Tinglysningsafgift for fejlskøde under storkundeordning skulle angives

Journalnr. 24-0109559 Klagen vedrører Skattestyrelsens afgørelse om, at interessentskabet skal betale yderligere 26.950 kr. i tinglysningsafgift for afgiftsperioderne januar-december 2023, hvoraf 9.550 kr. kan henføres til tinglysningen af skødet med dato/løbenummer 26.09.2023-[...560]. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse. Faktiske oplysninger Interessentskabet har for afgiftsperioderne januar – december 2023 været registreret hos skatteforvaltningen som månedlig betaler af tinglysningsafgift som storkunde under storkundeordningen. Der foreligger udtræk fra Skattestyrelsens systemer, hvoraf fremgår, at interessentskabet for afgiftsperioderne januar - december 2023 har angivet et samlet beløb på 469.725 kr. i tinglysningsafgifter, som fordeler sig på følgende måde: Måned Angivet til Skattestyrelsen Januar 12.350 kr. Februar 48.200 kr. Marts 38.800 kr. April 41.400 kr. Maj 43.650 kr. Juni 43.700 kr. Juli 16.050 kr. August 91.850 kr. September 38.375 kr. Oktober 38.250 kr. November 6.350 kr. December 50.750 kr. I alt 469.725 kr. Det fremgår af udtræk fra tinglysning.dk, hvilke dokumenter interessentskabet har tinglyst i 2023 samt den tilhørende tinglysningsafgift for hvert dokument. I henhold til udtrækket udgjorde tinglysningsafgifterne i alt 496.675 kr. for 2023. I henhold til udtrækket fra tinglysning.dk er følgende dokumenter tinglyst med følgende tinglysningsafgifter i september måned 2023: September: Dato/løbenummer Beløb 20230901-[...052] 9.550 kr. 20230905-[...736] 7.750 kr. 20230901-[...384] 10.850 kr. 20230926-[...559] 16.150 kr. 20230926-[...560] 9.550 kr. I alt 53.850 kr. Den 26. september 2023 blev skøde med dato/løbenummer 26.09.2023-[...560] vedrørende overdragelse af ejerlejlighed nr. 5, matrikelnummer [matr.1], [by1], beliggende på adressen [adresse1], [by1], tinglyst. Interessentskabet stod som anmelder af skødet til tinglysning. Det fremgår af skødet, at købesummen udgjorde 1.275.000 kr., at købsaftalen var dateret 29. juni 2023, og at overtagelsesdagen var 1. oktober 2023. Det fremgår endvidere af skødet, at tinglysningsafgiften udgjorde 9.550 kr., at det afgiftspligtige beløb udgjorde 1.275.000 kr., og at tinglysningsafgiften blev betalt i henhold til storkundeordning. Den 4. oktober 2023 blev skøde med dato/løbenummer 04.10.2023-[...552] ligeledes vedrørende overdragelse af ejerlejlighed nr. 5, matrikelnummer [matr.1], [by1], beliggende på adressen [adresse1], [by1], tinglyst. Interessentskabet stod som anmelder af skødet til tinglysning. Ejerlejligheden blev tilbageskødet til den oprindelige ejer. Det fremgår af skødet, at overtagelsesdagen var 26. marts 1998, og at købesummen udgjorde 1.549.000 kr. Det fremgår endvidere af skødet, at tinglysningsafgiften udgjorde 1.850 kr., at det afgiftspligtige beløb udgjorde 1.549.000 kr., og at tinglysningsafgiften blev betalt i henhold til storkundeordning. Det fremgår af anmelderoplysningerne under punktet ”beregningsgrundlaget er et andet”, at der var tale om en tilbageskødning, da der skulle være sket overdragelse af ejendommen i [adresse2] og ikke [adresse1]. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har truffet afgørelse om, at interessentskabet skal betale yderligere 26.950 kr. i tinglysningsafgift for afgiftsperioderne januar-december 2023, hvoraf 9.550 kr. kan henføres til tinglysningen af skødet med dato/løbenummer 26.09.2023-[...560]. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ” … Det er skattestyrelsens opfattelse, at der mangler at blive angivet nogle tinglysninger for kalenderåret 2023. Efter skattestyrelsens opfattelse, skal der betales yderligere 26.950 kr. i afgift, jf. nedenstående specifikation. Måned Tinglysningsafgift angivet i kr. med Tinglysningsafgiften er opgjort hver måned i kr. til Difference i kr. Januar 12.350 12.350 0 Februar 48.200 48.200 0 Marts 38.800 38.800 0 April 41.400 43.250 1.850 Maj 43.650 43.650 0 Juni 43.700 43.700 0 Juli 16.050 16.050 0 August 91.850 97.400 5.550 September 38.375 53.850 15.475 Oktober 38.250 40.100 1.850 November 6.350 8.575 2.225 December 50.750 50.750 0 I alt 469.725 496.675 26.950 Den opgjorte tinglysningsafgift i de måneder hvor der er difference kan henføres til følgende tinglysninger: Måned Datoløbenummer Beløb i kr. April 20230420-[...767] 11.350 20230424-[...724] 11.750 20230425-[...935] 1.850 20230426-[...570] 8.750 20230426-[...213] 9.550 43.250 August 20230807-[...250] 12.050 20230817-[...185] 10.250 20230817-[...846] 8.050 20230817-[...847] 20.150 20230817-[...848] 12.850 20230705-[...930] 1.850 20230724-[...430] 1.850 20230822-[...908] 20.650 20230824-[...144] 7.850 20230828-[...404] 1..850 97.400 September 20230901-[...052] 9.550 20230905-[...736] 7.750 20230901-[...384] 10.850 20230926-[...559] 16.150 20230926-[...560] 9.550 53.850 Oktober 20231002-[...009] 11.650 20231004-[...552] 1.850 20231004-[...561] 9.550 20231017-[...698] 17.050 40.100 November 19901130-[...60 2.225 20231116-[...159] 6.350 8.575 …” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 19. december 2024 udtalt følgende: ”… For september måned har Skattestyrelsen opgjort tinglysningsafgiften således: Måned Dato-løbenummer Beløb i kr. September 20230901-[...052] 9.550 20230905-[...736] 7.750 20230901-[...384] 10.850 20230926-[...559] 16.150 20230926-[...560] 9.550 I alt 53.850 Virksomheden har i september måned angivet 38.375 kr., hvorefter differencen udgør 15.475 kr., heraf er 9.550 kr. påklaget. … Bemærkninger til klagepunkter: Dato-løbenummer 26.09.2023-[...560]: Virksomheden mener ikke at de skal angive beløbet på 9.550 kr. vedrørende dato-løbenummer 26.09.2023-[...560], da tinglysningen er et fejlskøde pga. forkert ejendomsnummer. Skattestyrelsen kan ikke imødekomme virksomhedens anmodning fordi: Ved tinglysning af et ejerskifte af fast ejendom skal der betales afgift til statskassen efter tinglysningsafgiftslovens § 1. Dokumentet med dato-løbenummer 26.09.2023-[...560] er tinglyst og afgiftspligten forfalder til betaling efter tinglysningsafgiftslovens § 16, jf. dog § 17. Forfaldstidspunktet er i dette tilfælde senest 15. oktober 2023. Hvis et ejerskifte aflyses senest 9 måneder efter overtagelsen af det ejerskiftede, kan anmelder søge om godtgørelse for den variable del af tinglysningsafgiften, jf. tinglysningsafgiftsloven § 23 stk.1 nr. 1. Det betyder, at der ved tinglysningen af dokumentet skal betales fuld afgift og at man efterfølgende, via Tinglysningsretten på tinglysning.dk, kan anmode om at få godtgjort den variable del af afgiften, hvis man i forbindelses med godtgørelsesanmodning kan dokumentere, at skødet aflyses mindre end 9 måneder fra overtagelsesdagen. Aflysning af skøde sker ved tinglysning af det nye skøde. Det er aldrig en mulighed at virksomheden undlader at angive den del af tinglysningsafgiften, som de mener er en fejl. …” Klagerens opfattelse Interessentskabet har fremsat påstand om, at der ikke skal betales tinglysningsafgift for tinglysningen af skøde med dato/løbenummer 26.09.2023-[...560] for afgiftsperioden september 2023. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”… Jeg har modtaget vedhæftede afgørelse fra Skattestyrelsen vedrørende manglende betalinger af tinglysningsafgifter. Jeg er enig i næsten alle punkter, men ønsker at klage over et enkelt punkt. Det skal understreges, at der ikke er gjort indsigelse direkte over for Skattestyrelsen, idet jeg først blev gjort bekendt med forholdene og afgørelsen efter indsigelsesfristen grundet mangel på intern kommunikation. Forholdet, der ønskes behandlet, er en afgift på 9.550 kr., som har løbenummer 20230926-[...560] (nederste nr. under september på s. 4 i afgørelsen). Årsagen hertil er, at der er tale om et fejlskøde på adressen [adresse1] (ejerlejlighed 5), hvor der reelt skulle have været tinglyst adkomstændring på [adresse3] (ejerlejlighed 6). Fejlen blev ikke opdaget under indtastningen, fordi de to adresser havde samme ejere på det pågældende tidspunkt. Den efterfølgende måned er der i løbenummer 20231004-[...552] foretaget tilbageskødning til de oprindelige ejere, hvor der er accepteret en afgift på 1.850 kr. Jeg finder denne afgift mere passende for ovennævnte fejl, da den fulde afgift på 9.550 kr. synes urimelig høj for en tastefejl på en ejendom, som ikke har været handlet. Det skal understreges, at de manglende afgiftsbetalinger naturligvis vil blive ordnet (er måske allerede foretaget), men jeg håber, at min sag kan følges i det nævnte tilfælde. …” Landsskatterettens afgørelse Landsskatteretten skal tage stilling til, om det er med rette, at Skattestyrelsen har fundet, at der for afgiftsperioden september 2023 skal betales tinglysningsafgift for tinglysningen af skødet med dato/løbenummer 26.09.2023-[...560]. Retsgrundlaget Når der i det følgende henvises til tinglysningsafgiftsloven er det som affattet ved lovbekendtgørelse nr. 1083 af 22. juni 2020 om afgift af tinglysning og registrering af ejer- og panterettigheder mv. med senere lovændringer, som var gældende for afgiftsperioderne januar - december 2023. Det fremgår af tinglysningsafgiftslovens § 1, stk. 1, nr. 1, at der skal betales en afgift til statskassen ved tinglysning af betinget eller endeligt ejerskifte af fast ejendom, jf. §§ 4 og 10. Af tinglysningsafgiftslovens § 4, stk. 1, fremgår følgende: “For tinglysning af ejerskifte af fast ejendom eller andele heraf udgør afgiften 1.850 kr. og 0,6 pct. af ejerskiftesummen. Dette gælder også, hvis ejerskiftet er betinget.” Følgende fremgår af tinglysningsafgiftslovens § 16, stk. 1: ”Afgiftspligten indtræder ved anmeldelsen til tinglysning eller registrering, jf. dog § 6 b, stk. 2. Afgiften forfalder til betaling ved tinglysningen eller registreringen, jf. dog § 17.” Følgende fremgår af tinglysningsafgiftslovens § 17, stk. 1 og 2: ”En virksomhed kan uanset forfaldstidspunktet efter § 16 vælge at betale afgiften månedligt på egne eller kunders vegne, hvis virksomheden er registreret som månedligt betaler hos told- og skatteforvaltningen. Stk. 2. De registrerede virksomheder skal efter udløbet af hver afgiftsperiode, der er på 1 måned, betale afgift til told- og skatteforvaltningen for de transaktioner, der er tinglyst eller registreret hos registrerings-myndigheden for den pågældende afgiftsperiode. Virksomhederne skal angive afgiften. Angivelsen og betalingen sker efter reglerne i §§ 2 og 4-8 i opkrævningsloven. Skatteministeren kan fastsætte nærmere regler om angivelsen af afgiften.” Følgende fremgår af tinglysningsafgiftslovens § 18, stk. 2: ”Stk. 2. I de tilfælde, hvor anmeldelsen foretages af en registreret virksomhed, jf. § 17, hæfter virksomheden for afgiftens betaling over for told- og skatteforvaltningen, jf. dog § 26, stk. 4.” Med hjemmel i tinglysningsafgiftslovens § 17, stk. 2, har skatteministeren i §§ 23-29 i bekendtgørelse nr. 2283 om tinglysningsafgift af 29. december 2020 (tinglysningsafgiftsbekendtgørelsen) fastsat nærmere regler for storkunder om angivelsen af tinglysningsafgiften. Følgende fremgår af tinglysningsafgiftsbekendtgørelsens § 24: “Afregningsperioden er kalendermåneden. For hver afregningsperiode skal der indgives en digital angivelse af den samlede skyldige afgift for foretagne tinglysninger (udgående tinglysningsafgift) i den pågældende kalendermåned fratrukket de i samme periode ansøgte godtgørelser og tilbagebetalinger af tinglysningsafgift (indgående tinglysningsafgift). Stk. 2. Er der i en afregningsperiode ikke foretaget transaktioner omfattet af tinglysningsafgiftsloven, indgiver virksomheden en angivelse med 0 kr.” Følgende fremgår af tinglysningsafgiftsbekendtgørelsens § 25: ”Angivelsen og betaling af afgiften skal indgives til Skatteforvaltningen senest den 15. i den første måned efter udløbet af afregningsperioden. Reglerne i opkrævningslovens §§ 2 og 4-8 finder anvendelse for angivelse og betaling.” Følgende fremgår af tinglysningsafgiftsbekendtgørelsens § 26: ”Registrerede virksomheder skal føre regnskab over afgift for samtlige tinglysninger og over ansøgte godtgørelser eller tilbagebetalinger af tinglysningsafgift, således at de beløb, som virksomheden ved udgangen af hver afgiftsperiode skal angive og indbetale, fremgår heraf.” Det fremgår af Landsskatterettens afgørelse af 30. august 2006, offentliggjort som SKM2007.81.LSR, at tinglysningsafgiften er en transaktionsbaseret afgift, som knytter sig til den faktiske behandling af dokumenter omfattet af tinglysningsafgiftsloven, herunder overdragelse fra et retssubjekt til et andet. Afgiftspligten indtræder, når der registreres en adkomstændring i tingbogen. Landsskatterettens begrundelse og resultat Interessentskabet har for afgiftsperioderne januar - december 2023 været registreret som månedlig betaler hos skatteforvaltningen (storkunde), jf. tinglysningsafgiftslovens § 17, stk. 1, hvorfor interessentskabet hæfter for betalingen af tinglysningsafgiften for de af interessentskabet foretagne tinglysninger i disse perioder, jf. tinglysningsafgiftslovens § 18, stk. 2. En registreret virksomhed skal efter udløbet af hver afgiftsperiode angive og betale tinglysningsafgift for de foretagne tinglysninger i den pågældende afgiftsperiode, jf. tinglysningsafgiftslovens § 17, stk. 2. De nærmere regler om angivelsen af tinglysningsafgiften er fastsat i tinglysningsafgiftsbekendtgørelsen. Afregningsperioden er kalendermåneden, og for hver afregningsperiode skal der indgives en digital angivelse af den samlede skyldige nettoafgift, jf. tinglysningsafgiftsbekendtgørelsens § 24. Det fremgår af Skattestyrelsens systemoplysninger, at interessentskabet for afgiftsperioden september 2023 angav tinglysningsafgifter på 38.375 kr. Det fremgår derudover af det foreliggende udtræk fra tinglysning.dk, at interessentskabet i september 2023 tinglyste dokumenter, for hvilke de samlede tinglysningsafgifter udgjorde 53.850 kr. Det fremgår tillige af udtrækket fra tinglysning.dk, at dokumentet med dato/løbenummer 26.09.2023-[...560] blev tinglyst i september 2023, og at den tilhørende tinglysningsafgift udgjorde 9.550 kr. Interessentskabet angav ikke for afgiftsperioden september 2023 en tinglysningsafgift for tinglysningen af skødet med dato/løbenummer 26.09.2023-[...560]. Interessentskabet havde efter det oplyste ikke i afgiftsperioden eller efterfølgende indgivet anmodning om godtgørelse af tinglysningsafgift for dette skøde efter tinglysningsafgiftslovens § 23. Skattestyrelsen har truffet afgørelse om, interessentskabet skal betale yderligere 26.950 kr. i tinglysningsafgift for afgiftsperioderne januar-december 2023, hvoraf 9.550 kr. kan henføres til tinglysningen af skødet med dato/løbenummer 26.09.2023-[...560]. Interessentskabet har fremsat påstand om, at der ikke skal betales tinglysningsafgift for tinglysningen af skøde med dato/løbenummer 26.09.2023-[...560] for afgiftsperioden september 2023, da der er tale om tinglysning af et fejlskøde på adressen [adresse1] (ejerlejlighed nr. 5), hvor der reelt skulle have været tinglyst adkomstændring på [adresse3] (ejerlejlighed nr. 6). For tinglysning af ejerskifte af fast ejendom eller andele heraf udgør afgiften 1.850 kr. og 0,6 pct. af ejerskiftesummen, jf. tinglysningsafgiftslovens § 4, stk. 1, 1. pkt. Der foreligger et ejerskifte i afgiftsmæssig henseende, hvis transaktionen tinglyses som et ejerskifte, hvilket vil sige, at der i tingbogens adkomstrubrik registreres en ændring af adkomsthaveren fra et retssubjekt til et andet, jf. Landsskatterettens afgørelse af 30. august 2006, offentliggjort som SKM2007.81.LSR. Ved tinglysningen af skøde med dato/løbenummer 26.09.2023-[...560] tinglyste interessentskabet et ejerskifte af fast ejendom, idet der blev tinglyst en adkomstændring. Der skal således i medfør af tinglysningsafgiftslovens § 4, stk. 1, 1. pkt., betales såvel en fast afgift som en variabel afgift. Der er ikke hjemmel i hverken tinglysningsafgiftsloven eller tinglysningsafgiftsbekendtgørelsen for storkunder til at undlade at angive afgifter i forbindelse med fejlbehæftede tinglysninger, som der ikke efter anmodning er truffet afgørelse om godtgørelse for, jf. tinglysningsafgiftslovens § 23, stk. 1, og tinglysningsafgiftsbekendtgørelsens § 24, stk. 1. Landsskatteretten stadfæster herefter Skattestyrelsens afgørelse.