Tatovørvirksomhed nægtet kunstnermoms; købsmoms hjemvist

Journalnr. 24-0114600 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse 2. kvartal Yderligere salgsmoms på baggrund af regnskab Købsmoms 14.414 kr. 0 kr. 0 kr. 9.264 kr. Stadfæstelse Hjemvisning 3. kvartal Yderligere salgsmoms på baggrund af regnskab Købsmoms 12.734 kr. 0 kr. 0 kr. 21.075 kr. Stadfæstelse Hjemvisning 4. kvartal Yderligere salgsmoms på baggrund af regnskab Købsmoms 20.456 kr. 0 kr. 0 kr. 14.598 kr. Stadfæstelse Hjemvisning Faktiske oplysninger Enkeltmandsvirksomheden [klager] med CVR-nr. [...1] har været registreret med branchekoden 969900 Andre personlige serviceydelser i.a.n. Virksomheden er startet den 1. september 2015 og ophørt den 13. juni 2025. Der er for virksomheden indberettet følgende salgs- og købsmoms i afgiftsperioderne 2.-4. kvartal 2021: 2. kvartal 3. kvartal 4. kvartal Salgsmoms 6.666 kr. 5.776 kr. 9.103 kr. Købsmoms 9.264 kr. 21.075 kr. 14.598 kr. Der fremgår følgende af virksomhedens bogføringskonto 101000: Udført Arbejde DK, 106000: Dagens salg, 942000: Udgående moms og konto 681000: Kasse: Dato Bilag Tekst Udført arbejde Dagens salg Udgående moms Kasse 7-4-2021 123 Udført arbejde -941,18 -58,82 7-4-2021 123 Dagens salg -80,00 -20,00 1.100,00 8-4-2021 124 Udført arbejde -1.694,12 -105,88 8-4-2021 124 Dagens salg -160,00 -40,00 2.000,00 9-4-2021 125 Udført arbejde -941,18 -58,82 1.000,00 12-4-2021 126 Udført arbejde -2.823,53 -176,47 3.000,00 13-4-2021 127 Udført arbejde -3.294,12 -205,88 3.700,00 13-4-2021 127 Dagens salg -160,00 -40,00 14-4-2021 128 Udført arbejde -3.764,71 -235,29 4.200,00 14-4-2021 128 Dagens salg -160,00 -40,00 15-4-2021 129 Udført arbejde -2.823,53 -176,47 3.000,00 16-4-2021 130 Udført arbejde -2.541,18 -158,82 2.800,00 16-4-2021 130 Dagens salg -80,00 -20,00 19-4-2021 131 Udført arbejde -941,18 -58,82 1.000,00 20-4-2021 132 Udført arbejde -941,18 -58,82 1.200,00 20-4-2021 132 Dagens salg -160,00 -40,00 21-4-2021 133 Udført arbejde -2.823,53 -176,47 3.100,00 21-4-2021 133 Dagens salg -80,00 -20,00 22-4-2021 134 Udført arbejde -2.823,53 -176,47 3.200,00 22-4-2021 134 Dagens salg -160,00 -40,00 23-4-2021 135 Udført arbejde -2.823,53 -176,47 3.100,00 23-4-2021 135 Dagens salg -80,00 -20,00 26-4-2021 136 Udført arbejde -564,71 -35,29 600,00 27-4-2021 137 Udført arbejde -1.505,88 -94,12 1.700,00 27-4-2021 137 Dagens salg -80,00 -20,00 28-4-2021 138 Udført arbejde -1.411,76 -88,24 1.600,00 28-4-2021 138 Dagens salg -80,00 -20,00 30-4-2021 139 Udført arbejde -1.129,41 -70,59 1.300,00 30-4-2021 139 Dagens salg -80,00 -20,00 3-5-2021 140 Udført arbejde -2.823,53 -176,47 3.100,00 3-5-2021 140 Dagens salg -80,00 -20,00 7-5-2021 141 Udført arbejde -1.882,35 -117,65 2.100,00 7-5-2021 141 Dagens salg -80,00 -20,00 10-5-2021 142 Udført arbejde -1.882,53 -117,65 2.000,00 11-5-2021 143 Udført arbejde -3.764,71 -235,29 4.200,00 11-5-2021 143 Dagens salg -160,00 -40,00 12-5-2021 144 Udført arbejde -4.705,88 -294,12 5.100,00 12-5-2021 144 Dagens salg -80,00 -20,00 14-5-2021 145 Udført arbejde -2.541,18 -158,82 2.800,00 14-5-2021 145 Dagens salg -80,00 -20,00 18-5-2021 146 Udført arbejde -1.882,35 -117,65 2.000,00 19-5-2021 147 Udført arbejde -1.129,41 -70,59 20-5-2021 148 Udført arbejde -2.823,53 -176,47 3.000,00 21-5-2021 149 Udført arbejde -941,18 -58,82 1.000,00 25-5-2021 150 Udført arbejde -2.823,53 -176,47 3.000,00 26-5-2021 151 Udført arbejde -470,59 -29,41 500,00 27-5-2021 152 Udført arbejde -1.129,41 -70,59 1.300,00 27-5-2021 152 Dagens salg -80,00 -20,00 31-5-2021 153 Udført arbejde -2.823,53 -176,47 3.100,00 31-5-2021 153 Dagens salg -80,00 -20,00 1-6-2021 154 Udført arbejde -2.352,94 -147,06 2.600,00 1-6-2021 154 Dagens salg -80,00 -20,00 7-6-2021 155 Udført arbejde -1.411,76 -88,24 1.500,00 8-6-2021 156 Udført arbejde -2.823,53 -176,47 3.000,00 9-6-2021 157 Udført arbejde -2.447,06 -152,94 2.700,00 9-6-2021 157 Dagens salg -80,00 -20,00 10-6-2021 158 Udført arbejde -2.823,53 -176,47 3.100,00 10-6-2021 158 Dagens salg -80,00 -20,00 11-6-2021 159 Udført arbejde -1.882,35 -117,65 2.100,00 11-6-2021 159 Dagens salg -80,00 -20,00 14-6-2021 160 Udført arbejde -1.129,41 -70,59 1.200,00 15-6-2021 161 Udført arbejde -2.823,53 -176,47 3.100,00 15-6-2021 161 Dagens salg -80,00 -20,00 16-6-2021 162 Udført arbejde -2.823,53 -176,47 3.000,00 18-6-2021 163 Udført arbejde -1.882,35 -117,65 2.100,00 18-6-2021 163 Dagens salg -80,00 -20,00 21-6-2021 164 Udført arbejde -941,18 -58,82 1.000,00 23-6-2021 165 Udført arbejde -2.823,53 -176,47 3.000,00 25-6-2021 166 Udført arbejde -1.882,35 -117,65 2.100,00 25-6-2021 166 Dagens salg -80,00 -20,00 29-6-2021 167 Udført arbejde -941,18 -58,82 1.000,00 30-6-2021 168 Udført arbejde -1.694,12 -105,88 1.900,00 30-6-2021 168 Dagens salg -80,00 -20,00 1-7-2021 178 Udført arbejde -2.823,53 -176,47 3.000,00 2-7-2021 179 Udført arbejde -1.411,76 -88,24 1.600,00 2-7-2021 179 Dagens salg -80,00 -20,00 5-7-2021 180 Udført arbejde -2.823,53 -176,47 3.100,00 5-7-2021 180 Dagens salg -80,00 -20,00 7-7-2021 181 Udført arbejde -941,18 -58,82 1.200,00 7-7-2021 181 Dagens salg -160,00 -40,00 8-7-2021 182 Udført arbejde -2.352,94 -147,06 2.600,00 8-7-2021 182 Dagens salg -80,00 -20,00 12-7-2021 183 Udført arbejde -564,71 -35,29 600,00 14-7-2021 184 Udført arbejde -941,18 -58,82 1.100,00 14-7-2021 184 Dagens salg -80,00 -20,00 15-7-2021 185 Udført arbejde -847,06 -52,94 900,00 16-7-2021 186 Udført arbejde -2.823,53 -176,47 3.000,00 20-7-2021 187 Udført arbejde -2.823,53 -176,47 3.000,00 21-7-2021 188 Udført arbejde -1.411,76 -88,24 1.600,00 21-7-2021 188 Dagens salg -80,00 -20,00 22-7-2021 189 Udført arbejde -2.352,94 -147,06 2.500,00 23-7-2021 194 Udført arbejde -1.411,76 -88,24 1.700,00 23-7-2021 194 Dagens salg -160,00 -40,00 26-7-2021 195 Udført arbejde -2.823,53 -176,47 3.000,00 27-7-2021 196 Udført arbejde -2.823,53 -176,47 3.000,00 28-7-2021 197 Udført arbejde -1.882,35 -117,65 2.000,00 29-7-2021 198 Udført arbejde -2.823,53 -176,47 3.000,00 30-7-2021 199 Udført arbejde -3.764,71 -235,29 4.000,00 31-7-2021 200 Udført arbejde -3.764,71 -235,29 4.000,00 9-8-2021 201 Udført arbejde -2.823,53 -176,47 3.200,00 9-8-2021 201 Dagens salg -160,00 -40,00 10-8-2021 202 Udført arbejde -941,18 -58,82 1.000,00 11-8-2021 203 Udført arbejde -2.258,82 -141,18 2.500,00 11-8-2021 203 Dagens salg -80,00 -20,00 12-8-2021 204 Udført arbejde -470,59 -29,41 500,00 13-8-2021 205 Udført arbejde -1.411,76 -88,24 1.600,00 13-8-2021 205 Dagens salg -80,00 -20,00 17-8-2021 206 Udført arbejde -564,71 -35,29 700,00 17-8-2021 206 Dagens salg -80,00 -20,00 18-8-2021 207 Udført arbejde -1.223,53 -76,47 1.300,00 20-8-2021 208 Udført arbejde -1.882,35 -117,65 2.000,00 23-8-2021 209 Udført arbejde -1.129,41 -70,59 1.200,00 24-8-2021 210 Udført arbejde -941,18 -58,82 1.000,00 25-8-2021 211 Udført arbejde -1.129,41 -70,59 1.300,00 25-8-2021 211 Dagens salg -80,00 -20,00 27-8-2021 212 Udført arbejde -2.823,53 -176,47 3.000,00 14-9-2021 213 Udført arbejde -2.823,53 -176,47 3.000,00 15-9-2021 214 Udført arbejde -4.705,88 -294,12 5.050,00 15-9-2021 214 Dagens salg -40,00 -10,00 16-9-2021 215 Udført arbejde -1.882,35 -117,65 2.100,00 16-9-2021 215 Dagens salg -80,00 -20,00 17-9-2021 216 Udført arbejde -2.823,53 -176,47 3.200,00 17-9-2021 216 Dagens salg -160,00 -40,00 20-9-2021 217 Udført arbejde -564,71 -35,29 600,00 22-9-2021 218 Udført arbejde -1.882,35 -117,65 2.100,00 22-9-2021 218 Dagens salg -80,00 -20,00 23-9-2021 219 Udført arbejde -1.035,29 -64,71 1.200,00 23-9-2021 219 Dagens salg -80,00 -20,00 24-9-2021 220 Udført arbejde -2.823,53 -176,47 3.100,00 24-9-2021 220 Dagens salg -80,00 -20,00 27-9-2021 221 Udført arbejde -1.223,53 -76,47 1.400,00 27-9-2021 221 Dagens salg -80,00 -20,00 28-9-2021 222 Udført arbejde -1.882,35 -117,65 2.000,00 29-9-2021 223 Udført arbejde -2.823,53 -176,47 3.000,00 30-9-2021 224 Udført arbejde -1.411,76 -88,24 1.600,00 30-9-2021 224 Dagens salg -80,00 -20,00 1-10-2021 225 Udført arbejde -3.764,71 -235,29 4.200,00 1-10-2021 225 Dagens salg -160,00 -40,00 5-10-2021 226 Udført arbejde -752,94 -47,06 900,00 5-10-2021 226 Dagens salg -80,00 -20,00 6-10-2021 227 Udført arbejde -2.823,53 -176,47 3.100,00 6-10-2021 227 Dagens salg -80,00 -20,00 7-10-2021 228 Udført arbejde -564,71 -35,29 600,00 8-10-2021 229 Udført arbejde -1.129,41 -70,59 1.300,00 8-10-2021 229 Dagens salg -80,00 -20,00 12-10-2021 230 Udført arbejde -1.882,35 -117,65 2.000,00 13-10-2021 231 Udført arbejde -941,18 -58,82 1.000,00 14-10-2021 232 Udført arbejde -941,18 -58,82 1.100,00 14-10-2021 232 Dagens salg -80,00 -20,00 15-10-2021 233 Udført arbejde -5.647,06 -352,94 6.300,00 15-10-2021 233 Dagens salg -240,00 -60,00 18-10-2021 234 Udført arbejde -1.788,24 -111,76 2.000,00 18-10-2021 234 Dagens salg -80,00 -20,00 19-10-2021 235 Udført arbejde -2.823,53 -176,47 3.000,00 20-10-2021 236 Udført arbejde -1.694,12 -105,88 2.000,00 20-10-2021 236 Dagens salg -160,00 -40,00 21-10-2021 237 Udført arbejde -4.705,88 -294,12 5.000,00 22-10-2021 238 Udført arbejde -1.882,35 -117,65 2.000,00 25-10-2021 239 Udført arbejde -2.823,53 -176,47 3.100,00 25-10-2021 239 Dagens salg -80,00 -20,00 26-10-2021 240 Udført arbejde -1.411,76 -88,24 1.500,00 28-10-2021 241 Udført arbejde -3.294,12 -205,88 3.500,00 29-10-2021 242 Udført arbejde -1.411,76 -88,24 1.500,00 1-11-2021 243 Udført arbejde -941,18 -58,82 1.100,00 1-11-2021 243 Dagens salg -80,00 -20,00 2-11-2021 244 Udført arbejde -4.141,18 -258,82 4.500,00 2-11-2021 244 Dagens salg -80,00 -20,00 3-11-2021 245 Udført arbejde -2.823,53 -176,47 3.000,00 4-11-2021 246 Udført arbejde -2.258,82 -141,18 2.500,00 4-11-2021 246 Dagens salg -80,00 -20,00 5-11-2021 247 Udført arbejde -3.764,71 -235,29 4.000,00 8-11-2021 248 Udført arbejde -2.823,53 -176,47 3.000,00 9-11-2021 249 Udført arbejde -2.823,53 -176,47 3.000,00 10-11-2021 250 Udført arbejde -2.823,53 -176,47 3.000,00 11-11-2021 251 Udført arbejde -2.823,53 -176,47 3.000,00 12-11-2021 252 Udført arbejde -3.294,12 -205,88 3.500,00 15-11-2021 258 Udført arbejde -564,71 -35,29 600,00 16-11-2021 259 Udført arbejde -1.882,35 -117,65 2.000,00 17-11-2021 260 Udført arbejde -3.764,71 -235,29 4.000,00 18-11-2021 261 Udført arbejde -1.223,53 -76,47 1.300,00 19-11-2021 262 Udført arbejde -470,59 -29,41 500,00 22-11-2021 263 Udført arbejde -2.823,53 -176,47 3.100,00 22-11-2021 263 Dagens salg -80,00 -20,00 23-11-2021 264 Udført arbejde -847,06 -52,94 900,00 24-11-2021 265 Udført arbejde -1.882,35 -117,65 2.000,00 26-11-2021 266 Udført arbejde -3.764,71 -235,29 4.000,00 29-11-2021 267 Udført arbejde -3.764,71 -235,29 4.000,00 30-11-2021 268 Udført arbejde -470,59 -29,41 500,00 1-12-2021 269 Udført arbejde -3.764,71 -235,29 4.100,00 1-12-2021 269 Dagens salg -80,00 -20,00 2-12-2021 270 Udført arbejde -1.882,35 -117,65 2.100,00 2-12-2021 270 Dagens salg -80,00 -20,00 3-12-2021 271 Udført arbejde -941,18 -58,82 1.200,00 3-12-2021 271 Dagens salg -160,00 -40,00 6-12-2021 272 Udført arbejde -2.258,82 -141,18 2.500,00 6-12-2021 272 Dagens salg -80,00 -20,00 7-12-2021 273 Udført arbejde -3.764,71 -235,29 4.100,00 7-12-2021 273 Dagens salg -80,00 -20,00 8-12-2021 274 Udført arbejde -564,71 -35,29 600,00 9-12-2021 275 Udført arbejde -2.352,94 -147,06 2.500,00 10-12-2021 276 Udført arbejde -3.764,71 -235,29 4.000,00 13-12-2021 277 Udført arbejde -1.411,76 -88,24 1.500,00 15-12-2021 278 Udført arbejde -2.823,53 -176,47 3.200,00 15-12-2021 278 Dagens salg -160,00 -40,00 17-12-2021 279 Udført arbejde -2.823,53 -176,47 3.000,00 20-12-2021 280 Udført arbejde -2.352,94 -147,06 2.500,00 21-12-2021 281 Udført arbejde -1.882,35 -117,65 2.000,00 22-12-2021 282 Udført arbejde -2.823,53 -176,47 3.000,00 27-12-2021 283 Udført arbejde -3.764,71 -235,29 4.000,00 28-12-2021 284 Udført arbejde -3.294,12 -205,88 3.800,00 28-12-2021 284 Dagens salg -240,00 -60,00 29-12-2021 285 Udført arbejde -3.764,71 -235,29 4.000,00 30-12-2021 286 Udført arbejde -1.882,35 -137,65 2.100,00 Skattestyrelsen har på baggrund af kontospecifikationerne konstateret, at den af virksomheden indberettede salgsmoms ikke er opgjort til 25 % af afgiftsgrundlaget. Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens salgsmoms med differencen af den salgsmoms, der fremgår af regnskabet og den salgsmoms, der beregnes på baggrund af bogført salg på konto 681000 Kasse. I forbindelse med Skattestyrelsens behandling af sagen blev der ikke fremlagt udgiftsbilag, og Skattestyrelsen nedsatte virksomhedens købsmomsfradrag til 0 kr. I forbindelse med klagesagens behandling er der fremlagt 185 sider med konkrete bilag. Der er fremlagt: Fakturaer og kontoudtog fra [virksomhed1] Bilag 256 er et kontoudtog dateret 19. maj 2021, hvor der fremgår fire forfaldne poster fra indkomståret 2020 og en forfalden post fra 20. april 2021 på 954,19 kr. Der fremgår ikke momsoplysninger. Bilag 50149 – Sendt til virksomheden den 2. februar 2021. Der er faktureret 1.322,50 kr., hvoraf moms udgør 264,50 kr. for 1 stk. blækpatron. Bilag 50151 – Sendt til virksomheden den 9. marts 2021. Der er faktureret 87,23 kr., hvoraf moms udgør 17,45 kr. for 2 poser kaffe. Bilag 50159 – Sendt til virksomheden den 7. april 2021. Der er faktureret 79,75 kr., hvoraf moms udgør 15,95 kr. for mundvisir. Bilag 50160 – Sendt til virksomheden den 21. maj 2021. Der er faktureret 1.696,25 kr., hvoraf moms udgør 339,25 kr. for papirhåndklæder mv. Bilag 50161 – Sendt til virksomheden den 12. april 2021. Der er faktureret 954,16 kr., hvoraf moms udgør 190,84 kr. for kopipapir og kaffe. Bilag 50165 – Sendt til virksomheden den 22. juli 2021. Der er faktureret 1.403,28 kr., hvoraf moms udgør 280,66 kr. for engangshandsker og -forklæder, samt hånddesinfektion. Bilag 50170 – Sendt til virksomheden den 18. juni 2021. Der er faktureret 3.463,44 kr., hvoraf moms udgør 692,69 kr. for blækpatroner mv. Bilag 50226 – Sendt til [virksomhed2] den 24. september 2021. Der er faktureret 1.408,75 kr., hvoraf moms udgør 281,75 kr. for håndklædeark. Bilag 50227 – Sendt til [virksomhed2] den 28.september 2021. Der er faktureret 245,85 kr., hvoraf moms udgør 49,17 kr. for vaskepleje. Bilag 50230 – Sendt til [virksomhed2] den 17. august 2021. Der er faktureret 62,50 kr., hvoraf moms udgør 12,50 kr. for dispenser. Bilag 50234 – Sendt til [virksomhed2] den 2. august 2021. Der er faktureret 228,13 kr., hvoraf moms udgør 45,63 kr. for snapsglas. Bilag 50236 – Sendt til [virksomhed2] den 1. oktober 2021. Der er faktureret 495 kr., hvoraf moms udgør 99 kr. for engangsforklæder. Bilag 50240 – Sendt til [virksomhed2] den 17. september 2021. Der er tale om et kontoudtog over forfaldne udgifter. Der fremgår ikke momsoplysninger Bilag 50263 – Sendt til [virksomhed2] den 15. december 2021. Der er faktureret 1.683,75 kr., hvoraf 336,75 kr. udgør moms for diverse toiletartikler. Øvrige bilag Bilag 257 - En mail fra virksomhedens indehaver til [revisionsfirma1] med oplysninger om manglende bilag. 15-04-2021 - 173,54 kr. [virksomhed3], ingen faktura 16-04-2021 - 324,58 kr. [virksomhed3], ingen faktura 20-05-2021 - 2.341,64 kr. Ukendt afsender, ingen faktura 25-05-2021 - 500,00 kr. Ukendt afsender, ingen faktura Bilag 288 og 289 er en oversigt over betalinger i november 2021 og december 2021 med angivelse af gebyr. Der fremgår ikke afsender eller moms. Bilag 50148 – Transaktionsnota over betaling til Sikkerhedsstyrelsen dateret den 9. januar 2021 på 6.500 kr. Der fremgår ikke oplysninger om moms. Bilag 50242 – Udskrift fra Sikkerhedsstyrelsen om registrering af nyt tatoveringssted. Beløbet udgør 6.500 kr. Der er ikke opkrævet moms. Bilag 50150 – Sendt til virksomheden fra [virksomhed4] den 11. februar 2021, hvor der opkræves 3.735 kr. for 12 måneders hosting og hjemmeside-support. Moms udgør 747 kr. Bilag 50269 – Rykker fra [virksomhed4] dateret den 11. marts 2021. Beløbet udgør 3.735 kr., gebyr på 100 kr. og renter på 17,19 kr. Bilag 50167 – Sendt til virksomheden den 30. juni 2021 for indkøb af Aftercare-salve mv. Det fakturerede beløb er på 6.430 kr., hvoraf moms udgør 1.286 kr. Bilag 50168 – Kvittering fra [virksomhed5] den 4. juli 2021 på 1.208 kr., hvoraf moms udgør 241,60 kr. Der er tale om indkøb af en vask, bordplade, samt sokkel og sidebeklædning. Bilag 50175 – Faktura fra [virksomhed6] for rundstokke. Det fakturerede beløb er på 154,63 kr., hvoraf moms udgør 30,93 kr. Bilag 50195 – Kvittering fra [virksomhed7] dateret den 23. april 2020, for indkøb af en værktøjsvogn for 1.074 kr., hvoraf moms udgør 214,80 kr. Bilag 50254 – Faktura fra MobilePay dateret den 9. november 2021- Oprettelsesgebyr på 999 kr. Der er ikke opkrævet moms. Bilag 50264 – Faktura fra [revisionsfirma2] den 3. november 2021. Der er faktureret for assistance og erklæring i forbindelse med hjælpepakker, faste omkostninger, corona virus. Det fakturerede beløb er på 5.625 kr., hvoraf moms udgør 1.125 kr. Bilag 50284 – Ordrebekræftelse fra ”[virksomhed8]” den 25. november 2025, hvor der er indkøb Sharpie – Fine i flere farver. Beløbet er på 383,90 kr., hvoraf moms udgør 65,78 kr. Bilag 50285 – Kvittering for betaling til [virksomhed9] GmbH af 10. november 2021. Der er betalt 69,63 EUR, svarende til 539,58 kr. Der fremgår ikke momsoplysninger. Bilag 100007 – Faktura fra [forsikringsselskab1] til virksomheden sendt den 1. oktober 2021 på 1.015,01 kr. Der fremgår ikke oplysninger om moms. Fakturaer fra [virksomhed10] Bilag 50132 – Sendt til [klager] den 13. januar 2021 for bredbånd i februar 2021. Det fakturerede beløb er 255 kr., hvoraf moms udgør 51 kr. Bilag 50154 – Sendt til [klager] den 10. marts 2021 for bredbånd i april 2021. Det fakturerede beløb er 255 kr., hvoraf moms udgør 51 kr. Bilag 50155 – Sendt til [klager] den 12. maj 2021 for bredbånd i juni 2021. Det fakturerede beløb er 455 kr., hvoraf moms udgør 51 kr. og rykkergebyrer udgør 200 kr. Bilag 50156 – Sendt til [klager] den 15. april 2021 for bredbånd i maj 2021. Det fakturerede beløb er 655 kr., hvoraf moms udgør 51 kr., rykkergebyrer udgør 100 kr. og kompensationsbeløb udgør 310 kr. Fakturaer fra [virksomhed11] Bilag 50139 – Sendt til virksomhedens indehaver og privatadresse den 4. januar 2021 for tre abonnementer, inkl. momsfri forsikring på i alt 100 kr. og adgang til [tjeneste1] på 79 kr. og adgang til [tjeneste2] på 79 kr. for januar 2021. Det fakturerede beløb udgør i alt 745 kr., hvoraf moms udgør 129 kr. Bilag 50140 – Sendt til virksomhedens indehaver og privatadresse den 4. februar 2021 for tre abonnementer, inkl. momsfri forsikring på i alt 100 kr. og adgang til [tjeneste1] på 79 kr. og adgang til [tjeneste2] på 79 kr. for februar 2021. Derudover blev der faktureret en administrationspris på 9,75 kr. Det fakturerede beløb udgør i alt 754,75 kr., hvoraf moms udgør 130,95 kr. Bilag 50206 – Sendt til virksomhedens indehaver og privatadresse de 4. marts 2021 for tre abonnementer, inkl. momsfri forsikring på i alt 100 kr. og adgang til [tjeneste1] på 79 kr. og adgang til [tjeneste2] på 79 kr. for februar 2021. Derudover blev der faktureret en administrationspris på 9,75 kr. og for udlandsopkald på 21,24 kr. Det fakturerede beløb er på i alt 775,99 kr., hvoraf moms udgør 135,20 kr. Bilag 50207 – Sendt til virksomhedens indehaver og privatadresse den 4. juli 2021 for tre abonnementer, inkl. momsfri forsikring på i alt 100 kr. og adgang til [tjeneste1] på 79 kr. og adgang til [tjeneste2] på 79 kr. for februar 2021. Derudover blev der faktureret en administrationspris på 9,75 kr. Det fakturerede beløb udgør i alt 754,75 kr., hvoraf moms udgør 130,95 kr. Bilag 50208 – Sendt til virksomhedens indehaver og privatadresse den 4. april 2021 for tre abonnementer, inkl. momsfri forsikring på i alt 100 kr. og adgang til [tjeneste1] på 79 kr. og adgang til [tjeneste2] på 79 kr. for februar 2021. Derudover blev der faktureret en administrationspris på 9,75 kr. Det fakturerede beløb udgør i alt 754,75 kr., hvoraf moms udgør 130,95 kr. Bilag 50209 – Sendt til virksomhedens indehaver og privatadresse den 4. maj 2021 for tre abonnementer, inkl. momsfri forsikring på i alt 100 kr. og adgang til [tjeneste1] på 79 kr. og adgang til [tjeneste2] på 79 kr. for februar 2021. Derudover blev der faktureret en administrationspris på 9,75 kr. Det fakturerede beløb udgør i alt 754,75 kr., hvoraf moms udgør 130,95 kr. Bilag 50210 – Sendt til virksomhedens indehaver og privatadresse den 4. juni 2021 for tre abonnementer, inkl. momsfri forsikring på i alt 100 kr. og adgang til [tjeneste1] på 79 kr. og adgang til [tjeneste2] på 79 kr. for februar 2021. Derudover blev der faktureret en administrationspris på 9,75 kr. og for udlandsopkald på 15,92 kr. Det fakturerede beløb udgør i alt 770,68 kr., hvoraf moms udgør 134,14 kr. Bilag 50211 – Sendt til virksomhedens indehaver og privatadresse den 4. august 2021 for tre abonnementer, inkl. momsfri forsikring på i alt 100 kr. og adgang til [tjeneste1] på 79 kr. og adgang til [tjeneste2] på 79 kr. for februar 2021. Derudover blev der faktureret en administrationspris på 9,75 kr. og for udlandsopkald på 2,65 kr. Det fakturerede beløb udgør i alt 757,40 kr., hvoraf moms udgør 131,48 kr. Fakturaer fra [virksomhed12] Bilag 50141 – Sendt til virksomheden den 8. januar 2021 for [software]. Det fakturerede beløb er på 275 kr., hvoraf moms udgør 55 kr. Bilag 50142 – Sendt til virksomheden den 8. februar 2021 for [software]. Det fakturerede beløb er på 275 kr., hvoraf moms udgør 55 kr. Bilag 50143 – Sendt til virksomheden den 8. marts 2021 for [software]. Det fakturerede beløb er på 275 kr., hvoraf moms udgør 55 kr. Bilag 50144 – Sendt til virksomheden den 8. april 2021 for [software]. Det fakturerede beløb er på 275 kr., hvoraf moms udgør 55 kr. Bilag 50145 – Sendt til virksomheden den 8. maj 2021 for [software]. Det fakturerede beløb er på 275 kr., hvoraf moms udgør 55 kr. Bilag 50169 – Sendt til virksomheden den 8. august 2021 for [software]. Det fakturerede beløb er på 275 kr., hvoraf moms udgør 55 kr. Bilag 50171 – Sendt til virksomheden den 8. juni 2021 for [software]. Det fakturerede beløb er på 275 kr., hvoraf moms udgør 55 kr. Bilag 50174 – Sendt til virksomheden den 8. juli 2021 for [software]. Det fakturerede beløb er på 275 kr., hvoraf moms udgør 55 kr. Bilag 50233 – Sendt til virksomheden den 8. september 2021 for [software]. Det fakturerede beløb er på 275 kr., hvoraf moms udgør 55 kr. Bilag 50238 – Sendt til virksomheden den 8. oktober 2021 for [software]. Det fakturerede beløb er på 275 kr., hvoraf moms udgør 55 kr. Bilag 50252 – Sendt til virksomheden den 8. december 2021 for [software]. Det fakturerede beløb er på 275 kr., hvoraf moms udgør 55 kr. Bilag 50253 – Sendt til virksomheden den 8. november 2021 for [software]. Det fakturerede beløb er på 275 kr., hvoraf moms udgør 55 kr. Fakturaer fra [virksomhed13] Bilag 20146 – Sendt til virksomheden den 19. januar 2021 for el i 4. kvartal 2020 og vand i hele 2020. Forbrug inkl. ydelser er opgjort til 4.051,23 kr. Tidligere faktureret aconto på 5.090,15 kr. er modregnet. Acontorate udgør 1.464,47 kr. og det samlede opkrævede beløb udgør 425,55 kr. Moms er opgjort til 43,97 kr. for el og 736,48 kr. for vand (for hele 2020) for forbrug. Aconto for 1. kvartal 2021 er opgjort til 568,11 kr. for el, hvor moms udgør 113,64 kr., 896,36 kr. for vand, hvor moms udgør 179,27 kr. og 149 kr. (100 kr. rykkergebyr) for øvrige ydelser, hvor moms udgør 9,80 kr. Bilag 20147 – Sendt til virksomheden den 15. april 2021 for el i 1. kvartal 2021. Forbrug inkl. ydelser er opgjort til 273,30 kr. Tidligere faktureret aconto på 568,11 kr. er modregnet. Acontorate udgør 1.262,76 kr. og det samlede opkrævede beløb udgør 967,95 kr. Moms er opgjort til 44,87 kr. for el-forbrug. Aconto for 2. kvartal 2021 er opgjort til 343,29 kr. for el, hvor moms udgør 68,66 kr., 919,47 kr. for vand, hvor moms udgør 183,89 kr. og 49 kr. for øvrige ydelser, hvor moms udgør 9,80 kr. Bilag 50239 – Sendt til virksomheden den 12. juli 2021 for el i 2. kvartal 2021. Forbrug inkl. ydelser er opgjort til 327,412 kr. Tidligere faktureret aconto på 343,29 kr. er modregnet. Acontorate udgør 1.112,05 kr. og det samlede opkrævede beløb udgør 1.069,17 kr. Moms er opgjort til 35,69 kr. for el-forbrug. Aconto for 3. kvartal 2021 er opgjort til 182,48 kr. for el, hvor moms udgør 36,51 kr., 929,57 kr. for vand, hvor moms udgør 185,91 kr. og 149 kr. for øvrige ydelser, hvor moms udgør 9,80 kr. og rykkergebyr udgør 100 kr. Bilag 50265 – Rykker dateret 10. november 2021 – Beløbet udgør 2.663,57 kr. Bilag 100009 – Sendt virksomhedens indehaver og privatadresse og udgør 1.306,83 kr. Fakturaer fra [virksomhed14] Bilag 50153 – Sendt til [virksomhed2], [person1] den 20. april 2021 for indkøb af handsker, lagen til briks og blæk. Det fakturerede beløb er på 5.369 kr., hvoraf moms udgør 1.037,80 kr. Bilag 50158 – Sendt til [virksomhed2], [person1] den 14. april 2021 for indkøb af nåle, masker og blæk mv. Det fakturerede beløb er på 2.744, hvoraf moms udgør 538,80 kr. Bilag 50162 – Sendt til [virksomhed2], [person1] den 25. maj 2021 for indkøb af blæk. Det fakturerede beløb er på 865 kr., hvoraf moms udgør 163 kr. Bilag 50166 – Sendt til [virksomhed2], [person1] den 18. juni 2021 for indkøb af nåle mv. Det fakturerede beløb er på 6.914 kr., hvoraf moms udgør 1.360,80 kr. Bilag 50172 – Sendt til [virksomhed2], [person1] den 31. maj 2021 for indkøb af elastikbind, forklæde mv. Det fakturerede beløb er på 3.541,40 kr., hvoraf moms udgør 682,28 kr. Bilag 50229 – Sendt til [person1] på virksomhedens adresse den 28. september 2021 for indkøb af elastikbind, lagen og sterilt vand. Det fakturerede beløb er på 1.453 kr., hvoraf moms udgør 268,60 kr. Bilag 50232 – Sendt til [person1] på virksomhedens adresse den 25. oktober 2021 for indkøb af blæk og nåle. Det fakturerede beløb er på 2.131 kr., hvoraf moms udgør 416,20 kr. Bilag 50237 – Sendt til [person1] på virksomhedens adresse den 25. august 2021 for indkøb af nåle mv. Det fakturerede beløb er på 1.433 kr., hvoraf moms udgør 276,60 kr. Bilag 50262 – Sendt til [person1] på virksomhedens adresse den 16. december 2021 for indkøb af patroner mv. Det fakturerede beløb er på 2.872 kr., hvoraf moms udgør 558,40 kr. Bilag 100005 – Sendt til [person1] på virksomhedens adresse den 29. november 2021 for indkøb af elastikbind og lagen. Det fakturerede beløb er på 2.996 kr., hvor af moms udgør 555,20 kr. Fakturaer fra [virksomhed15] Bilag 50163 – Sendt til virksomheden den 27. april 2021 for indkøb af filmplaster på spray. Det fakturerede beløb er på 780,50 kr., hvoraf moms udgør 156,10 kr. Bilag 50287 – Sendt til virksomheden den 17. december 2021 for indkøb af filmplaster på spray. Det fakturerede beløb er på 374,55 kr. Der er ikke oplysninger om moms. Fakturaer fra [virksomhed16] Bilag 50164 – Ordre af 14. maj 2021 for indkøb af tattoo-patroner. Det fakturerede beløb er på 1.158 kr., hvoraf moms udgør 232 kr. Bilag 50177 – Ordre af 27. april 2021 for indkøb af nåle. Det fakturerede beløb er på 674 kr., hvoraf moms udgør 135 kr. Fakturaer fra [virksomhed17] Bilag 50173 – Sendt til virksomheden den 16. juli 2021 for vinduespolering. Det fakturerede beløb udgør 785 kr., hvoraf moms udgør 157 kr. Bilag 50176 – Sendt til virksomheden den 20. august 2021 for vinduespolering. Det fakturerede beløb er på 222,50 kr., hvoraf moms udgør 44,50 kr. Bilag 50228 – Sendt til virksomheden den 20. september 2021 for vinduespolering. Det fakturerede beløb er på 222,50 kr., hvoraf moms udgør 44,50 kr. Bilag 50256 – Sendt til virksomheden den 12. november 2021 for vinduespolering. Det fakturerede beløb er på 222,50 kr., hvoraf moms udgør 44,50 kr. Bilag 50260 – Sendt til virksomheden den 13. december 2021 for vinduespolering. Det fakturerede beløb er på 222,50 kr., hvoraf moms udgør 44,50 kr. Fakturaer fra [virksomhed18] Bilag 50178 – Sendt til virksomheden den 1. juli 2021 og udgør periodeopkrævning for bogføring. Det fakturerede beløb er på 906,25 kr., hvoraf moms udgør 181,25 kr. Bilag 50179 – Sendt til virksomheden den 1. juni 2021 og udgør periodeopkrævning for bogføring. Det fakturerede beløb er på 906,25 kr., hvoraf moms udgør 181,25 kr. Bilag 50180 – Sendt til virksomheden den 1. maj 2021 og udgør periodeopkrævning for bogføring. Det fakturerede beløb er på 906,25 kr., hvoraf moms udgør 181,25 kr. Bilag 50181 – Sendt til virksomheden den 1. april 2021 og udgør periodeopkrævning for bogføring. Det fakturerede beløb er på 906,25 kr., hvoraf moms udgør 181,25 kr. Bilag 50182 – Sendt til virksomheden den 1. marts 2021 og udgør periodeopkrævning for bogføring. Det fakturerede beløb er på 906,25 kr., hvoraf moms udgør 181,25 kr. Bilag 50183 – Sendt til virksomheden den 1. februar 2021 og udgør periodeopkrævning for bogføring. Det fakturerede beløb er på 906,25 kr., hvoraf moms udgør 181,25 kr. Bilag 50184 – Sendt til virksomheden den 1. januar 2021 og udgør periodeopkrævning for bogføring. Det fakturerede beløb er på 906,25 kr., hvoraf moms udgør 181,25 kr. Bilag 50191 – Sendt til virksomheden den 1. august 2021 og udgør periodeopkrævning for bogføring. Det fakturerede beløb er på 906,25 kr., hvoraf moms udgør 181,25 kr. Fakturaer fra [virksomhed19] Bilag 50231 – Sendt til [virksomhed2] på virksomhedens adresse den 31. august 2021 for tømning af affaldscontainere. Det fakturerede beløb er på 2.066,68 kr., hvoraf moms udgør 413,34 kr. Bilag 50235 – Sendt til [virksomhed2] på virksomhedens adresse den 30. september 2021 for leje af affaldscontainere. Det fakturerede beløb er på 235,40 kr., hvoraf moms udgør 47,08 kr. Bilag 50255 – Sendt til [virksomhed2] på virksomhedens adresse den 31. oktober 2021 for tømning af affaldscontainere. Det fakturerede beløb er på 278,25 kr., hvoraf moms udgør 55,65 kr. Bilag 50259 – Sendt til [virksomhed2] på virksomhedens adresse den 30. november 2021 for tømning af affaldscontainere. Det fakturerede beløb er på 408,15 kr., hvoraf moms udgør 81,63 kr. Bilag 50261 – Sendt til [virksomhed2] på virksomhedens adresse den 31. december 2021 for tømning af affaldscontainere. Det fakturerede beløb er på 352,85 kr., hvoraf moms udgør 70,57 kr. Fakturaer fra [virksomhed20] Bilag 50257 – Sendt til virksomhedens indehaver og privatadresse den 12. november 2021 for indkøb af batteri og dock for 3.476,95 kr. Der fremgår ikke moms af fakturaen. Bilag 50258 – Sendt til virksomhedens indehaver og privatadresse den 16. november 2021 for indkøb af batterier for 3.179,95 kr. Der fremgår ikke moms af fakturaen. Bilag 50286 – Sendt til [virksomhed2] den 17. november 2021. Det indkøbte produkt er angivet som 1 x box og det fakturerede beløb udgør 543,79 kr. Der er ikke opkrævet moms. Tidligere momsindberetninger Bilag 50203 – 3. kvartal 2020 Bilag 50204 – 4. kvartal 2020 Bilag 50205 – 1. kvartal 2021 Bilag 50244 – 2. kvartal 2021 Bilag 50278 – 3. kvartal 2021 Der er endvidere fremlagt en momsopgørelse, en momsafstemning fra virksomhedens revisor, virksomhedens årsrapport for indkomståret 2021 og en skitse af en tatovering. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens salgsmoms med yderligere 14.414 kr., 12.734 kr. og 20.456 kr. i afgiftsperioderne 2.-4. kvartal 2021 end de 4.380 kr., 12.828 kr. og 1.680 kr., virksomhedens salgsmoms var blevet forhøjet med i afgørelse af 28. august 2024. Skattestyrelsen har endvidere nedsat virksomhedens indberettede købsmomsfradrag og fradrag for EU-køb til 0 kr. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”(…) Moms (…) Vores begrundelse og bemærkninger Afgiftspligtige personer er juridiske og fysiske personer, som driver selvstændig økonomisk virksomhed efter momslovens § 3, stk. 1. Der skal betales moms af varer og ydelser, som leveres mod vederlag her i landet efter momslovens § 4, stk. 1. Betalingspligten påhviler den afgiftspligtige person, der foretager den afgiftspligtige levering i henhold til momslovens § 46, stk. 1. Skattestyrelsen anser dig for at drive selvstændig økonomisk virksomhed med levering af ydelser og salg af varer, som leveres mod vederlag her i landet efter momslovens § 3, stk. 1 og § 4, stk. 1. Henset hertil er du betalingspligtig af dine momspligtige aktiviteter efter momslovens § 46, stk. 1. Den 12. oktober 2023 modtog vi kontospecifikationer og en saldobalance fra din rådgiver. Vi har ikke modtaget salgs- eller købsbilag. Som udgangspunkt er alle varer og ydelser afgiftspligtige efter momslovens § 4, stk. 1. Undtagelsen til dette findes i momslovens § 13, stk. 1. Af § 13, stk. 1, nr. 7 fremgår det, at kunstnerisk virksomhed ikke er omfattet af afgiftspligten i momslovens § 4, stk. 1. Tatovører kan i visse tilfælde anses for at udøve kunstnerisk virksomhed, hvilket bl.a. fremgår af SKM2006.463.LSR, hvor en tatovør blev anset for at udøve kunstnerisk virksomhed, idet han altid arbejdede med egne forlæg, altid fremstillede en ny originaltegning som forlæg til hver tatovering, at hver tatovering var unik, og at den samme tatovering aldrig blev udført to gange. Tatovøren udførte selv et personligt design, som kunden godkendte, ligesom tatovørens arbejde og arbejdsform på flere måder udtrykte kunstnerisk virksomhed. Der stilles således store krav til tatovøren for, at tatoveringer kan anses som kunstnerisk virksomhed og dermed fritaget for moms efter momslovens § 13, stk. 1, nr. 7. Salgsmoms Det fremgår af de indsendte kontospecifikationer fra din rådgiver, at din omsætning på konto 101000: Udført arbejde DK er opgjort med en lavere momssats. Du har ikke indsendt dokumentation for, at din virksomhed skulle være momsfritaget efter momslovens § 13, stk. 1, nr. 7. Der stilles store krav til tatovører for at blive anset for at have kunstnerisk virksomhed og dermed være momsfritaget, og du har ikke dokumenteret, at du skulle være anset for at have kunstnerisk virksomhed. Vi anser derfor ikke din omsætning for at være momsfritaget eller omfattet af den lavere momssats, så har vi i bilag 2 opgjort din salgsmoms for 2.-4. kvartal 2021 efter de normale regler. Salgsmoms er opgjort ud fra betalingstidspunktet efter momslovens § 23, stk. 3. Afgiftssatsen er 25 % af afgiftsgrundlaget. Derfor udgør afgiftsgrundlaget 20 % af de modtagne beløb (afgiftsgrundlaget + 25 % salgsmoms), hvorfor salgsmoms udgør 20 % af de modtagne beløb efter momslovens § 33, stk. 1. Vi har opgjort følgende salgsmoms for 2.-4. kvartal 2021: 2021 1. kvartal 2. kvartal 3. kvartal 4. kvartal Salgsmoms i alt Skattestyrelsens opgjorte forhøjelse i salgsmoms: 14.414 kr. 12.734 kr. 20.456 kr. 47.604 kr. Din oplyste salgsmoms: 6.666 kr. 5.776 kr. 9.103 kr. 21.545 kr. Skattestyrelsens opgjorte salgsmoms: 21.080 kr. 18.510 kr. 29.559 kr. 69.149 kr. I afgørelsen i sag [sag1] har Skattestyrelsen forhøjet din salgsmoms. Forhøjelsen af din salgsmoms i sag [sag1] tillægges den ovenstående salgsmoms og bliver derfor følgende for 2.-4. kvartal 2021: 2021 1. kvartal 2. kvartal 3. kvartal 4. kvartal Salgsmoms i alt Forhøjelsen fra sag [sag1]: 4.380 kr. 12.828 kr. 1.680 kr. 18.888 kr. Skattestyrelsens opgjorte salgsmoms: 21.080 kr. 18.510 kr. 29.559 kr. 69.149 kr. Din samlede salgsmoms for 2021: 25.460 kr. 31.338 kr. 31.239 kr. 88.380 kr. Købsmoms De grundlæggende præmisser for fradrag for købsmoms fremgår af momslovens § 37. Momslovens § 37, stk. 1 kræver, at den købte vare eller ydelse anvendes til brug for virksomhedens salg. Momslovens § 37, stk. 2, nr. 1 kræver, at virksomheden, der ønsker momsfradrag skal kunne dokumentere, at den købte vare eller ydelse er leveret til virksomheden. Ligeledes angiver momslovens § 36 a, stk. 2, nr. 1 (gældende fra den 1. juli 2021) og momsbekendtgørelsens § 83 (svarende til dagældende momsbekendtgørelses § 82), at en momspligtig skal kunne dokumentere købsmoms ved at fremlægge en købsfaktura, og at denne købsfaktura indgår i et regnskab for at kunne opnå fradrag for købsmoms. Se hertil SKM2021.456.LSR, hvor en virksomhed blev nægtet fradrag for købsmoms, da der ikke blev fremlagt objektiv dokumentation for levering og betalt moms. Virksomheden havde ikke fremsendt købsbilag. I vores materialeindkaldelse af 13. juli 2023 anmodede vi om salgs- og købsbilag for hele 2021. Vi har ikke modtaget salgs- eller købsbilag for 2021, og du kan derfor ikke få fradrag for din indberettede købsmoms for 2.-4. kvartal 2021. Du har indberettet, at du har betalt moms af EU-køb. Den indberettede EU moms er medregnet i din købsmoms, og den udgør i alt 592 kr. for 2.-4. kvartal 2021. Vi fastsætter derfor din købsmoms til 592 kr. for 2.-4. kvartal 2021 efter reglerne i momslovens § 36 a, stk. 2, nr. 1 og § 37, samt momsbekendtgørelsens § 83, da du ikke har dokumenteret, at du har haft fradragsberettigede udgifter. Vi ændrer følgende købsmoms for 2.-4. kvartal 2021: 2021 1. kvartal 2. kvartal 3. kvartal 4. kvartal Købsmoms i alt Skattestyrelsens fastsættelse af købsmoms: 0 kr. 0 kr. 0 kr. 0 kr. Din oplyste købsmoms: 9.264 kr. 21.075 kr. 14.598 kr. 44.937 kr. Godkendt fradrag for EU-køb: 458 kr. 0 kr. 134 kr. 592 kr. Ændring -8.806 kr. -21.075 kr. -14.464 kr. -44.345 kr. Såfremt du har afholdt udgifter, hvor du har afholdt købsmoms, bedes du indsende dokumentation herfor ud fra ovennævnte kriterier, hvorefter Skattestyrelsen vil vurdere din fradragsret. Vi har ikke modtaget bemærkninger til forslaget af 30. august 2024. Momstilsvar Vi ændrer dit momstilsvar for 2.-4. kvartal 2021 efter ovenstående opgørelser af salgs- og købsmoms med i alt 91.949 kr. efter momslovens § 56, og opkrævningen sker efter opkrævningslovens § 5, stk. 1. (…)” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 24. juli 2025 udtalt: ”(…) Vi har følgende kommentarer til de nye oplysninger, som ikke står i sagsfremstillingen: (…) Salgsmoms for 2.-4. kvartal 2021: Klagers subsidiære påstand er, at de vil have nedsat momstilsvaret med 91.949 kr., hvilket er ændringen af momstilsvaret i sag med sagsid [sag2]. Det fremgår af side 36-42 i det fremsendte bilag 3, at virksomheden har beregnet en lavere salgsmoms af dagens arbejde/salg, som fremgår af side 16-20. Vi opgjorde salgsmomsen til 20 % af dagens arbejde/salg og fratrak virksomhedens allerede opgjorte salgsmoms. Herefter blev salgsmomsen forhøjet med differencen. Klager har ikke indsendt dokumentation for, hvorfor salgsmomsen skal nedsættes. Vi fastholder vores opgjorte salgsmoms for 2.-4. kvartal 2021. Købsmoms for 2.-4. kvartal 2021: Vi nægtede fradrag for købsmoms, efter reglerne i momslovens § 36 a, stk. 2, nr. 1 og § 37, stk. 1, samt den dagældende momsbekendtgørelses § 82, da købsmomsen ikke var dokumenteret ved købsbilag, fastsatte vi skatteyders købsmoms til 0 kr. for 2.-4. kvartal 2021. Det fremgår af det fremsendte bilag 3, at der fra side 54 til 238 er vedlagt købsbilag, der giver anledning til at opgøre købsmoms for 2.-4. kvartal 2021. Skattestyrelsen har opgjort følgende købsmoms for 2.-4. kvartal 2021 efter momslovens § 37, stk. 1, i det der er fremlagt købsbilag: 2021 2. kvartal 3. kvartal 4. kvartal I alt Opgjort købsmoms, bilag 1 8.142 kr. 3.554 kr. 3.619 kr. 15.315 kr. (…)” Skattestyrelsen har den 21. oktober 2025 fremsendt følgende bemærkninger til repræsentantens indlæg af 19. september 2025: ”(…) Den 22. september 2025 har vi modtaget yderligere bemærkninger og oplysninger. Oplysningerne giver anledning til følgende bemærkninger: Købsmoms Vi fastholder vores opgørelse af fradrag for købsmoms i vores udtalelse af 24. juli 2025, i alt 15.315 kr., da det følger af dagældende momsbekendtgørelse § 82 (Bekendtgørelse om merværdiafgift nr. 808 af 30. juni 2015), at købsmomsen skal være dokumentet med fakturaer, afregningsbilag eller lignende. Det er desuden beskrevet i Den juridiske vejledning 2025-2, afsnit D.A.11.1.7 ”Krav til dokumentation for indkøbet”. Idet der alene er fremsendt købsfakturaer med købsmoms for 15.315 kr., kan der alene opnås fradrag herfor. Dette er i overensstemmelse med SKM2021.456.LSR, hvor Landsskatteretten fandt, at virksomhedens købsmoms skulle nedsættes til 0 kr., idet der ikke var fremlagt dokumentation for, at de afholdte udgifter var fradragsberettigede. Revisors momsopgørelse og momsafstemning anes ikke som tilstrækkelig dokumentation for fradragsretten. Det bemærkes, at der er indsendt tre bilag for køb på i alt 7.200,69 kr. hos [virksomhed20] Limited. Bilagsnummer 50257 og 50258 er fakturaer på i alt 6.657 kr. Bilagsnr. 50286 er en bestillingshistorik. [virksomhed20] Limited har adresse i [England], og et tysk momsnummer. Af fakturaen fremgår 0 kr. i moms. I vores opgørelse af 24. juli 2025, har vi nægtet fradrag for købsmoms på disse fakturaer. Vi anser købene fra [virksomhed20] Limited som være foretaget som EU-køb grundet det tyske momsnummer og fordi der i VIES (EU-varesalg og –køb) er oplyst køb fra Tyskland på 6.657 kr. fra det momsnummer, der fremgår af fakturaerne. Ved køb i andre EU-lande opstår omvendt betalingspligt, hvor købesummen eksklusiv moms skal angives i rubrik A på momsangivelsen. Herefter kan der opnås fradrag for købsmomsen. Resultatet er, at summen af erhvervelsesmomsen og købsmomsen er 0 kr. Af regnskaberne ses det ikke dokumenteret, at der er betalt erhvervelsesmoms. Derfor fastholder vi, at der ikke gives fradrag for købsmoms på købene fra [virksomhed20], da der ikke kan opnås fradrag for købsmoms, som ikke er betalt. Alternativt skal der både angives erhvervelsesmoms af beløbet samt købsmoms. I kroner og øre giver resultatet det samme. Der gøres opmærksom på, at samme momsnummer i VIES (EU-varesalg og –køb) har oplyst et beløb på -2.811 kr. Dette må skyldes en kreditnota. Vi har ikke fået udleveret en kreditnota fra Klager eller dennes repræsentant. Der skal hverken svares erhvervelsesmoms eller opnås fradrag for købsmoms for varer, som er krediteret og returneret. Endelig gøres der opmærksom på, at Klagers repræsentant påberåber sig fuld fradragsret for købsmoms samtidig med at der påberåbes momsfritagelse efter momslovens § 13, stk. 1, nr. 7. Den fulde fradragsret efter momslovens § 37 kan kun opnås, når de solgte tatoveringsydelser er momspligtige efter momslovens § 4 (og de øvrige krav for dokumentation for fradragsretten opfyldes). Såfremt der både udføres momsfrie og momspligtige tatoveringsydelser, vil der kun være delvis fradragsret ud fra en fordelingsbrøk. Salgsmoms efter momslovens § 4 eller momsfritagelse efter momslovens § 13, stk. 1, nr. 7 Udgangspunktet er, at tatoveringsydelser er momspligtige efter momslovens § 4. Er tatoveringsydelsen omfattet af momslovens § 13, stk. 1, nr. 7 om kunstnerisk virksomhed, vil ydelsen være momsfritaget. Momsfritagelsen i momslovens § 13, stk. 1, nr. 7, skal fortolkes indskrænkende, fordi der er tale om en undtagelse fra hovedreglen om momspligt. Det følger af U1985.122.H, at tatovørvirksomheder ikke generelt er omfattet af momsfritagelsen i momslovens § 13, stk. 1, nr. 7. Landsskatteretten har i SKM2006.463.LSR fastslået, at en tatovørvirksomhed efter konkret vurdering kan blive omfattet af momsfritagelsen i momslovens § 13, stk. 1, nr. 7. I Landsskatterettens vurdering indgik en række elementer, herunder tatovørens arbejdsmetode, den kvalitative udførelse af tatoveringsarbejdet samt syns- og skønsmands vurdering af, hvorvidt tatovørens arbejdsform og det udførte arbejde var udtryk for kunstnerisk virksomhed. I SKM2015.275.SR fandt Skatterådet, at arbejdsmetoden, herunder at der tegnes i frihånd er ét blandt flere elementer, der skal indgå ved vurdering af, hvorvidt tatovører udøver kunstnerisk virksomhed. Det betyder, at det ikke er tilstrækkeligt til at blive omfattet af momslovens § 13, stk. 1, nr. 7, at der tegnes i frihånd. Endelig fandt Byretten i SKM2025.573.BR at det er selskaberne, der skal godtgøre, at hver enkelt af de leverede ydelser er omfattet af momsfritagelsen i momslovens § 13, stk. 1, nr. 7, og at bestemmelsen skal fortolkes indskrænkende. På det foreliggende grundlag er det ikke muligt, at tage stilling til i hvilket omfang, Klager har leveret ydelser, der kan kvalificeres som kunstnerisk virksomhed efter momslovens § 13, stk. 1,nr. 7. Derfor fastholder vi ændringen i vores afgørelse af 25. september 2024. At der er fremsendt én kopi af håndtegnet skitse til tatovering ændrer ikke vores opfattelse, da én skitse ikke dokumenterer eller på anden måde sandsynliggør at den håndværksmæssige og billedmæssige kvalitet af tatoveringsarbejdet kan anses for resultat af kunstnerisk virksomhed. Se hertil SKM2015.275.SR. Det bemærkes hertil, at Klagers arbejdsmetode ikke er beskrevet, herunder hvordan motiv udvælges, beskrivelse af tatoveringsprocessen, den kvalitative udførsel af tatoveringsarbejdet og lignende. På samme måde er det hverken beskrevet eller dokumenteret, hvilket udført arbejde, der anses for omfattet af momsfritagelsen. Af den indsendte momsafstemning for perioden 1. januar 2021 til 31. december 2021 modtaget i Excel-format fremgår det, at der på det udførte arbejde, konto 101000 i regnskabet, er anvendt en momssats på 6,25 %. I bemærkningerne skriver Klagers repræsentant ”Der er beregnet 6,25 % i moms grundet kunstnermoms”. Vi gør opmærksom på, at såfremt dele af Klagers udførte tatoveringer anses for omfattet af momslovens § 13, stk. 1, nr. 7 om kunstnerisk virksomhed, vil de tatoveringer, som er omfattet heraf, være momsfritaget. Der vil således ikke skulle beregnes en nedsat momssats, men anvendes en momssats på 0 % for de omfattede tatoveringer og en momssats på 25 % for de øvrige. Det fremgår ingen steder af regnskabsmaterialet, at der er lavet en sådan vurdering af de enkelte udførte tatoveringer og ført regnskab hermed. Momsen af det udførte arbejde, er i stedet beregnet som 6,25 % af dagens salg. Samlet behandling af indkomståret 2021 – Påstand om hjemvisning til fornyet behandling Vi fastholder, at klagen alene vedrører vores afgørelse af 25. september 2024 vedrørende salgs- og købsmoms for perioden 2.-4. kvartal 2021 samt en nedsættelse af overskud af virksomhed som konsekvens af, at vi forhøjer salgsmomsen til 25 %. De private indsætninger, som Klager mener fejlagtigt indgår i vores opgørelse af virksomhedens omsætning, er behandlet i en tidligere sag, som ikke er påklaget. Det er derfor vores opfattelse, at omsætningen ikke kan behandles i denne klagesag, ligesom Klager ikke kan påstå hjemvisning til fornyet behandling, hvad angår dette punkt. Vi gør opmærksom på, at Klager har søgt om genoptagelse vedrørende dette punkt. Vi er i gang med at sagsbehandle genoptagelsen. Hvad angår konkret vurdering af anvendelse af kunstnermoms, har vi kommenteret herpå ovenfor under punkt. 2. (…)” Klagerens opfattelse Virksomhedens repræsentant har fremsat påstand om hjemvisning af opgørelsen af virksomhedens momstilsvar for afgiftsperioderne 2.-4. kvartal 2021. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”(…) ANBRINGENDER Til støtte for den principale påstand gøres det overordnet gældende, at Skattestyrelsens afgørelse af 25. september 2024 er materielt forkert. Afgørelsen hænger materielt sammen med Skattestyrelsens afgørelse af 28. august 2024 (sags-id [sag1]), jf. bilag 2. Den 30. april 2025 har jeg på vegne af [person1] anmodet om genoptagelse af indkomståret 2021. Anmodningen om genoptagelse af indkomståret 2021 er begrundet i, at Skattestyrelsen ikke tidligere har modtaget de for sagen nødvendige oplysninger, bemærkninger og bilag, idet tidligere rådgiver bl.a. ikke har afgivet høringssvar. Dermed er begge afgørelser materielt forkerte, idet der eksempelvis indgår en række private indsætninger i Skattestyrelsen opgørelse af virksomhedens omsætning, ligesom der ikke er givet fradrag for købsmoms. Regnskabsbilag fra revisor fremlægges som bilag 3. (…)” Klagerens bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse Klagerens repræsentant har den 3. september 2025 fremsat følgende bemærkninger til sagen: ”(…) Skattestyrelsen har ved mødet med dem den 20. august 2025 oplyst, at hele afgørelsen af 25. september 2025 kan behandles af Skatteankestyrelsen, selvom Skattestyrelsen nu ser på afgørelsen af 28. august 2024 igen. Dette må betyde, at Skattestyrelsen ikke ser en begrænsning i forhold til genoptagelse. Vi afventer forslag til afgørelse i denne sag, og jeg indstiller som sagt til, at hele afgørelsen af 25. september 2025 hjemvises til Skattestyrelsen, med henblik på en samlet behandling af indkomståret 2021. (…)” Klagerens yderligere bemærkninger til sagen Virksomhedens repræsentant har den 19. september 2025 fremsendt følgende bemærkninger: ”(…) Dokumentation for købsmoms Det bemærkes, at Skattestyrelsen i bilag 1 til udtalelsen af 24. juli 2025 kun har medtaget udgifter, hvor der er fremlagt selvstændige købsbilag, og i et vist omfang afvist købsmoms for bl.a. indkøb af varer på apotek. Skattestyrelsen foreslår dermed alene at godkende købsmoms for 15.315 kr. Skattestyrelsens opgørelse af købsmomsen afspejler ikke den faktisk dokumenterede købsmoms. Af revisors momsopgørelse fremgår alle faste udgifter med moms og revisor har opgjort den samlede købsmoms til 42.345 kr., jf. bilag 4. Revisors momsafstemning fremlægges som bilag 5. Der er beregnet 6,25 % i moms grundet kunstnermoms. Årsrapport for 2021 fremlægges som bilag 6. Kopi af håndtegnet skitse til tatovering fremlægges som bilag 7. Der er efter min vurdering ikke grundlag for en tilsidesættelse af revisors opgørelse af købsmomsen. Jeg fastholder min påstand om hjemvisning til Skattestyrelsen, med henblik på en samlet behandling af indkomståret 2021, herunder spørgsmålet om beskatning af indsætninger på privat konto samt en konkret vurdering af spørgsmålet om anvendelse af kunstnermoms. (…)” Virksomhedens repræsentant har den 4. november 2025 fremsendt følgende bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse af 21. oktober 2025: ”(…) Skattestyrelsens udtalelse af 21. oktober 2025 giver ikke anledning til yderligere bemærkninger. Jeg fastholder, at der skal tages konkret stilling til, om alle eller dele af tatovørydelserne er omfattet af kunstnermoms, samt konkret tages stilling til hvilke indsætninger, der vedrører salg af private ejendele. Der skal således foretages en ny beregning af virksomhedens overskud og momstilsvar. Derfor fastholder jeg min påstand om hjemvisning til Skattestyrelsen. (…)” Der er den 27. november 2025 fremsendt bemærkninger til Skatteankestyrelsens sagsfremstilling af 12. november 2025 i den sammenholdte skattesag: ”(…) Nærværende sag vedrører klage over Skattestyrelsens afgørelse af 25. september 2024. Med afgørelsen blev virksomheden [klager]s moms forhøjet med 91.949 kr. for 2.-4. kvartal 2021, og overskud af virksomhed for indkomståret 2021 nedsat med i alt 47.605 kr. Afgørelsen hænger materielt sammen med Skattestyrelsens afgørelse af 28. august 2024, som er genoptaget af Skattestyrelsen. Med afgørelsen af 28. oktober 2024 blev virksomhedens moms forhøjet med 34.288 kr. og [person1]s personlige indkomst forhøjet med i alt 137.152 kr. Sagerne vedrører dermed samlet set det regnskabsmæssige resultat af virksomheden for indkomståret 2021 samt afledte forhøjelser af den personlige indkomst. Skattestyrelsen har i nærværende klagesag udtalt, at der er grundlag for en ændring af den købsmoms, som Skattestyrelsen har fastsat i afgørelsen af 25. september 2024. Samtidig har Skattestyrelsen i sagen vedrørende genoptagelse af indkomståret 2021 ved skrivelse af 27. november 2025 skrevet følgende: ”I sagsid [sag1] korrigerede vi dit overskud af virksomhed med i alt 137.152 kr., til 272.133 kr. I sagsid [sag2] nedsatte vi dit overskud af virksomhed med 47.605 kr., hvorefter dit overskud af virksomhed blev 224.528 kr. På baggrund af de nye oplysninger fremsendt i forbindelse med genoptagelsessagen af sagsid [sag1], foreslår vi, at nedsætte dit overskud af virksomhed med 29.472 kr., til i alt 195.056 kr.” På nuværende tidspunkt anerkender Skattestyrelsen således, at der er grundlag for ændringer af virksomhedens overskud og moms. Beregningen af virksomhedens overskud og samlede momstilsvar hænger 100 % sammen og baserer sig på de samme konkrete oplysninger og vurderinger i sagen. Jeg fastholder samtidig, at der fortsat skal tages konkret stilling til, om dele af tatovørydelserne kan være omfattet af kunstnermoms. Derfor fastholdes påstanden om hjemvisning af Skattestyrelsens afgørelse af 25. september 2024. (…)” Landsskatterettens afgørelse Sagen drejer sig om opgørelse af yderligere salgsmoms på baggrund af virksomhedens indsendte regnskabsmateriale. Retsgrundlaget Juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, er afgiftspligtige. Dette fremgår af momslovens § 3, stk. 1. Der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet, jf. momslovens § 4, stk. 1. Det fremgår af momslovens § 27, stk. 1, at ved levering af varer og ydelser udgør afgiftsgrundlaget vederlaget, herunder tilskud, der er direkte forbundet med varens eller ydelsens pris, men ikke indbefattet afgiften eftermomsloven. Finder betaling helt eller delvis sted, inden levering finder sted, eller inden faktura udstedes, udgør afgiftsgrundlaget 80 pct. af det modtagne beløb og af § 33 fremgår det, at afgiften udgør 25 pct. af afgiftsgrundlaget. Af momslovens § 30, stk. 4, fremgår: ”Kunstnere eller disses arvinger kan ved førstegangssalg af kunstnerens egne kunstgenstande, jf. § 69, stk. 4, afgiftsberigtige de pågældende genstande på et reduceret grundlag svarende til 20 pct. af afgiftsgrundlaget som fastsat efter §§ 27-29.” Og af § 69, stk. 4, fremgår: ”Ved kunstgenstande forstås: Varer henhørende under KN-kode 97 01-97 02. Skulpturer henhørende under KN-kode 97 03 udført af kunstneren, herunder afstøbninger af skulpturer i et antal på højst otte eksemplarer kontrolleret af kunstneren eller dennes arvinger. Antallet på otte afstøbninger kan dog overskrides, såfremt afstøbningen er foretaget før den 1. januar 1989 og skulpturen ikke har karakter af en handelsvare. Tapisserier og vægtekstiler henhørende under KN-kode 58 05 og 63 04 udført i hånden på grundlag af kunstnerens originale tegninger, såfremt der ikke findes mere end otte eksemplarer af hver. Keramiske unika udført af kunstneren og signeret af denne. Emaljearbejder på kobber udelukkende udført i hånden i et antal på højst otte eksemplarer, som nummereres og signeres af kunstneren eller af kunstnerens atelier, bortset fra bijouterivarer og guld- og sølvsmedearbejder. Fotografier taget af kunstneren, aftrykt af denne eller under dennes tilsyn, signeret og nummereret i et antal på op til 30 eksemplarer, uanset formater og underlag.” Bestemmelsen i § 30, stk. 4, sammenholdt med § 69, stk. 4, finder alene anvendelse på salg af varer. Ved vurderingen af, om der er tale om en vare lægges der vægt på, om værket kan sælges flere gange, jf. SKM2004.136.LSR. Af momslovens § 37 fremgår: ”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb mv. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6. Stk. 2. Den fradragsberettigede afgift er 1) afgiften af varer og ydelser, der er leveret til virksomheden, (…)” Momsregistrerede virksomheder skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af afgiften. Det fremgår af momslovens § 55. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Det fremgår af § 58 i den dagældende momsbekendtgørelse nr. 808 af 30. juni 2015, at en faktura bl.a. skal indeholde følgende: ”§ 58 Med forbehold for de øvrige bestemmelser i dette kapitel skal en faktura, herunder afregningsbilag, jf. § 68, indeholde: Udstedelsesdato (fakturadato). Fortløbende nummer, der bygger på én eller flere serier, og som identificerer fakturaen. Den registrerede virksomheds (sælgerens) registreringsnummer. Den registrerede virksomheds og køberens navn og adresse. Mængden og arten af de leverede varer eller omfanget og arten af de leverede ydelser. Den dato, hvor levering af varerne eller ydelserne foretages eller afsluttes, eller hvor et afdrags-beløb betales, forudsat en sådan dato er fastsat og forskellig fra fakturaens udstedelsesdato. Afgiftsgrundlaget, pris pr. enhed uden afgift, eventuelle prisnedslag, bonus og rabatter, hvis disse ikke er indregnet i prisen pr. enhed. Gældende afgiftssats. Det afgiftsbeløb, der skal betales.” Registrerede virksomheder skal til dokumentation af den indgående afgift kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbilag, eller behørig dokumentation for indførsel med eventuelle ændringer m.v. fra Skatteforvaltningen eller fakturaer for erhvervelser fra andre EU-lande med anførelse af sælgerens og køberens registreringsnummer, jf. den dagældende momsbekendtgørelses § 82. Følgende fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 1: ”Har en virksomhed ikke afgivet en både korrekt og rettidig angivelse eller indberetning af beløb omfattet af § 2, stk. 1, 4. pkt., eller svarer et beløb, der efter § 4, stk. 1, er skønsmæssigt fastsat, ikke til det korrekte beløb, således at virksomheden har betalt for lidt i skatter eller afgifter m.v. eller har fået udbetalt for meget i negativt tilsvar eller godtgørelse, skal virksomheden betale det skyldige beløb. For betalingen af det for lidt betalte tilsvar af skatter eller afgifter m.v. og kravet på tilbagebetaling af for meget udbetalt negativt tilsvar eller godtgørelse finder betalingsfristen, der anvendes ved en rettidig angivelse eller indberetning, anvendelse.” Landsskatterettens begrundelse og resultat Opgørelse af salgsmoms Det kan på baggrund af de bogførte salg på bogføringskonto 101000: Udført arbejde DK opgøres, at der er bogført og indberettet salgsmoms på baggrund af en momssats på 6,25 % af afgiftsgrundlaget. Der er således ikke afregnet moms i henhold til momslovens bestemmelser i §§ 27, og 33 om afgiftssatsen. Landsskatteretten finder, at betingelserne for at afregne med en lavere momssats – såkaldt ”kunstnermoms” – efter momslovens § 30, stk. 4, ikke er opfyldt. Landsskatteretten har lagt vægt på, at bestemmelsen, der henviser til momslovens § 69, stk. 4, alene gælder for kunstneres førstegangssalg af egne værker. For at bestemmelsen finder anvendelse skal være tale om en vare, der kan sælges flere gange. Landsskatteretten finder, at virksomhedens salg af tatoveringer udgør en ydelse. Landsskatteretten har henset til, at det leverede ”værk” ikke kan sælges igen, idet værket består af selve den udførte tatovering og ikke den forudgående skitse, uanset at skitsen evt. ville være at klassificere som et værk i momslovens forstand. Landsskatteretten har endvidere henset til, at virksomhedens omsætning fra tatoveringsydelser er bogført under ”udført arbejde”, hvilket underbygger, at der er tale om levering af en ydelse. Virksomheden har således ikke angivet korrekt salgsmoms, hvorfor der i henhold til opkrævningslovens § 5, stk. 1, skal ske en efteropkrævning af det skyldige beløb. Landsskatteretten finder, at virksomhedens salgsmoms skal forhøjes med differencen mellem den indberettede salgsmoms og den salgsmoms, der kan opgøres på baggrund af virksomhedens bogførte salg på bogføringskonto 681000 Kasse. Den fremlagte momsopgørelse, momsafstemning fra revisor og årsrapport for indkomståret kan ikke føre til et andet resultat. Landsskatteretten bemærker, at der ikke er tale om en skønsmæssig ansættelse på baggrund af indsætninger, og repræsentantens henvisning til tidligere kontrolsag kan ikke føre til et andet resultat, idet den påklagede afgørelse fra Skattestyrelsen ikke indeholder en behandling af konkrete indsætninger, der har dannet grundlag for en skønsmæssig forhøjelse i tidligere afgørelse. Landsskatteretten stadfæster på denne baggrund Skattestyrelsens afgørelse vedrørende virksomhedens salgsmoms. Opgørelse af købsmoms Skattestyrelsen har ved afgørelsen nedsat virksomhedens indberettede købsmomsfradrag til 0 kr., idet der ikke var fremlagt bilagsmateriale. I forbindelse med klagesagens behandling er der fremlagt bilag for virksomhedens udgifter. Der er fremlagt bilag, der er stilet til indehaveren privat, en virksomhed ved navn [virksomhed2] og virksomheden [klager]. Det følger af almindelige forvaltningsretlige principper, at en rekursinstans kan hjemvise en sag, såfremt førsteinstansens afgørelse i sagen bygger på et oplysningsgrundlag, der ved rekursinstansen er ændret i væsentlig grad. Landsskatteretten finder, at Skattestyrelsen som første instans skal tage stilling til de fremlagte bilag. Den opgørelse, der er vedlagt udtalelsen, ikke kan danne grundlag for Landsskatterettens behandling. Der er ved Skattestyrelsens udtalelse ikke taget stilling til oplysningerne om, hvorvidt betaling for adgang til [tjeneste1] udgør en ydelse, der udelukkende har været anvendt til brug for virksomhedens momspligtige leverancer. Der fremgår endvidere ikke en vurdering af de fakturaer, der ikke er stilet konkret til virksomheden. Landsskatteretten finder herefter, at behandling af virksomhedens fradrag for købsmoms bør hjemvises til fornyet behandling hos Skattestyrelsen. Herved er henset til karakteren og omfanget af det nu foreliggende materiale, herunder de nu fremlagte fakturaer, der må anses for at udgøre et væsentligt ændret oplysningsgrundlag, og som samtidig ses at kunne være relevant og have betydning for virksomhedens momsfradrag. Der er også henset til princippet om instansrækkefølge og virksomhedens mulighed for at bevare adgangen til en eventuel fornyet administrativ prøvelse af spørgsmålet om momsfradrag. Landsskatteretten hjemviser på baggrund af ovenstående opgørelsen af virksomhedens købsmomsfradrag til fornyet behandling ved Skattestyrelsen.