Hæftelse for A-skat og AM-bidrag ved fiktive underleverandørfakturaer

Journalnr. 24-0103938 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Indkomståret 2020 Efterbetaling af indeholdelsespligtig A-skat 88.297 kr. 0 kr. Forhøjes til 110.371 kr. Efterbetaling af indeholdelsespligtig AM-bidrag 13.960 kr. 0 kr. Forhøjes til 17.450 kr. Indkomståret 2021 Efterbetaling af indeholdelsespligtig A-skat 47.589 kr. 0 kr. Forhøjes til 59.487 kr. Efterbetaling af indeholdelsespligtig AM-bidrag 7.524 kr. 0 kr. Forhøjes til 9.405 kr. Indkomståret 2022 Efterbetaling af indeholdelsespligtig A-skat 51.485 kr. 0 kr. Forhøjes til 64.357 kr. Efterbetaling af indeholdelsespligtig AM-bidrag 8.140 kr. 0 kr. Forhøjes til 10.175 kr. Faktiske oplysninger Selskabet er den 7. august 2020 stiftet af [person1], som er eneanpartshaver, herefter benævnt hovedanpartshaveren. Selskabet er registreret under branchekoden 811000 ”Kombinerede serviceydelser”. Selskabets formål er at drive handel og service. Selskabet har regnskabsår fra 1. januar til 31. december. Den første regnskabsperiode løber fra 7. august 2020 til 31. december 2021, og udgør selskabets indkomstår 2021. Selskabet har i perioden fra stiftelsen til den 2. december 2021 haft adresse på [adresse1], [by1], hvorefter adressen skiftes til [adresse2], [by2]. Hovedanpartshaveren er direktør i selskabet. Ifølge Det Centrale Virksomhedsregister, CVR, har selskabet i den påklagede periode været registreret med mellem 1-3 ansatte, fordelt på 1-2 årsværk. I perioden fra selskabets stiftelse og indtil august 2022 er hovedanpartshaveren den eneste, som er ansat i selskabet. Selskabet har i indkomstårene 2020-2022 angivet løn som følgende: Indkomstår Angivet beløb 2020 80.810 kr. 2021 110.153 kr. 2022 266.603 kr. Sagsforløb Skattestyrelsen har i forbindelse med kontrol af selskabets underleverandører den 25. april 2024 anmodet selskabet om at fremsende rå- og saldobalance, kontospecifikationer, kopi af samtlige fakturaer fra selskabet underleverandører samt dokumentation for betaling heraf, grundbilag, herunder timesedler vedrørende salg- og underleverandører, aftaler med samarbejdspartnere og kontaktoplysninger herpå, samt kontoudtog for samtlige af selskabets konti for perioden den 1. januar 2020 – 31. december 2023. Selskabets hovedanpartshaver har den 27. maj 2024 fremsendt kontoudskrifter fra [finans1] for perioden 9. maj 2022 – 27. maj 2024, saldobalance og kontokort for 2022 og 2023 samt en række underleverandørbilag. På baggrund af det modtagne materiale har Skattestyrelsen den 28. maj 2024 anmodet selskabet om at fremsende bogføring for 2020 og 2021, kopi af samtlige fakturaer fra selskabets underleverandører samt dokumentation for betaling heraf, grundbilag, herunder timesedler vedrørende salg- og underleverandører, aftaler med samarbejdspartnere og kontaktoplysninger herpå, samt kontoudtog for en samtlige af selskabets konti for perioden den 1. januar 2020 – 18. juni 2022. Hovedanpartshaveren har den 5. juni 2024 fremsendt kontokort for perioden fra den 7. august 2020 til den 31. december 2021, en række bilag samt enkelte kontrakter. Det fremgår af Skattestyrelsens sagsnotat, at selskabet ikke har fremsendt kontoudtog fra [finans2], hvorfor Skattestyrelsen den 6. juni 2024 blandt andet har anmodet [finans2] om at fremsende selskabets kontoudtog for konto [kontonr.1]. Skattestyrelsen har samme dag modtaget de anmodede kontoudtog. Skattestyrelsen har på baggrund af det modtagne materiale anmodet selskabet den 7. juni 2024 om at fremsende en række bilag samt redegørelse herfor. Hovedanpartshaveren har den 25. juni 2024 oplyst, at flere af de adspurgte bilag er bortkommet. Der er fremsendt en række bilag samt oplysninger omkring udgifterne på konto 1310 Varekøb/forbrug m/moms. På baggrund af det modtagne materiale har Skattestyrelsen den 25. juni 2024 anmodet selskabet om at fremsende manglende udgiftsbilag, bilag til [virksomhed1], oplysninger om lånet på 100.000 kr. til selskabet samt betaling til [virksomhed2] ApS. Selskabets hovedanpartshaver har den 9. juli 2024 fremlagt billeder af et køkken, udskrift fra E-conomic samt oplyst, at der mangler en række bilag, som ikke kan fremskaffes. Skattestyrelsen har den 25. juli 2024 udsendt forslag til afgørelse vedrørende ændring af selskabets A-skat og AM-bidrag for indkomstårene 2020-2022. Selskabets hovedanpartshaver har den 26. juli 2024 fremsendt bemærkninger til Skattestyrelsen forslag til afgørelse af den 25. juli 2024. Skattestyrelsen har den 3. september 2024 udsendt afgørelse vedrørende ændring af selskabets A-skat og AM-bidrag i overensstemmelse med forslag til afgørelse af 25. juli 2024. Som følge af ovenstående har Skattestyrelsen forhøjet selskabets indeholdelsespligtige A-skat og AM-bidrag med henholdsvis 102.257 kr. i indkomståret 2020, 55.113 kr. i indkomståret 2021 og 59.625 kr. i indkomståret 2022. Forhøjelserne fremkommer som konsekvens af nægtelse af fradrag for købsmoms til selskabets udgifter til underleverandørerne [virksomhed3], [virksomhed4], [virksomhed5], [virksomhed6] og [virksomhed7]. Skattestyrelsen har opgjort forhøjelsen af selskabets A-skat og AM-bidrag som følgende: 2020 Am-bidrag 174.500 kr. * 8% 13.960 kr. A-skat (174.500 kr. - 13.960 kr.) * 55% 88.297 kr. Efterbetaling af am-bidrag og A-skat 102.257 kr. 2021 Am-bidrag 94.050 kr. * 8% 7.524 kr. A-skat (94.050 kr. – 7.524 kr.) * 55% 47.589 kr. Efterbetaling af am-bidrag og A-skat 55.113 kr. 2022 Am-bidrag 101.750 kr. * 8% 8.140 kr. A-skat (101.750 kr. – 8.140 kr.) * 55% 51.485 kr. Efterbetaling af am-bidrag og A-skat 59.625 kr. For så vidt angår de angivne underleverandører, gør følgende forhold sig gældende: [virksomhed3] ApS, CVR-nr. [...1], herefter [virksomhed3], er stiftet den 19. marts 2020 af [person2]. [virksomhed3] er ejet og drevet af [person2], der er direktør. [virksomhed3] er registreret under branchekode 494100 ”Vejgodstransport”. Selskabet har til formål at drive virksomhed ved formidling af salg af håndteringsudstyr til tunge løft i såvel indland som udland samt hermed efter ledelsens skøn beslægtet virksomhed. Konkursdekretet blev afsagt den 15. juli 2021, og [virksomhed3] er under konkurs. Ifølge Det Centrale virksomhedsregister har [virksomhed3] ikke haft registreret ansatte. Der er som dokumentation for samhandlen med [virksomhed3] fremlagt følgende faktura: Fakturadato Fakturanr. Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 23-09-2020 20072 114.500 kr. 28.625 kr. 143.125 kr. I alt 114.500 kr. 28.625 kr. 143.125 kr. Af fakturaen fremgår alene oplysninger om, hvilket arbejde som er udført. Desuden fremgår det, at betaling skal ske til [finans3] med kontonummer [kontonr.2]. Skattestyrelsen har oplyst, at bankkontoen tilhører [virksomhed8] A/S. Selskabet har fremlagt en arbejdsseddel som vedrører perioden fra den 10. august 2020 til den 15. august 2020, hvoraf arbejdet er mere udspecificeret. Det fremgår nederst på arbejdssedlen, at denne er modtaget den 23. august 2022. Der fremgår ikke oplysninger om, hvem der har udført arbejdet, hvor det er udført eller hvortil betalingen skal ske. Selskabet har ikke fremlagt andet materiale som dokumentation for samhandlen med [virksomhed3]. Ifølge Skattestyrelsens oplysninger er der faldet dom, hvoraf der fremgår, at [virksomhed3] har overtrådt straffelovens bestemmelser om hvidvask og at [virksomhed3] har udstedt fiktive fakturaer udelukkende til brug for svig. [virksomhed4] ApS, CVR-nr. [...2], herefter [virksomhed4], er stiftet den 13. maj 2020 af [virksomhed9] ApS, CVR-nr. [...3]. [virksomhed4] er drevet af [person3], der er direktør. [virksomhed4] er registreret under branchekode 259900 ”Fremstilling af andre færdige metalprodukter i.a.n” og bibranchen 433200 ”Tømrer- og bygningssnedkervirksomhed”. [virksomhed4] har til formål at drive virksomhed med udvikling og produktion af andre færdige metalprodukter – branchekode 259900 – samt andre dermed efter direktionens skøn beslægtede formål. Konkursdekretet blev afsagt den 12. januar 2022, og [virksomhed4] er under konkurs. Ifølge Det Centrale Virksomhedsregister har [virksomhed4] ikke haft registreret ansatte. Der er som dokumentation for samhandlen med [virksomhed4] fremlagt følgende faktura: Fakturadato Fakturanr. Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 30-10-2020 20016 60.000 kr. 15.000 kr. 75.000 kr. I alt 60.000 kr. 15.000 kr. 75.000 kr. Af fakturaen fremgår, at der er købt et parti trægulv samt gulvsliber. Selskabet har fremlagt en arbejdsseddel, hvoraf fremgår, at der er udført slibninger samt købt diverse materiale. Det fremgår nederst på arbejdssedlen, at denne er modtaget den 24. september 2022. Der fremgår ikke oplysninger om, hvem der har udført arbejdet, hvor det er udført eller hvortil betalingen skal ske. Selskabet har desuden fremlagt en samarbejdsaftale mellem [virksomhed4] og selskabet. Det fremgår ikke heraf, hvem der har underskrevet den, da denne side ikke er medsendt. Ifølge Skattestyrelsens oplysninger er der faldet dom, hvoraf der fremgår, at [virksomhed4] har overtrådt straffelovens bestemmelser om hvidvask og at [virksomhed4] har udstedt fiktive fakturaer udelukkende til brug for svig. [virksomhed10] ApS, CVR-nr. [...4], herefter [virksomhed10], blev stiftet den 18. marts 2019 af [virksomhed11], CVR-nr. [...5]. I perioden fra stiftelse til den 19. marts 2019 var [person4] direktør, hvorefter [person5] tiltrådte som direktør. [person6] tiltrådte den 30. april 2020 som meddirektør. [person5] fratrådte direktionen den 19. maj 2020. [person6] fratrådte den 31. oktober 2020 som direktør, hvorefter [person7] tiltrådte som direktør. [virksomhed10] var registreret under branchekode 431200 ”Forberedende byggepladsarbejder”. [virksomhed10] havde til formål at rengøre og anden oprydning på byggepladser og hermed beslægtet virksomhed. Konkursdekretet blev afsagt den 26. november 2021, og [virksomhed10] er den 28. oktober 2022 opløst efter konkurs. Ifølge Det Centrale Virksomhedsregister har [virksomhed10] haft registreret 1 årsværk i perioden. Af selskabets kontoudtog fra [finans2] med kontonummer [kontonr.1] fremgår følgende 4 betalinger fra selskabet til en konto ved [finans4]: Betalingsdato Underleverandør Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 04-02-2021 [virksomhed10] ApS 38.000 kr. 9.500 kr. 47.500 kr. 04-02-2021 [virksomhed10] ApS 40.000 kr. 10.000 kr. 50.000 kr. 04-02-2021 [virksomhed10] ApS* 35.800 kr. 8.950 kr. 44.750 kr. 04-02-2021 [virksomhed10] ApS 40.200 kr. 10.050 kr. 50.250 kr. I alt 154.000 kr. 38.500 kr. 192.500 kr. Det fremgår af selskabets bogføring, at ovenstående udgifter alle er bogført den 31. december 2020. Af bogføringsteksten fremgår ”[virksomhed10] ApS”. Selskabet har som dokumentation for samhandlen med [virksomhed10] fremlagt 3 arbejdssedler. Af arbejdssedlerne fremgår oplysninger om, hvilken uge arbejdet er udført samt samlet antal personer der er lejet. Det fremgår nederst på 2 af arbejdssedlerne, at disse er modtaget den 13. maj 2022. Den sidste er modtaget den 13. maj, men ikke læsbar vedrørende årstallet. Der fremgår ikke oplysninger om, hvem der har udført arbejdet, hvor det er udført eller hvortil betalingen skal ske. *Af arbejdssedlen vedrørende denne overførsel fremgår, at udgiften udgør 35.500 kr. ekskl. moms og 44.750 kr. inkl. moms. Skattestyrelsen har oplyst, at Skattestyrelsen ved kontrol af [virksomhed10]s bankkontoudtog har konstateret, at [virksomhed10] ikke har modtaget ovenstående indsætninger fra selskabet. Selskabet har desuden fremlagt en samarbejdsaftale mellem [virksomhed10] og selskabet. Det fremgår ikke heraf, hvem der har underskrevet den, da det alene er forsiden der er fremsendt. [virksomhed5] ApS, CVR-nr. [...6], herefter [virksomhed5], blev stiftet den 24. september 2019 af [virksomhed12] ApS, c/o [advokatfirma], CVR-nr. [...7]. I perioden fra stiftelse til den 10. september 2020 var [person8] direktør, hvorefter [person9] tiltrådte som direktør. [virksomhed5] er registreret under branchekoden 431200 ”Forberedende byggepladsarbejder” og bibranchen 494100 ”Vejgodstransport”. [virksomhed5] havde til formål at drive virksomhed med køb og salg af fast ejendom, udlejning af erhvervsejendomme og udlejning af andre boliger. Konkursdekretet blev afsagt den 6. oktober 2021, og [virksomhed5] er den 11. oktober 2022 opløst efter konkurs. Ifølge Det Centrale Virksomhedsregister har [virksomhed5] ikke haft registreret ansatte i den omhandlende periode. Der er som dokumentation for samhandlen med [virksomhed5] fremlagt følgende faktura: Fakturadato Fakturanr. Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 27-04-2021 0078 45.000 kr. 11.250 kr. 56.250 kr. I alt 45.000 kr. 11.250 kr. 56.250 kr. Fakturaen er anført med tekstbeskrivelse i form af ”Udført gulvarbejde”. Endvidere fremgår det, at betaling skal ske til [finans5] med kontonummer BE[kontonr.3]. Af selskabets kontoudtog fra [finans2] med kontonummer [kontonr.1], sammenholdt med selskabets bogføring, fremgår følgende betaling fra selskabet til en konto ved [finans4]: Betalingsdato Underleverandør Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 31-05-21 [virksomhed5] ApS 49.050 kr. 12.263 kr. 61.313 kr. I alt 49.050 kr. 12.263 kr. 61.313 kr. Det fremgår af posteringsteksten, at betalingen har vedrørt fakturanr. 0083 med referencenr. P[...]. Selskabet har som dokumentation for overførslen fremlagt en arbejdsseddel. Af arbejdssedlen fremgår oplysninger om, at hvilke dage arbejdet er udført samt antal personer der er lejet. Det fremgår nederst på arbejdssedlen, at denne er modtaget den 25. april 2022. Selskabet har desuden fremlagt en samarbejdsaftale mellem [virksomhed5] og selskabet. Det fremgår ikke heraf, hvem der har underskrevet den, da det alene er de første 3 sider der er fremsendt. [virksomhed7] ApS, CVR-nr. [...8], herefter [virksomhed7], blev stiftet den 14. maj 2012 af [virksomhed13] ApS, CVR-nr. [...9]. I perioden fra stiftelse til den 1. juni 2021 var [person10] direktør, hvorefter [person11] tiltrådte som direktør. [virksomhed7] er registreret under branchekoden 411000 ”Gennemførelse af byggeprojekter” og bibrancherne 494100 ”Vejgodstransport”, 561010 ”Restauranter” og 960220 ”Skønheds- og hudpleje”. [virksomhed7] havde til formål at drive entreprenør virksomhed, i form af gennemførelse af større byggeprojekter. Konkursdekret blev afsagt den 14. juni 2022, og [virksomhed7] er den 28. november 2023 opløst efter konkurs. Ifølge Det Centrale Virksomhedsregister har [virksomhed7] ikke haft registreret ansatte i den omhandlende periode. Der er som dokumentation for samhandlen med [virksomhed7] fremlagt følgende 2 fakturaer: Fakturadato Fakturanr. Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 25-01-2022 2021099 101.750 kr. 25.438 kr. 127.188 kr. 25-01-2022 2021100 101.750 kr. 25.438 kr. 127.188 kr. I alt 203.500 kr. 50.876 kr. 254.376 kr. Fakturaerne er anført med tekstbeskrivelse i form af ”Mandskab udlejning”. Endvidere fremgår det af fakturaerne, at der ved betaling skal anføres det fakturanummer, som er anført på fakturaerne, og at betaling skal ske til [finans6] med reg. Nr. [...] og kontonr. [kontonr.4]. Fakturaerne er betalt den 26. januar 2022 til den på fakturaerne anførte konto i [finans6]. Skattestyrelsen har oplyst, at kontonr. [kontonr.4] ved [finans6] er tilhørende [person12], som er registreret ejer af [virksomhed6]. [virksomhed6], CVR-nr. [...10], herefter [virksomhed6], blev stiftet den 1. juli 2014 af [person12]. [virksomhed6] var ejet og drevet af [person12], der var fuldt ansvarlig deltager. [virksomhed6] var registreret under branchekoden 433200 ”Tømrer- og bygningssnedkervirksomhed” og bibrancherne 811000 ”Kombinerede serviceydelser”, 782000 ”Vikarbureauer” og 561020 ”Pizzeriaer, grillbarer, isbarer mv.” [virksomhed6] er ophørt den 3. november 2022. Ifølge Det Centrale Virksomhedsregister har [virksomhed6] haft registreret 0-1 årsværk i perioden. Skattestyrelsen har i forbindelse med kontrol af [virksomhed6]s kontoudtog konstateret, at der den 26. januar 2022 er indsat henholdsvis 80.000 kr. og 47.188 kr. Skattestyrelsen har hertil oplyst, at indsætningerne svarer til de bogførte udgifter vedrørende fakturanr. 2021100 og 2021099 fra [virksomhed7] til selskabet. Skattestyrelsen har alene nægtet selskabet fradrag for de faktiske betalinger på i alt 127.188 kr. for udgifter til de førnævnte fakturaer. Selskabet har ikke fremlagt andet materiale som dokumentation for samhandlen med [virksomhed7] eller [virksomhed6]. Ifølge Skattestyrelsens oplysninger, er der faldet dom, hvoraf fremgår, at [person12] har overtrådt straffelovens bestemmelser for hvidvask, og at [virksomhed6] har udstedt fiktive fakturaer udelukkende til brug for svig. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har foretaget skønsmæssig ansættelse for selskabets manglende indeholdelse af AM-bidrag til 29.624 kr. og A-skat til 187.371 kr., i alt 216.995 kr. for indkomstårene 2020-2022. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”… 2. Opgørelse af yderligere løn, A-skat og am-bidrag … 2.3 Vores bemærkninger og begrundelse Skattestyrelsen har i henhold til ovenstående beskrivelser under punkt 1.1. og 1.3. statueret, at de anvendte underleverandører skal betragtes som fiktive og uden realitet. Det er herefter Skattestyrelsens opfattelse, at betaling for de betalte og bogførte fakturaer hos [klager] ApS udelukkende er sket, for at [klager] ApS kan opnå et uberettiget moms- og skattefradrag. Ligeledes er det Skattestyrelsen opfattelse, at der fra de pågældende underleverandører må være sket et tilbageløb af kontanter eller indsætning på en for Skattestyrelsen ukendt bankkonto tilhørende [klager] ApS. Dette tilbageløb af midler anses af Skattestyrelsen for at være anvendt til betaling af sorte lønninger i [klager] ApS. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at hovedanpartshaver i [klager] ApS ikke har kunnet udføre det udfakturerede arbejde uden anvendelse af anden arbejdskraft henset til en opgjort omsætning i 2020, 2. kvartal 2021 og 1. kvartal 2022 på henholdsvis 625.500 kr., 388.437 kr. og 375.125 kr. ekskl. moms. Skattestyrelsen har derfor opgjort en yderligere lønudgift i virksomheden til en ukendt kreds af lønmodtagere, der som udgangspunkt svarer til de bogførte og betalte fakturaer, som Skattestyrelsen anser for fiktive. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at [klager] ApS har anvendt de tilbagebetalte beløb til aflønning af en for Skattestyrelsen ukendt personkreds uden indeholdelse af A-skat og am-bidrag. Skattestyrelsen har endvidere henset til SKM2016.9.BR, hvor retten lagde til grund, at skatteyderen havde yderligere ansatte, der ikke var indeholdt A-skat og am-bidrag for. Der er endvidere henset til SKM.2019.332.ØLR. Ved opgørelsen af A-skat og am-bidrag lægger Skattestyrelsen betalingerne til de fiktive underleverandører til grund. Dog medtages betalingerne til [virksomhed10] ApS ikke, da Skattestyrelsen ved den tidligere kontrol har opkrævet A-skat og am-bidrag af dette selskab. Da der er tale om betaling til eksterne, er det Skattestyrelsens opfattelse, at der er sket reduktion af de beløb, der er kommet retur til [klager] ApS til brug for betaling af sorte lønninger, idet udstederne af de fiktive fakturaer må antages at kræve betaling for at udstede disse herunder håndtering af betalingerne og tilbagebetaling af disse til [klager] ApS. Ved beregning af A-skat og am-bidrag lægger Skattestyrelsen derfor de afholdte og skattemæssigt fratrukne udgifter til fremmed assistance, svarende til 80 % af det betalte, til grund. Forskellen mellem de betalte beløb til underleverandørerne og de bogførte driftsmæssige udgifter udgør 20 % (momsbeløbet). Beregningsgrundlaget er således reduceret med 20 %, inden der beregnes A-skat og am-bidrag. De pågældende udbetalinger anses at være A-indkomst, jf. kildeskattelovens § 43, stk. 1 og er dermed arbejdsmarkedsbidragspligtige, jf. kildeskattelovens § 49 A, stk. 1. [klager] ApS har ikke indeholdt A-skat og am-bidrag i den udbetalte løn, jf. kildeskattelovens § 46, stk. 1 og kildeskattelovens § 49 B, stk. 1. Henset hertil er det Skattestyrelsens opfattelse, at [klager] ApS har udvist forsømmelighed og derfor hæfter for manglende indeholdelse af A-skat, jf. kildeskattelovens § 69, stk. 1. [klager] ApS hæfter også for manglende indeholdelse af am-bidrag, jf. arbejdsmarkedsbidragslovens § 7 og kildeskattelovens § 69, stk. 1. For så vidt angår forsømmelig adfærd henvises endvidere til den juridiske vejledning, afsnit A.D.5.2.2. Ifølge kildeskattelovens § 48, stk. 8 skal A-skat beregnes med 55 %, idet der ikke foreligger skattekort. Arbejdsmarkedsbidraget beregnes med 8 % af den opgjorte løn, jf. arbejdsmarkedsbidragslovens §§ 1 og 2, stk. 1. Skattestyrelsen opgør derfor manglende A-skat og am-bidrag og lægger betalingerne ekskl. moms til grund, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 1 og 2. Beskatningsgrundlaget opgøres til følgende: Bogføringsdato Underlevereandør Afregnet beløb Beskatningsgrundlag (80%) 23-09-2020 [virksomhed3] 143.125 114.500 30-10-2020 [virksomhed4] ApS 75.000 60.000 I alt 2020 218.125 174.500 27-05-2021 [virksomhed5] ApS 61.313 49.050 27-05-2021 [virksomhed5] ApS 56.250 45.000 I alt 2021 117.563 94.050 26-01-2022 [virksomhed6]/[virksomhed7] ApS 47.188 37.750 26-01-2022 [virksomhed6]/[virksomhed7] ApS 80.000 64.000 I alt 2022 127.188 101.750 I alt vedr. fiktive fakturaer 462.876 370.300 Yderligere A-skat og am-bidrag opgøres herefter således: 2020 2021 2022 Betaling til fiktive underleverandører 174.500 94.050 101.750 AM-bidrag heraf udgør 8 % 13.960 7.524 8.140 Beskatningsgrundlag 160.540 86.526 93.610 A-skat heraf udgør 55 % 88.297 47.589 51.485 Efterbetaling af A-skat og Am-bidrag i alt 102.257 55.113 59.625 A-skatten og am-bidrag fordeles efter bogføringsdatoen, fordi det antages, at de er bogført i nær tidsmæssig forlængelse af det udførte arbejde. Fordeling på perioder fremgår af bilag 12. Forældelse af krav (A-skat og am-bidrag) Forældelsesfristen er 3 år, jf. forældelseslovens § 3. Hvis Skattestyrelsen ikke har kendskab til fordringens eksistens, skydes forældelsesfristen, således at den løber fra det tidspunkt, hvor Skattestyrelsen fik eller burde have fået kendskab til eksistensen af fordringen, jf. forældelseslovens § 3, stk. 2. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at vi tidligst har fået kendskab til fordringen vedrørende kontrolperioden i forbindelse med modtagelsen af bankkontoudtoget den 6. juni 2024 for perioden 7. august 2020 til 9. maj 2022. Dette bankkontoudtog indeholder oplysninger om betaling af fiktive fakturaer. Vi anser derfor, at kendskabstidspunktet i relation til forældelsesfristen for at være den 6. juni 2024. ” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 6. november 2024 udtalt følgende: ” Der er ikke nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen. Hvis der kommer yderligere oplysninger fra klager, ønsker Skattestyrelsen at blive hørt i sagen igen, inden der træffes afgørelse i sagen. ” Selskabets opfattelse Selskabets hovedanpartshaver har nedlagt påstand om, at det ikke er med rette, at Skattestyrelsen har pålagt selskabet efterbetaling af indeholdelsespligtig A-skat og AM-bidrag for i alt 216.995 kr. for indkomstårene 2020 – 2022. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ” Klager over afgørelsen fra SKAT dateret den 3 september og finder alle punkter anklager urimelig og gætteri ” Landsskatterettens afgørelse Der skal tages stilling til, hvorvidt det er med rette, at Skattestyrelsen har pålagt selskabet efterbetaling af indeholdelsespligtig A-skat og AM-bidrag af udgifter til underleverandører i indkomstårene 2020 – 2022 på henholdsvis 102.257 kr., 55.113 kr. og 59.625 kr. Retsgrundlaget Til A-indkomst henregnes enhver form for vederlag i penge samt i forbindelse hermed ydet fri kost og logi for personligt arbejde i tjenesteforhold. Dette følger af kildeskattelovens § 43, stk. 1. I forbindelse med enhver udbetaling af A-indkomst skal den, for hvis regning udbetalingen foretages, indeholde foreløbig skat i det udbetalte beløb. Indeholdelsespligten ved udbetaling af A-indkomsten påhviler den, for hvem arbejdet udføres. Der henvises til kildeskattelovens § 46, stk. 1. Har den indeholdelsespligtige hverken modtaget skattekort, bikort eller frikort, skal der indeholdes 55 pct. af den udbetalte eller godskrevne A-indkomst, jf. kildeskattelovens § 48, stk. 7. Endvidere følger det af arbejdsmarkedsbidragslovens § 1, at personer, der er skattepligtige her til landet, har pligt til at svare skat i form af arbejdsmarkedsbidrag til staten, samt at bidraget udgør 8 % af grundlaget. Grundlaget for arbejdsmarkedsbidrag for lønmodtagere m.v. er ethvert vederlag i penge eller naturalier, der kan henføres til personligt arbejde i ansættelsesforhold, herunder løn i opsigelsesperiode, løn under sygdom og barsel m.v., efterbetalinger, fratrædelsesgodtgørelser, efterløns- og pensionslignende ydelser m.v., når sådanne ydelser har sammenhæng med et tidligere ansættelsesforhold eller hverv. Det fremgår af arbejdsmarkedsbidragslovens § 2, stk. 1, nr. 1. Den, som undlader at opfylde sin pligt til at indeholde skat, eller som indeholder denne med for lavt beløb, er over for det offentlige umiddelbart ansvarlig for betaling af manglende beløb, medmindre virksomheden godtgør, at der ikke er udvist forsømmelighed fra virksomhedens side ved iagttagelse af bestemmelserne i kildeskatteloven. Det fremgår af kildeskattelovens § 69, stk. 1, og arbejdsmarkedsbidragslovens § 7. Kan størrelsen af det tilsvar, som påhviler virksomheden, ikke opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen ansætte virksomhedens tilsvar skønsmæssigt. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2. Landsskatterettens begrundelse og resultat Landsskatteretten har i klagesagen med sagsnummer [sag1] vedrørende selskabets momstilsvar for perioden fra den 1. juli 2020 til den 30. juni 2022 stadfæstet Skattestyrelsens afgørelse, for så vidt angår fradrag for udgifter afholdt til underleverandørerne [virksomhed3], [virksomhed4], [virksomhed5], [virksomhed6] og [virksomhed7], og ændret den samlede efterbetaling af købsmoms. Retten har anset selskabets fakturaer til de angivne underleverandører for at være fiktive, og har som følge heraf ikke godkendt fradrag for købsmoms af selskabets udgifter hertil. Henset til, at fakturaerne lider af indholdsmæssige mangler, at [virksomhed3], [virksomhed4], [virksomhed5] og [virksomhed7] ifølge Det Centrale Virksomhedsregister ikke har været registreret med ansatte på fakturatidspunkterne, der gør det muligt at levere de fakturerede ydelser, samt samtlige af underleverandørerne er under konkurs eller opløst efter konkurs, og at flere af selskabernes direktører er dømt for hvidvask, finder retten, at selskabets udgifter ikke dækker over reelle leverancer. Landsskatteretten finder, at selskabets overførsler til henholdsvis [virksomhed3], [virksomhed4], [virksomhed5], [virksomhed7] og [virksomhed6] dækker over overførsler til en ukendt personkreds for arbejde udført på vegne af selskabet. Det er derfor med rette, at Skattestyrelsen har pålagt selskabet efterbetaling af indeholdelsespligtig A-skat og AM-bidrag. Ud fra sagens oplysninger har der ikke foreligget en sådan uklarhed om selskabets indeholdelsespligt, at selskabet kan fritages for hæftelsesansvar for den manglende indeholdelse af AM-bidrag og A-skat, jf. kildeskattelovens § 69, stk. 1, og arbejdsmarkedsbidragslovens § 7. Selskabet hæfter derfor for A-skat og AM-bidrag i henhold til fakturaerne fra underleverandørerne samt den ene betaling til [virksomhed5], hvor der ikke er fremlagt faktura. Der henvises endvidere til Østre Landsrets dom af 7. november 2016, der er offentliggjort i SKM2017.117.ØL. Da der ikke er oplysninger om, at selskabet har modtaget skattekort, bikort eller frikort, skulle der være indeholdt 55% af den udbetalte A-skat og 8% i AM-bidrag. Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens opgørelse af selskabets yderligere lønudgifter. Skattestyrelsen har i sin beregning af selskabets yderligere lønudgifter lagt fakturaens nettobeløb til grund for beregningsgrundlaget. Ved en skønsmæssig ansættelse af det indeholdelsespligtige beløb skal ansættelse foretages så virkelighedsnært som muligt. I gennemførelsen af myndighedernes pligtmæssige skøn skal inddrages alle relevante saglige hensyn. Landsskatteretten har i den sammenholdte momssag anset fakturaerne for at være fiktive. Det har den konsekvens, at der ikke er tale om levering mod vederlag, hvorfor det på fakturaerne anførte momsbeløb falder uden for momslovens anvendelsesområde. Retten finder derfor, at fakturabeløbet i sin helhed skal udgøre beregningsgrundlaget, svarende til fakturaernes bruttobeløb. Retten har skønsmæssigt opgjort skyldig indeholdelsespligtig A-skat og AM-bidrag nedenfor: 2020 Beregningsgrundlag 218.125 kr. AM-bidrag (8% af 218.125 kr.) 17.450 kr. A-skat (55* af (218.125 kr. – 17.450 kr.)) 110.371 kr. I alt 127.821 kr. 2021 Beregningsgrundlag 117.563 kr. AM-bidrag (8% af 117.563 kr.) 9.405 kr. A-skat (55* af (117.563 kr. – 9.405 kr.)) 59.487 kr. I alt 68.892 kr. 2022 Beregningsgrundlag 127.188 kr. AM-bidrag (8% af 127.188 kr.) 10.175 kr. A-skat (55* af (127.188 kr. – 10.175 kr.)) 64.357 kr. I alt 74.532 kr. Landsskatteretten forhøjer på den baggrund selskabets indeholdelsespligtige A-skat og AM-bidrag til henholdsvis 127.821 kr. for indkomståret 2020, 68.892 kr. for indkomståret 2021 og 74.532 kr. for indkomståret 2022.