Skønsmæssig A-skat og AM-bidrag for restaurationers uregistrerede løntimer

Journalnr. 24-0109783 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Indkomståret 2021 Yderligere indeholdelsespligtig AM-bidrag 11.050 kr. 0 kr. Stadfæstelse Yderligere indeholdelsespligtig A-skat 69.894 kr. 0 kr. Stadfæstelse Faktiske oplysninger Virksomheden med CVR-nr. [...1] består af [klager], [virksomhed1] og [virksomhed2]. [klager] og [virksomhed2] er registreret med branchekoden 563020 Udskænkning af alkoholiske drikkevarer, og [virksomhed1] er registreret med branchekoden 561110 Servering af mad i restauranter og cafeer. Alle virksomhederne er beliggende i [by1]. Indehaveren har drevet [klager] og [virksomhed2] hele indkomståret 2021 og har ved aftale af 29. april 2021 overtaget [virksomhed1] for 400.000 kr. med overtagelse pr. 1. maj 2021. Indehaveren har indberettet et overskud af virksomhed på 308.168 kr. for indkomståret 2021 Der er endvidere fremlagt et regnskab for indkomståret 2021 for de tre restaurationer, hvoraf der fremgår en nettoomsætning på 2.840.303 kr., et vareforbrug på 1.209.252 kr. og lønudgifter på 1.038.082 kr. samt et samlet driftsresultat før renter på 308.168 kr. Det fremgår af oplysninger fra eIndkomst, at der er indberettet følgende løntimer: Maj 665,50 Juni 770,75 Juli 759,50 August 745,75 September 590,20 Oktober 738,25 November 698,75 December 763,85 Det fremgår af oplysningerne, at de konkrete medarbejdere, der er indberettet løn for i maj til december 2021, var født i 1956, 1972, 1980, 1988, 1993, 1994, 1996, 1997, 1999, 2000, 2001, 2003, 2005 og 2006. Skattestyrelsen har endvidere vurderet, at indehaveren selv har arbejdet 300 timer pr. måned. Skattestyrelsen har oplyst, at en medarbejder ved navn [person1] fortalte, at han modtog 80 kr. i timen kontant. Der fremgår ikke eIndkomstoplysninger vedrørende [person1]. Skattestyrelsen har på baggrund af oplysninger fra internettet opgjort virksomhedens åbningstider således: Åbningstider [klager] Søndag til onsdag Fra kl. 11:00 til kl. 24:00 = 13 timer x 4 dage = 52 timer Torsdag til lørdag Fra kl. 11:00 til kl. 02:00 = 15 timer x 3 dage = 45 timer Åbningstider [virksomhed2] Søndag til torsdag Fra kl. 11:00 til kl. 02:00 = 15 timer x 5 dage = 75 timer Fredag og lørdag Fra kl. 11:00 til kl. 05.00 = 18 timer x 2 dage = 36 timer Åbningstider [virksomhed1] Mandag til torsdag Fra kl. 09:00 til kl. 18:00 = 9 timer x 4 dage = 36 timer Fredag Fra kl. 09:00 til kl. 19:00 = 10 timer x 1 dag = 10 timer Lørdag og søndag Fra kl. 09:00 til kl. 16:00 = 7 timer x 2 dag = 14 timer Åbningstimer i alt pr. uge 268 timer 268 timer pr. uge svarer til 1.152,40 timer pr. måned (4,3*268). Skattestyrelsen har ikke dokumentation for de pågældende åbningstider, og indehaveren har til Skattestyrelsen oplyst, at han ændrede åbningstiderne i indkomståret 2021, men at han ikke kunne huske, fra hvornår ændringen skete, og at det ikke var blevet ændret på internettet. Indehaveren har i klagen af 10. december 2024 oplyst følgende åbningstider: Åbningstider [klager] Søndag til torsdag Fra kl. 12:00 til kl. 24:00 = 12 timer x 5 dage = 60 timer Fredag og lørdag Fra kl. 12:00 til kl. 02:00 = 14 timer x 2 dage = 28 timer Åbningstider [virksomhed2] Søndag til torsdag Fra kl. 20:00 til kl. 02:00 = 6 timer x 5 dage = 30 timer Fredag og lørdag Fra kl. 20:00 til kl. 05.00 = 17 timer x 2 dage = 34 timer Åbningstider [virksomhed1] Mandag, onsdag og fredag Fra kl. 09:00 til kl. 19:00 = 10 timer x 3 dage = 30 timer Tirsdag og torsdag Fra kl. 11:00 til kl. 19:00 = 8 timer x 2 dag = 16 timer Lørdag og søndag Fra kl. 11:00 til kl. 18:00 = 7 timer x 2 dag = 14 timer Åbningstimer i alt 212 timer 212 åbningstimer pr. uge svarer til 911,6 timer pr. måned (4,3*212). Det fremgår af søgning på restaurationernes åbningstider pr. maj 2026, at de har følgende åbningstider: Åbningstider [klager] Søndag til torsdag Fra kl. 12:00 til kl. 24:00 = 12 timer x 5 dage = 60 timer Fredag og lørdag Fra kl. 12:00 til kl. 02:00 = 14 timer x 2 dage = 28 timer Åbningstider [virksomhed2] Søndag til torsdag Fra kl. 11:00 til kl. 02:00 = 15 timer x 5 dage = 75 timer Fredag og lørdag Fra kl. 11:00 til kl. 05.00 = 18 timer x 2 dage = 36 timer Åbningstider [virksomhed1] Mandag - fredag Fra kl. 11:00 til kl. 19:00 = 8 timer x 5 dage = 40 timer Lørdag og søndag Fra kl. 11:00 til kl. 18:00 = 7 timer x 2 dag = 14 timer Åbningstimer i alt 253 timer 253 åbningstimer pr. uge svarer til 1.087,9 timer pr. måned (4,3*253). Indehaveren har i bemærkninger af 20. maj 2026 oplyst følgende åbningstider: Åbningstider [klager] Søndag til torsdag Fra kl. 12:00 til kl. 24:00 = 12 timer x 5 dage = 60 timer Fredag og lørdag Fra kl. 12:00 til kl. 02:00 = 14 timer x 2 dage = 28 timer Åbningstider [virksomhed2] Lukket 0 timer Fredag og lørdag Fra kl. 19:00 til kl. 05.00 = 10 timer x 2 dage = 20 timer Åbningstider [virksomhed1] Søndag til torsdag Fra kl. 11:00 til kl. 19:00 = 8 timer x 5 dage = 40 timer Lørdag og søndag Fra kl. 11:00 til kl. 18:00 = 7 timer x 2 dag = 14 timer Åbningstimer i alt 162 timer 162 åbningstimer pr. uge svarer til 696,6 timer pr. måned (4,3*162) Det fremgår af de fremlagte kontospecifikationer, at der er bogført en samlet lønudgift på 1.038.081,80 kr. for hele året. Udgifterne for maj til december 2021 udgør henholdsvis 94.068,08 kr., 104.203,94 kr., 97.199,74 kr., 101.877,21 kr., 80.713,24 kr., 104.803,81 kr., 98.639,97 kr. og 103.468,55 kr. Der er til eIndkomst for maj til december indberettet henholdsvis 94.068,08 kr., 104.203,94 kr., 97.199,74 kr., 101.877,21 kr., 80.713,24 kr., 104.803,81 kr., 98.639,97 kr. og 103.468,55 kr. Skattestyrelsen har på baggrund af indberettede løntimer og udgifter til løn fastsat en gennemsnitlig timeløn på 140 kr. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens indeholdelsespligtige AM-bidrag og A-skat med henholdsvis 11.050 kr. og 69.894 kr. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”(…) 3. A-skat og arbejdsmarkedsbidrag (…) 3.3. Vores begrundelse og bemærkninger Som indeholdelsespligtig arbejdsgiver skal du føre et regnskab over ydelse og godskrivning af A-indkomst og arbejdsmarkedsbidragspligtig indkomst samt indeholdelse på grundlag af skattekort mv. Se kildeskattebekendtgørelsen § 27. Den indeholdelsespligtige skal i regnskabsmaterialet vedrørende A-indkomst og arbejdsmarkedsbidragspligtig indkomst og beløb indeholdt på grundlag af skattekort m.v. notere indkomstmodtagerens navn, adresse og cpr.nr. Foreligger der ikke cpr-nr., noteres indkomstmodtagerens fødselsdato, -måned og –år. Se kildeskattebekendtgørelsen § 29, stk. 1. Timeregnskabet er en del af regnskabsmaterialet og skal gemmes i 5 år efter udløbet af det pågældende regnskabsår. Se kildeskattebekendtgørelsens § 30. Regnskabet skal leve op til reglerne i bogføringsloven. Det vil sige, at du skal føre regnskab med dine ansattes lønninger, samt de beløb du tilbageholder i foreløbige skatter. Det er dig som arbejdsgiver, som har ansvaret for, at bogførings- og regnskabspligterne bliver opfyldt. Desuden skal du føre et behørigt timeregnskab, som kan danne grundlag for korrekt udbetaling af løn. Se bogføringslovens § 7 til § 9. Timeregnskabet er en del af regnskabsmaterialet og skal gemmes i 5 år. Se kildeskattebekendtgørelsens § 30. Vi har bedt dig om at indsende timeregistreringer for 2021. Vi har ikke modtaget det udbedte materiale. Vi har konstateret, at de indberettede lønoplysninger til eIndkomst ikke stemmer overens med åbningstimerne i de 3 forretninger. Desuden er der ikke indberettet p-nummer, så det fremgår ikke af indberetningerne, i hvilken forretning medarbejderne har arbejdet. Når vi beder om det, har du desuden pligt til at oplyse størrelsen af de lønninger, der indgår i dit regnskab, og vise en afstemning med de lønninger, der er indberettet til eIndkomst. Se mindstekravsbekendtgørelsens § 24. Denne afstemning ses ikke at være foretaget. Da vi ikke har haft mulighed for at kontrollere dit lønregnskab, mener vi ikke, at dit regnskabsgrundlag, herunder de manglende indberetninger af lønoplysninger til eIndkomst, er egnet som grundlag for en opgørelse af A-skat og arbejdsmarkedsbidrag. Vi vil derfor fastsætte den A-skat og arbejdsmarkedsbidrag, som du skal indberette og betale efter et skøn. Se opkrævningsloven § 5, stk. 2. Manglende indberetning af løn For at kunne beregne A-skatten og arbejdsmarkedsbidraget, skal der tages udgangspunkt i en lønindkomst. Det fremgår af kildeskatteloven § 43, stk. 1, at løn er en A-indkomst. Ifølge købskontrakten overtages [virksomhed1] pr. 1. maj 2021. I perioden 1. januar 2021 til 31. april 2021 har [klager] og [virksomhed2] været lukket på grund af covid-19. Der laves derfor ikke regulering af A-indkomst for januar 2021 til april 2021. Vi skønner derfor en lønudgift for perioden 1. maj 2021 til 31. december 2021. Ved skønnet har vi taget udgangspunkt i de indberettede lønninger for 2021 og åbningstimerne i de 3 forretninger. Åbningstider [klager] Søndag til onsdag Fra kl. 11:00 til kl. 24:00 = 13 timer x 4 dage = 52 timer Torsdag til lørdag Fra kl. 11:00 til kl. 02:00 = 15 timer x 3 dage = 45 timer Åbningstider [virksomhed2] Søndag til torsdag Fra kl. 11:00 til kl. 02:00 = 15 timer x 5 dage = 75 timer Fredag og lørdag Fra kl. 11:00 til kl. 05.00 = 18 timer x 2 dage = 36 timer Åbningstider [virksomhed1] Mandag til torsdag Fra kl. 09:00 til kl. 18:00 = 9 timer x 4 dage = 36 timer Fredag Fra kl. 09:00 til kl. 19:00 = 10 timer x 1 dag = 10 timer Lørdag og søndag Fra kl. 09:00 til kl. 16:00 = 7 timer x 2 dag = 14 timer Åbningstimer i alt 268 timer Virksomhederne har i alt åbent i 268 timer om ugen. 268 timer pr. uge x 4,3 (52 uger/år : 12 måneder = 4,33) = 1.152,40 timer pr. måned. Vi har vurderet, at du selv har arbejdet i virksomhederne, og kan levere op til 300 timer om måneden, hvilket svarer til cirka 70 timer om ugen. Vi har ved dette skøn ikke haft nogen oplysninger omkring din faktiske arbejdstid. Det er vores vurdering, at du har en personlig og økonomisk interesse i virksomhedens drift og resultat, og at du derfor har leveret væsentligt flere arbejdstimer end en lønansat i virksomheden. Måned Indberettet timer til eIndkomst Arbejdet timer [person2] Arbejdet timer i alt Åbningstimer For lidt indberettet løntimer Maj 665,50 300,00 965,50 1.152,40 186,90 Juni 770,75 300,00 1.070,75 1.152,40 81,65 Juli 759,50 300,00 1.059,50 1.152,40 92,90 August 745,75 300,00 1.045,75 1.152,40 106,65 September 590,20 300,00 890,20 1.152,40 262,20 Oktober 738,25 300,00 1.038,25 1.152,40 114,15 November 698,75 300,00 998,75 1.152,40 153,65 December 763,85 300,00 1.063,85 1.152,40 88,55 Vi har ingen oplysninger om hvem, der har arbejdet i de manglende timer af virksomhedernes åbningstider. Desuden er der ikke dokumentation for hvorledes lønningerne er betalt, og hvorvidt der er indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i udbetalingerne. Opgørelse af skøn af A-skat og arbejdsmarkedsbidrag Når du udbetaler løn til dine ansatte, er du forpligtet til at tilbageholde og indbetale foreløbige skatter for de ansatte. Se kildeskatteloven § 46, stk. 1 og § 49 B, stk. 1. De foreløbige skatter består af henholdsvis arbejdsmarkedsbidrag og A-skat. Arbejdsmarkedsbidraget beregnes ved enhver udbetaling af løn, som er en A-indkomst. Se kildeskatteloven § 49 A, stk. 1. Grundlaget for beregningen af arbejdsmarkedsbidraget er lønindkomsten. Se arbejdsmarkedsbidragsloven § 2, stk. 1, nr. 1. Arbejdsmarkedsbidraget udgør 8 %. Se arbejdsmarkedsbidragsloven § 1. Det har ikke været muligt af fastslå alle de personer, som har udført arbejde. Det har derfor ikke været muligt at anvende skattekort, bikort eller frikort ved beregningen af A-skatten. Vi kan derfor ikke anvende hovedreglen i kildeskatteloven § 48, stk. 1, hvorfor vi anvender reglerne i kildeskatteloven § 48, stk. 8, som siger, at der skal indeholdes 55 % af den udbetalte eller godskrevne A-indkomst uden fradrag. Der er indberettet A-indkomst til eIndkomstsystemet for hele året med 1.038.082 kr. og med 7.420 timer for hele året. Dette svarer til en gennemsnitlig timeløn på 1.038.082 kr. / 7.420 timer = 139,90 kr. i timen. Afrundet til 140 kr. i timen. Skønnet lønninger, A-skat og arbejdsmarkedsbidrag kan opgøres til følgende: Måned For lidt indberettet løntimer Gennemsnitlig timeløn Skønnet lønudgift Am-bidrag, 8 % Beregningsgrundlag for A-skat A-skat, 55 % Maj 86,9 140 kr. 12.166 kr. 973 kr. 11.193 kr. 6.156 kr. Juni 81,65 140 kr. 11.431 kr. 914 kr. 10.517 kr. 5.784 kr. Juli 92,90 140 kr. 13.006 kr. 1.040 kr. 11.996 kr. 6.581 kr. August 106,65 140 kr. 14.931 kr. 1.194 kr. 13.737 kr. 7.555 kr. September 262,2 140 kr. 36.708 kr. 2.937 kr. 33.771 kr. 18.574 kr. Oktober 114,15 140 kr. 15.981 kr. 1.278 kr. 14.703 kr. 8.086 kr. November 153,65 140 kr. 21.511 kr. 1.721 kr. 19.790 kr. 10.885 kr. December 88,55 140 kr. 12.397 kr. 992 kr. 11.405 kr. 6.273 kr. I alt 138.131 kr. 11.050 kr. 69.894 kr. Hæftelse for A-skat og arbejdsmarkedsbidrag Idet du ikke har indberettet alle lønoplysninger til eIndkomst, mener vi, at du har udbetalt løn til ansatte, uden at tilbageholde A-skat og arbejdsmarkedsbidrag. Når du undlader at opfylde din pligt til at tilbageholde skatter, er du umiddelbart ansvarlig for betaling af de manglende beløb, medmindre du godtgør, at du ikke har udvist forsømmelighed. Se kildeskattelovens § 69, stk. 1. Du anses for at have udvist forsømmelig adfærd, når du undlader at indeholde A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i udbetalinger til en person, der udfører arbejde af sådan en karakter, at det med rimelig tydelighed falder ind under bestemmelsen i kildeskatteloven § 43. Da du har været arbejdsgiver i en del år, og indberettet lønoplysninger til eIndkomst, mener vi, at du er bekendt med reglerne og derfor har udvist forsømmelighed. (…)” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 13. januar 2025 udtalt følgende: ”(…) Vi har følgende kommentarer til de nye oplysninger, som ikke står i sagsfremstillingen: Der har ikke tidligere været indsendt indsigelse til forslag af den 7. august 2024 og afgørelse af den 13. september 2024. (…) Vedrørende lønninger Der er i klagen blot anført, at der er indberettet disse lønninger, som er flere timer end vi har haft åbent og ikke omvendt. Bemærkninger: I afgørelsen er der lavet beregninger over de 3 forretningers åbningstider. Der er ikke kommenteret på, om åbningstiderne har været anderledes end de anførte åbningstider i afgørelsen. Åbningstiderne for de 3 forretninger er sammenholdt med de indberettede timer til eIndkomstsystemet, og de indberettede arbejdstimer, har ikke kunnet dække forretningernes åbningstimer. Der er taget forbehold for perioden med corona i beregningen. Der er ikke vedlagt nye oplysninger omkring åbningstiderne. Det er derfor Skattestyrelsens opfattelse, at det allerede foretaget skøn over opgjorte åbningstimer og A-indkomst er et realistisk og forsigtigt skøn. (…) Det skal bemærkes, at Skattestyrelsen ikke har haft mulighed for at kontrollere om omsætningen er medregnet korrekt og momsen er opgjort korrekt, idet: Der er ikke foretaget daglig kasseafstemning Omsætningen er på kontospecifikationerne opgjort i perioder på 6-7 dage og kan ikke afstemmes til bankkontoudtog eller Z-boner Der er bogført en yderligere omsætning med 252.000 kr. i [klager], som ikke er dokumenteret Der er ikke yderligere dokumenteret eller redegjort for indsættelser på bankkontoen Da vi ud fra bankkontoudtog, kontospecifikationer og bilag har skønnet, at udgifterne har været afholdt, selv om de ikke er fyldestgørende dokumenteret, har vi vurderet, at det var mest korrekt at opgøre bruttoavancen ud fra vareforbruget. Der henvises i øvrigt til afgørelse af den 13. september 2024, hvor der fremgår begrundelser og de tilhørende bilag for beregninger. (…)” Klagerens opfattelse Indehaveren har nedlagt påstand om, at Skattestyrelsens forhøjelser skal nedsættes. Til støtte for påstanden har indehaveren bl.a. anført: ”(…) Jeg vil gerne klage over afgørelsen som er lavet til mine forretninger. (…) Manglende indberetning af løn Der er indberettet disse lønninger som er flere timer end vi har haft åbent og ikke omvendt.. (…)” Klagerens yderligere bemærkninger til sagen Indehaveren har den 20. maj 2026 fremsat følgende bemærkninger: ”(…) Hej. hvordan skal jeg bevise objektivt som underbygger mine oplysninger om åbningstiderne i 2021. der er ikke sket ændringer i åbningstiderne fra 2021 til 2026, og jeg har aldrig fået rettet åbningstiderne på google, mine kunder kigger ikke på google for og se om der er åbent, det er jo 2 værtshuse og en grillbar. alle 3 forretninger har de samme åben og lukke tider som de har haft før 2021 og til i dag. [virksomhed1] søndag til torsdag 11.00 til 19.00 lørdag og søndag 11.00 til 18.00 [klager] søndag til torsdag 12.00 til 00.00 fredag og lørdag 12.00 til 02.00 [virksomhed2] søndag til torsdag er der lukket fredag og lørdag 19.00 til 05.00 og jeg har ført logbog siden maj 2021, så skat burde kunne komme med de oplysninger, men jeg kan ikke kopiere noget fra skats logbog...? Oplysninger omkring løn til [person1], der under Skattestyrelsens kontrol har oplyst at have fået 80 kr. i timen kontant. [person1] havde kun en og samme oplæringsvagt og kom aldrig med nogle personlige oplysninger, så han kunne få løn for de 2 timer han var der, hvad han så har sagt til skat ved jeg ikke... (…)” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår opgørelse af yderligere AM-bidrag og A-skat på baggrund af oplysninger om restaurationernes åbningstider og antallet af timer, der er indberettet til eIndkomst, og om der er grundlag for at opgøre yderligere AM-bidrag og A-skat på henholdsvis 11.050 kr. og 69.894 kr. for maj til december 2021. Retsgrundlaget Ifølge kildeskattelovens § 46 (lovbekendtgørelse nr. 824 af 28. april 2021) har en arbejdsgiver pligt til at indeholde AM-bidrag og A-skat af lønindkomst (A-indkomst) i Danmark. Arbejdsmarkedsbidragslovens § 7 henviser til, at kildeskattelovens bestemmelser om indeholdelse, opkrævning og hæftelse tilsvarende finder anvendelse ved indeholdelse og opkrævning af AM-bidrag. Grundlaget for indeholdelsen af AM-bidrag og A-skat er den ansattes skattekort. Har arbejdsgiveren ikke modtaget noget skattekort, bikort eller frikort, skal arbejdsgiveren indeholde A-skat med 55 % af den udbetalte løn efter dagældende kildeskattelovs § 48, stk. 8 (stk. 9 i gældende kildeskattelov). Virksomhedens indehaver hæfter for den manglende indeholdelse af A-skat og AM-bidrag, medmindre det kan godtgøres, at der ikke har været handlet forsømmeligt. Det følger af dagældende kildeskattelovs § 69, stk. 1, samt § 7 i lov om arbejdsmarkedsbidrag (lovbekendtgørelse nr. 121 af 7. februar 2020). Kan størrelsen af den indeholdelsespligt, som påhviler virksomheden, ikke fastsættes på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen fastsætte indeholdelsespligten skønsmæssigt. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2. Landsskatterettens begrundelse og resultat Virksomhedens indeholdelsespligt kan ikke opgøres på baggrund af regnskabet og eIndkomstindberetningerne, da Skattestyrelsen ved et kontrolbesøg har konstateret, at der har været medarbejdere på arbejde, der har modtaget deres løn kontant, og som ikke fremgår af eIndkomstoplysningerne. Det forhold, at indehaveren har oplyst, at det var en prøvevagt for medarbejderen, og at pågældende medarbejder ikke kom tilbage, kan ikke føre til et andet resultat. Der er således grundlag for at foretage en yderligere opgørelse på baggrund af et skøn. Der kan ved dette skøn henses til restaurationernes åbningstider sammenholdt med de løntimer, der er indberettet til eIndkomstsystemet. Skattestyrelsen har ved skønnet beregnet løntimer ud fra, at der er én person på arbejde i hver af de tre restaurationer i løbet af åbningstiden. Henset til enkelte af medarbejdernes alder finder Landsskatteretten, at der på visse tidspunkter må have været minimum to medarbejdere på arbejde samtidig i noget af åbningstiden. Indehaveren har i klagen af 10. december 2024 anført, at [virksomhed2] først åbner kl. 20 alle dage, og har i bemærkninger af 20. maj 2026 anført, at der er lukket i hverdagene og åbent fra kl. 19 i weekenderne. Der er tale om forskellige forklaringer, der ikke er underbygget af objektive oplysninger, men Skattestyrelsen har ikke forbindelse med sagens behandling fået bekræftet virksomhedernes åbningstider. Henset til uoverensstemmelser mellem de oplyste åbningstider og det forhold, at der må have været flere på arbejde på samme tid i løbet af restaurationernes åbningstider, finder Landsskatteretten, at Skattestyrelsens samlede skøn er et retvisende udtryk for, hvor mange yderligere udgifter virksomheden har haft til aflønning af medarbejdere, der ikke fremgår af eIndkomstsystemet. Den af indehaveren fremlagte opgørelse over indberettede timer kan ikke føre til et andet resultat. Virksomheden anses således for at have afholdt indeholdelsespligtig løn til ukendte medarbejdere på samlet 138.131 kr. i indkomståret 2021 uden at have indeholdt AM-bidrag og A-skat. Da der er tale om ukendte medarbejdere, udgør den indeholdelsespligtige A-skat 55 %, jf. dagældende kildeskattelovs § 48, stk. 8. Der er endvidere ikke fremlagt dokumentation for, at der ikke er udvist forsømmelighed, der kan medføre, at virksomheden og indehaveren kan fritages for hæftelsesansvar for den manglende indeholdelse. Da der hverken er indeholdt A-skat eller arbejdsmarkedsbidrag, og da indehaveren ikke har godtgjort, at der ikke er udvist forsømmelighed, er virksomheden ansvarlig over for det offentlige for den manglende betaling af A- skat og arbejdsmarkedsbidrag efter kildeskattelovens § 69, stk. 1, og arbejdsmarkedsbidragslovens § 7. Virksomheden og indehaveren hæfter herefter for manglende indeholdt AM-bidrag og A-skat, som på baggrund af de afholdte udgifter til løn kan opgøres således: Arbejdsmarkedsbidrag 8 % af 138.131 kr. 11.050 kr. A-skat 55 % af 2.701.109 kr. (2.935.988-234.879) 69.894 kr. I alt 80.944 kr. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.