Virksomhedsordningen nægtet grundet manglende regnskab og specifikationer

Journalnr. 25-0002219 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Betingelserne for at anvende virksomhedsordningen er opfyldt Nej Ja Stadfæstelse Faktiske oplysninger Klageren driver virksomhed i personligt regi. Skattestyrelsen har for indkomståret 2020 takseret resultat af virksomhed til 100.000 kr. Skattestyrelsen har på baggrund af anmodning fra klagerens repræsentant genoptaget skatteansættelsen for indkomståret 2020. Repræsentanten har den 1. maj 2024 blandt andet anmodet om ændring af virksomhedens resultat til 402.710 kr. og om anvendelse af virksomhedsordningen, herunder med oplysninger om indskudskonto og at det skal hæves 567.569 kr. fra konto for opsparet overskud. Skattestyrelsen har flere gange efterspurgt kontospecifikationer til regnskabet, skatteregnskab og specifikationer til virksomhedsordningen. Skattestyrelsen har ikke modtaget det efterspurgte materiale. Skattestyrelsen har som konsekvens af ikke at have modtaget regnskabsmateriale og specifikationer til virksomhedsordningen ikke godkendt anvendelse af virksomhedsordningen. Skattestyrelsen har derfor tilbageført renterne til kapitalindkomst og ophørsbeskattet konto for opsparet overskud som primo 2020 udgjorde 1.227.194 kr. Skatteankestyrelsen har under klagesagens behandling ligeledes efterspurgt skatteregnskab, kontospecifikationer til regnskabet og specifikationer til virksomhedsordningen. Klageren har heller ikke under klagesagen indsendt det efterspurgte materiale. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har truffet afgørelse om, at klageren ikke opfylder betingelserne i virksomhedsskattelovens § 2, stk. 1, for at anvende virksomhedsordningen. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”Vi har den 6. maj 2024 sendt dig et brev, der kvitterer for genoptagelsesanmodningen fra din råd­giver. Vi skriver: For at vi kan tage stilling til det, har vi brug for, at du sender til os din virksom­heds skatteregnskab inkl. specifikationer til virksomhedsordningen for 2020 med tilhørende konto­specifikationer (kontokort). Fristen i brevet var den 6. juni 2024. Den 6. juni 2024 modtager vi en mail fra dig, hvori du oplyser, at vi vil modtage oplysningerne se­nest den 18. juni 2024. Den 18. juni 2024 modtager vi endnu en mail fra dig, hvori, du oplyser, at materialet vil komme i løbet af den kommende uge. Vi har endnu ikke modtaget det efterspurgte Det følger af virksomhedsskattelovens § 2, stk. 1, at en betingelse for at anvende virksomhedsord­ningen er, at den skattepligtige udarbejder et selvstændigt regnskab for virksomheden, der opfyl­der bogføringslovens krav. Der er ikke indsendt skatteregnskab, kontospecifikationer og specifikationer til virksomhedsord­ningen, hvorfor vi ikke kan se, om du opfylder betingelserne i virksomhedsskattelovens § 2, stk. 1. Du kan dermed ikke blive beskattet efter reglerne i virksomhedsskatteloven. Det følger af virk­somhedsskattelovens § 15 b, stk. 1, at ophører en skattepligtig med at anvende virksomhedsord­ningen, skal indestående på konto for opsparet overskud med tillæg af den hertil svarende virk­somhedsskat medregnes til den personlige indkomst, efter § 10, stk. 3, i indkomståret efter det ind­komstår, hvor den skattepligtige senest har anvendt virksomhedsordningen. Kontoen for opsparet overskud er primo 2020 på 1.227.194 kr., som vil komme til beskatning. Idet du ikke kan anvende virksomhedsordningen, sletter vi oplysninger om indskudskontoen og samlede overførsler.” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 8. januar 2025 udtalt følgende: ”Der er ikke nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen” Klagerens opfattelse Klageren har nedlagt påstand om, at han opfylder betingelserne i virksomhedsskatteordningen. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”Der klages over at Skattestyrelsen har foretaget den ændring, at man har forhøjet indkomsten med DKK 659.625 i forhold til det selvangivne som følge af den omstændighed, at man ikke mener, at jeg opfylder betingelserne for at være i Virksomhedsskatteordningen” Landsskatterettens afgørelse Sagen handler om, hvorvidt klageren opfylder betingelserne for at anvende virksomhedsordningen for indkomståret 2020. Retsgrundlaget Følgende fremgår af virksomhedsskattelovens § 2, stk. 1 og stk. 2: ”§ 2. Det er en betingelse for at anvende virksomhedsordningen, at den skattepligtige udarbejder et selvstændigt regnskab for virksomheden, som opfylder bogføringslovens krav. Bogføringen skal tilrettelægges således, at der regnskabsmæssigt sker en opdeling af den skattepligtiges samlede økonomi i en virksomhedsøkonomi (virksomhedsordningen) og en privatøkonomi. Stk. 2. Den skattepligtige skal ved afgivelse af oplysninger til told- og skatteforvaltningen efter skattekontrollovens § 2 for et indkomstår tilkendegive, om virksomhedsordningen skal anvendes for det pågældende indkomstår. Den skattepligtige kan ændre beslutningen om, hvorvidt virksomhedsordningen skal anvendes eller ikke. Tilkendegivelse herom skal ske til told- og skatteforvaltningen senest den 30. juni i det andet kalenderår efter udløbet af indkomståret. Vælger den skattepligtige at anvende virksomhedsordningen, skal virksomhedsordningen anvendes for hele virksomheden i hele indkomståret. Desuden skal den skattepligtige oplyse størrelsen af indestående på konto for indskud og på konto for opsparet overskud, jf. §§ 3 og 10, stk. 2, samt af kapitalafkast og afkastgrundlag, jf. §§ 7 og 8.” Følgende fremgår af virksomhedsskattelovens § 15 b, stk. 1: ”Ophører den skattepligtige med at anvende virksomhedsordningen, skal indestående på konto for opsparet overskud med tillæg af den hertil svarende virksomhedsskat medregnes til den personlige indkomst, jf. § 10, stk. 3, i indkomståret efter det indkomstår, hvor den skattepligtige senest har anvendt virksomhedsordningen.” Ophørsbestemmelsen finder også anvendelse i tilfælde af, at regnskabskravene til anvendelse af virksomhedsordningen ikke er opfyldt jf. SKM2010.277.BR. Landsskatterettens begrundelse og resultat Klageren har anmodet om at anvende virksomhedsordningen for indkomståret 2020. Klageren har imidlertid ikke under hverken sagens behandling ved Skattestyrelsen eller under klagesagens behandling fremlagt skatteregnskab, kontospecifikationer og specifikationer til virksomhedsordningen trods gentagne opfordringer hertil. En forudsætning for at kunne anvende og opgøre en korrekt overskudsdisponering efter reglerne i virksomhedsordningen er, at der er udarbejdet et selvstændigt regnskab for virksomheden, som opfylder bogføringslovens krav, og at bogføringen tilrettelægges, så der regnskabsmæssigt sker en opdeling mellem virksomheden og privatøkonomien. Det er også et krav, at der foreligger de nødvendige specifikationer til virksomhedsordningen, herunder opgørelse af kapitalafkastgrundlag primo og ultimo, indskudskontoen og konto for opsparet overskud. Da klageren ikke har fremlagt dette, opfylder klageren ikke betingelserne i virksomhedsskattelovens § 2, stk. 1, og klageren kan ikke blive beskattet efter reglerne i virksomhedsskatteloven. Det er derfor med rette, at Skattestyrelsen har ophørsbeskattet tidligere opsparet overskud i indkomståret 2020, og foretaget skatteansættelsen efter personskattelovens almindelige regler. Der er herved henset til, at indkomståret 2020 er indkomståret efter det indkomstår, hvor klageren dermed senest har anvendt virksomhedsordningen, jf. virksomhedsskattelovens § 15 b, stk. 1. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.