Rengøringsselskab hæfter for A-skat og AM-bidrag ved fiktive underleverandører

Journalnr. 24-0105281 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Indkomstår 2021 Efterbetaling af indeholdelsespligtig A-skat 140.394 kr. 0 kr. Stadfæstelse Efterbetaling af indeholdelsespligtig AM-bidrag 22.196 kr. 0 kr. Stadfæstelse Indkomstår 2022 Efterbetaling af indeholdelsespligtig A-skat 537.282 kr. 0 kr. Stadfæstelse Efterbetaling af indeholdelsespligtig AM-bidrag 84.945 kr. 0 kr. Stadfæstelse Indkomstår 2023 Efterbetaling af indeholdelsespligtig A-skat 1.170.898 kr. 0 kr. Stadfæstelse Efterbetaling af indeholdelsespligtig AM-bidrag 185.122 kr. 0 kr. Stadfæstelse Faktiske oplysninger [klager] ApS CVR, nr. [...1], herefter benævnt selskabet, blev stiftet den 29. januar 2014. Selskabet er ejet og drevet af [person1], herefter hovedanpartshaver. Selskabet er registreret under branchekoden ”822100 Almindelig rengøring i bygninger” og med formål at drive virksomhed med rengøring samt herved beslægtet virksomhed. Selskabet har i perioden fra den 1. januar 2021 til den 31. december 2023 været registreret 8-16 ansatte fordelt på 6-13 årsværk. Skattestyrelsen har udtaget selskabet til kontrol for at undersøge selskabets anvendelse af underleverandører. Til brug for kontrollen har Skattestyrelsen indhentet selskabets bankkontoudskrifter fra [finans1] med kontonr. [kontonr.1]. Selskabet har desuden fremlagt fakturaer for 2021, 2022 og 2023, samt kontospecifikationer for 2021 og 2022. Selskabet har herudover fremlagt kontospecifikationer for 2023 til Skatteankestyrelsen. Selskabet har ikke fremlagt saldobalancer. Skattestyrelsen har oplyst, at selskabet har angivet salgsmoms på 1.914.412 kr. for 1. til 4. kvartal 2021, på 1.707.327 kr. for 1. til 4. kvartal 2022 og på 2.211.911 kr. for 1. til 4. kvartal 2022. Skatteankestyrelsen har på baggrund af de oplyste momsangivelser lagt til grund, at selskabet har haft en nettoomsætning inkl. moms på 7.657.648 kr. i indkomståret 2021, på 6.829.308 kr. i indkomståret 2022 og på 8.847.644 kr. i indkomståret 2023. På baggrund af Skattestyrelsens kontrol af selskabets underleverandører har Skattestyrelsen har forhøjet selskabets indeholdelsespligtig A-skat med samlet 1.848.574 kr. og AM-bidrag med 292.263 kr. for indkomstårene 2021, 2022 og 2023. Skattestyrelsen anset selskabet overførsler til nedenstående underleverandører for at være anvendt til udbetaling af løn til uregistreret arbejdskraft: [virksomhed1] ApS [virksomhed2] ApS [virksomhed3] ApS [virksomhed4] [virksomhed5] ApS [virksomhed6] [virksomhed7] ApS [virksomhed8] ApS [virksomhed9] [virksomhed10] ApS Selskabet har oplyst, at [person2], som var indehaver af rengøringsfirmaet [virksomhed11] har været kontaktperson til underleverandører [virksomhed1] ApS, [virksomhed2] ApS, [virksomhed12] ApS, [virksomhed4], [virksomhed7] ApS og [virksomhed5], og at [person2] sammen med sin kone og to børn arbejdede som underleverandør for selskabet fra januar 2014 til maj 2021, og fra 3. oktober 2022 til 23. april 2024 var [person2] ansat i selskab som tilsynsfører. Selskabet har fremlagt en samarbejdsaftale med rengøringsfirma [virksomhed11]. Samarbejdsaftalen er underskrevet af [person2], og aftalen angår rengøring af [virksomhed13]. Selskabet har desuden fremlagt SMS korrespondance med [person2] vedrørende nogle af de udførte rengøringsopgaver. For så vidt underleverandørerne, gør følgende forhold sig gældende: [virksomhed1] ApS ,CVR-nr. [...2], herefter [virksomhed1], blev startet den 9. oktober 2017 af [person3]. [virksomhed1] var registreret under branchekoden ”433200 Tømrer- og bygningssnedkeraktiviteter” og med formål at drive virksomhed med handle og service, samt enhver i forbindelse hermed stående virksomhed. [virksomhed1] blev den 12. oktober 2021 omregistreret fra iværksætterselskab til anpartsselskab og den 7. februar 2025 opløst ved konkurs. Ifølge udskrift fra CVR har [virksomhed1] har ikke været registret med ansatte. Selskabet har som dokumentation for samhandel med [virksomhed1] fremlagt følgende fakturaer: Fakturadato Fakturanr. Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 11-08-2021 956 64.674,00 kr. 16.168.50 kr. 80.842,50 kr. 20-09-2021 982 30.099,50 kr. 7.524,88 kr. 37.624,38 kr. 01-10-2021 928 39.303,00 kr. 9.825,75 kr. 49.128,75 kr. Total 134.076,50 kr. 33.519,13 kr. 167.595,63 kr. På fakturaerne er der anført et område/vejnavn og antal stk. 1. De fakturerede ydelser er ikke nærmere beskrevet, og det fremgår ikke hvor og hvornår ydelserne er leveret, hvem der har udført arbejde, og timeantal samt timeløn er ikke oplyst. Der er anført forskellige bankkonto som betalingsreference på fakturanr. 956, 982 og 928. Selskabet har fremlagt en samarbejdsaftale af 2. juli 2021 med [virksomhed1]. Af aftalen fremgår det bl.a., at [virksomhed1] pr. 2. juli 2021 skulle foretage rengøring efter udlevering af planer, instruktioner og tidspunkter for rengøringspladser i henhold til bilag, og at timeprisen var fastsat til 160,00 kr. Af aftalen fremgår det også, at [virksomhed1]’s ansatte skulle optræde i selskabets tøj, at ansatte i [virksomhed1] skulle aflevere straffeattester til selskabet, at [virksomhed1] skulle oplyse navn på ansatte, og hvilken plads de ansatte gik på. Selskabet har desuden fremlagt timeopgørelser for juli 2021 til september 2021. Af timeopgørelserne fremgår et område/vejnavn, og for nogle af ydelserne er der oplyst en dato eller periode, antal timer og timepriser. Timeopgørselerne er udfærdiget af selskabet, og sendt til [person2] ved udgangen af måneden. Selskabet har herudover fremlagt fakturaer fra selskabet for juli 2021 vedrørende rengøring hos selskabets kunder [virksomhed14], [virksomhed15] I/S, [virksomhed16], [virksomhed17] A/S, [virksomhed18] og [virksomhed19] A/S. Skattestyrelsen har på baggrund af kontrol af [virksomhed1] konstateret, at [virksomhed1] har anvendt 28 forskellige bankkonti, der ikke tilhører [virksomhed1]. at de anførte bankkonti på fakturanr. 982 og fakturanr. 928 tilhører en person, der ikke har tilknytning til [virksomhed1], og at [virksomhed1] ikke har angivet løn. Ifølge Skattestyrelsen har [person2] ikke været ansat i [virksomhed1]. [virksomhed2] ApS, CVR-nr. [...3], herefter [virksomhed2], blev stifter den 14. maj 2012. Ejer og eneanpartshaver af [virksomhed2] var fra 1. juni 2021 [person4]. [virksomhed2] var registreret under branchekoden ”411000 Gennemførsel af byggeriprojekter” og bibrancher ”494100 Vejgodstransport”, ”561010 Restauranter” og ”960220 Skønheds- og hudpleje” og formål at drive entreprenør virksomhed i form af gennemførsel af større byggeprojekter. [virksomhed2] er opløst efter konkurs den 28. november 2023. Ifølge udskrift fra CVR har [virksomhed2] været registreret med 1-6 ansatte fra januar 2021 til november 2021, herunder 1-4 årsværk, og fra december 2021 har [virksomhed2] ikke været registret med ansatte. Selskabet har som dokumentation for samhandel med [virksomhed2] fremlagt følgende fakturaer: Fakturadato Fakturanr. Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 01-11-2021 2021014 30.722,50 kr. 7.680,63 kr. 38.403,13 kr. 30-11-2021 2021041 28.302,00 kr. 7.075,50 kr. 35.377,50 kr. 14-01-2022 2021069 28.867,50 kr. 7.216.88 kr. 36.084,38 kr. 31-01-2022 2021124 27.994,00 kr. 6.998,51 kr. 34.992,51 kr. 04-03-2022 2021206 24.869,50 kr. 6.217,38 kr. 31.086,88 kr. 08-04-2022 2021227 27.421,50 kr. 6.855,38 kr. 34.276,88 kr. 07-06-2022 2021257 31.366,00 kr. 7.841,51 kr. 39.207,51 kr. Total 199.543,00 kr. 49.885,75 kr. 249.428,75 kr. På fakturaerne er der anført et område/vejnavn og antal stk. 1. De fakturerede ydelser er ikke nærmere beskrevet, og det fremgår ikke hvor og hvornår ydelserne er leveret, hvem der har udført arbejde, og timeantal samt timeløn er ikke oplyst. Selskabet har fremlagt en samarbejdsaftale af 1. november 2021 med [virksomhed2]. Af samarbejdsaftalen fremgår det bl.a., at [virksomhed2] fra 1. oktober 2021 skulle foretage rengøring efter udlevering af planer, instruktioner og tidspunkter for rengøringspladser i henhold til bilag, og at timeprisen er fastsat til 175,00 kr. Af aftalen fremgår det også, at [virksomhed2]’s ansatte skulle optræde i selskabets tøj, at ansatte i [virksomhed2] skulle aflevere strafattester til selskabet, at [virksomhed2] skulle oplyse navn på ansatte, og hvilken plads de ansatte gik på. Selskabet har desuden fremlagt timopgørelser for oktober 2021 og november 2021. Af timeopgørelserne fremgår et område/vejnavn, og for nogle af ydelserne er der angivet en periode eller dato, antal timer og timepris. Timeopgørelserne er udfærdige af selskabet og sendt til [person2] ved udgangen af måneden. Selskabet har herudover fremlagt fakturaer fra selskabet for oktober 2021 vedrørende rengøring hos selskabets kunder [virksomhed14], [virksomhed15] I/S, [virksomhed16], [virksomhed17] A/S, [virksomhed18] og [virksomhed20] ApS. Skattestyrelsen har på baggrund af kontrol af [virksomhed2] konstateret, at [virksomhed2] ikke haft en dansk registeret bankkonto i den periode, hvor størstedelen af fakturaerne er udstedt, og at [virksomhed2] ikke har bogført driftsudgifter, der indikerer almindelig virksomhedsdrift. Skattestyrelsen har derudover oplyst, at [virksomhed2] ikke har haft lønudgifter eller udgifter til underleverandører i 2021/2022, der gør det muligt at levere de fakturerede ydelser. Ifølge Skattestyrelsen har [person2] ikke været ansat i [virksomhed2]. [virksomhed3] ApS,CVR-nr.[...4], herefter [virksomhed3], er stiftet den 2. december 2019 af [virksomhed21] ApS, CVR-nr. [...5]og [virksomhed22] ApS, CVR-nr. [...6]. [virksomhed3] er registreret under branchekoden ”811000 Levering af kombinerede hjælpetjenester i forbindelse med drift af fast ejendom” og bibranchen ”477110 Detailhandel med tøj” og med formål at drive virksomhed med alt-muligservice, herunder murer, tømrer, nedbrydning, maling med mere. [virksomhed3] er under konkursbehandling, og der blev den 28. oktober 2022 afsagt konkursdekret. Ifølge udskrift fra CVR har [virksomhed3] i den påklagede periode været registreret med 5-8 ansatte, herunder 1,96 til 7 årsværk. Selskabet har som dokumentation for samhandel med [virksomhed3] fremlagt følgende fakturaer: Fakturadato Fakturanr. Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 3. marts 2022 409 182.000,00 kr. 45.500,00 kr. 227.500,00 kr. 8. marts 2022 415 178.000,00 kr. 44.500,00 kr. 222.500,00 kr. Total 360.000,00 kr. 90.000,00 kr. 450.000,00 kr. På fakturanr. 409 er der faktureret for hovedrengøring, rengøring af 49 hovedtrapper, 42 køkkentrapper i perioden 1. november 2021 til 30. november 2021, og der er oplyst et samlet timeantal på 910 timer for 91 trapper og en timeløn på 200 kr. Fakturanr. 415 er der faktureret for hovedrengøring, rengøring af 52 hovedtrapper, 37 køkkentrapper i perioden 1. december 2021 til 31. december 2021, og der er oplyst et samlet timeantal på 890 timer for 89 trapper og en timeløn på 200 kr. Af fakturaerne fremgår det ikke hvor og hvornår ydelserne er leveret, og hvilke personer, der har udført arbejdet. Selskabet har oplyst, at en person med navn [person5] var kontaktperson hos [virksomhed3], og at selskabet fik anbefalet [virksomhed3] af en tidligere ansat i selskabet. Selskabet har fremlagt en samarbejdsaftale af 1. november 2021 mellem selskabet og [virksomhed3]. Af aftalen fremgår det bl.a., at [virksomhed3] fra 1. oktober 2021 skulle foretage rengøring efter udlevering af planer, instruktioner og tidspunkter for rengøringspladser i henhold til bilag, og at timeprisen var fastsat til 200,00 kr. Af aftalen fremgår det også, at [virksomhed3]’s ansatte skulle optræde i selskabets tøj, og at [virksomhed3] skulle oplyse navn på ansatte, og hvilken plads de ansatte gik på. Selskabet har desuden fremlagt rengøringsplaner, hvor der er anført adresser og hvilke rengøringsopgaver, der skulle udføres. Skattestyrelsen har på baggrund af kontrol af [virksomhed3] konstateret, at der ingen almindelig virksomhedsdrift fremgår på [virksomhed3]s bankkontoudskrifter, at omsætningen i [virksomhed3] ikke hænger sammen med antallet af ansatte, og at [virksomhed3] ikke løbende har indberette løn. [virksomhed4], CVR-nr. [...7], herefter [virksomhed4], er startet den 16. marts 2020 af [person6]. [virksomhed4] var registreret under branchekode ”411000 Gennemførsel af byggeprojekter” og bibranchen ”452010 Autoreparationsværksteder mv.”. [virksomhed4] er ophørt den 18. januar 2023. Ifølge udskrift fra CVR har [virksomhed4] ikke været registreret med ansatte. Selskabet har som dokumentation for samhandel med [virksomhed4] fremlagt følgende faktura: Fakturadato Fakturanr. Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 3. juli 2022 295 29.201,00 kr. 7.300,25 kr. 36.501,25 kr. På fakturaen er der anført et område/vejnavn og antal stk. 1. Den fakturerede ydelse er ikke nærmere beskrevet, og det fremgår ikke hvor og hvornår ydelsen er leveret, hvem der har udført arbejde, og timeantal samt timeløn er ikke oplyst. Selskabet har fremlagt en mail med timeopgørelse for juni 2022.Af timeopgørelsen fremgår et område/vejnavn, og for nogle af ydelserne er der oplyst en dato eller periode, timeantal og timepris. Timeopgørelsen er udfærdige af selskabet og sendt til [person2] den 1. juli 2022. Selskabet har herudover fremlagt fakturaer fra selskabet for juni 2022 vedrørende rengøring hos selskabets kunder [virksomhed14], [virksomhed15] I/S, [virksomhed16], [virksomhed17] A/S, [virksomhed23] ApS, [virksomhed24] og [virksomhed25] ApS. Skattestyrelsen har på baggrund af kontrol af [virksomhed4] konstateret, at [virksomhed4] ikke har været registreret som arbejdsgiver, at der ikke er dokumentation for, at [virksomhed4] har anvendt underleverandører, at [virksomhed4] ikke har afleveret regnskabsmateriale eller angivet resultat af virksomhed, og at den angivne bankkonto til betaling på fakturanr. 295 ikke tilhører [virksomhed4]. [virksomhed5] ApS, CVR-nr. [...8], herefter [virksomhed5], er stiftet den 1. april 2021 af [person7]. [virksomhed5] var registret under branchekoden ”108500 Fremstilling af færdigretter” og bibrancher ”811000 Kombinerede serviceydelser”, ”Engroshandel med træ, trælast og byggemateriale” og ”620900 Anden it-servicevirksomhed” hvor formålet var catering af sunde retter. [virksomhed5] er opløst ved konkurs den 30. september 2024. Ifølge udskrift fra CVR har [virksomhed5] i den påklagede periode været registreret med 6 ansatte, herunder 6 årsværk. Selskabet har som dokumentation for samhandel med [virksomhed5] fremlagt følgende fakturaer: Fakturadato Fakturanr. Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 04-10-2022 PU208 40.780,00 kr. 10.195,00 kr. 50.975,00 kr. 15-12-2022 47 49.472,00 kr. 12.368,00 kr. 61.840,00 kr. 30-12-2022 567 15.000,00 kr. 3.750,00 kr. 18.750,00 kr. Total 105.252,00 kr. 26.313,00 kr. 131.565,00 kr. På fakturaerne er der anført et område/vejnavn og antal stk. 1. De fakturerede ydelser er ikke nærmere beskrevet, og det fremgår ikke hvor og hvornår ydelserne er leveret, hvem der har udført arbejde, og timeantal samt timeløn er ikke oplyst. Der er anført forskellige konti som betalingsreference på fakturaerne. Selskabet har fremlagt en samarbejdsaftale med [virksomhed5]. Af aftalen fremgår det bl.a., at [virksomhed5] fra 2. september 2022 skulle foretage rengøring efter udlevering af planer, instruktioner og tidspunkter for rengøringspladser i henhold til bilag, og at timeprisen var fastsat til 175,00 kr. Af aftalen fremgår det også, at [virksomhed5]’s ansatte skulle optræde i selskabets tøj, og at [virksomhed5] skulle oplyse navn på ansatte og hvilken plads de gik på. Selskabet har desuden fremlagt timeopgørelser for september og oktober 2022. Af timeopgørelserne fremgår en område/vejnavn og for nogle af ydelserne er der oplyst en dato eller periode, timeantal og timepris. Timeopgørelserne er udfærdige af selskabet sendt til [person2] ved udgangen af måneden. Selskabet har herudover fremlagt fakturaer fra selskabet for september 2022 vedrørende rengøring hos selskabets kunder [virksomhed14], [virksomhed15] I/S, [virksomhed16], [virksomhed17] A/S, [virksomhed19] A/S og [virksomhed26] A/S. Skattestyrelsen har på baggrund af kontrol af [virksomhed5] konstateret, at der ingen dokumentation for brug af underleverandører er i [virksomhed5], og at de anførte bankkonti på fakturaer til selskabet ikke tilhører [virksomhed5]. Ifølge Skattestyrelsen har der ikke været ansatte med navnet [person2] i [virksomhed5]. [virksomhed6], CVR-nr. [...9], herefter [virksomhed6], blev startet den 23. oktober 2017. [virksomhed6] af [person8]. [virksomhed6] skiftede den 30. april 2022 navn fra [virksomhed27]. [virksomhed6] var registreret under branchekoden ”Detailhandel med dagligvarer via internet” og bibrancher ”8120100 Almindelig rengøring bygninger” og ”532000 Andre post- og kurertjenester”. [virksomhed6] er ophørt den 14. november 2023. Ifølge udskrift fra CVR har [virksomhed6] ikke været registreret med ansatte. Selskabet har som dokumentation for samhandel med [virksomhed6] fremlagt følgende fakturaer: Fakturadato Fakturanr. Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 30-11-2022 6 27.670,00 kr. 6.917,50 kr. 34.587,50 kr. 31-12-2022 8 77.530,00 kr. 19.382,50 kr. 96.912,50 kr. 31-01-2023 9 216.400,00 kr. 54.100,00 kr. 270.500,00 kr. 02-03-2023 12 138.902,50 kr. 34.725,63 kr. 173.628,13 kr. 03-04-2023 13 44.680,00 kr. 11.170,00 kr. 55.850,00 kr. 03-05-2023 21 73.760,00 kr. 18.440,00 kr. 92.200,00 kr. 08-06-2023 33 56.370,00 kr. 14.092,50 kr. 70.462,50 kr. 04-07-2023 51 49.440,00 kr. 12.360,00 kr. 61.800,00 kr. 01-08-2023 52 49.440,00 kr. 12.360,00 kr. 61.800,00 kr. 11-09-2023 80 57.800,00 kr. 14.450,00 kr. 72.250,00 kr. 29-09-2023 81 65.440,00 kr. 16.360,00 kr. 81.800,00 kr. 31-10-2023 127 67.600,00 kr. 16.900,00 kr. 84.500,00 kr. Total 925.032,50 kr. 231.256,13 kr. 1.156.290,63 kr. Der er faktureret for rengøringsarbejde, og der er oplyst et område eller vejnavn, hvor ydelserne er leveret. Der er faktureret en fastpris for ydelser på [adresse1] og [adresse2] på fakturanr. 21, 33, 51, 52, 80, 81 og 127, for ydelser i [by1] på fakturanr. 51, 52, 80, 81 og 127, for ydelser i [by2] på fakturanr. 80, 81 og 12, hvor timeantal og timepriser ikke fremgår. Der er herudover faktureret for opgaver, hvor der er anført et område, timeantal og timepriser, og for nogle af opgaverne er der desuden angivet en dato, tidspunkt og antal personer. Det fremgår ikke, hvor ydelserne er leveret og hvilke personer, der har udført arbejdet. På fakturanr. 8 og 9 er der anført en konto i [finans2] som betalingsreference. På fakturanr. 12, 13, 21, 33, 51, 52, 80, 81 og 127 er der anført en konto i [finans3] som betalingsreference. Selskabet har som dokumentation fremlagt en samarbejdsaftale indgået den 1. december 2022 med [virksomhed6]. Af aftalen fremgår det bl.a., at [virksomhed6] fra 1. november 2022 skulle foretage rengøring på [adresse1], [by3] efter udlevering af planer, instruktioner og tidspunkter for rengøringspladser i henhold til bilag, og at timeprisen var fastsat til 180,00 kr. Af aftalen fremgår det også, at [virksomhed6]’s ansatte skulle optræde i selskabets tøj, og at [virksomhed6] skulle oplyse navn på ansatte og hvilken plads de gik på. Selskabet har desuden fremlagt en rengøringsplan, timeopgørelser, en ansættelseskontrakt og korrespondance med [person9].Ansættelsesaftalen er indgået den 15. august 2023, og er indgået mellem [virksomhed6] og en person ved navn [person10]. Rengøringsplanen er udfærdiget af selskabet og angår alene [adresse1], og der fremgår ikke en modtager af planen. Af timeopgørelserne fremgår antal medarbejdere, dato og timeantal, men kun for ekstraopgaver, og det fremgår ikke hvem der har udført arbejdet. Timeopgørelserne er udfærdiget af selskabet, og sendt til [person9] ved udgangen af måneden. Skattestyrelsen har på baggrund af kontrol af [virksomhed6] konstateret, at [virksomhed6] ikke har selvangivet resultat, at [virksomhed6] er blevet nægtet registrering for A-skat og AM-bidrag og ikke er arbejdsgiverregistreret, samt at det kontonummer i [finans3], som er oplyst på fakturanr. 12, 13, 21, 33, 51, 52, 80, 81 og 127 ikke tilhører virksomheden. [virksomhed7] ApS, CVR-nr. [...10], herefter [virksomhed7], er stiftet den 26. marts 2016 af [person11]. [virksomhed7] er registreret under branchekoden ”434200 Andre specialiserede bygningsarbejder” og bibranchen ”811000 Levering af kombinerede hjælpetjenester i forbindelse med drift af fast ejendom”. [virksomhed7] er under konkurs, og der er afsagt konkursdekret den 31. marts 2023. Ifølge udskrift fra CVR har [virksomhed7] ikke været registret med ansatte i samhandelsperioden. Selskabet har som dokumentation for samhandel med [virksomhed7] fremlagt følgende faktura: Fakturadato Fakturanr. Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 27-08-2022 121 31.727,50 kr. 7.931,88 kr. 39.569,38 kr. På fakturaen er der anført et område/vejnavn og antal stk. 1. Den fakturerede ydelse er ikke nærmere beskrevet, og det fremgår ikke hvor og hvornår ydelsen er leveret, hvem der har udført arbejde, og timeantal samt timeløn er ikke oplyst. Selskabet har fremlagt en timeopgørelse fra august 2022. Af timeopgørelsen fremgår et område/vejnavn og for nogle af ydelserne er der angivet en dato, antal timer og en timepris. Timeopgørelsen er udfærdige af selskabet, og sendt til [person2] den 2. september 2022. Selskabet har herudover fremlagt fakturaer fra selskabet for august 2022 vedrørende rengøring hos selskabets kunder [virksomhed14], [virksomhed15] I/S, [virksomhed16], [virksomhed17] A/S, [virksomhed28] A/S, [virksomhed29] A/S og [virksomhed19] A/S. Skattestyrelsen har på baggrund af kontrol af [virksomhed7] konstateret, at [virksomhed7] ikke har haft ansatte i den påklagede periode, at der på [virksomhed7]s bankkonti ikke er almindelige driftsudgifter, og at pengene på [virksomhed7]s bankkonti bliver overført til udlandet umiddelbart efter, at beløbene er modtaget på kontiene. Ifølge Skattestyrelsen har [virksomhed7] ikke nogen ansatte, der hedder [person2]. [virksomhed8] ApS,CVR-nr. [...11], herefter [virksomhed8], er stiftet den 7. september 2018 af [virksomhed30] ApS, CVR-nr. [...12]. [virksomhed8] var tegnet af en direktør, og direktør og hovedanpartshaver var indtil 12. januar 2023 [person12]. [virksomhed8] var registreret under branchekoden ”46900 Ikke-specialiseret engroshandel” og bibranchen ”782000 Vikarbureauer ”og med formål a drive café- og restaurationsvirksomhed, samt hermed efter ledelsens beslægtet virksomhed. [virksomhed8] er opløst ved konkurs den 26. september 2024. Ifølge udskrift fra CVR har [virksomhed8] i den påklagede periode været registreret med 1 ansat og 1 årsværk. Selskabet har som dokumentation for samhandel med [virksomhed8] fremlagt følgende fakturaer: Fakturadato Fakturanr. Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 30-06-2022 21 50.480,00 kr. 12.620,00 kr. 63.100,00 kr. 29-07-2022 24 65.400,00 kr. 16.350,00 kr. 81.750,00 kr. 28-08-2022 26 50.880,00 kr. 12.720,00 kr. 63.600,00 kr. 30-09-2022 31 17.200,00 kr. 4.300,00 kr. 21.500,00 kr. Total 183.900,00 kr. 45.990,00 kr. 229.950,00 kr. På fakturaerne er der anført et område/vejnavn og samlet pris. De fakturerede ydelser er ikke nærmere beskrevet, og det fremgår ikke hvor og hvornår ydelserne er leveret, hvem der har udført arbejde, og timeantal samt timeløn er ikke oplyst. Selskabet har oplyst, at [person13] har arbejdet for og var kontaktperson til [virksomhed8], og at hans medarbejdere hed [person14], [person15], [person16], [person17], [person18] og [person19]. Selskabet har fremlagt timeopgørelser for juli og august 2022 til [person13]. [person13] har ikke være direktør eller ejer af [virksomhed8]. Timeopgørelserne er udfærdiget af selskabet og sendt til [person13] ved udgangen af måneden. Skattestyrelsen har på baggrund af kontrol af [virksomhed8] konstateret, at der ikke er dokumentation for brug af underleverandører hos [virksomhed8], og at en stor del af overførsler til [virksomhed8]s bankkonto er videreoverført samme dag eller kort tid efter til udlandet. Ifølge Skattestyrelsen har [person14], [person15], [person16], [person17], [person18] og [person19] ikke været ansat i [virksomhed8]. [virksomhed9], CVR-nr. [...13], herefter [virksomhed9], er startet den 12. september 2022 af [person20]. Den 15. januar 2023 skiftede [virksomhed9] navn fra [virksomhed31]. [virksomhed9] var registreret under branchekoden ”812290 Anden rengøring af bygninger og rengøring af erhvervslokaler i.a.n.”og bibranchen ”431100 Nedrivning”. [virksomhed9] er ophørt den 3. marts 2025. Ifølge udskrift fra CVR har [virksomhed9] ikke været registreret med ansatte. Selskabet har som dokumentation for samhandel med [virksomhed9] fremlagt følgende fakturaer: Fakturadato Fakturanr. Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 27-02-2023 9 5.100,00 kr. 1.275,00 kr. 6.375,00 kr. 30-03-2023 11 58.650,00 kr. 14.662,50 kr. 73.315,50 kr. 27-04-2023 14 45.390,00 kr. 11.347,50 kr. 56.737,50 kr. 30-05-2023 15 61.030,00 kr. 15.257,50 kr. 76.287,50 kr. 30-06-2023 16 40.800,00 kr. 10.200,00 kr. 51.000,00 kr. 01-07-2023 17 40.460,00 kr. 10.115,00 kr. 50.575,00 kr. 30-07-2023 666 66.725,00 kr. 16.681,25 kr. 83.406,25 kr. 30-07-2023 667 60.095,00 kr. 15.023,75 kr. 75.118,75 kr. 29-08-2023 20 56.865,00 kr. 14.216,25 kr. 71.081,25 kr. 29-08-2023 21 40.630,00 kr. 10.157,00 kr. 50.787,50 kr. 30-09-2023 22 52.700,00 kr. 13.175,00 kr. 65.875,00 kr. 30-09-2023 23 21.590,00 kr. 5.397,50 kr. 26.987,50 kr. 29-11-2023 24 59.500,00 kr. 14.875,00 kr. 74.375,00 kr. 28-12-2023 25 59.330,00 kr. 14.832,50 kr. 74.162,50 kr. Total 668.865,00 kr. 167.212,25 kr. 836.077.25 kr. Der er faktureret for rengøring, og på fakturaerne er der anført en adresse, hvor rengøringen er foretaget. Af fakturaen fremgår desuden et timeantal og en timeløn. Der er ikke oplysninger om, hvornår rengøringen er foretaget, og hvilke personer, der har udført arbejdet. På fakturanr. 9, 11, 14, 17, 667 og 20 er udsteder anført som [virksomhed9] eller [virksomhed32], og fakturanummeringen er ikke fortløbende. Der er anført 6 forskellige bankkonti til betaling på fakturaerne. Selskabet har oplyst, at samarbejdet blev opstartet den 26. februar 2022. Herefter var der 1 fast plads på adressen [adresse3] i [by2], hvor der var to medarbejdere; [person21], [person22]. Selskabet har derudover oplyst, at der har været ekstraopgaver, som i 2023 blev varetaget af [person23], [person21], [person22], [person24] og [person25]. Selskabet har fremlagt ansættelseskontrakter for [virksomhed9] vedrørende [person26], [person27] og [person21]. Selskabet har fremlagt en samarbejdsaftale. Af aftalen fremgår det bl.a., at [virksomhed9] fra 26. februar 2023 skulle foretage rengøring efter udlevering af planer, instruktioner og tidspunkter for rengøringspladser i henhold til bilag, og at timeprisen var fastsat til 170,00 kr. Af aftalen fremgår det også, at [virksomhed9]’s ansatte skulle optræde i selskabets tøj, og at [virksomhed9] skulle oplyse navn på ansatte og hvilken plads de gik på. Selskabet har ikke fremlagt timesedler i tillæg til de fremlagte fakturaer. Skattestyrelsen har på baggrund af kontrol af [virksomhed9] konstateret, at [virksomhed9] ikke var registreret for A-skat og AM-bidrag. Ifølge Skattestyrelsen var [person28], [person21] og [person29] ikke ansat i [virksomhed9]. [virksomhed10] ApS, CVR-nr. [...14], herefter [virksomhed10], er stiftet den 3. juni 2022 af [virksomhed33], CVR-nr. [...15]. Hovedanpartshaver i [virksomhed10] var fra den 28. juni [virksomhed34] ApS, CVR-nr. [...16], og direktør i [virksomhed10] var [person30], der tegnede [virksomhed10]. [virksomhed10] er registreret under branchekoden ”821000 Administrations- og kontorserviceaktiviteter” og formål, at drive virksomhed indenfor kontraktbasis i servicesektoren samt hermed beslægtet virksomhed”. [virksomhed10] er under konkurs, og der er den 5. marts 2024 afsagt konkursdekret. Ifølge udskrift fra CVR har [virksomhed10] i den påklagede periode været registreret med 1 ansat, herunder 0,83 til 1 til 1 årsværk. Selskabet har som dokumentation for samhandel med [virksomhed10] fremlagt følgende fakturaer: Fakturadato Fakturanr. Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 31-10-2022 306 95.000,00 kr. 23.750,00 kr. 118.750,00 kr. 31-11-2022 307 94.810,00 kr. 23.702,50 kr. 118.750,00 kr. 31-12-2022 308 95.190,00 kr. 23.797,50 kr. 118.987,50 kr. Total 285.000 kr. 71.249 kr. 356.249 kr. Der er faktureret for rengøring på Sjælland. Fakturanr. 306 angår oktober 2022, fakturanr. 307 angår november 2022 og fakturanr. 308 angår december 2022, og der er angivet en timepris på 190 kr. De fakturerede ydelser er ikke nærmere beskrevet, og det fremgår ikke, hvor og hvornår ydelserne er leveret, eller hvem der har udført arbejdet. Selskabet har fremlagt en samarbejdsaftale.Af aftalen fremgår det bl.a., at [virksomhed10] fra 5. oktober 2022 skulle foretage slutrengøringer i [by4] efter udlevering af planer, instruktioner og tidspunkter for rengøringspladser i henhold til bilag, og at timeprisen var fastsat til 190,00 kr. Af aftalen fremgår det også, at [virksomhed10]’s ansatte skulle optræde i selskabets tøj, og at [virksomhed10] skulle oplyse navn på ansatte og hvilke pladser de gik på. Selskabet har oplyst, at [person31] var ansvarlig for slutrengøring på en byggeplads i [by4], og at der var 5 medarbejdere ved navn [person32], [person33], [person34], [person35] og [person36] fra [virksomhed10].Selskabet har desuden fremlagt en rengøringsplan fra [virksomhed35] og timeopgørelse fra [virksomhed10].Af timeopgørelsen fremgår, at der er tale om hovedrengøring i [by4], der er oplyst en dato eller en periode, timepris, antal timer og antal medarbejdere fremgår desuden af opgørelsen. Der er tale om en samlet timeopgørelse for oktober, november og december måned, som [virksomhed10] har udfærdiget efterfølgende. Skattestyrelsen har på baggrund af kontrol af [virksomhed10] konstateret, at [virksomhed10] har indberettet løn til direktøren og kun har udbetalt løn til direktøren for september 2022, at der ikke er dokumentation for brug af underleverandører i [virksomhed10], og at der ikke forekommer almindelige driftsudgifter på [virksomhed10]s bankkonto. Ifølge Skattestyrelsen har de personer, som selskabet har oplyst navne på, ikke været ansat i [virksomhed10]. Bogføring og betaling af fakturaer fra underleverandører Fakturaerne fra underleverandørerne ses at være bogført på konto 1352 ”UNDERLEVERANDØR” og det tilhørende momsbeløb på konto 16920 ”INDGÅENDE MOMS”, undtagen fakturanr. 928 fra [virksomhed1], der er ifølge Skattestyrelsens oplysninger er bogført på konto 16240 skyldig løn. Betaling af fakturaerne kan afstemmes med selskabets bankkontoudtog. Fakturanr. 2021069 fra [virksomhed2] har fakturadato den 14. januar 2022, og er betalt den 14. januar 2022, men fakturaen er bogført den 31. december 2021 på konto 1352 ”UNDERLEVERANDØR” og det tilhørende momsbeløb på konto 16920 ”INDGÅENDE MOMS”. Selskabets overførsler til underleverandører er fordelt på følgende perioder: Underleverandør Beløb inkl. moms 2021 [virksomhed1] 167.595,63 kr. [virksomhed2] 109.865,01 kr. I alt 2021 *277.460,64 kr. 2022 [virksomhed2] 139.563,74 kr. [virksomhed3] 450.000,00 kr. [virksomhed4] 36.501,75 kr. [virksomhed5] 131.565,00 kr. [virksomhed6] 34.587,50 kr. [virksomhed7] 39.659,38 kr. [virksomhed8] 229.950,00 kr. I alt 2022 *1.061.827,37 kr. 2023 [virksomhed6] 1.021.703,13 kr. [virksomhed9] 836.077,25 kr. [virksomhed10] 356.249,00 kr. I alt 2023 *2.314.029,38 kr. *Forskel skyldes afrundinger Skattestyrelsen har herefter beregnet selskabets indeholdelsespligtige A-skat og AM-bidrag således: Beregningsgrundlag for 2021 277.458 kr. AM-bidrag (8% af 277.458 kr.) 22.796 kr. A-skat (55% af 277.458 kr. – 22.796 kr.) 140.394 kr. I alt 162.590 kr. Beregningsgrundlag for 2022 1.061.823 kr. AM-bidrag (8% af 1.061.823 kr.) 84.945 kr. A-skat (55% af 1.061.823 kr. – 84.945 kr.) 537.282 kr. I alt 622.227 kr. Beregningsgrundlag for 2023 2.314.028 kr. AM-bidrag (8% af 2.314.028 kr.) 185.122 kr. A-skat (55% af 2.314.028 kr. – 185.122 kr.) 1.170.898 kr. I alt 1.356.020 kr. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har pålagt selskabet at efterbetale A-skat og AM-bidrag med i alt 2.140.837 kr. for indkomstårene 2021, 2022 og 2023. Forhøjelsen skyldes, at Skattestyrelsen har anset selskabets udgifter til underleverandører for at dække over udbetaling af uregistreret arbejdskraft. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”[klager] ApS har udført arbejde og har udgiftsført forskellige virksomheder/selskaber til at udføre arbejdet. Skattestyrelsen har gennemgået selskabets brug af de bogførte/betalte virksomheder/selskaber, der henvises til gennemgangen i punkt 1.1. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at [klager] ApS ikke har godtgjort, at betingelserne for fradrag er opfyldt, idet selskabet ikke har dokumenteret, at fakturaerne dækker over reelle leverancer fra de virksomheder/selskaber, der er anført som fakturaudstedere. Det er ligeledes Skattestyrelsens opfattelse, at betalinger til ovenstående virksomheder/selskaber er uden realitet, og at fakturaerne alene er udstedt for, at selskabet kan opnå et moms- og skattemæssigt fradrag. Det er endvidere Skattestyrelsens opfattelse, at beløbene er anvendt til brug for udbetaling af sorte lønninger. Der er herved lagt vægt på, at nogle af de ovenstående gennemgående virksomheder/selskaber jf. punkt 1.1., ikke har været i stand til at levere arbejdskraft til [klager] ApS. I det omfang [klager] ApS fremlægger dokumentation for, hvem der har udført arbejde i ovenstående virksomheder/selskaber, vil der kunne tages hensyn hertil. For de anførte virksomheder/selskaber, er det Skattestyrelsens opfattelse, at der er tale om faktura- og betalingsplatforme og ikke reelle virksomheder/selskaber. Det er vores opfattelse, at arbejdskraften ikke er kommet fra ovenstående virksomheder/selskaber. Det er ligeledes Skattestyrelsens opfattelse, at arbejdskraften stammer fra ukendte ansatte, og at denne løn er finansieret med betalingerne af de fiktive fakturaer. Det har ikke været muligt for Skattestyrelsen at fastslå hvilke personer, der har arbejdet i virksomhederne/selskaberne. Det antages derfor ikke, at der har været skattekort som grundlag for udbetaling af lønningerne, til den ukendte kreds af personer, i henhold til kildeskattelovens § 48, stk. 1. Er arbejdsgiveren ikke i besiddelse af et skattekort, skal der indeholdes 55 % i A-skat, i henhold til kildeskattelovens § 48, stk. 8. Der skal endvidere indeholdes et am-bidrag på 8 %, i henhold til arbejdsmarkedsbidragslovens §§ 1 og 7. Arbejdsmarkedsbidraget kan således beregnes til 8%, mens den ikke indeholdte A-skat kan beregnes som 55% af betalingerne minus arbejdsmarkedsbidrag. Det er Skattestyrelsens opfattelse, henset til ovenstående, at [klager] ApS ikke kan have været uvidende omkring indeholdelsespligten, jf. kildeskattelovens § 46. Da selskabet allerede er registreret som arbejdsgiver, er der efter Skattestyrelsens opfattelse udvist forsømmelighed og derfor, jf. kildeskattelovens § 69, stk. 1, hæfter for manglende indeholdelse af A-skat. Selskabet er også pligtig til at beregne og indeholde arbejdsmarkedsbidrag, jf. kildeskattelovens § 49B. Selskabet hæfter også for manglende indeholdelse af am-bidrag, jf. arbejdsmarkedsbidrags-lovens § 7, jf. kildeskattelovens § 69, stk. 1. Ifølge kildeskattelovens § 48, stk. 8, skal A-skat beregnes med 55 % og 8 % arbejdsmarkedsbidrag, jfr. arbejdsmarkedsbidragslovens § 1. Der indtræder således et hæftelsesansvar for det ikke indeholdte am-bidrag og A-skat, jf. kildeskattelovens § 69, da der efter Skattestyrelsens opfattelse er handlet forsømmeligt ved undladelse af indeholdelserne. Der henvises til SKM 2016.9.BR, hvor det fremgår, at da skatteyderen ikke havde løftet bevisbyrden for, at arbejdet var udført af de påstående underleverandører, og da arbejdet ikke kunne være udført af hovedanpartshaveren selv, lagde retten desuden til grund, at skatteyderen havde yderligere ansatte, der ikke var indeholdt A-skat og am-bidrag for. Der kan desuden henvises til SKM2019.332.ØLR, hvor Østre Landsret fastholdt, at selskabet ikke kunne få fradrag for købsmoms for køb hos påståede underleverandører. Østre Landsret fandt, at arbejdet måtte være udført af ansatte hos selskabet, hvorved selskabet hæftede for A-skat og arbejdsmarkedsbidrag for det udførte arbejde. Selskabet hæfter således for manglende indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag. Det bemærkes, at Skattestyrelsen ikke er vidende om, hvem de ansatte er, eller hvor mange der har udført arbejdet. Beløbene medtages skønsmæssigt med 100% af fakturabeløbet, som svarer til fakturabeløbet inklusiv moms. Hvis det på et senere tidspunkt viser sig, at der er anvendt mindre end 100% eller der er anvendt beløb til andre forhold, vil vi forbeholde os ret til at ændre beregningen. Den skattepligtige indkomst påvirkes ikke, idet lønninger er fradragsberettigede. Såfremt selskabet ønsker et skattemæssigt fradrag for de 20 % af det overførte beløb, skal der fremsendes dokumentation for, hvordan dette beløb er anvendt. Da fakturaerne fra ovenstående underleverandører anses for at være fiktive, kan disse ikke lægges til grund for skattemæssigt fradrag for de resterende 20 %. Kommentar til materiale modtaget 10. september 2024: Timesedler er underbilag til fakturaerne. Timesedlerne som skal modtages fra de virksomheder/selskaber som har faktureret til [klager] ApS. Timesedlerne kan ikke udfærdiges efterfølgende, idet det er de ansatte der er ansat hos de virksomheder/selskaber som har udført arbejdet der skal udfærdiget timesedlerne på det tidspunkt de udfører arbejde. Ligeledes skal de straffeattester der er anmodet om, være på det tidspunkt hvor medarbejderne har været ansat i virksomhederne og ikke anmodes om efterfølgende. Det er virksomhederne hvor de personer der har arbejdet hos underleverandører/fremmedarbejde, der skal sørge for at indberette deres ansatte til e-Indkomst. Skattestyrelsen fastholder ændringen af A-skat og am-bidrag jf. ovenstående selskaber/virksomheder. Til trods for, at selskabets ejer ihærdigt har forsøgt at dokumentere, at arbejdet er leveret og udført af de underleverandører, som der er nægtet fradrag for, (indsendt timesedler med angivelse af arbejdssteder og enkelte navn på personer, som skulle have udført arbejdet, dog ikke identificerbare personer) fastholder Skattestyrelsen vores ændring med hensyn til kravet om A-skat og am-bidrag. På det foreliggende grundlag er det Skattestyrelsens opfattelse, at følgende virksomheder/selskaber ikke har leveret de bogførte/betalte ydelser: 2021 [virksomhed1] 167.594 kr. [virksomhed2] ApS 109.864 kr. I alt 277.458 kr. 2022 [virksomhed2] ApS 139.561 kr. [virksomhed3] ApS 450.000 kr. [virksomhed4] 36.501 kr. [virksomhed5] 131.565 kr. [virksomhed27] 34.587 kr. [virksomhed7]ApS 39.659 kr. [virksomhed8] ApS 229.950 kr. I alt 1.061.823 kr. 2023 [virksomhed27] 1.121.702 kr. [virksomhed9] 836.077 kr. [virksomhed10] ApS 356.249 kr. I alt 2.314.028 kr. Skattestyrelsen ændrer selskabets A-indkomst med 277.458 kr. for 2021, for 2022 med 1.061.823 kr. og for 2023 med 2.314.028 kr. Skattestyrelsen vurderer herefter, at selskabet må have udbetalt løn, der er omfattet af kildeskattelovens § 43, stk. 1 og arbejdsmarkedsbidragslovens § 2, stk. 1, nr. 1, uden at indberette og indbetale den dertilhørende A-skat og arbejdsmarkedsbidrag efter kildeskattelovens § 46, stk. 1 ukendt kreds af personer. Selskabet er ansvarlig over for det offentlige for manglende betaling af A-skat og arbejdsmarkedsbidrag efter kildeskattelovens § 69, stk. 1 og arbejdsmarkedsbidragslovens § 7. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at der ikke foreligger sådan en uklarhed om selskabets indeholdelsespligt, som kan fritage selskabet for hæftelsesansvar for den manglende indeholdelse af A-skat og arbejdsmarkedsbidrag. Ikke godkendt fradrag for betalinger til virksomheder/selskaber inklusive moms for 2021 277.458 kr. AM-bidrag 8 % af 277.458 kr. 22.196 kr. A-skat 55 % af 255.262 kr. (277.458 – 22.196) 140.394 kr. I alt 162.590 kr. Ikke godkendt fradrag for betalinger til virksomheder/selskaber inklusive moms for 2022 1.061.823 kr. AM-bidrag 8 % af 1.061.823 kr. 84.945 kr. A-skat 55 % af 976.878 kr. (1.061.823 – 84.945) 537.282 kr. I alt 622.227 kr. Ikke godkendt fradrag for betalinger til virksomheder/selskaber inklusive moms for 2023 2.314.028 kr. AM-bidrag 8 % af 2.314.028 kr. 185.122 kr. A-skat 55 % af 2.128.906 kr. (2.314.028 – 185.122) 1.170.898 kr. I alt 1.356.020 kr. …. Den samlede efterbetaling af A-skat og am-bidrag er opgjort til 2.140.837 kr. i henhold til opkrævningslovens § 5, stk. 2. …” Udtalelse fra Skattestyrelsen Skattestyrelsen den 18. februar 2025 udtalt følgende til repræsentantens materiale indsendt den 27. og 28. januar 2025 til Skatteankestyrelsen: ”Skattestyrelsen har gennemgået de ringbind som klager har indleveret, der henvises til bilag 4, hvor der er udtaget de bilag som Skattestyrelsen har anset at være relevante til afgørelsen. Der er ikke indscannet alle ringbindene før de er afleveret. Det skal oplyses, at Skattestyrelsen ikke er i tvivl om at arbejdet/aktiviteterne har fundet sted, men det er ligeledes Skattestyrelsen opfattelse, at arbejdet ikke er udført af de virksomheder/selskaber som er gennemgået i afgørelsen, hvortil der henvises. Vedrørende [person2] er det oplyst, at han har været kontaktperson for følgende virksomheder • [virksomhed2], [virksomhed36] • [virksomhed37] • [virksomhed38] • [virksomhed7] • [virksomhed5]. Han har selv drevet [virksomhed11] [...17] indtil 18. maj 2021. [virksomhed11] har ikke angivet moms i 2021 og der er ikke oplyst overskud af virksomhed. [person2] har ikke kunne været til rådighed resten af 2021 og indtil 31. maj 2022, da han har været på overførselsindkomst. Fra 1. oktober 2022 bliver han ansat i klagers firma [klager] ApS.” Klagerens opfattelse Selskabets repræsentant har fremsat påstand om, at selskabets skattepligtige indkomst skal nedsættes med 2.140.837 kr. for indkomstårene 2021, 2022 og 2023. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”Selskabets samarbejdspartnere er reelle erhvervsvirksomheder, hvorfor klagers transaktionen med disse skal anerkendes skattemæssigt.” Klagerens bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse Selskabets repræsentant har fremsat følgende bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse: ”… Som led i denne dokumentation afleverede min klient 13 ringbind med regnskabsmateriale, der dokumenterede, at der var tale om reelle dispositioner. 17/4-24 blev der afleveret 8 ringbind til [person37] i [by5]. 10/9-24 blev der yderligere afleveret 5 ringbind til [person37] i [by5]. 11/11-24 hentede min klient ringbindene. Vi gik selvfølgelig ud fra, at Skattestyrelsen inddrog det fremlagte materiale i behandlingen af den rejste skattesag. Vi fik en afgørelse, hvor Skattestyrelsen fastholdt, hvad man havde anført i agterskrivelsen. Der forelå ingen stillingtagen til det regnskabsmateriale, som vi havde udleveret. Ved tilbageleveringen kunne man få et indtryk, at de pågældende ringbind ikke var blevet gennemgået eller kopieret. Vi har anmodet om aktindsigt. Aktindsigten bekræfter ikke, at materiale fra de udlånte ringbind er indgået i sagen. På det foreliggende grundlag får man det indtryk, at det materiale, som min klient fremlagde overfor Skattestyrelsen ikke er indgået i sagsbehandlingen. … Som tidligere anført: Det kræver, at skattemyndigheden konkret tager stilling til den aktivitet, der måtte have fundet sted, hvis myndigheden nægter at indrømme lovhjemlede fradrag. Min klient har udarbejdet og samlet materiale, der dokumenterer, at der har fundet reel erhvervsaktivitet sted. Dette materiale fremlægges. …” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om det er med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet selskabets indeholdelsespligtige A-skat og AM-bidrag med 2.140.837 kr. for indkomstårene 2021, 2022 og 2023 på baggrund af selskabets overførsler til underleverandørerne [virksomhed1], [virksomhed2], [virksomhed3], [virksomhed4], [virksomhed5], [virksomhed6], [virksomhed7], [virksomhed39], [virksomhed9] og [virksomhed10]. Retsgrundlaget Til A-indkomst henregnes enhver form for vederlag i penge samt i forbindelse hermed ydet fri kost og logi for personligt arbejde i tjenesteforhold, herunder løn, feriegodtgørelse, honorar, tantieme, provision, drikkepenge og lignende ydelser. Dette følger af kildeskattelovens § 43, stk. 1, 1. pkt. I forbindelse med enhver udbetaling af A-indkomst skal den, for hvis regning udbetalingen foretages, indeholde foreløbig skat i det udbetalte beløb. Indeholdelsen foretages ved, at den indeholdelsespligtige beregner det beløb, der skal indeholdes, og tilbageholder dette beløb i A-indkomsten. Det fremgår af kildeskattelovens § 46, stk. 1. Har den indeholdelsespligtige hverken modtaget skattekort, bikort eller frikort, skal der indeholdes A-skat med 55 % af den udbetalte eller godskrevne A-indkomst. Dette følger af kildeskattelovens § 48, stk. 7. Endvidere følger det af arbejdsmarkedsbidragslovens § 1, at personer, der er skattepligtige her til landet, har pligt til at svare skat i form af arbejdsmarkedsbidrag til staten, samt at bidraget udgør 8 % af grundlaget. Grundlaget for arbejdsmarkedsbidrag for lønmodtagere m.v. er ethvert vederlag i penge eller naturalier, der kan henføres til personligt arbejde i ansættelsesforhold, herunder løn i opsigelsesperiode, løn under sygdom og barsel m.v., efterbetalinger, fratrædelsesgodtgørelser, efterløns- og pensionslignende ydelser m.v., når sådanne ydelser har sammenhæng med et tidligere ansættelsesforhold eller hverv. Det fremgår af arbejdsmarkedsbidragslovens § 2, stk. 1, nr. 1. Den, som undlader at opfylde sin pligt til at indeholde A-skat og arbejdsmarkedsbidrag, er umiddelbart ansvarlig for betaling af manglende beløb over for det offentlige, medmindre selskabet godtgør, at der ikke er udvist forsømmelighed selskabets side. Det fremgår af kildeskattelovens § 69, stk. 1, og arbejdsmarkedsbidragslovens § 7. Kan størrelsen af det tilsvar, som påhviler selskabet, ikke opgøres på grundlag af selskabets regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen ansætte selskabets tilsvar skønsmæssigt. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2. Landsskatterettens begrundelse og resultat Landsskatteretten har i klagesagen med sagsnummer [sag1] vedrørende selskabets momstilsvar for perioden 1. juli 2021 til 31. december 2023 stadfæstet Skattestyrelsens afgørelse, for så vidt angår fradrag for købsmoms for udgifter afholdt til underleverandørerne [virksomhed1], [virksomhed2], [virksomhed3], [virksomhed4], [virksomhed5], [virksomhed6], [virksomhed7], [virksomhed39], [virksomhed9] og [virksomhed10]. Retten har anset selskabets fakturaer fra disse underleverandører for ikke at dække over reelle leverancer og har som følge heraf ikke godkendt fradrag for købsmoms af selskabets udgifter hertil. Henset til, at fakturaerne lider af indholdsmæssige mangler, at flere af underleverandørerne har ikke været registreret med ansatte og ikke har indeholdt A-skat og AM-bidrag, at samtlige underleverandører er enten gået konkurs, blevet taget under konkursbehandling, tvangsopløst eller ophørt, og at underleverandørerne [virksomhed1], [virksomhed2], [virksomhed4], [virksomhed5] og [virksomhed6] ifølge Skattestyrelsen har anført kontooplysninger på fakturaerne, som tilhører privatpersoner, der ikke har tilknytning til underleverandørerne, finder Landsskatteretten, at selskabets udgifter ikke dækker over reelle leverancer. De fremlagte samarbejdsaftaler med underleverandørerne [virksomhed1], [virksomhed40], [virksomhed2], [virksomhed6], [virksomhed3], [virksomhed5], [virksomhed9] og [virksomhed10] og timeopgørelser fra selskabet til underleverandørerne [virksomhed1], [virksomhed2], [virksomhed4], [virksomhed5], [virksomhed6], [virksomhed7], [virksomhed8], [virksomhed10] og [virksomhed41] kan ikke føre til et andet resultat. Samarbejdskontrakterne er standardkontrakter og indeholder ikke oplysninger om leveringssted og omfanget af de leverede ydelser, og for [virksomhed40] er samarbejdsaftalen ikke underskrevet, og på den fremlagte samarbejdsaftale for [virksomhed6] er anført, at aftalen er indgået med [virksomhed42] v/[person9]. [person9] ses ikke at være ejer af [virksomhed6]. Timeopgørelserne er udfærdiget af selskabet efterfølgende, og sendt til en person, som ikke ses at være ejer af [virksomhed1], [virksomhed2], [virksomhed4], [virksomhed5], [virksomhed6], [virksomhed7], [virksomhed8] og [virksomhed41], og som Skattestyrelsens har oplyst, ikke var ansat hos underleverandørerne. [virksomhed1], [virksomhed4] [virksomhed6] og [virksomhed7] har desuden ikke været registret med ansatte, og det fremgår ikke af timeopgørelserne, hvem der har udført arbejdet. Vedrørende timeopgørelserne for [virksomhed10] fremgår det ikke, hvem der har lavet opgørelsen. Selskabet har oplyst, at selskabet har leveret ydelser til selskabets kunder. Retten finder, at udgifterne til underleverandørerne [virksomhed1], [virksomhed2], [virksomhed3], [virksomhed4], [virksomhed5], [virksomhed6], [virksomhed7], [virksomhed39], [virksomhed9] og [virksomhed10] dækker over udbetaling af løn til uregistreret arbejdskraft. Selskabet har leveret ydelser til selskabets kunder, og Skatteankestyrelsen har på baggrund af de oplyste momsangivelser af selskabets salgsmoms lagt til grund, at selskabet har haft en omsætning på 7.657.648 kr. i indkomståret 2021, på 6.829.308 kr. i indkomståret 2022 og på 8.847.644 kr. i indkomståret 2023. Retten finder, at selskabet ikke har dokumenteret, at selskabets egne ansatte har genereret denne omsætning, hvorfor selskabets udgifter til underleverandørerne [virksomhed1], [virksomhed2], [virksomhed3], [virksomhed4], [virksomhed5], [virksomhed6], [virksomhed7], [virksomhed39], [virksomhed9] og [virksomhed10] dækker over udbetaling til løn til uregistrerede ansatte. Retten finder derfor, at det er med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet selskabets indeholdelsespligtige A-skat og AM-bidrag, jf. Østre Landsrets dom af 13. februar 2023, offentliggjort som SKM2023.213.ØLR. Ud fra sagens oplysninger har der ikke foreligget en sådan uklarhed om selskabets indeholdelsespligt, at selskabet kan fritages for hæftelsesansvar for den manglende indeholdelse af arbejdsmarkedsbidrag og A-skat, jf. kildeskattelovens § 69, stk. 1, jf. arbejdsmarkedsbidragslovens § 7. Selskabet hæfter derfor for A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i henhold til fakturaerne fra de angivne underleverandører i den påklagede periode. Da der ikke er oplysninger om, at selskabet har modtaget skattekort, bikort eller frikort, skulle der have være indeholdt 55 % af den udbetalte A-indkomst og 8 % i arbejdsmarkedsbidrag. Landsskatteretten stadfæster derfor Skattestyrelsen afgørelse.