Varebil anset for privat – fradrag for brændstof og vedligeholdelse nedsat

Journalnr. 24-0111161 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Virksomhedens omsætning 1.522.821,00 kr. 1.494.261,52 kr. Stadfæstelse Fradrag for udgifter til brændstof 137.633,32 kr. 183.511,09 kr. Nedsættes til 134.435 kr. Fradrag for udgifter til vedligeholdelse 296.435,20 kr. 329.372,44 kr. Nedsættes til 232.544 kr. Faktiske oplysninger Klageren drev enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1] v/ [klager] (herefter virksomheden), cvr-nr.: [...1]. Virksomheden blev stiftet den 1. oktober 1988 og hed [virksomhed2] v/[klager] frem til den 21. december 2011. Fra den 20. september 2018 hed virksomheden [virksomhed1] v/[klager]. Virksomheden ophørte den 28. april 2024. Virksomheden var registreret med branchekode 494100 Vejgodstransport. Det fremgår af udskrift fra Det Centrale Virksomhedsregister, at virksomheden havde én ansat siden 3. kvartal 2011. Det fremgår af Skattestyrelsens afgørelse, at virksomheden havde registreret en lastbil ([reg.nr.1]) og en sættevogn ([reg.nr.2]), hvor ejerforholdet var ”bruger”. Videre havde virksomheden registreret en varebil ([reg.nr.3]), hvor ejerforholdet var ”primær ejer og bruger”. Klagerens repræsentant har forklaret, at virksomhedens aktiviteter bestod i transport af gods. Til brug for dette formål ejede virksomheden en lastbil. Da virksomheden imidlertid blev drevet fra klagerens bopæl, der lå i et villakvarter, kunne lastbilen ikke være parkeret der. Lastbilen var derfor udenfor arbejdstid, i weekender, ferier osv. placeret på diverse opsamlingssteder, rastepladser og lignende. Repræsentanten har videre forklaret, at transporten fra bopælen og ud til det sted, hvor lastbilen var parkeret, foregik i varebilen. Der var tale om en gulpladebil indrettet med lastrum og to passagersæder, hvor klageren havde diverse grej, værktøj, olie og materiel vedligeholdelse til brug for lastbilen. Klageren har for indkomståret 2022 indsendt en saldobalance, hvoraf blandt andet fremgår: ”Konto Dit indsendte regnskabsmateriale 1000 - Salg af varer/ydelser m/moms 1.494.261,52 kr. […] 6020 - Brændstof (gulplade) -183.511,09 kr. 6040 - Vedligeholdelse af bil (gulplade) -329.372,44 kr. […]” Virksomhedens omsætning bogført på bogføringskonto 1000 Klageren har i virksomhedens regnskab for indkomståret 2022 angivet virksomhedens omsætning på i alt 1.494.261,52 kr. Beløbet er bogført på bogføringskonto 1000. Skattestyrelsen har i den påklagede afgørelse forhøjet virksomhedens omsætning med 28.560,00 kr. som følge af, at virksomheden ikke havde medtaget en kontant indsætning på 35.700 kr. (28.560 kr. ekskl. moms). Af virksomhedens bankkontoudskrifter fremgår, at der blev indsat 35.700 kr. kontant på virksomhedens konto den 17. juni 2022. Klagerens repræsentant har forklaret, at indsætningen vedrørte klagerens private salg af en Mercedes SL 500, hvorfor indsætningen ikke var en omsætning for virksomheden, men derimod en indsætning af private midler. Klageren har forklaret, at han købte bilen i 2006 med registreringsnummer [reg.nr.4]. Da han solgte bilen den 30. december 2009, blev bilen afmeldt i Motorregistret. Som dokumentation herfor har repræsentanten fremlagt klagerens skatteoplysninger for henholdsvis 2006 og 2009, hvoraf fremgår, at den omhandlede bil havde tilgang den 23. juni 2006 og afgang den 30. december 2009. Ifølge oplysninger fra klageren blev bilen eksporteret ud af landet efter salget. Repræsentanten har ligeledes fremlagt en udskrift fra Motorregistret, hvoraf fremgår, at bilen blev afmeldt den 30. december 2009. Klageren har videre forklaret, at han købte bilen tilbage i 2018, hvorefter den blev importeret til Danmark igen. Som dokumentation herfor har repræsentanten fremlagt en faktura udstedt af [virksomhed3] A/S den 25. juni 2018, samt en tilsynsrapport af den 25. juni 2018. Fakturaen fra [virksomhed3] A/S er fremlagt i kopi med betalingskvitteringen klipset oven på, hvorfor det ikke er muligt at se til hvem, fakturaen var stilet til. Repræsentanten er I forbindelse med klagesagens behandling blevet anmodet om at sende dokumentation på, at klageren købte bilen tilbage i 2018, herunder oplysninger om, hvordan den blev betalt og hvem han købte den af. Videre blev repræsentanten anmodet om at sende den originale faktura udstedt af [virksomhed3] A/S den 25. juni 2019. Repræsentanten har efterfølgende den 12. juni 2025 fremsendt fakturaen udstedt af [virksomhed3] A/S vedrørende registreringssyn og toldsyn af Mercedes-Benz SL 500 med reg.nr. [reg.nr.4]. Det fremgår ikke af den fremlagte faktura, hvem fakturaen var stilet til. Det øvrige materiale er ikke modtaget. Repræsentanten har forklaret, at årsagen til at bilen ikke fremgik af klagerens skatteoplysninger for 2018 og frem til salget skyldtes, at bilen stod uden plader. Da klageren solgte bilen i 2022, blev den kontante salgssum herefter indsat på virksomhedens konto som et privat indskud. I virksomhedens regnskab var indsætningen på 35.700 kr. bogført på konto 60120 – Mellemregning med beskrivelsen ”Indskudt privat”. Udgifter til brændstof (gulplade) bogført på bogføringskonto 6020 Klageren har i virksomhedens regnskab for indkomståret 2022 fratrukket udgifter til brændstof mv. på i alt 183.511,09 kr. Beløbet er bogført på bogføringskonto 6020. Skattestyrelsen har i den påklagede afgørelse nedsat fradraget til 137.633,32 kr. som følge af, at Skattestyrelsen skønnede at 25% af de afholdte udgifter var klagerens private udgifter. Klageren havde i forbindelse med sagens behandling ved Skattestyrelsen alene fremlagt bilag med totalbeløb for diverse perioder for køb foretaget ved henholdsvis [virksomhed4] og [virksomhed5]. Repræsentanten har i forbindelse med klagesagens behandling fremlagt de bagvedliggende fakturaer. Ifølge virksomhedens bogføring har virksomheden taget skattemæssigt fradrag for nedenstående udgifter: Bilagsnr. Dato Tekst Beløb (DKK) Specifikation, jf. faktura 70 03.01.2022 [virksomhed6] 5.105,69 kr. Faktura: [virksomhed7] [virksomhed5] – køb af adblue, let diesel og premium benzin. 71 03.01.2022 [virksomhed6] 39,20 kr. Faktura: [virksomhed7] [virksomhed5] vedr. fakturagebyr. 762 03.01.2022 [virksomhed5] 2.062,46 kr. Faktura: [virksomhed5] – køb af [...] benzin og [...] diesel. Både klageren og klagerens børns mor har foretaget køb på fakturaen. 764 15.01.2022 [virksomhed5] 1.700,72 kr. Faktura: [virksomhed5] – køb af [...] Diesel. 66 31.01.2022 #Brændstof 4.274,64 kr. Faktura: [virksomhed4] – køb af [...] 95, enkeltvand, tobak, cigaretter, [...] diesel,, varm mad mv. 766 15.02.2022 [virksomhed5] 444,65 kr. Faktura: [virksomhed5] – køb af [...] diesel. 78 28.02.2022 #Brændstof 11.344,98 kr. Faktura: [virksomhed4] – køb af [...] 95, tobak, diesel, drikkevarer mv. 768 15.03.2022 [virksomhed5] 776,80 kr. Faktura: [virksomhed5] – køb af [...] Blyfri 95, cigaretter og tobak. Købt på klagerens børns mors kort. 82 31.03.2022 #Brændstof – [virksomhed4] 23.751,90 kr. Faktura: [virksomhed4] – køb af [...] 95, diesel, adblue, trailer, tobak mv. 770 15.04.2022 [virksomhed5] 619,52 kr. Faktura: [virksomhed5] – køb af [...] Blyfri 95, cigaretter, bake-off mv. Købt på klagerens børns mors kort. 83 30.04.2022 #Brændstof – [virksomhed4] 13.597,19 kr. Faktura: [virksomhed4] – køb af [...] 95, kør videre produkter, trailer, [...] Diesel, tobak mv. 84 31.05.2022 #Brændstof – [virksomhed4] 8.612,30 kr. Faktura: [virksomhed4] – køb af [...] 95, enkeltvask, tobak, diesel mv. 72 03.06.2022 [virksomhed6] 5.096,45 kr. Faktura: [virksomhed7] [virksomhed5] – køb af adblue og let diesel. 772 15.06.2022 [virksomhed5] 1.147,30 kr. Faktura: [virksomhed5] – både klageren og klagerens børns mor har foretaget køb på fakturae. Køb af bake-off, cigarettet, kioskvarer, Blyfri 95, [...] Diesel mv. 108 22.06.2022 #Brændstof 1.232,01 kr. Faktura: [virksomhed8] – køb af vask og diesel. 85 30.06.2022 #Brændatof – [virksomhed4] 18.354,44 kr. Faktura: [virksomhed4] – køb af diesel, tobak, trailer, adblue mv. 73 03.07.2022 [virksomhed6] 528,40 kr. Faktura: [virksomhed7] [virksomhed5] – køb af diesel 774 15.07.2022 [virksomhed5] 1.423,51 kr. Faktura: [virksomhed5] – køb af [...] blyfri 95 og cigaretter. 160 21.07.2022 #Brændstof 635,27 kr. Faktura: [virksomhed8] – køb af diesel 86 31.07.2022 #Brændstof – [virksomhed4] 5.522,18 kr. Faktura: [virksomhed4] – køb af [...] 95, bake-off, forberedte drik, [...] Diesel, trailer, tobak mv. 776 15.08.2022 [virksomhed5] 2.405,06 kr. Faktura: [virksomhed5] – både klageren og klagerens børns mor har foretaget køb på fakturaen. Køb af Blyfri 95, cigaretter og tobak, [...] Diesel mv. 87 31.08.2022 #Brændstof – [virksomhed4] 34.755,30 kr. Faktura: [virksomhed4] – køb af drikkevarer, tobak, slik, sandwich, diesel, is mv. 74 03.09.2022 [virksomhed6] 5.093,78 kr. Faktura: [virksomhed7] [virksomhed5] – køb af adblue og diesel. 74 03.09.2022 Modpostering af: [virksomhed6] -5.093,78 kr. 74 03.09.2022 [virksomhed6] 5.093,78 kr. 778 15.09.2022 [virksomhed5] 4.136,41 kr. Faktura: [virksomhed5] - både klageren og klagerens børns mor har foretaget køb på fakturaen. Køb af [...] diesel, cigaretter og [...] diesel. 67 30.09.2022 #Brændstof 13.983,58 kr. Faktura: [virksomhed4] – køb af [...] 95, drikkevarer, tobak, sandwich, diesel mv. Beløbet udgør, ifølge fakturaen 13.835,59 kr. og moms på 3.443,88 kr. 75 03.10.2022 [virksomhed6] 450,67 kr. Faktura: [virksomhed7] [virksomhed5] A/S. Køb af premium diesel.. 780 15.10.2022 [virksomhed5] 2.456,32 kr. Faktura: [virksomhed5] - både klageren og klagerens børns mor har foretaget køb på fakturaen. Køb af [...] diesel, cigaretter og [...] diesel. 121 21.10.2022 #Brændstof 699,71 kr. Faktura: [virksomhed8] – køb af vask og diesel. 753 31.10.2022 #brændstof 2.923,46 kr. Faktura: [virksomhed4] – køb af bake-off, benzin, diesel, tobak mv. 782 15.11.2022 [virksomhed5] 2.326,75 kr. Faktura: [virksomhed5] - både klageren og klagerens børns mor har foretaget køb på fakturaen. Køb af [...] diesel, bake-off og cigaretter. 79 30.11.2022 #Brændstof 3.246,29 kr. Faktura: [virksomhed4] – køb af [...] 95, diesel, trailer, slik mv. Beløbet udgør, ifølge fakturaen, 3.086,28 kr. og moms på 771,58 kr. 784 15.12.2022 [virksomhed5] 1.444,34 kr. Oversigt over betaling: [virksomhed5] Klageren hævede 1.805,42 kr. den 15.12.2022 med teksten ”Faktura 0373564/000”. Faktura ej fremlagt. 65 31.12.2022 #Brændstof 3.319,81 kr. Faktura: [virksomhed4] – køb af [...] 95, trailer, diesel, tobak mv. Beløb i alt 183.511,09 kr. Fradrag godkendt af Skattestyrelsen 75% 137.633,31 Skattestyrelsens nedsættelse i alt 45.877,78 kr. Udgifter til vedligeholdelse af bil (gulplade) bogført på bogføringskonto 6040 Klageren har i virksomhedens regnskab for indkomståret 2022 fratrukket udgifter til vedligeholdelse af bil på i alt 329.937,24 kr. Beløbet er bogført på bogføringskonto 6040. Skattestyrelsen skønnede at 10% af de afholdte udgifter var klagerens private udgifter, og nedsatte som følge heraf beløbet til 296.435,20 kr. Repræsentanten har forklaret, at varebilen havde en naturlig og direkte forbindelse til virksomhedens drift, da den blev anvendt til at fragte olie, værktøj og materiel til vedligeholdelse ud til lastbilen. Videre blev varebilen anvendt til at fragte mindre gods. Ifølge virksomhedens bogføring har virksomheden fratrukket følgende udgifter til vedligeholdelse: Bilagsnr. Dato Tekst Beløb (DKK) Specifikation, jf. faktura 366 13.01.2022 bilsyn 400,00 kr. Skærmprint af overførsel fra [finans1] - klageren overførte 500,00 kr. til [virksomhed3]. 788 20.01.2022 [virksomhed9] 3.052,00 kr. Faktura: [virksomhed9] – køb af 2 stk. støttebensplade RF. Faktura udstedt den 09.12.2021 50 31.01.2022 [...] 874,80 kr. Faktura: [virksomhed10] - Køb af 2 stk. hjullejesæt og spiralfjeder 759 17.03.2022 [virksomhed11] 1.182,25 kr. Bankkontoudtog: [virksomhed11] - Faktura udstedt den 17.03.2022 på 1.477,81 kr. Faktura ej fremlagt. 14 01.04.2022 [virksomhed12] 2.197,64 kr. Faktura: [virksomhed12] – køb af luftbælg mv. Vedr. registreringsnr.: [reg.nr.1] 15 01.04.2022 [virksomhed12] 2.808,54 kr. Faktura: [virksomhed12] – køb af bremsecylinder mv. Vedr. registreringsnr.: [reg.nr.2] 13 07.04.2022 [virksomhed12] 35.064,09 kr. Faktura: [virksomhed12] -Timetillæg for overtid og hjælpematerialer og miljøtillæg. Vedr. registreringsnr.: [reg.nr.1] 16 07.04.2022 [virksomhed12] 15.427,87 kr. Faktura: [virksomhed12] – Køb af udluftningsfilter, baglygte LED mv. Vedr. registreringsnummer: [reg.nr.1] 2 13.04.2022 [virksomhed13] 2.326,60 Bilag ej fremlagt. 2 13.04.2022 [virksomhed13] 11.875,00 kr. Bilag ej fremlagt. 2 13.04.2022 Modpostering af: [virksomhed13] -2.326,60 kr. Bilag ej fremlagt. 2 13.04.2022 Modpostering af: [virksomhed13] -11.875,00 kr. Bilag ej fremlagt. 2 13.04.2022 [virksomhed13] 2.326,60 kr. Faktura: [virksomhed13] – køb af LV dæk og hjulskift. Vedr. registreringsnr.: [reg.nr.2] 2 13.04.2022 [virksomhed13] 11.875,00 kr. Faktura: [virksomhed13] – køb af LV dæk mv. Vedr. registreringsnr.: [reg.nr.1] 17 25.04.2022 [virksomhed12] 1.189,47 kr. Faktura: [virksomhed12] – køb af sidemarkering mv. 18 26.04.2022 [virksomhed12] 8.678,61 kr. Faktura: [virksomhed12] – køb af gummistrop, lygteramme mv. Vedr. registreringsnr.: [reg.nr.1] 375 01.01.2019 – 17.04.2023 [virksomhed14] 818,14 kr. Bankkontoudtog fra [virksomhed14]. Faktura ej fremlagt. 45 03.05.2022 [virksomhed10] 2.304,00 kr. Faktura: [virksomhed10] – køb af [...], diesel mv. 63 05.05.2022 [virksomhed15] 2.330,00 kr. Faktura: [virksomhed15] [virksomhed16] – Køb af skærmliste h, skærmliste v mv. Vedr. registreringsnr. [reg.nr.1] 60 18-05-2022 [virksomhed13] 546,48 kr. Faktura: [virksomhed13] – Køb af 4 stk. opbevaring bronzepakke PV. Vedr. registreringsnr.: [reg.nr.5] 44 23.05.2022 [virksomhed10] 802,40 kr. Faktura: [virksomhed10] – køb af forchromet lygtekrans mv. 54 30.05.2022 [virksomhed17] 5.726,42 kr. Faktura: [virksomhed17] – køb af volvo bagkofanger, stålbolt mv. Vedr. registreringsnr.: [reg.nr.2] 3 31.05.2022 [virksomhed13] 1.487,72 kr. Faktura: [virksomhed13] – køb af 2 stk. [...] 600 07.06.2022 [virksomhed18] 824,00 kr. Udskrift fra [finans2] for overførsel på 1.030,00 kr. 5 08.06.2022 [virksomhed13] 1.967,33 kr. Faktura: [virksomhed13] – køb af moteringspakke mv. Vedr. registreringsnr.: [reg.nr.3] 43 08.06.2022 [virksomhed10] 1.368,48 kr. Faktura: [virksomhed10] – køb af exide mv. 7 13.06.2022 [virksomhed13] 2.619,00 kr. Faktura: [virksomhed13] – køb af [...] mv. Vedr. registreringsnr.: [reg.nr.2] 374 01.01-19 – 17.04.2023 [virksomhed14] 818,13 kr. Bankkontoudtog fra [virksomhed14]. Faktura ej fremlagt. 76 14.06.2022 [virksomhed17] 4.794,54 kr. Faktura: [virksomhed17] – montering af ny kofanger på trailer. Vedr. registreringsnr.: [reg.nr.1] 362 20.06.2022 Syn 200,00 kr. Skærmprint af overførsel fra [finans1]. Overført fra klagerens konto. 364 20.06.2022 [virksomhed22] 8.571,82 kr. Skærmprint af overførsel fra [finans1]. Klageren overførte 10.714,78 kr. til [virksomhed19] 623 20.06.2022 autodoc 275,08 kr. Udskrift fra [finans2] for overførsel på 343,85 kr. 19 21.06.2022 [virksomhed12] 44.299,49 kr. Faktura: [virksomhed12] – køb af blink og baklys, kamera, adapter mv. Vedr. registreringsnr.: [reg.nr.1] 41 21.06.2022 [virksomhed10] 139,00 kr. Faktura: [virksomhed10] – køb af køler-rens 42 21.06.2022 [virksomhed10] 1.996,62 kr. Faktura: [virksomhed10] – køb af diesel, basta vinyl make-up, spiralslange med pistol mv. 363 17.06.2022 [virksomhed20] 3.589,26 kr. Skærmprint af overførsel fra [finans1]. Klageren overførte 4.486,58 kr. til [virksomhed20] A/S. 373 23.06.2022 [virksomhed14] 650,50 kr. Bilag ej fremlagt. 373 23.06.2022 Modpostering af: [virksomhed14] - 650,50 kr. Bilag ej fremlagt. 373 23.06.2022 [virksomhed14] 654,50 kr. Bankkontoudtog fra [virksomhed14]. Faktura ej fremlagt. 365 24.06.2022 [virksomhed21] 441,60 kr. Skærmprint af overførsel fra [finans1].Klageren overførte 552,00 kr. til [virksomhed21] ApS. 361 [virksomhed22] [virksomhed22] 5.795,39 kr. Bilag ej fremlagt. 20 04.07.2022 [virksomhed12] 6.735,01 kr. Faktura: [virksomhed12] – køb af filter, spændebånd, O-ring mv. Vedr. registreringsnummer: [reg.nr.1] 40 05.07.2022 [virksomhed10] 281,80 kr. Faktura: [virksomhed10] – køb af engangshandsker, motorrens 341 23.08.2022 [virksomhed23] 5.000 kr. Kvittering: [virksomhed23] ApS Af udateret note på kvitteringen fremgår: ”Jeg kan ikke se hvad dette vedr. Kunne godt være en privat”. 39 02.08.2022 [virksomhed10] 1.198,52 kr. Faktura: [virksomhed10] – køb af fjederbenslejesæt, hengst oliefilter, luftfilter mv. 38 03.08.2022 [virksomhed10] 381,60 kr. Faktura: [virksomhed10] – køb af partikelfilter 61 04.08.2022 [virksomhed13] 432,00 kr. Faktura: [virksomhed13] A/S – køb af 8 stk. hjulskift. Vedr. registreringsnr.: [reg.nr.6] 55 05.08.2022 [virksomhed17] 5.829,80 kr. Faktura: [virksomhed17] – køb af stikdåse m. gummidæksel mv. Vedr. registreringsnr.: [reg.nr.1] 624 05.08.2022 [virksomhed24] 79,20 kr. Udskrift fra [finans2] - overførsel på 99,00 kr. med beskrivelsen [virksomhed24] A/S Den 03.08”. 62 09.08.2022 [virksomhed13] 1.321,20 kr. Faktura: [virksomhed13] – køb af 4 stk. afbalancering m/vejtryk PV mv. 21 10.08.2022 [virksomhed12] 11.621,44 kr. Faktura: [virksomhed12] – køb af 2 stk. holder, beslag mv. Vedr. registreringsnummer:[reg.nr.1] 22 11.08.2022 [virksomhed12] 54.411,78 kr. Faktura: [virksomhed12] – køb af bolt 10 mm, lufttank mv. Vedr. Fiat Ducato AutoCamper Repræsentanten er enig i, at der ikke er momsfradrag for bilag 22. 634 15.08.2022 [virksomhed25] 281,48 kr. Udskrift fra [finans2] – overførsel på 351,85 kr. 635 19.08.2022 [virksomhed25] 671,76 kr. Udskrift fra [finans2] – overførsel på 839,70 kr. 636 16.08.2022 [virksomhed26] 840,60 kr. Udskrift fra [finans2] – overførsel på 1.050,75 kr. 37 22.08.2022 [virksomhed10] 608,80 kr. Faktura: [virksomhed10] – køb af Diesel additiv – 500 ml og [...] 36 24.08.2022 [virksomhed10] 267,04 kr. Faktura: [virksomhed10] – køb af [...] penselbar og Sprinklervæske 35 26.08.2022 [virksomhed10] 1.691,92 kr. Faktura: [virksomhed10] – køb af luftbælg 372 01.01.2019 – 17.04.2023 [virksomhed14] 714,50 kr. Faktura: [virksomhed14] – køb af vask af sættevognstræk. Vedr. registreringsnr.: [reg.nr.1] og [reg.nr.2] 53 01.09.2022 [virksomhed17] 13.758,70 kr. Faktura: [virksomhed17] – udskiftning af luftcylinder til kofanger mv. Vedr. registreringsnr.: [reg.nr.1] 349 24.08.2022 [virksomhed27] 5.283,32 kr. Faktura: [virksomhed27] – rep. af lufttab mv. Vedr. registreringsnr. [reg.nr.1] 34 15.09.2022 [virksomhed10] 1.047,84 kr. Faktura: [virksomhed10] – køb af bremseskiv med coating, bremseklodser mv. 33 19.09.2022 [virksomhed10] 159,76 kr. Faktura: [virksomhed10] – køb af [...] samler 8 mm mv. 52 19.09.2022 [virksomhed17] 7.806,66 kr. Faktura: [virksomhed17] - udskiftning af oliekøler mv. 51 20.09.2022 [virksomhed17] 9.575,73 kr. Faktura: [virksomhed17] - montering af værktøjskasse mv. Vedr. registreringsnummer:[reg.nr.1] 371 26.09.2022 [virksomhed14] 714,50 kr. Bankkontoudtog fra [virksomhed14]. Faktura ej fremlagt. 644 03.10.2022 [virksomhed18] 680,00 kr. Bilag ej fremlagt. 23 10.10.2022 [virksomhed12] 2.027,57 kr. Faktura: [virksomhed12] – køb af markeringslygte LED, PC-tillæg mv. Vedr. trailer [reg.nr.2] 24 11.10.2022 [virksomhed12] 3.882,98 kr. Faktura: [virksomhed12] – køb af EBS/ABS – spiralkabel med stik, filter mv. Vedr. registreringsnummer: [reg.nr.1] 638 21.10.2022 [virksomhed31] 2.388,77 kr. Faktura: [virksomhed28] – køb af [...]. Ej muligt at se til hvem fakturaen var stilet, da det er streget over. 348 24.10.2022 [virksomhed29] 335,20 kr. Faktura: [virksomhed29] – køb af SAS rumtermostat 571 26.10.2022 [virksomhed30] 3.575,61 kr. Faktura: [virksomhed28] – køb af [...]. Ej muligt at se til hvem fakturaen var stilet til, da det er streget over. 31 28.10.2022 [virksomhed10] 46,80 kr. Faktura: [virksomhed10] – køb af sprinklervæske – 5L 32 28.10.2022 [virksomhed10] 127,60 kr. Faktura: [virksomhed10] – køb af adblue 4 ltr. 46 28.10.2022 [virksomhed10] -50,00 kr. Kreditnota: [virksomhed10] autodele. Faktura ej fremlagt. 757 30.10.2022 [virksomhed31] 880,00 kr. Faktura: [virksomhed31] ApS – køb af starthjælp 402 31.10.2022 [virksomhed10] 1.332,00 kr. Bilag ej fremlagt. 402 31.10.2022 Modposterig af: [virksomhed10] -1.332,00 kr. Bilag ej fremlagt. 403 31.10.2022 [virksomhed10] 939,38 kr. Bankkontoudtog: [virksomhed10] – udstedt faktura på 2.404 kr. den 04.11.2022. Faktura ej fremlagt. 10 03.11.2022 [virksomhed12] 945,00 kr. Bilag ej fremlagt. 11 03.11.2022 [virksomhed12] -945,00 kr. Bilag ej fremlagt. 12 03.11.2022 [virksomhed12] faktura kreditnota lagt ind som faktura -945,00 kr. Kreditnota: [virksomhed12] – Vedr. fakturanr. 145607. Faktura ej fremlagt. 30 04.11.2022 [virksomhed10] 591,20 kr. Faktura: [virksomhed10] – køb af adblue mv. 656 12.12.2022 #Biludgifter 1.272,00 kr. Ordrebekræftelse [virksomhed32] – køb af total isopropanol og forstøver 29 14.12.2022 [virksomhed10] 3.734,40 kr. Faktura: [virksomhed10] – køb af batteri strong pro 346 19.12.2022 [virksomhed33] 383,16 kr. Faktura/kvittering: [virksomhed33] - køb af termostat – Volmano og isskraber. Solgt til Peugeot 207, registreringsnr. [reg.nr.3] 347 19.12.2022 [virksomhed34] 388,80 kr. Faktura: [virksomhed35] – køb af 2 stk. PE sprinklerdyse. Vedr. registreringsnummer: [reg.nr.3] 654 19.12.2022 Værksted 1.280,00 kr. Udskrift fra [finans2] – overført 1.600 kr. 50 31.12.2022 [virksomhed10] 874,80 kr. Faktura: [virksomhed10] – køb af 2 stk. hjullejesæt og spiralfjeder. 50 31.12.2022 Modpostering af: [virksomhed10] -874,80 kr. Bilag ej fremlagt. Beløb i alt 329.372,44 kr. Fradrag godkendt af Skattestyrelsen, 90 % 296.435,20 kr. Skattestyrelsens nedsættelse i alt 32.937,24 kr. Befordringsfradrag Klagerens repræsentant har i forbindelse med klagesagens behandling gjort gældende, at der skal godkendes befordringsfradrag for kørsel mellem klagerens bopæl og de steder, hvor virksomhedens lastbil var parkeret for indkomståret 2022. Repræsentanten har forklaret, at lastbilen har været parkeret ved diverse opsamlingssteder, rastepladser og lignende i henholdsvis [by1], [by2] og [by3]. Spørgsmålet om befordringsfradrag er ikke behandlet af Skattestyrelsen i den påklagede afgørelse. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har forhøjet klagerens indkomst for 2022 som følge af, at Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens omsætning med 28.560,00 kr., samt nedsat fradrag for udgifter til brændstof og vedligeholdelse til henholdsvis 137.633,32 kr. og 296.435,20 kr. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”[….] Ændring af konto 1000 – Salg af varer/ydelser m/moms Vi har set dit indsendte materiale og sammenholdt beløbene med de indsætninger, som vi kan se på dine bankkontoudtog. Vi har lagt vægt på, at der er indsætninger med posteringstekster som eksempelvis ”F”-nummer, ”afregning” eller lignende og at du samtidig har medtaget dem i virksomhedens omsætningen i dit indsendte materiale. Vi har set en difference i vores opgjorte beløb fra dine bankkonto og til din opgjorte omsætning i det indsendte regnskabsmateriale. Denne difference opstår, da vi har medtaget en kontant indsætning på 35.700 kr. (28.560 kr. uden moms) den 17. juni 2022 på din bankkonto [kontonr.1], som du ikke har medtaget i din opgjorte omsætning. Vi anser, at kontantindsætningen på 28.560 kr. (35.700 kr. med moms) den 17. juni 2022 skal medregnes til din omsætning for 2022, da den bliver indsat på din virksomheds bankkonto. Vi har opgjort din samlede skattepligtige omsætning eksklusive moms til 1.522.821 kr. Momsen udgør 20 % af de indsatte beløb, hvilket betyder, at den skattepligtige indkomst udgør 80 % af de indsatte beløb. […] Ændring af konto 6020 – Brændstof (gulplade) Vi har i vores afgørelse af den 15. maj 2024 for 2020 set, at en væsentlig del af konto 6020 – Brændstof (gulplade) har været vedrørende private udgifter, fx i form af tankning, fortæring og lignende. Der er tale om [...], vask samt kiosk/food varer, tobak mv. Tankning af diesel op til 55 liter, anses for at være tankning af personbil. Derudover er der nogle bilag som indeholder rykkergebyr. Vi har bedt dig indsende bilag for denne konto i 2021 og 2022, men vi har ikke modtaget samtlige bilag. Vi har i det indsendte materiale for 2021 set bilag, hvor der har været udgifter til kiosk, food, [...] og tankning af diesel under 55 liter, som vi anser som private udgifter. Vi har ikke modtaget grundbilag for [virksomhed4] og [virksomhed5], men alene bilag med totalbeløb for diverse perioder. Vi har vurderet, at der også i 2022 er afholdt lignende udgifter. Vi har derfor anset, at der er en privatandel på 25% af 183.511,09 kr. (i alt 45.877,77 kr.), som ikke er fradragsberettiget efter statsskattelovens § 6. Vi har derfor ændret beløbet på kontoen fra 183.511,09 kr. til 137.633,32 kr. Ændring af konto 6040 – Vedligeholdelse af bil (gulplade) Vi har i tidligere afgørelse anset, at Peugeot 207 varebil (reg. Nr. [reg.nr.3]) ikke har en erhvervsmæssig begrundelse og vi har anset bilen for privat. Vi har i det indsendte bilagsmateriale for 2022 set udgiftsbilag til denne bil og dermed er der bogførte udgifter, som kan henføres til private udgifter. Vi har bedt dig indsende bilag for denne konto for 2021 og 2022, men vi har ikke modtaget samtlige bilag. Vi har for 2021 set udgifter, som vedrører din egen private bil, Seat Leon (reg. Nr. [reg.nr.7]) og din ægtefælles bil, Audi A3 Sportback (reg. Nr. [reg.nr.5]). Vi har vurderet, at der også i 2022 er bogførte udgifter, som kan henføres til de private biler, da vi ikke har modtaget samtlige bilag. Vi har derfor anset, at der er en privatandel på 10% af 329.372,44 kr. (i alt 32.937,24 kr.), som vedrører din private andel og som ikke er fradragsberettiget efter statsskattelovens § 6. Vi har derfor ændret beløbet på kontoen fra 329.372,44 kr. til 296.435,20 kr. […]” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 28. oktober 2024 udtalt følgende: ”[…] Vedr. sagsid: [sag1], som vedrører skat for 2022 Ændring af konto 1000 – Salg af varer/ydelser m/moms Vi har anset indsætningen på 35.700 kr. den 17. juni 2022 for omsætning. Beløbet er en indsæt- ning og er indsat på konto [kontonr.1]. I har oplyst, at indsætningen ikke vedrører omsætning, men privat salg af en Mercedes SL 500. Vi kan ikke se, at hverken [klager] eller ægtefælle har ejet en Mercedes SL 500, hverken i 2022 eller tidligere. Vi vurdere derfor ikke, at der skal ske nedsættelse af indkomsten. Ændringer af konto 6020 – Brændstof (gulplade) Se vores bemærkninger til 2021 for konto 6020. Ændringer af konto 6040 – Vedligeholdelse af bil (gulplade) I har oplyst, at der er medtaget vedligeholdelse af en Fiat Ducato Autocamper (bilag 22), som der hverken er skattemæssig eller momsmæssig fradrag for, da det er et privat aktiv. Vi har ikke tidligere set bilag 22. Vi er enige i, at vedligeholdelse vedr. en Fiat Ducato Autocam- per (Bilag 22) ikke vedrører virksomheden og dermed ikke er fradragsberettiget, hverken skatte- eller momsmæssig. Udgiften udgøre i alt 68.014,73 kr. inkl. moms (se bilag 22, pdf 2022 konto 6040, side 78 og 81) Se desuden vores bemærkninger til 2021.” Klagerens opfattelse Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at virksomhedens omsætning nedsættes med 28.560 kr., samt at der godkendes fradrag på 183.511,09 kr. for udgifter til brændstof og på 329.372,44 kr. for udgifter til vedligeholdelse. Subsidiært har repræsentanten fremsat påstand om, at der skal godkendes befordringsfradrag for kørslen mellem klagerens bopæl og de steder, hvor virksomhedens lastbil holdt parkeret. Til støtte for påstandene er bl.a. anført: ”[…] På vegne af vores kunde [klager], cpr. nr. [cpr1] skal vi hermed klage over de af Skattestyrelsen foretagne afgørelser for indkomstårene 2021 og 2022. Klagen omfatter både de foretagne afgørelser vedr. . skat og moms. De faktiske forhold [klager] har i 2021 og 2022 drevet virksomheden [virksomhed1] v/[klager], cvr. nr. [...1]. Virksomheden har ikke haft ansatte, hvorfor den eneste som har arbejdet i virksomheden, er indehaver [klager]. Skattestyrelsen har i sin afgørelse nægtet fradrag for flere udgifter, godkendt fradrag ud fra skøn samt foretaget korrektioner til de foretagne momsindberetninger. I virksomheden er der anvendt følgende køretøjer: • Scania R-Serien (lastbil), [reg.nr.1]. • [...] (sættevogn), [reg.nr.2]. • Peugeot 207 Varebil (varebil), [reg.nr.3]. Virksomhedens aktivitet er transport af gods (branchekode 494100 Vejgodstransport). Virksomhedens firmaadresse er ejers private bopæl. Her må lastbilen ikke stå, da der er tale om et almindeligt villakvarter. Som følge heraf er lastbilen udenfor arbejdstid, i weekender, ferier osv. placeret på diverse opsamlingspladser, rastepladser og lignende. Lastbilen har været placeret sådanne steder i [by1] . Ofte har den været placeret på det samme sted i en længere periode, op til et halvt år. Transporten fra hjemadressen (firmaadressen) og ud til lastbilen er foregået i varebilen, Peugeot 207 Varebil. Dette er en gulpladebil, indrettet med lastrum og to passagersæder, hvor [klager] har haft diverse grej, værktøj, olie, materiel til vedligeholdelse osv. til brug for lastbilen, således han altid har haft dette med sig, når han er kørt ud til lastbilen. Varebilen, der kører på diesel, har aldrig været anvendt privat, da [klager] og ægtefællen har to andre bil, begge hvid pladebiler (benzin), som er de biler der anvendes privat. Udover ovenstående bruges varebilen også direkte i virksomheden, idet den har været anvendt til fragt af mindre gods. Det er derfor vores klare overbevisning, at udgifterne til varebilen er relateret til virksomheden, og dermed afholdes for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, således der er fradrag både skattemæssigt og momsmæssigt af udgifter der afholdes hertil. […] Skatteansættelsen indkomståret 2022 For indkomståret 2022 er det grundlæggende de samme forhold som gær sig gældende som for indkomståret 2021, hvorfor der ift. argumentation og begrundelse for de enkelte forhold henvises til det foranstående. Ændring af konto 1000 - Salg af varer/ydelser m/moms Skattestyrelsen har anset en indsætning på kr. 35.700 for omsætning. Dette er imidlertid ikke omsætning, men derimod blot en indsætning af private midler på virksomhedens konto. Vi har vedhæftet kvittering for indsætningen. Det kontante beløb er opstået som følge af et privat salg af en Mercedes SL 500 (privat bil), som er solgt i en privat handel, hvor afregningen skete i kontanter. Ændring af konto 6020- Brændstof (gulplade) Samme argumentation som ovenfor under indkomståret 2021. Det er vores opfattelse at der er fuldt fradrag for alle udgifter til diesel og vask, idet dette vedrører lastbilen samt varebilen, der begge anvendes 100 % erhvervsmæssigt. Ændring af konto 6040- Vedligeholdelse af bil (gulplade) Her gør det same sig gældende som det ovenfor anførte under konto 6040 for indkomståret 2021. Vi kan dog konstatere at der er medtaget vedligeholdelse vedr. en Fiat Ducato Autocamper (bilag 22), som der ikke er hverken skattemæssigt eller momsmæssigt fradrag for, idet dette er et privat aktiv. […]” Klagerens bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse Klagerens repræsentant har den 12. november 2024 fremsat følgende bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse: ”[…] Anvendelsen af Peugeot 207 varebil (reg. nr. [reg.nr.3]) Af Skattestyrelsens udtalelse fremgår det, at det er Skattestyrelsens opfattelse, at varebilen ikke udelukkende anvendes til erhvervsmæssig anvendelse, idet den udenfor arbejdstid står på hjemadressen. Det skal hertil anføres, at virksomheden drives fra hjemadressen. Varebilen er derfor naturligt placeret på hjemadressen, hvor der også har været opbevaring af olie, reservedele m.v. til brug for lastbilen. Der er således ikke andre steder hvor varebilen kan stå. Vi er indforstået med, at såfremt et køretøj står på hjemadressen, er der skærpet bevisbyrde for at der ikke er en privat anvendelse. Her vejer det efter vores opfattelse tungt, i retning af 100 % erhvervsmæssig anvendelse, at indehaver og ægtefælle har to almindelige personbiler, der anvendes til den private kørsel. Der er således intet grundlag for at varebilen skulle være anvendt til andre formål end erhvervsmæssige formål. Som yderligere argument for den 100 % erhvervsmæssige anvendelse, er varebilens indretning med to førersæder samt et stort lastrum, til brug for fragt og opbevaring af diverse grej, værktøj m.v. til brug for virksomheden. Endelig skal det anføres at varebilen er en gulpladebil. Disse forhold gør bilen uegnet til privat brug, og sammen med det faktum at indehaver og ægtefælle har to personbiler, der anvendes til den private kørsel, fastholder vi at det herved i tilstrækkeligt omfang er sandsynliggjort at varebilen er 100 % erhvervsmæssigt anvendt. Udgifter til diesel og vask Som det fremgår af Skattestyrelsens opgørelse vedr. samlede udgifter til [virksomhed4] for 2021, er de samlede udgifter til [virksomhed4] i 2021 til diesel, vask, adblue pumpe og vejafgift på kr. 215.653,64 eksklusiv moms. Af Skattestyrelsens bemærkninger må det forstås således, at de ikke godkender benzin, øvrigt eller kør videre produkter, og dermed modsætningsvis må være af den opfattelse, at der kan indrømmes fradrag for øvrige omkostninger, der jf. foranstående udgør samlet kr. 215.653,64 eksklusiv. Udover at disse er dokumenteret med bilag, jf. vores klage, og der dermed er momsfradrag for disse udgifter, er der samtidig også et yderligere skattemæssigt fradrag, idet de kr. 215.653,64 udgør 87,11 % af samlede udgifter til [virksomhed4], hvor Skattestyrelsen i deres afgørelse havde godkendt fradrag på skønsmæssigt 75 % af de samlede udgifter til [virksomhed4]. I forlængelse heraf, og med henvisning til ovenstående afsnit vedr. anvendelse af varebilen, er det vores opfattelse, at der er fradrag for alle udgifter til diesel, da disse i fuldt ud omfang har været anvendt i virksomheden (til lastbilen og varebilen). […] Indsendte bilag Vi har indsendt bilag, der dokumenterer både momsfradrag og skattefradrag i overensstemmelse med det bogførte. Ift. Skattestyrelsens bemærkninger omkring privat andel i afsnittet "Bemærkninger til indsendte bilag for konto 6020" skal vi henvise til ovenstående vedr. udgifter til diesel og vask, hvoraf det fremgår, at der efter vores opfattelse er fradrag både skattemæssigt og momsmæssigt for alle udgifter til diesel, vask, adblue pumpe og vejafgift, bl.a. med henvisning til at varebilen anvendes 100 % erhvervsmæssigt (jf. tidligere argumentation herfor). Ift. 2022 skal der anlægges den samme betragtning som for 2021, således der er fradrag både skattemæssigt og momsmæssigt for samtlige udgifter til diesel, vask, adblue pumpe og vejafgift. Bilag for alle udgifter er vedhæftet den oprindelige klage, som dokumentation for disse udgifter. Ændring af konto 1000 - Salg af varer/ydelser m/moms Ifølge skatteyder er den pågældende Mercedes SL 500 en bil, som [klager] købte i 2006. Den fremgår også af Skatteoplysninger for 2006 (er vedhæftet). Den pågældende bil har registreringsnummer [reg.nr.4]. Den 30. december 2009 bliver bilen afmeldt, i forbindelse med salg af bilen (eksporteret), hvorfor den fremstår som afgang på Skatteoplysningerne for 2009 (er vedhæftet). Tilsvarende fremgår bilen som afmeldt i motorregistret den 30. december 2009, jf. vedhæftede. I 2018 køber [klager] bilen tilbage (importere den til DK igen). Vedhæftet fremsendes toldsynsrapport som dokumentation herfor. Bilen står dog uden plader, hvilket må være årsagen til den ikke fremgår af Skatteoplysningerne. 12022 bliver den så solgt, og den modtagne salgssum indsættes herefter på virksomhedens konto. Der er dermed ikke tale om omsætning, men derimod blot et privat indskud.” Klagerens yderligere bemærkninger til sagen Klagerens repræsentant har den 6. juni 2025 fremsat følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens sagsfremstilling: ”[…] Omsætning Vi fastholder at der ikke er tale omsætning, men at der er tale om en privat indsætning. Det har ikke været muligt at fremskaffe yderligere dokumentation for køb og salg af Mercedes SL 500, som dokumentation for at indsætningen er relateret til salget af denne bil. Vi henviser derfor til tidligere fremsendte vedrørende dette punkt. Det er muligt at klager i næste uge kan fremskaffe den originale faktura fra [virksomhed3], uden betalingskvitteringen klipset ovenpå. I så fald vil den blive eftersendt, i håb om at den kan nås at blive taget i betragtning ved vurderingen af dette punkt. Brændstof og vedligeholdelse Indledningsvis er det vores opfattelse, at der skal godkendes fradrag på baggrund af de faktiske forhold, herunder hvorledes virksomhedens drift er tilrettelagt og hvordan indtægten skabes. De omkostninger der dermed er relateret til indtægtsskabelsen, bør således være fradragsberettiget efter Statsskatteloven § 6 stk. 1 litra a. Som allerede beskrevet har [klager] indrettet sin virksomhed således, at den drives fra privatadressen, hvor det ikke er tilladt at have lastbilen stående. Dette afføder en række direkte relaterede omkostninger, hvor omkostningen i [klager] tilfælde primært er omkostninger til kørsel i varebilen ud til de steder, hvor lastbilen nu måtte være parkeret. Udover transportelementet har varebilen også fungeret som et rullende værksted. Vi fastholder dermed, at der uden tvivl er en direkte sammenhæng mellem omkostningerne til varebilen og den indtægtsskabende aktivitet. Uden varebilen var det således ikke muligt at drive virksomheden. Efter vores opfattelse bør den private del, jf. ovenstående supplerende argumenter omkring varebil, hermed reduceres til kun at udgøre mad, tobak m.v. (benævnt ”Øvrige” på [virksomhed4] kontoudtogene) og benzin (vedrører de to private biler), mens øvrige omkostninger er afholdt for at sikre, erhverve og vedligeholde indkomsten, og er dermed fradragsberettigede, jf. Statsskatteloven § 6 stk. 1 litra a. Med udgangspunkt i kontoudtog og bilag for 2022, jf. tidligere fremsendte, er det vores oplæg til afgørelse, at der godkendes fradrag for brændstof m.v., bogført på konto 6020 således: Diesel 101.631,87 Kør videre produkter 39,96 Vask 3.085,10 Adblue pumpe 4.592,45 Vejafgift 0 I alt erhvervsmæssige udgifter 109.349,38 Benzin 13.611,61 Øvrigt 20.113,08 Samlede udgifter til [virksomhed4] i 2021 143.074,07 Erhvervsmæssig andel i procent, 109.349,38 / 143.074,07 76,4 % Samlede udgifter konto 6020 (herunder bl.a. også udgifter til [virksomhed7] mfl.) 183.511 Fradrag, erhvervsmæssige udgifter, skønnet ud fra [virksomhed4] kontoudtog 140.202 Såfremt det fastholdes, at der ikke er fradrag for de direkte omkostninger relateret til varebilen i virksomheden, er det vores opfattelse, at den kørsel der har været mellem bopælen og de forskellige steder, hvor lastbilen har stået, må være omfattet af reglerne for befordringsfradrag. Ovenstående vurdering af varebilen har tilsvarende relevans ved vurderingen af fradrag for vedligeholdelse, hvor der herefter efter vores opfattelse bør være fradrag for alle afholdte vedligeholdelsesudgifter, som enten vedrører lastbilen eller varebilen. Vi har ikke yderligere argumentation at tilføje til dette punkt.” Retsmøde Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling Skattestyrelsen har udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling: ”[…] Følgende er indstillet: Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagers opfattelse Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse Skattestyrelsens udtalelse […] Indkomståret 2022 Ansættelse af virksomhedsomsætning 1.522.821 kr. 1.494.261 kr. 1.522.821 kr. 1.522.821 kr. Fradrag for brændstof 137.633 kr. 183.511 kr. 134.435 kr. 134.435 kr. Fradrag for udgifter til vedligeholdelse 296.435 kr. 329.372 kr. 232.544 kr. 232.544 kr. Skattestyrelsens vurdering Skattestyrelsen er enig med Skatteankestyrelsens indstillinger, der i overvejende grad indstiller stadfæstelse af den påklagede afgørelse, dog med mindre ændringer, hvorved de samlede forhøjelser af momstilsvar samt skattepligtige indkomst for de påklagede perioder, nedsættes. Der henvises til begrundelserne, som fremført i Skatteankestyrelsens indstillinger for så vidt angår de enkelte ændringer, samt begrundelserne anført i den påklagede afgørelse, samt Skattestyrelsens supplerende udtalelse af den 28. oktober 2024.” Klagerens bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse Klagerens repræsentant har fremsat følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse: ”Med henvisning til jeres seneste brev af 30. juli 2025 vedr. ovennævnte sagsnr. skal vi anføre, at vi fastholder vores tidligere fremsendte argumenter til både skatte- og momssagerne for 2021 og 2022. Med henvisning til varebilen, er det derfor også fortsat vores opfattelse, at denne er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, hvorfor der bør være fradrag for alle driftsudgifter hertil. Såfremt det fastholdes, at kørslen i varebilen betragtes som værende privat, er det vores opfattelse at dette subsidiært må give anledning til befordringsfradrag for kørsel hjem-arbejde. Det er således ikke tilladt at have en lastbil på 3.500 kg. stående i bymæssig bebyggelse, hvorfor lastbilen derfor utvivlsomt har været parkeret andre steder, og der derfor har været kørsel fra den private bopæl i [by4], og ud til lastbilen. Kørslen hertil må i fald den ikke betragtes som værende erhvervsmæssig, dermed være omfattet af reglerne for befordringsfradrag, jf. Ligningsloven § 9C. Fradrag for befordringsfradrag, jf. Ligningsloven § 9C, kan opgøres således:” Bopæl Kørsel til Antal dage Kilometer pr. dag Fradrag 2021: januar – juli [adresse1], [by4] [adresse2] [by3] 144 38 3.830 2021: august-december [adresse1], [by4] [adresse3], [by5] 110 37 2.717 Fradrag i alt 2021 6.547 2022: januar – maj [adresse1], [by4] [adresse3], [by5] 103 37 2.892 2022: juni [adresse1], [by4] [adresse4], [by6] 21 220 6.622 2022: juli – december [adresse1], [by4] [adresse5], [by7] 130 143 30.186 Fradrag i alt 2022 39.700 Udover ovenstående har vi ikke yderligere supplerende argumenter eller dokumentationer ift. det tidligere indsendte.” Indlæg under retsmødet Klagerens repræsentant fastholdt den nedlagte påstand. Han anførte, at der er fremlagt bilag, der dokumenterer retten til fradrag i henhold til det bogførte, og gennemgik sine anbringender i overensstemmelse med de skriftlige indlæg. Repræsentanten forklarede i overensstemmelse med de skriftlige indlæg en række af de faktiske omstændigheder. Han fremhævede bl.a., at klageren har indrettet sin enkeltmandsvirksomhed efter, hvad han mener er økonomisk forsvarligt. Eftersom lastbilen ikke må stå parkeret ved klagerens privatbolig har han anskaffet sig varebilen for at kunne fragte sig selv fra hjemmet og hen til det sted, hvor lastbilen var parkeret. Samtidig er varebilen indrettet som rullende værksted, da klageren ikke har adgang til værkstedslokaler. Repræsentanten anførte videre, at hvis det ikke anerkendes, at der er tale om fradragsberettigede udgifter, så har klageren ret til befordringsfradrag. Skattestyrelsen indstillede i overensstemmelse med tidligere udtalelser, at Skatteankestyrelsens indstilling tiltrædes. Landsskatterettens afgørelse Landsskatteretten skal tage stilling til, om det er med rette, at Skattestyrelsen har anset kontantindsætningen på 35.700 kr. den 17. juni 2022 som indtægt i klagerens virksomheds og dermed forhøjet virksomhedens omsætning med 28.560 kr., ekskl. moms, for indkomståret 2022. Landsskatteretten skal videre tage stilling til, om det er med rette, at Skattestyrelsen har nedsat fradrag for udgifter til brændstof og vedligeholdelse til henholdsvis 137.633,32 kr. og 296.435,20 kr. Skattestyrelsen har ikke anset alle de af virksomheden afholdte udgifter til brændstof og vedligeholdelse for medgået til at erhverve, sikre og vedligeholde virksomhedens indkomst, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, og har derfor skønnet en privat andel på henholdsvis 25% og 10%. Retsgrundlaget Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4. Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det kræver dels, at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende. Bevisbyrden for skattemæssige fradrag påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM 2004.162 HR. Af statsskattelovens § 6, stk. 2, fremgår det: ”Den beregnede skatteindtægt er skattepligtig uden hensyn til, hvorledes den anvendes, altså hvad enten den benyttes til egen eller families underhold, betjening, nytte eller behagelighed, eller til formueforøgelse, til forbedring af ejendom, til udvidelse af næring eller drift, henlæggelse til reserve- eller andre lignende fonds, til gaver eller på anden måde.” Der kan således ikke foretages fradrag for privatudgifter. Udgifter, der sædvanligt forekommer for de fleste skatteydere uafhængigt af, om der udfoldes bestræbelser på at erhverve indkomst, har som hovedregel karakter af privatforbrug. Der kan dog gives fradrag for udgifter, som efter deres art henhører under privatforbruget, såfremt erhvervsudøvelsen påfører skatteyderen påviselige merudgifter af den pågældende karakter, eller såfremt der er påvist en konkret erhvervsmæssig begrundelse for at afholde udgiften. Landsskatterettens begrundelse og resultat Virksomhedens omsætning bogført på bogføringskonto 1000 Klageren havde for indkomståret 2022 undladt at indtægtsføre en indsætning på 35.700 kr. på virksomhedens bankkonto. Klageren har forklaret, at indsætningen vedrørte klagerens private salg af en Mercedes SL 500, hvorfor der var tale om et privat indskud i virksomheden. Landsskatteretten finder, at klageren ikke har dokumenteret, at indsætningen på virksomhedens bankkonto på 35.700 kr. den 17. juni 2022 vedrørte klagerens private salg af en Mercedes SL 500. Det er således ikke alene ved klagerens forklaring, udskrift fra Motorregistret, tilsynsrapport samt faktura fra [virksomhed3] A/S dokumenteret, at indsætningen stammer fra midler, der allerede er beskattet eller er undtaget fra beskatning. Klagerens forklaring om salg af privat indbo findes i øvrigt ikke underbygget af objektive kendsgerninger. Der henvises til Højesterets dom af 7. marts 2011, offentliggjort som SKM 2011.208 HR. Landsskatteretten har lagt vægt på, at der ikke foreligger objektive forhold, der dokumenterer, at klageren var ejer af bilen forinden salget i 2022, ligesom der ikke er fremlagt købsaftale for salget af bilen. Repræsentantens forklaring om, at bilen hverken fremgik af klageren eller hans ægtefælles skatteoplysninger skyldtes, at den stod uden plader, kan ikke føre til et andet resultat. Det er ikke i øvrigt godtgjort, at der er tale om en indsætning, der er allerede er beskattet eller undtaget fra beskatning. Indsætningen på 35.700 kr., svarende til 28.560,00 kr., ekskl. moms, anses herefter som yderligere omsætning i virksomheden for indkomståret 2022. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt. Udgifter til brændstof (gulplade) bogført på bogføringskonto 6020 Klageren har i indkomståret 2022 fratrukket udgifter til brændstof mv. på i alt 183.511,09 kr. bogført på bogføringskonto 6020. Klageren var ejer og direktør i virksomheden [virksomhed1] v/ [klager]. I indkomståret 2022 var der registreret en lastbil, en sættevogn og en varebil i virksomheden. Det er forklaret, at virksomhedens formål var transport af gods i lastbilen, og da virksomheden havde adresse på klagerens bopæl, der lå i et villakvarter, blev varebilen anvendt til at fragte klageren fra sin bopæl og hen til det sted, hvor lastbilen stod parkeret. Videre var varebilen indrettet med lastrum og to passagersæder, hvor klageren havde diverse grej, værktøj mv. til brug for lastbilen. Landsskatteretten finder, at klageren ikke har dokumenteret eller tilstrækkelig sandsynliggjort, at udgifterne til varebilen i indkomståret 2022 har en sådan tilstrækkelig direkte sammenhæng med klagerens indtægtsgivende arbejde, at der kan godkendes fradrag herfor efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der er ved vurderingen lagt vægt på, at virksomhedens hovedydelse var transport af gods i lastbilen, hvorfor det ikke anses sandsynliggjort, at varebilen blev anvendt som led i virksomhedens drift. De forhold at bilen var på gule plader, at klageren og hans hustru ejede to øvrige biler, samt at varebilen blandt andet blev anvendt til at fragte grej og værktøj ud til lastbilen, kan ikke føre til et andet resultat. Transporten mellem bopælen og lastbilen anses ikke som erhvervsmæssig aktivitet. Under disse omstændigheder finder Landsskatteretten, at der for indkomståret 2022 var afholdt private udgifter på bogføringskonto 6020. Retten godkender ikke fradrag for udgifter i henhold til bilag 768, 770, 774 og 784, der alle anses at være private udgifter. Der er lagt vægt på, at bilag 768, 770 og 774 vedrører køb af [...] Blyfri 95, cigaretter og bake-off, og bilag 784 er en betalingsoversigt udstedt af [virksomhed5], hvor den bagvedliggende faktura ikke er fremlagt. For de resterende bilag, der samlet udgør 179.247 kr. (afrundet), finder Landsskatteretten, at der skal beregnes en privat andel på 25%, da der fortsat kan identificeres udgifter af privat karakter, herunder køb af tobak, benzin, kør-videre produkter, drikkevarer mv. Landsskatteretten godkender herefter fradrag for udgifter til brændstof på i alt 134.435 kr. (afrundet). Landsskatteretten ændrer den påklagede afgørelse, og nedsætter fradraget for udgifter til brændstof mv. til 134.435 kr. Udgifter til vedligeholdelse af bil (gulplade) bogført på bogføringskonto 6040 Klageren har for indkomståret 2022 fratrukket udgifter til vedligeholdelse af bil (gulplade) på i alt 329.372,44 kr. bogført på bogføringskonto 6040. Skattestyrelsen skønnede at 10% af de afholdte udgifter til vedligeholdelse var klagerens private udgifter, og nedsatte som følge heraf beløbet til 296.435,20 kr. Repræsentanten har gjort gældende, at varebilen havde en naturlig og direkte forbindelse til virksomhedens drift, hvorfor vedligeholdelsesudgifterne var fradragsberettigede. Som dokumentation for udgifterne har repræsentanten fremlagt en række bilag, der vedrører bl.a. køb af autohjælp, markeringslygte, montering af værktøjskasse, udskiftning af oliekøler, bremseklodser, udskiftning af luftcylinder til kofanger mv. Landsskatteretten godkender ikke fradrag for udgifter i henhold til bilag 5, 22, 60, 61, 341, 346 og 347, da udgifterne til varebilen anses for private udgifter, ligesom der ikke godkendes fradrag for udgifter til klagerens autocamper eller private bil. Videre godkender retten ikke fradrag alene på baggrund af udskrifter over overførsler eller bankkontoudtog, da det ikke kan identificeres, hvad der er købt. Endeligt godkender Landsskatteretten ikke fradrag for udgifter i henhold til bilag 571, 638, 644, 1, da det enten ikke er muligt at se til hvem fakturaerne var stilet til, hvad fakturaerne vedrørte eller bilagene er ikke fremlagt. Landsskatteretten finder, at det på baggrund af den fremlagte dokumentation og oplysninger er tilstrækkeligt sandsynliggjort, at klageren har afholdt udgifter til vedligeholdelse af bil (gulplade) på i alt 232.544 kr. (afrundet) i indkomståret 2022. Der er ved vurderingen lagt vægt på, at det findes dokumenteret, at klageren har afholdt de pågældende udgifter, ligesom udgifterne har den fornødne tilknytning til virksomhedens indkomsterhvervelse, og dermed er afholdt i virksomhedens interesse. Landsskatteretten finder videre, at der ikke skal beregnes en privat andel på 10% heraf, da udgifterne alene anses at være afholdt som led i virksomhedens drift, og der dermed ikke kan identificeres udgifter af privat karakter. Der godkendes herefter fradrag på i alt 232.544 kr. i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse, og nedsætter fradraget for udgifter til vedligeholdelse af bil til 232.544 kr. Befordringsfradrag Klagerens repræsentant har i forbindelse med klagesagens behandling fremsat påstand om, at der skal godkendes befordringsfradrag for kørslen mellem klagerens bopæl, og hen til de steder, hvor virksomhedens lastbil holdt parkeret. Det følger af skatteforvaltningslovens § 11, stk. 1, nr. 1, at Landsskatteretten træffer afgørelse i alle told- og skatteforvaltningens afgørelser, som hverken er omfattet af ankenævnenes eller skatteankeforvaltningens kompetence. Landsskatteretten kan derfor ikke tage stilling til forhold, der ikke er en del af den påklagede afgørelse. Landsskatteretten kan dog i henhold til skatteforvaltningslovens § 45, stk. 1, uanset klagens formulering foretage afledte ændringer. Skattestyrelsen har ikke i sin afgørelse taget stilling til spørgsmålet om, hvorvidt klageren var berettiget til befordringsfradrag for indkomståret 2022, ligesom forholdet ikke anses for en afledt ændring. Landsskatteretten tager som følge heraf ikke denne påstand under påkendelse.