Hjemvisning af skønsmæssigt momstilsvar for uregistreret instrumentværksted

Journalnr. 24-0105236 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Afgiftsperioden 1. januar 2021 – 31. december 2021 Forhøjelse af momstilsvar 32.978 kr. 18.238 kr. Hjemvisning Afgiftsperioden 1. januar 2022 – 31. december 2022 Forhøjelse af momstilsvar 29.450 kr. 12.120 kr. Hjemvisning Faktiske oplysninger Virksomhedsejeren drev i de påklagede indkomstår uregistreret virksomhed med reparation af musikinstrumenter. Ifølge oplysninger fra Skattestyrelsen selvangav virksomhedsejeren ikke resultat af virksomhed i indkomstårene 2021 – 2022. På baggrund af en anmeldelse fra [by1] Kommune i 2020 om, at virksomhedsejeren havde et værksted, hvor han reparerede musikinstrumenter, og en anmeldelse i 2023 om, at virksomhedsejeren udskrev faktura med CPR-nr. i stedet for CVR-nr., anmodede Skattestyrelsen i februar 2024 virksomhedsejeren om at indsende regnskabsmateriale for virksomheden. Virksomhedsejeren indsendte ikke regnskaber til Skattestyrelsen, som derfor indhentede kontoudtog fra virksomhedsejerens bankkonto i [finans1]. På baggrund af de indhentede kontoudtog hos [finans1] (konto [kontonr.1]) fandt Skattestyrelsen, at der var indsætninger på kontoen, der vedrørte virksomheden, på i alt 164.896 kr. i indkomståret 2021 og på 147.250 kr. i indkomståret 2022. De pågældende indsætninger var enten kontante indbetalinger, MobilePay indbetalinger eller indbetalinger med teksten ”faktura”. Skattestyrelsen har anset indsætningerne for at være omsætning inkl. moms, og har på den baggrund ansat virksomhedens salgsmoms til 32.978 kr. i afgiftsperioden 1. januar 2021 til 31. december 2021, og 29.450 kr. i afgiftsperioden 1. januar 2022 til 31. december 2022, svarende til 20% af de indsatte beløb. Da virksomhedsejeren ikke indsendte dokumentation til Skattestyrelsen for virksomhedens udgifter eller for, at de opgjorte indsætninger ikke var indtægter i virksomheden, har Skattestyrelsen ikke givet fradrag for købsmoms og virksomhedens momstilsvar blev opgjort til henholdsvis 32.978 kr., i afgiftsperioden 1. januar 2021 til 31. december 2021, og 29.450 kr. i afgiftsperioden 1. januar 2022 til 31. december 2022. I forbindelse med klagesagens behandling har virksomhedsejerens repræsentant gjort gældende, at virksomhedens købsmoms skal forhøjes på baggrund af virksomhedens afholdte udgifter til varekøb og telefon på i alt 4.551 kr. og 4.640 kr. i henholdsvis afgiftsperioden 1. januar 2021 til 31. december 2021, og 1. januar 2022 til 31. december 2022. Repræsentanten har desuden oplyst, at indsætninger på i alt 10.189 kr. og 12.690 kr. ikke skal medregnes til virksomhedens salgsmoms, da der var tale om salg af virksomhedsejerens private effekter. Virksomhedsejeren har i forbindelse med klagen fremlagt udgiftsbilag vedrørende varekøb og telefonudgifter for henholdsvis afgiftsperioden 1. januar 2021 til 31. december 2021 og 1. januar 2022 til 31. december 2022. Virksomhedsejeren har endvidere fremlagt bilag vedrørende salg af private effekter for henholdsvis afgiftsperioden 1. januar 2021 til 31. december 2021 og 1. januar 2022 til 31. december 2022. Skattestyrelsen har ikke haft det fremlagte materiale under behandlingen af sagen. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens salgsmoms med 32.978 kr. i afgiftsperioden 1. januar 2021 – 31. december 2021 og 29.450 kr. i afgiftsperioden 1. januar 2022 – 31. december 2022 på baggrund af konkrete indsætninger på virksomhedens bankkonto, der er anset for omsætning i virksomheden. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”… Resultat af virksomhed … 1.3. Vores begrundelse og bemærkninger Vi har opgjort dit overskud af virksomhed til 131.918 kr. for indkomståret 2021 og til 117.800 kr. for indkomståret 2022 for skattepligtige. Se specifikation i vedlagte bilag 2a og 2b — Omsætning 2021 og 2022. Enhver, der er skattepligtig her til landet, skal årligt oplyse Skattestyrelsen om sin indkomst, hvad enten den er positiv eller negativ. Det følger af skattekontrollovens § 2, stk. 1, 1. punktum. På din konto i [finans1] ([kontonr.2]) kan vi se indsætninger, der indikerer virksomhedsdrift. Vi har bl.a. henset til følgende tekster: [...] Fakt. nr. 1675 [...] [virksomhed1] 1678 [...] Faktura 1682 Derudover har du en del kontantindsætninger, samt mange MobilePay indsætninger. Ud fra ovenstående indsætninger samt de modtagene anmeldelser, vurderer vi at du driver uregistreret erhvervsmæssig virksomhed, med reparation af musikinstrumenter, som du yder til private og/eller virksomheder. Erhvervsdrivende har pligt til at udarbejde og indgive et skattemæssigt årsregnskab inden udløbet af oplysningsfristen. Det fremgår af skattekontrollovens § 6, stk. 2. Erhvervsdrivende har pligt til, efter anmodning fra Skattestyrelsen, at indsende regnskabsmateriale med bilag samt andre dokumenter, der kan have betydning for skattekontrollen. Det følger af skattekontrollovens § 53, stk. 1. Efterkommer den skattepligtige ikke Skattestyrelsens anmodning, kan Skattestyrelsen foretage en skønsmæssig ansættelse efter skattekontrollovens § 53, stk. 3, og § 74. Hvis du ikke har oplyst alle dine indtægter, kan vi fastsætte din indkomst ud fra et skøn. Det står i skattekontrollovens § 74. Da du ikke rettidigt har givet os oplysninger om din indkomst efter skattekontrollovens § 2 og § 53, stk. 3, kan vi fastsætte din indkomst efter et skøn. Se skattekontrollovens § 74. Det fremgår af § 74 stk. 3, at når den skønsmæssige ansættelse af din indkomst sker på et sikkert grundlag ud fra andre oplysninger, såsom bankkontoudtog, kan vi foretage et skøn af din ind­komst, uden hensyn til dit privatforbrug, din skattepligtige indkomst for tidligere år, årsopgørelser, forskudsregistreringer og oplysninger fra indberetningspligtige. Udgangspunktet for opgørelsen af den skattepligtige indkomst er statsskattelovens §§ 4 og 6. Statsskattelovens indkomstbegreb bygger på et nettoindkomstprincip, hvorefter det er bruttoind­komsten med fradrag af de udgifter, der i årets løb er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, som skal beskattes. Indtægter Som skattepligtig indkomst anses alle indtægter, der stammer fra en dreven virksomhed. Se statsskattelovens § 4, stk. 1, litra a. Vi har vurderet at indsætningerne på din konto i [finans1] skal medregnes som omsætning i din virksomhed. Ved opgørelsen af omsætningen har vi foretaget et lempeligt skøn og bl.a. vurderet, at indsætnin­ger under 500 kr. som udgangspunkt vedrører privatsfæren. Vi har således ved opgørelsen af om­sætningen taget højde for et almindeligt forbrug. Se SKM2022.566.BR. Når Skattestyrelsen påviser indtægter på din bankkonto, som ikke ses at være selvangivet, er det efter praksis dig, der skal bevise, at disse indtægter ikke kan danne grundlag for en skønsmæssig forhøjelse. Eksempelvis fordi indsætningerne vedrører midler, der allerede er beskattet eller som er undtaget fra beskatning. Se SKM2008.905.HR. Vi har i den sammenhæng henset til, at der ikke foreligger konkrete oplysninger om, at beløbet/beløbene kan stamme fra skattefrie indtægter såsom gaver, gevinster m.v. Da der er tale om bankkonti, hvor du er registreret som ejer, anses indsætningerne for at tilhøre dig. Vi har set bort fra indsættelser, hvoraf vi kan se at de stammer fra din familie samt interne over­førsler mellem dine konti. Ifølge vedlagte opgørelse (bilag 2a og 2b — Omsætning 2021 og 2022) har vi opgjort omsætningen inkl. moms til følgende: 2021 2022 Samlet omsætning (Nedrundet) 164.896 kr. 147.250 kr. Da beløbene anses for at være inklusive moms, udgør det skattepligtige beløb 80 % af omsætningen. Vi anser dig for at være momspligtig fra den 1. januar 2021. Salgsmomsen er specificeret under punkt 2. Udgifter Det følger af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, at ved beregningen af den skattepligtige indkomst fradrages driftsomkostninger, dvs. de udgifter, som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, derunder ordinære afskrivninger. Driftsomkostningsbegrebet indebærer, at der skal være en direkte og umiddelbar forbindelse mel­lem afholdelsen af udgiften og erhvervelse af indkomsten. Der skal altså være en aktuel drifts­mæssig begrundelse for at afholde udgiften. Efter SKM.2004.162.HR er det skatteyder, der har bevisbyrden for, at en udgift er fradragsberetti­get. Efter SKM.2013.493.VLR har skattemyndighederne ikke pligt til at udøve et skøn over fradragsberettigede udgifter. Vedrørende fradragsret for erhvervsmæssige udgifter henvises til Den Juridiske Vejlednings afsnit C.C.2.2.1.1., hvoraf det fremgår, at det ikke er tilstrækkeligt at dokumentere, at udgiften er afholdt, men at man som skatteyder skal sandsynliggøre eller doku­mentere udgifterne ved bilag, herunder at betingelserne for fradrag er opfyldt. Du har ikke fremsendt noget materiale. Vi har derfor ikke godkendt udgifter i henhold til statsskattelovens § 6, stk.1, litra a, idet vi ikke har modtaget dokumentation for afholdelse af udgifter, eller en opgørelse af eventuelle udgifter. Resultat af virksomhed Det samlede resultat af virksomheden kan herefter opgøres således: Indkomstår 2021 Indkomstår 2022 Indtægter, ex. moms 131.918 kr. 117.800 kr. Udgifter, se ovenfor 0 kr. 0 kr. Overskud af virksomhed 131.918 kr. 117.800 kr. Ændringerne er skattepligtige efter statsskattelovens § 4, stk. 1, litra a. Beløbene beskattes som personlig indkomst efter personskattelovens § 3, stk. 1, og der skal beta­les arbejdsmarkedsbidrag af personlig indkomst ved selvstændig virksomhed efter arbejdsmarkedsbidragslovens § 4, stk. 1. … 2. moms … 2.3. Vores begrundelse og bemærkninger Vi har opgjort den moms du skal betales således: Periode Moms du skal betale 1. januar 2021 til 31. december 2021 32.978 kr. 1. januar 2022 til 31. december 2022 29.450 kr. Der henvises i øvrigt til specifikationen af den opgjorte moms. Se bilag 3 — Moms. Ved gennemgang af dine bankkontoudtog for perioden 1. januar 2021 til 31. december 2022, er det konstateret, at du har indsætninger på dine bankkonti, der kan relatere sig til virksomhedsdrift. Skattestyrelsen anser dig for at være en afgiftspligtig person, der driver selvstændig økonomisk virksomhed med reparation af musikinstrumenter, som du yder til private og/eller virksomheder, jævnfør momslovens § 3, stk. 1. Der skal betales moms af varer og ydelser, der bliver leveret mod vederlag her i landet, dette står i momslovens § 4, stk. 1 (salgsmoms). Betaling af momsen påhviler den momspligtige person, der leverer varer og ydelser her i landet, ifølge momslovens § 46, stk. 1., 1. pkt. Registrerede virksomheder kan ved opgørelsen af momstilsvaret fradrage købsmoms af virksom­hedens udgifter til indkøb af varer og ydelser, der udelukkende anvendes i virksomheden. Det står i momslovens § 37, stk. 1. Du har ikke været momsregistreret i perioden 1. januar 2021 til 31. december 2022. I henhold til momslovens § 47, stk. 1 og § 47, stk. 6, skal en virksomhed anmeldes til registrering hos Skattestyrelsen senest 8 dage inden påbegyndelse af registreringspligtig virksomhed, når du driver virksomhed med levering af varer og ydelser og din omsætning overstiger 50.000 kr. årligt (inden for en 12-måneders periode) i henhold til momslovens § 48, stk. 1 modsætningsvist. Pligten til at lade sig registrere for moms indtræder på det tidspunkt, hvor det er åbenbart, at den moms-pligtige omsætning vil overstige registreringsgrænsen på 50.000 kr. Der henvises til SKM2018.277.LSR. Vi har ikke kendskab til din omsætning før den 1. januar 2021, men i løbet af 2. kvartal 2021 har din omsætning oversteget 50.000 kr. Samt at vi har modtaget en anmeldelse om at du har drevet uregistreret virksomhed før 1. januar 2021. Det er derfor vores opfattelse at du burde være registeret for moms, da det var åbenbart at din momspligtige omsætning ville overstige 50.000 kr. inden for en periode på 12. måneder, dette be­tyder at du som minimum burde have været registeret for moms allerede den 1. januar 2021. Momslovens § 55 siger, at dem, der er registreringspligtige efter § 47, skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse af momstilsvaret for hver momsperiode, og for kontrollen af om momstilsvaret er korrekt. Det fremgår af momslovens § 56, stk. 1, at salgs- og købsmomsen skal opgøres for hver afgiftspe­riode, og at virksomhedens afgiftstilsvar skal afregnes efter reglerne i opkrævningsloven. Salgs-og købsmomsen skal angives efter udløbet af hver afgiftsperiode ifølge momslovens § 57, stk. 1. Vi har lov til at efterse dit regnskabsmateriale, og du har pligt til at indsende det til os efter an- modning i henhold til momslovens § 74, stk. 1 og stk. 4. Du har ikke indsendt regnskabsmaterialet for perioden 1. januar 2021 og til 31. december 2021. Hvis en virksomhed ikke har indberettet moms, kan vi foretage en skønsmæssig ansættelse af den moms du skal betale, dette står i opkrævningslovens § 5, stk. 2. Salgsmoms I henhold til momslovens § 56, stk. 2 opgøres salgsmomsen i en afgiftsperiode, som momsen af virksomhedens leverancer, for hvilke momspligten er indtrådt i perioden. Momspligten indtræder på det tidspunkt, hvor varen/ydelsen er leveret ifølge momslovens § 23, stk. 1. Hvis der udstedes en faktura er det fakturadatoen, der er leveringstidspunktet, ifølge momslovens § 23, stk. 2. Hvis betaling finder helt eller delvis sted, inden levering, eller inden fak­tura udstedes, anses betalingstidspunktet som leveringstidspunkt, ifølge momsloven § 23, stk. 3. På din konto i [finans1] kan vi se indsætninger, hvoraf der af posteringsteksten fremgår at det drejer sig om fakturaer. Se specifikation i vedlagte bilag 2a og 2b — Omsætning 2021 til 2022. Se i øvrigt afsnit 1.3. Grundlaget for beregning af moms er vederlaget ifølge momslovens § 27, stk. 1, og momssatsen udgør 25 % af grundlaget ifølge momslovens § 33. Det vil sige, at momsen udgør 20 % af indsætningerne på bankkontoen. Vi har opgjort din salgsmoms til følgende: Periode Salgsmoms 1. januar 2021 til 31. december 2021 32.978 kr. I. januar 2022 til 31. december 2022 29.450 kr. Se specifikation i vedlagte bilag 2a og 2b — Omsætning 2021 og 2022. Købsmoms Virksomheder kan, ved opgørelsen af momstilsvaret, fradrage købsmoms af virksomhedens udgif­ter til indkøb af varer og ydelser, der udelukkende anvendes i virksomheden. Det står i momslovens § 37, stk. 1. Efter momslovens § 36 a, stk. 2., og momsbekendtgørelsens § 83 skal du dokumentere den fradragsberettigede købsmoms ved fremlæggelse af købsfaktura. Du har ikke fremsendt os noget regnskabsmateriale. Vi har sat din købsmoms til 0 kr., da det er vores opfattelse, at eventuelle erhvervsmæssige udgif­ter ikke er dokumenteret i form af købsfaktura/bilag. Du kan derfor ikke få fradrag for købsmoms efter momslovens §§ 36 a, stk. 1., 37, stk. 1 og momsbekendtgørelsens § 83. Ændring af moms Vi ændrer derfor den moms, du skal betale, for perioden 1. januar 2021 til 31. december 2022, i henhold til opkrævningslovens § 5, stk. 2. …” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 06.12.2024 udtalt følgende: ”(…) Vi har følgende kommentarer til de nye oplysninger, som ikke står i sagsfremstillingen: 1. Befordring: Vi gør opmærksom på at satsen for 2021 er på 3,44 kr. pr. km. Vi gør opmærksomme på at kørselsregnskabet er udfærdiget i forbindelse med klagesagen, samt at [klager] ikke selv har været registeret med bil i 2021 og 2022. Dog har hans samlever været registeret med flere bilag. 2. Varekøb Vi gør opmærksom på at vi ikke har modtaget dokumentation for de afholdte udgifter. En del af udgifterne er køb i udlandet, og derfor er der forskellige krav til behandlingen af dem i forhold til moms. 3. Private effekter Vi har ikke modtaget dokumentation for at salgene er af privat karakter. 4. Værksted Vi henviser til afsnit C.C.2.2.2.13 Fradrag for arbejdsværelse i Den Juridiske Vejledning. Ud fra forklaringen omkring arbejdsværelset, anser vi det ikke for godtgjort at værelset ikke kan og bliver brugt privat, og derved er der ikke fradrag for m2-udgiften. Hvis der kommer yderligere oplysninger fra klager, ønsker Skattestyrelsen at blive hørt i sagen igen, inden der træffes afgørelse i sagen.” Klagerens opfattelse Virksomhedens repræsentant har fremsat påstand om, at der godkendes fradrag for købsmoms på varekøb og køb af telefoni for afgiftsperioderne 1. januar 2021 – 31. december 2021 og 1. januar 2022 – 31. december 2022. Virksomhedens repræsentant har endvidere fremsat påstand om, at virksomhedsejerens indtægter ved salg af private effekter ikke medregnes i opgørelsen af virksomhedens momstilsvar. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: “Ved afgørele af 22. august er moms og skat ændret for årene 2021 og 2022. Ved afgærelsen er ikke indrømmet nogen fradrag for de afholte udgifter i sammenhæng me indtægterne. Der forbeholdes ret til at anmode om foretræde. Der forbeholdes ret til yderligere anbringender.” Klagerens yderligere bemærkninger til sagen Virksomhedens repræsentant har i forbindelse med klagen fremsat følgende indlæg: “[klager] har forevist skrivelse af 22. august 2024 med ændring af skattepligtig indkomst og moms for årene 2021 og 2022. Klagefristen er 22. november 2024, og altså i denne måned. der anmodes om hermed om mulighed for evt forhandling at tilføje enkelte ændringer i de af Skat opgjorte beløb. Af hensyn til klagefristen anmodes tillige om kortvarig udsættelse af klagefristen. Følgende punkter ønskes indregnet i den modtagne afgørelse Befordringsfradrag Varekøb Salg af private effekter Værksted Befordring ------------------- Skatteyderen har ud fra sin kalender udarbejdet en opstilling over kørsel i forbindelse med salg og servicering af musikinstrumenter. Kørsel udgør for de p[gældende år 2021 1.382 km a 3.51 kr./km 4.851 2022 948 km a 3.51 kr./km 3.327 Ialt 8.178 Der anmodes om indregning af befordringsfradrag med kr. 8.178 i de berørte år. Skatteyderens opgørelse medsendes i kopi. Varekøb ----------------- Salg og service har været forbundet med køb af reservedele og hjælpematerialer. På side 5 i afgørelsen af 22. august 2024 er omtalt mulighed for fradrag af udgifter i forbindelse med opnåelse af indtægter. Samtidig er afgjort, at der ikke er indrømmet fradrag. Skatteyderen har i denne sammenhæng udarbejdet opstilling over de i de berørte år foretagne køb af dele og hjælpematerialer ud fra sin bankkonto. I opstillingen er med gul farve angivet de poster, der efterfølgende vil kunne dokumenteres, der drejer sig om 2021 29 køb heraf med gul markering 10 ialt kr. 20.381 2022 47 køb heraf med gul markering 23 ialt kr. 22.418 Beløbene er de betalte beløb, altså med den af sælgerne opkrævede moms. Den tyske leverandør [virksomhed2] har opkrævet moms med momsnr DK [...1]. Skatteyderen oplyser, at de foretagne indkøb har været nødvendige i forbindelse med salg og seervicering af instrumenter. Der anmodes om indregning af de opgjorte beløb i den foreliggende afgørelse. Private effekter ------------------------- Skatteyderen oplyser, at indsamling og renovering af instrumenter er sket over en længere årrække. Der indgår derfor private instrumenter i de opgjorte indtægter. Skatteyderen er samtidig med modtagelse af kopi af denne henvendelse opfordret til udarbejdelse af opstilling over private instrumenter med underbygning af tilhørsforholdet til forlæggelse for Skattestyrelsen. Værksted ------------------ Nederst side 2 i afgørelsen er orienteret om kommunens formening om eksistensen af værksted. Skatteyderen oplyser, at det omtalt værelse i en almindelig bolig har mål på 3,35m og 3,15 m. Med tillæg af 5 cm for halv vægtykkelse til omgivende rum, giver det et areal på 11m2m og med tillæg for adgang med 2m2 i alt 13m2. Husleje er oplyst til kr 90.910 i 2021 og kr 94.663 i 2022. Andel for værelse bliver herefter 2021 kr 13.904 2022 kr 14.478 Der anmodes om indregning heraf i afgørelsen. (…)” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår opgørelsen af virksomhedens momstilsvar på baggrund konkrete indsætninger på virksomhedsejerens bankkonto. Samt at virksomhedsejeren i forbindelse med klagesagen har fremlagt bilag vedrørende varekøb og køb af telefoni, for hvilke virksomhedsejeren har gjort gældende, at der skal godkendes fradrag for købsmoms efter momslovens § 37, stk. 1. Endvidere angår sagen, at virksomhedsejeren i forbindelse med klagesagen har fremlagt bilag vedrørende en række private salg, og har gjort gældende, at der ikke skal medregnes salgsmoms i virksomheden af de pågældende salg. Retsgrundlaget Det fremgår af momslovens § 1, at: ”Erhvervsmæssig levering af varer og ydelser med leveringssted i Danmark er afgiftspligtig efter denne lov. Afgiftspligtig er ligeledes erhvervelse af varer fra andre EU-lande og indførsel af varer fra steder uden for EU. Afgift efter loven betales til staten.” Det fremgår af momslovens § 3, stk. 1, at: ”Afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed” Det fremgår af momslovens § 4, stk. 1, at: ”Der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Ved levering af en vare forstås overdragelse af retten til som ejer at råde over et materielt gode. Levering af en ydelse omfatter enhver anden levering.” Det fremgår af momslovens § 23, stk. 1 og 2, at: ”Afgiftspligten indtræder på det tidspunkt, hvor leveringen af varen eller ydelsen finder sted (leveringstidspunktet). Stk. 2. Udstedes faktura over en leverance, anses faktureringstidspunktet som leveringstidspunkt, for så vidt faktureringen sker inden eller snarest efter leverancens afslutning.” Det fremgår af momslovens § 37, stk. 1, at: ”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb mv. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6 og 9.” Det fremgår af momslovens § 46, stk. 1, 1 pkt. at: ”Betaling af afgift påhviler den afgiftspligtige person, som foretager en afgiftspligtig levering af varer og ydelser her i landet.” Det fremgår af momslovens § 47, stk. 1, 1 pkt. at: ”Afgiftspligtige personer, der driver virksomhed med levering af varer og ydelser, skal anmelde deres virksomhed til registrering hos told- og skatteforvaltningen.” Det fremgår af momslovens § 55, stk. 1, pkt. at: ”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelsen af afgiftstilsvaret for hver afgiftsperiode og for kontrollen med afgiftens berigtigelse.” Det fremgår af momslovens § 57, stk. 1, 1. og 2. pkt. at: ”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a skal efter udløbet af hver afgiftsperiode til told- og skatteforvaltningen angive størrelsen af virksomhedens udgående og indgående afgift i perioden samt værdien af de leverancer, der efter §§ 14-21 d eller § 34 er fritaget for afgift. Beløbene angives i hele kroner, idet der bortses fra ørebeløb.” Det fremgår af momslovens § 71 e, stk. 1 at: ”En afgiftspligtig persons levering af varer og ydelser er fritaget fra registreringspligten efter § 47, stk. 1, og for at betale afgift, når den årlige omsætning her i landet, der kan henføres til disse afgiftspligtige leverancer, ikke overstiger 50.000 kr., jf. dog stk. 3, 4 og 8” Virksomheden skal til dokumentation af den indgående afgift kunne fremlægge fakturaer. Det fremgår af § 58 i momsbekendtgørelse nr. 1435 af 29. november 2023. Det fremgår af bestemmelsen, at fakturaerne skal indeholde følgende oplysninger: Udstedelsesdato (fakturadato). Fortløbende nummer, der bygger på én eller flere serier, og som identificerer fakturaen. Den registrerede virksomheds (sælgerens) registreringsnummer. Mængden og arten af de leverede varer eller omfanget og arten af de leverede ydelser Den dato, hvor levering af varerne eller ydelserne foretages eller afsluttes, eller hvor et afdragsbeløb betales, forudsat en sådan dato er fastsat og forskellig fra fakturaens udstedelsesdato. Afgiftsgrundlaget, pris pr. enhed uden afgift, eventuelle prisnedslag, bonus og rabatter, hvis disse ikke er indregnet i prisen pr. enhed. Gældende afgiftssats. Det afgiftsbeløb, der skal betales. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2, at: ”Kan størrelsen af det tilsvar, som påhviler virksomheden, eller afregningsperioden eller den dag, som tilsvaret vedrører, ikke fastsættes på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen fastsætte tilsvaret eller den afregningsperiode eller dag, som tilsvaret vedrører, skønsmæssigt. Har en virksomhed modtaget et for stort beløb som negativt tilsvar eller godtgørelse, og kan størrelsen af det beløb, som virksomheden derfor skal tilbagebetale, ikke opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen tilsvarende fastsætte beløbet skønsmæssigt. Stk. 1, 2. pkt., finder tilsvarende anvendelse for betalingen af henholdsvis tilsvaret efter 1. pkt. og beløbet efter 2. pkt.” Landsskatterettens begrundelse og resultat Skattestyrelsen har i deres afgørelse vedrørende indkomstårene 2021 og 2022 fundet, at virksomhedsejeren har drevet selvstændig økonomisk virksomhed med salg af reparationsydelser i de pågældende indkomstår, jf. momslovens § 3, stk. 1, og at disse ydelser er momspligtige, jf. momslovens § 4, stk. 1. Virksomhedsejeren har ikke bestridt, at han i perioden har drevet virksomhed med reparation af musikinstrumenter. Landsskatteretten lægger herefter til grund, at virksomhedsejeren drev selvstændig økonomisk virksomhed i de påklagede indkomstår. Virksomhedsejeren har i den omhandlende periode ikke været momsregistreret. Landsskatteretten finder, at virksomhedsejeren var forpligtet til at momsregistrere sin virksomhed i afgiftsperioden 1. januar 2021 – 31. december 2021 og perioden 1. januar 2022 – 31. december 2022, jf. momslovens § 47, stk. 1. Virksomhedsejeren indberettede ikke virksomhedens momstilsvar og sendte ikke regnskabs- og bilagsmateriale til Skattestyrelsen, på trods af anmodningen fra Skattestyrelsen. Landsskatteretten finder herefter, at Skattestyrelsen har været berettiget til at fastsætte virksomhedens momstilsvar skønsmæssigt på baggrund af indsætningerne på virksomhedsejerens bankkonto, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2. Skattestyrelsen har opgjort virksomhedens salgsmoms skønsmæssigt til 32.978 kr. i afgiftsperioden 1. januar 2021 til 31. december 2021 og 29.450 kr. i afgiftsperioden 1. januar 2022 til 31. december 2022, da virksomhedsejeren ikke har angivet moms i de pågældende afgiftsperioder. Skattestyrelsen har for afgiftsperioden 1. januar 2021 til 31. december 2021 og 1. januar 2022 til 31. december 2022 opgjort virksomhedens købsmoms til 0 kr., idet virksomhedsejeren ikke fremlagde dokumentation for afholdte udgifter under Skattestyrelsens sagsbehandling. Virksomhedsejeren har under behandlingen af klagesagen anmodet om fradrag for købsmoms for udgifter til varekøb og telefon efter momslovens § 37, stk. 1, og har i den forbindelse fremlagt diverse udgiftsbilag som efter virksomhedsejerens opfattelse dokumenterer virksomhedens afholdte udgifter. Virksomhedsejeren har desuden fremlagt bilag, der skal dokumentere, at en del af indsætningerne på virksomhedsejerens bankkonto vedrører private salg og derfor, efter virksomhedsejerens opfattelse, ikke skal medregnes i opgørelsen af virksomhedens momstilsvar. Skattestyrelsen var ikke i besiddelse af det nu fremlagte materiale under sagens behandling, og materialet har derfor ikke indgået i grundlaget for den påklagede afgørelse. Landsskatteretten hjemviser derfor sagen til fornyet behandling i Skattestyrelsen, således at Skattestyrelsen kan vurdere det nye materiale, herunder hvorvidt udgifterne kan henføres til virksomhedens momspligtige aktivitet og dermed kan udgøre grundlag for fradrag for købsmoms, helt eller delvist. Skattestyrelsen skal endvidere vurdere, hvorvidt en række indsætninger på virksomhedsejerens bankkonto udgør salg af private effekter og dermed ikke skal medtages i opgørelsen af virksomhedens salgsmoms.