Skønsmæssig salgsmoms på baggrund af MobilePay-indsætninger delvist nedsat

Journalnr. 25-0004934 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Indehaverens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Forhøjelse af salgsmoms Afgiftsperioden 3. kvartal 2021 820 kr. 0 kr. Stadfæstelse Afgiftsperioden 4. kvartal 2021 4.200 kr. 0 kr. Stadfæstelse Afgiftsperioden 2. kvartal 2022 6.733 kr. 0 kr. Nedsættes til 2.400 kr. Afgiftsperioden 3. kvartal 2022 8.800 kr. 0 kr. Nedsættes til 4.600 kr. Afgiftsperioden 4. kvartal 2022 5.808 kr. 0 kr. Nedsættes til 2.520 kr. Afgiftsperioden 1. kvartal 2023 5.960 kr. 0 kr. Nedsættes til 2.460 kr. Afgiftsperioden 2. kvartal 2023 12.420 kr. 0 kr. Nedsættes til 6.750 kr. Afgiftsperioden 3. kvartal 2023 5.370 kr. 0 kr. Nedsættes til 2.270 kr. Afgiftsperioden 4. kvartal 2023 8.080 kr. 0 kr. Nedsættes til 5.357 kr. Faktiske oplysninger Det fremgår af Det Centrale Virksomhedsregister (CVR), at [person1] (indehaveren) var registreret med enkeltmandsvirksomheden [klager] (virksomheden) med CVR-nr. [...1]. Virksomheden var registreret under branchekoden 620100 Computerprogrammering. Ifølge CVR var virksomheden aktiv i perioden fra den 1. april 2021 til den 30. april 2021 og i perioden fra den 1. maj 2022 til den 30. november 2024. Indehaveren har ifølge Skattestyrelsens oplysninger været momsregistreret fra den 1. april 2021 til 30. april 2021 og igen fra 1. maj 2022. Indehaveren har indberettet følgende salgsmoms for afgiftsperioderne i 2021, 2022 og 2023: 2021 1. kvartal 2. kvartal 3. kvartal 4. kvartal I alt Salgsmoms 63.102 kr. 63.102 kr. 2022 1. kvartal 2. kvartal 3. kvartal 4. kvartal I alt Salgsmoms 51.000 kr. 19.200 kr. 0 kr. 70.200 kr. 2023 1. kvartal 2. kvartal 3. kvartal 4. kvartal I alt Salgsmoms 0 kr. 0 kr. 0 kr. 0 kr. 0 kr. Skattestyrelsen har indhentet indehaverens bankkontoudtog for kontonr. [kontonr.1](virksomhedskonto), [kontonr.2], [kontonr.3], [kontonr.4] og [kontonr.5] i [finans1] og for kontonr. [kontonr.6] i [finans2]. Skattestyrelsen har på baggrund af de indhentede kontoudtog og indehaverens momsindberetninger for 2021, 2022 og 2023 forhøjet indehaverens overskud af virksomhed med 80.136 kr. ekskl. moms for kalenderåret 2021, 370.650 kr. ekskl. moms for kalenderåret 2022 og 185.579 kr. ekskl. moms for kalenderåret 2023. Foruden de momsbeløb, som indehaveren allerede havde indberettet for afgiftsperioderne i 2021, 2022 og 2023, har Skattestyrelsen forhøjet virksomhedens salgsmoms med følgende: 3. kvartal 2021: 820 kr. 4. kvartal 2021: 4.200 kr. 2. kvartal 2022: 6.733 kr. 3. kvartal 2022: 8.800 kr. 4. kvartal 2022: 5.808 kr. 1. kvartal 2023: 5.960 kr. 2. kvartal 2023: 12.420 kr. 3. kvartal 2023: 5.370 kr. 4. kvartal 2023: 8.080 kr. Skattestyrelsens forhøjelse af indehaveren overskud af virksomhed udgør i perioden fra den 1. januar 2021 til den 30. april 2022 i alt 103.406 kr. Skattestyrelsen har ikke medtaget indsætninger på indehaverens bankkonti fra 1. april 2021 til 30. april 2021 i forhøjelsen. I perioden fra den 1. juli 2021 til den 31. december 2021 udgør Skattestyrelsen forhøjelse af indehaverens overskud af virksomhed i alt 25.100 kr. Skattestyrelsen har i sin opgørelse af indehaverens overskud af virksomhed medtaget indsætninger på indehaverens bankkonti på over 500 kr. ud fra en vurdering af, at dette modsvarer en normal timeløn inden for branchen. Videre har Skattestyrelsen frasorteret de indsætninger, som udgør interne overførsler mellem indehaverens bankkonti, løn samt de overførsler, som Skattestyrelsen har vurderet i øvrigt har privat karakter. Endvidere har Skattestyrelsen frasorteret indsætninger foretaget via MobilePay, hvor der er ført samme beløb tilbage til afsenderen. Indehaveren har haft registreret følgende adresser i Folkeregisteret i 2021, 2022 og 2023: [adresse1], [by1], i perioden fra den 30. oktober 2020 til den 1. august 2021. Uden fast bopæl i perioden fra den 1. august 2021 til den 13. oktober 2021. [adresse2], [by2], i perioden fra den 13. september 2021 til 1. oktober 2021. [adresse3], [by3], i perioden fra den fra den 1. oktober 2021. Ifølge indehaverens R75 for 2021, 2022 og 2023 har indehaveren ikke ejet fast ejendom i disse år. Det fremgår af et udskrift fra Folkeregisteret, at indehaveren bl.a. har delt adresse med følgende personer: [person2] i perioden fra den 10. maj 2022 til den 21. september 2022. [person3] i perioden fra den 17. april 2022 til den 18. april 2023. [person4] i perioden fra den 1. august 2023 til den 6. januar 2024. Det fremgår af indehaverens bankkonto med kontonr. [kontonr.5], at der er posteringstekster med ”MobilePay [person2]” på i alt 42.666 kr. i perioden fra den 10. maj 2022 til den 3. september 2022. Disse indsætninger omfatter bl.a. 7.000 kr. overført til indehaverens bankkonto den 1. juni 2022, 1. juli 2022, 1. august 2022 og 3. september 2022. Indsætningerne på i alt 42.666 kr. fra [person2] til indehaverens bankkonto er fordelt med henholdsvis 21.666 kr. i afgiftsperioden 2. kvartal 2022 og 21.000 kr. i afgiftsperioden 3. kvartal 2022. Skattestyrelsen har beregnet, at momsen af disse indsætninger udgør henholdsvis 4.333 kr. i afgiftsperioden 2. kvartal 2022 og 4.200 kr. i afgiftsperioden 3. kvartal 2022. Videre fremgår det, at der er posteringstekster med ”MobilePay [person3]” på i alt 21.148 kr. på indehaverens bankkonto med kontonr. [kontonr.5] i perioden fra den 2. januar 2023 til den 15. april 2023 samt én indsætning med posteringsteksten ”MobilePay [person3]” på 2.400 kr. den 11. august 2023. Indsætningerne i perioden fra den 2. januar 2023 til den 15. april 2023 er fordelt med overførsler på i alt 17.500 kr. i januar 2023 og 3.648 kr. i april 2023. Indsætningerne fra [person3] til indehaverens bankkonto er fordelt med henholdsvis 17.500 kr. i afgiftsperioden 1. kvartal 2023, 3.648 kr. i afgiftsperioden 2. kvartal 2023 og 2.400 kr. i afgiftsperioden 4. kvartal 2023. Skattestyrelsen har beregnet, at momsen af disse indsætninger udgør henholdsvis 3.500 kr. i afgiftsperioden 1. kvartal 2023, 730 kr. i afgiftsperioden 2. kvartal 2023 og 480 kr. i afgiftsperioden 3. kvartal 2023. Endvidere fremgår der posteringstekster med ”MobilePay [person4]” på i alt 52.100 kr. til indehaverens bankkonto med kontonr. [kontonr.5] i perioden fra den 15. oktober 2022 til den 29. juli 2023. Beløbene er fordelt med henholdsvis 16.440 kr. i afgiftsperioden 4. kvartal 2022, 24.700 kr. i afgiftsperioden 2. kvartal 2023 og 11.000 kr. i afgiftsperioden 3. kvartal 2023. Skattestyrelsen har beregnet, at momsen af disse indsætninger udgør henholdsvis 3.288 kr. i afgiftsperioden 4. kvartal 2022, 4.940 kr. i afgiftsperioden 2. kvartal 2023 og 2.200 kr. i afgiftsperioden 3. kvartal 2023. Derudover fremgår der posteringstekster med ”MobilePay [person4]” på i alt 15.715 kr. i perioden fra den 5. september 2023 til den 31. december 2023. Disse indsætninger omfatter bl.a. månedlige overførsler på mellem 1.500 kr. og 6.000 kr. som er overført forskellige datoer i de forskellige måneder. Beløbene er fordelt med henholdsvis 2.100 kr. i afgiftsperioden 3. kvartal 2023 og 13.615 kr. i afgiftsperioden 4. kvartal 2023. Skattestyrelsen har beregnet, at momsen af disse indsætninger udgør henholdsvis 420 kr. i afgiftsperioden 3. kvartal 2023 og 2.723 kr. i afgiftsperioden 4. kvartal 2023. Indehaveren har i forbindelse med klagesagen oplyst, at der har været otte indbetalinger på sin bankkonti med kontonr. [kontonr.5] og [kontonr.1] i løbet af 2021, 2022 og 2023, som udgør den samlede omsætning i virksomheden. Indehaveren har desuden oplyst, at han har betalt moms af de indsætninger, som er momspligtige. Det drejer sig om følgende indsætninger: Fakturadato Fakturanummer Beløb inkl. moms Beløb ekskl. moms Moms Betalt moms Ukendt, indbetalt den 4. maj 2021 Ukendt 28.074,26 kr. 22.459,57 kr. 5.614,89 kr. 9.305,04 kr. Ukendt, indbetalt den 4. maj 2021 Ukendt 35.028,31 kr. 28.022,65 kr. 7.005,66 kr. 09-06-2022 1007 255.000,00 kr. 204.000,00 kr. 51.000 kr. 51.405,53 kr. 01-08-2022 1008 96.000,00 kr. 76.800,00 kr. 19.200 kr. 19.200 kr. 09-10-2023 8 8.717,89 kr. 8.717,89 kr. 0 kr. 0 kr. 25-10-2023 9 14.866,40 kr. 14.866,40 kr. 0 kr. 0 kr. 27-11-2023 10 16.425 kr. 16.425 kr. 0 kr. 0 kr. 29-12-2023 11 18.250 kr. 18.250 kr. 0 kr. 0 kr. I alt 472.361,86 kr. 389.541,51 kr. 82.820,55 kr. 79.910,57 kr. Indehaveren har i forbindelse med klagesagen også oplyst, at de indsætninger på indehaverens bankkonti i kalenderårene 2021, 2022 og 2023, som Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens salgsmoms med, udgør private udlæg og lån eller tilbagebetaling af lån. Under klagesagens behandling har indehaveren fremlagt en række erklæringer samt et skærmbillede af en beskedsamtale, hvor henholdsvis [person5], [person6], [person7], [person8], [person9], [person3], [person10], [person11], [person12], [person4] og [person13] har bekræftet, at deres overførsler til indehaverens bankkonti har privat karakter og vedrører enten udlæg eller lån. Størstedelen af erklæringerne er underskrevet, og de er daterede i perioden fra den 27. december 2024 til den 8. januar 2025. I erklæringerne er den samlede sum af overførte beløb nævnt, men kun på erklæringerne fra henholdsvis [person14], [person8] og [person13] er der angivet datoer for overførslerne til indehaverens bankkonto. Erklæringen fra [person3] præciserer, at der er overført 23.548 kr. mellem [person3] og indehaveren i 2022 og 2023, og at beløbene vedrører udlæg og lån. Det fremgår af erklæringen fra [person4], at transaktionerne mellem [person4] og indehaveren alene udgør udlæg og lån. Indehaveren har fremlagt et skærmprint af en kvittering for registrering af ny ejer af køretøjet [reg.nr.1] den 24. april 2023. Ifølge indehaverens R75 for kalenderåret 2023 var han registreret som ejer af en Fiat Punto med registreringsnummer [reg.nr.1] i perioden fra den 29. oktober 2022 til den 24. april 2023. Den 24. april 2023 er der indsat et beløb på 11.000 kr. med teksten ”[...]” på indehaverens bankkonto med kontonr. [kontonr.5]. Indehaveren har desuden fremlagt tre kreditnotaer med fakturanr. 1004, 1005 og 1006, der alle er udstedt den 9. juni 2022. Kreditnotaerne er udstedt til [revisionsfirma1] og har en samlet sum på 145.600 kr. ekskl. moms. Ifølge indehaverens oplysninger skyldtes kreditnotaerne, at indehaveren ved en fejl havde lavet fakturaer til [revisionsfirma1] i et forkert format og uden tillæg at moms. Indehaveren og [revisionsfirma1] blev derfor enige om, at de oprindelige fakturaer skulle krediteres, og at indehaveren efterfølgende skulle sende én samlet faktura på det fulde beløb inkl. moms i stedet for. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens salgsmoms med 820 kr. for afgiftsperioden 3. kvartal 2021, 4.200 kr. for afgiftsperioden 4. kvartal 2021, 6.733 kr. for afgiftsperioden 2. kvartal 2022, 8.800 kr. for afgiftsperioden 3. kvartal 2022, 5.808 kr. for afgiftsperioden 4. kvartal 2022, 5.960 kr. for afgiftsperioden 2. kvartal 2023, 12.420 kr. for afgiftsperioden 2. kvartal 2023, 5.370 kr. for afgiftsperioden 3. kvartal 2023 og 8.080 kr. for afgiftsperioden 4. kvartal 2023. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”(…) 2.3. Vores begrundelse og bemærkninger (…) Konklusion af vores gennemgang er, at vi forhøjer dit momstilsvar for 2021 med 5.020 kr., for 2022 med 21.341 kr. og for 2023 med 31.830 kr. Dette giver i alt 58.191 kr. Begrundelsen fremgår i det følgende. (…) Skattestyrelsen har ikke modtaget noget regnskabsmateriale fra dig, og det har dermed ikke været muligt, at efterprøve regnskabsgrundlaget. Da kravene til regnskabsgrundlaget ikke kan anses for opfyldt, er Skattestyrelsen berettiget til at fastsætte momstilsvaret skønsmæssigt, se opkrævningslovens § 5, stk. 2. (…) Momsregistrering (…) Du blev afmeldt fra momsregistrering den 30. april 2021, trods du fortsatte med at have indbetalinger på din bankkonto, som vi vurderer er betalinger for momspligtige ydelser ifølge § 4, stk. 1 i momsloven. Se bilag 1. Salgsmoms for 1. juli 2021 til 31. december 2023 Omsætningen er opgjort under punkt 1.3. Vi henviser til begrundelsen under dette punkt. Vi har gennemgået alle dine bankkonti og har konstateret, at der er indbetalinger på konto [kontonr.5] for 2021 og 2022, som fremstår som momspligtige. For 2023 er der indbetalinger på konto [kontonr.1] og konto [kontonr.5], som fremstår som momspligtige. Vi har gennemgået alle indbetalinger og sorteret interne overførsler, løn indbetalinger og indbetalinger, der fremstår som private fra. Vi har også udsøgt indbetalinger med MobilePay. Vi har sorteret de indbetalinger fra, hvor der er tilsvarende udbetalinger til samme person. Vi har udsøgt de resterende MobilePay indbetalinger på 500 kr. og derover. Da vi vurderer at din timeløn er ca. 500 kr. ud fra branchen, vi anser indbetalinger under 500 kr. som private. Vi har beregnet momsen til at udgøre 20 % af de modtagne indbetalinger ifølge § 27, stk. 1 i momsloven. Vi anser alle de udsøgte indbetalinger til at være betaling for en ydelse du har udført i din virksomhed og dermed momspligtige ifølge § 4, stk. 1 i momsloven. (…) For perioden 1. juli 2021 til 31. december 2021, er der beregnet moms af de udsøgte indbetalinger på din bankkonto. Salgsmomsen for denne periode udgør 5.020 kr. og fremgår af bilag 1. Opgørelse af salgsmomsen for 2021, 2022 og 2023, fremgår af bilag 1, 2 og 3. Vi kan herefter opgøre ændringen af salgsmomsen for perioden 1. juli til 31. december 2021: 2021 3. kvartal 4. kvartal I alt Indberettet salgsmoms 0 kr. 0 kr. 0 kr. Skønnet salgsmoms 820 kr. 4.200 kr. 5.020 kr. Ændring salgsmoms 820 kr. 4.200 kr. 5.020 kr. For 2022 og 2023 som følgende: 2022 1. kvartal 2. kvartal 3. kvartal 4. kvartal I alt Indberettet salgsmoms 51.000 kr. 19.200 kr. 0 kr. 70.200 kr. Skønnet salgsmoms 57.733 kr. 28.000 kr. 5.808 kr. 91.541 kr. Ændring salgsmoms 6.733 kr. 8.800 kr. 5.808 kr. 21.341 kr. 2023 Indberettet salgsmoms 0 kr. 0 kr. 0 kr. 0 kr. 0 kr. Skønnet salgsmoms 5.960 kr. 12.420 kr. 5.370 kr. 8.080 kr. 31.830 kr. Ændring salgsmoms 5.960 kr. 12.420 kr. 5.370 kr. 8.080 kr. 31.830 kr. Salget for 2023 kan specificeres som følgende: (tabel udeladt) Vi forhøjer salgsmomsen for 2021 med 5.020 kr., for 2022 med 21.341 kr. og for 2023 med 31.830 kr. ifølge § 4, stk. 1 i momsloven. (…)” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 20. januar 2025 udtalt følgende: ”(…) Med klagen har [person1] vedhæftet 13 stk. dokumenter. De vedhæftede dokumenter er ikke tidligere modtaget, og er derfor ikke behandlet i afgørelsen fra den 10. december 2024. Vi har følgende bemærkninger til klagen og de vedhæftede dokumenter: Salg af bil: Dokumentationen viser at der er solgt en Fiat Punto den 24.04.2023 med registrerings nummer [reg.nr.1]. Der er ikke oplyst noget beløb. Skattestyrelsen har taget en indbetaling med fra den 24.04.2023 på 11.000 kr. hvor teksten er ”[...]”. Ifølge vores oplysninger (R75) har han solgt en bil med samme registrerings nummer denne dato. Erklæringer: De modtagne erklæringer fra forskellige personer er enslydende og formodentlig udfærdiget af [person1]. Nogle af dem er underskrevet og der er oplyst cpr numre. Der er kun i et tilfælde blevet oplyst datoer for modtagelse af betalinger. Det fremgår ikke klart af alle erklæringer, om der er tale om et lån eller deling af udgifter. Hvis der skulle være tale om deling af udgifter, burde der kunne konstateres en større udgift umiddelbart op til datoen for modtagelse af indbetalingerne. Dette kan ikke konstateres klart ud fra kontoudskrifterne. Det er kun de indbetalinger via Mobilpay, der er taget med i afgørelsen, hvor der ikke tilsvarende er udbetalinger til de samme personer for 2021, 2022 og 2023. Dokumentation vedrørende [person7] og [person13] er ikke underskrevet og der er oplyst det samme cpr nummer på begge erklæringer. Det fremgår af erklæringerne fra [person7] og [person8] at indbetalingerne vedrører lån. Der er ikke modtaget nogen låneaftale eller lignende, til at dokumentere dette. Samme adresse: Det kan i Folkeregistret konstateres at 2 af de personer, som der er modtaget erklæringer fra, har været registreret på [person1]s adresse. Der har i perioden 01.10.2021 til 31.12.2023 været registreret 14 forskellige personer på adressen ud over [person1]s to børn. [person3] har ifølge Folkeregistret været registreret på adressen fra 17.04.2022 til 18.04.2023. Der er modtaget indbetalinger fra denne person i perioden 02.01.2023 til 11.08.2023. Der er modtaget indbetalinger uden for denne periode. [person4] har været registreret på adressen fra 01.08.2023 til 06.01.2024. Der er modtaget betalinger fra denne person i perioden 15.10.2022 til 31.12.2023. Altså mange betalinger er modtaget før registrering på adressen. En [person15] har været registreret på adressen fra 10.05.2022 til 21.09.2022. Der er modtaget betalinger fra en [person15] i denne periode med i alt 42.666 kr. [person12] har ikke været registreret på adresse, trods [person1] har oplyst dette i klagen. Erklæringen fra denne person er ikke underskrevet. Det skal bemærkes, at de modtagne erklæringer fra de forskellige personer, som kommenteret ovenfor, er udfærdiget efterfølgende. Sådanne efterfølgende erklæringer kan efter almindelig praksis ikke tillægges særlig betydning, og kan efter Skattestyrelsens opfattelse ikke føre til andet resultat end det der er beskrevet i afgørelsen. Skattestyrelsen finder de forskellige forklaringer om adresseforhold usandsynlige. Se vedlagte oversigt fra Folkeregistret, der viser ind- og udflytninger fra [person1] adresse, som er et rækkehus på 141 m2. Disse forklaringer giver heller ikke efter Skattestyrelsens opfattelse anledning til, at foretage ændringer i det resultat, der er beskrevet i afgørelsen. Indtægter: I klagen er der opgjort et salg ud fra 8 indbetalinger/fakturaer med i alt 369.541,51 kr. ekskl. moms. Disse indbetalinger er alle medtaget i Skattestyrelsens afgørelse. Herudover er der også medtaget indbetalinger fra [by4] Rådgivningscenter og [by5] Rådgivningscenter samt diverse MobilePay indbetalinger fra forskellige personer. I klagen er der ikke kommenteret på indbetalingerne fra de to rådgivningscentre, og det er oplyst, at det ikke har været muligt at træffe alle personer, som har indbetalt via MobilePay. Opmærksomheden skal henledes på, at der ikke er modtaget noget regnskabsmateriale fra [person1]. Der er konstateret overspring i faktura nummerrækken og der er startet på en ny nummerrække. De manglende numre i fakturarækkefølgen, kunne forklares med de udsøgte indbetalinger. Se nærmere i afgørelsen. (…)” Skattestyrelsen har den 8. december 2025 fremsendt en mail med følgende indhold: ”(…) [person1] bliver momsregistreret den 1. april 2021. Indbetalingen fra den 1. januar 2021 er altså modtaget før momsregistreringen den 1. april 2021. Da beløbet kun er på 5.000 kr. har jeg ikke nogen anledning til at sige, at den momspligtige virksomhed starter allerede ved starten af 2021. [person1] lader sig afmelde fra registrering den 30. april 2021. Jeg vurderer at han driver momspligtig virksomhed fra 1. april 2021 til 24. december 2021. Vi vurderer at han driver uregistreret virksomhed fra 1. maj 2021 til 24. december 2021. Han lader sig moms registrere igen den 1. maj 2022. Jeg har derfor ikke anset indbetalingen fra den 14. januar 2022 til at være momspligtig. Momspligten indtræder 1. maj 2022. Den første faktura jeg har modtaget har nummer 1007 og er dateret den 24. juni 2022. (…)” Skattestyrelsen har den 16. marts 2026 udtalt, at styrelsen er enig i Skatteankestyrelsens indstilling. Klagerens opfattelse Indehaveren har fremsat påstand om, at forhøjelsen af virksomhedens salgsmoms skal nedsættes til 0 kr. for afgiftsperioderne 3.-4. kvartal 2021, 2.-4. kvartal 2022 og 1.-4. kvartal 2023. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”(…) Selvom uvidenhed om en lov ikke er en god grund til ikke at følge den, forsøgte jeg kun at være en nyttig og flittig person og at være en nyttig person for min familie og samfund gennem arbejde. Jeg har kun boet her i landet i 4 år som enlig far med mine to børn, og på grund af min travle hverdag med arbejde og børnepasning, havde jeg ikke tid nok til at lære sproget. Jeg betalte den moms, som jeg var bekendt med, men jeg kendte desværre ikke til personskat. Hvis jeg havde vidst, at mere end 75 % af virksomhedens indkomst skulle betales som skat, var jeg måske aldrig gået efter det her. Overvej venligst dette i dine beslutninger. Men det største problem, som jeg tror var en regnskabsfejl, er, at mine personlige kontotransaktioner blev forvekslet med virksomhedens indkomst. Som jeg nævnte før, har jeg kun haft tre kontrakter med virksomheder. Som udgangspunkt er min type tjenester ikke egnet til enkeltpersoner. Alle kvitteringer på min personlige konto er fra enkeltpersoner, for andel af udgifter eller lån og tilbagebetalinger. Selvom det generelt er umuligt at bevise dette, fordi jeg ikke kan finde dem alle nu og efter nogle år, har jeg korresponderet med en række venner, bekendte og nære naboer og modtaget breve og beskeder fra dem om, at de ikke har modtaget nogen ydelser. fra mig eller mit firma. Disse mennesker er generelt mine landsmænd, som er kommet til dette land for at arbejde. Jeg har forsøgt at hjælpe dem så meget som muligt, hvad enten det er ved at dele et sted at bo eller lån eller anden hjælp. Hvis jeg har adgang til mobile pay-arkivet og kan finde disse personers mobile pay-numre, vil jeg kunne kontakte dem og få et brev fra dem for at bekræfte, at transaktionerne var personlige. Især en dame ved navn [person15], som var gæst hos os i et stykke tid sammen med sin søster. Hvis du kan tjekke, vil du se, at min adresse også er registreret i deres adressehistorik. Også en dame ved navn [person12], som er sygeplejerske og en ven af mig, men som i øjeblikket ikke er tilgængelig. Alle andre mennesker, der har interageret med mig økonomisk, især iranere, der tjener i sundhedssektoren, er alle mine venner og bekendte, og vores udvekslinger har udelukkende været for økonomisk bistand eller betaling. Virksomhedens samlede indkomst er som i tabellen nedenfor, og enhver anden transaktion, der er blevet indsat på min personlige konto, er ikke indkomst. Uanset om det er virksomhedsindkomst eller anden indkomst. (..)” Klagerens bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse Indehaveren har fremsat følgende bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse: ”[person1] has attached 13 documents to the complaint. The attached documents have not been prevously received and have therefore not been considered in the decision of 10 December 2024. The reason for not providing these documents before is that I wasn’t aware of the fact that my private transaction are subject to this investigation. (…) Declarations: According to the National Register, [person3] was registered at the address from 17.04.2022 to 18.04.2023. Payments have been received from this person in the period 02.01.2023 to 11.08.2023. The statements received from different individuals are identical and presumably made by [person1]. Some of them are signed and CPR numbers are provided. In only one case have dates for receipt of payments been provided. It is not clear from all statements whether it is a loan or sharing of expenses. This is correct, I provided the text and sent it to those individuals and asked them to fill it out and send it back With these claims I’m trying to prove that they are not related to my business. Whether they are shared expenses or loans or any other kind of transaction, they are strictly private. If there were to be a sharing of expenses, a larger expense should have been identified immediately prior to the date of receipt of the payments. This cannot be clearly identified from the bank statements. If there is a law to specify that shared expenses must be documented, unfortunately I wasn’t aware of it. Only those payments via Mobilpay have been included in the decision, where there are no corresponding payments to the same persons for 2021, 2022 and 2023. The reason for this is because in most cases, I paid the loan to their family, In some vases to an account in Iran. (…) It appears from the statements from [person7] and [person8] that the payments relate to loans. No loan agreement or similar has been received to document this. for example in the case of [person7], the payment has been done to his wife, [person13] and in case of [person8], the payment has been done to a third party called [person11]. (…) In the period from 01.10.2021 to 31.12.2023, 14 different people have been registered at the address in addition to [person1]'s two children. Most of these people are Iranians who just arrived in Denmark so I have provided them with a temporary place until they can find a job and their own place. According to the National Register, [person3] was registered at the address from 17.04.2022 to 18.04.2023. Payments have been received from this person in the period 02.01.2023 to 11.08.2023. Payments have been received outside this period. The reason is because we are still friends and we help each other in time of needs. This is also the case for [person4] and others. (…) [person12] has not been registered at the address, despite [person1] stating this in the complaint. The statement from this person is not signed. Unfortunately something came up for her and after one conversation, I wasn’t able to contact her again but I’m able to track the payments that has been done by her request although unfortunately I’m not able to provide a document. It should be noted that the statements received from the various persons, as commented above, were made subsequently. Such subsequent statements cannot, according to common practice, be given any special significance and, in the opinion of the Danish Tax Agency, cannot lead to a result other than that described in the decision. I find this section unclear. It seems the issue in question is whether I has any undisclosed income that should be considered taxable. Regardless of whether these claims are consequential or not, the individuals involved are my friends and acquaintances. Any transactions with them were private, and I did not receive any undisclosed income from them. (…) These payments are all included in the Danish Tax Agency's decision. In addition, payments from [by4] Advice Center and [by5] Advice Center as well as various MobilePay payments from various individuals are also included. I sincerely don’t remember the source of these cash deposits. The point to consider here is that my company services never can be paid with these small amounts in cash. The complaint does not comment on the payments from the two advice centers, and it is stated that it has not been possible to contact all people who have paid via MobilePay. This is because after three years, those records have been archived so I can’t find their phone number. Attention should be drawn to the fact that no accounting material has been received from [person1]. A skip in the invoice number sequence has been noted and a new number sequence has been started. The missing numbers in the invoice sequence could be explained by the outstanding payments. See the decision for more details. Unfortunately I wasn’t familiar with the process, I must have hired an accountant and keep record of everything when I opened the company. But the reset in the sequence can be explained by a mistake I made in invoices and I had to issue a new one. If further information is received from complainants, the Danish Tax Agency wishes to be heard in the case again before a decision is made in the case. I’m using a website called billy.dk to issue the invoices and since I have a free account, I can’t access the deleted archive. (…)” Klagerens yderligere bemærkninger til sagen Indehaveren har fremsat følgende bemærkninger i forbindelse med mødet med Skatteankestyrelsen: ”(…) Klageren oplyste, at han kun har udført opgaver for virksomheder i sin selvstændige virksomhed – ikke for privatpersoner. Det var derfor tydeligt, at de større indsætninger fra virksomheder på hans bankkonti var virksomhedsrelaterede, og at de resterende indsætninger på hans bankkonti ikke havde relevans for hans virksomhed, men derimod udgør private indsætninger. Klageren kunne ikke huske, hvorfor hans fakturanumre startede med henholdsvis nr. 1007 og nr. 8. (…)” Landsskatterettens afgørelse Landsskatteretten skal tage stilling til, hvorvidt Skattestyrelsen har været berettiget til på baggrund af indsætninger på indehaverens bankkonti at forhøje virksomhedens salgsmoms med 820 kr. for afgiftsperioden 3. kvartal 2021, 4.200 kr. for afgiftsperioden 4. kvartal 2021, 6.733 kr. for afgiftsperioden 2. kvartal 2022, 8.800 kr. for afgiftsperioden 3. kvartal 2022, 5.808 kr. for afgiftsperioden 4. kvartal 2022, 5.960 kr. for afgiftsperioden 2. kvartal 2023, 12.420 kr. for afgiftsperioden 2. kvartal 2023, 5.370 kr. for afgiftsperioden 3. kvartal 2023 og 8.080 kr. for afgiftsperioden 4. kvartal 2023. Retsgrundlaget Af momslovens § 3, stk. 1, fremgår: ”Afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed.” Følgende fremgår af § 4, stk. 1: ”Der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Ved levering af en vare forstås overdragelse af retten til som ejer at råde over et materielt gode. Levering af en ydelse omfatter enhver anden levering.” Af momslovens § 27 stk. 1, fremgår: ”Ved levering af varer og ydelser er afgiftsgrundlaget vederlaget, herunder tilskud, der er direkte forbundet med varens eller ydelsens pris, men ikke indbefattet afgiften efter denne lov. Finder betaling helt eller delvis sted, inden levering finder sted, eller inden faktura udstedes, udgør afgiftsgrundlaget 80 pct. af det modtagne beløb.” Af momslovens § 55, 1. pkt., fremgår: ”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelsen af afgiftstilsvaret for hver afgiftsperiode og for kontrollen med afgiftens berigtigelse.” Af momslovens § 56, stk. 1, og § 57, stk. 1, fremgår: ”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a skal for hver afgiftsperiode opgøre den udgående og den indgående afgift. Forskellen mellem den udgående og den indgående afgift er virksomhedens afgiftstilsvar. Afgiftstilsvaret afregnes efter reglerne i kapitel 15 samt lov om opkrævning af skatter og afgifter mv. Hvis den indgående afgift for en afgiftsperiode overstiger den udgående afgift for samme periode, får virksomheden forskellen godtgjort efter reglerne i § 12 i lov om opkrævning af skatter og afgifter mv. (…) Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a skal efter udløbet af hver afgiftsperiode til told- og skatteforvaltningen angive størrelsen af virksomhedens udgående og indgående afgift i perioden samt værdien af de leverancer, der efter §§ 14-21 d eller § 34 er fritaget for afgift. Beløbene angives i hele kroner, idet der bortses fra ørebeløb. Skatteministeren kan fastsætte nærmere regler for angivelsen.” De nærmere krav til regnskabsgrundlaget er fastsat i kapitel 13 i momsbekendtgørelsen (bekendtgørelse nr. 808 af 30. juni 2015), bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15 juni 2006) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 1253 af. 1. november 2013). Det fremgår af dagældende opkrævningslovs § 5, stk. 2, 1, pkt., at: ”Kan størrelsen af det tilsvar, som påhviler virksomheden, ikke opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen ansætte virksomhedens tilsvar skønsmæssigt”. Landsskatterettens begrundelse og resultat Landsskatteretten har i afgørelsen af klagesagen med sagsnr. [sag1] vedrørende indehaverens skattepligtige indkomst for indkomstårene 2021, 2022 og 2023 fundet, at indehaverens skattepligtige indkomst kan ansættes skønsmæssigt, idet indehaveren ikke har fremlagt fyldestgørende regnskabsmateriale, som kan danne grundlag for opgørelsen af virksomhedens omsætning. Henset hertil finder Landsskatteretten, at virksomhedens salgsmoms kan fastsættes skønsmæssigt. Landsskatteretten finder, at der skal afregnes moms af virksomhedens omsætning henset til, at indehaveren anses for at være en afgiftspligtig person, der har drevet selvstændig økonomisk virksomhed i de i sagen omhandlede afgiftsperioder. Landsskatteretten har i sagsnr. [sag1] videre fundet, at virksomhedens omsætning skal stadfæstes for 2021, og at virksomhedens omsætning skal nedsættes til 323.365 kr. ekskl. moms for 2022 og 125.609 kr. ekskl. moms for 2023. Salgsmomsen kan herefter opgøres på følgende måde for de påklagede afgiftsperioder: Afgiftsperiode Omsætning ekskl. moms i Landsskatterettens afgørelse med sagsnr. [sag1] Hertil moms Ændring i salgsmoms i forhold til Skattestyrelsens forhøjelser Afgiftsperioden 3. kvartal 2021 3.280 kr. 820 kr. 0 kr. Afgiftsperioden 4. kvartal 2021 16.800 kr. 4.200 kr. 0 kr. Afgiftsperioden 2. kvartal 2022 9.600 kr. 2.400 kr. -4.333 kr. Afgiftsperioden 3. kvartal 2022 18.400 kr. 4.600 kr. -4.200 kr. Afgiftsperioden 4. kvartal 2022 10.080 kr. 2.520 kr. -3.288 kr. Afgiftsperioden 1. kvartal 2023 9.842 kr. 2.460 kr. -3.500 kr. Afgiftsperioden 2. kvartal 2023 27.000 kr. 6.750 kr. -5.670 kr. Afgiftsperioden 3. kvartal 2023 9.080 kr. 2.270 kr. -3.100 kr. Afgiftsperioden 4. kvartal 2023 21.428 kr. 5.357 kr. -2.723 kr. Skattestyrelsens afgørelse stadfæstes således for afgiftsperioderne 3.-4. kvartal 2021, men forhøjelsen af virksomhedens salgsmoms nedsættes til 2.400 kr. for afgiftsperioden 2. kvartal 2022, 4.600 kr. for afgiftsperioden 3. kvartal 2022, 2.520 kr. for afgiftsperioden 4. kvartal 2022, 2.260 kr. for afgiftsperioden 1. kvartal 2023, 6.750 kr. for afgiftsperioden 2. kvartal 2023, 2.270 kr. for afgiftsperioden 3. kvartal 2023 og 5.357 kr. for afgiftsperioden 4. kvartal 2023.