Hjemvisning af skønsmæssig ansættelse for uregistreret instrumentværksted

Journalnr. 24-0104912 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Indkomståret 2021 Resultat af virksomhed 131.918 kr. 50.224 kr. Hjemvisning Indkomståret 2022 Resultat af virksomhed 117.800 kr. 24.982 kr. Hjemvisning Faktiske oplysninger Klageren drev i de påklagede indkomstår uregistreret virksomhed med reparation af musikinstrumenter. Ifølge oplysninger fra Skattestyrelsen selvangav klageren ikke resultat af virksomhed i indkomstårene 2021 – 2022. På baggrund af en anmeldelse fra [by1] Kommune i 2020 om, at klageren havde et værksted, hvor han reparerede musikinstrumenter, og en anmeldelse i 2023 om, at klageren udskrev faktura med CPR-nr. i stedet for CVR-nr., anmodede Skattestyrelsen i februar 2024 klageren om at indsende regnskabsmateriale for virksomheden. Klageren indsendte ikke regnskaber til Skattestyrelsen, som derfor indhentede kontoudtog fra klagerens bankkonto i [finans1]. På baggrund af de indhentede kontoudtog hos [finans1] (konto [kontonr.1]) fandt Skattestyrelsen, at der var indsætninger på kontoen, der vedrørte virksomheden, på i alt 164.896 kr. i indkomståret 2021 og på 147.250 kr. i indkomståret 2022. De pågældende indsætninger var enten kontante indbetalinger, MobilePay indbetalinger eller indbetalinger med teksten ”faktura”. Skattestyrelsen har anset indsætningerne for at være omsætning inkl. moms, og har på den baggrund ansat virksomhedens omsætning til 131.918 kr., ekskl. moms, i 2021 og 117.800 kr., ekskl. moms, i 2022, svarende til 80% af de indsatte beløb. Da klageren ikke indsendte dokumentation til Skattestyrelsen for virksomhedens udgifter eller for, at de opgjorte indsætninger ikke var indtægter i virksomheden, blev virksomhedens resultat opgjort til henholdsvis 131.918 kr. og 117.800 kr. i indkomstårene 2021 og 2022. I forbindelse med klagesagens behandling har klagerens repræsentant gjort gældende, at virksomhedens resultat skal nedsættes med virksomhedens afholdte driftsomkostninger, herunder udgifter til kørsel, varekøb, arbejdsværelse og telefon på i alt 40.940 kr., ekskl. moms, og 42.058 kr., ekskl. moms, i henholdsvis 2021 og 2022. Repræsentanten har desuden oplyst, at indsætninger på i alt 40.754 kr., ekskl. moms, og 50.760 kr., ekskl. moms, ikke skal medregnes til virksomhedens omsætning, da der var tale om salg af klagerens private effekter. Klageren har i forbindelse med klagen fremlagt kørselsregnskab og andre udgiftsbilag vedrørende varekøb, telefonudgifter og fornyelse af domæne for indkomstårene 2021 og 2022. Klageren har endvidere fremlagt bilag vedrørende salg af private effekter samt billeder af arbejdsværelset i form af et værksted for indkomstårene 2021 og 2022. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har forhøjet klagerens skattepligtige indkomst med 131.918 kr. i indkomståret 2021 og 117.800 kr. i indkomståret 2022 på baggrund af opgørelsen af klagerens virksomheds omsætning. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”… Resultat af virksomhed … 1.3. Vores begrundelse og bemærkninger Vi har opgjort dit overskud af virksomhed til 131.918 kr. for indkomståret 2021 og til 117.800 kr. for indkomståret 2022 for skattepligtige. Se specifikation i vedlagte bilag 2a og 2b — Omsætning 2021 og 2022. Enhver, der er skattepligtig her til landet, skal årligt oplyse Skattestyrelsen om sin indkomst, hvad enten den er positiv eller negativ. Det følger af skattekontrollovens § 2, stk. 1, 1. punktum. På din konto i [finans1] ([kontonr.1]) kan vi se indsætninger, der indikerer virksomhedsdrift. Vi har bl.a. henset til følgende tekster: FRI Fakt. nr. 1675 FRI [virksomhed1] 1678 FRI Faktura 1682 Derudover har du en del kontantindsætninger, samt mange MobilePay indsætninger. Ud fra ovenstående indsætninger samt de modtagene anmeldelser, vurderer vi at du driver uregistreret erhvervsmæssig virksomhed, med reparation af musikinstrumenter, som du yder til private og/eller virksomheder. Erhvervsdrivende har pligt til at udarbejde og indgive et skattemæssigt årsregnskab inden udløbet af oplysningsfristen. Det fremgår af skattekontrollovens § 6, stk. 2. Erhvervsdrivende har pligt til, efter anmodning fra Skattestyrelsen, at indsende regnskabsmateriale med bilag samt andre dokumenter, der kan have betydning for skattekontrollen. Det følger af skattekontrollovens § 53, stk. 1. Efterkommer den skattepligtige ikke Skattestyrelsens anmodning, kan Skattestyrelsen foretage en skønsmæssig ansættelse efter skattekontrollovens § 53, stk. 3, og § 74. Hvis du ikke har oplyst alle dine indtægter, kan vi fastsætte din indkomst ud fra et skøn. Det står i skattekontrollovens § 74. Da du ikke rettidigt har givet os oplysninger om din indkomst efter skattekontrollovens § 2 og § 53, stk. 3, kan vi fastsætte din indkomst efter et skøn. Se skattekontrollovens § 74. Det fremgår af § 74 stk. 3, at når den skønsmæssige ansættelse af din indkomst sker på et sikkert grundlag ud fra andre oplysninger, såsom bankkontoudtog, kan vi foretage et skøn af din ind­komst, uden hensyn til dit privatforbrug, din skattepligtige indkomst for tidligere år, årsopgørelser, forskudsregistreringer og oplysninger fra indberetningspligtige. Udgangspunktet for opgørelsen af den skattepligtige indkomst er statsskattelovens §§ 4 og 6. Statsskattelovens indkomstbegreb bygger på et nettoindkomstprincip, hvorefter det er bruttoind­komsten med fradrag af de udgifter, der i årets løb er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, som skal beskattes. Indtægter Som skattepligtig indkomst anses alle indtægter, der stammer fra en dreven virksomhed. Se statsskattelovens § 4, stk. 1, litra a. Vi har vurderet at indsætningerne på din konto i [finans1] skal medregnes som omsætning i din virksomhed. Ved opgørelsen af omsætningen har vi foretaget et lempeligt skøn og bl.a. vurderet, at indsætnin­ger under 500 kr. som udgangspunkt vedrører privatsfæren. Vi har således ved opgørelsen af om­sætningen taget højde for et almindeligt forbrug. Se SKM2022.566.BR. Når Skattestyrelsen påviser indtægter på din bankkonto, som ikke ses at være selvangivet, er det efter praksis dig, der skal bevise, at disse indtægter ikke kan danne grundlag for en skønsmæssig forhøjelse. Eksempelvis fordi indsætningerne vedrører midler, der allerede er beskattet eller som er undtaget fra beskatning. Se SKM2008.905.HR. Vi har i den sammenhæng henset til, at der ikke foreligger konkrete oplysninger om, at beløbet/beløbene kan stamme fra skattefrie indtægter såsom gaver, gevinster m.v. Da der er tale om bankkonti, hvor du er registreret som ejer, anses indsætningerne for at tilhøre dig. Vi har set bort fra indsættelser, hvoraf vi kan se at de stammer fra din familie samt interne over­førsler mellem dine konti. Ifølge vedlagte opgørelse (bilag 2a og 2b — Omsætning 2021 og 2022) har vi opgjort omsætningen inkl. moms til følgende: 2021 2022 Samlet omsætning (Nedrundet) 164.896 kr. 147.250 kr. Da beløbene anses for at være inklusive moms, udgør det skattepligtige beløb 80 % af omsætningen. Vi anser dig for at være momspligtig fra den 1. januar 2021. Salgsmomsen er specificeret under punkt 2. Udgifter Det følger af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, at ved beregningen af den skattepligtige indkomst fradrages driftsomkostninger, dvs. de udgifter, som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, derunder ordinære afskrivninger. Driftsomkostningsbegrebet indebærer, at der skal være en direkte og umiddelbar forbindelse mel­lem afholdelsen af udgiften og erhvervelse af indkomsten. Der skal altså være en aktuel drifts­mæssig begrundelse for at afholde udgiften. Efter SKM.2004.162.HR er det skatteyder, der har bevisbyrden for, at en udgift er fradragsberetti­get. Efter SKM.2013.493.VLR har skattemyndighederne ikke pligt til at udøve et skøn over fradragsberettigede udgifter. Vedrørende fradragsret for erhvervsmæssige udgifter henvises til Den Juridiske Vejlednings afsnit C.C.2.2.1.1., hvoraf det fremgår, at det ikke er tilstrækkeligt at dokumentere, at udgiften er afholdt, men at man som skatteyder skal sandsynliggøre eller doku­mentere udgifterne ved bilag, herunder at betingelserne for fradrag er opfyldt. Du har ikke fremsendt noget materiale. Vi har derfor ikke godkendt udgifter i henhold til statsskattelovens § 6, stk.1, litra a, idet vi ikke har modtaget dokumentation for afholdelse af udgifter, eller en opgørelse af eventuelle udgifter. Resultat af virksomhed Det samlede resultat af virksomheden kan herefter opgøres således: Indkomstår 2021 Indkomstår 2022 Indtægter, ex. moms 131.918 kr. 117.800 kr. Udgifter, se ovenfor 0 kr. 0 kr. Overskud af virksomhed 131.918 kr. 117.800 kr. Ændringerne er skattepligtige efter statsskattelovens § 4, stk. 1, litra a. Beløbene beskattes som personlig indkomst efter personskattelovens § 3, stk. 1, og der skal beta­les arbejdsmarkedsbidrag af personlig indkomst ved selvstændig virksomhed efter arbejdsmarkedsbidragslovens § 4, stk. 1. … 2. moms … 2.3. Vores begrundelse og bemærkninger Vi har opgjort den moms du skal betales således: Periode Moms du skal betale 1. januar 2021 til 31. december 2021 32.978 kr. 1. januar 2022 til 31. december 2022 29.450 kr. Der henvises i øvrigt til specifikationen af den opgjorte moms. Se bilag 3 — Moms. Ved gennemgang af dine bankkontoudtog for perioden 1. januar 2021 til 31. december 2022, er det konstateret, at du har indsætninger på dine bankkonti, der kan relatere sig til virksomhedsdrift. Skattestyrelsen anser dig for at være en afgiftspligtig person, der driver selvstændig økonomisk virksomhed med reparation af musikinstrumenter, som du yder til private og/eller virksomheder, jævnfør momslovens § 3, stk. 1. Der skal betales moms af varer og ydelser, der bliver leveret mod vederlag her i landet, dette står i momslovens § 4, stk. 1 (salgsmoms). Betaling af momsen påhviler den momspligtige person, der leverer varer og ydelser her i landet, ifølge momslovens § 46, stk. 1., 1. pkt. Registrerede virksomheder kan ved opgørelsen af momstilsvaret fradrage købsmoms af virksom­hedens udgifter til indkøb af varer og ydelser, der udelukkende anvendes i virksomheden. Det står i momslovens § 37, stk. 1. Du har ikke været momsregistreret i perioden 1. januar 2021 til 31. december 2022. I henhold til momslovens § 47, stk. 1 og § 47, stk. 6, skal en virksomhed anmeldes til registrering hos Skattestyrelsen senest 8 dage inden påbegyndelse af registreringspligtig virksomhed, når du driver virksomhed med levering af varer og ydelser og din omsætning overstiger 50.000 kr. årligt (inden for en 12-måneders periode) i henhold til momslovens § 48, stk. 1 modsætningsvist. Pligten til at lade sig registrere for moms indtræder på det tidspunkt, hvor det er åbenbart, at den moms-pligtige omsætning vil overstige registreringsgrænsen på 50.000 kr. Der henvises til SKM2018.277.LSR. Vi har ikke kendskab til din omsætning før den 1. januar 2021, men i løbet af 2. kvartal 2021 har din omsætning oversteget 50.000 kr. Samt at vi har modtaget en anmeldelse om at du har drevet uregistreret virksomhed før 1. januar 2021. Det er derfor vores opfattelse at du burde være registeret for moms, da det var åbenbart at din momspligtige omsætning ville overstige 50.000 kr. inden for en periode på 12. måneder, dette be­tyder at du som minimum burde have været registeret for moms allerede den 1. januar 2021. Momslovens § 55 siger, at dem, der er registreringspligtige efter § 47, skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse af momstilsvaret for hver momsperiode, og for kontrollen af om momstilsvaret er korrekt. Det fremgår af momslovens § 56, stk. 1, at salgs- og købsmomsen skal opgøres for hver afgiftspe­riode, og at virksomhedens afgiftstilsvar skal afregnes efter reglerne i opkrævningsloven. Salgs-og købsmomsen skal angives efter udløbet af hver afgiftsperiode ifølge momslovens § 57, stk. 1. Vi har lov til at efterse dit regnskabsmateriale, og du har pligt til at indsende det til os efter an- modning i henhold til momslovens § 74, stk. 1 og stk. 4. Du har ikke indsendt regnskabsmaterialet for perioden 1. januar 2021 og til 31. december 2021. Hvis en virksomhed ikke har indberettet moms, kan vi foretage en skønsmæssig ansættelse af den moms du skal betale, dette står i opkrævningslovens § 5, stk. 2. Salgsmoms I henhold til momslovens § 56, stk. 2 opgøres salgsmomsen i en afgiftsperiode, som momsen af virksomhedens leverancer, for hvilke momspligten er indtrådt i perioden. Momspligten indtræder på det tidspunkt, hvor varen/ydelsen er leveret ifølge momslovens § 23, stk. 1. Hvis der udstedes en faktura er det fakturadatoen, der er leveringstidspunktet, ifølge momslovens § 23, stk. 2. Hvis betaling finder helt eller delvis sted, inden levering, eller inden fak­tura udstedes, anses betalingstidspunktet som leveringstidspunkt, ifølge momsloven § 23, stk. 3. På din konto i [finans1] kan vi se indsætninger, hvoraf der af posteringsteksten fremgår at det drejer sig om fakturaer. Se specifikation i vedlagte bilag 2a og 2b — Omsætning 2021 til 2022. Se i øvrigt afsnit 1.3. Grundlaget for beregning af moms er vederlaget ifølge momslovens § 27, stk. 1, og momssatsen udgør 25 % af grundlaget ifølge momslovens § 33. Det vil sige, at momsen udgør 20 % af indsætningerne på bankkontoen. Vi har opgjort din salgsmoms til følgende: Periode Salgsmoms 1. januar 2021 til 31. december 2021 32.978 kr. I. januar 2022 til 31. december 2022 29.450 kr. Se specifikation i vedlagte bilag 2a og 2b — Omsætning 2021 og 2022. Købsmoms Virksomheder kan, ved opgørelsen af momstilsvaret, fradrage købsmoms af virksomhedens udgif­ter til indkøb af varer og ydelser, der udelukkende anvendes i virksomheden. Det står i momslovens § 37, stk. 1. Efter momslovens § 36 a, stk. 2., og momsbekendtgørelsens § 83 skal du dokumentere den fradragsberettigede købsmoms ved fremlæggelse af købsfaktura. Du har ikke fremsendt os noget regnskabsmateriale. Vi har sat din købsmoms til 0 kr., da det er vores opfattelse, at eventuelle erhvervsmæssige udgif­ter ikke er dokumenteret i form af købsfaktura/bilag. Du kan derfor ikke få fradrag for købsmoms efter momslovens §§ 36 a, stk. 1., 37, stk. 1 og momsbekendtgørelsens § 83. Ændring af moms Vi ændrer derfor den moms, du skal betale, for perioden 1. januar 2021 til 31. december 2022, i henhold til opkrævningslovens § 5, stk. 2. …” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 6. december 2024 udtalt følgende: ”Vi har følgende kommentarer til de nye oplysninger, som ikke står i sagsfremstillingen: 1. Befordring: Vi gør opmærksom på at satsen for 2021 er på 3,44 kr. pr. km. Vi gør opmærksomme på at kørselsregnskabet er udfærdiget i forbindelse med klagesagen, samt at [klager] ikke selv har været registeret med bil i 2021 og 2022. Dog har hans samlever været registeret med flere bilag. 2. Varekøb Vi gør opmærksom på at vi ikke har modtaget dokumentation for de afholdte udgifter. En del af udgifterne er køb i udlandet, og derfor er der forskellige krav til behandlingen af dem i forhold til moms. 3. Private effekter Vi har ikke modtaget dokumentation for at salgene er af privat karakter. 4. Værksted Vi henviser til afsnit C.C.2.2.2.13 Fradrag for arbejdsværelse i Den Juridiske Vejledning. Ud fra forklaringen omkring arbejdsværelset, anser vi det ikke for godtgjort at værelset ikke kan og bliver brugt privat, og derved er der ikke fradrag for m2-udgiften. Hvis der kommer yderligere oplysninger fra klager, ønsker Skattestyrelsen at blive hørt i sagen igen, inden der træffes afgørelse i sagen.” Klagerens opfattelse Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at der godkendes fradrag for udgifter til kørsel, varekøb, arbejdsværelse og telefoni for indkomstårene 2021 og 2022. Klagerens repræsentant har endvidere fremsat påstand om, at klagerens indtægter ved salg af private effekter ikke medregnes i opgørelsen af klagerens virksomheds omsætning. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: “Ved afgørele af 22. august er moms og skat ændret for årene 2021 og 2022. Ved afgærelsen er ikke indrømmet nogen fradrag for de afholte udgifter i sammenhæng me indtægterne. Der forbeholdes ret til at anmode om foretræde. Der forbeholdes ret til yderligere anbringender.” Klagerens yderligere bemærkninger til sagen Klagerens repræsentant har i forbindelse med klagen fremsat følgende indlæg: ”[klager] har forevist skrivelse af 22. august 2024 med ændring af skattepligtig indkomst og moms for årene 2021 og 2022. Klagefristen er 22. november 2024, og altså i denne måned. der anmodes om hermed om mulighed for evt forhandling at tilføje enkelte ændringer i de af Skat opgjorte beløb. Af hensyn til klagefristen anmodes tillige om kortvarig udsættelse af klagefristen. Følgende punkter ønskes indregnet i den modtagne afgørelse Befordringsfradrag Varekøb Salg af private effekter Værksted Befordring ------------------- Skatteyderen har ud fra sin kalender udarbejdet en opstilling over kørsel i forbindelse med salg og servicering af musikinstrumenter. Kørsel udgør for de p[gældende år 2021 1.382 km a 3.51 kr./km 4.851 2022 948 km a 3.51 kr./km 3.327 Ialt 8.178 Der anmodes om indregning af befordringsfradrag med kr. 8.178 i de berørte år. Skatteyderens opgørelse medsendes i kopi. Varekøb ----------------- Salg og service har været forbundet med køb af reservedele og hjælpematerialer. På side 5 i afgørelsen af 22. august 2024 er omtalt mulighed for fradrag af udgifter i forbindelse med opnåelse af indtægter. Samtidig er afgjort, at der ikke er indrømmet fradrag. Skatteyderen har i denne sammenhæng udarbejdet opstilling over de i de berørte år foretagne køb af dele og hjælpematerialer ud fra sin bankkonto. I opstillingen er med gul farve angivet de poster, der efterfølgende vil kunne dokumenteres, der drejer sig om 2021 29 køb heraf med gul markering 10 ialt kr. 20.381 2022 47 køb heraf med gul markering 23 ialt kr. 22.418 Beløbene er de betalte beløb, altså med den af sælgerne opkrævede moms. Den tyske leverandør [virksomhed2] har opkrævet moms med momsnr DK [...60]. Skatteyderen oplyser, at de foretagne indkøb har været nødvendige i forbindelse med salg og seervicering af instrumenter. Der anmodes om indregning af de opgjorte beløb i den foreliggende afgørelse. Private effekter ------------------------- Skatteyderen oplyser, at indsamling og renovering af instrumenter er sket over en længere årrække. Der indgår derfor private instrumenter i de opgjorte indtægter. Skatteyderen er samtidig med modtagelse af kopi af denne henvendelse opfordret til udarbejdelse af opstilling over private instrumenter med underbygning af tilhørsforholdet til forlæggelse for Skattestyrelsen. Værksted ------------------ Nederst side 2 i afgørelsen er orienteret om kommunens formening om eksistensen af værksted. Skatteyderen oplyser, at det omtalt værelse i en almindelig bolig har mål på 3,35m og 3,15 m. Med tillæg af 5 cm for halv vægtykkelse til omgivende rum, giver det et areal på 11m2m og med tillæg for adgang med 2m2 i alt 13m2. Husleje er oplyst til kr 90.910 i 2021 og kr 94.663 i 2022. Andel for værelse bliver herefter 2021 kr 13.904 2022 kr 14.478 Der anmodes om indregning heraf i afgørelsen. (…)” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår opgørelsen af virksomhedens resultater i indkomstårene 2021 og 2022 på baggrund af konkrete indsætninger på klagerens bankkonto. Samt at klageren i forbindelse med klagen har fremlagt bilag vedrørende en række udgifter til kørsel, varekøb, arbejdsværelse og telefoni, som klageren har gjort gældende er fradragsberettigede udgifter i virksomheden efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Endvidere angår sagen en række indsætninger på klagerens bankkonto, som klageren har gjort gældende vedrører salg af privat indbo. Retsgrundlaget Det fremgår af statsskattelovens § 4: ”Som skattepligtig indkomst betragtes med de i det følgende fastsatte undtagelser og begrænsninger den skattepligtiges samlede årsindtægter, hvad enten de hidrører her fra landet eller ikke, bestående i penge eller formuegoder af pengeværdi.” Det fremgår af statsskattelovens § 5, litra a: ”Til indkomsten henregnes ikke: Formueforøgelse, der fremkommer ved, at de formuegenstande, en skattepligtig ejer, stiger i værdi – medens der på den anden side ikke gives fradrag i indkomsten for deres synken værdi -, eller indtægter, som hidrører salg af den skattepligtiges ejendele (herunder indbefattet værdipapirer) for så vidt disse salg ikke henhører til vedkommendes næringsvej, for eksempel handelsvirksomhed med faste ejendomme, eller er foretaget i spekulationsøjemed, i hvilke tilfælde den derved indvundne handelsfortjeneste henregnes til indkomsten, ligesom også eventuelt tab kan fradrag i denne. (…)” Hvis der konstateres en yderligere indtægtskilde, eller det konstateres, at en skatteyder har modtaget indtægter af en vis størrelse, som ikke kan ses at være selvangivet, påhviler det efter omstændighederne skatteyderen at godtgøre, at disse indtægter stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning. Der henvises herved til Højesterets dom af 10. oktober 2008, offentliggjort som SKM2008.905H, hvor Højesteret fandt, at der i et tilfælde, hvor der løbende over en længere periode blev indsat større beløb på sagsøgernes bankkonti, sammenholdt med de foreliggende oplysninger om sagsøgernes indtægtsforhold i de pågældende indkomstår, påhvilede sagsøgerne at godtgøre, at de indsatte beløb stammede fra beskattede midler. I Byrettens dom af 12. juni 2014, offentliggjort som SKM2014.533.BR, fandt retten, at skatteyderen drev uregistreret erhvervsmæssig virksomhed med køb og salg af motorcykelreservedele. Retten fandt, at en lang række indsætninger ikke hidrørte fra virksomhedens erhvervsmæssige aktivitet, hvorved skattemyndighedernes skøn var foretaget på et ufuldstændigt og til dels fejlagtigt grundlag, og at disse forhold samlet set vedrørte væsentlige beløb. Retten hjemviste derfor sagen til fornyet behandling. Byrettens dom af 12. december 2019, offentliggjort som SKM2020.21.BR, drejede sig om, hvorvidt skatteyderen drev erhvervsmæssig virksomhed med køb og salg af designerlamper eller om der var tale om salg af privat indbo. Retten fandt, at der ikke var tale om salg af privat indbo, og at skatteyderen dermed drev uregistreret erhvervsmæssig virksomhed i de pågældende indkomstår. Retten lagde vægt på, at der ikke var fremlagt dokumentation, der kunne godtgøre, at der var tale om privat indbo. Retten fandt derudover, at der ikke var grundlag for at tilsidesætte Skatteankenævnets samlede skøn, hvor der tillige var indrømmet et skønsmæssigt fradrag på 35% af vareforbruget og øvrige udgifter. Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det kræver, dels at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende. Bevisbyrden for skattemæssige fradrag påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR. Det fremgår af skattekontrollovens § 2, stk. 1: ”Enhver, der er skattepligtig her til landet, jf. dog §§ 3 og 4, skal årligt oplyse told- og skatteforvaltningen om sin indkomst, hvad enten den er positiv eller negativ, og give oplysninger om sin ejendom. Dette gælder, selv om den pågældende ikke er registreret med adresse eller har hjemsted her i landet.” Det fremgår af skattekontrollovens § 53, stk. 1, 1 pkt.: ”Erhvervsdrivende, der fører regnskab, har pligt til efter anmodning fra told- og skatteforvaltningen at indsende deres regnskabsmateriale med bilag såvel for tidligere som for det løbende regnskabsår og andre dokumenter, der kan have betydning for kontrollen af den pågældendes skatteansættelser, herunder for afgørelsen af skattepligt her til landet.” Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Efterkommer den erhvervsdrivende ikke en anmodning efter skattekontrollovens § 53, stk. 1, inden den frist, der er fastsat i anmodningen, kan told- og skatteforvaltningen foretage en skønsmæssig ansættelse efter § 74. Det fremgår af skattekontrollovens § 74, stk. 1: ”Har en skattepligtig omfattet af § 5 ikke rettidigt givet told- og skatteforvaltningen oplysninger efter § 2, kan told- og skatteforvaltningen foretage en skatteansættelse skønsmæssigt.” Det fremgår af skattekontrollovens § 74, stk. 2, 1. og 2. pkt.: ”Ud over de tilfælde, der er nævnt i stk. 1, kan told- og skatteforvaltningen foretage en skatteansættelse skønsmæssigt, hvis den skattepligtige ved oplysningsfristens udløb ikke har givet forvaltningen oplysninger som nævnt i § 2, som kan danne grundlag for skatteansættelsen. Told- og skatteforvaltningen skal forinden have anmodet den skattepligtige om oplysningerne inden for en rimelig frist.” Landsskatterettens begrundelse og resultat Skattestyrelsen har i deres afgørelse vedrørende indkomstårene 2021 og 2022 fundet, at klageren har drevet uregistreret erhvervsmæssig virksomhed i de pågældende indkomstår. Klageren har ikke bestridt, at han i perioden har drevet virksomhed med reparation af musikinstrumenter. Landsskatteretten lægger herefter til grund, at klageren drev uregistreret virksomhed i de påklagede indkomstår. Klageren selvangav ikke resultat af virksomhed og sendte ikke regnskabs- og bilagsmateriale til Skattestyrelsen, på trods af anmodningen fra Skattestyrelsen. Landsskatteretten finder herefter, at Skattestyrelsen har været berettiget til at fastsætte virksomhedens resultat skønsmæssigt på baggrund af indsætningerne på klagerens bankkonto, jf. skattekontrollovens § 74, stk. 1 og 2. Skattestyrelsen har opgjort virksomhedens omsætning skønsmæssigt til 131.918 kr. ekskl. moms i indkomståret 2021 og 117.800 kr. ekskl. moms i indkomståret 2022. Skattestyrelsen har for indkomstårene 2021 og 2022 opgjort virksomhedens udgifter til 0 kr., idet klageren ikke fremlagde dokumentation for afholdte udgifter under Skattestyrelsens sagsbehandling. Klageren har under behandlingen af klagesagen anmodet om fradrag for udgifter til kørsel, varekøb, arbejdsværelse og telefon efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, og har i den forbindelse fremlagt diverse udgiftsbilag som efter klageren opfattelse dokumenterer virksomhedens afholdte udgifter. Klageren har desuden fremlagt bilag, der skal dokumentere, at en del af indsætningerne på klagerens bankkonto vedrører private salg og derfor, efter klagerens opfattelse, ikke skal medregnes i opgørelsen af virksomhedens omsætning. Skattestyrelsen var ikke i besiddelse af det nu fremlagte materiale under sagens behandling, og materialet har derfor ikke indgået i grundlaget for den påklagede afgørelse. Landsskatteretten hjemviser derfor sagen til fornyet behandling i Skattestyrelsen, således at Skattestyrelsen kan vurdere det nye materiale, herunder hvorvidt udgifterne kan henføres til virksomhedens drift og dermed kan udgøre grundlag for fradrag, helt eller delvist. Skattestyrelsen skal endvidere vurdere, hvorvidt en række indsætninger på klagerens bankkonto udgør salg af private effekter og dermed ikke skal medtages opgørelsen af virksomhedens omsætning.