Skønsmæssig momsforhøjelse for værtshuse og grillbar delvist nedsat

Journalnr. 24-0109104 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse 1. halvår 2021 Salgsmoms, inkl. udtagning Fradrag for købsmoms Fradrag for energiafgift 213.723 kr. 60.259 kr. 0 kr. 134.620 kr. 102.671 kr. 6.856 kr. Nedsættes til 184.579 kr. Forhøjes til 67.624 kr. Forhøjes til 1.682 kr. 2. halvår 2021 Salgsmoms, inkl. udtagning Fradrag for købsmoms Fradrag for energiafgift 641.169 kr. 177.739 kr. 2.906 kr. 290.298 kr. 263.771 kr. 22.924 kr. Nedsættes til 553.736 kr. Forhøjes til 178.755 kr. Forhøjes til 5.377 kr. Faktiske oplysninger Virksomheden med CVR-nr. [...1] består af [klager], [virksomhed1] og [virksomhed2]. [klager] og [virksomhed2] er registreret med branchekoden 563020 Udskænkning af alkoholiske drikkevarer, og [virksomhed1] er registreret med branchekoden 561110 Servering af mad i restauranter og cafeer. Alle virksomhederne er beliggende i [by1]. Indehaveren har drevet [klager] og [virksomhed2] hele indkomståret 2021 og har ved aftale af 29. april 2021 overtaget [virksomhed1] for 400.000 kr. med overtagelse pr. 1. maj 2021. Indehaveren har indberettet et overskud af virksomhed på 308.168 kr. for indkomståret 2021 Indehaveren har angivet følgende momsoplysninger: 1. halvår 2021 2. halvår 2021 I alt Salgsmoms 134.620 kr. 290.298 kr. 424.918 kr. Købsmoms 102.671 kr. 263.771 kr. 366.442 kr. Energiafgifter 6.856 kr. 22.924 kr. 29.780 kr. Moms til afregning 25.093 kr. 3.603 kr. Der er fremlagt et skatteregnskab for indkomståret 2021 for de tre restaurationer, hvoraf der fremgår en nettoomsætning på 2.840.303 kr., et vareforbrug på 1.209.252 kr. og et samlet driftsresultat før renter på 308.168 kr. Omsætningen på 2.840.303 kr. udgøres af Varesalg – [klager] på 609.166 kr., Varesalg – [virksomhed1] på 692.566 kr. og Varesalg – [virksomhed2] på 389.866 kr. Vareforbruget på 1.209.252 kr. består af Vareindkøb – [klager] på 387.018 kr., Vareindkøb – [virksomhed1] på 615.683 kr. og Vareindkøb – [virksomhed2] på 23.497 kr. Vareforbruget er nedskrevet med eget vareforbrug på 34.004 kr. og [virksomhed3] Bonus på 8.072 kr. Det fremgår af de fremlagte kontospecifikationer, at der på bogføringskonto 1000: Varesalg – [klager] den 30. juni 2021 er bogført 52.000 kr. ekskl. moms med teksten ”Forhøjning salg” og 176.208,80 kr. ekskl. moms med teksten ”Salg 01.01.2021-30.06.2021”, og den 31. december 2021 er der bogført 200.000 kr. ekskl. moms med teksten ”Forhøjning salg” og 180.956,80 kr. med teksten ”Salg 01.07.21-31.12.2021”. Der er den 30. juni 2021 bogført 220.261 kr. på konto 58200 Kasse, svarende til 176.208,8 kr. inkl. moms. Der er ikke bogført 65.000 kr., svarende til 52.000 kr. inkl. moms. Der er den 31. december 2021 bogført 226.196 kr. på konto 58200 Kasse, svarende til 180.956,8 kr. inkl. moms. På bogføringskonto 1005: Varesalg – [virksomhed1] er der den 30. juni 2021 bogført 110.599,20 kr. med teksten ”Salg 15.05.21-30.06.21”, og den 31. december 2021 er der bogført 581.966,40 kr. ekskl. moms med teksten ”Salg 01.07.21-31.12.21”. Der er den 30. juni 2021 bogført 138.249 kr. på konto 58200 Kasse, svarende til 110.559 kr. inkl. moms. Der er den 31. december 2021 bogført 727.458 kr. på konto 58200 Kasse, svarende til 581.966,4 kr. inkl. moms. På bogføringskonto 1010: Varesalg – [virksomhed2] er der den 30. juni 2021 bogført 199.672 kr. ekskl. moms med teksten ”Salg 01.01.21-30.06.21”, og den 31. december 2021 er der bogført 190.194,40 kr. ekskl. moms med teksten ”Salg 01.07.21-31.12”. Der den 30. juni 2021 bogført 249.590 kr. på konto 58200 Kasse, svarende til 199.672 kr. inkl. moms. Der er den 31. december 2021 bogført 237.743 kr. på konto 58200 Kasse, svarende til 190.194,40 kr. inkl. moms. Det fremgår af bogføringskonto 2205: Varekøb – [virksomhed1], at første varekøb blev bogført den 10. maj 2021. Det fremgår endvidere, at flere udgiftsposteringer henviser til de samme bilag. Der henvises blandt andet flere gange til bilag 46, 47, 50, 52, 53, 55, 56, 57, 58, 59, 60, 61, 62, 150 og 158. Det samlede varekøb udgør 615.683,07 kr. Der er bogført to køb på 9.556,54 kr. den 4. juni 2021 og to køb på 4.506 kr. den 7. juni 2021 Det fremgår af bogføringskonto 58200: Kasse, at der registreres dankort-salg i kassen. De bogførte dankort-salg fremgår af virksomhedens bankkonto og er tillige bogført på konto 58000: [finans1] [kontonr.1]. Der fremgår ikke kontantsalg af kontospecifikationerne for konto 58200: Kasse. Der er den 9. juni 2021, 7. juli 2021, 18. august 2021, 8. september 2021 og 27. oktober 2021 bogført udbetaling mønt på henholdsvis 20.000 kr., 10.000 kr., 20.000 kr., 20.000 kr. og 20.000 kr. samt indbetaling af mønt på henholdsvis 2.725,50 kr., 9.287 kr., 3.293 kr. og 1.159,50 kr. den 12. august 2021 7. september 2021, 25. oktober 2021 og 22. december 2021. Der er ikke henvist til bilagsnummer. Ud- og indbetaling af mønt fremgår som hævninger og indbetalinger på virksomhedens bankkonto. Der er den 31. december 2021 bogført 403.490,03 kr., svarende til 322.792 kr. ekskl. moms. Der er ikke henvist til bilagsnummer. På bogføringskonto 66100: Salgsmoms er der den 30. juni 2021 bogført 13.000 kr., 49.918 kr., 44.052,20 kr. og 27.649,80 kr. Den 28. oktober 2021 er der bogført 2.018,10 kr. med teksten [virksomhed3] Bonus. Den 31. december 2021 er der bogført 50.000 kr., 47.548,50 kr. 45.239,20 kr. og 145.491,60 kr. Det fremgår af dataudtræk vedrørende den gennemsnitlige bruttoavanceprocent for branchekoderne 561020 Pizzeriaer, grillbarer, isbarer mv. og 563000 Caféer, værtshuse, diskoteker mv., at det landsdækkende gennemsnit i indkomståret var 70,8 % og 73,4 %. Det fremgår endvidere, at gennemsnittet for [region1] var på 70,7 % og 73,7 %. Der fremgår ikke moms af eget vareforbrug i de fremlagte kontospecifikationer. På konto 66300: Elafgift var saldoen pr. 30. juni 2021 på 6.855,50 kr., og pr. 31. december 2021 var saldoen på 29.782,67 kr. Der er den 28. juni og 26. juli 2021 bogført henholdsvis 1.194,97 kr. og 1.676,97 kr. i el-afgift. Den 13. august 2021 er der bogført el-afgift på 2.906,10 kr. Der er bogført tilsvarende på konto 5250: El-afgift. Skattestyrelsen har godkendt fradrag for el-afgift på 2.906,10 kr. i henhold til fremlagt faktura af 13. august 2021. Der er fremlagt et velkomstbrev og to regninger fra [virksomhed4] dateret den 11. maj 2021, 14. juni 2021 og 14. juli 2021. Det fremgår af regningen dateret den 14. juni 2021, at el-afgift udgør 1.682,10 kr. Det fremgår endvidere, at regningen skal betales senest den 28. juni 2021. Det fremgår af regningen dateret den 14. juli 2021, at el-afgift udgør 2.471,40 kr. Regningerne er stilet til [klager] med angivelse af virksomhedens CVR-nr. og aftagernummer. Forbrugsstedet er [virksomhed1]s adresse. På bogføringskonto 66200: Købsmoms var saldoen pr. 30. juni 2021 102.670,96 kr., og pr. 31. december 2021 var saldoen 366.441,59 kr. Skattestyrelsen har modtaget virksomhedens regnskabsmateriale og underliggende bilag Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for købsmoms for følgende bogførte udgifter: [virksomhed5]: Bogført dato Tekst Bogført momsbeløb 28. april 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 117,26 kr. 29. april 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 314,57 kr. 29. april 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 824,57 kr. 6. maj 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 2.441,00 kr. 6. maj 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 594,18 kr. 12. maj 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 42,50 kr. 17. maj 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 717,51 kr. 17. maj 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 1.020,54 kr. 20. maj 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 527,38 kr. 20. maj 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 411,30 kr. 25. maj 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 197,60 kr. 26. maj 2021 Bgs [virksomhed5] [virksomhed1] 815,74 kr. 27. maj 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 436,87 kr. 27. maj 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 645,76 kr. 1. juni 2021 Bgs [virksomhed5] [virksomhed1] 467,99 kr. 4. juni 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 798,72 kr. 4. juni 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 783,61 kr. 10. juni 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 1.321,03 kr. 10. juni 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 673,30 kr. 17. juni 2021 Bgs [virksomhed5] [virksomhed1] 428,48 kr. 17. juni 2021 Bgs [virksomhed5] [virksomhed1] 567,77 kr. 18. juni 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 1.206,72 kr. 24. juni 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 800,34 kr. 24. juni 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 53,77 kr. 25. juni 2021 Bgs [virksomhed5] [virksomhed1] 411,48 kr. 28. juni 2021 Bgs [virksomhed5] [virksomhed1] 415,63 kr. 28. juni 2021 Bgs [virksomhed5] [virksomhed1] 247,92 kr. 1. juli 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 570,66 kr. 1. juli 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 1.085,08 kr. 8. juli 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 1.146,24 kr. 8. juli 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 702,97 kr. 16. juli 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 902,99 kr. 16. juli 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 555,26 kr. 22. juli 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 447,72 kr. 22. juli 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 907,20 kr. 29. juli 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 627,57 kr. 29. juli 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 408,54 kr. 5. august 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 1.820,92 kr. 5. august 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 1.039,11 kr. 12. august 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 1.884,45 kr. 19. august 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 945,85 kr. 19. august 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 938,08 kr. 26. august 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 1.308,15 kr. 26. august 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 436,02 kr. 30. august 2021 Bgs [virksomhed5] 379,01 kr. 2. september 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 1.885,10 kr. 3. september 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 362,01 kr. 6. september 2021 Bgs [virksomhed5] [virksomhed1] 362,01 kr. 7. september 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 464,96 kr. 9. september 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 437,08 kr. 10. september 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 52,18 kr. 13. september 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 250,50 kr. 14. september 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 330,11 kr. 16. september 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 1.583,78 kr. 16. september 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 1.363,76 kr. 17. september 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 589,32 kr. 23. september 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 148,61 kr. 24. september 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 37,50 kr. 24. september 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 456,88 kr. 19. september 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 118,25 kr. 30. september 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 1.387,03 kr. 30. september 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 1.806,10 kr. 1. oktober 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 353,41 kr. 1. oktober 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 34,20 kr. 6. oktober 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 62,50 kr. 7. oktober 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 1.116,11 kr. 7. oktober 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 1.004,22 kr. 14. oktober 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 1.420,56 kr. 14. oktober 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 1.142,18 kr. 15. oktober 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 708,06 kr. 18. oktober 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 14,00 kr. 21. oktober 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 1.568,39 kr. 21. oktober 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 1.423,84 kr. 28. oktober 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 1.662,14 kr. 28. oktober 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 1.029,53 kr. 29. oktober 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 609,32 kr. 4. november 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 1.850,13 kr. 4. november 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 2.298,56 kr. 5. november 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 132,50 kr. 12. november 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 856,53 kr. 18. november 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 1.304,87 kr. 18. november 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 1.825,86 kr. 19. november 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 450,87 kr. 25. november 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 508,82 kr. 25. november 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 410,54 kr. 26. november 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 363,42 kr. 2. december 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 1.353,16 kr. 2. december 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 1.018,01 kr. 17. december 2021 Ls, kreditor 21865 [virksomhed5] 700,76 kr. Der er fremlagt ordrenotifikationer for ovenstående bogførte udgifter. Det fremgår af de fremlagte ordrenotifikationer, hvad der er bestilt og momsbeløbet samt udgiften inkl. og ekskl. moms. Momssatsen fremgår ikke, og der fremgår ikke eventuelle rabatter. Af ordrenotifikationerne bogført den 28. april 2021, 26. maj 2021, 17. juni 2021 og 28. juni 2021 fremgår der et momsbeløb på henholdsvis 117,26 kr., 815,74 kr., 428,48 kr. og 415,63 kr. De resterende ovenstående bogførte momsbeløb fremgår ikke af de fremlagte ordrenotifikationer. Det fremgår af ordrenr. 116023218, at momsbeløbet udgør 348,60 kr., og det fremgår af fakturanr. 913206570, at der er tale om faktura for ordrenr. 116023218, og det samlede momsbeløb udgør 367,60 kr. efter regulering af aftalerabatter og emballage. Skattestyrelsen har godkendt fradrag for købsmoms i henhold til fakturanr. 913206570. [virksomhed6]: Bogført dato Tekst Bogført momsbeløb 6. maj 2021 Dankort-nota [virksomhed6] [...] 80305 827,64 kr. 17. maj 2021 Dankort-nota [virksomhed6] [...] 81201 128,93 kr. 17. maj 2021 Dankort-nota [virksomhed6] [...] 81259 188,58 kr. 17. maj 2021 Dankort-nota [virksomhed6] [...] 21683 1.038,95 kr. 20. maj 2021 Dankort-nota [virksomhed6] [...] 81496 571,80 kr. 3. juni 2021 Dankort-nota [virksomhed6] [...] 82842 475,98 kr. 11. juni 2021 Dankort-nota [virksomhed6] [...] 83588 317,80 kr. 20. juli 2021 Dankort-nota [virksomhed6] [...] 87617 175,68 kr. 2. august 2021 Dankort-nota [virksomhed6] [...] 88735 199,22 kr. 23. august 2021 Dankort-nota [virksomhed6] [...] 90959 1.114,76 kr. 30. august 2021 Dankort-nota [virksomhed6] [...] 91644 182,02 kr. 31. august 2021 Dankort-nota [virksomhed6] [...] 91811 1.387,58 kr. 6. september 2021 Dankort-nota [virksomhed6] [...] 23623 224,03 kr. 6. september 2021 Dankort-nota [virksomhed6] [...] 23629 638,89 kr. 6. september 2021 Dankort-nota [virksomhed6] [...] 23630 201,84 kr. 1. oktober 2021 Dankort-nota [virksomhed6] [...] 94854 1.173,77 kr. 4. oktober 2021 Dankort-nota [virksomhed6] [...] 95081 710,19 kr. 6. oktober 2021 Dankort-nota [virksomhed6] [...] 95298 177,43 kr. 8. oktober 2021 Dankort-nota [virksomhed6] [...] 95510 912,64 kr. 29. oktober 2021 Dankort-nota [virksomhed6] [...] 24364 444,50 kr. 30. december 2021 Dankort-nota [virksomhed6] [...] 2777 858,78 kr. Der er fremlagt seks kvitteringer fra [virksomhed6]. Der er fremlagt en kvittering fra 6. maj 2021, hvor der er købt for 9.710,54 kr. ekskl. moms, og momsbeløbet udgør 2.427,62 kr., svarende til et samlet beløb på 12.138,16 kr. Det fremgår endvidere, at der er betalt 4.138,16 kr. på dankort. Der er fremlagt tre kvitteringer dateret den 17. maj 2021. Det fremgår af den ene, at der er købt for 1.315,70 kr. ekskl. moms, og momsbeløbet udgør 328,93 kr., svarende til et samlet beløb på 1.644,63 kr. Det fremgår endvidere, at 1.000 kr. er betalt kontant, og 644,63 kr. er betalt med dankort. Af den anden kvittering fremgår det, at der er købt for 754,32 kr. ekskl. moms, og momsbeløbet udgør 188,58 kr., svarende til et samlet beløb på 942,90 kr. På den tredje kvittering fra 17. maj 2021 kan beløbene ikke læses. Der er fremlagt en kvittering fra den 20. maj 2021, hvor det fremgår, at der er købt for 2.287,21 kr. ekskl. moms, og momsbeløbet udgør 571,80 kr., svarende til et samlet beløb på 2.859,01 kr. Der er fremlagt en kvittering fra 3. juni 2021, hvor det fremgår, at der er betalt med både kontanter og dankort. Beløbene kan ikke læses. Forsyning – El, vand og varme: Dato Tekst Momsbeløb 1. februar 2021 Bs betaling [virksomhed7] 94,63 kr. 15. marts 2021 Bs betaling [virksomhed8] 126,15 kr. 3. maj 2021 Bs betaling [virksomhed7] 791,43 kr. 4. maj 2021 Bgs [virksomhed2] strøm 2.544,57 kr. 4. maj 2021 Bgs [virksomhed2] vand/varme 1.610,24 kr. 17. maj 2021 Bgs EFTERBET. VARME/VAND 957,80 kr. 15. juni 2021 Bs betaling [virksomhed8] 95,80 kr. 28. juni 2021 Bgs [virksomhed4] [virksomhed1] 724,23 kr. 1. juli 2021 Bs betaling [adresse1] [...] 126,30 kr. 26. juli 2021 Bgs Til [virksomhed4] 1.016,35 kr. 15. september 2021 Bs betaling [virksomhed8] 95,80 kr. 1. oktober 2021 Bs betaling [virksomhed4] A/ 131,56 kr. 26. oktober 2021 Bgs [virksomhed4] 77,22 kr. 1. november 2021 Bs betaling [virksomhed4] A/ 1.406,62 kr. 1. november 2021 Bs betaling [virksomhed7] 2.162,44 kr. 15. november 2021 Bgs Til [virksomhed4] 154,54 kr. 15. november 2021 Bgs [virksomhed8] 44,80 kr. 1. december 2021 Bs betaling [virksomhed4] A/ 1.716,95 kr. 1. december 2021 Elforbrug 01.03.21-30.11.21, 9942 kwh 4.090,97 kr. 2. december 2021 Bgs Strøm [...] 45,42 kr. 4. december 2021 Varme/vand 01.03.2021-30.11.2021 2.363,16 kr. 15. december 2021 Bs betaling [virksomhed8] 92,46 kr. Der er fremlagt et velkomstbrev og to regninger fra [virksomhed4] dateret den 11. maj 2021, 14. juni 2021 og 14. juli 2021. Det fremgår af regningen dateret den 14. juni 2021, at moms udgør 724,23 kr. Det fremgår af regningen dateret den 14. juli 2021, at moms udgør 1.016,35 kr. Regningerne er stilet til [klager], og forbrugsstedet er [virksomhed1]s adresse. Der er endvidere fremlagt opgørelser fra [virksomhed9] over brugsvand og varme for [klager]. Det fremgår af opgørelserne, at de vedrører forbrug i indkomståret 2020. Der er ikke fremlagt yderligere bilag, der vedrører forsyning. Telefon mv. samt Nets: Dato Tekst Momsbeløb 14. januar 2021 Bgs Pbs AS nets 238,50 kr. 25. januar 2021 Ls, Kreditor 14109 [virksomhed10] 905,50 kr. 4. februar 2021 Bs betaling [virksomhed11] APS 281,19 kr. 31. marts 2021 Bs betaling [virksomhed12] A/S 216,75 kr. 31. marts 2021 Bs betaling [virksomhed12] A/S 113,17 kr. 31. marts 2021 Bs betaling [virksomhed12] A/S 106,25 kr. 6. maj 2021 Ls, kreditor 14109 [virksomhed10] 306,50 kr. 10. maj 2021 Bgs Nets 238,70 kr. 18. maj 2021 Bgs NETS 258,50 kr. 14. juni 2021 Ls, kreditor 14109 [virksomhed10] 157,25 kr. 17. juni 2021 Bgs [virksomhed13] 56,40 kr. 17. juni 2021 Bgs Til [virksomhed13] 28,98 kr. 22. juni 2021 Bgs [virksomhed14] 38,15 kr. 28. juni 2021 Bgs [virksomhed10] 12,90 kr. 30. juni 2021 Bs betaling [virksomhed12] A/S 110,54 kr. 30. juni 2021 Bs betaling [virksomhed12] A/S 107,35 kr. 30. juni 2021 Bs betaling [virksomhed12] A/S 216,75 kr. 13. juli 2021 Ls, kreditor 14109 [virksomhed10] 157,25 kr. 20. juli 2021 Bgs [virksomhed14] 40,00 kr. 4. august 2021 Bs betaling [virksomhed11] APS 139,56 kr. 12. august 2021 Ls, kreditor 14109 [virksomhed10] 157,25 kr. 31. august 2021 Bgs [virksomhed14] 20,00 kr. 30. september 2021 Bs betaling [virksomhed12] A/S 216,75 kr. 4. november 2021 Bs betaling [virksomhed11] APS 255,71 kr. 27. december 2021 Bgs Til [virksomhed13] 58,60 kr. 30. december 2021 Bs betaling [virksomhed12] A/S 125,67 kr. 30. december 2021 Bs betaling [virksomhed12] A/S 216,75 kr. Der er fremlagt to fakturaer fra Nets dateret den 6. januar 2021 og 6. april 2021. Af begge fakturaer, der er stilet til virksomheden, fremgår der et momsbeløb på 238,50 kr. for køb af ”NETS [...]”. Der er endvidere fremlagt en faktura fra [virksomhed10] til virksomheden, dateret den 7. juni 2021, hvor der fremgår et momsbeløb på 157,25 kr. for ”Leje juni 2021”. Der er fremlagt to fakturaer fra [virksomhed13] til [virksomhed2], dateret den 19. maj og 3. juni 2021, hvor der fremgår momsbeløb på 28,98 kr. og 56,40 kr. for abonnement for maj-juni og juli-september. Betalingsfristerne er angivet til den 9. og 24. juni 2021. Der er ikke fremlagt yderligere bilag vedrørende ovenstående ikke godkendte fradrag for købsmoms. [virksomhed3], [virksomhed15] og div. supermarkeder: Dato Tekst Momsbeløb 17. maj 2021 Bgs [virksomhed3] 625,00 kr. 17. maj 2021 Bgs [virksomhed1] DEPOSITUM 6.148,26 kr. 4. juni 2021 [virksomhed15] 2.389,14 kr. 7. juni 2021 [virksomhed15] 1.126,50 kr. 30. august 2021 [virksomhed15] 2.529,12 kr. 6. september 2021 Dankort-nota [virksomhed16] 43808 108,74 kr. 1. oktober 2021 Dankort-nota [virksomhed17] 027 98787 293,85 kr. De bogførte fradrag for købsmoms på 2.389,14 kr. og 1.126,50 kr. fremgår to gange i kontospecifikationerne. Skattestyrelsen har godkendt fradrag for udgiften i henhold til fremlagte bilag. Der er fremlagt debetnota fra [virksomhed3] til [virksomhed1] dateret den 10. maj 2021, hvor det fremgår, at der skal betales depositum i henhold til Forhandleraftale. Salgsmoms er angivet til 625 kr. Der er ikke fremlagt yderligere bilag vedrørende ovenstående bogførte fradrag for købsmoms. Øvrige udgifter: Dato Tekst Momsbeløb Årsag 1. juni 2021 Bgs [advokatfirma1] 1.500,00 kr. 8. juni 2021 Dankort-nota [virksomhed18] A 4AE51 114,58 kr. Ingen bilag 17. juni 2021 Dankort-nota [virksomhed19] 42887 18,80 kr. Ingen bilag 30. juni 2021 Bgs [virksomhed20] 45,00 kr. Ingen bilag 16. juli 2021 Bgs [virksomhed21] ab 2.435,54 kr. Ingen bilag Der er fremlagt faktura fra [advokatfirma1] til indehaveren dateret den 26. maj 2021. Det fremgår, at fakturaen vedrører [virksomhed1] og udgør advokatens salær for oprettelse af købsaftale, korrespondance og sagens ekspedition i øvrigt. Der er angivet moms på 1.500 kr. Der er fremlagt faktura fra [virksomhed20] til virksomheden dateret den 24. juni 2021, hvor der er anført moms på 45 kr. for køb af materialer. Der er ikke fremlagt yderligere bilag vedrørende ovenstående bogførte fradrag for købsmoms. Der er fremlagt tre fakturaer, der ikke fremgår af virksomhedens kontospecifikationer. Den ene faktura er fra [virksomhed22] til [virksomhed1] dateret den 30. juni 2021.Fakturaen vedrører affaldshåndtering for juni 2021, og der fremgår et momsbeløb på 33,96 kr. Skattestyrelsen har godkendt øvrige bogførte fradrag for købsmoms for udgifter til [virksomhed22]. Den anden faktura er fra [virksomhed23] til virksomheden dateret den 23. juni 2021, og det fremgår, at der er købt en magnetventil. Momsbeløbet udgør 134 kr. Den tredje faktura er fra [virksomhed24] til indehaveren dateret den 24. juni 2021, og det fremgår, at der er købt en tjenerpung. Momsbeløbet udgør 37,60 kr. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har opgjort virksomhedens salgsmoms, inkl. udtagningsmoms, til henholdsvis 213.723 kr. og 641.169 kr. for 1. og 2. halvår 2021. Skattestyrelsen har endvidere opgjort fradrag for købsmoms til henholdsvis 60.259 kr. og 177.739 kr. samt fradrag for energiafgift til henholdsvis 0 kr. og 2.906 kr. for 1. og 2. halvår 2021. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”(…) 2. Moms (…) 2.3. Vores begrundelse og bemærkninger Til brug for vores gennemgang af din moms, har vi bedt om din virksomheds grundlæggende regnskabsmateriale. Som oplyst er sagen omfattet af reglerne om selvinkriminering efter retssikkerhedslovens § 10, idet vi har en konkret mistanke om, at du har begået en lovovertrædelse, der kan medføre en straf. Vi har haft en konkret mistanke om, at du har udeholdt omsætning, og der er risiko for, at du ikke har oplyst den fulde omsætning i det skattemæssige regnskab for 2021 samt angivet den fulde salgsmoms af omsætningen i 2021. I de tilfælde må vi ikke pålægge dig en oplysningspligt, hvis de oplysninger, vi ønsker, også vil kunne anvendes ved bedømmelsen af den formodede lovovertrædelse. Hvis vi anmoder om oplysninger, skal vi overholde reglerne i retssikkerhedslovens § 10, som betyder, at vi skal vejlede dig om, at du kan give oplysningerne frivilligt ved at lave et skriftligt samtykke. Det bemærkes i den forbindelse, at vi har modtaget en underskreven samtykkeblanket fra dig. Som momsregistreret skal du føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelsen af momsen for hver momsperiode og for kontrollen af momsen. Se momsloven § 55. Dit regnskab skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. De generelle krav til regnskabet fremgår af momsbekendtgørelsen § 72 og § 73. Regnskabet skal føres på en klar og overskuelig måde og indeholde sådanne specifikationer, at det kan danne grundlag for vores kontrol af momsens rigtige beregning. Se momsbekendtgørelsen § 73. De generelle krav til regnskabet om registreringer og dokumentation fremgår af bogføringsloven. Se bogføringslovens generelle regler i § 7 - § 9 Momsregnskabet skal føres som en integreret del af det almindelige forretningsregnskab. Derfor er det normalt ikke nødvendigt at føre et særligt momsregnskab. Regnskabet skal være indrettet på en sådan måde, at de nødvendige oplysninger til opgørelse af momstilsvaret fremgår af regnskabet ved hjælp af særlige konti for blandt andet købsmoms og salgsmoms. Momsbeløbene føres på momskontiene i forretningsregnskabet i forbindelse med posteringen af det pågældende køb eller salg. Momskontiene kan dog føres med periodiske posteringer, når momsen kan beregnes direkte på grundlag af saldoen på andre konti. I så fald føres disse konti med værdien indbefattet momsen, og kontiene må kun omfatte enten køb, hvoraf momsen kan medregnes til købsmomsen, eller salg, der skal betales moms af. Momsopgørelserne skal også kunne opløses i de registreringer, hvoraf de er sammensat. Du skal registrere alle transaktioner nøjagtigt, og snarest muligt efter at de forhold, der danner grundlag for registreringerne, foreligger. Du har pligt til at sikre transaktionssporet, ved at registreringerne kan følges til de omhandlede regnskaber, opgørelser eller opstillinger, og at tallene heri kan opløses i de registreringer, hvoraf de er sammensat. Du har pligt til at sikre kontrolsporet, ved at registreringerne kan dokumenteres ved bilag og indeholder henvisninger hertil. Hver registrering skal indeholde oplysning om sin tidsmæssige placering i bogføringen. Bilagene skal indeholde oplysninger, der er nødvendige for at identificere kontrolsporet, herunder tydeligt angive transaktionsdato og beløb. Danner eksterne bilag grundlag for en registrering, skal der henvises hertil. Til brug for vores gennemgang af grundlaget for din moms, har vi bedt om momsregnskabet samt det dertil grundlæggende regnskabsmateriale for [klager], [virksomhed2] og [virksomhed1]. I den forbindelse har vi modtaget skattemæssigt årsregnskab, saldobalance, kontospecifikationer, bankkontoudtog samt ringbind med bilag. Vi har gennemgået det indsendte regnskabsmateriale samt kontoudtogene fra dine bankkonti. Ved gennemgang af regnskabsmaterialet har vi konstateret følgende: der foretages ikke daglig kasseafstemning omsætningen og salgsmomsen heraf er på kontospecifikationen opgjort i perioder på 6-7 dage og kan umiddelbart ikke afstemmes til kontoudtog eller Z-boner I bogføringen kan man se, at der under hvert bilagsnummer bliver bogført flere forskellige bilag. De enkelte registreringer er derfor ikke specifikt identificeret, og det vanskeliggør derfor at følge hvert enkelt bilag gennem bogføringen. Bilagene skal bogføres løbende i kronologisk rækkefølge, og i takt med at udgifterne afholdes der er bogført yderligere omsætning med 252.000 kr. i [klager]. Det er ikke dokumenteret eller redegjort for, hvorledes den yderligere omsætning er beregnet der er på kontospecifikationerne fratrukket bilag 0. Disse bilag er ikke dokumenteret ved eksterne bilag fakturanummer 2603900193 og fakturanummer 2603900926 er begge bogført som både bilag 46 og bilag 158. Henholdsvis den 4. juni 2021 og den 9. juni 2021. Det betyder, at udgifterne er fratrukket dobbelt der er ikke opgjort varelager primo og ultimo vi har bedt dig om at redegøre og yderligere dokumentere indsættelser på tidligere fremsendte bilag 3 og 4. Vi har ikke modtaget yderligere redegørelse vi har bedt dig om at dokumentere private lån med diverse lånedokumenter. Vi har ikke modtaget nogle lånedokumenter Ud fra ovenstående konstateringer mener vi, at regnskabsmaterialet er mangelfuldt. Vi har ikke haft mulighed for at kontrollere, om salgsmomsen er opgjort korrekt i forhold til, at der ikke kan redegøres for den yderligere omsætning, samt der ikke er foretaget daglige kasseafstemninger. Vi har heller ikke haft mulighed for at kontrollere, om købsmomsen er opgjort korrekt, da det ikke er samtlige bilag, der er dokumenteret ved bilag/fakturaer. Desuden har vi ikke haft mulighed for at følge transaktionssporet for samtlige udgifter, hvilket vil sige fra bilag til kontospecifikation samt fra kontospecifikation til regnskab. Derfor mener vi ikke, at regnskabsmaterialet er egnet som grundlag for opgørelsen af momsen. Vi tilsidesætter derfor regnskabsgrundlaget, og fastsætter grundlaget for den moms du skal betale efter et skøn. Se opkrævningsloven § 5, stk. 2. Vi har gennemgået indsættelserne på dine bankkontoudtog. Vi har tidligere bedt dig om at redegøre for forskellige indsættelser på dine bankkonti i tidligere fremsendte bilag 3 og 4. Du har redegjort for indsættelserne, og vi har i breve herfra af den 26. februar 2024 og den 15. marts 2024 bedt dig om yderligere dokumentation og redegørelser for indsættelserne. Vi har ikke modtaget yderligere redegørelse og dokumentation. Det er derfor vores opfattelse, at der ikke er redegjort fyldestgørende for indsættelserne. Salgsmoms Moms af skønnet omsætning Da du driver 2 værtshuse og 1 grillbar er din levering af varer og ydelser ikke omfattet af momslovens fritagelsesbestemmelser. Du skal derfor betale moms af varer og ydelser, du leverer mod vederlag her i landet. Se momslovens § 4, stk. 1. I sagsfremstillingens afsnit 1.3. Vores begrundelse og bemærkninger, punktet bruttoavance og omsætning har vi skønnet en omsætning baseret på en bruttoavanceprocent for de omhandlende branchetyper. Omsætningen er skønnet til: Tekst [klager] og [virksomhed2] [virksomhed1] Omsætning 1.520.426 kr. 1.865.147 kr. Salgsmomsen heraf kan da opgøres til: [klager] og [virksomhed2]: 25 % af 1.520.426 kr. = 380.106,50 kr. [virksomhed1]: 25 % af 1.865.147 kr. = 466.286,75 kr. I alt 846.393,25 kr. I perioden 1. januar 2021 til 31. april 2021 har [klager] og [virksomhed2] været lukket på grund af covid-19. [virksomhed1] overtages pr. 1. maj 2021 ifølge købskontrakten. Vi ved ikke i hvilken periode den yderligere omsætning er indtjent. Derfor har vi anset det for mest korrekt at fordele salgsmomsen ligeligt på månederne fra 1. maj 2021 til 31. december 2021. Salgsmoms i alt 846.393,25 kr. / 8 måneder = 105.799,16 kr. pr. måned. Salgsmoms 1. halvår: 2 måneder x 105.799,16 kr. = 211.598 kr. (nedrundet) Salgsmoms 2. halvår: 6 måneder x 105.799,16 kr. = 634.794 kr. (nedrundet) Udtagningsmoms Du skal beregne og betale moms af en vare eller ydelse, hvis du har fået momsfradrag for den i din virksomhed, men bruger den til private formål. Se momsloven § 5, stk. 1. Du skal beregne udtagningsmoms med 25 % af indkøbsprisen ekskl. moms. Du skal altså reelt tilbageføre den moms, du trak fra, da du købte varen. Når du udtager varer fra lageret til eget forbrug, bør du løbende bogføre det private forbrug. I det indsendte regnskab har medregnet ”eget vareforbrug” med 34.004 kr. Svarende til en udtagningsmoms på: 25 % af 34.004 kr. = 8.501 kr. I perioden 1. januar 2021 til 31. april 2021 har [klager] og [virksomhed2] været lukket på grund af covid-19. [virksomhed1] overtages pr. 1. maj 2021 ifølge købskontrakten. Vi ved ikke hvornår udtagningen af varerne reelt har fundet sted. Derfor har vi anset det for mest korrekt at fordele udtagningsmomsen ligeligt på månederne fra 1. maj 2021 til 31. december 2021. Udtagningsmoms i alt 8.501 kr. / 8 måneder = 1.062,63 kr. pr. måned. Udtagningsmoms 1. halvår: 2 måneder x 1.062,63 kr. = 2.125 kr. (nedrundet) Udtagningsmoms 2. halvår: 6 måneder x 1.062,63 kr. = 6.375 kr. (nedrundet) Denne udtagningsmoms skal derfor indgå i opgørelsen af den skønnede moms efter opkrævningsloven § 5, stk. 2. Udtagningsmoms skal føres som salgsmoms. Se momsbekendtgørelsens § 74, stk. 4. Den skønnede salgsmoms kan herefter opgøres således: 1. halvår 2. halvår Moms af skønnet omsætning 211.598 kr. 634.794 kr. Udtagningsmoms 2.125 kr. 6.375 kr. Skønnet salgsmoms 213.723 kr. 641.169 kr. Beløbene er momspligtige efter bestemmelsen i momsloven § 4, stk. 1. Købsmoms Omkostningssiden er en del af vurderingen af den skønnet moms. Der skal dermed foretages en konkret vurdering heraf ud fra tilgængelige oplysninger, som fx bilag eller tilsvarende dokumentation. Dette betyder, at der skal tages stilling til både salgsmoms og købsmoms, herunder om der skønnes at være afholdt momsbelagte indkøb af varer og ydelser til brug for din momspligtige aktivitet, som kan trækkes fra ved opgørelsen af momsen. Som dokumentation for købsmomsen skal du kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer eller afregningsbilag. Se momsbekendtgørelsen § 82. Når dette sammenholdes med kravene i momsbekendtgørelsens § 58 til indholdet af en faktura, hvorefter en faktura bl.a. skal angive mængden og arten af de leverede varer, og at der er pålagt moms, er det vores opfattelse, at i de tilfælde – hvor der ikke er fremlagt fakturaer – skal der fremlægges anden dokumentation, hvoraf mængden og arten af de leverede varer fremgår, og at der er pålagt moms. Dette kan fx bestå i ordrebekræftelser eller lignende. Momsregistrerede virksomheder kan, som hovedregel, trække momsen fra, når virksomheden køber varer og ydelser, som udelukkende videresælges eller bruges til virksomhedens drift. Se momsloven § 37, stk. 1. Ved gennemgangen af materialet er der en række udgifter, der ikke er fyldestgørende dokumenteret ved fakturaer/bilag. Udskrift af bankkontoudtog anses ikke som fyldestgørende dokumentation, idet det ikke fremgår hvilken vare/ydelse der er købt og til hvilket beløb. Disse bilag tager vi ikke højde for ved vores opgørelse af købsmomsen, da det ikke har været muligt at konstatere, hvad der er leveret og i hvilke mængder, om leverandøren er en momspligtig person, om købet er pålagt moms, og om købet er relevant for dit momspligtige salg. Der er ikke tale om, at vi afviser, at du har fradragsret alene, fordi der mangler dokumentation, men at du ikke kan udøve din fradragsret uden dokumentation. Det er dig, der skal godtgøre, at betingelserne for fradrag er opfyldt. Vi henviser desuden til Landsskatterettens afgørelser af den 26. august 2021 (SKM2021.456.LSR) og den 5. november 2021 (SKM.2021.692.LSR). Vi har derfor opgjort købsmomsen ud fra de udgifter, som er dokumenteret. Se bilag 2. Købsmoms for 1. januar 2021 til 31. december 2021 er skønnet til: 1. halvår 2. halvår Skønnet købsmoms 60.259 kr. 177.739 kr. Energiafgift Momsregistrerede virksomheder har adgang til hel eller delvis godtgørelse af afgift vedrørende elektricitet. Se elafgiftslovens § 11, stk. 1. Det er dog en betingelse, at virksomheden skal fremlægge faktura vedrørende forbruget. Se elafgiftslovens § 11, stk. 5. Vi har skønnet elafgiften ud fra de udgifter til elafgift, der er dokumentet. Elafgiften er opgjort til 2.906,10 kr. på konto 5250. 1. halvår 2. halvår Skønnet energiafgift 0 kr. 2.906 kr. Opgørelse af skønnet moms Den skønnet moms og elafgift kan efter opkrævningslovens § 5, stk. 2 kan opgøres således: 1. halvår 2. halvår Salgsmoms 213.723 kr. 641.169 kr. Købsmoms 60.259 kr. 177.739 kr. Elafgift 0 kr. 2.906 kr. Moms og elafgift i alt 153.464 kr. 460.524 kr. Yderligere moms til betaling Moms og elafgift til indberetning og betaling er opgjort således: 1. halvår 2. halvår Opgjort moms og elafgift 153.464 kr. 460.524 kr. Indberettet moms og elafgift 25.093 kr. 3.603 kr. Moms og elafgift til betaling 128.371 kr. 456.921 kr. (…)” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 13. januar 2025 udtalt følgende: ”(…) Vi har følgende kommentarer til de nye oplysninger, som ikke står i sagsfremstillingen: Der har ikke tidligere været indsendt indsigelse til forslag af den 7. august 2024 og afgørelse af den 13. september 2024. Vedrørende [virksomhed1] Ud fra regnskabet og efter regulering af bilag som er fratrukket dobbelt, bonus og eget vareforbrug kan bruttoavancen opgøres til 19,21 %. I klagen er det anført, at det er en butik der har været lukket i noget tid, og at det tager tid at få en forretning op og køre igen. En pølse koster 9 kr. i indkøb, og sælges for 20 kr., hvorefter bruttoavancen kan beregnes til 55 %. En burger koster cirka 22 kr. at producere, og sælges for 45 kr., hvorefter bruttoavancen kan beregnes til 51 %. Endvidere har der i opstartsfasen været en masse rabatter, der har været fejl på bestillinger og personalefejl, som har påvirket bruttoavancen. [person1] anfører, at bruttoavancen bør opgøres til 45 % i stedet for Skattestyrelsens skøn på 70 %. Vedrørende [klager] og [virksomhed2] Der er i [klager] lavet tilbud på ølkort, så der kan købes 10 øl for 100 kr. 1 øl koster 5,50 kr. i indkøb, hvorefter bruttoavancen kan beregnes til 45 %. [person1] oplyser, at det er hovedsageligt er øl der sælges, men at der også sælges andet, så en samlet bruttoavance på 58,9 % som er opgjort i regnskabet er korrekt frem for Skattestyrelsens skøn på 73 %. Desuden har der været corona, og det har været en stor hindring for salget. Vedrørende lønninger Der er i klagen blot anført, at der er indberettet disse lønninger, som er flere timer end vi har haft åbent og ikke omvendt. Bemærkninger: I afgørelsen er der lavet beregninger over de 3 forretningers åbningstider. Der er ikke kommenteret på, om åbningstiderne har været anderledes end de anførte åbningstider i afgørelsen. Åbningstiderne for de 3 forretninger er sammenholdt med de indberettede timer til eIndkomstsystemet, og de indberettede arbejdstimer, har ikke kunnet dække forretningernes åbningstimer. Der er taget forbehold for perioden med corona i beregningen. Der er ikke vedlagt nye oplysninger omkring åbningstiderne. Det er derfor Skattestyrelsens opfattelse, at det allerede foretaget skøn over opgjorte åbningstimer og A-indkomst er et realistisk og forsigtigt skøn. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at en bruttoavance på 45 % for [virksomhed1] og 58,9 % for [klager] er [virksomhed2], er lave bruttoavancer, sammenholdt med de oplysninger som virksomheder registreret med branche 563000 (cafeer, værtshuse, diskoteker) og branche 561020 (pizzeriaer, grillbarer) har indberettet til Skattestyrelsen for 2021. Vi mener fortsat, at det er et realistisk skøn at vurdere omsætningen i de 3 forretninger i forhold til vareforbruget ud fra de tal der er indberettet til Skattestyrelsen for branchekode 563000 og 561020. I de indberettede oplysninger til Skattestyrelsen er der allerede taget højde for corona, idet de virksomheder som har indberettet tallene også har været ramt af corona. Der er i klagen ikke vedlagt nye beregninger, regnskaber, dokumentation for købspriser eller lignende, som kan underbygge, at bruttoavancen skal opgøres til 45 % i stedet på 70 % i [virksomhed1]. I klagen kommenteres der udelukkende på bruttoavancerne. Der er ikke bemærkninger om den skønnet omsætning, skønnet udgifter, afskrivning på goodwill eller udlejning af [adresse2]. Det skal bemærkes, at Skattestyrelsen ikke har haft mulighed for at kontrollere om omsætningen er medregnet korrekt og momsen er opgjort korrekt, idet: Der er ikke foretaget daglig kasseafstemning Omsætningen er på kontospecifikationerne opgjort i perioder på 6-7 dage og kan ikke afstemmes til bankkontoudtog eller Z-boner Der er bogført en yderligere omsætning med 252.000 kr. i [klager], som ikke er dokumenteret Der er ikke yderligere dokumenteret eller redegjort for indsættelser på bankkontoen Da vi ud fra bankkontoudtog, kontospecifikationer og bilag har skønnet, at udgifterne har været afholdt, selv om de ikke er fyldestgørende dokumenteret, har vi vurderet, at det var mest korrekt at opgøre bruttoavancen ud fra vareforbruget. Der henvises i øvrigt til afgørelse af den 13. september 2024, hvor der fremgår begrundelser og de tilhørende bilag for beregninger. (…)” Klagerens opfattelse Indehaveren har fremsat påstand om, at Skattestyrelsens forhøjelse skal nedsættes. Til støtte for påstanden har indehaveren bl.a. anført: ”(…) Jeg vil gerne klage over afgørelsen som er lavet til mine forretninger. [virksomhed1] Der er lavet er skøn på bruttoavanceprocenten, da [virksomhed1] er en ny overtaget butik 01/05/2021, der har været lukket i noget tid tager det tid og få den op og køre igen, og det indebager en masse rabatter og da det også er helt nyt for mig og åbne en grillbar med alt hvad det indebager kommer der også en masse fejl, både på bestillinger og personale fejl, som får bruttoavanceprocenten til og falde i hvert fald det første halve år. En steff houlberg pølse koster 9kr i indkøb og sælges til 20kr En burger koster ca 22kr og sælges til 45kr Når der så bliver bestilt for meget, er der ekstra spild. Når der bliver lavet noget kunden ikke er tilfreds med er der spild. Når man ikke kan finde personale der kan iforvejen koster det også ekstra mange fejl. Og med alle de rabatter der var det første halve år, kommer bruttoavanceprocenten meget ned den er ikke 70% for en ny opstartet forretning... Den er mere de 45%. [klager] og [virksomhed2] For ikke at skulle lukke [klager] og holde på kunderne har jeg lavet tilbud på 10 ølkort til 100kr alle dage, det er jo så 1 øl til 10kr, og 1 øl koster 5,5kr bruttoavanceprocenten er jo så 45%. Så der er ikke en bruttoavanceprocenten 73% og det er hovedsagligt det jeg sælger. Den er mere 50% for der bliver også solgt andet. De sidste 2 år er prisen lavet om til 10øl for 150kr. Det er rigtigt og sammen lægge de 2 værtshuses vareindkøb for der kommer vare til [klager] som jeg selv køre på [virksomhed2], og der bliver handlet på [virksomhed6] på [klager]s handle kort til [virksomhed2], for og få de beste rabatter. Den samlet bruttoavanceprocent som er beregnet ud fra regnskabet 2021 på 58,9% er helt rigtig, og skal ikke være på 73% og lige som det sidste så var corona i denne periode, en stor hændring i og få solgt noget. Manglende indberetning af løn Der er indberettet disse lønninger som er flere timer end vi har haft åbent og ikke omvendt.. (…)” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår Skattestyrelsens skøn over virksomhedens salgsmoms, herunder udtagningsmoms, godkendt fradrag for købsmoms og energiafgift. Retsgrundlaget Juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, er afgiftspligtige. Dette fremgår af momslovens § 3, stk. 1. Der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet, jf. momslovens § 4, stk. 1. Det fremgår af momslovens § 5, stk. 1, at udtagning af varer fra virksomheden sidestilles med levering mod vederlag, såfremt der er opnået fuld eller delvis fradragsret ved indkøb. Det fremgår af momslovens §§ 23, 36a og 37: ”§ 23 Afgiftspligten indtræder på det tidspunkt, hvor leveringen af varen eller ydelsen finder sted (leveringstidspunktet). Stk. 2. Udstedes faktura over en leverance, anses faktureringstidspunktet som leveringstidspunkt, for så vidt faktureringen sker inden eller snarest efter leverancens afslutning. § 36 a Retten til fradrag indtræder på det tidspunkt, hvor afgiftspligten for den fradragsberettigede vare eller ydelse indtræder (leveringstidspunktet), jf. dog stk. 2. Stk. 2. Fradragsretten kan udøves, når vedkommende er i besiddelse af en faktura eller (…) § 37 Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb mv. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6 og 9. Stk. 2. Den fradragsberettigede afgift er 1) afgiften af varer og ydelser, der er leveret til virksomheden, 2) den afgift, som efter § 11 påhviler varer, der er erhvervet fra et andet EU-land, 3) den afgift, som efter § 12 påhviler varer, som virksomheden har indført fra steder uden for EU, jf. dog § 69, stk. 2, og 4) den afgift, der skal betales efter § 5, stk. 1, 3 og 6, og §§ 6 og 7. Det påhviler den afgiftspligtige at dokumentere, at betingelserne for fradrag er opfyldt. For at opnå fradrag for afholdte udgifter skal den afgiftspligtige jf. § 82 i dagældende momsbekendtgørelse nr. 808 af 30. juni 2015, fremlægge dokumentation for udgiften. Fakturaerne skal ifølge § 58 i dagældende momsbekendtgørelse nr. 808 af 30. juni 2015 indeholde følgende oplysninger: ” Udstedelsesdato (fakturadato). Fortløbende nummer, der bygger på én eller flere serier, og som identificerer fakturaen. Den registrerede virksomheds (sælgerens) registreringsnummer. Den registrerede virksomheds og køberens navn og adresse. Mængden og arten af de leverede varer eller omfanget og arten af de leverede ydelser. Den dato, hvor levering af varerne eller ydelserne foretages eller afsluttes, eller hvor et afdragsbeløb betales, forudsat en sådan dato er fastsat og forskellig fra fakturaens udstedelsesdato. Afgiftsgrundlaget, pris pr. enhed uden afgift, eventuelle prisnedslag, bonus og rabatter, hvis disse ikke er indregnet i prisen pr. enhed. Gældende afgiftssats. Det afgiftsbeløb, der skal betales.” Momsregistrerede virksomheder skal ifølge momslovens § 55 føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af merværdiafgiften. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 13 i dagældende momsbekendtgørelse nr. 808 af 30. juni 2015, bogføringsloven samt årsregnskabsloven. Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan afgiften fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2. Det fremgår af elafgiftslovens § 11, stk. 1, at virksomheder, der er registreret efter merværdiafgiftsloven, bortset fra de i stk. 2 nævnte tilfælde, kan få tilbagebetalt afgiften efter denne lov af den af virksomheden forbrugte afgiftspligtige elektricitet. Til dokumentation af tilbagebetalingsbeløbet skal virksomheden kunne fremlægge fakturaer eller særskilte opgørelser, hvoraf størrelsen af afgiften fremgår. Af § 11 d i elafgiftsloven fremgår: ”For elektricitet, som en momsregistreret virksomhed køber, er tilbagebetaling af afgift efter bestemmelser i denne lov betinget af, at det fremgår af købsaftalen, at køber er en momsregistreret virksomhed, med angivelse af cvr- eller SE-nummer for momsregistreringen, og at fakturaer vedrørende de aftalte leverancer af elektricitet indeholder oplysning om køberens aktuelle cvr- eller SE-nummer for momsregistreringen.” Landsskatterettens begrundelse og resultat Salgsmoms Landsskatteretten har i afgørelsen af klagesagen med sagsnr. [sag1] vedrørende indehaverens skattepligtige indkomst for indkomståret 2021 fundet grundlag for at tilsidesætte virksomhedens regnskabsgrundlag og opgøre yderligere omsætning på baggrund af et skøn over bruttoavancen. Tilsvarende finder Landsskatteretten, at der i denne sag er grundlag for at foretage en skønsmæssig opgørelse af virksomhedens salgsmoms efter opkrævningslovens § 5, stk. 2. Omsætning Landsskatteretten har i afgørelsen af klagesagen med sagsnr. [sag1] stadfæstet den skønsmæssige forhøjelse af omsætningen i [klager] og [virksomhed2] på 1.520.426 kr. samt nedsat den skønsmæssige forhøjelse af [virksomhed1]s omsætning fra 1.172.581 kr. til 706.294 kr. ekskl. moms, idet den skønsmæssige omsætning på baggrund af bruttoavancen kan opgøres til 1.398.860 kr. for [virksomhed1], og der fremgår en bogført omsætning på 692.566 kr. Skattestyrelsens skønsmæssige opgørelse af virksomhedens salgsmoms nedsættes som konsekvens heraf til 349.715 kr. for [virksomhed1], og opgørelsen for [klager] og [virksomhed2] stadfæstes og udgør 380.106 kr. Den samlede salgsmoms for begge afgiftsperioder i 2021 udgør herefter 729.821 kr. Landsskatteretten finder ikke grundlag for at ændre på periodiseringen således, at omsætningen er indtjent over 8 måneder fordelt med 2 måneder i 1. halvår 2021 og 6. måneder i 2. halvår. Salgsmoms pr. måned udgør 91.227 kr. (729.815/8), hvorefter den samlede salgsmoms for henholdsvis 1. og 2. halvår 2021 udgør 182.454 kr. og 547.361 kr. Udtagning Det fremgår af virksomhedens regnskab, at der er udtaget varer fra lageret til eget forbrug på 34.004 kr. Det fremgår af momslovens § 5, stk. 1, at udtagning af varer sidestilles med levering mod vederlag, hvorfor der skal afregnes salgsmoms af varer udtaget til eget forbrug. Der er ikke bogført salgsmoms af den bogførte udtagning på 34.004 kr., hvorfor Landsskatteretten finder, at virksomhedens salgsmoms skal forhøjes med 8.501 kr., jf. momslovens § 5, stk. 1. Landsskatteretten finder ikke grundlag for at ændre på periodiseringen således, at varerne er udtaget over 8 måneder fordelt med 2 måneder i 1. halvår 2021 og 6. måneder i 2. halvår. Landsskatteretten stadfæster på denne baggrund Skattestyrelsens afgørelse vedrørende moms af eget vareforbrug på henholdsvis 2.125 kr. og 6.375 kr. for 1. og 2. halvår 2021. Samlet salgsmoms Den samlede købsmoms i henhold til ovenstående udgør således henholdsvis 184.579 kr. og 553.736 kr. for 1. og 2. halvår 2021. Skattestyrelsens afgørelse ændres i henhold hertil. Købsmoms Der foreligger bilag for bogførte fradrag for købsmoms, som Skattestyrelsen ikke har godkendt fradrag for. I forhold til ikke godkendte fradrag og bilagene fra [virksomhed5] er der tale om ordrenotifikationer og ikke endelige afregningsbilag, og Landsskatteretten finder, at der ikke kan godkendes fradrag for den bogførte købsmoms, hvor der ikke er fremlagt en konkret faktura. Retten har lagt vægt på, at det af den faktura, som Skattestyrelsen har godkendt fradrag for, fremgår, at momsbeløbet på ordrenotifikationen er blevet korrigeret for rabatter og emballage, hvorfor momsbeløbet på ordrenotifikationen ikke dokumenterer den reelt opkrævede moms. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse om, at der ikke kan godkendes fradrag for de udgifter til indkøb ved [virksomhed5], hvor der ikke foreligger en reel faktura. I forhold til ikke godkendte fradrag for indkøb ved [virksomhed6] finder Landsskatteretten, at der kan godkendes fradrag for købsmoms for udgifter i henhold til de kvitteringer, hvor samlet betaling om moms fremgår, idet det findes dokumenteret, at købsmomsen har været afholdt som led i virksomhedens afgiftspligtige aktivitet, jf. momslovens § 37. Landsskatteretten finder på denne baggrund, at der kan godkendes fradrag for købsmoms på 2.427,62 kr. for udgift afholdt den 6. maj 2021, 328,93 kr. og 188,58 kr. afholdt den 17. maj 2021 og 571,80 kr. afholdt den 20. maj 2021. Det forhold, at der i regnskabet alene er bogført fradrag for købsmoms for den del af beløbet, der er betalt med dankort, ændrer ikke på, at der er fradragsret for det fulde momsbeløb. Virksomhedens fradrag for købsmoms forhøjes således med 3.516 kr. i 1. halvår 2021. I forhold til fradrag for moms til forsyningsudgifter finder Landsskatteretten, at der er grundlag for at godkende fradrag for købsmoms i henhold til faktura fra [virksomhed4] af 14. juni 2021 og 14. juli 2021, idet Landsskatteretten finder det dokumenteret, at købsmomsen har været afholdt som led i virksomhedens momspligtige aktivitet. Der er henset til, at det angivne forbrugssted er [virksomhed1]s adresse. Virksomhedens fradrag for købsmoms forhøjes således med 724 kr. i 1. halvår 2021 og med 1.016 kr. i 2. halvår 2021. Landsskatteretten finder, at der ikke kan godkendes fradrag i henhold til de fremsendte opgørelser fra [virksomhed9]. Der er henset til, at opgørelserne vedrører indkomståret 2020. I forhold til fradrag for udgifter til telefon og nets mv. finder Landsskatteretten, at der kan godkendes for de to fakturaer fra nets dateret den 6. januar og 6. april 2021 på hver 238,50 kr., idet retten finder det dokumenteret, at udgifterne har været afholdt som led i virksomhedens momspligtige aktivitet. Landsskatteretten finder tilsvarende, at der kan godkendes fradrag for købsmoms på 157,25 kr. i henhold til faktura fra [virksomhed10] af 7. juni 2021 og for de to fremlagte fakturaer fra [virksomhed13] af 19. maj og 3. juni 2021, hvor der fremgår købsmoms på henholdsvis 28,98 kr. og 56,40 kr. Virksomhedens fradrag for købsmoms forhøjes således med 719 kr. i 1. halvår 2021. I forhold til fradrag for moms til [virksomhed3], [virksomhed15] og diverse supermarkeder finder Landsskatteretten, at der kan godkendes fradrag for købsmoms på 625 kr. i henhold til faktura fra [virksomhed3] i forbindelse med indgåelse af forhandleraftale. I forhold til fakturaer fra [virksomhed15], hvor der er bogført fradrag for købsmoms på 2.389,14 kr. og 1.126,50 kr., så er der godkendt fradrag i henhold til de fremlagte fakturaer, og der kan ikke godkendes fradrag for den samme udgift to gange. Virksomhedens fradrag for købsmoms forhøjes således med 625 kr. i 1. halvår 2021. I forhold til moms i henhold til øvrige udgifter finder Landsskatteretten, at der kan godkendes fradrag for indehaverens udgift til købsmoms til advokat i forbindelse med køb af [virksomhed1] på 1.500 kr., idet der kan godkendes fradrag for udgifter til købsmoms, der er afholdt i forbindelse med opstart af økonomisk virksomhed, og idet Landsskatteretten finder det dokumenteret, at udgiften er afholdt som led i virksomhedens afgiftspligtige aktivitet, jf. momslovens § 37. Landsskatteretten finder endvidere, at der kan godkendes fradrag for købsmoms på 45 kr. til [virksomhed20] i henhold til faktura af 24. juni 2021. Virksomhedens fradrag for købsmoms forhøjes således med 1.545 kr. i 1. halvår 2021. I forhold til fremlagte fakturaer, der ikke fremgår af virksomhedens bogførte fradrag for købsmoms, finder Landsskatteretten, at det er dokumenteret, at der er tale om udgifter anvendt som led i virksomhedens afgiftspligtige aktivitet. Landsskatteretten har henset til, at fakturaerne fra [virksomhed22] er stilet til virksomheden, og at tilsvarende udgifter til [virksomhed22] for affaldshåndtering indgår i det af Skattestyrelsen godkendte fradrag for købsmoms. I forhold til udgiften til [virksomhed24] har retten lagt vægt på, at der er tale om indkøb af en tjenerpung. Virksomhedens fradrag for købsmoms forhøjes således med 236 kr. i 1. halvår 2021. På baggrund af ovenstående forhøjes virksomhedens fradrag for købsmoms med 7.365 kr. i 1. halvår 2021 og med 1.016 kr. i 2. halvår 2021, således at virksomhedens fradrag for købsmoms udgør 67.624 kr. og 178.755 kr. i 1. og 2. halvår 2021. Energiafgift Skattestyrelsen har godkendt fradrag for el-afgift på 2.906,10 kr. i overensstemmelse med faktura af 13. august 2021, og Landsskatteretten finder, at der i overensstemmelse hermed, jf. elafgiftslovens § 11, stk. 1, jf. § 11 d, kan godkendes fradrag for den el-afgift, der fremgår af fakturaer fra [virksomhed4] dateret 14. juni 2021 og 14. juli 2021 på henholdsvis 1.682,10 kr. og 2.471,40 kr. Landsskatteretten har lagt vægt på, at fakturaerne er udstedt til virksomheden med angivelse af virksomhedens CVR-nr., hvorunder der også er angivet moms, samt at forbrugsstedet er [virksomhed1]s adresse. Derudover er aftagernummer og målernummer oplyst. Landsskatteretten godkender på baggrund af ovenstående yderligere fradrag for el-afgift på 1.682,10 kr. i 1. halvår 2021 og 2.471,40 kr. i 2. halvår, således at det samlede fradrag for el-afgift udgør 1.682 kr. og 5.377 kr. i 1. og 2. halvår 2021. Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse i overensstemmelse med ovenstående.