Ingen lempelse efter ligningslovens § 33 A for hovedaktionærs udlandsophold

Journalnr. 25-0009392 Skattestyrelsen har ikke for indkomståret 2023 anset klageren for berettiget til lempelse i henhold til ligningslovens § 33 A, stk. 1, for lønindkomst fra selskabet [virksomhed1] ApS for arbejde udført i Frankrig og [De Forenede Arabiske Emirater]. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse. Faktiske oplysninger Der er fremlagt udstationeringskontrakt mellem klageren og [virksomhed1] ApS af 1. december 2022, hvor det fremgår, at klageren udstationeres i Spanien i perioden 1. december 2022 til 1. december 2023, og at opgaverne bl.a. er at varetage arbejdsopgaver indenfor udvikling af nye markedsområder i udlandet, herunder Spanien og øvrige lande. Af kontrakten fremgår således bl.a. nærmere følgende: ”… §1. Aftalens parter og arbejdssted [klager], [adresse1], [by1] ,cpr. nr. [cpr1] , udstationeres hermed for selskabet [virksomhed1] ApS, [adresse1], [by1] og cvr nr. [...1] Arbejdet udføres fra Spanien. §2. Udstationeringsperioden Udstationeringen starter den dato d. 01/12 2022 og stopper den dato d. 01/12-2023 og kan eventuelt udvides. §3. Arbejdsområde Medarbejderens opgaver bliver at varetage arbejdsopgaver indenfor udvikling af nye markedsområder i udlandet, herunder Spanien og øvrige lande, vedligeholde forbundne aktiviteter med nuværende samarbejdspartnere og hermed forbundne aktiviteter samt med udvikling af nye ideer/koncepter etc. Arbejdsområderne vil også have mulighed for at kunne blive udvidet om nødvendigt. …” Der er fremlagt lønsedler for juli, oktober og november 2023. Heraf fremgår, at det er selskabet [virksomhed1] ApS, der udbetaler klagerens løn. Det fremgår af oplysningerne i Det Centrale Virksomhedsregister (CVR), at [virksomhed1] ApS er binavnet til selskabet [virksomhed2] ApS, der fuldt ud ejes af selskabet [virksomhed3] ApS. Det fremgår endvidere af oplysningerne i CVR, at klageren fra den 28. oktober 2021 ejer [virksomhed3] ApS med 100 %, at klageren har en stemmerettighed med 100 %, og at klageren er direktør i [virksomhed3] ApS. Klageren har fremlagt korrespondance med forretningspartnere og mulige forretningspartnere i Frankrig og [De Forenede Arabiske Emirater] i perioden marts til december 2023. Korrespondancen omhandler bl.a. aftaler om møder på cafeer i [Frankrig1], invitation til reception i [Frankrig1], aftaler om mulig markedsføring, aftaler om møder på adresser i [Frankrig1], aftaler om photoshoot, samt møder og online møder i [De Forenede Arabiske Emirater]. [virksomhed1] ApS har ikke kontorer i Frankrig eller i [De Forenede Arabiske Emirater]. Der er fremlagt flybilletter for klagerens rejse fra [by2] til [Frankrig2] den 30. januar 2023, fra [Frankrig2] til [Frankrig1] den 31. marts 2023, fra [Frankrig1] til [Kroatien] den 10. juli og fra [Kroatien] til [by2] den 25. juli 2023. Klageren har oplyst, at et grundlæggende element i arbejdet var at møde kunderne lokalt, og at dette var årsagen til klagerens nødvendige erhvervsmæssige udstationeringer. Endvidere har klageren oplyst, at timingen for udstationeringen var nøje planlagt, idet de tydeligt kunne se en stigende efterspørgsel efter deres ekspertise i både Frankrig og [De Forenede Arabiske Emirater], og at de ikke ville kunne levere den nødvendige service på det niveau, som deres kunder forventede, uden at være fysisk til stede lokalt. Klageren har desuden oplyst, at deres omsætning i 2024 steg med over 31 %, og at denne vækst var tæt knyttet til de netværk, der blev etableret under udstationeringen, især inden for modebranchen. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har ikke anset klageren for berettiget til lempelse i henhold til ligningslovens § 33 A, stk. 1, for lønindkomst fra selskabet [virksomhed1] ApS for indkomståret 2023. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”Din skatteansættelse for 2023 genoptages efter skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1 og stk. 2. Du har via TastSelv oplyst, at du i 2023 har optjent lønindkomst ved arbejde i Frankrig og De For­enede Arabiske Emirater, og at der skal ske lempelse af skatten for denne indkomst efter bestem­melserne i ligningslovens § 33 A. For at kunne benytte reglerne om lempelse i ligningslovens § 33 A, stk. 1, skal man have erhver­vet lønindkomst ved personligt arbejde i tjenesteforhold under ophold i udlandet på mindst seks måneder, uden anden afbrydelse end nødvendigt arbejde i forbindelse med udlandsopholdet, ferie eller lignede her i landet på højst 42 dage inden for en seks måneders periode. For at der kan god­kendes lempelse af skatten for indkomst optjent i udlandet, kræves det, at opholdet i udlandet er begrundet i arbejdsgiverens forhold. Du har til Skattestyrelsen oplyst, at baggrunden for opholdet i udlandet er udbygning af kendskab til trends, kultur og arbejdsmåder i de enkelte lande for at kunne styrke samarbejdet med nuvæ­rende kunder og udvide kundegrundlaget. Du oplyser desuden, at der under ophold i udlandet både arbejdes for danske kunder samt kunder i opholdslandet og andre lande. Flere af kunderne er inter­nationale virksomheder og har derfor naturligt aktiviteter i flere lande, hvorfor der også er brug for markedsføring i flere lande. Du er registreret som hovedaktionær og ejer 100 % af selskabet [virksomhed3] ApS, som ejer 100 % af selskabet [virksomhed2] ApS, som er det selskab du arbejder og er udstatione­ret for. Der er i 2023 registreret 2 ansatte i selskabet [virksomhed2] ApS. Det formodes derfor, at du har væsentlig indflydelse på, hvilke arbejdsopgaver selskabet udfører, samt planlæg­ningen heraf. I SKM2024.19.SR blev der ikke godkendt lempelse efter ligningslovens § 33 A for indkomst op­tjent under ophold i Indonesien, da opholdet ikke blev vurderet at have den fornødne sammen­hæng med arbejdsgivers forhold. Arbejdsopgaverne under ophold i Indonesien var blandt andet at indhente ny viden, kompetencer og netværk, som kunne implementeres til brug i virksomheden. De arbejdsopgaver som inden udlandsopholdet blev udført i Danmark er også fortsat de primære arbejdsopgaver under ophold i udlandet. På baggrund af det oplyste om karakteren af de arbejds­opgaver der skal varetages under opholdet i Indonesien, er det Skattestyrelsens opfattelse, at op­holdet ikke har den fornødne sammenhæng med arbejdsgivers forhold. Spørger og spørgers ægte­fælle ejede samtidig hver 45 % af det selskab, som de var udstationeret for, hvorfor det også blev vurderet, at de selv havde indflydelse på, hvordan arbejdet i selskabet skulle udføres. Ud fra ovenstående vurderes det ikke, at de oplyste arbejdsophold i Frankrig og De Forenede Ara­biske Emirater opfylder betingelserne for lempelse efter ligningslovens § 33 A. I vurderingen læg­ges der især vægt på, at der under ophold i udlandet ikke kun udføres arbejde, som er relateret til udlandsopholdet, men at arbejdet udføres for flere internationale kunder på tværs af flere lande­grænser, herunder også danske kunder. En del af arbejdet under ophold i udlandet vil derfor være de samme arbejdsopgaver som vil skulle løses, uanset hvorfra i verden arbejdet udføres. Derfor vurderes det ikke, at udlandsopholdet er betinget af arbejdsgivers forhold. Se hertil også SKM2023.519.SKTST, hvori det præciseres, at der skal være fornøden sammenhæng mellem ar­bejdsgivers forhold og udlandsopholdet, for at der kan gives lempelse efter ligningslovens § 33 A. Danmark har ikke indgået en dobbeltbeskatningsoverenskomst med De forenede Arabiske Emira­ter og for 2023 var der ikke en gældende dobbeltbeskatningsoverenskomst med Frankrig. Lønind­komst for arbejde udført i udlandet skal oplyses i Danmark efter statsskattelovens § 4, litra c. Der kan efter ligningslovens § 33 gives lempelse i den danske skatteberegning for betalt lempelsesberettiget skat vedrørende lønindkomst, som er optjent i udlandet. Du har til Skattestyrelsen oplyst, at du ikke har betalt skat i Frankrig og De Forenede Arabiske Emirater i 2023. Der kan derfor ikke gives lempelse i den danske skatteberegning for betalt udenlandsk skat. Hvis du har betalt skat af din lønindkomst optjent i Frankrig og/eller i De Forenede Arabiske Emirater, kan du indsende do­kumentation for den betalte skat, hvorefter der vil kunne gives lempelse for betalt lempelsesberettiget udenlandsk skat. Den oplyste lønindkomst på 429.905 kr. medtages som udenlandsk lønindkomst og med 0 kr. i be­talt udenlandsk skat.” Skattestyrelsens endelige begrundelse Har man udført lønmodtagerarbejde under ophold i udlandet, som opfylder betingelserne for lem­pelse efter ligningslovens § 33 A, skal der være en fornøden sammenhæng mellem det arbejde, der udføres i udlandet, set i forhold til arbejdsgiverens forhold, herunder om der er sket en egentlig udstationering for at udføre arbejde i udlandet. Se hertil SKM2024.19.SR. Som hovedaktionær vil der være en skærpet bevisbyrde for, at betingelserne for lempelse efter lig­ningslovens § 33 A er opfyldt, herunder sammenhæng mellem opholdet i udlandet og arbejdsgi­vers forhold, da man som hovedaktionær må forventes at have en væsentlig indflydelse på tilrette­læggelsen af eget arbejde. Af de indsendte oplysninger om baggrunden for dine ophold i Frankrig og De Forenede Arabiske Emirater, finder Skattestyrelsen det ikke dokumenteret, at der er den nødvendige sammenhæng mellem dine opgaver og din virksomheds forhold i udlandet. Under udstationeringerne varetager du fortsat flere af dine sædvanlige arbejdsopgaver, som du også varetog inden udstationeringen, og som ikke udelukkende relaterer sig til opholdene i Frankrig og De Forenede Arabiske Emirater. Af flere af de fremsendte screenshots fremgår det, at en del af kommunikationen med kunder og samarbejdspartnere sker ved online kommunikation, hvor fysisk tilstedeværelse ikke er en nød­vendighed. Det fremgår også af screenshotsene, at der kommunikeres med kunder vedrørende in­ternationale aktiviteter, som ikke udelukkende relaterer sig til dine ophold i henholdsvis Frankrig og De Forenede Arabiske Emirater. Skattestyrelsen lægger derudover vægt på, at der af den indsendte udstationeringskontrakt fremgår det, at dine arbejdsopgaver er udvikling af nye markedsområder i udlandet generelt, og ikke kun i de lande, hvor du fysisk er udstationeret. Du oplyser, at du efter ansættelsen af en ny medarbejder pr. 1. august 2023 har kunne fokusere på dit selskabs erhvervsmæssige opgaver i både Frankrig og De Forenede Arabiske Emirater. Af dine indsendte oplysninger fremgår det, at der ikke har været ophold i Frankrig efter 10. juli 2023. Det antages derfor, at de erhvervsmæssige opgaver i Frankrig fortsat har kunnet udføres, selvom der ikke har været ophold i Frankrig. Det fremgår af Det Centrale Virksomhedsregister, at du gennem selskabet [virksomhed3] ApS er eneejer af virksomheden [virksomhed2] ApS, som er den virksomhed, du arbejder for i 2023. Det fremgår også, at direktør i virksomheden er [person1], som ses at være din far. Af din virksomheds indberetninger til Skattestyrelsen fremgår det, at der i 2023 har været ud­betalt løn til dig i juli, oktober og november, samt til én anden ansat i perioden fra august til de­cember. Som eneste ansatte i din virksomhed frem til august 2023 må det antages, at du har skulle varetage alle virksomhedens opgaver, samt at du har væsentlig indflydelse i tilrettelæggelsen af dine arbejdsopgaver og arbejdssted. Du har til Skattestyrelsen oplyst, at du ikke er bekendt med, om du eller din virksomhed betaler skat i Frankrig eller De Forenede Arabiske Emirater af indkomst optjent der. Du har oplyst, at din virksomhed ønsker, at udvide sine aktiviteter på de udenlandske markeder. At man, i forbindelse med udvidelse af sin virksomheds aktiviteter på udenlandske markeder og udstationering af an­satte til udlandet, ikke undersøger de skattemæssige forhold, taler i mod, at der er en sammenhæng mellem ophold i udlandet og arbejdsgivers forhold. Skattestyrelsen finder ikke, ud fra de indsendte oplysninger, at den fornødne sammenhæng mellem udstationeringerne til Frankrig eller De Forenede Arabiske Emirater og arbejdsgivers forhold er tilstrækkeligt dokumenteret. Alene af den grund finder Skattestyrelsen ikke at du kan anvende lig­ningslovens § 33 A. Skattestyrelsen henviser til SKM2024.19.SR, hvor spørger opholder sig i In­donesien, fordi han ønsker at udvide markedet for sin virksomhed. Spørger ejede selv 45 % af virksomheden, og ægtefællen ejede ligeledes 45 %, hvorfor spørger havde en hvis indflydelse i til­rettelæggelsen af eget arbejde. Under opholdet i Indonesien arbejder spørger fortsat på samme vil­kår som i Danmark. På baggrund af det oplyste om karakteren af de arbejdsopgaver spørger skulle varetage under ophold i Indonesien, kunne Skatterådet ikke bekræfte, at der var den fornødne sam­menhæng mellem opholdet i udlandet og virksomhedens forhold. Skattestyrelsen finder, at afgø­relsen er sammenlignelig med dine forhold, fordi baggrunden for dine ophold i udlandet er et øn­ske om at udvide markedet for dit selskab. Du er samtidig hovedaktionær og eneejer af dit selskab, hvorfor det antages, at du har væsentlig indflydelse på tilrettelæggelsen af virksomhedens og egne arbejdsopgaver. Du har oplyst, at du, i juli måned, har forestået online oplæring af en ny ansat medarbejder i din virksomhed inden hans officielle start den 1. august 2023. Efterfølgende har du afholdt ferie i Danmark i perioden 26. juli 2023 til 31. august 2023. Skattestyrelsen finder det ikke sandsynligt, at en ny ansat, efter et online oplæringsforløb i juli måned, vil kunne varetage alle aktiviteter i din virksomhed pr. 1. august 2023 på en sådan måde, at du i hele august har kunne holde fri, uden at der har været behov for yderligere sparring i forbindelse med ansættelsens start og virksomhedens igangværende aktiviteter. Skattestyrelsen finder det ikke sandsynligt, at du under ophold i Danmark fra den 26. juli 2023 til 31. august 2023 ikke har udført arbejde i dit selskab, både i din egenskab af hovedaktionær men også i forbindelse med oplæring af en nyansat medarbejder. Arbejde under ophold i Danmark, som ikke er nødvendigt i forhold til det arbejde, som udføres i udlandet, vil føre til afbrydelse af ophold i udlandet i forhold til bestemmelserne i ligningslovens § 33 A. Skattestyrelsen finder ikke, at oplæring af en ny medarbejder vil være nødvendigt arbejde i forhold til det arbejde, som du ud­fører under ophold uden for Danmark. Du vil derfor også af den grund ikke kunne anvende lig­ningslovens § 33 A. Du er ikke kommet med oplysninger, som har ført til ændringer af den tidligere foreslåede skatte­ansættelse. Skattestyrelsen sender derfor en afgørelse, der er i overensstemmelse med det tidligere fremsendte forslag.” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 17. februar 2025 udtalt følgende: ”Der oplyses, i den indsendte klage, at selskabet, som borger er hovedaktionær i og udstationeret for, arbejder med et fuldt remote setup, hvor de ansatte kan arbejde hvorfra de ønsker. Borger oplyser, at, der i forbindelse med ferieplanlægning, sker planlægning af aktiviteter fremad­rettet, og det nævnes, at flere af kunderne har mulighed for at håndterer planlagte aktiviteter selv­stændigt. Skattestyrelsen finder fortsat, at en stor del af det arbejde, som selskabet udfører, vil kunne udfø­res online. Borger oplyser, at der inden udstationering er søgt rådgivning hos Skattestyrelsen omkring de skattemæssige forhold og konsekvenser. Af Skattestyrelsens systemer fremgår det, at borger tilba­ge i 2022 ved anmodning om skattefritagelse, i forbindelse med udstationering til Spanien, er blevet gjort opmærksom på, at en skattefritagelse på forhånd kun kan gives, hvis det dokumenteres, at der er taget skridt til betaling af skat i arbejdslandet. Dette ønskede borger på daværende tidspunkt ikke at dokumentere. Det fremgår ikke af Skattestyrelsens systemer, at der har været søgt yderlige­re vejledning omkring skatteforhold i forbindelse med udstationeringer til Frankrig og [De Forenede Arabiske Emirater]. Der er siden borgers henvendelser i 2022 kommet øget fokus på sammenhængen mellem arbejds­givers forhold og ophold i udlandet. Skattestyrelsen har i denne sag ikke kigget på skatteansættelsen for 2022, da denne er blevet be­handlet i en tidligere sagsbehandling.” Klagerens opfattelse Klageren har nedlagt påstand om lempelse, jf. ligningslovens § 33 A, stk. 1. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”Min klage skyldes, at jeg er meget uenig i styrelsens afslag og deres begrundelser derfor, da jeg klart mener, at jeg fra starten har opfyldt alle krav for anvendelse af LL § 33A under begge min udstationering, og at jeg tillige har dokumenteret dette på tilstrækkelig vis, jf. tidligere indsendte informationer, forklaringer og dokumentation og yderligere redegørelse og forklaringer og dokumentation nedenfor. Jeg vil særskilt gerne fremhæve min klare uenighed med Skattestyrelsens påstand om, at Styrelsen "ikke finder, ud fra de indsendte oplysninger, at den fornødne sammenhæng mellem udstationeringerne til Frankrig og [De Forenede Arabiske Emirater] og arbejdsgivers forhold er tilstrækkeligt dokumenteret". Som jeg detaljeret har redegjort for i tidligere korrespondancer med Styrelsen med tilhørende dokumentation og yderligere nedenfor i denne klage, så har begge mine udlandsophold netop været betinget af - og konkret båret af - arbejdsgivers forhold. Den fornødne og nødvendige sammenhæng mener jeg således er tilstrækkeligt forklaret og dokumenteret med mine tidligere indsendte omfattende cache af dokumenter, screenshots mv (og med tilhørende detaljerede forklaringer) og med mine nye yderligere omfattende forklaringer og dokumentation nedenfor i denne klage. Endelig vil jeg også gerne særskilt fremhæve, at jeg er meget uenig i Styrelsens påstand om, at Styrelsen ikke finder det sandsynligt, at jeg ikke har udført arbejde under mine ferieophold i Danmark, jf nærmerer redegørelse mv nedenfor og tidligere indsendte forklaringer og dokumentation mv. Hvis Skatteankestyrelsen har brug for yderligere afklaringer mv., er Styrelsen velkommen til at kontakte mig på mit mobilnummer [telefon1]. Jeg har nu gennemgået yderligere dokumentation for at sikre, at der ikke kan være nogen tvivl omkring de faktiske omstændigheder i min sag. Som nævnt tidligere har alt været dokumenteret i detaljer. Det materiale, der er blevet fremlagt, er blot et udsnit af det omfattende arbejde og de aktiviteter, der har fundet sted i de pågældende lande. Jeg har brugt betydelig privat tid på at redegøre for sagen, allerede inden min rejse, hvor både Skat og to skatterådgivere var involveret for at sikre, at alt blev håndteret korrekt og i overensstemmelse med lovgivningen. Formålet har hele tiden været at gøre brug af de gængse muligheder, som lovgivningen giver, for at virksomheder og ansatte som mig kan ekspandere internationalt og samtidig bringe skat, penge og arbejdspladser tilbage til Danmark. Trods denne indsats oplever jeg, at svarene, jeg får tilbage fra skat, nu efter min udstationering, ofte er baseret på subjektive vurderinger som “vi føler ikke”, “vi tror ikke”, eller “vi mener ikke”. Jeg har derimod fremlagt omfattende dokumentation og redegjort for hele processen – fra starten af udstationeringen til nu – i tæt samarbejde med min revisor og skatterådgivere. Det var Skat selv, der godkendte rammerne for udstationeringen og opsatte reglerne, som jeg har fulgt nøje. Det virker som om, der mangler forståelse for virksomhedens særlige struktur og betydningen af udstationeringen, eller værre endnu, at der ikke er en reel vilje til at anerkende, at denne lovgivning er til for personer som mig. Lovgivningen skal netop give virksomheder i vores størrelse og branche mulighed for bedst muligt at ekspandere og skabe vækst. Jeg ønsker ikke at “misbruge” eller “snyde” nogen. Mit eneste ønske er at gøre brug af den lovgivning, som præcist er tiltænkt sådanne situationer, og som jeg har fulgt til punkt og prikke – og netop baseret fuldt ud på Skats egen oprindelige rådgivning og vejledning. Jeg vil gerne starte med at præcisere følgende for at undgå enhver tvivl: Vi er et bureau, der arbejder som et fuldt remote setup. Vores ansatte og freelancere arbejder hjemmefra eller fra det sted, der passer dem bedst. Dette er en central del af vores virksomhedsstruktur og nødvendig arbejdsmetode. En væsentlig del af vores forretning og konkurrencemæssige fordel er, at vi er dybt involverede i vores kunder og kan rådgive dem på et højt niveau. Vi nøjes ikke med blot at håndtere annoncer baseret på andres indsigter – vi bliver hyret, fordi vi kan integrere og koble markedsføringen sammen med den overordnede strategi i de enkelte lande. Dette er muligt takket være vores erfaring og netværk, som giver os en dybere forståelse af markedet. Hvor andre måske udfører mere overfladisk arbejde, leverer vi løsninger, der er både skræddersyede og strategisk funderede. Et grundlæggende element her i, er at møde kunderne lokalt, hvor de befinder sig, eller hvor de ønske at befinde sig. Det har også været tilfældet, og årsagen til mine nødvendige erhvervsmæssige udstationeringer. Vores primære rolle er at fungere som vækstrådgiver, ikke som et traditionelt marketingbureau. Vores kernekompetence ligger i, at vi ikke bare sidder bag en computer og håndterer annoncering – vi er en vækstpartner. Vi bliver valgt, fordi vi kan rådgive bredt og på et højt niveau inden for nogle af de mest komplekse markeder og bidrage til vores kunders samlede vækststrategi. Selvom vi også udfører online arbejde, som kan håndteres fra flere steder, udgør dette kun en mindre del af den rådgivning og service, vi leverer, og som vores kunder vælger os for. Udgangspunktet for [person2]s fokus i denne sag er derfor fejlagtigt, da det ikke tager højde for vores faktiske rolle og det niveau af strategisk rådgivning og involvering, som er kernen i forretningen. Jeg har desuden været yderligere i arkiverne og suppleret med yderligere dokumentation udover de næsten 100 siders materiale, jeg allerede har fremlagt tidligere. Dette er gjort for at yderligere underbygge de erhvervsmæssige realiteter, og opfyldelsen af betingelserne i ligningsloven paragraf 33a, og afklare de sidste misforståelser eller spørgsmål, som I måtte sidde med, så der ikke efterlades nogen uklarheder. Ferie under udstationeringen Jeg har fra starten været meget bevidst om, hvad jeg måtte og ikke måtte under udstationeringen, jævnføre mine indledende drøftelser med såvel skat som mine skatterådgivere. Som en lille virksomhed er vores økonomi utrolig vigtig, og derfor har jeg lagt stor vægt på at overholde reglerne og sikre, at der ikke blev udført arbejde i Danmark under min ferie. I perioden fra Kroatien til [De Forenede Arabiske Emirater] i slutningen af august holdt jeg ferie. Arbejdet blev i den periode på forhånd planlagt til at køre af sig selv. På grund af travlhed og fokus på korrekt håndtering har jeg ikke gemt særlig meget dokumentation fra denne periode, da mit hovedfokus var at holde ferie og ikke arbejde. August er en lavsæson for os, og mange af vores kunder er større virksomheder, hvor vores primære opgaver ofte er rådgivning og konsultation. Det betyder, at der ikke nødvendigvis er behov for konstant håndtering fra vores side. Samtidig har flere af vores kunder interne teams, der kan vedligeholde deres systemer i perioder, hvor vi er mindre aktive - da vi også har mulighed for at planlægge kampagner vi skal håndtere fremad. Så hvis en kampagne skal starte mens vi er på ferie, kan vi lave den inden og sætte den til at starte på dagen, selvom vi ikke er til stede. Alternativt nedjusterer vi vores engagement i perioder som lavsæson, så det ikke påvirker kundernes resultater, selvom vi er væk. Lad mig derfor slå fast med syvtommersøm, at jeg/vi altid koordinere og afstemmer ferieperioden med vores kunder og forretningsforbindelser på forhånd. Jeg arbejder generelt meget og prioriterer virksomheden og arbejdet højt. Derfor vælger jeg at tage hele min ferie samlet, så jeg kan tilbringe tid med min familie og derefter være fuldt fokuseret på arbejdet resten af året. Det gør det også muligt at undgå gentagne rejser frem og tilbage, mens jeg er udstationeret, hvilket ellers kunne forstyrre både mit fokus og vores planlægning. Jeg har desuden emails, der dokumenterer, at jeg tydeligt har kommunikeret mine planer, herunder at jeg skulle hjem til Danmark for at holde ferie, inden jeg rejste videre til [De Forenede Arabiske Emirater] for at arbejde. Disse emails understøtter, at arbejdet blev tilrettelagt i henhold til ferieplanerne og vores kunders behov, og at vi aftalte at tage opgaverne op igen efter ferien. … Sammenhæng i rejsen Jeg har skrevet og gennemgået det her utallige gange, og dokumenteret til top og tå med utallige møder, , beskeder mm. I forhold til min rejse - som stadig kun er en brøkdel af de erhvervsmæssige samtaler, møder mm. Der har været - og som ikke indeholder alle de spontane samtaler mm. Der er opstået i forbindelse med de kontakter jeg har fået. Udstationeringen til Frankrig og [De Forenede Arabiske Emirater] var en strategisk og nødvendig beslutning, som tog udgangspunkt i både virksomhedens vækstambitioner og vores kunders behov. Det var ikke blot et ønske om at udforske nye markeder, men en essentiel investering i at kunne levere den service og ekspertise, vores kunder efterspørger – både i Danmark og internationalt, herunder nødvendigt for at sikre fremtidig overlevelse mv. For vores virksomhed. Hvorfor udstationering til udlandet gav mening At arbejde med udlandet er ikke noget nyt for os. Vi har altid haft et internationalt perspektiv, da mange af vores kunder opererer på tværs af landegrænser. Vores opgave er at hjælpe dem med at navigere i disse markeder, og for at kunne gøre det effektivt kræver det, at vi har dybdegående indsigt i de lokale forhold. Derfor var det nødvendigt at tage skridtet og være erhvervsmæssigt fysisk til stede i de to nøglemarkeder, Frankrig og [De Forenede Arabiske Emirater]. Min udstationering handlede ikke om at trække fokus væk fra vores danske kunder. Tværtimod var det et skridt mod at styrke vores position og skabe endnu bedre løsninger for både eksisterende og nye kunder. Som en mindre virksomhed har vi ikke ressourcerne til at ignorere vores eksisterende forretning, og vi har derfor naturligvis samtidig måtte vedligeholde/opretholde vores danske kundebase, samtidig med at vi udvider vores rækkevidde internationalt. Denne proces var dog ikke en tilfældighed, men en naturlig del af vores planlægning. Det primære formål med udstationeringerne, og vores kernekompetence, er netop vores evne til at levere rådgivning lokalt og hands-on erfaring i de markeder, vi arbejder i – både for vores danske og internationale kunder. Det er denne kombination af strategisk indsigt og praktisk lokal erfaring, der adskiller os og er grunden til, at kunder vælger os. Selvom vi havde planlagt og allokeret ekstra ressourcer til at hjælpe med opgaver undervejs, har der naturligvis været mindre fra udlandet udført overlap. Dette er dog minimalt og har ikke ændret på, at langt størstedelen af indsatsen og aktiviteterne har været koncentreret lokalt i de pågældende markeder. Hvorfor Frankrig? Frankrig er et kerneområde for mange af vores kunder, især inden for modeindustrien. Landet er en global modedestination, og vores kunder henter både inspiration og muligheder fra dette marked. For at kunne rådgive dem effektivt og hjælpe dem med at etablere sig, er det afgørende at have en dybere forståelse af markedet og de lokale forhold. Vores tilstedeværelse i Frankrig har givet os mulighed for at opbygge netværk og relationer, der er nødvendige for at kunne levere den service, vores kunder forventer. Flere af vores modekunder har allerede udtrykt værdsættelse af, at vi har hands-on erfaring og lokale kontakter, som de kan drage nytte af. Dette har blandt andet givet dem tillid til at bruge os som deres partner, når de skal navigere i et komplekst marked som det franske. Hvorfor [De Forenede Arabiske Emirater]? [De Forenede Arabiske Emirater] er et marked i markant vækst og et vigtigt knudepunkt for e-handel, Info Products (workshops og kurser) og investeringsmuligheder. Mange af vores kunder er enten allerede etableret i [De Forenede Arabiske Emirater] eller overvejer at tage skridtet, og vores tilstedeværelse har været nødvendigt og gjort det muligt for os at støtte dem i denne proces, også fremadrettet.. Ud over at være et vækstmarked giver [De Forenede Arabiske Emirater] adgang til et unikt netværk af investorer, som er parate til at støtte virksomheder som vores i vækst. Dette er særligt relevant for vores kunder i ekspansionsfaser, da vi gennem vores netværk kan facilitere introduktioner og rådgive om lokale muligheder. Balance mellem vækst og vedligeholdelse Vi er fuldt bevidste om, at vores virksomhed ikke er stor nok til at ignorere eksisterende kunder, mens vi arbejder på at ekspandere. Derfor har vi taget klare skridt til at sikre, at vi både kan vedligeholde og styrke vores danske kundebase, samtidig med at vi realisere og udnytter vækstpotentialet i Frankrig og [De Forenede Arabiske Emirater]. Vi har blandt andet ansat en dedikeret medarbejder, der netop håndterede den daglige drift, mens vi fokuserede på at realisere og skabe nye muligheder i udlandet, samt vi har kørt mere over til konsultation frem for håndtering af annonceringen selv, og gjort brug af freelancere. Hvorfor det var tid til at ekspandere Timingen for udstationeringen var ikke tilfældig. Vi kunne se, at efterspørgslen efter vores ekspertise i Frankrig og [De Forenede Arabiske Emirater] var stigende, og vi vidste, at vi ikke ville kunne levere den nødvendige service uden at være fysisk til stede. Samtidig er konkurrencen i Danmark så intens, at vækst i mange tilfælde kræver en international strategi. Ved at kombinere vores skandinaviske værdier og høje serviceniveau med lokale netværk og markedserfaring i Frankrig og [De Forenede Arabiske Emirater] har vi skabt en konkurrencefordel, som både gavner vores eksisterende kunder og åbner dørene for nye samarbejder. Udstationeringen til Frankrig og [De Forenede Arabiske Emirater] var en nøje planlagt og nødvendig strategisk beslutning, der har realiseret nyt vækstpotentiale og givet os mulighed for at styrke vores virksomhed og levere bedre resultater for vores kunder, både eksisterende og nye kunder. Vi har balanceret vækst og vedligeholdelse af vores eksisterende forretning, og vi er overbeviste om, at vores investering i disse markeder vil give yderligere betydelige gevinster på både kort og lang sigt. Allerede her i slut december, har vi over fordoblet vores omsætning, lokalt og internationalt, som i væsentligt grad kommer af den ekspertise som vi har fået gennem vores rejser og netværk i udlandet. Så sent som d. 12 december 2024 har jeg lige fået en reference på et møde med en dansk amerikaner som fik os anbefalet fra en kunde vi har annoncereret i Frankrig for, som havde sagt vi var gode internationale: … Klarlægning af aktiviteter efter udstationeringen Det materiale, der er indsendt, er ikke en komplet liste over alt, hvad der er blevet gjort – det er et udsnit, som skulle give et indblik i nogle af de vigtigste resultater og initiativer blandt mange andre. Mange aktiviteter er fortsat løbende, og mange er mundtlige aftaler, løbende opfølgninger og netværksbaserede interaktioner, som ikke nødvendigvis har været lette at dokumentere skriftligt i øjeblikket. Travlhed og prioritering under og efter udstationeringen Under en udstationering er hovedfokus på at varetage virksomhedens erhvervsmæssige interesser, herunder i relation til at etablere, opbygge og vedligeholde forretningsrelationer mv. Kundemøder, netværksaktiviteter og forhandlinger fylder størstedelen af tiden, og det er disse aktiviteter, der skaber de fundamentale resultater for virksomheden. Dokumentation og skatteforhold er naturligvis også vigtige, og kan støtte op og muliggøre ovenstående erhvervsmæssige udlandsaktiviteter, men de er trin 2, 3, 4 og 5 i en længere proces. Når først de forretningsmæssige relationer og netværk er etableret, bliver det næste skridt at strukturere og formalisere det fulde omfang af aktiviteterne. Dette sker ofte efter, at de mest intense perioder med kundekontakt er overstået. Jeg stiller desuden meget spørgsmålstegn til påstanden, om at det virker mærkeligt, at "jeg ikke vidste hvor jeg betalte skat”. Grundig og omhyggeligt som jeg er var jeg netop i kontakt med skat inden jeg rejste, som oplyste, at der ikke var behov for at indsende dokumenter eller tage yderligere skridt på det tidspunkt, da det ikke var klart, hvor meget vi reelt ville opholde os i de pågældende lande. Dette skyldtes, at vi stadig var i en tidlig fase af at udforske og etablere os på markederne. Derudover gælder skattepligten lokalt typisk først ved ophold på mere end 183 dage i det enkelte land, hvilket også var en faktor i vores vurdering og planlægning - og skat sagde selv til mig at det var ikke noget jeg behøvede at gøre noget ved før eller under udstationeringen, men blot noget min revisor og skatterådgiver kunne gøre i forbindelse med min årsopgørelse. Derfor var fokus primært rettet mod forretningsmæssige aktiviteter i første omgang, da det er disse, der skaber grundlaget for at vurdere de videre administrative og skattemæssige forhold. Vi var bevidste om, at denne tilgang kunne justeres i takt med, at vi opnåede en større forståelse af vores tilstedeværelse og fremtidige planer i de pågældende markeder. Forståelse for udstationeringens dynamik Når man arbejder i en international kontekst med højt tempo, er der mange beslutninger og aftaler, der træffes mundtligt og uformelt, ofte i forbindelse med spontane møder eller netværks interaktioner. Det er ikke et tegn på manglende struktur, men snarere en del af dynamikken i arbejdet med internationale markeder, hvor fleksibilitet og hurtig tilpasning er afgørende. Efter udstationeringen har der været en fortsat strøm af aktiviteter, samarbejder og opfølgninger, som jeg har brugt til at styrke vores relationer og levere resultater til vores nye og eksisterende kunder. Manglen på yderligere dokumentation for denne periode skyldes ikke, at der ikke er blevet udført arbejde, men at prioriteringen har været at sikre momentum og resultater i forretningen frem for at dokumentere alt undervejs, da vi havde fremlagt alt til skat inden, som var godkendt, og vi holdte os til skats regler, i samarbejde med vores skatterådgiver og revisor, og overholder alle regler i forbindelse med udstationeringen. Vurdering af investeringens omfang Når en investering som denne besluttes, er det ofte svært på forhånd at forudsige, hvor stort omfanget og den erhvervsmæssige effekt vil blive på såvel eksisterende kunder som nye kunder. Havde vi fra starten vidst, at det ville blive en massiv investering i tid ( i forbindelse med hvor meget bøvl der ville være med skat, selv efter at have haft egne drøftelser med skat, og endda yderligere sikring af forståelse og overholdelse af reglen og kravene efter ligningsloven 33a, via yderligere involvering af utallige rådgivere og revisor involveret), der kan have langvarige konsekvenser, havde vi måske struktureret de administrative aspekter anderledes. Men det vigtige for os var først og fremmest at skabe resultater og få foden yderligere indenfor på de markeder, vi prioriterede - og vi havde gennemgået alt med Skat, skatterådgivere, vores revisor som alle havde sagt god for det + jeg samtidig har overholdt alle regler til punkt og prikke. Hvis jeg havde vidst at skat pludselig ville ændre holdning på hvad de selv havde sagt, efter min udstationering, og ville forsøge at gøre det så svært at ekspandere til udlandet (på baggrund af deres egne regler), og arbejde med udenlandske kunder, havde vi måske valgt anderledes. Jeg håber, at denne uddybning kan skabe en bedre forståelse for, hvordan min erhvervsmæssige udstationering er blevet planlagt og håndteret, og hvorfor dokumentationen ikke afspejler alt det erhvervsmæssige nødvendige arbejde, der er blevet udført. Fokus har været på at skabe yderligere værdi for virksomheden og eksisterende og nye kunder gennem relationer og forretningsmuligheder – både under og efter udstationeringen. Processen fortsætter, og mange af de resultater, der blev sat i gang under opholdet, har materialiseret sig og forventes at materialisere sig yderligere fremadrettet. Håndtering af arbejdet under udstationeringen Det har været afgørende for mig at sikre, at arbejdet i virksomheden blev varetaget på bedst mulig måde under min udstationering. Allerede inden afrejsen var det en central del af vores overvejelser, hvordan vi kunne opretholde en høj standard i vores leverancer, selvom jeg fysisk ikke ville være til stede. Planlægning og overvejelser før udstationeringen Inden udstationeringen gik vi nøje igennem, hvordan vi kunne håndtere det daglige arbejde for eksisterende kunder uden min direkte tilstedeværelse. Vi traf en strategisk beslutning om at ansætte en ny medarbejder, som blev oplært i at varetage de opgaver, jeg tidligere havde taget mig af. Denne beslutning blev ikke truffet tilfældigt, men som led i en bevidst indsats for at sikre, at vores eksisterende kunder fortsat ville modtage den service, de er vant til. Vores virksomhed er remote, og vi er derfor vant til at arbejde online. Denne arbejdsform er en integreret del af vores dagligdag og den måde, vi driver virksomhed på. Det betyder, at både oplæring af nye medarbejdere og den løbende drift er struktureret til at kunne fungere effektivt uden fysisk tilstedeværelse. Dette afspejler sig også i oplæringen af vores nyansatte medarbejder, som blandt andet også blev gennemført online for at sikre en smidig overgang og en fleksibel tilgang, der matcher vores virksomhedsmodel. Sparring og online ledelse Mens jeg var i udlandet, opretholdt jeg en tæt dialog med vores ansatte. Jeg sparede regelmæssigt med vores nye medarbejder for at sikre, at vedkommende havde de nødvendige redskaber og støtte til at håndtere opgaverne. Denne tilgang gjorde det muligt for os at opretholde effektiv drift, selvom jeg fysisk var i et andet land. Som en remote virksomhed har vi erfaring med denne arbejdsform, og vi har allerede set, hvordan det kan fungere på en måde, der både er effektiv og professionel. Jeg var meget opmærksom på ikke selv at udføre opgaver, der kunne tolkes som fysisk tilknyttet Danmark, da jeg var klar over, at dette kunne få skattemæssige konsekvenser. Derfor blev al kommunikation og ledelse håndteret online fra udlandet, hvilket ikke kun er en metode, vi anvender under udstationering, men en grundlæggende del af vores forretningsmodel. Seriøsitet i planlægningen At sikre virksomhedens fortsatte erhvervsmæssige drift var ikke en beslutning, der blev taget let. Det var en nøje planlagt og strategisk nødvendig indsats, som inkluderede ansættelsen af en ny medarbejder og udviklingen af processer, der kunne understøtte vores arbejde under de givne, nøje planlagte omstændigheder, mens jeg var væk. Denne tilgang afspejler vores seriøsitet og viser, at vi ikke kun fokuserede på væksten i Danmark & i udlandet, men også på at fastholde den høje standard, vores kunder forventer af os. At vi som remote virksomhed allerede var vant til at arbejde online, gjorde det muligt for os at implementere disse planer uden unødige forstyrrelser. Afsluttende bemærkning Jeg kunne ikke blot ignorere mine kunde forpligtelser, men jeg var samtidig omhyggelig med at sikre, at mit arbejde blev håndteret på en måde, der både var korrekt og i tråd med gældende skatteregler og krav. Gennem nøje planlægning, oplæring og en dedikeret indsats for at køre alt arbejde online har vi opretholdt en professionel og seriøs drift, selv under min udstationering. Overvejelser og strategi bag udstationeringen Udstationeringen var ikke en impulsiv beslutning, men resultatet af nøje overvejelser og strategisk planlægning. Som en mindre virksomhed er det afgørende at sikre, at hver beslutning er forretningsmæssigt velbegrundet, da vi skal være forsigtige med vores ressourcer. Det er dyrt og krævende at tage sådanne skridt, og derfor kunne vi ikke tillade os at gå ind i noget useriøst eller uovervejet. Vi har gennem længere tid drøftet mulighederne med vores netværk og personer, vi stoler på, for at sikre, at det var den rette beslutning for os. Dette har blandt andet inkluderet overvejelser om markedspotentialet, vores kunders behov og de muligheder, der kunne opstå. Udstationeringen blev tilrettelagt ud fra en klar strategi om at vækste vores forretning og samtidig levere den bedst mulige service til vores nuværende og nye kunder. Et konkret eksempel på, hvor gennemtænkt denne beslutning var, kan ses i den dokumentation, vi har sendt, hvor en af vores kunder valgte at flytte til [Frankrig1] samtidig med vores udstationering. Dette viser, at vores tilstedeværelse i markedet ikke kun var vigtig for os, men også for vores kunder, som havde brug for støtte og rådgivning på stedet. At tage et skridt som dette er ikke noget, vi som en mindre virksomhed gør let. Det kræver tid, ressourcer og en stærk strategisk begrundelse. Vi har fra starten haft fokus på, at vores beslutninger skulle være drevet af forretningsmæssige behov og ikke af tilfældige indskydelser. Dette har været kernen i vores tilgang og har sikret, at udstationeringen har været en seriøs og velovervejet indsats for virksomhedens vækst og udvikling. Udstationeringens betydning og succes Timingen for udstationeringen var nøje planlagt. Vi kunne tydeligt se en stigende efterspørgsel efter vores ekspertise i både Frankrig og [De Forenede Arabiske Emirater], og vi vidste, at vi ikke ville kunne levere den nødvendige service på det niveau, vores kunder forventer, uden at være fysisk til stede lokalt. Samtidig er konkurrencen i Danmark så intens, at vækst ofte kræver en international strategi for at skille sig ud og udvide forretningen. Ved at kombinere vores skandinaviske værdier og høje serviceniveau med et stærkt lokalt netværk og markedserfaring i Frankrig og [De Forenede Arabiske Emirater] har vi opnået en betydelig konkurrencefordel. Dette har ikke kun styrket vores eksisterende kunders resultater, men har også åbnet dørene til yderligere nye samarbejdsmuligheder, som yderligere bidrager til vores vækst og udvikling. Udstationeringen har været en kæmpe succes, hvilket afspejler sig tydeligt i vores resultater. I 2024 har vi vækstet vores omsætning med over 31 % og hævet vores bundlinje med 200.000 kr. Vi er gået fra en periode med investeringer til at kunne præsentere et positivt regnskab i 2024. Vores ambitioner stopper ikke her – vi forventer at syvdoble vores profit i 2025, som en direkte konsekvens af indsatsen og relationerne, vi har opbygget. En anden markant indikator for vores succes er, at vi 2,5-doblede vores omsætning i december 2024 sammenlignet med samme periode året før. Denne vækst er tæt knyttet til de netværk, vi har etableret under udstationeringen, især inden for modebranchen. Min tilstedeværelse i Frankrig åbnede dørene til vigtige kontakter og samarbejdsmuligheder, hvilket blandt andet førte til, at vi blev inviteret til modeugen og [virksomhed4] i både 2024 og 2025. Det var ved disse arrangementer, vi sikrede os to af vores nye kunder, som vi nu har startet op med i Frankrig. Vi har således været meget bevidste med den erhvervsmæssige “first-mover” fordel, som kan opnås netop med mine udstationeringer til de to lande. Vi har faktisk oplevet en vækst, der oversteg vores forventninger, som direkte følge af udstationeringen. Denne hurtige fremgang har gjort det nødvendigt at ansætte en ny fuldtidsmedarbejder for at håndtere den stigende efterspørgsel. Samtidig har vi midlertidigt måttet stoppe vores annoncering og andre vækstinitiativer, da de referencer og muligheder, vi har opnået gennem vores udvidet netværk, alene har skabt en strøm af nye kunder. Denne vækst og succes understreger, at udstationeringen har haft en direkte og målbar positiv effekt på vores virksomhed og dens fremtidige udvikling. Det netværk og de erfaringer, vi har opnået, fortsætter med at skabe vækst og åbne nye muligheder for os, både nationalt og internationalt. Afsluttende bemærkninger Jeg vil gerne understrege, at jeg på ingen måde ønsker at omgå regler eller undgå mine forpligtelser. Tværtimod har jeg fra starten arbejdet seriøst og målrettet inden for de gældende rammer, og mit eneste ønske er at gøre brug af de etablerede regelsæt, som netop er designet til at understøtte virksomheder og individer, der engagerer sig i at skabe vækst og bidrage til samfundsøkonomien. Min tilgang har været baseret på rådgivning fra både professionelle rådgivere og dialog med Skat selv, så jeg fra begyndelsen har sikret mig, at jeg handlede korrekt og i overensstemmelse med reglerne. Jeg ønsker ikke at udnytte systemet, men blot at benytte det som det er tiltænkt – til at understøtte en indsats, der både skaber vækst for min arbejdsplads og bringer værdi tilbage til Danmark i form af øget omsætning og skatteindtægter. Hvis mit formål havde været at undgå skat, kunne jeg have valgt at flytte permanent til udlandet. Men det gjorde jeg ikke. Jeg har aktivt valgt at fastholde min base i Danmark, at forblive bosiddende på [by3] og at drive min virksomhed med udgangspunkt i de danske regler og standarder. Travlheden under udstationeringen, de mange aftalte og også spontane møder og de mange netværksintroduktioner, der opstod, gjorde det udfordrende at dokumentere alt, da meget af mit arbejde i praksis afhænger af netop sådanne uforudsete interaktioner. Det er en del af dagligdagen i min branche og i den måde, jeg skaber værdi for virksomheden og vores kunder - men det er altså udover de næsten 100 sider jeg må have sendt af dokumentation efterhånden, som ikke engang er det hele. Dette er en reel business case. Jeg har handlet seriøst og efter reglerne, og jeg ønsker blot at benytte den struktur, der er opstillet for at støtte personer og virksomheder i min situation. Jeg og +5 rådgivere, revisorer, og skat selv ud fra vores snakke, mener at det, jeg har fremlagt, tydeligt viser, at denne indsats ikke kun har, men fortsat gavner virksomheden, og har fulgt alle regler i forbindelse med udstationeringen - og bidrager samtidig til Danmark på en måde, der er både ansvarlig og værdiskabende. Derfor kan jeg ikke anerkende skattestyrelsen afgørelse, og fastholder at min fulde løn under begge mine udstationeringer til Frankrig såvel som [De Forenede Arabiske Emirater] lempes fuldt ud, efter ligningsloven paragraf 33a stk. 1.” Klagerens bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling Klageren har fremsat følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling: ”Jeg er opmærksom på, at det afgørende spørgsmål i sagen er, om opholdene reelt var nødvendiggjort af virksomhedens konkrete forhold, eller om arbejdet kunne være udført fra Danmark eller et andet vilkårligt land. Nedenstående bemærkninger adresserer dette spørgsmål direkte. Konkrete kunderelationer og markedsforhold i Frankrig og [De Forenede Arabiske Emirater] Forud for udstationeringerne havde virksomheden eksisterende kunder med aktiviteter og ekspansionsønsker rettet mod Frankrig og [De Forenede Arabiske Emirater]. Disse kunder efterspurgte i stigende grad rådgivning baseret på konkret, lokal erfaring, som virksomheden på daværende tidspunkt ikke havde i tilstrækkelig grad uden fysisk tilstedeværelse i de pågældende markeder. Som følge heraf opstod der yderligere kunderelationer, både fra kunder, der allerede opererede i markederne, og gennem henvisninger i deres netværk, hvilket i branchen er en direkte konsekvens af dokumenteret lokal tilstedeværelse og relationel tillid. Disse henvisninger skete netop, fordi virksomheden havde kunnet vedligeholde, dokumentere og fremvise konkrete resultater samt en reel interesse og involvering i de pågældende lande. Under opholdene blev samarbejdet med en eksisterende smykkekunde udvidet til også at omfatte det franske marked. Kunden gjorde det udtrykkeligt klart, at en forudsætning for denne udvidelse var, at rådgivningen baserede sig på dokumenteret lokal erfaring med det franske marked, herunder forbrugeradfærd, kultur og forretningspraksis. Alternativet havde været at anvende en lokal aktør med fysisk tilstedeværelse i Frankrig. Denne udvidelse førte direkte til yderligere kunder gennem henvisninger i modebranchen, herunder et babytøjsbrand med deltagelse på internationale modeuger samt efterfølgende et større kvindetøjsbrand med Frankrig som et centralt marked. Disse kunder valgte virksomheden på baggrund af den lokale erfaring og de relationer, der var opbygget under opholdene. I [De Forenede Arabiske Emirater] blev der tilsvarende etableret et netværk af investorer og samarbejdspartnere, som siden har henvist kunder og samarbejder til virksomheden og anvender virksomheden som rådgiver i forbindelse med markedsadgang og ekspansion. Hvorfor arbejdet ikke kunne udføres fra Danmark Virksomhedens primære ydelse er strategisk vækstrådgivning inden for mode- og livsstilsbranchen og ikke teknisk eller standardiseret IT-arbejde. Rådgivningen forudsætter indgående, praktisk kendskab til lokale markeder, forbrugerkultur, relationer og forretningsskik. I både Frankrig og [De Forenede Arabiske Emirater] er forretningsrelationer i vidt omfang relationsbaserede og forudsætter fysisk tilstedeværelse. Adgang til beslutningstagere, opbygning af tillid samt deltagelse i brancheevents, møder og netværk sker i praksis gennem personlige møder. En væsentlig del af de kunder, virksomheden arbejder med, har en stærk forretningsmæssig og kommerciel tilknytning til netop Frankrig og [De Forenede Arabiske Emirater], idet disse markeder udgør centrale omdrejningspunkter for mode-, smykke- og livsstilsbranchen og et strategisk mål for mange potentielle kunder. Hvis virksomheden ikke havde haft fysisk tilstedeværelse i disse markeder, ville eksisterende kunder have haft incitament til at vælge andre rådgivere med lokal tilstedeværelse, herunder lokale aktører. Det ville samtidig have afskåret virksomheden fra at indgå aftaler med nye kunder, som netop valgte virksomheden på baggrund af dokumenteret lokal erfaring. Det er derfor ikke korrekt, at arbejdet kunne være udført fra et hvilket som helst andet land. Den lokale tilstedeværelse var en forudsætning for at opnå den viden, de relationer og den troværdighed, som kunderne efterspurgte, og som var nødvendig for at kunne levere rådgivning på det niveau, virksomheden leverer og er kontraktuelt forpligtet til. Beslutningen om udstationering Det er korrekt, at jeg som hovedaktionær har haft indflydelse på beslutningen om udstationeringerne. Beslutningen var imidlertid ikke udtryk for et frit valgt arbejdssted, men en nødvendig forretningsmæssig disposition baseret på kundernes konkrete behov og markedernes karakter. Udstationeringerne var målrettet netop Frankrig og [De Forenede Arabiske Emirater], fordi det var disse markeder, kunderne efterspurgte rådgivning om, og hvor lokal erfaring var en forudsætning for fortsat og udvidet samarbejde. Sammenhæng mellem opholdene og virksomhedens resultater Som følge af opholdene er der opnået mindst fire konkrete kundeforhold, som kan henføres direkte til relationer og referencer etableret under opholdene. Hertil kommer, at en væsentlig del af de efterfølgende kunder inden for mode- og livsstilsbranchen ikke ville have valgt virksomheden til rådgivning på markeder som Frankrig og [De Forenede Arabiske Emirater] uden dokumenteret lokal erfaring. Netværket etableret i [De Forenede Arabiske Emirater] har tilsvarende ført til både kunder, samarbejdspartnere og strategiske relationer, som fortsat genererer forretning for virksomheden. Opsummering Opholdene i Frankrig og [De Forenede Arabiske Emirater] var nødvendige, fordi virksomhedens kunder efterspurgte rådgivning baseret på dokumenteret lokal erfaring, som ikke kunne opnås uden fysisk tilstedeværelse i de pågældende markeder. Virksomhedens ydelse er relationsbaseret strategisk vækstrådgivning inden for mode- og livsstilsbranchen, hvor adgang til beslutningstagere, netværk og markedsindsigt forudsætter fysisk ophold. Uden lokal tilstedeværelse ville virksomheden have risikeret at miste eksisterende kunder og have været afskåret fra nye kundeforhold. Opholdene førte direkte til konkrete kunderelationer og henvisninger. Udstationeringerne var derfor direkte begrundet i arbejdsgiverens forhold og ikke et frit valg af arbejdssted. Afsluttende bemærkning På denne baggrund er det min opfattelse, at opholdene i Frankrig og [De Forenede Arabiske Emirater] var konkrete, nødvendige og direkte begrundet i arbejdsgiverens forhold.” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om klagerens ophold i Frankrig og [De Forenede Arabiske Emirater] er begrundet i arbejdsgiverens forhold, og klageren dermed kan være berettiget til lempelse efter ligningslovens § 33 A, stk. 1. Retsgrundlaget Det fremgår af § 1, stk. 1, nr. 1, i kildeskatteloven (lovbekendtgørelse nr. 460 af 3. maj 2024): ”Pligt til at svare indkomstskat til staten i overensstemmelse med reglerne i denne lov påhviler: 1. personer, der har bopæl her i landet,” Det fremgår af § 33 A, stk. 1, i ligningsloven (lovbekendtgørelse nr. 42 af 13. januar 2023): ”Har en person, der er skattepligtig efter kildeskattelovens § 1, under ophold uden for riget i mindst 6 måneder uden andre afbrydelser af opholdet end nødvendigt arbejde her i riget i direkte forbindelse med udlandsopholdet, ferie el.lign. af en sammenlagt varighed på højst 42 dage erhvervet lønindkomst ved personligt arbejde i tjenesteforhold, nedsættes den samlede indkomstskat med det beløb, der forholdsmæssigt falder på den udenlandske indkomst. Nedsættelsen omfatter ikke den del af lønindkomsten, der kan henføres til arbejde her i landet. Ved opgørelsen af den nævnte 6-månedersperiode anses ophold om bord på et dansk skib, der er registreret i Dansk Internationalt Skibsregister, jf. lov om beskatning af søfolk, for at være ophold uden for riget. Ophører skattepligten efter kildeskattelovens § 1 inden udløbet af 6-månedersperioden, finder reglerne i denne bestemmelse tilsvarende anvendelse på lønindkomst erhvervet i den periode, hvor skattepligten bestod, såfremt betingelserne i 1. pkt. i øvrigt er opfyldt.” Det følger af Østre Landsrets dom af 6. december 2022, offentliggjort som SKM2023.18.ØLR, at tilfælde, hvor en dansk lønmodtager, som har bevaret sin fulde skattepligt til Danmark, af egen drift og uafhængigt af arbejdsgiveren vælger at bosætte sig i udlandet, uden det pågældende land har sammenhæng med arbejdsgiverens forhold, falder uden for ligningslovens § 33 A. Det følger af Styresignalet, offentliggjort i SKM2023.519.SKTST, at Østre Landsrets dom, SKM2023.18.ØLR, er udtryk for en generel stillingtagen til anvendelsesområdet for ligningslovens § 33 A, hvorfor dommen ikke begrænser sig til alene at omhandle piloter. Personer kan ifølge dommen ikke anvende ligningslovens § 33 A, hvis udlandsopholdet ikke har sammenhæng med arbejdsgiverens forhold. Skatterådets afgørelse af 29. august 2023, offentliggjort i SKM2023.424.SR, angik en person, der ejede 50 % af et selskab, hvor han var ansat som direktør. Personen rejste til Vietnam med sin familie i 7 måneder for at udbygge og pleje selskabets kunderelationer i Vietnam. Opholdet ville samtidig bestå af turistmæssige aktiviteter i spørgers fritid og under eventuel ferieafvikling. Skatterådet kunne bekræfte, at personen kunne få nedsat skatten på lønindkomst for arbejdet uden for riget efter ligningslovens § 33 A. I Skatterådets afgørelser af 19. december 2023, offentliggjort i SKM2024.17.SR og SKM2024.19.SR, kunne Skatterådet ikke bekræfte, at spørgerne kunne få nedsat skatten på lønindkomst for arbejdet uden for riget efter ligningslovens § 33 A. Det var Skatterådets opfattelse, at opholdet i Indonesien, ikke havde den fornødne sammenhæng med selskabets forhold, men måtte anses som overvejende begrundet i et privat ønske om midlertidigt at bo og arbejde i Indonesien. Spørgerne havde således selv valgt at opholde sig i Indonesien. Landsskatterettens begrundelse og resultat Landsskatteretten lægger ved sagens afgørelse til grund, at klageren for indkomståret 2023 var fuldt skattepligtig til Danmark i henhold til kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1. En person, der er fuldt skattepligtig efter kildeskattelovens § 1, kan få nedsat skatten af lønindkomst efter ligningslovens § 33 A, stk. 1, når visse betingelser er opfyldt. Bestemmelsen medfører, at en arbejdstager ved ophold i udlandet i mindst 6 måneder, som ikke afbrydes af mere end højst 42 dages ophold i Danmark inkl. rejsedage, får lempet sin danske skat med den skat, der falder på lønindkomsten oppebåret i udlandet. Det er desuden en betingelse, at udlandsopholdet er begrundet i arbejdsgiverens forhold. Der henvises til dom fra Østre Landsret, offentliggjort i SKM2023.18.ØLR. I de tilfælde, hvor en person i kraft af medejerskab af virksomheden har væsentlig indflydelse på, hvor den pågældende skal udføre arbejde og opholde sig, vil dette medføre større krav til fyldestgørende dokumentation for, at betingelserne i ligningslovens § 33 A, stk. 1, er opfyldt. Der henvises herved også til Skatterådets afgørelser, offentliggjort i SKM2023.424.SR, SKM2024.17.SR og SKM2024.19.SR. Udstationeringskontrakten af 1. december 2022 er indgået mellem klageren og selskabet [virksomhed1] ApS. Henset til, at klageren ejer selskabet [virksomhed3] ApS, som ejer selskabet [virksomhed1] ApS, finder Landsskatteretten, at klageren i kraft af sit ejerskab har haft en væsentlig indflydelse på selskabet [virksomhed1] ApS’ beslutninger i forhold til den angivelige udstationering af klageren til Frankrig og [De Forenede Arabiske Emirater]. Landsskatteretten finder herefter, at klageren ikke kan anses for at opfylde betingelserne efter ligningslovens § 33 A, stk. 1, vedrørende lønindkomst fra selskabet [virksomhed1] ApS for arbejde udført i Frankrig og [De Forenede Arabiske Emirater]. Retten har herved lagt vægt på, at det påhviler klageren at godtgøre, at betingelserne for lempelse efter ligningslovens § 33 A, stk. 1, er opfyldt, og at det ikke er dokumenteret eller godtgjort, at klagerens ophold i Frankrig og [De Forenede Arabiske Emirater] er begrundet arbejdsgiverens forhold. Retten kan således konstatere, at den fremlagte udstationeringskontrakt angiver, at klagerens arbejde for selskabet skal udføres fra Spanien. Der er ikke fremlagt andet kontraktmateriale, og der er dermed ikke fremlagt noget kontraktmateriale mellem klageren og selskabet, der angiver, at klagerens arbejde for selskabet skal udføres fra Frankrig eller [De Forenede Arabiske Emirater]. Den fremlagte kontrakt angiver muligvis nok, at klagerens arbejdsopgaver kan omfatte udvikling af nye markedsområder i udlandet, herunder Spanien og øvrige lande, men kontrakten angiver utvetydigt klagerens arbejdssted alene som Spanien. Klagerens ophold i Frankrig og [De Forenede Arabiske Emirater] fremstår dermed umiddelbart som uden baggrund i den fremlagte kontrakt og uden sammenhæng med selskabets forhold. Der er samtidig ikke fremlagt noget andet materiale vedrørende selskabets angivelige beslutning om at udsende klageren til Frankrig og [De Forenede Arabiske Emirater], som f.eks. korrespondance eller lignende, og der er heller ikke i øvrigt fremlagt nærmere objektive kendsgerninger, der understøtter, at klagerens ophold i Frankrig og [De Forenede Arabiske Emirater] reelt har været et udslag af arbejdsgiverens forhold. Retten finder herefter, at klagerens ophold i Frankrig og [De Forenede Arabiske Emirater] må anses for at have været undergivet klagerens egen rådighed og udtryk for klagerens egne valg og uden sammenhæng med selskabets interesser. Retten har i den forbindelse også lagt vægt på, at selve arbejdet for selskabet og selskabets virksomhed ikke fysisk og geografisk nødvendigvis må udføres fra eller udøves i Frankrig og [De Forenede Arabiske Emirater], da selve selskabets virksomhed og ydelser kan leveres digitalt. Selskabet har da heller ikke f.eks. fast kontor i Frankrig eller [De Forenede Arabiske Emirater]. Selskabets virksomhed med markedsføring og rådgivning kan således som udgangspunkt udføres fra et hvilket som helst land, herunder Danmark. Der er samtidig ikke fremlagt en nærmere konkret redegørelse med tilhørende dokumentation for indholdet af aktiviteterne i Frankrig og [De Forenede Arabiske Emirater], herunder dokumentation for det forklarede om selskabets virksomhed som rådgiver og vækstpartner med krav om lokal fysisk tilstedeværelse. Der er alene anført mere overordnede og generelle betragtninger om f.eks. stigende efterspørgsel i Frankrig og [De Forenede Arabiske Emirater] med behov for at møde kunderne lokalt for at kunne levere det serviceniveau, som kunderne forventer. Det forklarede herom er ikke understøttet af objektive kendsgerninger som f.eks. egentlige kontrakter med selskabets kunder. Den fremlagte korrespondance med kunder i Frankrig og [De Forenede Arabiske Emirater] angår således mulige aftaler om møder, invitationer og markedsføring, men dokumenterer ikke f.eks. indgåede kontrakter med kunder eller forpligtelser over for kunder vedrørende fysisk tilstedeværelse i Frankrig og [De Forenede Arabiske Emirater]. Under de her foreliggende omstændigheder har klageren således ikke godtgjort, at klagerens ophold i Frankrig og [De Forenede Arabiske Emirater] konkret er et udslag af selskabets forhold og i selskabets interesse, og retten finder derfor, at klageren ikke er berettiget til lempelse efter ligningslovens § 33 A, stk. 1, vedrørende lønindkomst fra selskabet [virksomhed1] ApS for arbejde udført i Frankrig og [De Forenede Arabiske Emirater] for indkomståret 2023. Landsskatteretten stadfæster herefter Skattestyrelsens afgørelse.