Skønsmæssig forhøjelse af omsætning for tre restaurationer nedsat delvist

Journalnr. 24-0109784 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Indkomståret 2021 Yderligere omsætning [virksomhed1] og [virksomhed2] 521.395 kr. 0 kr. Stadfæstelse Yderligere omsætning [virksomhed3] 1.172.581 kr. 0 kr. Nedsættes til 706.294 kr. Skønnet yderligere lønudgift 138.131 kr. 0 kr. Stadfæstelse Afskrivning på goodwill 11.429 kr. 16.000 kr. Stadfæstelse Resultat ved udlejning af ejendom 29.284 kr. 0 kr. Stadfæstelse Anvendelse af virksomhedsordningen Nej Ja Stadfæstelse Faktiske oplysninger Klagerens virksomhed med CVR-nr. [...1] består af [virksomhed1], [virksomhed3] og [virksomhed2]. [virksomhed1] og [virksomhed2] er registreret med branchekoden 563020 Udskænkning af alkoholiske drikkevarer, og [virksomhed3] er registreret med branchekoden 561110 Servering af mad i restauranter og cafeer. Alle virksomhederne er beliggende i [by1]. Klageren udlejer endvidere ejendommen beliggende [adresse1], hvor der er fremlagt et regnskab, der angiver et resultat for indkomståret 2021 på 29.284 kr. Klageren overtog ejendommen den 15. marts 2009. Klageren har drevet [virksomhed1] og [virksomhed2] hele indkomståret 2021 og har ved aftale af 29. april 2021 overtaget [virksomhed3] for 400.000 kr. med overtagelse pr. 1. maj 2021 Købesummen var fordelt således: Driftsinventar 210.000 kr. Bygning 110.000 kr. Goodwill 80.000 kr. I alt 400.000 kr. Klageren har indberettet et overskud af virksomhed på 308.168 kr. for indkomståret 2021 Der er endvidere fremlagt et regnskab for indkomståret 2021 for de tre restaurationer, hvoraf der fremgår en nettoomsætning på 2.840.303 kr., et vareforbrug på 1.209.252 kr., af- og nedskrivning af materielle og immaterielle anlægsaktiver på 76.650 kr. samt et samlet driftsresultat før renter på 308.168 kr. Omsætningen på 2.840.303 kr. udgøres af Varesalg – [virksomhed1] på 609.166 kr., Varesalg – [virksomhed3] på 692.566 kr. og Varesalg – [virksomhed2] på 389.866 kr. Der er endvidere omsætning fra Automater på 564.703 kr. og indtægt fra Hjælpepakke på 584.002 kr. Vareforbruget på 1.209.252 kr. består af Vareindkøb – [virksomhed1] på 387.018 kr., Vareindkøb – [virksomhed3] på 615.683 kr. og Vareindkøb – [virksomhed2] på 23.497 kr. Vareforbruget er reguleret med eget vareforbrug på 34.004 kr. og bonus på 8.072 kr. Det fremgår endvidere, at immaterielle anlægsaktiver består af goodwill på 64.000 kr., og at der er nedskrevet med 16.000 kr. fra 80.000 kr. Det fremgår af de fremlagte kontospecifikationer, at der på bogføringskonto 1000: Varesalg – [virksomhed1] den 30. juni 2021 er bogført 52.000 kr. ekskl. moms med teksten ”Forhøjning salg” og 176.208,80 kr. ekskl. moms med teksten ”Salg 01.01.2021-30.06.2021”, og den 31. december 2021 er der bogført 200.000 kr. ekskl. moms med teksten ”Forhøjning salg” og 180.956,80 kr. ekskl. moms med teksten ”Salg 01.07.21-31.12.2021”. Der er den 30. juni 2021 bogført 220.261 kr. på konto 58200 Kasse, svarende til 176.208,8 kr. inkl. moms. Der er ikke bogført 65.000 kr., svarende til 52.000 kr. inkl. moms. Der er den 31. december 2021 bogført 226.196 kr. på konto 58200 Kasse, svarende til 180.956,8 kr. inkl. moms. På bogføringskonto 1005: Varesalg – [virksomhed3] er der den 30. juni 2021 bogført 110.599,20 kr. ekskl. moms med teksten ”Salg 15.05.21-30.06.21”, og den 31. december 2021 er der bogført 581.966,40 kr. ekskl. moms med teksten ”Salg 01.07.21-31.12.21”. Der er den 30. juni 2021 bogført 138.249 kr. på konto 58200 Kasse, svarende til 110.559 kr. inkl. moms. Der er den 31. december 2021 bogført 727.458 kr. på konto 58200 Kasse, svarende til 581.966,4 kr. inkl. moms. På bogføringskonto 1010: Varesalg – [virksomhed2] er der den 30. juni 2021 bogført 199.672 kr. ekskl. moms med teksten ”Salg 01.01.21-30.06.21”, og den 31. december 2021 er der bogført 190.194,40 kr. ekskl. moms med teksten ”Salg 01.07.21-31.12”. Der den 30. juni 2021 bogført 249.590 kr. på konto 58200 Kasse, svarende til 199.672 kr. inkl. moms. Der er den 31. december 2021 bogført 237.743 kr. på konto 58200 Kasse, svarende til 190.194,40 kr. inkl. moms. Det fremgår af bogføringskonto 2205: Varekøb – [virksomhed3], at første varekøb blev bogført den 10. maj 2021. Det fremgår endvidere, at flere udgiftsposteringer henviser til de samme bilag. Der henvises blandt andet flere gange til bilag 46, 47, 50, 52, 53, 55, 56, 57, 58, 59, 60, 61, 62, 150 og 158. Det samlede varekøb udgør 615.683,07 kr. Der er bogført to køb på 9.556,54 kr. den 4. juni 2021 og to køb på 4.506 kr. den 7. juni 2021 Det fremgår af bogføringskonto 58200: Kasse, at der registreres dankort-salg i kassen. De bogførte dankort-salg fremgår af virksomhedens bankkonto og er tillige bogført på konto 58000: [finans1] [kontonr.1]. Der fremgår ikke kontantsalg af kontospecifikationerne for konto 58200: Kasse. Der er den 9. juni 2021, 7. juli 2021, 18. august 2021, 8. september 2021 og 27. oktober 2021 bogført udbetaling mønt på henholdsvis 20.000 kr., 10.000 kr., 20.000 kr., 20.000 kr. og 20.000 kr. samt indbetaling af mønt på henholdsvis 2.725,50 kr., 9.287 kr., 3.293 kr. og 1.159,50 kr. den 12. august 2021, 7. september 2021, 25. oktober 2021 og 22. december 2021. Der er ikke henvist til bilagsnummer. Ud- og indbetaling af mønt fremgår som hævninger og indbetalinger på virksomhedens bankkonto. Der er den 31. december 2021 bogført 403.490,03 kr., svarende til 322.792 kr. ekskl. moms. Der er ikke henvist til bilagsnummer. Det fremgår af fremlagte kvitteringer fra [virksomhed4] af 6. og 17. maj 2021 samt 3. juni 2021, at der er sket delvis betaling med kontanter. Kvitteringerne er delvis læsbare. Samlet betaling og momsbeløb på kvitteringer af 3. juni 2021 og en af kvitteringerne af 17. maj 2021 kan ikke læses. Den digitale andel af betalingen for de kvitteringer, der kan læses, fremgår af vareindkøbskonti og konto 58000: [finans1]. Den kontante del af betalingen er ikke bogført på konto 58200: Kasse. Det fremgår af dataudtræk vedrørende den gennemsnitlige bruttoavanceprocent for branchekoderne 561020 Pizzeriaer, grillbarer, isbarer mv. og 563000 Caféer, værtshuse, diskoteker mv., at det landsdækkende gennemsnit i indkomståret 2021 var 70,8 % og 73,4 %. Det fremgår endvidere, at gennemsnittet for [region1] var på 70,7 % og 73,7 %. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har skønsmæssigt forhøjet omsætningen i klagerens virksomhed med 521.395 kr. for [virksomhed1] og [virksomhed2] og 1.172.581 kr. for [virksomhed3]. Skattestyrelsen har nedsat bogført afskrivning på goodwill til 11.429 kr. og godkendt yderligere fradrag for afholdte lønudgifter på 138.131 kr. Skattestyrelsen har endvidere forhøjet klagerens oplyste resultat med 29.284 kr. for udlejning af ejendom og fundet, at klageren ikke opfylder betingelserne for at anvende virksomhedsordningen. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”(…) Skat (…) Vores begrundelse og bemærkninger Du skal oplyse din indkomst, hvad enten den er positiv eller negativ. Se skattekontrollovens § 2, stk. 1. I oplysningspligten ligger, at du over for skattemyndighederne, skal stå inde for de oplyste oplysninger. I oplysningspligten ligger således også, at du efter anmodning skal gøre rede for grundlaget for oplysningerne. Hvis der konstateres en yderligere indtægtskilde eller det konstateres, at du har modtaget indtægter, som ikke ses at være oplyst, påhviler det dig at godtgøre, at disse indtægter stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget for beskatning. Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Se statsskattelovens § 4. Som oplyst på side 2 er sagen omfattet af reglerne om selvinkriminering efter retssikkerhedslovens § 10, idet vi har en konkret mistanke om, at du har begået en lovovertrædelse, der kan medføre en straf. Vi har haft en konkret mistanke om, at du har udeholdt omsætning, og der er risiko for, at du ikke har oplyst den fulde omsætning i det skattemæssige regnskab for 2021 samt angivet den fulde salgsmoms af omsætningen i 2021. I de tilfælde må vi ikke pålægge dig en oplysningspligt, hvis de oplysninger, vi ønsker, også vil kunne anvendes ved bedømmelsen af den formodede lovovertrædelse. Hvis vi anmoder om oplysninger, skal vi overholde reglerne i retssikkerhedslovens § 10, som betyder, at vi skal vejlede dig om, at du kan give oplysningerne frivilligt ved at lave et skriftligt samtykke. Det bemærkes i den forbindelse, at vi har modtaget en underskreven samtykkeblanket fra dig. Når du driver virksomhed, skal du føre et regnskab. Regnskabet skal føres på en klar og overskuelig måde og indeholde sådanne specifikationer, at det kan danne grundlag for vores kontrol med skatten. Dit regnskab skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Du skal tilrettelægge bogføringen således, at alle registreringer kan følges til de skattemæssige opgørelser. De skattemæssige opgørelser skal også kunne opløses i de registreringer, hvoraf de er sammensat. Du skal registrere alle transaktioner nøjagtigt, og snarest muligt efter at de forhold, der danner grundlag for registreringerne, foreligger. Du har pligt til at sikre transaktionssporet, ved at registreringerne kan følges til de omhandlede regnskaber, opgørelser eller opstillinger, og at tallene heri kan opløses i de registreringer, hvoraf de er sammensat. Du har pligt til at sikre kontrolsporet, ved at registreringerne kan dokumenteres ved bilag og indeholder henvisninger hertil. Hver registrering skal indeholde oplysning om sin tidsmæssige placering i bogføringen. Bilagene skal indeholde oplysninger, der er nødvendige for at identificere kontrolsporet, herunder tydeligt angive transaktionsdato og beløb. Danner eksterne bilag grundlag for en registrering, skal der henvises hertil. Dette indebærer, at Skatteforvaltningen ikke vil anse et regnskab, der kun er udarbejdet på grundlag af indtægts- og udgiftsbilag, som foreligger ved årets slutning, for tilstrækkelig dokumentation for opgørelsen af den skattepligtige indkomst. De generelle krav til regnskabet og bogføringen fremgår af bogføringsloven og mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder. Se især bogføringslovens generelle regler i § 7 - § 9 og mindstekravsbekendtgørelsens § 7 - § 8 om de almindelige krav til det skattemæssige årsregnskab. Til brug for vores gennemgang af grundlaget for din skat, har vi bedt om det skattemæssige regnskab samt det dertil grundlæggende regnskabsmateriale for [virksomhed1], [virksomhed2] og [virksomhed3] samt regnskab for udlejning af [adresse1]. I den forbindelse har vi modtaget det skattemæssige regnskab, kontospecifikationer, bankkontoudtog samt ringbind med bilag. Du har oplyst, at [adresse1] har været udlejet fra maj 2021, hvilket stemmer overens med lejekontrakten. Vi har gennemgået det indsendte regnskabsmateriale samt kontoudtog fra dine bankkonti. Ved gennemgang af regnskabsmaterialet har vi konstateret følgende: der foretages ikke daglig kasseafstemning omsætningen er på kontospecifikationen opgjort i perioder på 6-7 dage og kan umiddelbart ikke afstemmes til kontoudtog eller Z-boner I bogføringen kan man se, at der under hvert bilagsnummer bliver bogført flere forskellige bilag. De enkelte registreringer er derfor ikke specifikt identificeret, og det vanskeliggør derfor at følge hvert enkelt bilag gennem bogføringen. Bilagene skal bogføres løbende i kronologisk rækkefølge, og i takt med at udgifterne afholdes der er bogført yderligere omsætning med 252.000 kr. i [virksomhed1]. Det er ikke dokumenteret eller redegjort for, hvorledes den yderligere omsætning er beregnet der er på kontospecifikationerne fratrukket bilag 0. Disse bilag er ikke dokumenteret ved eksterne bilag fakturanummer 2603900193 og fakturanummer 2603900926 er begge bogført som både bilag 46 og bilag 158. Henholdsvis den 4. juni 2021 og den 9. juni 2021. Det betyder, at udgifterne er fratrukket dobbelt Vedrørende afskrivning på [virksomhed3] er goodwill afskrevet med 16.000 kr. Der kan afskrives med 1/7 af 80.000 kr. = 11.428,57 kr. der er ikke opgjort varelager primo og ultimo vi har bedt dig om at redegøre og yderligere dokumentere indsættelser på tidligere fremsendte bilag 3 og 4. Vi har ikke modtaget yderligere redegørelse vi har bedt dig om at dokumentere private lån med diverse lånedokumenter. Vi har ikke modtaget nogle lånedokumenter udlejning af [adresse1] ses ikke at være medregnet i overskud af selvstændig virksomhed på dit oplysningsskema Ud fra ovenstående konstateringer mener vi, at regnskabsmaterialet er mangelfuldt. Vi har ikke haft mulighed for at kontrollere, om omsætningen er medregnet korrekt i forhold til, at der ikke er redegjort for den yderligere omsætning, samt der ikke er foretaget daglige kasseafstemninger. Desuden har vi ikke haft mulighed for at følge transaktionssporet for samtlige udgifter, hvilket vil sige fra bilag til kontospecifikation samt fra kontospecifikation til regnskab. Derfor mener vi ikke, at regnskabsmaterialet er egnet som grundlag for opgørelsen af det skattemæssige resultat af virksomheden. Vi tilsidesætter derfor regnskabsgrundlaget, og fastsætter grundlaget for din skat ud fra et skøn. Se skattekontrolloven § 74, stk. 2. Vi har gennemgået indsættelserne på dine bankkontoudtog. Vi har tidligere bedt dig om at redegøre for forskellige indsættelser på dine bankkonti i tidligere fremsendte bilag 3 og 4. Du har redegjort for indsættelserne, og vi har i breve herfra af den 26. februar 2024 og den 15. marts 2024 bedt dig om yderligere dokumentation og redegørelser for indsættelserne. Vi har ikke modtaget yderligere redegørelse og dokumentation. Det er derfor vores opfattelse, at der ikke er redegjort fyldestgørende for indsættelserne. Bruttoavance og omsætning I det indsendte regnskab er varesalg og vareindkøb specificeret ud på de 3 forretninger. Ud fra regnskabet kan bruttoavancerne beregnes som nedenfor: Tekst [virksomhed1] [virksomhed2] [virksomhed1] og [virksomhed2] [virksomhed3] Omsætning 609.165 kr. 389.866 kr. 999.031 kr. 692.566 kr. Vareindkøb -387.018 kr. -23.497 kr. -410.515 kr. -615.683 kr. Bonus 8.072 kr. Eget vareforbrug 34.004 kr. Bruttofortjeneste 222.147 kr. 366.369 kr. 588.516 kr. 118.959 kr. Bruttoavanceprocent 36,47 % 93,97 % 58,90 % 17,18 % Regulering af vareforbrug i [virksomhed3]: Vareindkøb 615.683 kr. - bilag 158, som er fratrukket 2 gange 9.557 kr. - bilag 158, som er fratrukket 2 gange 4.506 kr. - bonus 8.072 kr. - regulering af eget vareforbrug i henhold til regnskab 34.004 kr. Vareforbrug herefter 559.544 kr. Omsætning 692.566 kr. -vareforbrug 559.544 kr. Bruttofortjeneste 133.022 kr. Bruttoavancen kan herefter opgøres til 19,21 %. Der er i regnskabet ikke opgjort varelager primo og ultimo. Vi har ikke anset det for korrekt, at varelageret ikke er værdiansat. Dog har vi vurderet, at det er sandsynligt, at varelageret har nogenlunde samme værdier primo og ultimo. Derfor har vi ikke reguleret for varelageret, da det ikke har nogen skattemæssig betydning, hvis varelageret er enslydende primo og ultimo. Vi mener ikke, at det er korrekt at bruttoavancerne for [virksomhed1] og [virksomhed2] er så forskellige. Vareforbruget for [virksomhed2] er usandsynligt lavt. Da [virksomhed2] og [virksomhed1] begge er værtshuse, mener vi, at det er sandsynligt, at vareforbruget i [virksomhed1] også indeholder vareforbrug for [virksomhed2]. Derfor har vi beregnet bruttoavancen samlet for [virksomhed1] og [virksomhed2] og taget udgangspunkt i en samlet opgørelse. Vi har set på de oplysninger som virksomheder registreret med branche 563000 (cafeer, værtshuse, diskoteker) og branche 561020 (pizzeriaer, grillbarer) har indberettet til Skattestyrelsen for 2021. På det grundlag har vi beregnet den gennemsnitlige bruttoavance som nedenfor: Branche [region1] Hele landet 563000 – Cafeer, værtshuse, diskoteker 73,7 % 73,4 % 561020 – Pizzeriaer, grillbarer 70,7 % 70,8 % Det er vores opfattelse, at de beregnede bruttoavancer i dine forretninger er usandsynlige lave i forhold til de bruttoavancer, der er beregnet på baggrund af de oplysninger, der er indberettet til Skattestyrelsen for branchekoderne 533000 og 561020. Vi mener, at det er et realistisk skøn at vurdere omsætningen i de 3 forretninger i forhold til vareforbruget. Vi har foretaget et skøn ud fra de tal der er indberettet til Skattestyrelsen og skønnet en bruttoavance på 73 % for [virksomhed1] og [virksomhed2] og 70 % for [virksomhed3]. Skønnet er foretaget på baggrund af disse oplysninger, da vi mener, at det giver et mere sikkert grundlag. Se skattekontrolloven § 74, stk. 3, 4 pkt. Tekst [virksomhed1] og [virksomhed2] [virksomhed3] Omsætning (100 %) 1.520.426 kr. 1.865.147 kr. Vareforbrug (27 % og 30 %) 410.515 kr. 559.544 kr. Bruttofortjeneste 1.109.911 kr. 1.305.603 kr. Bruttoavanceprocent 73 % 70 % Omsætningen kan herefter opgøres til 1.520.426 kr. for [virksomhed1] og [virksomhed2] og til 1.865.147 kr. for [virksomhed3]. Beløbene er skattepligtige indtægter. Se statsskatteloven § 4. Udgifter Virksomheder kan ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst fratrække driftsomkostninger, det vil sige de udgifter, som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedlige indkomsten, herunder ordinære afskrivninger. Se statsskatteloven § 6, litra a. Hvis du opfylder bogføringslovens krav, vil du også som udgangspunkt opfylde kravene til bogføring og regnskab efter skatte- og afgiftslovgivningen. Det udelukker ikke i sig selv fradragsret efter fx statsskatteloven, at du ikke opfylder kravene i bogføringsloven. I praksis stilles der dog et bevismæssigt krav om dokumentation i form af eksterne købsbilag, afregningsbilag godkendt af leverandøren, kontoudtog fra leverandøren og lignende som betingelse. Bevisbedømmelsen er imidlertid i princippet fri. Det kan derfor ikke udelukkes, at der kan føres bevis for udgifter på anden måde, fx hvor der af naturlige årsager ikke kan foreligge sådan dokumentation, eller under visse omstændigheder i forbindelse med en skønnet opgørelse af dit overskud af virksomhed. Det er ikke samtlige af de bogførte udgifter der er dokumenteret ved bilag. Vi har sammenholdt de bogførte udgifter på kontospecifikationen med virksomhedens bankkontoudtog, og størstedelen af udgifterne kan afstemmes. Vi antager derfor, at udgifterne er bogført efter bankkontoen. Selv om det ikke er alle udgifterne, der er dokumenteret ved bilag, har vi godkendt de fleste udgifter, da vi har anset det for sandsynligt og realistisk, at udgifterne har været afholdt. Det er vores opfattelse, at udgifterne har været anvendt i årets løb til at erhverve, sikre og vedligeholde virksomhedens indkomst. Se statsskatteloven § 6, litra a. Fakturanummer 2603900193 og fakturanummer 2603900926 er begge bogført som både bilag 46 og bilag 158. Henholdsvis den 4. juni 2021 og den 9. juni 2021. Det betyder, at udgifterne er fratrukket dobbelt. Vi har derfor ikke godkendt de to poster bogført under bilag 158. Afskrivning goodwill I regnskabet afskrives der på goodwill vedrørende [virksomhed3] med 16.000 kr. Der kan afskrives på anskaffelsessummen for goodwill med indtil 1/7 årligt. Se afskrivningsloven § 40, stk. 1. Afskrivning på goodwill kan opgøres således: 1/7 af 80.000 kr. = 11.428,57 kr. Fratrukket afskrivning på goodwill i regnskabet 16.000 kr. Godkendt afskrivning på goodwill 11.429 kr. Nedsættelse af afskrivning på goodwill 4.571 kr. Resultat I regnskabet er omsætning og vareindkøb specificeret på de 3 forretninger. De øvrige udgifter er herefter opgjort samlet i regnskabet. På den baggrund har vi valgt at tage udgangspunkt i det opgjorte resultat før renter, og regulere med de ændringer som vi har omtalt. Omsætning [virksomhed1] og [virksomhed2] [virksomhed3] Medregnet omsætning i regnskabet 999.031 kr. 692.566 kr. Skønnet omsætning 1.520.426 kr. 1.865.147 kr. Forhøjelse af omsætning 521.395 kr. 1.172.581 kr. Resultat af [virksomhed1] og [virksomhed2] samt [virksomhed3] kan opgøres således: Årets resultat før renter 308.168 kr. + skønnet yderligere omsætning vedrørende [virksomhed1] og [virksomhed2] 521.395 kr. + skønnet yderligere omsætning vedrørende [virksomhed3] 1.172.581 kr. + ikke godkendt afskrivning på goodwill 4.571 kr. - skønnet yderligere løn, se sagsafsnit 3 138.131 kr. Resultat herefter 1.868.584 kr. Udlejning af [adresse1], [by1]. Du ejer ejendommen [adresse1], [by1]. Du udlejer ejendommen, og du har indsendt lejekontrakt samt regnskab. Af lejekontrakten fremgår det, at ejendommen udlejes fra 1. maj 2021. Resultatet på 29.284 kr. godkendes ud fra det indsendte regnskab. Samlet resultat af virksomhed og udlejningsejendom kan opgøres således: Resultat for [virksomhed1], [virksomhed2] og [virksomhed3] 1.868.584 kr. Udlejning af [adresse1] 29.284 kr. Resultat herefter 1.897.868 kr. Beløbet er skattepligtigt. Se statsskatteloven § 4 og § 6. Virksomhedsordningen Du har på oplysningsskemaet for 2021 valgt beskatning efter virksomhedsordningen. Når man ønsker at anvende virksomhedsordningen, skal bogføringslovens krav opfyldes ved udarbejdelse af regnskabet. Ligeledes er det et krav, at virksomhedens økonomi og din privat økonomi er adskilt. Se virksomhedsskatteloven § 2, stk. 1. Da der ikke er daglige kasseafstemninger i regnskabet, har vi vurderet, at regnskabsgrundlaget ikke er egnet som grundlag for opgørelsen af det skattemæssige resultat, og vi har derfor tilsidesat regnskabsgrundlaget. Vi har antaget, at din bankkonto [kontonr.2] anvendes privat. Vi har gennemgået bankkontoen, og har vurderet, at der er erhvervsmæssige indsættelser på din private bankkonto. Indsættelserne vedrørende kontante indsættelser, som er overført til din erhvervskonto, og indsættelser vedrørende udlejning af [adresse1]. På indsættelserne har du selv anført tekst, se nedenfor: Dato Tekst Beløb Din tekst 11.01.2021 Pengeautomat den 10.01 7.000 kr. Overført til erhvervskonto 11.01.2021 Pengeautomat den 10.01 47.500 kr. Overført til erhvervskonto 06.04.2021 Overførsel 16.219 kr. Overført til erhvervskonto 14.04.2021 Pengeautomat den 14.04 25.200 kr. Overført til erhvervskonto 29.04.2021 MobilePay [person1] 9.849 kr. Husleje/aconto el, vand og varme 02.06.2021 Overførsel 9.848 kr. Husleje/aconto el, vand og varme 20.07.2021 Overførsel 8.849 kr. Husleje/aconto el, vand og varme 03.08.2021 Overførsel 8.849 kr. Husleje/aconto el, vand og varme 01.09.2021 Overførsel 11.849 kr. Husleje/aconto el, vand og varme 02.09.2021 Overførsel 2.300 kr. Lån fra erhvervskonto 09.09.2021 Overførsel 2.300 kr. Lån fra erhvervskonto 01.10.2021 Overførsel 9.848 kr. Husleje/aconto el, vand og varme 02.11.2021 Overførsel 8.848 kr. Husleje/aconto el, vand og varme På oplysningsskemaet har du oplyst et overskud af selvstændig virksomhed med 308.168 kr. Overskuddet kan afstemmes til det skattemæssige årsregnskab for [virksomhed1], [virksomhed2] og [virksomhed3]. Resultat vedrørende udlejningsejendommen [adresse1] ses ikke at være medregnet i felt 221 på oplysningsskemaet. Det kan derfor konstateres, at det ikke er alt erhvervsmæssig aktivitet, der er medregnet i virksomhedsordningen. Det er vores opfattelse, at bogføringslovens generelle krav ikke er opfyldt, og at din virksomheds- og privatøkonomi ikke er adskilt. Vi mener derfor ikke, at du kan blive beskattet efter virksomhedsskatteloven. Se virksomhedsskatteloven § 2, stk. 1. (…)” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 13. januar 2025 udtalt følgende: ”(…) Vi har følgende kommentarer til de nye oplysninger, som ikke står i sagsfremstillingen: Der har ikke tidligere været indsendt indsigelse til forslag af den 7. august 2024 og afgørelse af den 13. september 2024. Vedrørende [virksomhed3] Ud fra regnskabet og efter regulering af bilag som er fratrukket dobbelt, bonus og eget vareforbrug kan bruttoavancen opgøres til 19,21 %. I klagen er det anført, at det er en butik der har været lukket i noget tid, og at det tager tid at få en forretning op og køre igen. En pølse koster 9 kr. i indkøb, og sælges for 20 kr., hvorefter bruttoavancen kan beregnes til 55 %. En burger koster cirka 22 kr. at producere, og sælges for 45 kr., hvorefter bruttoavancen kan beregnes til 51 %. Endvidere har der i opstartsfasen været en masse rabatter, der har været fejl på bestillinger og personalefejl, som har påvirket bruttoavancen. [klager] anfører, at bruttoavancen bør opgøres til 45 % i stedet for Skattestyrelsens skøn på 70 %. Vedrørende [virksomhed1] og [virksomhed2] Der er i [virksomhed1] lavet tilbud på ølkort, så der kan købes 10 øl for 100 kr. 1 øl koster 5,50 kr. i indkøb, hvorefter bruttoavancen kan beregnes til 45 %. [klager] oplyser, at det er hovedsageligt er øl der sælges, men at der også sælges andet, så en samlet bruttoavance på 58,9 % som er opgjort i regnskabet er korrekt frem for Skattestyrelsens skøn på 73 %. Desuden har der været corona, og det har været en stor hindring for salget. Vedrørende lønninger Der er i klagen blot anført, at der er indberettet disse lønninger, som er flere timer end vi har haft åbent og ikke omvendt. Bemærkninger: I afgørelsen er der lavet beregninger over de 3 forretningers åbningstider. Der er ikke kommenteret på, om åbningstiderne har været anderledes end de anførte åbningstider i afgørelsen. Åbningstiderne for de 3 forretninger er sammenholdt med de indberettede timer til eIndkomstsystemet, og de indberettede arbejdstimer, har ikke kunnet dække forretningernes åbningstimer. Der er taget forbehold for perioden med corona i beregningen. Der er ikke vedlagt nye oplysninger omkring åbningstiderne. Det er derfor Skattestyrelsens opfattelse, at det allerede foretaget skøn over opgjorte åbningstimer og A-indkomst er et realistisk og forsigtigt skøn. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at en bruttoavance på 45 % for [virksomhed3] og 58,9 % for [virksomhed1] er [virksomhed2], er lave bruttoavancer, sammenholdt med de oplysninger som virksomheder registreret med branche 563000 (cafeer, værtshuse, diskoteker) og branche 561020 (pizzeriaer, grillbarer) har indberettet til Skattestyrelsen for 2021. Vi mener fortsat, at det er et realistisk skøn at vurdere omsætningen i de 3 forretninger i forhold til vareforbruget ud fra de tal der er indberettet til Skattestyrelsen for branchekode 563000 og 561020. I de indberettede oplysninger til Skattestyrelsen er der allerede taget højde for corona, idet de virksomheder som har indberettet tallene også har været ramt af corona. Der er i klagen ikke vedlagt nye beregninger, regnskaber, dokumentation for købspriser eller lignende, som kan underbygge, at bruttoavancen skal opgøres til 45 % i stedet på 70 % i [virksomhed3]. I klagen kommenteres der udelukkende på bruttoavancerne. Der er ikke bemærkninger om den skønnet omsætning, skønnet udgifter, afskrivning på goodwill eller udlejning af [adresse1]. Det skal bemærkes, at Skattestyrelsen ikke har haft mulighed for at kontrollere om omsætningen er medregnet korrekt og momsen er opgjort korrekt, idet: Der er ikke foretaget daglig kasseafstemning Omsætningen er på kontospecifikationerne opgjort i perioder på 6-7 dage og kan ikke afstemmes til bankkontoudtog eller Z-boner Der er bogført en yderligere omsætning med 252.000 kr. i [virksomhed1], som ikke er dokumenteret Der er ikke yderligere dokumenteret eller redegjort for indsættelser på bankkontoen Da vi ud fra bankkontoudtog, kontospecifikationer og bilag har skønnet, at udgifterne har været afholdt, selv om de ikke er fyldestgørende dokumenteret, har vi vurderet, at det var mest korrekt at opgøre bruttoavancen ud fra vareforbruget. Der henvises i øvrigt til afgørelse af den 13. september 2024, hvor der fremgår begrundelser og de tilhørende bilag for beregninger. (…)” Klagerens opfattelse Klageren har nedlagt påstand om, at Skattestyrelsens forhøjelser skal nedsættes. Til støtte for påstanden har klageren bl.a. anført: ”(…) Jeg vil gerne klage over afgørelsen som er lavet til mine forretninger. [virksomhed3] Der er lavet er skøn på bruttoavanceprocenten, da [virksomhed3] er en ny overtaget butik 01/05/2021, der har været lukket i noget tid tager det tid og få den op og køre igen, og det indebager en masse rabatter og da det også er helt nyt for mig og åbne en grillbar med alt hvad det indebager kommer der også en masse fejl, både på bestillinger og personale fejl, som får bruttoavanceprocenten til og falde i hvert fald det første halve år. En steff houlberg pølse koster 9kr i indkøb og sælges til 20kr En burger koster ca 22kr og sælges til 45kr Når der så bliver bestilt for meget, er der ekstra spild. Når der bliver lavet noget kunden ikke er tilfreds med er der spild. Når man ikke kan finde personale der kan iforvejen koster det også ekstra mange fejl. Og med alle de rabatter der var det første halve år, kommer bruttoavanceprocenten meget ned den er ikke 70% for en ny opstartet forretning... Den er mere de 45%. [virksomhed1] og [virksomhed2] For ikke at skulle lukke [virksomhed1] og holde på kunderne har jeg lavet tilbud på 10 ølkort til 100kr alle dage, det er jo så 1 øl til 10kr, og 1 øl koster 5,5kr bruttoavanceprocenten er jo så 45%. Så der er ikke en bruttoavanceprocenten 73% og det er hovedsagligt det jeg sælger. Den er mere 50% for der bliver også solgt andet. De sidste 2 år er prisen lavet om til 10øl for 150kr. Det er rigtigt og sammen lægge de 2 værtshuses vareindkøb for der kommer vare til [virksomhed1] som jeg selv køre på [virksomhed2], og der bliver handlet på [virksomhed4] på [virksomhed1]s handle kort til [virksomhed2], for og få de beste rabatter. Den samlet bruttoavanceprocent som er beregnet ud fra regnskabet 2021 på 58,9% er helt rigtig, og skal ikke være på 73% og lige som det sidste så var corona i denne periode, en stor hændring i og få solgt noget. Manglende indberetning af løn Der er indberettet disse lønninger som er flere timer end vi har haft åbent og ikke omvendt.. (…)” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår Skattestyrelsens skønsmæssige ansættelse af resultatet af klagerens virksomhed, der består af tre restaurationer, hvoraf den ene er opstartet i indkomståret 2021, og hvorvidt Skattestyrelsen ved skønnet over resultatet har taget behørigt hensyn til dette, og om der skal godkendes et skønsmæssigt fradrag for yderligere afholdte lønudgifter. Sagen angår endvidere ændring af afskrivning på goodwill og forhøjelse af resultat på baggrund af regnskab for udlejningsejendom, og hvorvidt klageren kan anvende virksomhedsordningen. Retsgrundlaget Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4. Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det kræver dels, at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende. Bevisbyrden for skattemæssige fradrag påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR. Enhver skatteyder skal oplyse sin indkomst, uanset om denne er positiv eller negativ. Det følger af skattekontrollovens § 2 (lov nr. 1535 af 19. december 2017 med ændringer pr. 5. maj 2020, 1. juli 2020, 31. oktober 2020, 1. januar 2021, 1. juli 2021 og 27. oktober 2021). Erhvervsdrivende skal ifølge skattekontrollovens § 6, stk. 1, nr. 1, (tidligere stk. 2, nr. 1) indgive et skattemæssigt årsregnskab i overensstemmelse med de regler, skatteministeren har fastsat. Kravene til regnskabet fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder (bekendtgørelse nr. 1296 af 14. november 2018) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 395 af 25. maj 2009 med efterfølgende ændringer). Enhver erhvervsdrivende, der fører regnskab, har, hvad enten den pågældende ifølge lovgivningen er regnskabspligtig eller ej, pligt til på begæring af told- og skatteforvaltningen til denne at indsende sit regnskabsmateriale med bilag for såvel tidligere som for det løbende regnskabsår og andre dokumenter, der kan have betydning for skatteligningen, herunder for afgørelsen af skattepligt her til landet. Det fremgår af skattekontrollovens § 53, stk. 1. Regnskabet skal bl.a. være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Kravene til den løbende bogføring og registrering fremgår af bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006). Af dagældende bogføringslovs §§ 7, stk. 3, og 9, stk. 1, fremgår følgende: ”§ 7 Stk. 3. Registreringerne skal, i det omfang det er nødvendigt efter virksomhedens art og omfang, afstemmes med beholdningerne, herunder kasse- og likvidbeholdninger. § 9 Stk. 1. Enhver registrering skal dokumenteres ved bilag. Er der udstedt eksternt bilag, skal dette så vidt muligt benyttes. Bilag skal oplyse, hvad der er nødvendigt for at identificere kontrolsporet, herunder tydeligt angive transaktionsdato og beløb.” Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan indkomsten fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af skattekontrollovens § 74, jf. § 53, stk. 3, og § 6, stk. 2 (tidligere stk. 3). Vestre Landsret har i dom af 20. februar 2006, offentliggjort som SKM2006.152.VLR, fundet, at skattemyndighederne ved en skønsmæssig ansættelse kan hense til branchens gennemsnitlige dækningsgrader. Det fremgår af afskrivningslovens § 40, stk. 1, at goodwill kan afskrives med indtil 1/7 årligt af anskaffelsessummen. Af virksomhedsskattelovens § 2, stk. 1 og 2, fremgår: ”Det er en betingelse for at anvende virksomhedsordningen, at den skattepligtige udarbejder et selvstændigt regnskab for virksomheden, som opfylder bogføringslovens krav. Bogføringen skal tilrettelægges således, at der regnskabsmæssigt sker en opdeling af den skattepligtiges samlede økonomi i en virksomhedsøkonomi (virksomhedsordningen) og en privatøkonomi. Stk. 2. Den skattepligtige skal ved afgivelse af oplysninger til told- og skatteforvaltningen efter skattekontrollovens § 2 for et indkomstår tilkendegive, om virksomhedsordningen skal anvendes for det pågældende indkomstår. Den skattepligtige kan ændre beslutningen om, hvorvidt virksomhedsordningen skal anvendes eller ikke. Tilkendegivelse herom skal ske til told- og skatteforvaltningen senest den 30. juni i det andet kalenderår efter udløbet af indkomståret. Vælger den skattepligtige at anvende virksomhedsordningen, skal virksomhedsordningen anvendes for hele virksomheden i hele indkomståret. Desuden skal den skattepligtige oplyse størrelsen af indestående på konto for indskud og på konto for opsparet overskud, jf. §§ 3 og 10, stk. 2, samt af kapitalafkast og afkastgrundlag, jf. §§ 7 og 8.” Landsskatterettens begrundelse og resultat Skønsmæssig ansættelse af omsætning Det fremgår af virksomhedens kontospecifikationer, at forskellige udgifter er bogført med henvisning til samme bilagsnummer, og der er ikke fremsendt et ført og afstemt kasseregnskab for de tre restaurationer. Landsskatteretten har lagt vægt på, at der af kontospecifikationerne for konto 58200 Kasse fremgår omsætning via virksomhedens bankkonto, og at der ikke fremgår kontant omsætning, men alene ind- og udbetaling af mønt. Der er endvidere lagt vægt på, at der er anvendt kontanter til indkøb af varer, der ikke fremgår af konto 58200 Kasse. Virksomhedens bogføring lever således ikke op til kravene i bogføringsloven omkring identifikation af kontrolsporet, og Landsskatteretten finder, at Skattestyrelsen har været berettiget til at foretage en skønsmæssig ansættelse af virksomhedens samlede overskud for de tre restaurationer. Skattestyrelsen har i skønnet henset til de gennemsnitlige dækningsgrader inden for branchen, og Landsskatteretten finder, at klageren ikke ved sin klage har godtgjort, at bruttoavancen for [virksomhed2] og [virksomhed1] skal være lavere end den bruttoavance på 73 % som Skattestyrelsen har anvendt ved skønnet. Klageren har ikke fremlagt konkrete oplysninger om priser mv., der godtgør en lavere bruttoavance end gennemsnittet for året. Den bruttoavance, der kan beregnes på baggrund af regnskabet, kan ikke danne grundlag for vurderingen, da regnskabet er tilsidesat, og idet restaurationernes kontante omsætning ikke er bogført korrekt. Da der er anvendt en gennemsnitlig bruttoavance for alle virksomheder inden for branchen, er der i skønnet taget hensyn til påvirkningen af Corona. For så vidt angår [virksomhed3], har Skattestyrelsen i den skønsmæssige ansættelse ikke inddraget det forhold, at klageren overtog virksomheden midt i året, og at der i forbindelse med opstart af en virksomhed – uanset at klageren har to andre virksomheder – vil være en lavere dækningsgrad i en periode, indtil virksomheden er etableret. Landsskatteretten finder på denne baggrund, at Skattestyrelsens skøn på baggrund af en dækningsgrad på 70 % ikke er virkelighedsnær, og at klageren, når der henses til, at [virksomhed3] først er etableret midt i indkomståret, har sandsynliggjort, at Skattestyrelsens skøn er for højt. Der er ikke fremlagt dokumentation, der underbygger en bruttoavance på 45 % som anført af klageren. Landsskatteretten finder på baggrund af sagens samlede oplysninger, at der ved den skønsmæssige opgørelse af virksomhedens omsætning kan anvendes en gennemsnitlig bruttoavanceprocent på 60 %. Der er ved skønnet henset til, at der er tale om en, for klageren, nyopstartet virksomhed, men at klageren allerede driver to andre restaurationer, der er i drift. Skattestyrelsen har opgjort vareforbruget til 559.544 kr. Ved en bruttoavanceprocent på 60 % giver dette en samlet omsætning på 1.398.860 kr. Da den bogførte omsætning udgør 692.566 kr., medfører dette en forhøjelse på 706.294 kr. På baggrund af ovenstående stadfæster Landsskatteretten Skattestyrelsens skøn over yderligere omsætning vedrørende [virksomhed1] og [virksomhed2] og nedsætter Skattestyrelsens afgørelse vedrørende [virksomhed3] til 706.294 kr. Yderligere fradrag for lønudgifter Landsskatteretten har i afgørelsen af klagesagen med sagsnr. [sag1] stadfæstet Skattestyrelsens afgørelse af 13. september 2024 vedrørende indeholdelse, hvor virksomhedens yderligere udgifter til løn, der er udbetalt kontant, er opgjort til 138.131 kr., anses som udgifter til sort løn og dermed er pålagt hæftelse for indeholdelsespligtig A-skat og AM-bidrag. Efter indeholdelsen udgør disse lønudgifter almindelige driftsomkostninger, der er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde virksomhedens indkomst. Udgiften til løn, for hvilken der er indeholdt A-skat og AM-bidrag, er en fradragsberettiget udgift efter statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. Det er derfor med rette, at Skattestyrelsen har givet fradrag for lønudgifter på i alt 138.131 kr. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt. Nedsættelse af fradrag for goodwill Klageren har ved aftale af 29. april 2021 erhvervet [virksomhed3] for 400.000 kr. med overtagelse den 1. maj 2021, og det fremgår af købskontrakten, at klageren betaler 80.000 kr. for goodwill. I henhold til afskrivningslovens § 40, stk. 1, kan der afskrives 1/7 af anskaffelsessummen, svarende til 11.429 kr. årligt. Da der er afskrevet 16.000 kr. i regnskabet, skal virksomhedens afskrivning af goodwill nedsættes med 4.571 kr. Landsskatteretten stadfæster på baggrund af ovenstående Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt. Udlejning af ejendom Det fremgår af det fremlagte regnskab for udlejning af klagerens ejendom beliggende [adresse1], at resultatet for indkomståret 2021 udgjorde 29.294 kr. Da der af klagerens skatteoplysninger alene fremgår oplysninger vedrørende resultat af virksomhed, der kan henføres til klagerens tre restaurationer, lægger Landsskatteretten til grund, at ovennævnte resultat i forbindelse med udlejning af ejendom ikke har været oplyst til Skattestyrelsen. Landsskatteretten stadfæster på denne baggrund Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt, hvorefter klagerens overskud af virksomhed forhøjes med 29.294 kr. Anvendelse af virksomhedsordningen De fremsendte regnskaber og underliggende bilagsdokumentation lever, jf. ovenstående omkring regnskabets tilsidesættelse, ikke op til kravene i bogføringsloven, mindstekravsbekendtgørelsen og virksomhedsskatteloven. Klageren opfylder derfor ikke de regnskabsmæssige betingelser for at anvende virksomhedsskatteordningen i indkomståret 2021. Landsskatteretten finder på denne baggrund, at klageren ikke kan anvende virksomhedsordningen og stadfæster Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt.