- og klimaanlæg”. [virksomhed3]’s formål er at udøve virksomhed inden for vvs-service. [virksomhed3] har ifølge Det Centrale Virksomhedsregister ikke haft registreret ansatte siden januar 2023, hvor [virksomhed3] var registreret med en ansat. Der er fremlagt en faktura fra [virksomhed3] til selskabet, som Skattestyrelsen har nægtet fradrag for: Fakturadato Fakturanr. Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 29.03.2023 84 109.020 kr. 27.255 kr. 136.275 kr. Fakturaen fremgår med beskrivelserne ”Skifte fermacell for skimmel”, ”Montere aluskinner ved altaner”, ”Fuge under vinduer” og ”Div oprydning på pladsen”, antal (29 - 130) og enhedspris (380 kr. og 300 kr.). Skattestyrelsen har oplyst, at [person4] i slutningen af december 2023 har kontaktet politiet og oplyst, at en ukendt person anvender [virksomhed3] til at udstede falske fakturaer, hvorved statskassen unddrages. [person4] og hans ægtefælle har til Skattestyrelsen oplyst, at de har været udsat for identitetstyveri, at [virksomhed3] den 31. december 2022 er afmeldt A-skat og AM-bidrag, at [virksomhed3] ikke har anvendt underleverandører, og at [virksomhed3] anvender flere forskellige bankkonti, der ikke tilhører [virksomhed3] eller [person4]. Der er ikke fremlagt samarbejdsaftale, timesedler, korrespondance eller anden direkte specifikation i tillæg til den fremlagte faktura. [virksomhed4] ApS [virksomhed4] ApS, CVR-nr. [...4], herefter [virksomhed4], er stiftet den 8. juni 2022. [virksomhed4] er ejet og drevet af [person5], der er direktør. [virksomhed4] er registreret under branchekoden 421200 ”Anlæg af jernbaner og undergrundsbaner” og bibranchen 331700 ”Reparation og vedligeholdelse af andre civile transportmidler”. [virksomhed4]’s formål er at udøve undervisning og service indenfor byggebranchen og jernbane. [virksomhed4] er under konkurs med konkursdekret afsagt den 20. august 2024. [virksomhed4] har ifølge Det Central Virksomhedsregister ikke haft registreret ansatte i kontrolperioden. [virksomhed4] er momsregistreret, men 0-indberetter moms. Der er fremlagt fire fakturaer fra [virksomhed4] til selskabet, som Skattestyrelsen har nægtet fradrag for: Fakturadato Fakturanr. Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 14.04.2023 7617 63.475,00 kr. 15.868,75 kr. 79.343,75 kr. 14.04.2023 7618 45.600,00 kr. 11.400,00 kr. 57.000,00 kr. 31.05.2023 7637 60.000,00 kr. 15.000,00 kr. 75.000,00 kr. 31.05.2023 404012 40.000,00 kr. 10.000,00 kr. 50.000,00 kr. Total 209.075,00 kr. 52.268,75 kr. 261.343,75 kr. Fakturanr. 7617 fremgår med beskrivelsen ”fast pris”, antal og enhed (1 stk.). Fakturanr. 7617 fremgår yderligere med teksten ”sag [by3] montere alu profiler flytter affugter”. Fakturanr. 7618 fremgår med beskrivelsen ”sag: [by4] dampspærre 8 lejligheder”, antal og enhed (8 stk.) og enhedspris (5.700). Fakturanr. 7617 og 7618 fremgår med forfaldsdato den 22. april 2023 samt oplysninger om, at der ved betaling efter forfald tilskrives renter på 0,60% pr. påbegyndt måned og et gebyr på 100 kr. Begge fakturaer er betalt den 24. april 2023. Fakturanr. 7637 fremgår med beskrivelsen ”brand gips plader”, antal og enhed (1 stk.). Fakturanr. 404012 fremgår med beskrivelsen ”håndtering af gulve”, antal og enhed (100 stk.) og enhedspris (400). Skattestyrelsen har oplyst, at [virksomhed4] ikke har anvendt underleverandører, at [virksomhed4] ikke har typiske erhvervsmæssige driftsudgifter, at [virksomhed4] anvender fire forskellige bankkonti, at [virksomhed4] viderefører størstedelen af indsætningerne til udlandet, og at [person5] ikke har modtaget løn fra [virksomhed4]. Der er ikke fremlagt samarbejdsaftale, timesedler, korrespondance eller anden direkte specifikation i tillæg til de fremlagte fakturaer. [virksomhed5] ApS [virksomhed5] ApS, CVR-nr. [...5], herefter [virksomhed5], er stiftet den 13. september 2015. [virksomhed5] er drevet af [person6], der er direktør. [virksomhed5] er registreret under branchekoden 411000 ”Gennemførelse af byggeprojekter” og bibranchen 702200 ”Virksomhedsrådgivning og anden rådgivning om driftsledelse”. [virksomhed5]’s formål er at sælge fødevarer. [virksomhed5] er registreret med binavnene [virksomhed7] ApS og [virksomhed8] IVS. [virksomhed5] er opløst efter konkurs den 20. december 2024. [virksomhed5] har ifølge Det Centrale Virksomhedsregister ikke haft registreret ansatte. [virksomhed5] har været momsregistreret, men har ikke angivet salgsmoms i 2023. Der er fremlagt en faktura fra [virksomhed5] til selskabet, som Skattestyrelsen har nægtet fradrag for: Fakturadato Fakturanr. Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 03.07.2023 413 100.700 kr. 25.175 kr. 125.875 kr. Fakturaen fremgår med beskrivelsen ”pris”, antal (100,70), enhed (stk.) og enhedspris (1.000). Fakturaen fremgår yderligere med teksten ”sted [by4]” og ”Troltex lofter af 55 pr. M2”. Som forfaldsdato er anført 11. juli 2023, og at der ved betaling efter forfald tilskrives renter med 0,60% pr. påbegyndt måned, samt et gebyr på 100 kr. Fakturaen er betalt den 14. juli 2023. Skattestyrelsen har oplyst, at [virksomhed5] i perioden 31. marts til 23. november 2023 har haft en omsætning på 8.579.281,59 kr. inkl. moms, at [virksomhed5] ikke har angivet løn i perioden, at [virksomhed5] ikke har anvendt underleverandører, at [virksomhed5] ikke har haft almindelige driftsudgifter, at [virksomhed5] har anvendt 15 forskellige bankkonti, hvoraf kun to af bankkontiene kan henføres til [virksomhed5] som kontoejer, og at Skattestyrelsen ikke har kunne komme i kontakt med [virksomhed5]. Der er ikke fremlagt samarbejdsaftale, timesedler, korrespondance eller anden direkte specifikation i tillæg til den fremlagte faktura. [virksomhed6] [virksomhed6], CVR-nr. [...6], herefter [virksomhed6], er startet den 28. januar 2023. [virksomhed6] er ejet og drevet af [person7], der er indehaver. [virksomhed6] er registreret under branchekoden 494100 ”Vejgodstransport”. [virksomhed6] er ophørt den 30. april 2024. [virksomhed6] har ifølge Det Centrale Virksomhedsregister ikke haft registreret ansatte i kontrolperioden. [virksomhed6] har været momsregistreret, men har ikke angivet salgsmoms i kontrolperioden. Der er fremlagt en faktura fra [virksomhed6] til selskabet, som Skattestyrelsen har nægtet fradrag for: Fakturadato Fakturanr. Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 22.11.2023 333 134.300 kr. 33.575 kr. 167.875 kr. Fakturaen fremgår med fire beskrivelser og enhedspriser ”skinner loft” (33.800), ”Tilpas facade” (23.500), ”skur ekstra fundament” (45.000) og ”plader teknisk rum” (32.000). Beskrivelserne er specificeret med antal og enhed (1 stk.). Fakturaen fremgår yderligere med teksten ”Plads [by3]”. Skattestyrelsen har oplyst, at [virksomhed6] ikke har angivet løn, at [virksomhed6] kun har betalt en underleverandør 20.976 kr. og underleverandøren ikke har angivet moms, at [virksomhed6] ikke har haft almindelige driftsudgifter, at [virksomhed6] har anvendt flere forskellige bankkonti, at [virksomhed6]’s egen bankkonto er anvendt af andre selskaber, og at Skattestyrelsen ikke har kunne komme i kontakt med [virksomhed6]. Der er ikke fremlagt samarbejdsaftale, timesedler, korrespondance eller anden direkte specifikation i tillæg til den fremlagte faktura. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har forhøjet selskabets A-skat og AM-bidrag med i alt 555.303 kr. i indkomstårene 2022 og 2023. Forhøjelsen skyldes, at de afholdte udgifter til underleverandørerne anses for lønudgifter til uregistreret arbejdskraft. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”… Skattestyrelsen har konstateret, at selskabet i indkomstårene 2022 og 2023 har betalt underleverandørfakturaer, som af Skattestyrelsen anses for fiktive. Der henvises til oversigten i afsnit 1.3.1. og begrundelsen i afsnit 1.1.1. Det samlede fakturabeløb for køb af fiktive fakturaer udgør 256.250,00 kr. inklusiv moms i 2022 og 691.368,75 kr. inkl. moms i 2023. I alt 947.618,75 kr. inklusiv moms. Der henvises til specifikation i Bilag 1. Selskabet har i 2022 haft en omsætning på 3.785.680,09 kr. og en lønudgift på 582.614 kr. Selskabet har i 2023 haft en omsætning på 8.204.472,66 kr. og en lønudgift på 873.680 kr. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at de fiktive underleverandørfakturaer er betalt af selskabet for at dække over udgifter til sorte lønninger, som dermed udgør A-indkomst omfattet af kildeskattelovens § 43, stk. 1. Dette begrundes blandt andet med, at selskabet ikke har kunnet skabe den opgjorte omsætning med de ansatte, der er angivet løn for. Der er her henset til, at selskabet driver tømrer- og snedkervirksomhed, som kræver arbejdskraft. Det vurderes derfor, at der er medgået yderligere arbejdskraft til opnåelse af denne omsætning og at selskabet således har afholdt lønninger uden indeholdelse af A-skat og AM-bidrag samt uden indberetning til e-Indkomst. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at selskabet ikke kan have været uvidende omkring indeholdelsespligten, jf. kildeskattelovens § 46. Da selskabet allerede er registreret som arbejdsgiver, er der efter Skattestyrelsens opfattelse udvist forsømmelighed og selskabet hæfter derfor for manglende indeholdt A-skat, jf. kildeskattelovens § 69, stk. 1. Selskabet er også pligtigt at beregne og indeholde AM-bidrag, jf. kildeskattelovens § 49B og hæfter for manglende indeholdelse af AM-bidrag, jf. arbejdsmarkedsbidragslovens § 7, jf. kildeskattelovens § 69, stk. 1. Der henvises til Den Juridiske Vejledning afsnit A.D.5.2.2. Det er uden betydning, at selskabet har anvendt underleverandører, som kan have været med til at generere omsætningen. Det afgørende er, at de nævnte virksomheder i afsnit 1.1.1. ikke har kunne levere arbejdskraften, hvorfor betalingerne til disse anses for at vedrøre fiktive fakturaer. Der henvises til SKM2016.9BR, hvor retten lagde til grund, at skatteyderen havde yderligere ansatte, der ikke var indeholdt A-skat og AM-bidrag for. Der er endvidere henset til SKM2019.332.ØLR. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at disse betalinger dækker over videreførelse af beløb, som i sidste ende anvendes til aflønning af sorte ansatte. Herved danner de fiktive fakturaer grundlag for både at opnå uretmæssigt momsfradrag og samtidig betaling af sorte lønninger uden indeholdelse af A-skat og AM-bidrag. Skattestyrelsen har derfor opgjort en yderligere lønudgift i selskabet til en ukendt kreds af lønmodtagere svarende til de afholdte udgifter til fiktive fakturaer inklusiv moms. Med henvisning til opgørelsen af fiktive fakturaer i Bilag 1 kan beskatningsgrundlaget opgøres til følgende: Fakturadato Udsteder af faktura Aftegnet beløb 10-02-2022 [virksomhed2] ApS 100.000,00 30-03-2022 [virksomhed1] ApS 156.250,00 I alt for 2022 256.250,00 Fakturadato Udsteder af faktura Aftegnet beløb 29-03-2023 [virksomhed3] ApS 136.275,00 14-04-2023 [virksomhed4] ApS 79.343,75 14-04-2023 [virksomhed4] ApS 57.000,00 31-05-2023 [virksomhed4] ApS 75.000,00 31-05-2023 [virksomhed4] ApS 50.000,00 03-07-2023 [virksomhed5] ApS 125.875,00 22-11-2023 [virksomhed6] 167.875,00 I alt for 2023 691.368,75 I alt vedr. fiktive fakturaer 947.618,75 Selskabets lønudgift til sorte lønninger udgør på baggrund af ovenstående henholdsvis 256.250 kr. i 2022 og 691.368,75 kr. i 2023. Selskabet har som konsekvens heraf ikke indeholdt A-skat og AM-bidrag i den udbetalte løn i overensstemmelse med kildeskattelovens § 46, stk. 1 og § 49 A, stk. 1 samt arbejdsmarkedsbidragslovens § 7. Da Skattestyrelsen ikke er i besiddelse af et regnskab, som viser, hvor meget der er udbetalt og til hvem, er Skattestyrelsen berettiget til at foretage en skønsmæssig ansættelse af ikke angivet A-skat og AM-bidrag efter opkrævningslovens § 5, stk. 2. Selskabet har ikke dokumenteret at have modtaget skattekort, bikort eller frikort og skal derfor jf. kildeskattelovens § 46 stk. 8 indeholde A-skat med 55 %. Der skal desuden indeholdes AM-bidrag på 8 % jf. arbejdsmarkedsbidragslovens § 1 og § 2, stk. 1, nr. 1. Ikke angivet A-skat og AM-bidrag kan herefter beregnes til følgende (nedrundet til hele kroner): 2022 2023 I alt Betaling til fiktive underleverandører 256.250 691.369 947.619 AM-bidrag heraf udgør 8% 20.500 55.309 75.809 Beskatningsgrundlag 235.750 636.060 871.810 A-skat heraf udgør 55% 129.662 349.832 479.494 Efterbetaling af A-skat og AM-bidrag i alt 150.162 405.141 555.303 A-skat og AM-bidrag fordeles efter fakturadatoen, fordi det antages, at udstedelse af fakturaen er sket i nær tidsmæssig forlængelse af det udførte arbejde. Fordeling på perioder fremgår af Bilag 5. Skattestyrelsen efteropkræver i alt 555.303 kr. fordelt på 150.162 kr. i 2022 og 405.141 kr. i 2023 i A-skat og AM-bidrag, jf. kildeskattelovens § 69, stk. 1 og arbejdsmarkedsbidragslovens § 7. …” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 10. februar 2025 udtalt, at der ikke er nye oplysninger i klagen. Skattestyrelsen har den 12. august 2025 udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling: ”… Skattestyrelsen er enig i Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse, der indstiller til en stadfæstelse af den påklagede afgørelse. Skattestyrelsen har ikke bemærkninger til Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse og skal i det hele henvise til det af Skatteankestyrelsens anførte. Vi fastholder, at selskabet ikke har godtgjort, at der er leveret ydelser til selskabet fra underleverandøren, hvorfor selskabet ikke har ret til momsfradrag efter statsskattelovens § momslovens § 37, stk.1. Vi fastholder også stadig, at fakturaerne dækker over sort arbejde og at selskabet hæfter for betalingen af A-skat og AM-bidrag. Faktiske forhold Skattestyrelsen har bedt om at se selskabets regnskabsmateriale og har gennemgået den moms, som selskabet har indberettet for perioden 1. januar 2022 til 31. december 2023. Resultatet er, at Skattestyrelsen har ændret selskabets moms, så selskabet skal betale 386.150 kr. mere i moms, 555.303 kr. mere i A-skat og AM-bidrag samt nedsat selskabets skattepligtige indkomst med i alt 189.524 kr. [klager] ApS, CVR-nr. [...7] (herefter selskabet) blev stiftet den 30. september 2018 af [person1], som i hele selskabets levetid har været reel ejer og direktør. Selskabet har siden den 30. september 2019 været ejet 100 % af [virksomhed9] ApS, som ejes af [person1]. Selskabet indgår i en sambeskatning med [virksomhed9] ApS, CVR-nr. [...8] som administrationsselskab. Selskabet er registreret med branchekode 433200 Tømrer- og bygningssnedkervirksomhed. Selskabet er den 1. oktober 2018 ved selskabets start registreret for moms og den 27. februar 2019 registreret for A-skat og AM-bidrag. Selskabet har i den kontrollerede periode haft 1-5 ansatte. Materielt Skattestyrelsen fastholder, at det er med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet selskabets indeholdelsespligtige A-skat og AM-bidrag med 555.303 kr. for perioden fra den 1. januar 2022 til 31. december 2023 på baggrund af selskabets overførsler til underleverandørerne [virksomhed1], [virksomhed2], [virksomhed3], [virksomhed4], [virksomhed5] og [virksomhed6]. Skattestyrelsen fastholder dermed, at selskabets samlede overførsler til de angivne underleverandører, anses som udgifter til sort løn og dermed er pålagt hæftelse for indeholdelsespligtig A-skat og AM-bidrag. Skattestyrelsen kan tiltræde begrundelserne, samt gennemgangen af enhver af de nævnte underleverandører, som anført i Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse på s. 3 af 3, samt gennemgangen, jf. den påklagede afgørelse. Selskabet har leveret ydelser til selskabets kunder og har ifølge selskabets regnskaber haft en omsætning på henholdsvis 3.785.680 kr. og 8.204472 kr. i indkomstårene 2022 og 2023. Henset til, at fakturaerne lider af indholdsmæssige mangler, at [virksomhed2], [virksomhed3], [virksomhed4], [virksomhed5] og [virksomhed6] ikke var registreret med ansatte, og [virksomhed1] kun var registreret med en ansat, at [virksomhed1], [virksomhed3], [virksomhed4], [virksomhed5] og [virksomhed6] branchekoder og formål ikke stemmer overens med det udførte arbejde, at der er fakturaer fra [virksomhed1], [virksomhed4] og [virksomhed5], der er betalt efter forfaldsdatoen, at [virksomhed1], [virksomhed2], [virksomhed4], [virksomhed5] og [virksomhed6] er ophørt, opløst efter konkurs eller under konkurs, at [virksomhed1] har udstedt fakturaer med moms, der ikke kan indeholdes i [virksomhed1] momsangivelser, at [virksomhed4] 0-indberetter moms, at [virksomhed5] og [virksomhed6] har ikke angivet salgsmoms, at fakturaer fra [virksomhed3], [virksomhed5] og [virksomhed6] er anført med forskellige bankkonti, og [virksomhed6]’s bankkonto er anvendt af andre selskaber, at det er usandsynligt, at ejeren af [virksomhed1] har haft privat økonomien, viden eller erfaringen til at kunne drive [virksomhed1] og har samtidig ikke adgang eller viden om [virksomhed1]’s egentlige drift, at ejeren af [virksomhed3] til har politiet oplyst, at [virksomhed3] har været udsat for identitetstyveri, hvor tredjemænd har anvendt [virksomhed3] til at udstede falske fakturaer og [virksomhed3] samtidig er afmeldt A-skat og AM-bidrag før udstedelse af fakturaen fra [virksomhed3], er det fortsat Skattestyrelsens opfattelse, at selskabets udgifter ikke dækker over reelle leverancer. Efter en konkret gennemgang af de nævnte underleverandører i den påklagede afgørelse, er det fortsat vores vurdering, at selskabet ikke har haft de tekniske, menneskelige eller økonomiske ressourcer til at levere de ydelser, eller genere omsætningen som fremgår af fakturaerne, hvorfor selskabets udgifter til underleverandørerne [virksomhed1], [virksomhed2], [virksomhed3], [virksomhed4], [virksomhed5] og [virksomhed6] dækker over udbetaling af løn til uregistrerede ansatte. Det er en konkret vurdering, hvorvidt selskabet er berettiget til fradrag for udgifterne til den omhandlede underleverandør. Det er dog alene selskabet, som er den der ønsker fradraget, der skal dokumentere retten til fradrag, herunder at der er sket levering af de pågældende ydelser. Vi mener fortsat ikke, at selskabet med det under klagesagen fremlagte materiale har godtgjort, at der reelt er sket levering af fradragsberettigede ydelser til selskabet fra underleverandørerne, i henhold til de omhandlende fakturaer. Ud fra sagens oplysninger har der ikke foreligget en sådan uklarhed om selskabets indeholdelsespligt, at selskabet kan fritages for hæftelsesansvar for den manglende indeholdelse af arbejdsmarkedsbidrag og A-skat, jf. kildeskattelovens § 69, stk. 1, jf. arbejdsmarkedsbidragslovens § 7. Selskabet hæfter derfor for A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i henhold til fakturaerne fra de angivne underleverandører i den påklagede periode. Vi kan også her henvise til Byrettens dom i SKM2024.95.BR. Da der ikke er oplysninger om, at selskabet har modtaget skattekort, bikort eller frikort, skulle der være indeholdt 55 % af den udbetalte A-indkomst og 8 % i arbejdsmarkedsbidrag. …” Selskabets opfattelse Selskabets repræsentant har den 6. februar 2025 fremsat påstand om, at forhøjelse af selskabets A-skat og AM-bidrag skal nedsættes med 555.303 kr. for indkomstårene 2022 og 2023. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”… Jeg skal på klagers vegne gøre opmærksom på, at samtlige forhold, der fremgår af Skattestyrelsens skrivelse er orkestreret af en samarbejdspartner, uden at klager har haft kendskab til forholdene og haft mulighed for at kontrollere disse. Endvidere bemærkes, at for så vidt angår samtlige selskaber, der nævnes i skrivelsen, har klager på de forskellige byggepladser mødt personer fra de respektive selskaber iført firmatøj m/firmanavn. Klager har således ikke har anledning til at mistænke, at der eventuelt skulle være tale om fiktive selskaber eller fiktive samhandelsrelationer. I den forbindelse bemærkes, at der tilsyneladende er personer fra de forskellige firmaer/selskaber, som rent faktisk har udført arbejde, eller i hvert fald befundet sig på byggepladserne. Endvidere bemærkes, at de af klager fakturerede arbejder rent faktisk er udført, og at slutkunderne har betalt de pågældende fakturaer. Klager bistår naturligvis med samtlige oplysninger, som måtte ønskes, men skal på det kraftigste opfordre til, at Skattestyrelsen i første omgang ser på klagers tidligere samarbejdspartner samt de anførte selskaber og personerne bag disse og disses ageren, idet der efter klagers opfattelse er tale om et større svindelnummer. … Ad 2 – A-skat og AM-bidrag Der henvises det ovenfor anførte, og det skal endnu engang gentages, at så vidt klager er orienteret, er der udført fremmed arbejde, hvorfor det ikke kan lægges til grund, at der intet fremmed arbejde er udført, og at fakturaerne er fiktive, ligesom det bestrides. at betalingen til virksomhederne dækker over fiktive fradrag og finansiering af sorte lønninger. Klager har ikke haft kendskab til, om der alene er tale om faktura- og betalingsplatforme og ikke reelle virksomheder. Der er således ikke grundlag for at forhøje selskabets A-skat og AM-bidrag 2022 og 2023 som afgjort af Skattestyrelsen. …” Selskabets yderligere bemærkninger til sagen Selskabets repræsentant har den 10. juni 2025 fremsat følgende bemærkninger i forbindelse med mødet den 30. april 2025: ”… Hermed viderebringes min klients svar på de stillede spørgsmål, i det jeg skal beklage den lange sagsbehandlingstid. Spørgsmål 1. Ønskes der møde ved Landsskatteretten? Ja tak. 2. På nogen af fakturaerne er der henvist til aftaler. Kan de underlæggende aftaler fremvises? De aftaler, der er nævnt på fakturaerne, er dem vi har holdt på pladsen ved gennemgang før opstart og ved endt arbejde. Hvor vi gennemgår det der skal laves, og ligeledes og det er udført godt nok. 3. På fakturanr. 7637 fra underleverandøren [virksomhed4] ApS står der ”brand gips plader”. Er der tale om køb af varer? Nej det har kun været arbejdskraft, ved ekstra arbejdet. Jeg har leveret det på der, hvor vi havde kontraktarbejde. Brandgips var ekstraarbejde. 4. Er der købt varer fra nogen af underleverandørerne? Nej, det har kun været arbejdskraft. 5. På faktura 1412 fra [virksomhed10] fremgår fakturadato den 5. maj 2022, men fakturaen er betalt dagen før den 4. maj 2022, hvorfor er dette tilfældet? Tror den er lavet som en straks overførsel ved afhold slut møde på pladsen, hvor efter han har sendt faktura. Tænker det var fordi, vi ikke kunne mødes før og tidsfristen var løbet fra os.” Selskabets repræsentant har den 4. september 2025 udtalt følgende til Skattestyrelsens erklæring og Skatteankestyrelsens indstilling: ”Det tidligere anførte fastholdes. …” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om det er med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet selskabets indeholdelsespligtige A-skat og AM-bidrag med 555.303 kr. for perioden fra den 1. januar 2022 til 31. december 2023 på baggrund af selskabets overførsler til underleverandørerne [virksomhed1], [virksomhed2], [virksomhed3], [virksomhed4], [virksomhed5] og [virksomhed6]. Retsgrundlaget Til A-indkomst henregnes enhver form for vederlag i penge samt i forbindelse hermed ydet fri kost og logi for personligt arbejde i tjenesteforhold, herunder løn, feriegodtgørelse, honorar, tantieme, provision, drikkepenge og lignende ydelser. Dette følger af kildeskattelovens § 43, stk. 1, 1. pkt. I forbindelse med enhver udbetaling af A-indkomst skal den, for hvis regning udbetalingen foretages, indeholde foreløbig skat i det udbetalte beløb. Indeholdelsen foretages ved, at den indeholdelsespligtige beregner det beløb, der skal indeholdes, og tilbageholder dette beløb i A-indkomsten. Det fremgår af kildeskattelovens § 46, stk. 1. Har den indeholdelsespligtige hverken modtaget skattekort, bikort eller frikort, skal der indeholdes A-skat med 55 % af den udbetalte eller godskrevne A-indkomst. Dette følger af kildeskattelovens § 48, stk. 7. Endvidere følger det af arbejdsmarkedsbidragslovens § 1, at personer, der er skattepligtige her til landet, har pligt til at svare skat i form af arbejdsmarkedsbidrag til staten, samt at bidraget udgør 8 % af grundlaget. Grundlaget for arbejdsmarkedsbidrag for lønmodtagere m.v. er ethvert vederlag i penge eller naturalier, der kan henføres til personligt arbejde i ansættelsesforhold, herunder løn i opsigelsesperiode, løn under sygdom og barsel m.v., efterbetalinger, fratrædelsesgodtgørelser, efterløns- og pensionslignende ydelser m.v., når sådanne ydelser har sammenhæng med et tidligere ansættelsesforhold eller hverv. Det fremgår af arbejdsmarkedsbidragslovens § 2, stk. 1, nr. 1. Den, som undlader at opfylde sin pligt til at indeholde A-skat og arbejdsmarkedsbidrag, er umiddelbart ansvarlig for betaling af manglende beløb over for det offentlige, medmindre selskabet godtgør, at der ikke er udvist forsømmelighed fra selskabets side. Det fremgår af kildeskattelovens § 69, stk. 1, og arbejdsmarkedsbidragslovens § 7. Kan størrelsen af det tilsvar, som påhviler selskabet, ikke opgøres på grundlag af selskabets regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen ansætte selskabets tilsvar skønsmæssigt. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2. Landsskatterettens begrundelse og resultat Landsskatteretten har i klagesagen med sagsnummer [sag1] vedrørende selskabets momstilsvar for perioden den 1. januar 2022 til den 31. december 2023 stadfæstet Skattestyrelsens afgørelse, for så vidt angår fradrag for købsmoms for udgifter afholdt til underleverandørerne [virksomhed1], [virksomhed2], [virksomhed3], [virksomhed4], [virksomhed5] og [virksomhed6]. Retten har anset selskabets fakturaer til disse underleverandører for at være fiktive og har som følge heraf ikke godkendt fradrag for købsmoms af selskabets udgifter hertil. Henset til, at fakturaerne lider af indholdsmæssige mangler, at [virksomhed2], [virksomhed3], [virksomhed4], [virksomhed5] og [virksomhed6] ikke var registreret med ansatte, og [virksomhed1] kun var registreret med en ansat, at [virksomhed1], [virksomhed3], [virksomhed4], [virksomhed5] og [virksomhed6] branchekoder og formål ikke stemmer overens med det udførte arbejde, at der er fakturaer fra [virksomhed1], [virksomhed4] og [virksomhed5], der er betalt efter forfaldsdatoen, at [virksomhed1], [virksomhed2], [virksomhed4], [virksomhed5] og [virksomhed6] er ophørt, opløst efter konkurs eller under konkurs, at [virksomhed1] har udstedt fakturaer med moms, der ikke kan indeholdes i [virksomhed1] momsangivelser, at [virksomhed4] 0-indberetter moms, at [virksomhed5] og [virksomhed6] har ikke angivet salgsmoms, at fakturaer fra [virksomhed3], [virksomhed5] og [virksomhed6] er anført med forskellige bankkonti, og [virksomhed6]’s bankkonto er anvendt af andre selskaber, at det er usandsynligt, at ejeren af [virksomhed1] har haft privat økonomien, viden eller erfaringen til at kunne drive [virksomhed1] og har samtidig ikke adgang eller viden om [virksomhed1]’s egentlige drift, at ejeren af [virksomhed3] til har politiet oplyst, at [virksomhed3] har været udsat for identitetstyveri, hvor tredjemænd har anvendt [virksomhed3] til at udstede falske fakturaer og [virksomhed3] samtidig er afmeldt A-skat og AM-bidrag før udstedelse af fakturaen fra [virksomhed3], finder retten, at selskabets udgifter ikke dækker over reelle leverancer. Selskabet har leveret ydelser til selskabets kunder og har ifølge selskabets regnskaber haft en omsætning på henholdsvis 3.785.680 kr. og 8.204472 kr. i indkomstårene 2022 og 2023. Retten finder, at selskabets egne ansatte ikke har været i stand til at generere denne omsætning, hvorfor selskabets udgifter til underleverandørerne [virksomhed1], [virksomhed2], [virksomhed3], [virksomhed4], [virksomhed5] og [virksomhed6] dækker over udbetaling af løn til uregistrerede ansatte. Retten finder derfor, at det er med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet selskabets indeholdelsespligtige A-skat og AM-bidrag, jf. Østre Landsrets dom af 13. februar 2023, offentliggjort som SKM2023.213.ØLR. Ud fra sagens oplysninger har der ikke foreligget en sådan uklarhed om selskabets indeholdelsespligt, at selskabet kan fritages for hæftelsesansvar for den manglende indeholdelse af arbejdsmarkedsbidrag og A-skat, jf. kildeskattelovens § 69, stk. 1, jf. arbejdsmarkedsbidragslovens § 7. Selskabet hæfter derfor for A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i henhold til fakturaerne fra de angivne underleverandører i den påklagede periode. Da der ikke er oplysninger om, at selskabet har modtaget skattekort, bikort eller frikort, skulle der være indeholdt 55 % af den udbetalte A-indkomst og 8 % i arbejdsmarkedsbidrag. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.