Skattepligtig indkomst forhøjet grundet manglende dokumentation for udgifter

Journalnr. 24-0106252 Skattestyrelsen har forhøjet selskabets skattepligtige indkomst i indkomstårene 2021 og 2022 med henholdsvis 1.451.859 kr. og 638.342 kr. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse. Faktiske oplysninger [klager] ApS, CVR-nr. [...1], (i det følgende kaldet selskabet) er stiftet den 5. december 2019 af eneejer og direktør [person1] (i det følgende kaldet indehaveren). Virksomheden er oprettet under branchekoden 433200 ”Tømrer og bygningssnedkeraktiviteter”. Virksomhedens formål er beskrevet som rengøring, anlægsgartner, totalentreprise, skilte til erhverv samt hermed beslægtet virksomhed. Selskabet har kalenderårsregnskab og har i gennemsnit haft én ansat i indkomstårene 2021-2022. Af CVR-registret fremgår desuden, at indehaveren ejer enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1], CVR-nr. [...2], der vedrører branchen 869900 ”Drift af sundhedsvæsen i øvrigt i.a.n.”. Fra den 16. marts 2020 har selskabet været registreret for A-skat og AM-bidrag. Selskabet har været registreret for moms fra den 1. marts 2020. Af selskabets regnskab for 2021 og 2022 fremgår en nettoomsætning på 485.473 kr. for 2021 og 1.284.329 kr. for 2022. Selskabet har indberettet en skattepligtig indkomst for 2021 på 138.661 kr. og 1.087.128 kr. for 2022. Skattestyrelsen har ved gennemgang af dele af selskabets bogføring konstateret, selskabet ikke har bogført salgsfakturaerne med fakturanumrene 31 (482.187,50 kr.) og 34 (482.187,50 kr.) i indkomståret 2021. Momsen udgør 96.437,50 kr. pr. faktura. Det samlede fakturabeløb ekskl. moms udgør 771.500 kr. Landsskatteretten har i afgørelsen af klagesagen med sagsnummer [sag1] stadfæstet Skattestyrelsens forhøjelse af selskabets momstilsvar med 383.835 kr. i 2021 og 193.511 kr. i 2022. Forhøjelsen skyldes, at Skattestyrelsen har ændret selskabets salgsmoms for 2021 samt nægtet selskabet fradrag for købsmoms for en række udgifter i 2021 og 2022. Af Skattestyrelsens bilag 6 og 7 til styrelsens afgørelse fremgår de afledte effekter af, at Skattestyrelsen har nægtet fradrag for købsmoms og opgørelse af ikke-fradragsberettigede udgifter. Af bilag 6 vedrørende indkomståret 2021 fremgår: ” [klager] ApS, cvr-nummer [...1]. Regulering af skattepligtig indkomst for 2021 Opgjort yderligere omsætning Faktura- nummer Fakturadato Fakturabeløb inkl. moms Moms Fakturabeløb ekskl. moms 31 30-12-2020 482.187,50 96.437,50 385.750,00 34 13-01-2021 482.187,50 96.437,50 385.750,00 771.500,00 Regulering af fradragsberettigede udgifter Bogføringsdato Bilagsnummer Finanskonto Bogføringstekst Bogført udgift Regulering udgift Kommentar [virksomhed2] A/S 31-03-2021 32 1130 32 [virksomhed2] 80.499,00 80.499,00 -80.499,00 06-05-2021 74 1180 [virksomhed2] 40.079,20 -40.079,20 10-05-2021 74 1180 faktura 10.019,80 -10.019,80 08-06-2021 34 1180 [virksomhed2] 70.299,00 -70.299,00 03-11-2021 128 1180 [virksomhed2] 48.200,00 -48.200,00 03-11-2021 128 1180 [virksomhed2] 69.921,00 -69.921,00 09-11-2021 128 1180 [virksomhed2] 115.941,76 -115.941,76 30-12-2021 204 1180 [virksomhed2] 213.857,00 -213.857,00 Svarer til 299 m2 118.014,73 Svarer til 165 m2 Husleje- og forbrugsudgifter 01-06-2021 34 1410 husleje 15.249,60 3.812,40 Afledt effekt moms - yderligere udgift 02-07-2021 106 1410 husleje 15.249,60 3.812,40 Afledt effekt moms - yderligere udgift 03-09-2021 75 1180 [virksomhed3] 15.249,60 3.812,40 Afledt effekt moms - yderligere udgift 30-09-2021 122 1410 husleje 15.249,60 3.812,40 Afledt effekt moms - yderligere udgift 03-11-2021 128 1410 husleje 15.249,60 3.812,40 Afledt effekt moms - yderligere udgift 06-12-2021 205 1410 husleje 15.249,60 3.812,40 Afledt effekt moms - yderligere udgift 01-03-2021 27 1130 27 Vigtig Faktura 70.929,60 70.929,60 -70.929,60 19.062,00 Fradrag for 19.062 kr. Biludgifter 18-01-2021 3 1550 3 [virksomhed4] 639,20 639,20 -639,20 25-05-2021 77 1590 park 1.280,00 -1.280,00 17-06-2021 83 1590 park 4.526,00 -4.526,00 27-09-2021 115 1590 park 4.220,00 -4.220,00 04-10-2021 125 1590 park 436,77 -436,77 07-10-2021 125 1590 park 240,00 -240,00 [virksomhed1] 21-01-2021 2 2695 2 [virksomhed1] 6.000,00 6.000,00 -6.000,00 11-05-2021 50 1180 [virksomhed1] 18.000,00 -18.000,00 19-05-2021 51 1180 [virksomhed1] 6.000,00 -6.000,00 08-06-2021 78 1180 [virksomhed1] 6.000,00 -6.000,00 27-09-2021 75 1180 [virksomhed1] 18.000,00 -18.000,00 Øvrige 16-07-2021 107 1180 vvs 537,60 -537,60 16-08-2021 97 1180 [virksomhed5] 3.126,40 -3.126,40 16-08-2021 99 1180 vvs 1.608,00 -1.608,00 31-12-2021 212 1190 [virksomhed6] mandskab 1.050.000,00 -49.950,00 Faktura lyder på 1.000.050 kr. -680.359,20 I alt regulering til skattepligtig indkomst 1.451.859,20 Afrunding -0,20 Forhøjelse af skattepligtig indkomst, afrundet 1.451.859,00 Oplyst skattepligtig indkomst 138.661 Forhøjelse af skattepligtig indkomst, afrundet 1.451.859 Reguleret skattepligtig indkomst 1.590.520 ” Af bilag 7 vedrørende indkomståret 2022 fremgår: ” [klager] ApS, cvr-nummer [...1]. Regulering af skattepligtig indkomst for 2022 Regulering af fradragsberettigede udgifter Bogføringsdato Bilagsnummer Finanskonto Bogføringstekst Bogført udgift Regulering udgift Kommentar [virksomhed7] ApS 15-12-2022 101396 1310 [virksomhed7] aps 384.500,00 -384.500,00 [virksomhed8] 12-12-2022 1 1328 [virksomhed8] 450.000,00 -450.000,00 301.390,00 Fradrag for den del Husleje- og forbrugsudgifter 05-01-2022 100128 3410 Bgs [virksomhed3] jan 15.249,60 3.812,40 Afledt effekt moms - yderligere udgift 09-02-2022 100093 3410 Bgs [virksomhed3] feb 15.249,60 3.812,40 Afledt effekt moms - yderligere udgift 14-03-2022 100039 3410 Bgs [virksomhed3] 15.249,60 3.812,40 Afledt effekt moms - yderligere udgift 16-03-2022 100036 1310 Bgs [virksomhed9] Aps 17.247,26 4.311,82 Afledt effekt moms - yderligere udgift 04-05-2022 100420 3420 [virksomhed10] Service - [...] 231,20 57,80 Afledt effekt moms - yderligere udgift 05-05-2022 100410 3410 [virksomhed3] maj 15.249,60 3.812,40 Afledt effekt moms - yderligere udgift 05-05-2022 100411 3410 [virksomhed3] april 15.249,60 3.812,40 Afledt effekt moms - yderligere udgift 11-05-2022 100375 3410 [virksomhed9] Aps 10.547,90 2.636,98 Afledt effekt moms - yderligere udgift 23-05-2022 100327 3410 [virksomhed9] Aps 205053 12.264,64 3.066,16 Afledt effekt moms - yderligere udgift 01-06-2022 100289 3410 [virksomhed3] Juni 15.249,60 3.812,40 Afledt effekt moms - yderligere udgift 05-07-2022 100542 3410 [virksomhed3] 15.249,60 3.812,40 Afledt effekt moms - yderligere udgift 08-08-2022 100573 3410 [virksomhed3] 15.249,60 3.812,40 Afledt effekt moms - yderligere udgift 01-09-2022 100589 3410 [virksomhed9] 48.098,09 12.024,52 Afledt effekt moms - yderligere udgift 01-09-2022 100657 3410 [virksomhed3] 15.249,60 3.812,40 Afledt effekt moms - yderligere udgift 20-09-2022 100851 3420 [virksomhed11] 5.354,72 1.338,68 Afledt effekt moms - yderligere udgift 27-09-2022 100852 1310 205056 12.257,69 3.064,42 Afledt effekt moms - yderligere udgift 29-09-2022 100859 3410 168 15.249,60 3.812,40 Afledt effekt moms - yderligere udgift 03-10-2022 101252 3420 [virksomhed12] rykker 1 3.707,52 926,88 Afledt effekt moms - yderligere udgift 28-10-2022 101188 3410 205057 12.280,86 3.070,22 Afledt effekt moms - yderligere udgift 01-11-2022 101166 3410 168 14.728,96 3.682,24 Afledt effekt moms - yderligere udgift 28-11-2022 101060 3410 Erhvervsleje for oktober 10.576,53 2.644,13 Afledt effekt moms - yderligere udgift 28-11-2022 101060 3420 [virksomhed11] flytteopgørelse -2.831,23 -707,81 Afledt effekt moms - yderligere udgift 28-11-2022 101060 3420 [virksomhed13] bet 10.899,11 2.724,78 Afledt effekt moms - yderligere udgift 29-11-2022 101036 3420 1.840,02 460,01 Afledt effekt moms - yderligere udgift 30-11-2022 101032 3420 [...] 1.345,15 336,29 Afledt effekt moms - yderligere udgift 01-12-2022 101028 3410 168 dec 15.249,60 3.812,40 Afledt effekt moms - yderligere udgift 02-12-2022 101026 3420 [virksomhed11] Salg & 76157 2.528,89 632,22 Afledt effekt moms - yderligere udgift 16-12-2022 100993 3410 Erhvervsleje for december 10.576,53 2.644,13 Afledt effekt moms - yderligere udgift 16-12-2022 100994 1328 168 - SI2201460 132.321,48 -132.321,48 Biludgifter 31-01-2022 100105 3112 2008797 4.220,00 -4.220,00 1.080,00 Fradrag for denne del. 04-04-2022 100495 3112 [virksomhed14] AS 2008891 4.220,00 -4.220,00 3.200,00 Fradrag for denne del. 08-07-2022 100534 3112 [virksomhed14] 5.240,00 -5.240,00 3.200,00 Fradrag for denne del. 14-07-2022 100797 3112 park 5.240,00 -5.240,00 27-09-2022 100612 3112 [virksomhed14] 5.720,00 -5.720,00 3.200,00 Fradrag for denne del. 17-05-2022 100359 3112 Parkering [by1]. 408,00 -408,00 17-05-2022 100360 3112 Parkering [by1]. 408,00 -408,00 17-05-2022 100361 3112 Parkering [by1]. 408,00 -408,00 17-05-2022 100371 3112 [virksomhed15] 636,00 -636,00 23-05-2022 100328 3112 [virksomhed14] AS 2008980 700,00 -700,00 24-05-2022 100315 3112 Parkering [by1]. 408,00 -408,00 24-05-2022 100316 3112 Parkering [by1]. 408,00 -408,00 05-07-2022 100709 3112 bøde 790,00 -790,00 05-07-2022 100710 3112 bøde 790,00 -790,00 06-07-2022 100751 3112 park 795,00 -795,00 14-07-2022 100798 3112 park 790,00 -790,00 30-08-2022 100830 3112 [virksomhed15] 510,00 -510,00 30-08-2022 100831 3112 [virksomhed15] 510,00 -510,00 17-10-2022 101218 3112 Parkering [by1]. 408,00 -408,00 02-11-2022 101161 3112 Parkering [by1]. 408,00 -408,00 [virksomhed1] 10-01-2022 100122 3640 Bgs [virksomhed1] 24.000,00 -24.000,00 07-03-2022 100059 3640 Bgs [virksomhed1] 299 5.200,00 -5.200,00 [virksomhed16] 21-06-2022 100237 1328 [kontonr.1] 29.832,00 7.458,00 Afledt effekt moms - yderligere udgift 08-07-2022 100790 1310 f 23.848,00 5.962,00 Afledt effekt moms - yderligere udgift 08-07-2022 100791 1310 f 31.200,00 7.800,00 Afledt effekt moms - yderligere udgift Rejseudgifter 08-06-2022 100267 2241 [virksomhed17] 784,00 -784,00 08-06-2022 100521 2241 [virksomhed18] 489,30 -489,30 08-06-2022 100266 2770 2.395,56 -2.395,56 08-06-2022 100263 3628 453,44 PASAJE MARITIMO 453,44 -453,44 10-06-2022 100259 2770 [virksomhed19] [Spanien1] 3.346,91 -3.346,91 Arbejdstilsynet 05-09-2022 100550 3629 Arbejdstilsyn 10.000,00 -10.000,00 Øvrige 28-03-2022 100017 3670 [...] 10.000,00 2.500,00 Afledt effekt moms - yderligere udgift 09-06-2022 100262 3617 [virksomhed20] [...] 14.088,88 -14.088,88 Afledt effekt moms - 14.528,68 yderligere udgift 01-11-2022 101167 1328 13188 del 2 af 2 55.687,77 -11.137,55 Afledt effekt moms - mindre udgift 01-11-2022 101168 1328 13188 del 1 af 2 55.687,77 -11.137,55 Afledt effekt moms - mindre udgift 01-11-2022 101169 1328 10946 del 2 af 2 71.996,87 -14.399,37 Afledt effekt moms - mindre udgift 01-11-2022 101170 1328 10946 del 1 af 2 71.996,87 -14.399,37 Afledt effekt moms - mindre udgift 16-12-2022 100992 3662 [virksomhed21] 1.800,00 -1.800,00 31-12-2022 101373 1310 [...] -49.950,00 -9.990,00 Rettet til 49.950 kr. Afledt effekt moms - mindre udgift 49.950,00 -638.341,89 I alt regulering til skattepligtig indkomst 638.341,89 Afrunding 0,11 Forhøjelse af skattepligtig indkomst, afrundet 638.342,00 Oplyst skattepligtig indkomst 1.087.128 Forhøjelse af skattepligtig indkomst, afrundet 638.342 Reguleret skattepligtig indkomst 1.725.470 ” Selskabet har i indkomstårene 2021 og 2022 fremsendt regnskabsmateriale og underliggende bilag vedrørende følgende: [virksomhed2] A/S – 2021 Selskabet har fremsendt bilagene 32, 34, 74, 128 (3 bilag med dette nummer) og 204, der alle er købsfakturaer fra [virksomhed2] A/S. Bilag 32 er bogført på konto 1130 Varekøb, og de øvrige bilag er bogført på konto 1180 Konsulent opgaver. Alle bilag er bogført med købsmoms. Fakturateksterne på bilag 34, 74 og to af bilagene med bilagsnummer 128 (bogføringsdato 3. november 2021) er ”i henhold til pris’ el. lign.” Fakturaerne er ikke specificeret. Det er ukendt, hvad der er købt, i hvilken mængde samt hvor det købte er leveret. Fakturateksten vedrørende bilag 32 om pris fremgår ”iht. tilbud fast pris”. Derudover fremgår ”20/6x245 mm Eg gulve 146,36 M2 á 550 dkk pr. M2”. Det er ukendt, hvor eller hvornår varerne er leveret. Af bilag 128 med bogføringsdato den 9. november 2021 fremgår, at selskabet har købt gulv mv. til levering på adressen [adresse1], [by2]. Skattestyrelsen har oplyst, at styrelsen ved opslag på internettet ikke kan identificere den pågældende adresse. Styrelsen har oplyst, at det ud fra salgsfakturaerne 79 og 93 fra 2022 fremgår, at selskabet har udført arbejde på adressen [adresse2] i [by3]. Arbejdet vedrører arbejder vedrørende en reception, en væg i en kælder og en dør. Ifølge selskabets årsrapport for 2021 har selskabet ikke et varelager. Af bilag 204 fremgår, at selskabet har købt 299 m2 18x305x4030 mm [...] hvid á 715 kr./m2, der er faktureret den 30. december 2021. Skattestyrelsen har lagt til grund, at de 150 m2 vedrører en kontrakt, som selskabet har indgået med [virksomhed22] om renovering af en 3. sal, herunder lægning af 150 m2 gulv. Skattestyrelsen har skønsmæssigt ansat spildprocenten til 10 %, svarende til 15 m2. Skattestyrelsen har ved gennemgang af salgsfakturaer for 2021 og 2022 ikke kunnet identificere anvendelse af de resterende 149 m2 plankegulv. Styrelsen har på den baggrund givet selskabet fradrag for købsmomsen ud fra 165 m2 plankegulv svarende til 29.503,68 kr. Skattestyrelsen har efterspurgt tilhørende salgsfakturanumre til selskabets købsfakturaer. Selskabet har overfor Skattestyrelsen oplyst, at der generelt ikke er underliggende dokumentation for selskabets købsfakturaer. Selskabet har oplyst, at købsfakturaerne generelt ikke kan henføres til en salgsfaktura, da selskabet har betalt for en købsfaktura med det samme, da selskabet har haft likviditeten til det, og at selskabet ikke nødvendigvis har faktureret kunden umiddelbart efter, at selskabet har betalt en købsfaktura. [virksomhed7] ApS – 2022 Selskabet har fremsendt bilag 101396, der er en købsfaktura fra [virksomhed7] ApS. Bilaget er bogført på konto 1310 Direkte omkostninger m/moms med købsmoms og på konto 6830 Skyldige omkostninger. Bilaget er bogført den 15. december 2022, der ligeledes er bilagets fakturadato. Det fremgår af fakturaen, at den dækker udbedring af undergulv, lægning af 500 m2 sildeben, slibning og lak. Ud fra fakturaen er det ukendt, hvornår og hvor ydelsen er leveret. Selskabet har ikke betalt fakturaen den 31. december 2022. Skattestyrelsen har oplyst, at selskabet har fremlagt en kreditnota fra [virksomhed7] ApS, som er udstedt den 8. marts 2023. Skattestyrelsen har i forlængelse heraf oplyst, at [virksomhed7] ApS ikke har haft ansatte i 2022, og at selskabet ikke har afregnet moms for 4. kvartal 2022, hvor momsen af faktura 101396 skulle være afregnet. [virksomhed7] ApS har ikke indberettet skattepligtig indkomst for 2022. [virksomhed8] – 2022 Selskabet har fremsendt bilagene 101169 og 101170, der udgør én faktura og to posteringer, 101062 og 1, der er købsfakturaer fra [virksomhed8]. Bilagene er bogført på konto 1328 Fremmedarb med købsmoms. Af bilagene 101169, 101170 og 101062 fremgår, at [virksomhed8] har faktureret selskabet 20.000 kr. for byggestrøm og aconto for elarbejder udført på [adresse3], i henhold til fremsendt tegning. Acontobeløbene er beregnet af 380.780 kr. for lysinstallationer mv. og af 148.000 kr. for ABA- installation. Af bilag 1 fremgår, at [virksomhed8] har faktureret selskabet en samlet pris for skellige elarbejder vedrørende [adresse3] ud fra fremsendt tegninger til en aftalt pris. Selskabet har bogført bilaget den 12. december 2022, der ligeledes er fakturadatoen. Skattestyrelsen har oplyst, at selskabet ifølge tilbud til [virksomhed22] vedrørende arbejde på adressen [adresse3], i 2022 har givet tilbud på elarbejder for 602.500 kr. ekskl. moms. Skattestyrelsen har yderligere oplyst, at Skattestyrelsen har lagt til grund, at beløbet er inklusiv selskabets avance på elarbejdet. Skattestyrelsen har yderligere oplyst, at [virksomhed8] samlet har faktureret selskabet ud fra tre fakturaer for i alt 697.390 kr. ekskl. moms, og dette beløb er højere end selskabets tilbud til [virksomhed22] inkl. avance. Selskabet har fremsendt bilag 101061, der er en købsfaktura fra [virksomhed8] vedrørende spots til alle lofter. Beløbet udgør 89.100 kr. Selskabet har viderefaktureret beløbet + 300 kr. i håndteringsgebyr til [virksomhed22] på salgsfaktura nr. 126. Af teksten på fakturaen fremgår, at spotsene er indkøbt separat i henhold til aftale. Skattestyrelsen har oplyst, at styrelsen har anset fakturaen som værende udenfor tilbuddet til [virksomhed22] vedrørende [adresse3]. Husleje- og forbrugsudgifter Selskabet har fremsendt oplysninger for samtlige husleje- og forbrugsudgifter i 2021 og 2022 i form af fakturaer fra [virksomhed23] ApS, [virksomhed9] ApS samt energiselskabet. Fakturaerne varierer med hel eller delvis moms samt uden moms. Selskabet har bogført købsmoms på 25 % på samtlige husleje og forbrugsudgifter, herunder depositum og forudbetalt husleje i årene 2021 og 2022. Skattestyrelsen har nægtet fradrag for købsmoms vedrørende husleje- og forbrugsudgifter i 2021 og 2022. Som afledt ændring har Skattestyrelsen givet selskabet fradrag for yderligere udgifter svarende til momsbeløbene i indkomstårene 2021 og 2022. Selskabet har indsendt bilag 27, som er bogført på konto 1130 ”varekøb”. Fakturaen angår husleje for maj 2021, 19.062 kr., depositum 52.200 kr. og forudbetalt leje 17.400 kr. Skattestyrelsen har givet fradrag for huslejen i maj 2021. Selskabet har indsendt bilag 100994, som er bogført på konto 1328 ”Fremmedarbejd” i 2022. Fakturaen er fra [virksomhed23] ApS og dateret den 1. januar 2023 og angår husleje i perioden januar til juni 2023. Selskabet har i oktober 2023 oplyst til Skattestyrelsen, at selskabet har benyttet lejemålene til at huse udenlandske underleverandører under deres ophold. Biludgifter – 2021 og 2022 Selskabet har bogført biludgifter i 2021 på konto 1550 Bilens vedligehold og konto 1590 Parkeringsudgifter. Selskabet har fremsendt bilag 83, som er bogført på konto 1590 Parkeringsudgifter. Fakturaen omhandler leje af tre døgn-parkeringspladser i en parkeringskælder på adressen [adresse4]. Den ene parkeringsplads er en VIP-parkeringsplads. To af parkeringspladserne har selskabet lejet i perioden 1. juli 2022 til 30. september 2022. Den ene parkeringsplads har selskabet lejet i perioden 4. juni til 30. september 2022. Skattestyrelsen har oplyst, at selskabet har bogført bilag 115 på konto 1590 Parkeringsudgifter, som ud fra bogføringstekst, dato og beløb udgør leje af parkeringspladser på [adresse4]. Selskabet har den 7. december 2023 til Skattestyrelsen oplyst, at de tre parkeringspladser er anskaffet til brug for indehaverens bil, selskabets varevogn og en kundebil. Selskabet har den 12. december 2023 uddybende oplyst, at indehaveren og selskabets kunder parkerede der, når kunderne skulle tale med underleverandørerne, som boede på adressen [adresse4]. Det fremgår af sagens oplysninger, at selskabet i 2021 alene har én underleverandør, [virksomhed6]. Skattestyrelsen har yderligere oplyst, at selskabet ifølge oplysninger fra Motorstyrelsen ikke er ejer eller bruger af en bil i 2021. Selskabet har for 2022 bogført udgifter til parkering på konto 3112 ”Parkering”, hvor selskabet har fratrukket købsmoms. Selskabet har fremsendt bilag 100105 og 100495, der er fakturaer for leje af tre døgn parkeringspladser, hvoraf den ene er en VIP-parkeringsplads, på adressen [adresse4]. Hver faktura dækker tre måneders leje i perioden januar til juni 2022. Selskabet har bogført bilagene 100534, 100797 samt 100612 på samme konto. Skattestyrelsen har oplyst, at styrelsen ud fra bogføringstekst, -dato og -beløb har anset bilagene for at vedrøre leje af parkeringspladser på [adresse4]. Skattestyrelsen har oplyst, at selskabet ifølge oplysninger fra Motorstyrelsen først den 7. marts 2022 er registreret ejer og bruger af en varevogn samt ejer og bruger af en trailer fra den 26. marts 2022. Skattestyrelsen har i perioden april 2022 til december 2022 givet selskabet fradrag for udgiften svarende til udgifterne ved en VIP-parkeringsplads, én parkeringsplads og et fremsendelsesgebyr for hver faktura, der dækker tre måneders leje. Selskabet har bogført udgifter til 15 parkeringsbøder på konto 3112 ”Parkering”. Flere bilag er bogført med købsmoms. [virksomhed1] – 2021 og 2022 Selskabet har for indkomståret 2021 fremsendt fem bilag (nr. 2, 50, 51, 75 og 78), der er bogført med købsoms på konto 1180 Konsulent opgaver samt konto 2695 Øvrige personaleomk. Bilagene er fakturaer fra [virksomhed1], indehaverens enkelmandsvirksomhed, og ydelserne er ifølge fakturateksterne konsulentarbejde, massage, gavekort og kropsterapi. Enkelte bilag er faktureret med moms, og enkelte er faktureret uden moms. Til eksempel fremgår det af bilag 75, bogført den 27. september 2021, at selskabet har købt 15 gavekort á 500 kr. samt 30 timers massage udført på tre datoer. Bilagene vedrørende konsulentarbejde er ikke specificeret. Skattestyrelsen har oplyst, at det fremgår af [virksomhed1]s hjemmeside, ved opslag den 8. marts 2024, at virksomheden udbyder coaching, healing og meditation. Ifølge [virksomhed1]s opslag på Facebook fra 2021 tilbyder firmaet firmamassage og gavekort. Selskabet har for indkomståret 2022 indsendt bilag, der er bogført på konto 3640 ”Revisor” med købsmoms. Bilagene er fakturaer fra [virksomhed1] vedrørende selskabets køb af massage i oktober, november og december i 2021 og januar 2022 for i alt 24.000 kr. samt køb af massage for 5.200 kr. i februar 2022. Det fremgår af CVR-registret, at selskabet har haft én eller ingen ansatte i den periode, hvor selskabet har købt ydelserne. [virksomhed16] – 2022 Selskabet har i 2022 bogført tre fakturaer, bilag 100237, 100790 og 100791 fra den polske virksomhed [virksomhed16]. Selskabet har indberettet købsmoms med momskoden I25, som indberetter købsmoms med 25 % af 80 % af fakturabeløbet. Det fremgår, at fakturaerne er udstedt uden moms ifølge reglerne om omvendt betalingspligt, da [virksomhed16] er momsregistreret i et andet EU-land. Rejseudgifter – 2022 Selskabet har fremsendt bilag 10026, der er bogført uden købsmoms på konto 2770 ”rejseudgifter”. Bilaget udgør en betaling fra en restaurant i [Spanien2] i [Spanien1]. Selskabet har ikke anført formål og deltagere ved restaurationsbesøget. Skattestyrelsen har ved gennemgang af dele af selskabets bogføring konstateret, at der er yderligere udgifter i [Spanien1] vedrørende fire bilag (100259, 100263, 100267 og 100521), der er bogført på forskellige konto. Bilagene angår leje af bil og restaurationsbesøg. Arbejdstilsynet – 2022 Selskabet har den 5. september 2022 bogført bilag 100550, 10.000 kr. på konto 3629 ”diverse”. Af bogføringsteksten fremgår ”Arbejdstilsyn”. Skattestyrelsen har anmodet om bilaget og modtaget en ”rykkerskrivelse” for betalingen. Skattestyrelsen har oplyst, at styrelsen ud fra rykkerskrivelsen ikke har kunnet identificere, hvad beløbet dækker. Skattestyrelsen har i den forbindelse oplyst, at ved kontrolbesøget den 17. maj 2022 konstaterede styrelsen, at RUT-registrering vedrørende selskabets anvendelse af udenlandske underleverandører var mangelfuld. Skattestyrelsen har vurdereret det for sandsynligt, at beløbet vedrører en bøde, da beløbet er identisk med bødestørrelsen for manglende registrering i RUT-registret. Øvrige – 2021 og 2022 Selskabet har fremsendt bilagene 97, 99 og 107, der er bogført på konto 1180 Konsulent opgaver. Bilag 97 er en faktura, der angår vinduespudsning lejemål 1 og [adresse5] Skattestyrelsen har oplyst, at Lejemål 1 er til boligformål. Skattestyrelsen har yderligere oplyst, at adressen [adresse5], ikke er tilknyttet selskabets aktiviteter. Bilag 99 er en faktura udstedt til indehaveren, med att. [person2] samt anført CVR-nr. [...3] (tilhører [virksomhed24] sp. z.o.o.). Bilag 107 udgør en faktura, der er udstedt til [virksomhed6] sp. z.o.o. Selskabet har fremsendt bilag 100992, som er bogført på konto 3662 Kontingenter m/moms. Fakturaen er fra [virksomhed21] og angår coaching. Skattestyrelsen har oplyst, at det fremgår af virksomhedens hjemmeside, at virksomheden primært udbyder samtaler til par, mænd og kvinder. Ydelserne angår primært formålet om et bedre samliv. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har forhøjet selskabets skattepligtige indkomst som konsekvens af reguleringen af fradragsberettigede udgifter og medtaget yderligere omsætning for indkomstårene 2021 og 2022. Skattestyrelsens ændringer er specificeret således: ” 2021 2022 Oplyst skattepligtig indkomst 138.661 1.087.128 Forhøjelse af skattepligtig indkomst 1.451.859 638.342 Reguleret skattepligtig indkomst 1.590.520 1.725.470 ” Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ” 4.3. Vores begrundelse og bemærkninger Vi har gennemgået kontospecifikationerne og har udvalgt nogle bogføringsposteringer, som vi har spurgt om dokumentation for. Vi har på den måde efterprøvet dele af jeres regnskabsgrundlag. Konklusion Det er vores opfattelse, at I har oplyst for lidt i skattepligtig indkomst, hvorfor vi forhøjer jeres skattepligtige indkomst. Se begrundelserne for vores konklusion nedenfor. Omsætning - 2021 Som udgangspunkt skal I medregne omsætningen til den skattepligtige indkomst i det år, omsætningen vedrører, og hvor faktureringstidspunktet ligger. Se statsskattelovens § 4. Som vi har skrevet i afsnit 3.3 ”Vores begrundelse og bemærkninger” under ”Salgsmoms”, er det vores vurdering, at I skulle have bogført jeres salgsfaktura nummer 31 og 34 i 2021. Det er derfor vores opfattelse, at I skulle have medregnet fakturaerne i jeres omsætning og skattepligtige indkomst i 2021. Udgifter [virksomhed2] A/S - 2021 Som vi har skrevet i afsnit 3.3 ”Vores begrundelse og bemærkninger” under ”[virksomhed2] A/S - 2021”, rejser vi tvivl om realiteten af købsfakturaerne fra [virksomhed2] A/S med bilagsnummer 32, 34, 74 og to med bilagsnummer 128 (bogføringsdato den 3. november 2021). Med samme begrundelser, som vi har skrevet i det afsnit, er det vores vurdering, at I ikke kan få fradrag for de pågældende udgifter, fordi I ikke har fremlagt materiale, der kan dokumentere, at [virksomhed2] A/S rent faktisk har leveret varer eller ydelser til jer. Det er jer, der har bevisbyrden, og som skal dokumentere eller i det mindste sandsynliggøre, at her er tale om reelle fakturaer. Vi anser det ikke for sandsynliggjort, at der, uanset bankoverførslerne, er tale om reelle fakturaer vedrørende udgifter, der er fradragsberettigede efter statsskattelovens § 6, litra a. Vores samlede vurdering er, at I ikke kan få fradrag for de pågældende udgifter, fordi I ikke har dokumenteret, at betalingerne er sket for at erhverve, sikre og vedligeholde jeres indkomst. Se statsskattelovens § 6, litra a. Vi har i samme afsnit også skrevet om bilag 128 med bogføringsdato den 9. november 2021. Med samme begrundelser som anført i det afsnit, er det vores opfattelse, at I ikke kan få fradrag for udgiften, fordi I ikke har dokumenteret, at den er betalt for at erhverve, sikre og vedligeholde jeres indkomst. Se statsskattelovens § 6, litra a. Vi har også skrevet om bilag 204 i samme afsnit. Med samme begrundelser som anført i det afsnit, er det vores vurdering, at I ikke kan få fradrag for hele udgiften, fordi I ikke har dokumenteret, at I har anvendt hele det indkøbte gulv til at erhverve, sikre og vedligeholde jeres indkomst. I får ud fra vores begrundelser i samme afsnit fradrag for den del af udgiften, som svarer til 165 m2, 118.014,73 kr., og I får ikke fradrag for det resterende beløb 95.842,27 kr., svarende til 134 m2 gulv. Se statsskattelovens § 6, litra a. [virksomhed7] ApS - 2022 Som vi har skrevet i afsnit 3.3 ”Vores begrundelse og bemærkninger” under ”[virksomhed7] ApS - 2022”, rejser vi tvivl om realiteten af købsfakturaen fra [virksomhed7] ApS med bilagsnummer 101396. Med samme begrundelser, som vi har skrevet i det afsnit, er det vores vurdering, at I ikke kan få fradrag for udgiften, fordi I ikke har fremlagt materiale, der kan dokumentere, at [virksomhed7] ApS rent faktisk har leveret de varer og ydelser, som fremgår af fakturaen. Det er jer, der har bevisbyrden, og som skal dokumentere, eller i det mindste sandsynliggøre, at her er tale om en reel faktura. Vi anser det ikke for sandsynliggjort, at der er tale om en reel faktura vedrørende udgifter, der skal erhverve, sikre og vedligeholde jeres indkomst, hvorfor I ikke kan få fradrag for udgiften. Se statsskattelovens § 6, litra a. [virksomhed8] - 2022 Med samme begrundelser, som vi har skrevet i afsnit 3.3 ”Vores begrundelse og bemærkninger” under ”[virksomhed8] – 2022”, er det vores opfattelse, at I ikke har anvendt de fulde udgifter på i alt 697.390 kr. ifølge bilag 1, 101062 og 101169+101170 (én faktura, to posteringer) til at erhverve, sikre og vedligeholde jeres indkomst. Se statsskattelovens § 6, litra a. Med samme begrundelser, som vi har skrevet i det afsnit, får I derfor samlet for de tre bilag fradrag for acontobeløbene på 380.780 kr. og 148.000 kr. samt for byggestrøm på 20.000 kr., i alt for 548.780 kr., og I får ikke fradrag for det resterende beløb på 697.390 kr. – 548.780 kr. = 148.610 kr. Vi anser det resterende beløb for værende en del af bilag 1, hvorpå vi foretager reguleringen. I får derfor fradrag for en del af udgiften på bilag 1: 450.000 kr. – 148.610 kr. = 301.390 kr. Husleje- og forbrugsudgifter I afsnit 3.3 ”Vores begrundelse og bemærkninger” under ”Husleje- og forbrugsudgifter” har vi skrevet, at I ikke får fradrag for købsmomsen på jeres husleje- og forbrugsudgifter i 2021 og 2022, og at vi har reguleret købsmomsen vedrørende de bilag, hvor I har bogført udgiften med moms. Dette har en afledt effekt på jeres skattepligtige indkomst i 2021 og 2022, fordi I får fradrag for yderligere udgifter svarende til momsbeløbene. I har indsendt bilag 27, som I har bogført på konto 1130 ”Varekøb” med moms i 2021. Fakturaen er fra [virksomhed23] ApS. Fakturaen dækker over husleje for maj måned på 19.062 kr., depositum på 52.200 kr. og forudbetalt leje 17.400 kr. I får fradrag i den skattepligtige indkomst i 2021 for huslejen for maj måned. Det resterende beløb på 69.600 kr., svarende til depositum og forudbetalt leje inkl. moms får I ikke fradrag for. Det skulle I have bogført på en balancepost som et tilgodehavende. Se statsskattelovens § 6, litra a. I har også indsendt bilag 100994, som I har bogført på konto 1328 ”Fremmedarbejd” i 2022 uden købsmoms. Fakturaen fra [virksomhed23] ApS er dateret den 1. januar 2023 og dækker over husleje for januar til juni måned 2023. I får ikke fradrag for udgiften i 2022, fordi beløbet ikke er med til at erhverve, sikre og vedligeholde jeres indkomst det år. Se statsskattelovens § 6, litra a. Biludgifter - 2021 Som vi har skrevet i afsnit 3.3 ”Vores begrundelse og bemærkninger” under ”Biludgifter – 2021”, har I bogført biludgifter på konto 1550 ”Bilens vedligehold.” og konto 1590, ”Parkeringsudgifter”, og I har indsendt nogle af disse bilag. Med samme begrundelse, som vi har skrevet i det afsnit, er det vores opfattelse, at I ikke har betalt udgifterne for at erhverve, sikre og vedligeholde jeres indkomst, hvorfor I ikke kan få fradrag for udgifterne. Se statsskattelovens § 6, litra a. Biludgifter - 2022 Med samme begrundelser, som vi har skrevet i afsnit 3.3 ”Vores begrundelse og bemærkninger” under ”Biludgifter – 2022”, er det vores opfattelse, at udgifterne ifølge bilag 100105, 100495, 100534, 100797 og 100612 ikke fuldt ud har været med til at erhverve, sikre og vedligeholde jeres indkomst. Se statsskattelovens § 6, litra a. I får derfor for perioden april til december 2022 fradrag for udgiften svarende til prisen for en VIP-parkeringsplads, en parkeringsplads og fremsendelsesgebyret for hver faktura, som dækker tre måneders leje: 2.160 kr. + 1.020 kr. + 20 kr. = 3.200 kr. På bilag 100105 får I fradrag for månedslejen for marts og for fremsendelsesgebyret: 720 kr. + 340 kr. + 20 kr. = 1.080 kr. I får ikke fradrag for udgiften på bilag 100797, fordi I kun kan få fradrag for udgifter vedrørende den del af lejen, som vi har skrevet om ovenfor, og som dækker ti måneder. I har bogført udgifter til 15 parkeringsbøder på konto 3112 ”Parkering” på bilag 100315, 100316, 100328, 100359, 100360, 100361, 100371, 100709, 100710, 100751, 100798, 100830, 100831, 101161 og 101218. I har bogført nogle af parkeringsbøderne med moms. I får ikke fradrag for de bogførte udgifter i jeres skattepligtige indkomst, fordi parkeringsbøder ikke er med til at erhverve, sikre og vedligeholde jeres indkomst. Se statsskattelovens § 6, litra a. [virksomhed1] - 2021 Som vi har skrevet i afsnit 3.3 ”Vores begrundelse og bemærkninger” under ”[virksomhed1] - 2021” har I bogført og indsendt bilag 2, 50, 51, 75 (bogføringsdato den 27. september 2021) og 78. Med samme begrundelser, som vi har skrevet i det afsnit, er det vores vurdering, at I ikke kan få fradrag for de pågældende udgifter, fordi vi ikke mener, at de er betalt for at erhverve, sikre og vedligeholde jeres indkomst. Se statsskattelovens § 6, litra a. [virksomhed1] - 2022 I har indsendt bilag 100122 og 100059, som I har bogført på konto 3640 ”Revisor” med købsmoms. Ifølge fakturaerne, som er fra [virksomhed1], har I på bilag 100122 købt massage i oktober, november og december (2021) og januar (2022) for 24.000 kr., og på bilag 100059 har I købt massage i februar for 5.200 kr. I har én eller ingen ansatte i de perioder, hvor I har købt ydelserne, og I har købt ydelser af et større omfang end, hvad vi vurderer, kan være anvendt af højst én person. Det er derfor vores vurdering, at I ikke har købt ydelser af [virksomhed1] for at erhverve, sikre og vedligeholde jeres indkomst, og at I derfor ikke kan få fradrag for de nævnte udgifter. Se statsskattelovens § 6, litra a. [virksomhed16] - 2022 Som vi har skrevet i afsnit 3.3 ”Vores begrundelse og bemærkninger” under ”Fakturaer fra udenlandske underleverandører”, har I fejlagtigt bogført bilag 100237, 100790 og 100791 med købsmoms i stedet for omvendt betalingspligt, og vi har reguleret købsmomsen. Dette har en afledt effekt på jeres skattepligtige indkomst, fordi I får fradrag for yderligere udgifter svarende til momsbeløbene. Rejseudgifter - 2022 I har indsendt bilag 100266, som er et bilag fra restaurant [Spanien2], [Spanien1]. I har ikke anført formål og deltagere for restaurationsbesøget. I har bogført bilaget på konto 2770 ”Rejseudgifter” uden købsmoms. Ifølge jeres bogføring og tekst ifølge bankkontoudskrifter, har I haft andre udgifter i [Spanien1] på bilag 100259, 100263, 100267 og 100521, som I har bogført på forskellige konti, og som dækker blandt andet billeje og restaurationsbesøg. Det er vores opfattelse, at I ikke har afholdt udgifterne for at erhverve, sikre og vedligeholde jeres indkomst, og at I derfor ikke kan få fradrag herfor i jeres skattepligtige indkomst. Se statsskattelovens § 6, litra a. Arbejdstilsynet - 2022 På konto 3629 ”Diverse” har I bogført bilag 100550 på 10.000 kr. uden moms den 5. september 2022 med bogføringsteksten ”Arbejdstilsyn”. Vi har bedt om bilaget to gange og har begge gange modtaget en rykker, som ikke viser, hvad beløbet dækker over. På kontrolbesøget den 17. maj 2022 konstaterede vi, at RUT-registreringen på jeres udenlandske underleverandører var mangelfuld. Vi mener, det er sandsynligt, at beløbet dækker over en bøde, da det passer med bødestørrelsen for manglende registrering i RUT-registret. Udgiften har derfor efter vores opfattelse ikke været med til at erhverve, sikre og vedligeholde jeres indkomst, og I kan ikke få fradrag herfor. Se statsskattelovens § 6, litra a. Øvrige - 2021 Som vi har skrevet i afsnit 3.3 ”Vores begrundelse og bemærkninger” under ”Øvrige - 2021”, har I bogført og indsendt bilag 97, 99 og 107. Med samme begrundelser, som vi har skrevet i det afsnit, er det vores opfattelse, at I ikke kan få fradrag for udgifterne på bilag 97, fordi vi ikke mener, at de er betalt for at erhverve, sikre og vedligeholde jeres indkomst. Se statsskattelovens § 6, litra a. Vi mener heller ikke, at I kan få fradrag for udgifterne ifølge bilag 99 og 107, fordi fakturaerne ikke er udstedt til jer. Som vi har skrevet i afsnit 1.3 ”Vores begrundelse og bemærkninger” under ”Fakturaer vedrørende udenlandske underleverandører” under ”[virksomhed6]”, er det vores opfattelse, at I har bogført og fratrukket 49.950 kr. for meget vedrørende bilag 212 i 2021, hvorfor jeres skattepligtige indkomst bliver forhøjet med 49.950 kr. Øvrige - 2022 Som vi har skrevet i afsnit 3.3 ”Vores begrundelse og bemærkninger” under ”Øvrige – 2022”, har vi reguleret købsmomsen vedrørende bilag 100017, som I fejlagtigt har bogført med købsmoms. Dette har en afledt effekt på jeres skattepligtige indkomst, fordi I får fradrag for en yderligere udgift svarende til momsbeløbet. Som vi har skrevet i afsnit 3.3 ”Vores begrundelse og bemærkninger” under ”Øvrige – 2022”, har vi reguleret købsmomsen vedrørende bilag 100262, som I har bogført med højere købsmoms end den købsmoms, som fremgår af bilaget. Dette har en afledt effekt på jeres skattepligtige indkomst, fordi I får fradrag for en yderligere udgift svarende til den del af momsbeløbet, som vi har reguleret. Som vi har skrevet i afsnit 3.3 ”Vores begrundelse og bemærkninger” under ”Øvrige – 2022”, formoder vi, at I fejlagtigt har bogført bilag 101167+101168 (én faktura, to posteringer) og 101169+101170 (én faktura, to posteringer) uden købsmoms, og at vi derfor har reguleret købsmomsen, så I får fradrag for købsmomsen. Dette har en afledt effekt på jeres skattepligtige indkomst, fordi I får mindre i fradrag for udgifterne svarende til momsbeløbene. Som vi har skrevet i afsnit 3.3 ”Vores begrundelse og bemærkninger” under ”Øvrige – 2022”, har I indsendt bilag 100992, som I har bogført på konto 3662 ”Kontingenter m/moms” med købsmoms. Med samme begrundelser, som vi har skrevet i det afsnit, er det vores opfattelse, at I ikke har betalt udgiften for at erhverve, sikre og vedligeholde jeres indkomst, og at I derfor ikke kan få fradrag for udgiften. Se statsskattelovens § 6, litra a. Som vi har skrevet om i afsnit 3.3 ”Vores begrundelse og bemærkninger” under ”Øvrige – 2022”, har I indtægtsført en regulering på bilagsnummer 101373 på 49.719 kr., hvori differencen på 49.950 kr. på fakturaen fra [virksomhed6] fra 2021 indgår. Vi har reguleret købsmomsen, så den bliver 9.990 kr. større. Dette har en afledt effekt på jeres skattepligtige indkomst, som bliver 9.990 kr. højere, svarende til momsbeløbet. Differencen på 49.950 kr. vedrører år 2021, hvorfor det indtægtsførte beløb ikke skal medregnes til skattepligtig indkomst i 2022. Jeres skattepligtige indkomst bliver derfor nedsat med 49.950 kr. i 2022. …” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 17. september 2024 udtalt følgende: ”Tallene i starten af nogle af dokumenterne i ”Oversigt medsendte dokumenter” er bibeholdt for, at I kan følge tidsrækkefølgen af modtagelse og afsendelse af dokumenter, som jeg har skrevet i sagsnotatet. Materialet er fremsendt i flere mails på grund af omfanget af materialet. Jeg har medsendt alt materiale fra starten af sagen, da det er omtalt i det medsendte sagsnotat, selvom alt ikke nødvendigvis har relevans for forslag og efterfølgende afgørelse. I sagsnotatet har jeg udstreget enkelte oplysninger. Ellers får I det i sin helhed. Jeg medsender sagsnotatet, da jeg deri har skrevet flere overvejelser og vurderinger end, hvad der fremgår af forslag og afgørelse. Jeg har medsendt fire dokumenter, som hedder noget med ”Arbejdsbilag”. Dette er bankkontoudskrifter og kontospecifikationer, som er konverteret til Excel, som I måske kan bruge i jeres arbejde med sagen. Jeg har slettet mine egne kommentarer, så I kun får de rene, konverterede data. Der er ikke nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen. Den begrundede klage med bilag, som [advokatfirma1] har sendt til jer, er omtrent identisk med deres indsigelse til forslaget, som de sendte til os den 1. august 2024 (”36 – Mail fra advokat – indsigelse og tak”). Forskellen, som jeg ser den er, at de i klagen nedsætter påstand vedrørende den skattepligtige indkomst, hvor de i indsigelsen til forslaget, er uenige i hele forslaget med særligt vægt på AM-bidrag, arbejdsudlejeskat og A-skat samt derudover moms.” Klagerens opfattelse Selskabets repræsentant har fremsat påstand om, at selskabets skattepligtige indkomst for indkomståret 2021 skal nedsættes med i alt 1.451.859 kr., og at den skattepligtige indkomst skal nedsættes med 638.342 kr. for indkomståret 2022. Selskabets repræsentant har fremsat subsidiær påstand om, at selskabets skattepligtige indkomst for indkomstårene 2021 og 2022 skal nedsættes mest muligt. Til støtte for påstandene har repræsentanten bl.a. anført: ”… ANBRINGENDER Det gøres gældende, at [klager] har – ligesom den øvrige del af bygge- og entreprisebranchen – i månederne og årene under og efter COVID-19 pandemien i Danmark, oplevet en helt ekstraordinær stor efterspørgsel på renovering, udbygning, vedligeholdelse af fast ejendom, herunder huse, lejligheder og kontorfaciliteter. Dette har skyldtes, at mange ejere og lejere ønskede at flytte bolig eller modernisere/optimere deres eksisterende bolig pga. at man havde været nødsaget til at opholde sig hjemme, herunder arbejde hjemmefra. Dette blev også afspejlet i boligpriserne, men også i håndværkerpriserne, priserne på entreprisearbejde og priserne på byggemateriale mv. På nogle områder steg priserne med op imod 30 pct. Denne helt uventede stigning i markedet medførte, at der var stor efterspørgsel på danske håndværkere og bygningsmedarbejdere (faglærte og ufaglærte). Dette indebar, at det for danske håndværksvirksomheder, herunder [klager] var tæt på umuligt at opdrive kvalificeret og faguddannet arbejdskraft i Danmark. Ligeledes var det meget vanskeligt, at opdrive ikke-faglært arbejdskraft, idet såkaldte arbejdsmænd havde fået beskæftigelse i andre brancher eller blev ansat til væsentlige overhonoreringer. [klager] har i flere tilfælde rakt ud til jobcentre mv. for at høre, om de har kunne være behjælpelige med arbejdskraft fra arbejdsløse håndværkerne eller personer med erfaring inden for byggebranchen fx arbejdsmænd. Ligeledes var der meget stor efterspørgsel og meget begrænset udbud af byggemateriale, dels pga. øget byggeaktivitet, men også pga. pressede forsyningskæder som følge COVID-19 nedlukninger af mange internationale havne rundt om i verdenen samt Suezkanalens trafikprop i samme periode. Dette medførte, at prisen på de typiske byggematerialer, som indgik i [klager]s entrepriseopgaver var langt højere end normalt. Dette angik navnlig træplanker, som anvendes i trægulvlægning. Dette er også årsagen til, at prisen på trægulv var unormalt højt. Denne uventede og stærkt problematiske situation for [klager] resulterede i, at [klager] var nødsaget til at indgå entrepriseaftaler med polske håndværkervirksomheder, da de var de eneste på markedet, der havde kapaciteten og de tilstrækkelige kvalifikationer til at løse de pågældende bygge- og renoveringsprojekter, som [klager] var involveret i. Forholdet til [virksomhed6] (herefter ”[virksomhed6]”) Det gøres gældende, at [virksomhed6] har været underleverandør til [klager] frem til december 2022, hvor samarbejdet måtte ophøre. [virksomhed6]’s ydelse til [klager] har bestået i rådgivning- og konsulentbistand. Dette har blandt andet indebåret, at [virksomhed6] har ydet kundeformidling, hvilket mere konkret har bestået i, at [virksomhed6] har talt med potentielle byggekunder og så sørget for, at kunderne har entreret med [klager] om en given bygge- eller renoveringsopgave. Eksempelvis smykkevirksomheden [virksomhed22], der har skulle ombygge og indrette et større butiks- og showroomlokale i [by1]. [person2], der er ejer af den polske virksomhed [virksomhed6], har i 2020 og frem til 2022, hvor samarbejdet har måtte ophøre, ageret usædvanligt og handlet udenfor den aftalte ramme. Dette har bl.a. kommet til udtryk ved, at [person2] i flere tilfælde, har handlet som om, at han har haft beføjelser til at kunne besvare spørgsmål, indgå aftaler og foretage dispositioner på vegne af [klager], hvilket han ikke har haft beføjelser til. I flere tilfælde har [klager] først efterfølgende kunne konstatere, at [person2] har ladet udenforstående forstå, at han kunne argere på [klager]s vegne. Dette har [person2] ikke haft lov til, og derfor ophørte det indgået samarbejde også i 2022. [person2] har aldrig været ansat i, leder eller ejer af [klager]. Grundet [person2] fremtoning – der ikke var godkendt af [klager] – har enkelte polske håndværkere fra underleverandørerne været i en vildfarelse om, at de kunne rådføre sig med [person2]. I andre tilfælde har de polske håndværkere rakt ud til [person2], idet han taler dansk og engelsk. Helt konkret kan det nævnes, at da Arbejdstilsynet og Skattestyrelsen kommer på kontrolbesøg, kontakter de polske håndværkere på byggepladsen, [person3], da han både kan tale og forstå polsk og engelsk. Idet repræsentanten fra Arbejdstilsynet indleder samtalen på dansk, overdrager [person3] sin mobiltelefon til [person2] - som han er sammen med på det tidspunkt, idet [person2] forstår og taler dansk. Besvarelsen af opkaldet fra Arbejdstilsynet til [person3] er således alene begrundet i, at [person3] og [person2] er sammen, da opkaldet modtages, og [person2] kan forstå og taler dansk, og kan argere tolk. Det er omvendt ikke et udtryk for, at [person2] er bemyndiget til at besvare telefonopkald fra myndigheder vedr. byggepladserne på vegne af hverken [klager] eller [klager]s underleverandører. Aftaleforholdet og samarbejdet med underleverandører ([virksomhed16] og [virksomhed25]) Det gøres gældende, at der har været tale om to polske, selvstændige virksomheder, som [klager] har indgået aftaler med. Virksomhederne er ejet og lejet af polske håndværksmestre for hvem, de danske skatte- og aftaleretslige regler er ukendte, og som behersker skriftligt engelsk på et begrænset niveau. Dette er blandt en af årsagerne til, at fakturaerne er formuleret i standardvendinger og uden detaljerede beskrivelser af opgaver, tidsfrister og øvrige rammer. I forlængelse heraf skal det bemærkes, at der generelt inden for håndværksfaget ikke er særlig stor bekvemmelighed ved at skulle udtrykke sig på skrift i mails, aftalebreve, kontrakter mv., idet tidspresset i branchen er voldsomt og ikke fordrer til, at tingene håndteres på skrift, men derimod mundtligt samt at de skriftlige færdigheder for den gængse håndværker typisk ikke er de stærkeste. Dette har ligeledes gjort sig gældende for den situation, som [klager] har befundet sig i, hvor kommunikationen og aftalerne i det væsentligste er sket mundtligt mellem [klager] og dets underleverandører og øvrige samarbejdspartner. Dette har bl.a. indebåret, at [klager] ikke har udarbejdet udførlige skriftlige oplæg og anvisninger til underleverandørerne forud og under entrepriseopgaver. Proceduren har været, at [klager] har informeret underleverandører på forhånd om, hvilken type entrepriseopgave, der har skulle laves, hvor og hvornår. Derefter har en repræsentant fra underleverandøren og [klager] fysisk besigtiget det sted, hvor en opgave skulle udføres. Under denne besigtigelse har [klager] så forevist og fortalt mere detaljeret om, hvordan opgavens slutresultat har skulle være under hensyntagen til ejendommens nærmere beskaffenhed. Dette har ikke alene været et ønske fra [klager]s side, men også en betingelse fra underleverandørens side, idet det har været nødvendigt at se nærmere på, hvordan ejendommens forhold (fx rumstørrelse, hældning, vinkler, konditioner, stand) konkret har været forud for, at man påbegynder en entrepriseopgave, og at entreprenøren mundtligt gennemgår de nærmere detaljer og udfordringer vedrørende den samlede entrepriseopgave. I flere tilfælde er der blevet løst entrepriseopgaver i ejendomme, der er meget unikke, fx på [adresse6], hvor ejendommen har været en fredet ejendom og tæt på faldefærdig. I denne situation har det ikke været muligt forud for entrepriseopgaven at lave et arbejdsoplæg til underleverandøren. Dette skyldtes, at ingen har kendt til hvilke byggemæssige udfordringer man kunne/ville støde på, når man indledte renoveringsarbejdet. Dette er årsagen til, at [klager] har været nødsaget til at give et mundtligt oplæg til underleverandøren under den fysiske besigtigelse af ejendommen, hvor man nærmere kigger ind i forholdene. Underleverandørkontrakter Det gøres gældende, at der er tale om reelle underleverandørkontraker og -fakturer, som i alle tilfælde er betalt og efter vores klare opfattelse, er håndteret korrekt skatte- og afgiftsmæssigt i såvel Danmark som Polen. Om kontrakterne og fakturaerne kan det oplyses, at der er tale om standardiserede dokumenter forstået på den måde, at underleverandørerne anvender et paradigme, der korrigeres afhængigt af; kunden, beløbet, datoen, entrepriseopgaven mv. Dette er fuldstændig identisk med andre virksomheder, der udsteder kontrakter og fakturaer til deres samarbejdspartnere, som typisk også anvender en skabelon eller et paradigme til deres kontrakter og fakturaer. Dette er årsagen til, at underleverandørernes kontrakter og fakturaer kan fremstå forholdsvis enslydende, idet underleverandørerne anvender standardiserede kontrakter og fakturaer, hvilket er helt almindeligt inden for byggebranchen. Materialeindkøb for underleverandørerne Det gøres gældende, at årsagen til, at [klager] indkøber byggematerialer til brug for de entrepriseopgaver, som underleverandørerne skal udføre er, at de udenlandske underleverandører ikke kunne få en kundekreditkonto hos byggemarkeder, herunder hos [virksomhed26], idet de ikke havde et dansk CVR-nummer. Uden en sådan kreditkonto, som er almindelig at anvende for håndværksvirksomhederne, vil køberen skulle afregne kontant, hvilket resulterer i et væsentligt likviditetspres for underleverandører, der først ved afregning med [klager] får udgifterne dækket. En kreditkonto indebærer – udover den likviditetssikrende likviditet – også i mange tilfælde en væsentlig rabat, hvilket selvsagt har en stor betydning, når der handles i det omfang, som der er gjort i nærværende sag. Det var derfor en fast betingelse fra underleverandørernes side ift. indgåelse af en entrepriseaftale, at underleverandøren ikke selv skulle belastes likviditetsmæssigt, idet de danske byggemarkeder ikke ville yde en kundekredit. Ligeledes var det også fysisk umuligt for de polske underleverandører at medbringe byggematerialer fra Polen (hvor de godt kunne opnå kredit) til Danmark, idet der ofte har været gjort brug af tunge og lange byggematerialer, som der selvsagt ikke har været plads til i køretøjerne, når der også har været medbragt værktøj og specialudstyr. I alle tilfælde har [klager]s udlæg for byggematerialer mv. blevet modregnet i den efterfølgende faktura, som underleverandørerne har sendt for det udførte entreprisearbejde. Dvs. fakturabeløbene har været lavere - svarende til udgifterne for byggematerialer mv. Indkvartering af polske håndværkere Det gøres gældende , at de polske medarbejdere fra de polske underleverandører har overnattet i Danmark under udførelsen af entrepriseopgaverne. De polske håndværkere har efter eget ønske valgt at lade sig indkvartere i lejemål, som [klager] rådede over, og så var ganske billige for [klager]. Disse lejemål har været kontorfaciliteter eller lagerbygninger, hvor der har været mulighed for at sove i medbragte soveposer mv. og adgang til bad, wc og køkken, og som [klager] har tilbudt, at de polske håndværkere har kunne overnatte mod et mindre vederlag. De polske håndværkere – der ellers har haft andre og bedre indkvarteringsmuligheder – har prioriteret at bo billigst muligt fremfor at overnatte/bo bekvemt, således, at de har kunne få størst mulig fortjeneste ud af turen, idet de så kunne beholde de udbetalte diæter til sig selv og deres familie. Dette er årsagen til, at underleverandørernes medarbejdere har boet på lejemål, som [klager] har rådet over. Der er i alle tilfælde sket modregning for indkvarteringer i de betalinger, som underleverandørerne efterfølgende har faktureret for deres udførte entrepriseopgaver. Eget medbragt værktøj/udstyr Det gøres gældende , at underleverandørerne i alle tilfælde har medbragt deres eget værktøj og udstyr mv. I ét enkelt tilfælde har medarbejdere fra en underleverandør lånt en industristøvsuger ifm. skæreopgaver og rengøring på trods af, at de selv havde medbragt deres egen fra Polen. Årsagen var, at efter de danske arbejdsmiljøregler – modsat de polske regler - skal sådanne industristøvsugere været udstyret og installeret med et såkaldt Heba filter, hvilket ikke er standardvare i Polen og heller ikke et lovkrav. De polske håndværkere har selv haft eget arbejdstøj med, men man har fra [klager] side ønsket, at personer, der færdes på byggepladserne, var iført tøj med [klager]s logo på af sikkerhedsmæssige hensyn. Dette skyldtes ene og alene, at man grundet de meget høje priser på byggematerialer ofte oplevede personer, der uretmæssigt befandt sig på byggepladserne med tyverimæssig hensigt for øje, eller andre uvedkommende personer, der af nysgerrighed ville følge med i arbejdet. Dette har været årsagen til, at de polske underleverandørers medarbejdere var iført tøj med [klager]s logo på, således man hurtigt kunne opdage, hvis uvedkommende befandt sig på byggepladsen. Kørsel i [klager]s køretøj Det gøres gældende at [person2] ved én enkelt lejlighed har gjort brug af [klager]s varevogn og tilhørende trailer. Årsagen var en nødsituation, hvor de polske håndværkerne havde akut behov for ovennævnte støvsuger ifm. skæreopgaver og rengøring. Hverken [person2] eller andre havde køretøjer med anhænger træk, hvilket var nødvendigt, da støvsugeren var beskidt og i forvejen stod på traileren, idet varevognens lastrum var fyldt op med værktøj og byggematerialer. Grundet støvsugerens størrelse og tilsmudsning var det ikke en løsning, at transportere støvsugeren i [person2] egen personbil eller med en taxa. Derudover skulle støvsugeren transporteres til [adresse3] i [by1], der er en gå-gade, kun åbent for varetransport, hvor det var mest passende at anvende en firmavarevogn. Dette er årsagen til, at en underleverandør helt undtagelsesvist har anvendt [klager]s køretøj. …” Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling Skattestyrelsen har udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling: ”I den ovenfor anførte klagesag har Skatteankestyrelsen i brev dateret den 16. marts 2026 bedt Skattestyrelsen om en udtalelse i sagen, der skal afgøres af Landsskatteretten. Skattestyrelsen er på alle punkter enig i Skatteankestyrelsens indstilling i sagen. Skatteankestyrelsen indstiller stadfæstelse af Skattestyrelsens afgørelse. Det fremgår af Skatteankestyrelsens indstilling i sagen, at den i sagen med Skatteankestyrelsens sagsnr. [sag1] har indstillet stadfæstelse af Skattestyrelsens afgørelse om at forhøje selskabets momstilsvar med henholdsvis 383.835 kr. i 2021 og 193.511 kr. i 2022, hvilket medfører afledte ændringer for selskabets skattepligtige indkomst i indkomstårene 2021 og 2022. I samme sag har Skatteankestyrelsen indstillet, at selskabet skulle have indberettet salgsmoms vedrørende en yderligere omsætning på 771.500 kr. Skattestyrelsen har i sin udtalelse i sagen med Skatteankestyrelsens sagsnr. [sag1] om selskabets momstilsvar erklæret sig enig i Skatteankestyrelsens indstilling i sagen. Yderligere omsætning Skattestyrelsen fastholder sin afgørelse om, at selskabet skulle have medregnet fakturaerne 31 og 34 i sin omsætning og skattepligtige indkomst i 2021, jf. statsskattelovens § 4. Det samlede fakturabeløb for fakturaerne 31 og 34 udgør 771.500 kr. Skattestyrelsen henviser i øvrigt til den begrundelse herom, der står i afgørelsen. [virksomhed2] A/S, [virksomhed7] ApS og [virksomhed8] Skattestyrelsen fastholder sin afgørelse om, at selskabet ikke kan få fradrag for de omhandlede udgifter, fordi selskabet hverken har dokumenteret eller sandsynliggjort, at udgifterne er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde selskabets indkomst, jf. statsskattelovens § 6, litra a. Skattestyrelsen er herunder enig med Skatteankestyrelsen i, at det forhold at selskabet via bankoverførsler har betalt fakturaerne, ikke i sig selv er tilstrækkeligt for at selskabet er berettiget til fradrag. Skattestyrelsen henviser i øvrigt til den begrundelse herom, der står i afgørelsen. Biludgifter Selskabet har i indkomståret 2021 og 2022 bogført udgifter til leje af døgn-parkeringspladser. Skattestyrelsen fastholder sin afgørelse om, at selskabet alene i perioden april 2022 til december 2022 har fradrag for udgifterne til en VIP-parkeringsplads, én parkeringsplads og et fremsendelsesgebyr for hver faktura. Skattestyrelsen henviser i øvrigt til den begrundelse herom, der står i afgørelsen. [virksomhed1], rejseudgifter, Arbejdstilsynet Skattestyrelsen fastholder sin afgørelse om, at de omhandlede udgifter ikke kan anses afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde selskabets indkomst. Selskabet har ikke godtgjort den erhvervsmæssige relevans af de afholdte udgifter. Selskabet er derfor ikke berettiget til fradrag for udgifterne, jf. statsskattelovens § 6, litra a. Selskabet har på konto 3629 ”Diverse” bogført bilag 100550 på 10.000 kr. uden moms den 5. september 2022 med bogføringsteksten ”Arbejdstilsyn”. Skattestyrelsen har to gange bedt om bilaget, og har begge gange alene modtaget en rykker, som ikke viser, hvad beløbet dækker over. Skattestyrelsen henviser i øvrigt til den begrundelse herom, der står i afgørelsen. Øvrige udgifter Skattestyrelsen fastholder sin afgørelse om, at de omhandlede udgifter til coaching, vinduespudsning til et lejemål med boligformål samt fakturaer attesteret til [virksomhed6], ikke kan anses afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde selskabets indkomst. Selskabet har ikke godtgjort den erhvervsmæssige relevans af de afholdte udgifter. Selskabet er derfor ikke berettiget til fradrag for udgifterne, jf. statsskattelovens § 6, litra a. Skattestyrelsen henviser i øvrigt til den begrundelse herom, der står i afgørelsen.” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om det er med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet selskabets skattepligtige indkomst i indkomståret 2021 med 1.451.859 kr. som følge af, at Skattestyrelsen har opgjort yderligere omsætning på 771.500 kr. og nægtet selskabet fradrag for 680.359 kr. efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Sagen angår yderligere, om det er med rette, at styrelsen har forhøjet selskabet skattepligtige indkomst i indkomståret 2022 med 638.342 kr. på baggrund af, at styrelsen har nægtet selskabet fradrag for en række udgifter efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, som selskabet har bogført som fradragsberettigede. Retsgrundlaget Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4. Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det kræver dels, at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende. Bevisbyrden for skattemæssige fradrag påhviler skatteyderen. Beviskravet vil typisk være skærpet i tilfælde, hvor der foreligger usædvanlige omstændigheder, jf. SKM2004.162.HR. Landsskatterettens begrundelse og resultat Landsskatteretten har i afgørelsen af klagesagen med sagsnr. [sag1] stadfæstet Skattestyrelsens afgørelse om at forhøje selskabets momstilsvar med henholdsvis 383.835 kr. i 2021 og 193.511 kr. i 2022, som medfører afledte ændringer for selskabets skattepligtige indkomst i indkomstårene 2021 og 2022. I samme afgørelse fandt Landsskatteretten, at selskabet skulle have indberettet salgsmoms vedrørende en yderligere omsætning på 771.500 kr. Skattestyrelsen har nægtet selskabet fradrag for en række udgifter, som selskabet har bogført som fradragsberettigede. Heroverfor står selskabets synspunkt om, at selskabet er berettiget til fradrag. Yderligere omsætning Ifølge selskabets regnskabsmateriale udgjorde selskabets omsætning 485.473 kr. i indkomståret 2021. Selskabet har ikke bogført fakturaerne 31 (fakturadato den 30. december 2020) og 34 (fakturadato den 13. januar 2021). Det samlede fakturabeløb for fakturaerne 31 og 34 udgør 771.500 kr. Selskabet har fremsendt og bogført faktura 30 med fakturadatoen den 4. januar 2021. Ud fra fakturanumrene sammenholdt med fakturadatoerne for bogførte fakturaer i indkomståret 2021 finder Landsskatteretten, at faktura 31 og 34 skulle være bogført i indkomståret 2021. Landsskatteretten finder derfor, at selskabet skulle have medregnet fakturaerne i selskabets omsætning og skattepligtige indkomst for 2021, jf. statsskattelovens § 4. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt. [virksomhed2] A/S, [virksomhed7] ApS og [virksomhed8] Selskabet har indsendt en række uspecificerede købsfakturaer, der er bogført som ”varekøb” og ”konsulent opgaver”. Af teksten fremgår ”iht. tilbud fast pris”. Typen af vare/opgave, mængde, tidspunkt og leveringsadresse er ukendt. For enkelte fakturaer har Skattestyrelsen givet selskabet delvis fradrag for udgifterne. Det er selskabet, der har bevisbyrden for, at der er sket levering af varer eller ydelser i henhold til det fakturerede. På baggrund af sagens samlede oplysninger finder Landsskatteretten, at selskabet ikke har dokumenteret eller sandsynliggjort, at udgifterne har været med til at erhverve, sikre og vedligeholde selskabets indkomst, hvorfor selskabet ikke er berettiget til fradrag for udgifterne. Det forhold, at selskabet via bankoverførsler har betalt fakturaerne, er ikke i sig selv tilstrækkeligt til, at selskabet er berettiget til fradrag. Husleje- og forbrugsudgifter Selskabet har i indkomståret 2021 bogført udgifter vedrørende husleje og forbrug, som angår depositum og forudbetalt leje, i alt 69.600 kr. Selskabet skulle have bogført udgiften som et tilgodehavende, hvorfor det er med rette, at Skattestyrelsen har nægtet fradrag. Selskabet har i 2022 bogført udgifter i form af bilag 100994, som angår husleje fra januar til juni 2023 på konto 1328 ”Fremmedarbejd”. Fakturaen er dateret 1. januar 2023. Landsskatteretten finder, at selskabet ikke er berettiget til fradrag for udgiften i indkomståret 2022, da beløbet ikke er med til at erhverve, sikre og vedligeholde selskabets indkomst i indkomståret 2022. Biludgifter Selskabet har i indkomståret 2021 og 2022 bogført udgifter til leje af døgn-parkeringspladser. Selskabet er ifølge oplysninger fra Motorstyrelsen først den 7. marts 2022 registreret ejer og bruger af en varevogn samt ejer og bruger af en trailer fra den 26. marts 2022, hvorfor det er med rette, at Skattestyrelsen i perioden april 2022 til december 2022 har givet selskabet fradrag for udgiften svarende til udgifterne ved en VIP-parkeringsplads, én parkeringsplads og et fremsendelsesgebyr for hver faktura. Selskabets oplysninger om, parkeringspladserne er anskaffet til brug for indehaverens bil, selskabets varevogn og en kundebil dokumenterer eller sandsynliggør ikke, at udgiften har været med til at erhverve, sikre, og vedligeholde selskabets indkomst, hvorfor selskabet ikke er berettiget til fradrag for udgiften udover perioden april 2022 til december 2022. [virksomhed1], rejseudgifter, Arbejdstilsynet Selskabet har bogført en række udgifter vedrørende ydelser fra indehaverens enkeltmandsvirksomhed. Ydelserne angår konsulentarbejde, kropsterapi, 15 stk. gavekort på massage samt 30 timers massage udført på tre datoer. Selskabet var registreret med én ansat i indkomstårene 2021 og 2022. Selskabet har ikke nærmere specificeret rejseudgifter og billeje i [Spanien2], herunder oplysninger om formål samt antal deltagere. Landsskatteretten finder på baggrund af det oplyste i sagen, at udgifterne ikke kan anses for at udgøre betaling for at erhverve, sikre og vedligeholde selskabets indkomst. Selskabet er derfor ikke berettiget til fradrag for udgifterne. Udgiften vedrørende betaling til Arbejdstilsynet er ikke yderligere specificeret, og selskabet har ikke dokumenteret eller sandsynliggjort, at udgiften har været med til at erhverve, sikre, og vedligeholde selskabets indkomst, hvorfor selskabet ikke er berettiget til fradrag for udgiften. Øvrige udgifter: Landsskatteretten finder, at selskabet ikke har dokumenteret eller sandsynliggjort, at udgifterne vedrørende coaching, vinduespudsning til et lejemål med boligformål samt fakturaer attesteret til [virksomhed6] med CVR-nr. [...3] kan anses for at udgøre betaling for at erhverve, sikre og vedligeholde selskabets indkomst, hvorfor selskabet ikke er berettiget til fradrag. Landsskatteretten stadfæster herefter Skattestyrelsens afgørelse.