Skønsmæssig forhøjelse af omsætning og nægtet fradrag for udokumenterede driftsudgifter

Journalnr. 25-0007450 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Selskabets opfattelse Landsskatterettens afgørelse Indkomståret 2023 Forhøjelse af omsætning 794.975 kr. 0 kr. Stadfæstelse Nedsættelse af fradrag til driftsudgifter 462.351 kr. 0 kr. Stadfæstelse Faktiske oplysninger [klager]ApS (herefter benævnt selskabet) med CVR-nr. [...1] er ifølge Det Centrale Virksomhedsregister stiftet af [person1] og ejet af [virksomhed1] ApS. Selskabet er opstartet den 15. september 2021 og er registreret under branchekode 642120 Ikke-finansielle holdingselskaber. [person1] er direktør i selskabet. Selskabet hed tidligere [virksomhed2] ApS i perioden 15. september 2021 til 30. juni 2024 og [virksomhed3] ApS i perioden 1. juli 2024 til 18. august 2025. Selskabet indgår i en sambeskatning med [virksomhed1] ApS som administrationsselskab. Selskabet har påbegyndt sine aktiviteter i oktober 2023, hvor selskabet har haft 20 medarbejder ansat. I december 2023 har selskabet haft 30 medarbejder ansat. Forhøjelse af omsætning Selskabet har oplyst en skattepligtig indkomst før fradrag og fordeling af underskud på -1.166.538 kr. for indkomståret 2023. Selskabet har desuden indberettet A-indkomst på 1.762.787 kr. for indkomståret 2023. Skattestyrelsen har foretaget en kontrol af selskabets moms for 4. kvartal 2023. På baggrund af kontrollen har Skattestyrelsen i afgørelse af 17. maj 2024 forhøjet selskabets momstilsvar med 230.055 kr. for 4. kvartal 2023. Skattestyrelsen har i forhøjelsen af selskabets salgsmoms foretaget en beregning af selskabets omsætning ud fra oplysninger om indberettede timer til eIndkomst og en timesats for leveret arbejdskraft. Timesatsen er fastsat ud fra selskabets oplysninger om timernes fordeling på funktioner og timesatser, som er viderefaktureret. Skattestyrelsen har derefter opgjort selskabets omsætning til 2.282.280 kr. ekskl. moms (330 kr. * 6.916 timer). Som begrundelse for forhøjelsen af omsætningen har Skattestyrelsen bl.a. anført, at selskabets salgsfakturaer springer i nummerrækken, at der er udbetalt løn til ansatte for flere timer, end der er faktureret videre, at der er konstateret timesedler fra ansatte, som ikke er indberettet til Skattestyrelsen, samt at der ikke er fremlagt et timeregnskab, som kan dokumentere, hvilke projekter de ansatte har arbejdet på. Selskabet har over for Skattestyrelsen bl.a. fremlagt følgende for indkomståret 2023: Resultatopgørelse. Balance. Kontokort. Debitorsaldoliste. 29 salgsfakturaer. Tillæg til entreprisekontrakt og aftaleseddel med [virksomhed4] ApS. Aftaleseddel med [virksomhed5] ApS. Samarbejdsaftale med to tillægsaftaler med [virksomhed6] A/S. Vagtplaner. Oplysninger om ansattes timeforbrug og funktion. 4 stk. ansættelseskontrakter. Kontoudtog for selskabets bankkonto med kontonr. [kontonummer1] hos [finans1]. Stadeopgørelser fra [virksomhed7] ApS, [virksomhed8] A/S og [virksomhed9] ApS for igangværende arbejder dateret henholdsvis den 15. december 2023, 14. december 2023 og 21. december 2023. Af den fremlagte resultatopgørelse fremgår det bl.a., at selskabet har haft et varesalg på 1.487.305,40 kr. og har igangværende arbejder på 3.507.382,00 kr. Det fremgår også, at selskabet har haft direkte omkostninger på 199.784,82 kr. med moms og samlede lønudgifter på 1.995.867,30 kr. Selskabets resultat før skat fremgår med 2.336.675,33 kr. Det fremgår bl.a. af den fremlagte balance, at selskabets aktiver og passivers ultimosaldo udgør 3.887.122,43 kr. Det fremgår af de fremlagte kontokort, at der på konto 1010: Salg af varer/ydelser er bogført omsætning på samlet 1.487.305,40 kr. Laveste fakturanr. er 1 og højeste er 66. Der er foretaget 34 posteringer på kontoen. Det fremgår desuden, at der på konto 1040: Igangværende arbejder er bogført igangværende arbejde for 3.507.832 kr. Selskabet har oplyst til Skattestyrelsen, at der springes i bilagsnumrene for at signalere, at der har været flere ordre før den pågældende kunde. Det fremgår af debitorsaldolisten, at selskabet pr. 31. december 2023 har et udestående hos debitorer på samlet 210.376,75 kr. Af de fremlagte salgsfakturaer fremgår det bl.a., at der er solgt ydelser i form af mandskabsudlejning, gulvmontage, malerentreprise og lægning af gulvvarme. Fakturaerne er udstedt i perioden 3. november 2023 til 21. december 2023, og er angivet med fakturanr. fra 12 til 66. Ydelserne sælges til timepriser af 275 kr., 330 kr. og 350 kr. uden moms. Den fremlagte entreprisekontrakt og aftaleseddel fra [virksomhed4] ApS indeholder aftale om gulventreprise. Aftalerne er underskrevet af begge parter og dateret i november og december 2023. Det fremgår bl.a. af aftaleseddelen med [virksomhed5] ApS, at denne vedrører spartling af rum i byggeriet. Aftalen er alene underskrevet af [person1] på vegne af selskabet og er dateret den 13. november 2023. Samarbejdsaftalen og tillægsaftalerne med [virksomhed6] A/S vedrører udførsel af malerarbejde, som aftales mundtligt eller fastlægges i aftalen. Aftalerne er dateret henholdsvis 9. oktober 2023 og 22. juni 2023. Af de fremlagte vagtplaner for ugerne 40-49 fremgår det bl.a., hvilke medarbejdere, som har udført arbejdet på pladsen. Der er registeret timer for 15 forskellige medarbejdere. Skattestyrelsen har konstateret, at to af medarbejderne, som fremgår af vagtplanen, ikke fremgår af selskabets lønindberetning. Ud fra oplysninger om de ansattes funktioner og timeforbrug fremgår det, at selskabet har brugt 2.243 timer på administrative funktioner og 6.916 timer, som er faktureret til kunder. De fremlagte ansættelseskontrakter er dateret henholdsvis den 1. oktober 2023 og 26. oktober 2023. Det fremgår bl.a., at ansættelsen er på 37 timer og 30 timer for erhvervsjuristen. Af stadeopgørelserne fremgår det bl.a., at der er udført 71,5 %, 19,46 % og 66,05 % af arbejdet i henhold til de aftalte kontrakter. Skattestyrelsen har indhentet oplysninger fra [virksomhed7] ApS, [virksomhed8] A/S og [virksomhed9] ApS angående de fremlagte stadeopgørelser. [virksomhed7] ApS har den 8. oktober 2024 bl.a. oplyst, at de har købt vikartimer hos selskabet. De har fremlagt syv fakturaer og tre kreditnotaer. Af de fire fakturaer, som ikke er krediteret, vedrører to af dem ydelser leveret i uge 51 og 52 i indkomståret 2023, mens de øvrige to vedrører ydelser leveret i uge 1 og 2 i indkomståret 2024. De to fakturaer af 9. januar 2024, hvor ydelsen er leveret i uge 51 og uge 52 i 2023, udgør et samlet beløb på 247.750 kr. inkl. moms (101.718,75 kr. + 146.031,25 kr.). [virksomhed8] A/S har oplyst, at de har købt serviceydelser fra selskabet. De har endvidere oplyst, at de ikke er bekendte med stadeopgørelsen, og at der ikke foreligger en skriftlig kontrakt mellem parterne. De har fremlagt seks fakturaer med dertilhørende vagtskemaer. Det fremgår af fakturaerne og vagtskemaerne, at ydelserne vedrører januar-februar 2024. [virksomhed9] ApS har fremlagt en e-mail, som er sendt fra [person1] til [virksomhed9] ApS, hvori det fremgår, at [virksomhed9] ApS ikke må fremsende oplysninger til Skattestyrelsen. Udgifter til driftsomkostninger Selskabet har over for Skattestyrelsen fremlagt 77 udgiftsbilag, som er dateret i perioden 27. september 2023 til 14. december 2023. Selskabet har desuden fremlagt to udgiftsbilag, som er dateret henholdsvis den 6. og 8. januar 2024. Skattestyrelsen har godkendt alle de udgifter, hvor der er fremlagt et udgiftsbilag, og hvor udgiften kan relateres til selskabets drift, samt udgifter til bankgebyr og renter, som fremgår af kontoudtog for selskabets bankkonto samt kontokort. Skattestyrelsen har endvidere delvist imødekommet fradrag for samlet 39.880 kr. for udgifter til forsikring (skøn), diesel, akvarie og varevogn. Det fremgår bl.a. af det fremlagte bankkontoudtog for bankkontonr. [kontonummer1], som er udskrevet for perioden 2. januar 2023 til 29. december 2023, samt af selskabets kontokort, at selskabet har afholdt udgifter til bankgebyrer og renter for 1.824,75 kr. (1.773 kr. + 51,75 kr.) i indkomståret 2023. Skattestyrelsen har konstateret, at der er 23 bogførte udgifter, hvor der ikke foreligger et understøttende bilag. Af de fremlagte 77 udgiftsbilag har Skattestyrelsen fundet, at 18 udgiftsbilag ikke kan henføres til selskabets drift. Disse vedrører udgifter til akvarieservice og istandsættelse på andre adresser end selskabets, samt udgift til personbiler, som selskabet ikke er registreret ejer eller bruger af, som eksempelvis bilvask, benzin, kioskvarer, batteri og kilerem. Skattestyrelsen har på den baggrund nægtet fradrag for driftsudgifter på samlet 462.351 kr. Udgifterne er bogført som direkte omkostninger, omk. ifm. [adresse2], personaleudgifter, frokost, brændstof, vedligehold og rengøring, advokat, forsikringer og leje/leasing af driftsmidler. Skattestyrelsen har vurderet, at de afholdte udgifter til frokost ikke er kommet alle medarbejderne til gode, idet en omregning af de leverede frokoster svarer til, at fire personer har modtaget frokost otte gange. Følgende fremgår af selskabets kontokort for indkomståret 2023: Konto i bogføringen Samlet beløb 1310: Direkte omkostninger 197.529,25 kr. 1311: Omk. ifm. [adresse2] 2.255,57 kr. 2241: Personaleudgifter 4.691,71 kr. 2243: Frokost 3.959,64 kr. 3110: Brændstof 30.726,06 kr. 3430: Vedligehold og rengøring 1.199,20 kr. 3645: Advokat 228.734,21 kr. 5650: Forsikringer 79.291,84 kr. 3670: Leje/leasing af driftsmidler 33.605,90 kr. I alt 581.993,38 kr. Selskabet har fremlagt en kreditorsaldoliste pr. 31. december 2023. Der fremgår bl.a. heraf en saldo på 57.683,99 kr. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har i afgørelse af 13. januar 2025 forhøjet selskabets omsætning med 794.975 kr. ekskl. moms for indkomståret 2023 på baggrund af oplysninger om afholdte lønudgifter og igangværende arbejder. Skattestyrelsen har endvidere helt eller delvist godkendt fradrag for driftsudgifter, hvor der er fremlagt et udgiftsbilag og hvor udgiften vedrører selskabets drift. Skattestyrelsen har desuden nægtet fradrag for driftsudgifter på samlet 462.351 kr., hvor selskabet ikke har fremlagt et underliggende bilag, eller hvor udgiften ikke ses at vedrøre selskabets drift. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”[…] 1.3. Vores begrundelse og bemærkninger Vi har kontrolleret selskabets igangværende arbejder. Igangværende arbejde for fremmed regning er beskrevet i den juridiske vejledning, afsnit C.C.2.3.2.1. Erhvervsdrivende, som ikke afslutter det enkelte arbejde i samme indkomstår, som det er påbegyndt, skal medregne fortjeneste/tab i det indkomstår arbejdet afsluttes ifølge den indgåede aftale. Udgifter, der er afholdt på det aktuelle arbejde, må først fratrækkes i det år, hvor arbejdet er færdiggjort, hvilket følger af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Vi har modtaget 3 stadeopgørelser. Vi har anset dem for at være konstrueret af selskabet. Det bygger på følgende: Kontraktsummen/aftalesummen er oplyst inklusiv moms. Herefter opgøres de igangværende arbejder inklusiv moms uanset, at aftalerne er indgået med andre erhvervsdrivende. Det fremgår af stadeopgørelserne, at den udførte del af arbejdet er faktureret, men vi har ikke modtaget fakturaer, som underbygger oplysningerne. Stadeopgørelserne er underskrevet midt i december 2023, men selskabet oplyste til os i marts 2024, at de ikke havde igangværende arbejder. Selskabet har bogført igangværende arbejder for 3.507.832 kr. (inkl. moms), men har ikke passiveret omkostninger, som er medgået til at opnå den omsætning. Vi har heller ikke i forbindelse med vores kontrol modtaget en opgørelse. Vi har derfor bedt om samhandelsoplysninger. På grundlag af samhandelsoplysningerne er det vores konklusion, at selskabet ikke har haft igangværende arbejder, som beskrevet i den juridiske vejledning. Oplysningerne viser, at samhandelen med de angivne kunder, med en undtagelse, sker i 2024 hvor der leveres vikartimer og mandskabsudlejning: [virksomhed7] ApS oplyser, at de har købt vikartimer. Det fremgår af fakturaerne, at de opkræves betaling af leverede timer inklusiv tillæg for aften-, nat- og weekendarbejde, se bilag 3. Der er 2 fakturaer, som angiver timer leveret i uge 51 og uge 52, mens de øvrige er for timer leveret i 2024. [virksomhed8] A/S oplyser, at de har købt serviceydelser af selskabet, og det fremgår af salgsfakturaerne, at [virksomhed3] ApS selv oplyser, at de har leveret mandskabsudlejning. Alle leveringer til [virksomhed8] ApS er sket i 2024 og vedrører ikke indkomståret 2023. Vi ser bort fra [virksomhed3] ApS oplysninger om igangværende arbejder for de 2 selskaber. Vi har ikke modtaget oplysninger fra [virksomhed9] ApS, og vi ser bort fra oplysningerne om igangværende arbejder for det selskab, da vi ikke kan opnå et fyldestgørende grundlag for vores kontrol. Resultat heraf er, at de igangværende arbejder ikke anses for at være en del af selskabets omsætning, se statsskattelovens § 4, og de trækkes ikke fra i selskabets skattepligtige indkomst. De timer der er leveret i 2023, skal medregnes til selskabets skattepligtige indkomst i 2023. Det følger af retserhvervelsesprincippet, se den juridiske vejledning C.C.2.5.3.2.1 og statsskattelovens § 4, stk. 1, litra a. På det grundlag medregnes følgende til indkomsten: Kunde Fakturadato Fakturanr. Tekst Beløb (ekskl. moms) [virksomhed7] ApS 09-01-2024 69 Timeafregning – [adresse1] (uge 51 – rengøring af byggeplads) 81.375 kr. [virksomhed7] ApS 09-01-2024 70 Timeafregning – [adresse1] (uge 52 – rengøring af byggeplads) 116.825 kr. I alt 198.200 kr. Vi har i forbindelse med vores kontrol af moms for 4. kvartal 2023 skønnet selskabets omsætning for 2023 til i alt 2.282.280 kr. Der henvises til vores afgørelse af 17. maj 2024, vedlagt som bilag 7. Følgende er gengivet fra afgørelsen: ”Vi har gennemgået selskabets salgsfakturaer og opliste dem i et regneark. Se bilag 2. Vores gennemgang viser, at der mangler væsentlige dele af selskabets salgsfakturaer, samt at oplysningerne på fakturaerne, i et meget lille omfang, opfylder momsbekendtgørelsens specifikationskrav. Vi har bedt om dokumentation for de underliggende aftaler, samt timeregistreringer for selskabets ansatte. Vi har alene modtaget materialet i begrænset omfang. På grund af det mangelfulde materiale, er det ikke muligt at kontrollere grundlaget for selskabets salgsmoms. Det er vores vurdering, at der er flere forhold, som indikerer at selskabet har en yderligere omsætning, som ikke indgår i selskabets bogføring. Der er lagt vægt på følgende forhold: Selskabs fakturaer springer i nummerrækken. Selskabet har udbetalt løn til ansatte for langt flere timer, end der er udfaktureret. Der er ikke bogført igangværende arbejde. Der er konstateret timesedler fra ansatte, som ikke er blevet lønindberettet til Skattestyrelsen Der er konstateret medarbejder, som afhenter materiale på selskabets regning, uden at selskabet har indberettet løn på den pågældende Selskabet har ikke været villige til at fremlægge deres timeregnskab, som kan belyse hvilke projekter de ansatte har arbejdet på, og derved dokumentere at alt omsætning indgår i den fremlagte bogføring. [..] Vi har sammenholdt selskabets lønindberetninger og konstateret, at selskabet har udbetalt 2.243 timers løn til administrativt personale, og 6.916 timers løn til personale, som leverer timer på selskabets ydelser. Ved en gennemgang af selskabets fakturatekster er det konstateret, at selskabet viderefakturerer ydelser til henholdsvis 275 kr., 330 kr. eller 350 kr. pr. time uden moms. Selskabet levere arbejdskraft, og der er alene viderefaktureret materiale i en ubetydeligt omfang. Det er derfor vores vurdering, at selskabets omsætning kan beregnes ud fra oplysningerne om selskabets lønudbetalinger.” Selskabet har ikke fremlagt oplysninger til kontrollen af selskabets skattepligtige indkomst, som redegør for de ovenstående indikatorer for, at der mangler bogført omsætning. Der er desuden følgende forhold som også underbygger, at selskabet har en yderligere omsætning: Selskabets lønomkostninger, 1.762.787 kr., overstiger den bogførte omsætning, 1.487.305 kr. Selskabet begynder sine aktiviteter i oktober, hvor der aflønnes 20 medarbejdere og ansætter yderligere, så den aflønnes 30 medarbejdere i december. Det må antages, at selskabet har opgaver, hvor alle arbejdstimer kan sælges ind. Det må samtidig formodes, at timerne sælges til en pris, som minimum kan finansiere lønomkostninger, administrationsomkostninger og andre driftsomkostninger som biler, arbejdstøj, sikkerhedsudstyr med videre. Selskabet har oplyst, at de har igangværende arbejder. Vi har redegjort for, at det selskabet har oplyst er igangværende arbejde, ikke kan anses for at være en del af selskabets omsætning i 2023. Vi vurderer, at det har været selskabets hensigt, at dække over den manglende omsætning. Vi kan på den baggrund foretage et konkret skøn over selskabets omsætning med hjemmel i de almindelige bevisregler, hvor den der er nærmest til at tilvejebringe og sikre sig den relevante dokumentation, også bære bevisbyrden, se Den juridisk vejledning A.C.2.1.4.4.2.4. Selskabet har haft mulighed for at fremlægge de ansattes timeregistrering, og derved vise fakturagrundlaget, hvilket man ikke har gjort. Vi har ud fra en samlet bedømmelse af, hvad der vil være det mest korrekte resultat på grundlag af alle foreliggende oplysninger af relevans, opgjort en yderligere omsætning. Det er herefter vores vurdering, at selskabet har haft en yderligere omsætning på i alt 794.975 kr. (2.282.280 kr. – 1.487.305 kr.). Der er i afgørelsen af 17. maj 2024 redegjort for, at vi skønner omsætningen ud fra oplysninger om, hvilke ansatte der leverer arbejdsydelser. Det samlede antal timer, de ansatte er aflønnet, er herefter lagt til grund for beregningen af omsætningen. Vi anser de timer der er faktureret til [virksomhed7] ApS for uge 51 og uge 52 som indeholdt i den beregnede omsætning. Den yderligere omsætning medregnes til selskabets skattepligtige indkomst efter statsskatteloven § 4 Bogførte driftsudgifter, som ikke kan fratrækkes i selskabets skattepligtige indkomst Ved beregning af den skattepligtige indkomst kan selskabet fradrage driftsomkostninger, det vil sige de udgifter som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, se statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Selskabet har pligt til at sikre kontrolsporet, ved at registreringer (bogførte beløb) kan dokumenteres ved bilag og indeholder henvisninger hertil. Det fremgår af bogføringslovens § 9, stk. 1. Vi har bedt om alle selskabets udgiftsbilag, men vi har ikke kunne få alle bilagene udleveret, se bilag 1. Vi har gennemgået selskabets udgifter. Vi godkender fradrag for alle udgifter, som er dokumenteret med et bilag, og vi godkender fradrag for udgifter til bankgebyrer og renter, som fremgår af bankkontoudtogene. De udgifter vi ikke godkender fradrag for fremgår af bilag 6. Der er følgende bemærkninger hertil. 1310: Direkte omkostninger m/moms, 1311: Omk. ifm. [adresse2], 2241: Personaleudgifter Bogførte udlæg og beløb med teksten ’[...] Ejer’ godkendes der ikke fradrag for, i det omfang det ikke er dokumenteret, at der er afholdt en udgift, som vedrører selskabets drift. Der godkendes ikke fradrag for udgifter til klargøring af personbiler, bilag 69 og bilag 192. Selskabet råder ikke over personbiler, og udgiften anses ikke for at vedrøre selskabets drift. Der godkendes ikke fradrag for udgifter, som vedrører ejendommen [adresse2]. Der godkendes ikke fradrag på udgifter afholdt til ejendommen [adresse3]. Begge ejendomme er ejet af [virksomhed10] ApS. Selskabet har ikke registreret samhandel med [virksomhed10] ApS, og udgifterne anses ikke for at være driftsudgifter i selskabet. Selskabet betaler udgifter til en aftale om service af flere akvarier, bilag 166. Vi har fået oplyst, til vores momskontrol, at akvarierne [...] står på [adresse4]. Det er samme adresse, hvor selskabets kapitalejer er bosat. Der godkendes kun fradrag for udgifter til akvarier opsat på adresser tilknytte selskabet. 2243: Frokost Selskabet har købt 32 stk. frokost og 8 stk. transport i uge 47 – 48, svarende til der er leveret frokost til (32/8) 4 personer i 8 dage. Selskabet har 21 ansatte i november og 30 ansatte i december. Der kan konkluderes, at selskabet kun har købt frokost til en mindre del af medarbejderne. Det er derfor vores opfattelse, at der ikke er tale om en personaleudgift. Personaleudgifter er udgifter, der afholdes direkte til fordel for de ansatte i virksomheden, se Den juridisk vejledning C.C.2.2.2.1.1., og hvor det må forudsættes, når der er tale om bespisning, at udgiften skal kommer de fleste til gode. Da selskabet ikke har indberettet til eIndkomst, at nogle medarbejder er aflønnet med naturalier (fri frokost) godkender vi ikke fradrag for udgiften efter statsskattelovens § 6, stk. 1. litra a. 3110: Brændstof Selskabet har købt både diesel og benzin samt kioskvarer ved [virksomhed11]. Selskabet råder over 2 leasede varebiler, som begge kører på diesel. Der godkendes ikke fradrag for udgifter til benzin og kioskvarer. Kioskvarer anses for at være en privat udgift. Selskabet har bogført 2 posteringer med teksten [virksomhed11], hvor der ikke er fremlagt et bilag. Beløbene fremgår som betaling på selskabet bankkonto. Det er vores antagelse, at en del af købet er diesel, som er medgået til at vedligeholde selskabets indkomst. Vi skønner, at halvdelen af udgiften er medgået til selskabets drift. Skønnet bygger på, at cirka 51 % af udgiften på de 2 bilag vi har modtaget, er afholdt til køb af diesel, mens resten er andet køb. 3430: Vedligeholdelse og rengøring Der godkendes ikke fradrag for bilag 150, som er udstedt til kapitalejer og vedrører køb af en sølvpakke til vask af biler. 3645: Advokat Der er bogført udgifter til advokat på i alt 228.734 kr. Posteringteksten oplyser, at udgifterne er afholdt til [advokatfirma1] og [advokatfirma2]. Udgifterne er ikke dokumenterede med bilag. Den første regning er bogført den 21. november 2023, selvom selskabet kun har haft reelle aktiviteter fra sidst i oktober. Det er herefter vores opfattelse, at udgifterne ikke vedrører selskabet. Det skal bemærkes, at det er vores vurdering, at selskabets bogholderi er professionelt organiseret, og udgiftsbilagene nummeret på en overskuelig måde. Når selskabet kun aflevere en del af de ud giftsbilag vi efterspørger, anser vi det for at være et bevidst valg om at ude holde oplysninger, som er til ugunst for selskabet. 5650: Forsikringer Der er bogført udgifter til forsikringer for i alt 79.292 kr. Udgifterne er ikke dokumenterede med bilag. Vi anser det ikke for sandsynliggjort, at selskabet har haft udgifter til forsikringer i det omfang, når det henses til selskabets aktiviteter, og den korte periode med reel drift fra oktober til december. Vi godkender derfor ikke fradrag for de bogførte forsikringsudgifter. Selskabet har leaset 2 biler fra 23. november 2023 og haft ansatte fra oktober til december 2023. Det er vores antagelse, at selskaber har afholdt udgifter til forsikring af bilerne og til en arbejdsskadeforsikring, som vi godkender fradrag for. Vi har skønnet udgifterne til 10.000 kr. pr. år pr. bil og 30.000 kr. pr. år i arbejdsskadeforsikring, se bilag 6. 3670: Leje/leasing af driftsmidler Der er bogført udgifter til værkstedsregninger på en bil tilhørende [person2]. Selskabet har ikke dokumenteret, at [person2] har en forbindelse til selskabet, og at udgifter afholdt i hans favør, er afholdt i selskabets interesse. Der godkendes ikke fradrag for udgiften. På ovenstående grundlag godkender vi ikke fradrag for i alt 462.351 kr. efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Beløbet medregnes herefter til selskabets skattepligtige indkomst. Vi ændre herefter selskabets skattepligtige indkomst med i alt 1.257.326 kr. (794.975 kr. + 462.351 kr.). […]” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 27. januar 2025 udtalt, at der ikke er fremlagte nye oplysninger i sagen. Selskabets opfattelse Selskabets tidligere repræsentant har fremsat påstand om, at der ikke er grundlag for forhøjelse af omsætningen samt at nægte fradrag for udgifter. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”[…] Det gøres gældende at der ikke er grundlag for den gennemførte indkomstforhøjelse på 1.257.326 kr. For det første er der ikke grundlag for at antage at selskabet skulle have haft en yderligere omsætning på 794.975 kr. For det andet er der ikke grundlag for at nægte selskabet fradrag for de omtvistede udgifter på 462.351 kr. […]” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om Skattestyrelsen har været berettiget til at forhøje selskabets omsætning med 794.975 kr. ekskl. moms på baggrund af selskabets indberettede lønoplysninger sammenholdt med selskabets oplyste omsætning. Dernæst angår sagen, om der kan opnås yderligere fradrag på 461.351 kr. for udgifter, som er bogført som direkte omkostninger, omk. ifm. [adresse2], personaleudgifter, frokost, brændstof, vedligehold og rengøring, advokat, forsikringer og leje/leasing af driftsmidler. Retsgrundlaget Indtægter Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4. Enhver skatteyder skal oplyse sin indkomst, uanset om denne er positiv eller negativ. Det fremgår af skattekontrollovens § 2, stk. 1. Erhvervsdrivende skal ifølge skattekontrollovs § 6, stk. 1, nr. 1, indgive et skattemæssigt årsregnskab i overensstemmelse med de regler, skatteministeren har fastsat. Kravene til regnskabet fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder (bekendtgørelse nr. 1296 af 14. november 2018), bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006 med efterfølgende ændringer) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 395 af 25. maj 2009 med efterfølgende ændringer). Enhver erhvervsdrivende, der fører regnskab, har pligt til efter anmodning fra told- og skatteforvaltningen at indsende deres regnskabsmateriale og andre dokumenter, der kan have betydning for kontrollen af den pågældendes skatteansættelser, herunder for afgørelsen af skattepligt her til landet. Det fremgår af skattekontrollovens § 53, stk. 1. Regnskabet skal bl.a. være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Efterkommes anmodningen om regnskabsmateriale ikke, eller hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan indkomsten fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af skattekontrollovens § 74, jf. §§ 53, stk. 3, og skattekontrollovens § 6, stk. 2. I Vestre Landsrets afgørelse af 7. februar 2007, offentliggjort som SKM2007.130.VLR, kom retten frem til, at skattemyndighedernes ansættelse - i lighed med en skønsmæssig ansættelse - alene kunne tilsidesættes, hvis skatteyderen godtgjorde, at ansættelserne var åbenbart urimelige eller udøvet på et klart fejlagtigt eller ufuldstændigt grundlag. Landsretten udtalte, at skattemyndighedernes ansættelser var foretaget med baggrund i skatteyderens eget regnskabsmateriale, og at skattemyndighederne havde været i løbende dialog med skatteyderen, hvorunder hans indsigelser i et vist omfang var imødekommet. Udgifter Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Bevisbyrden for afholdelsen og størrelsen af en udgift, og for at udgiften er fradragsberettiget, påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR. Landsskatterettens begrundelse og resultat Forhøjelse af omsætning Landsskatteretten finder, at der er grundlag for at foretage en forhøjelse af selskabets omsætning for indkomståret 2023. Retten lægger vægt på, at selskabets indberettede oplysninger om lønudgifter på 1.762.787,21 kr. ikke stemmer overens med den oplyste omsætning på 1.487.305,40 kr., særlig henset til de fremlagte oplysninger om ansatte samt arbejdstimer og funktioner, som er udført i indkomståret 2023. Retten finder det ikke godtgjort, ud fra de fremlagte entrepriseaftaler og samarbejdsaftaler, at der pågår igangværende arbejde for 3.507.832 kr., som kan medføre højere lønudgifter i indkomståret 2023 end den bogført omsætning. Retten lægger vægt på, at der kun er fremlagt dele af selskabets timeregistreringer og samarbejdsaftaler, samt at det fremlagte materiale ikke godtgør, at de udførte ydelser ikke er udført og afsluttet i indkomståret 2023. Retten lægger desuden vægt på oplysninger modtaget fra [virksomhed7] ApS og [virksomhed8] om, at de ikke er bekendte med de fremlagte stadeopgørelser samt oplysningerne om, at det udførte arbejde vedrører ydelser udført og leveret i indkomståret 2024. Retten finder endvidere ikke grundlag for at tilsidesætte Skattestyrelsens skøn over, at selskabets omsætning skal forhøjes med 794.975 kr. Retten lægger vægt på, at skønnet er fortaget ud fra selskabets egne oplysninger om forbrugte arbejdstimer, arbejdsfunktioner samt timesatser i indkomståret 2023. Selskabet har ikke fremlagt yderligere materiale, som dokumenterer de ansattes timeregistreringer og timesatser for de enkelte opgaver. Driftsomkostninger Landsskatteretten finder, at der ikke er grundlag for at imødekomme fradrag for driftsudgifter med 462.351 kr. for indkomståret 2023. Retten lægger vægt på, at selskabet ikke har dokumenteret, at udgifterne er afholdt for at erhverve, sikre eller vedligeholde indkomsten i selskabet. Selskabet har enten ikke fremlagt bilag for den afholdte udgift, eller godtgjort, at udgifter til personbiler, som selskabet ikke er registreret ejer eller bruger af, samt udgifter til istandsættelse og akvarieservice på andre adresser end selskabets adresse udgør en udgift, som kan relateres til selskabets drift. På baggrund af ovenstående stadfæster Landsskatteretten Skattestyrelsens afgørelse.