Momsfradrag nægtet for udokumenterede fiskeindkøb og manglende bilag

Journalnr. 24-0115531 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Afgiftsperioden 3. og 4. kvartal 2021 Fradrag for købsmoms 72.309 kr. 194.146 kr. Stadfæstelse Afgiftsperioden 1. – 4. kvartal 2022 Fradrag for købsmoms 95.305 kr. 244.137 kr. Stadfæstelse Afgiftsperioden 1. halvår 2023 Fradrag for købsmoms 0 kr. 78.810 kr. Stadfæstelse Faktiske oplysninger Det fremgår af Den Centrale Virksomhedsregister, CVR, at [klager] ApS, CVR-nr. [...1], herefter benævnt selskabet, er stiftet den 7. juli 2017 under navnet [virksomhed1] IVS. Den 13. oktober 2020 blev selskabet omdannet til et ApS. Den 26. januar 2022 fik selskabet navnet [virksomhed2] ApS, og den 8. august 2023 fik selskabet navnet [klager] ApS. Selskabet har i perioden fra stiftelsen til 31. december 2020 været registreret med branchekode 682030 Anden udlejning af boliger. Fra 1. januar 2021 til 31. december 2023 har selskabet været registreret med branchekode 433200 Tømrer- og bygningssnedkervirksomhed og med bibranchen 682030 Anden udlejning af boliger. Selskabets registrerede formål har været at drive handel samt al virksomhed, som efter ledelsens skøn har forbindelse hermed. Selskabet har været ejet af [virksomhed3] ApS, CVR-nr. [...2]. [virksomhed3] ApS har været ejet af [person1], [person2] og [person3]. [person1] har været registreret som direktør i selskabet siden stiftelsen. Selskabet har siden stiftelsen haft adresse c/o [person1] [adresse1], [by1]. Selskabet har været momsregistreret i perioden fra 1. januar 2021 til 31. december 2023 med pligt til kvartalsmæssig momsafregning i afgiftsperioderne 3. og 4. kvartal 2021 og 1. – 4. kvartal 2022 samt pligt til halvårlig momsafregning i afgiftsperioden 1. halvår 2023. Selskabet har været registreret som indeholdelsespligtig for A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i perioden fra 1. april 2022 til 31. december 2023, men ikke i perioden fra 1. januar 2021 til 31. marts 2022. Selskabet har for perioden fra 1. april 2022 til 31. december 2023 alene indberettet løn til e-indkomst for september og november 2022. Selskabet har for afgiftsperioderne 3. kvartal 2021 – 1. halvår 2023 samlet set angivet og efterangivet købsmoms således: Periode Ordinær angivelse Efterangivelse Samlet angivelse 3. kvartal 2021 56.590 kr. 56.590 kr. 4. kvartal.2021 73.681 kr. 63.875 kr. 137.556 kr. 3. og 4. kvartal 2021 194.146 kr. 1. kvartal 2022 47.835 kr. 47.835 kr. 2. kvartal 2022 59.234 kr. 59.234 kr. 3. kvartal 2022 74.234 kr. 74.234 kr. 4. kvartal 2022 40.716 kr. 22.118 kr. 62..834 kr. 1. – 4. kvartal.2022 181.303 kr. 1. halvår.2023 78.810 kr. 78.810 kr. Skattestyrelsen har den 28. august 2023 og 1. september 2023samt 21. september 2023 anmodet selskabet om at fremsende følgende materiale for afgiftsperioden 1. oktober 2021 til 30. juni 2023: Oplysninger om virksomhedens aktiviteter Saldobalance Kontospecifikationer De 10 største salgs- og købsbilag Redegørelse for de negative momsangivelser Momsafstemning – der skal vise virksomhedens bogføring over til de fremsendte momsangivelser Skattestyrelsen anmodede om materialet med henblik på at kunne efterprøve grundlaget for selskabets momsangivelser og efterangivelser af købsmoms. Selskabets revisor har den 27. september 2023 skrevet til Skattestyrelsen, at selskabet har drevet tømrer- og handelsvirksomhed. Revisoren har endvidere oplyst, at selskabet har efterangivet yderligere købsmoms på grund af opstart af nye aktiviteter i forbindelse med opførelse og udlejning af erhvervsejendomme. Revisoren har ligeledes den 27. september 2023 fremsendt følgende materiale til Skattestyrelsen: Selskabets saldobalance, kontospecifikationer og momsafstemning for indkomståret 2021 To forskellige versioner af selskabets saldobalance og kontospecifikationer og momsafstemning for indkomståret 2022 Selskabets saldobalance, kontospecifikationer og momsafstemning for 1. halvår 2023 Selskabets fremsendte alene købsbilag fra [virksomhed4]. Skattestyrelsen indhentede derfor købsfakturaer og kontoudtog vedrørende selskabets samhandel med [virksomhed5] A/S fra denne leverandør. Ved brev af 23. januar 2024 har selskabets revisor oplyst, at selskabet sideløbende med den almindelige virksomhed har drevet en fiskebil. Selskabets saldobalancer Af selskabets saldobalance for indkomståret 2021 fremgår det, at selskabet har bogført salgsindtægter på 741.428 kr., salgsomkostninger på 698.540 kr. samt øvrige driftsomkostninger, herunder løn-, lokale-, bil- og administrationsomkostninger. Af selskabets saldobalance for indkomståret 2022, version 1, fremgår bl.a., at selskabet har bogført salgsindtægter på 1.205.427 kr., salgsomkostninger på 813.403 kr. samt øvrige driftsomkostninger. Af selskabets saldobalance for indkomståret 2022, version 2, fremgår bl.a., at selskabet har bogført salgs- og huslejeindtægter på i alt 1.517.987 kr., salgsomkostninger på 713.178 kr. samt øvrige driftsomkostninger. Af selskabets saldobalance for indkomståret 2023 fremgår bl.a., at selskabet har bogført huslejeindtægter på 35.500 kr., leasingomkostninger på 41.175 kr. samt øvrige driftsomkostninger. Selskabets bogføring af købsmoms Af selskabets kontospecifikationer for indkomståret 2021 fremgår det, at der på konto 7220 ”Købsmoms” er bogført købsmoms på 127.795 for afgiftsperioden 3. og 4. kvartal 2021, fordelt med 54.114 kr. for 3. kvartal 2021 og 73.681 kr. for 4. kvartal 2021. Bogføringen vedrører bl.a. byggematerialer, trælast, værktøj, andre indkøb til tømrerarbejde, leasing, brændstof, telefoni samt enkelte indkøb af fødevarer og fisk. Af selskabets kontospecifikationer for indkomståret 2022, version 1, fremgår det, at der på konto 7220 ”Købsmoms” er bogført købsmoms på 216.032,46 kr. for afgiftsperioden 1. januar 2022 til 31. december 2022. Bogføringen vedrører bl.a. byggematerialer, trælast, værktøj, andre indkøb til tømrerarbejde, leasing, brændstof, telefoni samt enkelte indkøb af fødevarer og fisk. Af selskabets kontospecifikationer for indkomståret 2022, version 2, fremgår det, at der på konto 6903: ”Indgående (købs) moms” bogført købsmoms på i alt 231.420,08 kr. Bogføringen adskiller sig endvidere fra version 1 ved, at købsmomsen fremgår som samlede regulerings- og balanceposteringer i stedet for som løbende bogføring. Afgiftsperioden 1. halvår 2023: Af selskabets kontospecifikationer for 1. halvår 2023 fremgår, at der er bogført følgende posteringer på konto 7220 ”Købsmoms”: Dato Bilag Tekst Beløb 11.01.2023 100 [adresse2], [virksomhed2], jan. '23 1.250,00 kr. 01.02.2023 100 [by2], el, midlertidig installation, dec. '22 305,86 kr. 01.02.2023 100 [virksomhed6] A/S 406,96 kr. 09.02.2023 100 [adresse2], [virksomhed2], feb. '23 1.250,00 kr. 10.02.2023 100 [revisionsfirma1], [virksomhed2], årsrapport 2021 1.625,00 kr. 10.02.2023 100 BS [virksomhed7] 285,48 kr. 15.02.2023 100 [person4], udlæg for [virksomhed2] 9.875,00 kr. 20.02.2023 100 [virksomhed8] - møde vedr. [virksomhed2] 750,00 kr. 21.02.2023 100 [virksomhed2] - udlæg – [virksomhed9] 44,25 kr. 24.02.2023 100 [virksomhed2] - udlæg -maling og klæber 39,75 kr. 24.02.2023 100 [virksomhed2] udlæg - byggeri [by2] 8.963,80 kr. 27.02.2023 100 [virksomhed2]- udlæg - [revisionsfirma1] 2.750,00 kr. 01.03.2023 100 [by2], el, jan. '23 midlert. Install. 220,17 kr. 01.03.2023 100 [virksomhed2] - udlæg - [finans1] 1.575,00 kr. 09.03.2023 100 [adresse2], [virksomhed2], marts '23 1.250,00 kr. 13.03.2023 100 [person4], udlæg for [virksomhed2] 15.975,00 kr. 30.03.2023 100 [adresse3], ophævelse af lejemål 150,00 kr. 03.04.2023 100 [adresse2], el. 1/2/2023-28/2/23 247,34 kr. 03.04.2023 100 [virksomhed6] A/S 266,25 kr. 13.04.2023 100 [adresse2], [virksomhed2], april '23 1.250,00 kr. 16.04.2023 100 [advokatfirma1] 8.750,00 kr. 01.05.2023 100 [virksomhed6] A/S 233,74 kr. 02.05.2023 100 [by2], el., marts '23, midlertidig installation 293,08 kr. 10.05.2023 100 [adresse2], [virksomhed2], maj '23 1.250,00 kr. 23.05.2023 100 [advokatfirma1], Erhvervsrådgivning ([person5] 2.250,00 kr. 01.06.2023 100 [virksomhed6] A/S 179,25 kr. 12.06.2023 100 [adresse2], [virksomhed2], juni '23 1.250,00 kr. 23.06.2023 100 [advokatfirma1], udlæg for [virksomhed2] 16.125,00 kr. 11.01.2023 100 [adresse2], [virksomhed2], jan. '23 1.250,00 kr. 01.02.2023 100 [by2], el, midlertidig installation, dec. '22 305,86 kr. 01.02.2023 100 [virksomhed6] A/S 406,96 kr. 09.02.2023 100 [adresse2], [virksomhed2], feb. '23 1.250,00 kr. 10.02.2023 100 [revisionsfirma1], [virksomhed2], årsrapport 2021 1.625,00 kr. 10.02.2023 100 BS [virksomhed7] 285,48 kr. Selskabets bogføring af salg samt salgsbilag Afgiftsperioden 3. og 4. kvartal 2021: På selskabets kontospecifikationer for indkomståret 2021 er der for 3. og 4. kvartal 2021 fremgår, at der på konto 1010 ”Salg” er bogført salg til bl.a. [virksomhed3] ApS, [virksomhed10] ApS og [virksomhed11] ApS.: På konto 1020 ”Salg B” er bogført indbetalinger med henvisning til ”Advis” og et nummer. Selskabet har fremsendt en del af selskabets salgsbilag fra 3. og 4. kvartal 2021. De fremsendte salgsbilag er salgsfaktura nummer 1001, 1002, 1115, 1116, 1117, 1119 og 1120 til hhv. [virksomhed12] og [virksomhed10] ApS vedrørende ”salg” og ”gips-arbejde”. Der er endvidere fremlagt print af et bilag med teksten ”Transaktion: Fra [virksomhed13]”. Afgiftsperioden 1. – 4. kvartal 2022: På selskabets kontospecifikationer for indkomståret 2022, version 1, er der på konto 1010: ”Salg” bogført salg til bl.a. [virksomhed3] ApS, [virksomhed10] ApS og [virksomhed11] ApS . På konto 1020 ”Salg B” er bogført MobilePay-indbetalinger fra navngivne personer. Af selskabets kontospecifikationer for indkomståret 2022, version 2, fremgår det, at der på konto 1010: ”Salg” er bogført salgsindtægter på i alt 922.281,70 kr., og at der på konto 1020 ”Salg B” er bogført salgsindtægter på i alt 475.475,32 kr.Bogføringen adskiller sig fra version 1 ved, at salgsindtægterne fremgår som samlede regulerings- og balanceposteringer frem for som løbende bogføring. Selskabet har fremsendt en del af selskabets salgsbilag fra indkomståret 2022. De fremsendte salgsbilag er salgsfaktura nummer 1122, 1123 og 1126 til hhv. [virksomhed3] ApS og [virksomhed10] ApS vedrørende ”håndværksarbejde” samt ”udlæg”. Der er endvidere fremlagt prints af et bilag med teksten ”Transaktion: Advis” efterfulgt af et nummer. Afgiftsperioden 1. halvår 2023 Selskabet har på konto 1040 ”Huslejeindtægter” bogført indtægter på samlet 35.500 kr. for 1. halvår 2023. Posteringsteksterne til de bogførte indtægter er ”Husleje april måned”, ”[person5]”, ”Husleje [adresse3]”, ”[adresse2]” og ”Husleje [adresse3]”. Selskabet har ikke bogført anden omsætning for indkomståret 2023. Selskabet har ikke fremlagt selskabets salgsbilag for 1. halvår 2023. Fremlagte købsbilag: Afgiftsperioden 3. og 4. kvartal 2021 Skattestyrelsen har modtaget en del af selskabets købsbilag for afgiftsperioden 3. og 4. kvartal 2021. Købsbilagene viser, at selskabet har afholdt udgifter på 361.546 kr. til indkøb af fisk i 3. og 4. kvartal 2021. Selskabet har fremsendt følgende købsbilag: Dato Købsbilag Beløb Moms 05.07.2021 Fakturanummer 206814 fra [virksomhed5] A/S 16.056 kr. 3.211 kr. 07.07.2021 Fakturanummer 206884 fra [virksomhed5] A/S 989 kr. 198 kr. 12.07.2021 Fakturanummer 206976 fra [virksomhed5] A/S 9.100 kr. 1.820 kr. 14.07.2021 Fakturanummer 207036 fra [virksomhed5] A/S 2.574 kr. 515 kr. 19.07.2021 Fakturanummer 207128 fra [virksomhed5] A/S 12.071 kr. 2.414 kr. 02.08.2021 Fakturanummer 207423 fra [virksomhed5] A/S 14.895 kr. 2.979 kr. 02.08.2021 Kreditnota nummer 207452 fra [virksomhed5]A/S -222 kr. -44 kr. 09.08.2021 Fakturanummer 207580 fra [virksomhed5] A/S 12.524 kr. 2.505 kr. 16.08.2021 Fakturanummer 207738 fra [virksomhed5] A/S 16.793 kr. 3.359 kr. 23.08.2021 Fakturanummer 207900 fra [virksomhed5] A/S 14.578 kr. 2.916 kr. 30.08.2021 Fakturanummer 208059 fra [virksomhed5] A/S 12.759 kr. 2.552 kr. 06.09.2021 Fakturanummer 208191 fra [virksomhed5] A/S 13.207 kr. 2.641 kr. 13.09.2021 Fakturanummer 208351 fra [virksomhed5] A/S 14.603 kr. 2.921 kr. 15.09.2021 Fakturanummer 208395 fra [virksomhed5] A/S 1.542 kr. 308 kr. 20.09.2021 Fakturanummer 208466 fra [virksomhed5] A/S 12.143 kr. 2.429 kr. 27.09.2021 Fakturanummer 208580 fra [virksomhed5] A/S 16.334 kr. 3.267 kr. 04.10.2021 Fakturanummer 208715 fra [virksomhed5] A/S 14.107 kr. 2.821 kr. 11.10.2021 Fakturanummer 208875 fra [virksomhed5] A/S 15.254 kr. 3.051 kr. 18.10.2021 Fakturanummer 208998 fra [virksomhed5] A/S 13.598 kr. 2.720 kr. 25.10.2021 Fakturanummer 209115 fra [virksomhed5] A/S 12.224 kr. 2.445 kr. 01.11.2021 Fakturanummer 209261 fra [virksomhed5] A/S 14.073 kr. 2.815 kr. 08.11.2021 Fakturanummer 209384 fra [virksomhed5] A/S 13.000 kr. 2.600 kr. 15.11.2021 Fakturanummer 209506 fra [virksomhed5] A/S 12.489 kr. 2.498 kr. 22.11.2021 Fakturanummer 209639 fra [virksomhed5] A/S 16.197 kr. 3.239 kr. 24.11.2021 Fakturanummer 209712 fra [virksomhed5] A/S 1.537 kr. 307 kr. 29.11.2021 Fakturanummer 209791 fra [virksomhed5] A/S 15.019 kr. 3.004 kr. 06.12.2021 Fakturanummer 209934 fra [virksomhed5] A/S 19.011 kr. 3.802 kr. 13.12.2021 Fakturanummer 210073 fra [virksomhed5] A/S 20.476 kr. 4.095 kr. 20.12.2021 Fakturanummer 210256 fra [virksomhed5] A/S 24.617 kr. 4.923 kr. Købsmoms i henhold til grundbilag for afgiftsperioden 3. og 4. kvartal 2021 361.546 kr. 72.309 kr. Skattestyrelsen har på baggrund af købsbilagene godkendt fradrag for købsmoms på 72.309 kr. for afgiftsperioden 3. og 4. kvartal 2021. Skattestyrelsen har modtaget kontoudtog fra [virksomhed5] A/S til selskabet for 3. og 4. kvartal 2021 samt et kontoudtog for hele indkomståret 2021 med en opgørelse pr. 31. december 2021. Kontoudtogene fra [virksomhed5] A/S viser, at der i perioden er registreret fakturaer og kreditnotaer på selskabets leverandørkonto, og at der er foretaget delbetalinger. Der er ingen momsbeløb på kontoudtogene. Selskabet har ikke over for hverken Skattestyrelsen eller under klagesagens behandling fremlagt yderligere købsbilag for afgiftsperioden 3. og 4. kvartal 2021. Afgiftsperioden 1. – 4. kvartal 2022 Skattestyrelsen har modtaget en del af selskabets købsbilag for afgiftsperioden 1. - 4- kvartal 2022. Købsbilagene viser, at selskabet har afholdt udgifter på 476.984,93 kr. til indkøb af fisk i perioden. Selskabet har fremsendt følgende købsbilag: Dato Købsbilag Beløb Moms 17.01.2022 Fakturanummer 210699fra [virksomhed5] A/S 20.645,18 kr. 4.129,04 kr. 21.01.2022 Faktura fra [virksomhed4] 870,70 kr. 174,14 kr. 24.01.2022 Fakturanummer 210825 fra [virksomhed5] A/S 22.816,85 kr. 4.563,37 kr. 31.01.2022 Fakturanummer 210914 fra [virksomhed5] A/S 18.068,75 kr. 3.613,75 kr. 07.02.2022 Fakturanummer 211037 fra [virksomhed5] A/S 19.823,20 kr. 3.964,64 kr. 09.02.2022 Fakturanummer 211115 fra [virksomhed5] A/S 459,90 kr. 91,98 kr. 14.02.2022 Fakturanummer 211156 fra [virksomhed5] A/S 14.208,75 kr. 2.841,75 kr. 21.02.2022 Fakturanummer 211265 fra [virksomhed5] A/S 19.625,90 kr. 3.925,18 kr. 28.02.2022 Fakturanummer 211385 fra [virksomhed5] A/S 18.518,25 kr. 3.703,65 kr. 03.03.2022 Fakturanummer 211457 fra [virksomhed5] A/S 5.721,75 kr. 1.144,35 kr. 08.03.2022 Fakturanummer 211498 fra [virksomhed5] A/S 16.407,00 kr. 3.281,40 kr. 15.03.2022 Fakturanummer 201914 fra [virksomhed5] A/S 11.333,35 kr. 2.266,67 kr. 21.03.2022 Fakturanummer 211739 fra [virksomhed5] A/S 11.596,10 kr. 2.319,22 kr. 29.03.2022 Fakturanummer 211859 fra [virksomhed5] A/S 19.868,00 kr. 3.973,60 kr. 29.03.2022 Kreditnota nummer 211893 fra [virksomhed5]A/S -893,75 kr. -178,75 kr. 05.04.2022 Fakturanummer 211996 fra [virksomhed5] A/S 23.516,35 kr. 4.703,27 kr. 07.04.2022 Fakturanummer 212061 fra [virksomhed5] A/S 3.976,55 kr. 795,31 kr. 20.04.2022 Fakturanummer 212268 fra [virksomhed5] A/S 15.802,35 kr. 3.160,47 kr. 22.04.2022 Fakturanummer 212340 fra [virksomhed5] A/S 5.596,40 kr. 1.119,28 kr. 25.04.2022 Fakturanummer 212340 fra [virksomhed5] A/S -152,35 kr. -121,88 kr. 26.04.2022 Fakturanummer 212368 fra [virksomhed5] A/S 15.835,35 kr. 3.167,07 kr. 28.04.2022 Fakturanummer 212428 fra [virksomhed5] A/S 1.731,45 kr. 346,29 kr. 03.05.2022 Fakturanummer 212501 fra [virksomhed5] A/S 11.555,70 kr. 2.311,14 kr. 05.05.2022 Fakturanummer 212587 fra [virksomhed5] A/S 6.499,65 kr. 1.299,93 kr. 10.05.2022 Fakturanummer 212633 fra [virksomhed5] A/S 8.885,50 kr. 1.777,10 kr. 12.05.2022 Fakturanummer 212701 fra [virksomhed5] A/S 5.141,50 kr. 1.028,30 kr. 17.05.2022 Fakturanummer 212747 fra [virksomhed5] A/S 12.263,05 kr. 2.452,61 kr. 30.05.2022 Kvittering fra [virksomhed4] 2.167,15 kr. 433,43 kr. 31.05.2022 Fakturanummer 212986 fra [virksomhed5] A/S 13.447,20 kr. 2.689,44 kr. 02.06.2022 Fakturanummer 213060 fra [virksomhed5] A/S 2.468,15 kr. 493,63 kr. 08.06.2022 Fakturanummer 213145 fra [virksomhed5] A/S 13.780,75 kr. 2.756,15 kr. 14.06.2022 Fakturanummer 213268 fra [virksomhed5] A/S 13.509,65 kr. 2.701,93 kr. 14.06.2022 Kvittering fra [virksomhed4] 3.152,20 kr. 630,44 kr. 16.06.2022 Fakturanummer 213301 fra [virksomhed5] A/S 5.792,00 kr. 1.158,40 kr. 21.06.2022 Fakturanummer 213403 fra [virksomhed5] A/S 6.233,75 kr. 1.246,75 kr. 23.06.2022 Fakturanummer 213457 fra [virksomhed5] A/S 9.684,85 kr. 1.936,97 kr. 27.06.2022 Fakturanummer 213553 fra [virksomhed5] A/S 6.764,75 kr. 1.352,95 kr. 30.06.2022 Fakturanummer 213615 fra [virksomhed5] A/S 5.315,10 kr. 1.063,02 kr. 04.07.2022 Fakturanummer 210914 fra [virksomhed5] A/S 8.808,70 kr. 1.761,74 kr. 06.07.2022 Fakturanummer 210914 fra [virksomhed5] A/S 4.088,65 kr. 817,73 kr. 12.07.2022 Fakturanummer 213839 fra [virksomhed5] A/S 13.329,70 kr. 2.665,94 kr. 14.07.2022 Fakturanummer 213891 fra [virksomhed5] A/S 4.292,70 kr. 858,54 kr. 01.08.2022 Fakturanummer 210914 fra [virksomhed5] A/S 15.222,40 kr. 3.044,48 kr. 03.08.2022 Fakturanummer 210914 fra [virksomhed5] A/S 3.033,60 kr. 606,72 kr. 08.08.2022 Fakturanummer 210914 fra [virksomhed5] A/S 12.908,10 kr. 2.581,62 kr. 10.08.2022 Fakturanummer 210914 fra [virksomhed5] A/S 3.532,55 kr. 706,51 kr. 15.08.2022 Fakturanummer 210914fra [virksomhed5] A/S 1.911,45 kr. 382,29 kr. 17.08.2022 Fakturanummer 210914 fra [virksomhed5] A/S 1.472,60 kr. 294,52 kr. 22.08.2022 Fakturanummer 210914 fra [virksomhed5] A/S 916,80 kr. 183,36 kr. 14.09.2022 Fakturanummer 210914 fra [virksomhed5] A/S 2.009,90 kr. 401,98 kr. 26.09.2022 Fakturanummer 210914 fra [virksomhed5] A/S 1.333,55 kr. 266,71 kr. 03.10.2022 Fakturanummer210914 fra [virksomhed5] A/S 820,25 kr. 164,05 kr. 19.10.2022 Fakturanummer 210914 fra [virksomhed5] A/S 1.344,40 kr. 268,88 kr. 30.11.2022 Fakturanummer 210914 fra [virksomhed5] A/S 670,00 kr. 134,00 kr. 12.12.2022 Fakturanummer 210914 fra [virksomhed5] A/S 2.066,60 kr. 413,32 kr. 15.12.2022 Fakturanummer216299 fra [virksomhed5] A/S 2.233,70 kr. 446,74 kr. 21.12.2022 I Fakturanummer 216729 fra [virksomhed5] A/S 4.952,30 kr. 990,46 kr. Købsmoms i henhold grundbilag for afgiftsperioden 1. – 4. kvartal 2022 476.984,93 kr. 95.305,58 kr. Skattestyrelsen har på baggrund af købsbilagene godkendt fradrag for købsmoms på 95.305,58 kr. for afgiftsperioden 1. – 4. kvartal 2022. Skattestyrelsen har modtaget et kontoudtog fra [virksomhed5] A/S til selskabet for 1. – 4. kvartal 2022 med en opgørelse pr. 31. december 2022. Kontoudtoget fra [virksomhed5] A/S viser, at der i perioden er registreret fakturaer og kreditnotaer på selskabets leverandørkonto, og at der er foretaget delbetalinger. Der er ingen momsbeløb på kontoudtoget. Selskabet har ikke over for hverken Skattestyrelsen eller under klagesagens behandling fremlagt yderligere købsbilag for afgiftsperioden 1. – 4. kvartal 2022. Afgiftsperioden 1. halvår 2023 Skattestyrelsen har ikke modtaget de købsbilag, som selskabet har bogført på konto 7220 ”Købsmoms” for afgiftsperioden 1. halvår 2023 Skattestyrelsen har derimod modtaget nogle ikke-bogførte købsbilag for 1. halvår 2023. Købsbilagene viser, at selskabet har afholdt udgifter på 93.552 kr. til indkøb af fisk i 1. halvår 2023. Selskabet har fremsendt følgende købsbilag: Dato Bilag Beløb Momsbeløb 02.01.2023 Fakturanummer 216925 fra [virksomhed5] A/S 1.950 kr. 390 kr. 11.01.2023 Fakturanummer 217059 fra [virksomhed5] A/S 856 kr. 171 kr. 27.02.2023 Fakturanummer 217674 fra [virksomhed5] A/S 17.363 kr. 3.473 kr. 06.03.2023 Fakturanummer 217788 fra [virksomhed5] A/S 17.064 kr. 3.413 kr. 13.03.2023 Fakturanummer 217905 fra [virksomhed5] A/S 17.173 kr. 3.435 kr. 20.03.2023 Fakturanummer 218007 fra [virksomhed5] A/S 16.379 kr. 3.276 kr. 20.03.2023 Kreditnota nummer 218013 fra [virksomhed5] A/S -61,68 kr. 12 kr. 27.03.2023 Fakturanummer 218085 fra [virksomhed5] A/S 22.829 kr. 4.566 kr. I alt 93.552 kr. 18.736 kr. Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for købsmoms på baggrund af købsbilagene for afgiftsperioden 1. halvår 2023. Skattestyrelsen har modtaget et kontoudtog fra [virksomhed5] A/S til selskabet for 1. halvår 2023 med en opgørelse pr. 30. juni 2023. Kontoudtoget fra [virksomhed5] A/S viser, at der i perioden er registreret fakturaer og kreditnotaer på selskabets leverandørkonto. Der er intet momsbeløb på kontoudtoget. Den udestående saldo i henhold til de fremlagte fakturaer fremstår som ubetalt pr. 30. juni 2023. Selskabet har ikke hverken over for Skattestyrelsen eller under klagesagens behandling fremlagt yderligere købsbilag for afgiftsperioden 1. halvår 2023. Det fremgår af selskabets kontospecifikationer, at selskabet alene har bogført huslejeindtægter i 1. halvår 2023. Selskabet har i perioden ikke bogført hverken køb eller salg af fisk. Den 6. maj 2024 har Skattestyrelsen anmodet selskabet om at redegøre for årsagen til, at selskabet ikke har bogført hverken køb eller salg af fisk i 1. halvår 2023. Skattestyrelsen har endvidere anmodet selskabet om at redegøre for, hvem der har varetaget arbejdsopgaverne i selskabet, dvs. opgaverne med hhv. fiskesalg og opgaverne i tømrervirksomheden, samt hvorledes arbejdet med fiskesalg og opgaverne i tømrervirksomheden er blevet honoreret. Revisoren har den 23. maj 2024 skrevet følgende til Skattestyrelsen: ”… Under henvisning til din skrivelse af 6. maj 2024, skal vi hermed fremkomme med følgende bemærkninger. [klager] ApS indgik en aftale med en samarbejdspartner [person6], der skulle varetage selskabets interesser. Det blev aftalt at hun skulle have en meget stort råderum, og stå for indtægter og udgifter i selskabet, samt sørge for selskabets bogholderi. Det har desværre efterfølgende vist sig, at hun ikke var til at stole på, derfor har selskabet afbrudt samarbejdet med hende. Vi har forgæves forsøgt, at fremskaffe yderligere materiale i den periode hun var der, men det har desværre vist sig umuligt. Vi kan derfor ikke fremsende yderligere materiale til Skattestyrelsen. Vi håber derfor at sagen kan afsluttes på det foreliggende grundlag. …” På mødet med sagsbehandleren i klagesagen oplyste repræsentanten, at de fisk, der blev indkøbt af selskabet i 1. halvår 2023, ikke blev solgt, fordi de blev stjålet af [person6]. Sagsbehandleren spurgte, hvornår tyveriet havde fundet sted, og om tyveriet var blevet meldt til politiet. Repræsentanten kunne ikke umiddelbart svare på spørgsmålet. Der er ikke efter mødet fremlagt yderligere oplysninger eller dokumentation vedrørende det oplyste tyveri. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har forhøjet selskabets momstilsvar med 121.837 kr. for afgiftsperioden 3. og 4. kvartal 2021 og 148.832 kr. for afgiftsperioden 1. – 4. kvartal 2022. Forhøjelserne skyldes ikke godkendt fradrag for købsmoms for udgifter, der ikke er dokumenteret ved grundbilag. Skattestyrelsen har endvidere forhøjet selskabets momstilsvar med 78.810 kr. for afgiftsperioden 1. halvår 2023. Forhøjelsen skyldes, at Skattestyrelsen ikke har godkendt købsmomsfradrag på baggrund af de fremlagte købsbilag for afgiftsperioden 1. halvår 2023. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”… 1.3 Vores begrundelse og bemærkninger Skattestyrelsen har gennemgået det samlede materiale jævnfør ovenfor. Heraf kan vi se, at selskabet ud over 3 fakturaer vedrørende køb hos [virksomhed4] i 2022, hverken har fremsendt de købsbilag, der danner grundlag for den negative ordinære angivelse for perioden 1. januar 2023 - 30. juni 2023 eller de købsbilag, der danner grundlag for efterangivelserne af købsmoms for perioden 1. oktober 2021 – 31. december 2021 og perioden 1. oktober 2022 – 31. december 2022. Der er heller ikke fremsendt alle salgsbilag. Efter opfordring har selskabet heller ikke fremsendt de købsfakturaer, der danner grundlag for de resterende ordinære angivelser i 2021 og 2022. Skattestyrelsen vurderer med baggrund heri samt med baggrund i en vurdering af de beskrevne forhold under punkt 1.1, at det fremlagte materiale ikke kan danne baggrund for opgørelse af selskabets momstilsvar for den pågældende periode fra 1. januar 2021 til 30. juni 2023. Jævnfør opkrævningslovens § 5, stk. 2 er Skattestyrelsen derfor berettiget til at foretage et skøn over den moms, som selskabet skal afregne for perioden 1. januar 2021 - 30. juni 2023. For yderligere beskrivelse af reglen om skøn efter denne bestemmelse henvises til Juridisk Vejledning afsnit A.B.5.2. Virksomheden er momsregistreret og driver selvstændig økonomisk momspligtig virksomhed efter momslovens § 3 og § 4. De kan derfor efter reglerne i momslovens kap. 9; herunder momslovens § 37 ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som købsmoms fradrage afgiften for virksomhedens køb af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer. For at være berettiget til fradrag for købsmoms skal virksomheden som udgangspunkt kunne dokumentere at være berettiget til fradraget ved fremlæggelse af faktura eller lignende. Dette fremgår af bekendtgørelse til momsloven nr. 808 af 30. juni 2015 § 82, der træder i kraft den 3. juli 2015 og gælder for angivelserne i 2021 og af bekendtgørelse til momsloven nr. 2246 af 30. november 2021 § 81, der træder i kræft den 1. januar 2022 og gælder for angivelserne i 2022 og 2023. I det omfang, at selskabet ikke har fremlagt den behørige dokumentation jævnfør bekendtgørelse til momsloven (§ 82 for så vidt angår momsangivelserne for 2021 og § 81 for så vidt angår momsangivelserne for 2022 og 1. halvår 2023), godkendes der ikke fradrag for købsmoms. Skattestyrelsen godkender derfor købsmoms af de køb, der fremgår af de 3 fremsendte fakturaer fra [virksomhed4] og vil efter en konkret vurdering ligeledes godkende købsmoms af de køb, der fremgår af de indhentede samhandelsoplysninger fra [virksomhed5] A/S i det omfang, at vi kan se af bogføringen, at indkøbene udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer. Den omstændighed, at der ikke er bogført salg af hverken fisk eller andre varer / ydelser i 1. halvår 2023 betyder, at købsmoms af de fremlagte fakturaer fra [virksomhed5] A/S for denne periode ikke godkendes, da virksomheden ingen leverancer har haft i disse perioder og derfor ikke kan have købt fisk, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer. Fristen for at ændre jeres momsansættelse for 1. og 2. kvartal 2021 udløb henholdsvis den 1. juni 2021 og den 1. september 2021. Fristen er således overskredet på nuværende tidspunkt, og en eventuel genoptagelse af disse perioder skal behandles efter reglerne om ekstraordinær genoptagelse. Vi har ikke kendskab til forhold, der kan ses at opfylde de objektive kriterier i skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 1-3. Vi ændrer derfor ikke virksomhedens købsmoms for denne periode. Den omstændighed, at fakturaerne fra [virksomhed5] A/S i perioden fra 1. juli 2021 og indtil den 25. oktober 2021 stadig er udstedt til et andet cvr.nr. [...3] ([virksomhed13] IVS) godkendes ud fra en konkret vurdering, da det kan konstateres, at der i samme periode er bogført og afregnet salgsmoms af salget af fisk. Der er ved denne vurdering også henset til, at [virksomhed13] IVS kun har været momsregistreret indtil den 15. februar 2021 og at de ikke har angivet moms siden januar 2021. Det vurderes derfor, at der er foregået drift med fiskehandel i selskabet [klager] ApS fra den 1. juli 2021. Denne vurdering understøttes af den omstændighed, at det fortsatte indkøb af fisk til selskabet [klager] ApS efter den 25. oktober 2021 stadig registreres til samme kundenummer [...24] hos leverandøren. En specifikation af den godkendte købsmoms kan ses af vedlagte bilag. I kan læse mere om kravene om dokumentation for at være berettiget til at få fradrag for købsmoms i den praksis, der er på området. Der henvises her til C-664/16 Vadan, SKM2021.692.LSR og SKM2021.456.LSR. Skattestyrelsen finder med baggrund i det fremlagte materiale, herunder gennemgangen bogføringen og af selskabets kontoudtog fra pengeinstitutter, ikke, at der er grundlag for at ændre den angivne salgsmoms selv om der i er angivet lidt mere i salgsmoms, end der er bogført. Dette begrundes med, at der er huller i fakturarækkefølgen, og at man derfor ikke kan være sikker på, at alt salg er bogført. Denne vurdering understøttes af det forhold, at der i flere perioder ikke er bogført salg af fisk på trods af, at det er dokumenteret, at der er indkøbt fisk. Selskabets salgsmoms fastholdes derfor til det angivne. Selskabets momstilsvar forhøjes med i alt 349.479 kr. fordelt på perioden 1. juli 2021-30. juni 2023: 2021 1. kvartal 2021 2. kvartal 2021 3. kvartal 2021 4. kvartal 2021 I ALT Købsmoms angivet 0 0 56.590 137.556 194.146 Dokumenteret og godkendt 33.989 38.320 72.309 Forhøjelse af momstilsvar 22.601 99.236 121.837 2022 1. kvartal 2022 2. kvartal 2022 3. kvartal 2022 4. kvartal 2022 I ALT Købsmoms angivet 47.835 59.234 74.234 62..834 244.137 Dokumenteret og godkendt 39.814 38.502 14.572 2.417 95.305 Forhøjelse af momstilsvar 8.021 20.732 59.662 60.417 148.832 2023 1. halvår 2023 Købsmoms angivet 78.810 Dokumenteret og godkendt 0 Forhøjelse af momstilsvar 78.810 Varsling af disse ændringer kan på nuværende tidspunkt ske, idet der henvises til skatteforvaltningslovens § 31. Der henvises endvidere til Juridisk Vejledning afsnit A.A.8.3. …” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 13. januar 2025 udtalt følgende: ”… Sagen drejer som om, hvorvidt selskabet [klager] ApS har fradrag for moms. Hr. [person1] anfører i sine bemærkninger, at der ikke kan være tvivl om udgifterne er afholdt, når det fremgår af kontoudtogene. Vi henviser her til vores afgørelse for betingelser for fradrag af moms. Men hensyn til oplysningen vedrørende [virksomhed5] A/S og de stjålne vare. Vi skal hertil bemærke, at der ikke foreligger nogen form for oplysninger ud over varen er ståljet. Dette i sig selv giver ikke anledning til ændring af vores afgørelse. Desuden oplyser I vedrørende de manglende fakturaer, at selskabets tilknyttede bogholder ikke var til at stole på, og var stukket af med bilagene. Dette i sig selv giver heller ikke anledning til ændring af vores afgørelse. Der er ikke fremlagt yderligere oplysninger i sagen, hvorfor det fortsat er vores opfattelse, at det ændrede momsfradrag bør fastholdes. …” Selskabets opfattelse Selskabet har nedlagt påstand om, at der skal godkendes fradrag for købsmoms som angivet for afgiftsperioderne 3. kvartal 2021 til og med 1. halvår 2023. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”… Overordnet må det anfægtes, at SKAT blot tilsidesætter hele grundlaget, fordi der mangler nogle enkelte bilag og kan være tvivl om visse poster i bogføringen. Det er min påstand, at der generelt ikke kan være tvivl om, at udgifterne er afholdt, når det fremgår af bankkontoudtog, som SKAT selv har indhentet, at de er betalt. Vedrørende Skats påstand om, at købsmoms på fakturaer fra [virksomhed5] A/S ikke kan fradrages pga. virksomheden ingen leverancer har haft i perioden, så skyldes dette, at en person har stjålet varerne. Omkring fradrag i denne situation henvises der til Juridisk Vejledning afsnit C.C.2.2.3.2 Vedrørende manglende dokumentation/bilag så henviser der til tidligere oplyste om, at selskabets tilknyttede bogholder ikke var til at stole på og er stukket af med bilagene. Dette gør det svært at indsende yderligere dokumentation. Det kan oplyses, at det i samråd med en advokat overvejes at indlede et civilt søgsmål mod personen for de 2 ovennævnte forhold Konklusion Når Skat vælger at skønsmæssigt ansætte momsen, så må SKAT tage hensyn til alle oplysninger og faktiske forhold. Det følger heraf, at hvis der er åbenbart, at en udgift er afholdt, så bør der også være fradrag for momsen. Der er således ingen tvivl om, at selskabet skal tilkendes momsfradrag kr. 349.479 i forbindelse med udgifter afholdt. …” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om Skattestyrelsen med rette ikke har godkendt fradrag for købsmoms for 3. kvartal 2021 - 4. kvartal 2022 vedrørende udgifter til indkøb af fisk, der ikke er dokumenteret ved grundbilag, eller om selskabet ved anden behørig dokumentation har godtgjort sin ret til fradrag for købsmomsen. Sagen angår endvidere, om Skattestyrelsen med rette ikke har godkendt fradrag for købsmoms for 1. halvår 2023 vedrørende indkøb af fisk, eller om selskabet har godtgjort, at indkøbene udelukkende er anvendt til brug for selskabets momspligtige leverancer. Retsgrundlaget Af momslovens § 37 fremgår følgende (uddrag): ”§ 37. Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6. Stk. 2. Den fradragsberettigede afgift er 1) afgiften af varer og ydelser, der er leveret til virksomheden, (…)” Der er krav om en direkte og umiddelbar forbindelse mellem den indgående transaktion og en eller flere udgående transaktioner, der giver ret til fradrag, for at virksomheden kan fratrække købsmomsen. Af momsbekendtgørelsens § 82 (bekendtgørelse nr. 808 af 30. juni 2015) fremgår følgende: ”§ 82. Registrerede virksomheder skal til dokumentation af den indgående afgift kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbilag, eller enhedsdokumentets eksemplar 8 med eventuelle rettelsesmeddelelser m.v. fra SKAT eller fakturaer for erhvervelser fra andre EU-lande med anførelse af sælgerens og køberens registreringsnummer.” Af momsbekendtgørelse nr. 2246 af 30. november 2021, gældende for perioderne i 2022 og 2023, fremgår det af § 81. Momsbekendtgørelse nr. 808 af 30. juni 2015 indeholder i kapitel 12 en række fakturakrav. Bekendtgørelsens § 58, stk. 1, fastsætter de nærmere krav til fakturaens indhold: ”§ 58. Med forbehold for de øvrige bestemmelser i dette kapitel skal en faktura, herunder afregningsbilag, jf. § 68 i denne bekendtgørelse, indeholde: 1) Udstedelsesdato (fakturadato). 2) Fortløbende nummer, der bygger på én eller flere serier, og som identificerer fakturaen. 3) Den registrerede virksomheds (sælgerens) registreringsnummer. 4) Den registrerede virksomheds og køberens navn og adresse. 5) Mængden og arten af de leverede varer eller omfanget og arten af de leverede ydelser. 6) Den dato, hvor levering af varerne eller ydelserne foretages eller afsluttes, eller hvor et afdragsbeløb betales, forudsat en sådan dato er fastsat og forskellig fra fakturaens udstedelsesdato. 7) Afgiftsgrundlaget, pris pr. enhed uden afgift, eventuelle prisnedslag, bonus og rabatter, hvis disse ikke er indregnet i prisen pr. enhed. 8) Gældende afgiftssats. 9) Det afgiftsbeløb, der skal betales.” I momsbekendtgørelse nr. 2246 af 30. november 2021 for perioderne i 2022 og 2023 fremgår reglerne af § 57. Bestemmelsen i momslovens § 37 implementerer 6. direktivs artikel 17, nu momssystemdirektivets artikel 167 til 168, hvoraf bl.a. fremgår følgende (uddrag): ”Artikel 167 Fradragsretten indtræder samtidig med, at den fradragsberettigede afgift forfalder. Artikel 168 I det omfang varer og ydelser anvendes i forbindelse med hans afgiftspligtige transaktioner, hvoraf der er betalt moms, har den afgiftspligtige person i den medlemsstat, hvor han foretager transaktionerne, ret til i den afgift, der påhviler ham, at fradrage følgende beløb: a) den moms, som skal betales eller er betalt i nævnte medlemsstat for varer og ydelser, der er eller vil blive leveret til ham af en anden afgiftspligtig person. (…)” Af momssystemdirektivets artikel 178 og 179 fremgår følgende (uddrag): ”Artikel 178 For at kunne udøve sin fradragsret skal den afgiftspligtige person opfylde følgende betingelser: a) for det i artikel 168, litra a), omhandlede fradrag - for så vidt angår levering af varer og ydelser - være i besiddelse af en faktura, der er udfærdiget i overensstemmelse med artikel 220-236 samt artikel 238, 239 og 240. (…) Artikel 179 Fradraget foretages under ét af den afgiftspligtige person, ved at han i den moms, der skal betales for en afgiftsperiode, fradrager de momsbeløb, for hvilke fradragsretten i løbet af samme periode er opstået og udøves i henhold til artikel 178. (…)” Byretten har i dom af 16. januar 2025, offentliggjort som SKM2025.138.BR, vedrørende spørgsmålet om momsfradrag udtalt bl.a.: ”(...) Det følger af opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. pkt., at skaffeforvaltningen kan fastsætte et skønsmæssigt fradrag for købsmoms. Der følger ikke et udokumenteret momsfradrag af bestemmelsen og hermed et retskrav på fastsættelse af et udokumenteret fradrag for købsmoms. Det fremgår af momssystemdirektivets art. 178, at en afgiftspligtig person for at kunne udøve sin fradragsret for moms skal være i besiddelse af en faktura, der er udfærdiget i overensstemmelse med art. 226, herunder blandt andet udstedelsesdato, momsregistreringsnummer og dato for levering af vare eller ydelse. Fradrag kan ikke alene nægtes af den grund, at en faktura ikke opfylder alle betingelser i art. 226, men det påhviler den afgiftspligtige, som anmoder om momsfradrag, at godtgøre, at denne opfylder de betingelser, der gælder for at opnå fradrag, hvilket indebærer en forpligtigelse til at fremlægge objektive beviser for levering og betalt moms. (...)” Landsskatterettens begrundelse og resultat Afgiftsperioderne 3. og 4 kvartal 2021 samt 1- 4. kvartal 2022 Selskabet har angivet købsmoms med 194.146 kr. for afgiftsperioderne 3. og 4. kvartal 2021 og 244.137 kr. for afgiftsperioderne 1. – 4. kvartal 2022. Skattestyrelsen har godkendt fradrag for købsmoms med henholdsvis 72.309 kr. kr. og 95.305 kr. på baggrund af de fremlagte købsfakturaer fra [virksomhed5] A/S og [virksomhed4]. Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for den resterende del af den angivne købsmoms, idet selskabet ikke har fremlagt de tilhørende købsfakturaer eller anden behørig dokumentation. Ved anmodning om fradrag for købsmoms påhviler det selskabet at godtgøre, at betingelserne for fradrag er opfyldt. Kontoudtogene fra [virksomhed5] A/S indeholder oplysninger om fakturanumre, fakturabeløb og betalinger, men de indeholder ikke oplysninger om, hvorvidt de anførte beløb er inklusive eller eksklusive moms eller størrelsen af den moms, der eventuelt indgår i beløbene. Kontoudtogene dokumenterer derfor ikke, at der er betalt moms, eller størrelsen af den indgående afgift, og de kan derfor ikke anses for anden behørig dokumentation, der kan danne grundlag for fradrag for købsmoms. Da selskabet ikke har fremlagt de manglende fakturaer eller anden behørig dokumentation, der opfylder dokumentationskravene for købsmomsfradrag, finder Landsskatteretten, at betingelserne for yderligere fradrag for købsmoms ikke er opfyldt. Der kan således ikke indrømmes skønsmæssige udokumenterede momsfradrag efter momslovens § 37. Landsskatteretten finder derfor, at momstilsvaret med rette er forhøjet med 121.837 kr. for 3. og 4. kvartal 2021 og 148.832 kr. for 1. – 4. kvartal 2022. Afgiftsperioden 1. halvår 2023 Selskabet har angivet købsmoms med 78.810 kr. for afgiftsperioden 1. halvår 2023 Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for den angivne købsmoms, herunder købsmoms vedrørende de fremlagte købsfakturaer fra [virksomhed5] A/S vedrørende indkøb fisk. Ved anmodning om fradrag for købsmoms påhviler det selskabet at godtgøre, at betingelserne for fradrag er opfyldt. Efter momslovens § 37 er det en betingelse for fradrag, at de indkøbte varer eller ydelser udelukkende er anvendt til brug for virksomhedens momspligtige leverancer. Landsskatteretten finder, at selskabet ikke har godtgjort, at de indkøbte fisk har en direkte og umiddelbar forbindelse med selskabets momspligtige aktiviteter. Der er herved lagt vægt på, at selskabet i 1. halvår 2023 alene har indtægtsført huslejeindtægter og ikke har bogført omsætning ved salg af fisk eller anden momspligtig omsætning, hvortil indkøbene kan henføres. Landsskatteretten har endvidere lagt vægt på, at de fremlagte købsfakturaer fra [virksomhed5] A/S vedrørende indkøb af fisk ikke er bogført på selskabets konto for købsmoms, og at der ikke er bogført omsætning ved salg af fisk eller anden momspligtig omsætning, hvortil indkøbene kan henføres. Købsfakturaerne fremgår af leverandørens kontoudtog pr. 30. juni 2023, men det dokumenterer ikke, at indkøbene er anvendt til brug for selskabets momspligtige leverancer. Landsskatteretten finder på denne baggrund, at selskabet ikke har godtgjort, at de indkøbte fisk udelukkende er anvendt til brug for selskabets momspligtige leverancer, jf. momslovens § 37. Oplysningerne om, at de indkøbte fisk er blevet stjålet, og at selskabets bogholder er stukket af med bilagene, er ikke understøttet af objektive kendsgerninger, herunder eksempelvis en politianmeldelse eller anden dokumentation. Landsskatteretten finder derfor, at oplysninger ikke kan føre til et andet resultat. Landsskatteretten stadfæster derfor Skattestyrelsens afgørelse.