Momsfradrag for leasede biler nægtet trods bortfald af udtagningsmoms

Journalnr. 25-0008651 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Forhøjelse af afgiftstilsvar vedrørende udtagningsmoms af tre leasede biler 39.457 kr. 0 kr. Nedsættes til 0 kr. Forhøjelse af afgiftstilsvar vedrørende nedsættelse af købsmoms for fire leasede biler i afgiftsperioderne - - 44.640 kr. Faktiske oplysninger [person1], herefter omtalt indehaveren, driver virksomheden [klager], CVR-nummer [...1], herefter omtalt virksomheden. Virksomheden er en IT-konsulentvirksomhed, der ifølge klageren tilbyder konsulentydelser indenfor Interim ledelse, projektledelse, rådgivning og strategisk vejledning inden for IT-infrastruktur, cloud-løsninger, dataanalyse og cybersikkerhed. Virksomheden afregner moms halvårligt. For afgiftsperioderne 1. januar – 31. december 2021 udgør udgående moms 448.520 kr. Virksomheden har i perioden 1. januar til 31. juli 2021 haft indehaverens datter ansat. Leasede biler for perioden 1. december 2020 – 30. november 2021 Virksomheden har i årsregnskabet for indkomståret 2020 fratrukket udgifter til leasing af biler og fratrukket købsmoms af følgende tre biler: Bil Tekst Leasingydelse ekskl. moms Købsmoms Mercedes-Benz ([reg.nr.1] bil nr. 1) Bilag 239, E220 d 144.870 kr. 17.328 kr. Mercedes-Benz ([reg.nr.2] bil nr. 2) Bilag 241, C300TD 117.435 kr. 14.928 kr. Mercedes-Benz ([reg.nr.3] bil nr. 3) Bilag 240, [reg.nr.3] CLA220 97.935 kr. 10.788 kr. I alt 360.240 kr. 43.044 kr. Der er fremlagt fakturaer på ovenstående, som er betalt i indkomståret 2020. De tre omhandlende biler er ifølge underskrevne leasingkontrakter leaset for en 12 måneders periode fra den 1. december 2020 – 30. november 2021. Bilerne er placeret i virksomhedsordningen i indkomståret 2020, og der er beregnet fri bil for december måned i indkomståret 2020. Af leasingkontrakterne fremgår virksomheden som kontraktpart og med indehaveren som bruger. Herudover er indehaverens fem familiemedlemmer også skrevet på som brugere af bilen. Af kontrakterne og fakturaerne er oplyst fradrag for købsmoms pr. måned. Skattestyrelsen har beregnet udtagningsmoms af bilerne i forbindelse med, at indehaveren den 1. januar 2021 skattemæssigt har valgt at overføre de tre biler fra virksomhedsordningen til privatøkonomien. Skattestyrelsen har beregnet udtagningsmomsen til 39.457 kr. I indkomståret 2021 er der beregnet et skattemæssigt fradrag for erhvervsmæssig kørsel med statens takster. I mail fra repræsentanten af 29. august 2024 og 3. september 2024 har repræsentanten oplyst følgende om beregning af kørselsgodtgørelse i 2021: "Kørselsgodtgørelse er beregnet ud fra følgende: 1/1-21 2.740 1/12-21 25.401 I alt 22.661 Privat -6.000 16.661 16.661 km * 3.44 57.314 (…) I 2021 er der beregnet kørselsgodtgørelse for bil [reg.nr.1]” Der er ikke ført kørebog for nogle af bilerne. Leasede biler for perioden 1. december 2021 – 30. november 2022 Af Skattestyrelsens afgørelse af 4. marts 2025, der vedrører afgiftsperioderne 1. januar 2022 - 31. december 2022, fremgår oplysninger om leasede biler i perioden 1. december 2021 – 30. november 2022. Virksomheden har i årsregnskabet for indkomståret 2021 fratrukket udgifter til leasing af biler og fratrukket købsmoms af følgende fire biler: Bil Tekst Leasingydelse ekskl. moms Købsmoms Mercedes-Benz ([reg.nr.4] bil nr. 4) Bilag 647, A220 90.844,80 kr. 10.476 kr. Mercedes-Benz ([reg.nr.5] bil nr. 5) Bilag 644, C220 108.964,80 kr. 16.452 kr. Mercedes-Benz ([reg.nr.6] bil nr. 6) Bilag 645, A200 69.638,40 kr. 8.796 kr. Mercedes-Benz ([reg.nr.7] bil nr. 7)) Bilag 646, A200 d 76.389,60 kr. 8.916 kr. I alt 345,837,60 kr. 44.640 kr. Der er fremlagt fakturaer for ovenstående, som er betalt i indkomståret 2021. De fire omhandlende biler er ifølge underskrevne leasingkontrakter leaset for en 12 måneders periode fra den 1. december 2021 – 30. november 2022. Bilerne er placeret i virksomhedsordningen i indkomståret 2021, og der er beregnet fri bil for december måned i indkomståret 2021. Af leasingkontrakterne fremgår virksomheden som kontraktpart med klageren som bruger. Herudover er klagerens fem familiemedlemmer også skrevet på som brugere af bilerne. Af kontrakterne og fakturaerne er oplyst fradrag for købsmoms pr. måned. Skattestyrelsen har beregnet udtagningsmoms af bilerne i forbindelse med, at indehaveren den 1. januar 2022 skattemæssigt har valgt at overføre bilerne fra virksomhedsordningen til privatøkonomien. I mail fra repræsentanten af 29. august 2024 og 17. januar 2025 har repræsentanten oplyst følgende om beregning af kørselsgodtgørelse i 2022: "Kørselsgodtgørelse er beregnet ud fra følgende: 1/1-22 2.334 1/12-22 24.738 I alt 22.404 Privat -8.000 14.404 Kun 9 mdr 10.803 10.803 km * 3,70 39.971 kr. (…) I 2022 er der beregnet kørselsgodtgørelse fra 1/1-22 til 1/10-24 på [reg.nr.5]” Skattestyrelsen har i afgørelsen oplyst, at der ikke er ført kørebog for nogle af bilerne. Af sagens oplysninger fremgår endvidere, at virksomheden i september 2022 indgik aftale om at lease en bil af mærket BMW X5 [reg.nr.8] fra den 1. oktober 2022 til den 30. september 2023. Køretøjet er indregistreret til virksomheden den 26. september 2022. Det er oplyst, at bilen er anvendt blandet benyttet i virksomheden, hvor repræsentanten har vurderet, at en andel på 21 % er henført til privat anvendelse. Skattestyrelsen har ikke foretaget regulering af købsmomsen for denne bil. Repræsentanten har i klagen oplyst: ”Bilerne bruges lagt mere end 10% erhvervsmæssigt, da der køres til mange kunder. I 2021 køres der bl.a. til disse kunder (under over kørsel til leverandører, revisor, samarbejdspartnere mv.): [virksomhed1] – Teams Governance, [by1] [virksomhed2] - Azure Netværksanalyse og design, [by2] [virksomhed3] - Azure CSP projektoplæg, [by3] [virksomhed4] - Azure Handover mm, [by4] [virksomhed5] - Minesweeper, Azure Project Management [...], [by5]” [virksomhed6] - Ad hoc assistance, [by6]” Skatteankestyrelsen har i forbindelse med afholdelse af møde med indehaverens repræsentant anmodet om yderligere materiale, der underbygger, at den erhvervsmæssige kørsel i bilerne overstiger 10 %. Der er ikke modtaget yderligere materiale. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens salgsmoms med i alt 39.457 kr. vedrørende udtagning af leasede biler for afgiftsperioden 1. januar 2021 – 31. december 2021. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”2.3. Vores begrundelse og bemærkninger (…) Moms Det fremgår af momslovens § 42, stk. 1, nr. 6, at virksomheder ikke kan fradrage afgift af indkøb mv., som vedrører anskaffelse og drift af personmotorkøretøjer, der er indrettet til befordring af ikke mere end 9 personer, jf. dog stk. 4, 6 og 7. Af momslovens § 42, stk. 4, fremgår, at virksomheder, der lejer personmotorkøretøjer i mere end 6 måneder i sammenhæng, uanset bestemmelsen i stk. 1, nr. 6, kan fradrage afgiften af lejen, dog højst med 25 pct. af fradragsgrundlaget efter stk. 5. Det er en betingelse, at mindst 10 pct. af den årlige kørsel med det lejede køretøj anvendes i forbindelse med virksomhedens fradragsberetti­gede levering af varer og ydelser. Det er en generel forudsætning for retten til fradrag, at aftalen om leasing er indgået af en momspligtig person, der handler i egenskab af momspligtig person på tidspunktet for aftaleindgåelsen. Det fremgår af momslovens § 5, stk. 1, at med levering mod vederlag sidestilles udtagning af va­rer fra virksomheden, såfremt der er opnået fuld eller delvis fradragsret ved indkøb, fremstilling m.v. af de pågældende varer. Det gælder, når udtagning sker til privat brug for virksomhedens in­dehaver eller for dennes personale eller til vederlagsfri overdragelse eller i øvrigt til formål, som ikke vedrører den registreringspligtige virksomheds levering af varer og ydelser. Det fremgår af sagens oplysninger, at du den 1. december 2020 leasede tre biler af mærket Mercedes-Benz, som du alle lod gå ind i virksomhedsordningen. Bilerne blev ført ud af virksomhedsord­ningen den 1. januar 2021. Der er i 2020 foretaget fradrag for samtlige udgifter til leasingydelser i henhold til de indgåede af­taler mellem [virksomhed7] A/S og dig. Der er ligeledes afløftet moms fuldt ud af samtlige udgifter til leasingydelserne. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at der ved overførslen af de leasede Mercedes Benz biler til pri­vatsfæren skal ske udtagningsbeskatning, jf. momslovens § 5, stk. 1. Det følger af den nævnte bestemmelse, at hvis man udtager en bil til privat brug eller formål, som ikke vedrører den registreringspligtige virksomheds levering af varer og ydelser, og hvor der ved anskaffelsen er fratrukket moms, skal udtagningen sidestilles med levering mod vederlag. Det be­tyder, at der skal beregnes moms i forbindelse med udtagelsen af bilen. Afgørende for, om der ved brugen af køretøjerne er sket udtagning er som nævnt den faktiske an­vendelse. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at de tre Mercedes Benz biler alle er udtaget til privat anven­delse. Der er vedrørende bilen med registreringsnummer [reg.nr.1] lagt vægt på, at du har fået den er­hvervsmæssige kørsel i perioden 1. januar til 30. november 2021 godtgjort af virksomheden med Skatterådets satser for erhvervsmæssig kørsel, hvorved må forstås, at du efter overførslen anser bilen en som din egen bil. For så vidt angår bilerne med registreringsnumrene [reg.nr.2] og [reg.nr.3] er der lagt vægt på, at der ikke er ført kørebog for nogen af bilerne, og at det ikke ud af de foreliggende oplysninger kan udledes, at mindst 10 pct. af den årlige kørsel med de lejede køretøjer er anvendt i forbindelse med virksomhedens fradragsberettigede levering af varer og ydelser. Det må endvidere have formodningen imod sig, at der er foretaget erhvervsmæssig kørsel ud over den kørsel, der er foretaget i bilen med registreringsnummer [reg.nr.1], for hvilken kørsel du fik befordringsgodtgørelse. Der er yderligere lagt vægt på, at brugerne af bilerne ifølge aftalerne omfattede beboere/bekendte til husstanden med gyldigt kørekort, og at bilerne de facto har været anvendt privat af familie eller andre uden tilknytning til virksomhedens drift, jf. det nedenfor under punkt 11 anførte. Salgsmomsen ved udtagningen af de tre Mercedes Benz biler kan efter Skattestyrelsens opfattelse opgøres som følger: MERCEDES-BENZ E-Klasse, we g. nr. [reg.nr.1] DKK Foretaget momsfradrag før overførslen 17.328 Godjendt momsfradrag for December måned -1.444 Salgsmoms ved udtagning 15.884 MERCEDES-BENZ C-Klasse, reg.nr. [reg.nr.2] Foretaget momsfradrag før overførslen 14.928 Godjendt momsfradrag for December måned -1.244 Salgsmoms ved udtagning 13.684 MERCEDES-BENZ CLA, reg.nr. [reg.nr.3] Foretaget momsfradrag før overførslen 10.788 Godjendt momsfradrag for December måned -899 Salgsmoms ved udtagning 9.889 (…) Moms Skattestyrelsen træffer afgørelse i overensstemmelse med forslag til afgørelse af 27. september 2024, jf. i det hele begrundelsen ovenfor under punkt 2.3. Vi fastholder vores opfattelse af, at der ved overførslen af de leasede Mercedes Benz biler til pri­vatsfæren skal ske udtagningsbeskatning, jf. momslovens § 5, stk. 1. Det bemærkes herved, at Skattestyrelsen ikke finder det godtgjort eller sandsynliggjort, at der er foretaget erhvervsmæssig kørsel ud over den kørsel, der er foretaget i bilen med registreringsnum­mer [reg.nr.1], for hvilken kørsel du fik befordringsgodtgørelse. Vi fastholder endvidere, at salgsmomsen ved udtagningen af de tre Mercedes Benz biler skal op­gøres som beskrevet ovenfor. Det af repræsentanten anførte kan ikke føre til en anden vurdering. (…)” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 10. oktober 2025 udtalt følgende: ”Vi skal oplyse, at Skattestyrelen ikke har yderligere at tilføje til sagerne.” Klagerens opfattelse Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at der ikke sker udtagningsmoms af de leasede biler. Til støtte for påstanden har repræsentanten bl.a. anført: ”(…) Leasing bil (moms) SKAT har anført at der skal ske udtagningsmoms. Der er ikke tale om udtagningsmoms af bil, der fortsat bruges blandet (til privat og erhvervskørsel). I henhold til ML §42, stk. 4 kan momsen af en leaset hvidpladebil fratrækkes, så længe bilen bruges mindst 10% erhvervsmæssigt. Bilerne bruges lagt mere end 10% erhvervsmæssigt, da der køres til mange kunder. I 2021 køres der bl.a. til disse kunder (under over kørsel til leverandører, revisor, samarbejdspartnere mv): [virksomhed1] – Teams Governance, [by1] [virksomhed2] - Azure Netværksanalyse og design, [by2] [virksomhed3] - Azure CSP projektoplæg, [by3] [virksomhed4] - Azure Handover mm, [by4] [virksomhed5] - Minesweeper, Azure Project Management [...], [by5] [virksomhed6] - Ad hoc assistance, [by6] Der henvises i øvrigt til Juridisk Vejledning D.A.11.6.2: Ad 2) Mindst 10 pct. af den årlige kørsel med det lejede køretøj skal ske i forbindelse med virksomhedens fradragsberettigede levering af varer og ydelser En virksomhed, der både benytter et køretøj til erhvervsmæssig og privat brug kan i visse tilfælde have vanskeligheder med præcist at godtgøre, hvor stor en andel af benyttelsen der er erhvervsmæssig. Af forenklingsgrunde kan fradraget derfor anvendes af alle momsregistrerede virksomheder, hvor mindst 10 pct. af den årlige kørsel med køretøjet er til brug for formål, der vedrører virksomhedens fradragsberettigede levering af varer og ydelser. Dette indebærer, at bl.a. kørsel mellem hjem og fast arbejdssted betragtes som privat kørsel. Fradraget er altså en form for standardfradrag, der indrømmes uanset at køretøjet også benyttes delvist privat. Se bemærkningerne til lov nr. 419 af 26. juni 1998. Virksomheden skal ikke dokumentere det præcise omfang af anvendelsen af køretøjet til momspligtige formål. Virksomheden skal dog godtgøre, at det pågældende køretøj benyttes mindst 10 pct. til momspligtige formål. Det kræves normalt ikke, at der føres en egentlig kørebog, hvis virksomheden på anden måde kan godtgøre, at køretøjets benyttelse til momspligtige formål udgør mindst 10 pct. af den samlede anvendelse. Jeg skal derfor fastholde at der ikke sker udtagningsmoms.” Retsmøde Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling Skattestyrelsen har udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling: ”Skattestyrelsen er enig i Skatteankestyrelsens indstillinger til forslag til afgørelse.” Klagerens bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse hertil Klagerens repræsentant har fremsat følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse hertil: ”Jeg skal venligst gøre opmærksom på at der er skattefradrag for momsen af bil nr. 4+5+6+7.” Indlæg under retsmødet Virksomhedens repræsentant fastholdt påstanden om, at der ikke var grundlag for at beregne udtagningsmoms af de leasede biler i forbindelse med, at de blev overført fra virksomhedsordningen til privatøkonomien. Repræsentanten gennemgik og uddybede sine anbringender i overensstemmelse med tidligere skriftlige indlæg. Skattestyrelsen indstillede i overensstemmelse med tidligere udtalelse, at afgørelsen skulle ændres i overensstemmelse med Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse. Landsskatterettens afgørelse Landsskatteretten skal tage stilling til, om Skattestyrelsen med rette har forhøjet afgiftstilsvaret med udtagningsmoms vedrørende tre leasede biler i afgiftsperioden 1. januar 2021 – 31. december 2021. Retsgrundlaget Af momslovens § 42, stk. 1, fremgår: ”Virksomheder kan ikke fradrage afgift af indkøb mv., som vedrører (…) 6) anskaffelse og drift af personmotorkøretøjer, der er indrettet til befordring af ikke mere end 9 personer, jf. dog stk. 4, 6 og 7.” Det fremgår af momslovens § 42, stk. 4: ”Virksomheder, der lejer personmotorkøretøjer i mere end 6 måneder i sammenhæng, kan uanset bestemmelsen i stk. 1, nr. 6, fradrage afgiften af lejen, dog højst med 25 pct. af fradragsgrundlaget efter stk. 5. Det er en betingelse, at mindst 10 pct. af den årlige kørsel med det lejede køretøj anvendes i forbindelse med virksomhedens fradragsberettigede levering af varer og ydelser.” Af momslovens § 5, stk. 1, fremgår: ”Med levering mod vederlag sidestilles udtagning af varer fra virksomheden, såfremt der er opnået fuld eller delvis fradragsret ved indkøb, fremstilling m.v. af de pågældende varer. Det gælder, når udtagning sker til privat brug for virksomhedens indehaver eller for dennes personale eller til vederlagsfri overdragelse eller i øvrigt til formål, som ikke vedrører den registreringspligtige virksomheds levering af varer og ydelser. Udtagning af reklameartikler og lign. til en værdi af mindre end 100 kr., ekskl. afgift, og vareprøver sidestilles ikke med en levering.” Det fremgår af momslovens § 36a, stk. 1 og 2: ”Retten til fradrag indtræder på det tidspunkt, hvor afgiftspligten for den fradragsberettigede vare eller ydelse indtræder (leveringstidspunktet), jf. dog stk. 2. Stk. 2. Fradragsretten kan udøves, når 1) vedkommende er i besiddelse af en faktura eller 2) vedkommende, for så vidt angår indførsel af varer til landet fra steder uden for EU, er i besiddelse af et dokument vedrørende indførslen, der angiver den afgiftspligtige person som modtager eller importør, og som angiver eller gør det muligt at beregne den skyldige afgift.” Landsskatterettens begrundelse og resultat Den afgiftspligtige virksomhed har ifølge leasingkontrakter indgået aftale om leasing af de i sagen omhandlende tre biler, omtalt som bil nr. 1, 2 og 3. Leasingperioden er fra 1. december 2020 – 30. november 2021. Virksomheden har i december 2020 modtaget fakturaer, hvoraf opkrævning af beløb og moms for hele leasingperioden fremgår. På fakturaerne er oplyst beregnede månedlige fradrag for købsmoms, jf. momslovens § 42, stk. 4. Virksomheden har i afgiftsperioden for 2. halvår 2020 fratrukket købsmoms på i alt 43.044 kr., svarende til de i fakturaerne oplyste månedlige momsbeløb for hele leasingperioden. Den afgiftspligtige virksomhed har ifølge klagesagen med sagsnummer [sag1] indgået leasingaftale om leasing af fire andre biler, omtalt som bil nr. 4, 5, 6 og 7. Leasingperioden løber fra 1. december 2021 – 30. november 2022. Virksomheden har i december 2021 modtaget fakturaer, hvoraf opkrævning af beløb og moms for hele leasingperioden fremgår. På fakturaen er oplyst beregnede månedlige fradrag for købsmoms, jf. momslovens § 42, stk. 4. Virksomheden har i afgiftsperioden for 2. halvår 2021 fratrukket købsmomsen på i alt 44.640 kr., svarende til de i fakturaen oplyste månedlige momsbeløb for hele perioden. Af leasingkontrakterne fremgår det, at brugere af bilerne er indehaveren og indehaverens 5 familiemedlemmer. Indehaverens repræsentant har oplyst, at bilerne anvendes både til virksomhedens momspligtige levering af varer og ydelser og til privat anvendelse. Indehaveren har ikke fremlagt kørebøger for bilerne. Ud over de beskrevne syv biler har virksomheden også leaset en BMW X5 fra den 1. oktober 2022 til den 30. september 2023. Denne bil har ifølge repræsentanten været anvendt 79 % til virksomhedens momspligtige levering af varer og ydelser og 21 % privat. Skatteankestyrelsen har anmodet repræsentanten om at fremlægge materiale, der underbygger, at bilerne er anvendt minimum 10 % til virksomhedens momspligtige levering af varer og ydelser, f.eks. i form af kørebog eller anden dokumentation. Der er ikke modtaget yderligere materiale. Landsskatteretten finder, at virksomheden ikke har godtgjort, at de leasede biler minimum er anvendt 10 % til virksomhedens momspligtige levering af varer og ydelser. Der er lagt vægt på, at virksomheden over en periode på 24 måneder har leaset i alt 8 biler, som alle er anset for at være benyttet minimum 10 % til virksomhedens momspligtige levering af varer og ydelser. Kørslen er ikke understøttet af kørebøger eller anden dokumentation, samtidig med at alle indehaverens familiemedlemmer er registreret som brugere af bilerne og dermed har haft mulighed for at anvende bilerne privat. Der er ikke forhold i den påklagede afgørelse, der understøtter, at bilerne har ændret anvendelse, så bilerne er gået fra at være anvendt mere end 10 % på fradragstidspunktet til at være anvendt under 10 % henholdsvis den 1. januar 2021 for bil nr. 1, 2 og 3 og 1. januar 2022 for bil nr. 4, 5, 6 og 7. Det forhold, at bilerne skattemæssigt er valgt placeret uden for virksomhedsordningen henholdsvis den 1. januar 2021 og 1. januar 2022, har ikke direkte konsekvens i forhold til vurdering af fradrag for købsmoms efter momslovens § 42, stk. 4, og i forhold til udtagningsreglerne. Reglerne om udtagning efter momslovens § 5, stk. 1, finder derfor ikke anvendelse. Landsskatteretten nedsætter på den baggrund Skattestyrelsens forhøjelse af salgsmoms vedrørende udtagning af bil nr. 1, 2 og 3 foretaget i 1. kvartal af 2021. Fradragstidspunktet for købsmomsen af leasingen er i afgiftsperioden for 2. halvår 2020, som ikke er omfattet af den påklagede afgørelse. Landsskatteretten forhøjer virksomhedens afgiftstilsvar med i alt 43.044 kr. vedrørende bil nr. 4, 5, 6 og 7 for 2. halvår 2021, idet betingelserne for købsmoms efter momslovens § 42, stk. 4, ikke er opfyldt på fradragstidspunktet i december 2021. Landsskatteretten skærper samlet set Skattestyrelsens forhøjelse af afgiftstilsvaret med 5.183 kr. for de påklagede afgiftsperioder.