Skønsmæssig ansættelse af autoværksted med hjemvisning af fradrag

Journalnr. 24-0102802 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Indkomståret 2020 Opgørelse af omsætning Opgørelse af fradrag 1.250.983,30 kr. 637.354,82 kr. 1.036.417,25 kr. I henhold til regnskab Nedsættes til 1.102.090 kr. Hjemvises Overførsler fra [virksomhed1] ApS: 3.862,98 kr. 11.000,00 kr. Omsætning - Hjemvises Indkomståret 2021 Opgørelse af omsætning Opgørelse af fradrag 605.045,94 kr. 138.401,50 kr. 328.920,37 kr. I henhold til regnskab Nedsættes til 600.101 kr. Hjemvises Faktiske oplysninger Klageren har drevet enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1] med CVR-nr. [...1] fra den 2. januar 2018 til den 31. december 2022. Virksomheden var registreret med branchekode 452010 Autoreparationsværksteder mv. Klageren har endvidere været registreret som stifter og ejer af [virksomhed2] ApS med CVR-nr. [...2]. [virksomhed2] ApS er registreret som stifter af selskabet [virksomhed1] ApS med CVR-nr. [...3] (senere [virksomhed3] ApS), hvor klageren var registreret som direktør fra stiftelsesdatoen den 9. marts 2020 til den 6. januar 2021. [virksomhed3] ApS er opløst ved erklæring efter selskabslovens § 216, jf. § 20 i lov om erhvervsdrivende virksomheder, den 14. december 2023. For indkomstårene 2020 og 2021 har klageren oplyst henholdsvis et overskud af virksomhed på 346.280 kr. og et underskud af virksomhed på 317.239 kr. Det fremgår af virksomhedens saldobalance og kontospecifikationer, der var fremsendt til Skattestyrelsen, at omsætningen i indkomstårene 2020 og 2021 udgjorde henholdsvis 1.461.863,99 kr. og 295.139,60 kr., og at resultat før afskrivninger udgjorde henholdsvis 346.280,14 kr. og -222.143,83 kr. Resultat før renter udgjorde henholdsvis 325.447,33 kr. og -317.239 kr. For indkomståret 2020 udgjorde omsætningen 723.281,56 kr. for salg af varer og ydelser m. moms, 403.751,20 kr. ekskl. moms for salg synshal m. moms, 202.360 kr. for salg synshal u. moms og hjælpepakker på 132.471,23 kr. For indkomståret 2021 udgjorde omsætningen 213.321,60 kr. for salg af varer og ydelser m. moms og 81.818 kr. for salg synshal u. moms. Det fremgår af virksomhedens kontospecifikationer for indkomståret 2020, at kassebeholdningen var negativ frem til den 31. december 2020, hvor der blev bogført omsætning for synshal for hele året. Ultimosaldoen for kassebeholdningen for indkomståret 2020 udgjorde herefter 243.105 kr. ekskl. moms For indkomståret 2021 fremgår der kun en primopostering, svarende til ultimo 2020. Det fremgår af virksomhedens saldobalance, at der i virksomheden er fratrukket udgifter til telefon på 2.967,43 kr. i indkomståret 2020 og på 2.351,58 kr. i indkomståret 2021. Det fremgår af klagerens personlige skatteoplysninger (R75), at der er indberettet A-indkomst fra virksomheden på henholdsvis 272.842 kr. og 90.916 kr. for indkomstårene 2020 og 2021, Skattestyrelsen har indkaldt dokumentation fra klageren ved flere henvendelser, men har ikke modtaget det fulde bogføringsmateriale og alle bankkontoudtog. Skattestyrelsen indhentede de sidste bankkontoudtog ved klagerens banker. I forbindelse med gennemgang af virksomhedens og klagerens bankkontoudtog har Skattestyrelsen konstateret indsætninger og hævninger, som Skattestyrelsen har henført til virksomhedens aktivitet. Indkomståret 2020 [finans1] I indkomståret 2020 er der på virksomhedens kontoudtog i [finans1] konstateret indsætninger på 132.471,23 kr. fra Erhvervsstyrelsen samt 361.257,02 kr., hvor der i overførselsteksten er henvist til faktura, regning, bilsyn, eller en talrække. Der er endvidere foretaget bankautomatindsætninger på 204.700 kr. og modtaget 314.524,70 kr. med posteringsteksterne ”[finans2] A/S”, ”[virksomhed4] A/S”, ”Indbetaling”, ”Skrotningsgodtgørelse” og ”[by1] Kommune”. Indsætningerne med posteringsteksten ”[finans2] A/S” udgør henholdsvis 3.609,06 kr. og 3.531,61 kr. og er indsat den 5. maj 2020 og 3. november 2020. Det fremgår af virksomhedens bankkontoudtog, at der den 1. maj 2020 og den 2. november 2020 er hævet henholdsvis 3.609,06 kr. og 3.531,61 kr. med posteringsteksten ”[finans2] A/S”. Det fremgår endvidere, at der den 12. maj 2020 er hævet 3.609,06 kr. med teksten ”Lift Leasing”, og den 20. november 2020 er der hævet 3.531,61 kr. med teksten ”[finans2]. Der er på kontoen endvidere konstateret to overførsler på henholdsvis 50.000 kr. og 200 kr. med teksten ”Erhvervslån” og ”Lån fra [person1]”. Beløbene er indsat henholdsvis den 2. marts 2020 og den 2. november 2020. Der er fremlagt fakturaer fra [finans3], hvor det fremgår at klagerens virksomhed den 3. marts 2020 er blevet bevilget et lån på 50.000 kr. Skattestyrelsen har endvidere konstateret ikke identificerbare overførsler på samlet 337.818,73 kr. og udbetalinger fra forsikringsselskaber på henholdsvis 18.688,76 kr. fra [forsikringsselskab1] og 20.114,45 kr. fra [forsikringsselskab2]. Indbetalingerne fra [virksomhed4] A/S består af følgende indsætninger: Dato Tekst Beløb 14. januar 2020 [virksomhed4] A/S 33.115,61 kr. 12. marts 2020 [virksomhed4] A/S 31.736,20 kr. 13. juli 2020 [virksomhed4] A/S 21.303,92 kr. 11. august 2020 [virksomhed4] A/S 22.657,27 kr. I alt 108.813,00 kr. På virksomhedens bankkonto i [finans1] fremgår der den 29. januar 2020 en overførsel fra kontoen på 5.300 kr. med posteringsteksten ”[...]”. [finans4] I indkomståret 2020 er der på klagerens kontoudtog i [finans4] konstateret en bankautomatindsætning på 14.500 kr., og indsætninger på 9.000 kr., 7.650 kr., 2.300 kr., 50.000 kr. og 2.000 med posteringsteksterne ”Lon”, ”mb spacialist”, ”Overføresel”, ”[person2]” og ”Tak”. Der er endvidere modtaget 34.000 kr. og 14.944 kr. den 12. maj 2020 og 3. juni 2020, hvor der i posteringsteksten er anført ”Lån”. Der er ikke fremlagt lånedokumenter. På klagerens konto i [finans4] er der endvidere konstateret MobilePay-overførsler på 76.090 kr. og følgende indsætninger, som Skattestyrelsen har benævnt ”Tilb. Fra virksomheder”: Dato Tekst Beløb 21. februar 2020 MobilePay: [person3] 300,00 kr. 7. marts 2020 [virksomhed1] 8.000,00 kr. 4. maj 2020 MobilePay: [person3] 600,00 kr. 6. juli 2020 [virksomhed5] 502,67 kr. 6. juli 2020 [virksomhed5] 800,81 kr. 6. september 2020 [virksomhed1] ApS 3.862,98 kr. 6. oktober 2020 Tilbage lån fra [virksomhed1] ApS 11.000,00 kr. [finans5] I indkomståret 2020 er der på klagerens konto i [finans5] konstateret følgende indsætninger, som Skattestyrelsen har henført til virksomhedens indkomst: Dato Tekst Beløb 2. januar 2020 [virksomhed6] 5.000 kr. 30. januar 2020 Til mig 5.300 kr. 7. februar 2020 Overførsel 5.500 kr. 19. februar 2020 [...] 75 kr. 12. marts 2020 Overførsel 5.000 kr. På baggrund af hævninger på klagerens og virksomhedens konti har Skattestyrelsen for indkomståret 2020 godkendt et skønsmæssigt fradrag for driftsudgifter på 793.636,53 kr. og et fradrag for konterede lønudgifter på 272.842 kr. Derudover har Skattestyrelsen beskattet klageren af fri telefon og forhøjet indtægten med 2.900 kr., og der er samtidig givet et skattemæssigt fradrag på 370,93 kr. for den private andel af moms i tilknytning hertil. Skattestyrelsen har i opgørelsen blandt andet godkendt skattemæssigt fradrag for hævninger med posteringsteksterne ”[virksomhed7]”, ”[virksomhed8]”, ”[virksomhed9]” ”[virksomhed10]”, ”[virksomhed11]”, ”Husleje”, ”[virksomhed12]” og ”[virksomhed13]” Der er på nedenstående datoer overført følgende beløb fra virksomhedens konto: Dato Tekst Beløb 10. januar 2020 [virksomhed4] A/S -33.115,61 kr. 10. marts 2020 [virksomhed4] A/S -31.736,20 kr. 10. juli 2020 [virksomhed4] A/S -21.303,92 kr. 10. august 2020 [virksomhed4] A/S -22.657,27 kr. Skattestyrelsen har i opgørelsen over driftsudgifter givet et skattemæssigt fradrag for disse udgifter. Indkomståret 2021 [finans1] I indkomståret 2021 er der på virksomhedens konto i [finans1] konstateret en indsætning på 35.000 kr., hvor der henvises til faktura. Der er endvidere foretaget bankautomatindsætninger på samlet 433.700 kr. i årets første tre måneder, og der er modtaget 26.997,69 kr. fra [forsikringsselskab1]. Der er konstateret overførsler for samlet 107.188,53 kr., som Skattestyrelsen har anført som ikke identificerbare overførsler, og endelig er der konstateret indsætninger den 11. januar og 5. oktober 2021 på henholdsvis 3.657,65 kr. og 3.379,24 kr. Der er ikke fremlagt oplysninger fra [forsikringsselskab1]. [finans4] På klagerens konto i [finans4] er der i indkomståret 2021 indsat 30.000 kr. med posteringsteksten ”Køb af bil Udlæg”, 3.180 kr. den 15. september 2021 med posteringsteksten ”Tilbage [virksomhed14]”, 65.000 kr. med teksten ”Lån fra [person4]”, 29.000 kr. med teksten ”Tilbage lån”, 3.449,31 kr. med teksten ”[virksomhed5]” og 5.000 kr. med teksten ”[person5]”. Der er endvidere konstateret MobilePay-overførsler på 7.755 kr. På klagerens konto i [finans4] er der den 13. september 2021 overført 3.180 kr. fra klageren med posteringsteksten ”[virksomhed14]”. Det fremgår af Skattestyrelsens opgørelse over fordelingen af omsætningen på årets fire kvartaler, at omsætningen i 3. kvartal 2021 og 4. kvartal 2021 udgjorde henholdsvis 23.175,66 kr. og 10.935,39 kr. ekskl. moms. [finans6] Klagerens konto i [finans6] har været aktiv fra den 7. september 2021, og Skattestyrelsen har i indkomståret 2021 konstateret en overførsel på 1.000 kr. med posteringsteksten ”Overførsel” og en overførsel på 2.000 kr. med posteringsteksten ”Fra [person6]”. Aktiviteten på klagerens konto i [finans6] består primært af små hævninger hos [virksomhed15], [virksomhed16], [virksomhed17] og [virksomhed18] samt enkelte indsætninger. For indkomståret 2021 har Skattestyrelsen på baggrund af hævninger på klagerens og virksomhedens konto godkendt et skønsmæssigt fradrag på 172.431,59 kr. og et fradrag for konterede lønudgifter på 90.916 kr. Derudover har Skattestyrelsen beskattet klageren af fri telefon og forhøjet indtægten med 3.000 kr., og der er samtidig givet et skattemæssigt fradrag på 529,40 kr. for den private andel af moms i tilknytning hertil. Der er i forbindelse med klagesagens behandling fremlagt nye saldobalancer og kontospecifikationer. Det fremgår af de nye regnskaber, at resultat før renter udgjorde henholdsvis 32.930,77 kr. og -4.721,57 kr. for indkomstårene 2020 og 2021. Omsætningen er opgjort til henholdsvis 1.168.888,48 kr. og 328.920,37 kr. Der er ikke fremlagt oplysninger vedrørende differencerne på resultat og opgjort omsætning. Der er den 16. september 2025 fremsendt 488 sider med købsbilag, som ikke har været fremsendt til Skattestyrelsen i forbindelse med Skattestyrelsens behandling af sagen. Der er blandt andet fremsendt fakturaer fra [virksomhed19], [virksomhed4], [virksomhed20], [virksomhed21] og diverse bilhuse. Der er endvidere fremsendt kvitteringer for indkøb i [virksomhed22], [virksomhed23], [virksomhed24] samt [virksomhed25]. Der er endvidere fremlagt afstemninger i forhold til eIndkomst fra [virksomhed26], hvor det fremgår, at AM-indkomst udgjorde 272.841,34 i indkomståret 2020 og 90.915,99 kr. i indkomståret 2021. Der er endvidere fremlagt bilag 1185, der er et skærmprint fra Synsdata – [virksomhed7] ApS for [klager]. Det fremgår heraf, at synssted [by2] i indkomståret 2020 har modtaget 469.505 kr. i kontanter, 204.228 kr. via dankort, 33.316 kr. via mobilbetaling og 1.565,50 kr. via betalingsordning, svarende til i alt 708.614,25 kr. inkl. moms. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har opgjort omsætningen i klagerens virksomhed til henholdsvis 1.250.983,30 kr. og 605.045,94 kr. for indkomstårene 2020 og 2021. Skattestyrelsen har endvidere opgjort virksomhedens fradragsberettigede udgifter til henholdsvis 637.354,82 kr. og 138.401,50 kr. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”(…) Skønsmæssig ansættelse af virksomhedens resultat for 2020 og 2021 (…) Vores begrundelse og bemærkninger Generelt om regnskabsmateriale Det fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen § 6 stk. 1, at du på anfordring skal indsende virksomheds skattemæssige årsregnskab inden en måned. Det fremgår endvidere af mindstekravsbekendtgørelsen § 7 stk. 2 og 3, at det skattemæssige regnskab består i det mindste af hovedposterne i resultatopgørelse, balance og bevægelserne i virksomhedens egenkapital samt konvertering i det mindste i hovedposter. Regnskabet med dertilhørende oplysninger skal på en klar og overskuelig måde kunne danne grundlag for Skattestyrelsens kontrol. Det fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen § 8 stk. 1-2, at det skattemæssige regnskab og de oplysninger som indgår i grundlaget, skal kunne udledes af bogføringen eller af specifikationer dertil. Bogføringen skal tilrettelægges således, at alle registreringer kan følges til de skattemæssige opgørelser. De skattemæssige opgørelser skal kunne opløses i de registreringer, hvoraf de er sammensat. Bogføringen skal ske med virkning fra det tidspunkt, hvor overførsel finder sted. Dertil følger kravet om transaktionsspor, som indebærer, at alle bogførte registreringer skal kunne følges til virksomhedens regnskab, og at regnskabet skal kunne identificeres i de enkelte bogførte registreringer, som regnskabet består af. Virksomheden følger ikke bogføringslovens § 4 stk. 1 og 2, da det ikke er muligt at identificere transaktionssporet og kontrolsporet, da virksomheden ikke har tilvejebragt det efterspurgte regnskabsmateriale, der dokumenterer sammenhængen. For at kunne følge transaktionssporet skal de enkelte transaktioner dokumentere den enkelte overførsel og dennes tidsmæssige placering. Herudover skal alle registreringer kunne følges til regnskab, opgørelse eller opstilling. Tallene heri skal kunne opløses i de registreringer, hvoraf de er sammensat efter bogføringslovens § 8 og § 9 stk. 1. Der er ikke modtaget salgs- eller købsbilag for 2020 eller 2021. Derudover er der store beløbsmæssige efterposteringer på konto 1010, 1012, 1013, 1310 og 1320 for 2020 hvor det ikke er muligt at følge transaktionssporet. Ligeledes er der store beløbsmæssige efterposteringer på konto 1010 og 1315 for 2021 hvor det ikke er muligt at følge transaktionssporet. Regnskabsmateriale for 2020: Skattestyrelsen konstaterer, at der ved den likvide beholdning i det tilsendte kontokort for 2020 på konto 5810 krediteres beløb for perioden 14. juli 2020 til 14. december 2020 på i alt 226.400 kr. Virksomhedens kassebeholdning er negativ indtil 31. december 2020, hvor der laves en efterpostering. Derudover har virksomheden på konto 5605 Syn kort og mobilepay (Omsætningsaktiv) ligeledes minus i perioden fra 3. juni 2020 til 29. december 2020 på i alt 258.731 kr., indtil der den 31. december 2020 laves tre efterposteringer på i alt 258.731 kr. Der er ligeledes ikke beløbsmæssig sammenhæng mellem ultimo indestående på bankkontoen. Saldobalancen viser 12.132,35 kr., hvor kontokort og årsrapport viser 9.616 kr. Regnskabsmateriale for 2021: Skattestyrelsen konstaterer, at der ved den likvide beholdning i det tilsendte kontokort for 2021 på konto 5810 krediteres beløb for perioden 4. januar 2021 til 21. oktober 2021 på i alt 126.554 kr. Virksomhedens kassebeholdning er negativ indtil 31. december 2021, hvor der laves efterposteringer. Der er ligeledes ikke beløbsmæssig sammenhæng mellem ultimo indestående på bankkontoen. Saldobalancen viser 9.616 kr., hvor kontokort viser -694 kr. og årsrapporten har ikke oplysninger om bankindestående. Skattestyrelsen har ikke modtaget det efterspurgte materiale efter skattekontrollovens § 53, stk. 1., som opfylder kravene i mindstekravsbekendtgørelsen § 6-8 og bogføringslovens §§ 4, 8 og 9. Skattestyrelsen fastsætter derfor din skat skønsmæssigt efter skattekontrollovens §§ 53 stk. 3 og 74 stk. 2 og stk. 3. Som grundlag for fastsættelse af virksomhedens skønsmæssige resultat, har vi taget udgangspunkt i kontoudtogene fra: Bank Reg.nr. Kontonummer Periode [finans1] [kontonr.1] 01.01.2020 - 31.12.2021 [finans4], [by3] afd. [kontonr.2] 01.01.2020 - 31.12.2021 [finans5], [by3] afd. [kontonr.3] 01.01.2020 – 30.06.2020 [finans6] A/S [kontonr.4] 07.09.2021 – 31.12.2021 Vedrørende bankkonto ved [finans1] [kontonr.1] har vi modtaget kontoudskrifter for perioden 9. marts 2020 – 31. december 2021. Perioden fra 1. januar 2020 – 9. marts 2020 er indlæst fra kontokortet for 2020 Vi skal henvise til nedenstående dom afsagt af Højesteret SKM 2008.905.HR Højesteret afsiger dom i sag om skøn, foretaget af skattemyndighederne baseret på indsætninger i bank. Højesteret fandt, ligesom tidligere landsretten, at det i den foreliggende situation, hvor der over en længere periode var indsat beløb af en vis størrelse sammenholdt med det oplyste om familiens indtægtsforhold, måtte påhvile de enkelte familiemedlemmer at godtgøre, at de indsatte beløb stammede fra allerede beskattede midler. Højesteret fandt ikke dette godtgjort, ligesom Højesteret ikke fandt grundlag for at tilsidesætte det udøvede skøn. Skatteministeriet blev herefter frifundet. Vi skal endvidere henvise til Byretsdom SKM2020.149.BR som omhandler indsætninger på bankkonti og skønsmæssig ansættelse af indkomst og momstilsvar. I denne dom var det ikke dokumenteret eller i tilstrækkelig grad sandsynliggjort, at beløbene på bankkontiene stammede fra midler, der allerede er beskattede, og at den skønsmæssige fastsatte ikke-beskattede omsætning må anses for at være momspligtig omsætning, således at forhøjelsen skal danne udgangspunkt for opgørelsen af det skyldige momstilsvar. Skattemæssigt resultat 2020 Du har i 2020 oplyst et overskud af virksomhed efter skattekontrollovens § 2 til 346.280 kr. Skattestyrelsen har ikke modtaget det efterspurgte materiale efter skattekontrollovens § 53, stk. 1. Skattestyrelsen fastsætter derfor din skatteansættelse skønsmæssigt efter skattekontrollovens §§ 53 stk. 3 og 74 stk. 2. Som grundlag for den skønsmæssige ansættelse, vil skattestyrelsen, efter skattekontrollovens § 74, stk. 3, tage udgangspunkt i de kontoudskrifter, som du selv har indsendt og som vi har indhentet fra dit pengeinstitut. Indtægter. Vi henviser i øvrigt til Østre Landsrets dom SKM2013.613.ØLR, som omhandler skønsmæssig ansættelse – rette indkomstmodtager – indsætninger på bankkonto Til grund for den skønsmæssige opgørelse bruges følgende kontoudtog fra: [finans1] [kontonr.1] 01.01.2020 - 31.12.2021 [finans4], [by3] afd. [kontonr.2] 01.01.2020 - 31.12.2021 [finans5], [by3] afd. [kontonr.3] 01.01.2020 – 30.06.2020 Skattestyrelsen opgør på baggrund af ovenstående kontoudskrifter virksomhedens omsætning til at være: Brutto Netto Omsætning bank 1. kvartal 2020 717.566,23 kr. 574.052,98 kr. Omsætning bank 2. kvartal 2020 281.695,67 kr. 247.250,78 kr. Omsætning bank 3. kvartal 2020 375.239,59 kr. 304.791,67 kr. Omsætning bank 4. kvartal 2020 321.698,86 kr. 257.359,09 kr. Omsætning bank i alt 1.696.200,35 kr. 1.383.454,53 kr. Indbetalingerne fra Erhvervsstyrelsen er medregnet og er ikke momsbelagt, som det også fremgår af det fremsendte regnskabsmateriale, Indtægterne fordeler sig over følgende posteringer: Brutto Netto Erhvervsstyrelsen 132.471,23 kr. 132.471,23 kr. Faktura 361.257,02 kr. 289.005,62 kr. Forsikringsudbetaling 18.688,76 kr. 14.951,01 kr. Indsat kontant 219.200,00 kr. 175.360,00 kr. Indsættelser 390.849,70 kr. 312.679,76 kr. lån 99.144,00 kr. 79.315,20 kr. Mobilepay indsættelser 76.090,00 kr. 60.872,00 kr. Overførsel ikke identificeret 348.318,73 kr. 278.654,98 kr. Tilb. fra virksomheder 50.180,91 kr. 40.144,73 kr. Indbetalinger i alt 1.696.200,35 kr. 1.383.454,53 kr. For nærmere specifikation henvises til bilag 1. Da Skattestyrelsen ikke har modtaget det efterspurgte materiale, anser vi ovenstående indbetalinger for at være erhvervsmæssige. Herunder erhvervsmæssig omsætning og erhvervsmæssige hjælpepakker. Forsikringsudbetalingerne fra [forsikringsselskab1], anser vi for erhvervsmæssig betaling for udført arbejde i virksomheden for eksempelvis reparation af forsikringsskader. Indbetalingerne er skattepligtige efter statsskattelovens § 4 stk. 1. Vi har blandt andet henset til, at indbetalingerne er benævnt med ”fakturanummer x” samt til indsætningernes størrelse og i nogle tilfælde løbende indbetalinger med samme tekst. På det foreliggende grundlag, er vi i øvrigt af den opfattelse, at de nævnte indbetalinger ikke stammer fra allerede beskattede midler eller er midler der ikke skal beskattes. Udgifter Ud fra dine kontoudtog kan Skattestyrelsen konstatere, at dine udgifter blandt andet består af udgifter til køb i dagligvarebutikker, fornøjelser og forsikringer. I forhold til at skønne udgifter i relation til virksomheden har vi kigget på kontokort og de udgiftstyper der forekommer der. Skattestyrelsen skønner, at du har udgifter til administration, bilsyn, biludgifter, autoværksted husleje, forsikring og telefon/internet i form af blandt andet [virksomhed27], [virksomhed7], [virksomhed28] og [virksomhed4] A/S. For yderligere specifikation henvises til bilag 1. Vi skønner herved erhvervsmæssige udgifter for -637.354,82 kr. eksklusive moms efter statsskattelovens § 6 stk. 1, litra a. Udgifterne fordeler sig over følgende posteringer: Brutto Netto Administration -12.280,00 kr. -9.824,00 kr. Bilsyn -270.601,00 kr. -216.480,80 kr. Biludgifter -247.256,14 kr. -197.804,91 kr. Distributør autoværksted -188.499,61 kr. -150.799,69 kr. Ejendomsudgifter -59.062,50 kr. -47.250,00 kr. Forsikring -12.227,99 kr. -12.227,99 kr. Telefon/Internet -3.709,29 kr. -2.967,43 kr. Udgifter i alt -793.636,53 kr. -637.354,82 kr. For nærmere specifikation henvises til bilag 1. For telefon og dataforbindelse skal der efter ligningsloven § 16, stk. 12 og stk. 14 ske beskatning af fri telefon, da du har telefonen til rådighed for privat benyttelse. Værdi for beskatning af fri telefon er i 2020 på 2.900 kr. Skattestyrelsen skønner at telefon/internet bruges 50% privat og 50% erhvervsmæssigt. Telefon/internetudgifter: Tekst Beløb Skønnet telefon/internetudgifter -2.967,43 kr. Skattemæssigt fradrag for privatandel af moms -370,93 kr. Værdi af fri telefon, computer og internet 2.900,00 kr. Skønnet i alt -438,36 kr. Der godkendes endvidere fradrag for de konterede lønoplysninger på 272.842 kr. Dit skattemæssige resultat bliver således: Skønsmæssig opgørelse overskud af virksomhed 2020 Eksklusive moms Omsætning i alt 1.383.454,53 kr. - Udgifter -637.354,82 kr. - Lønangivelsesoplysninger R75 -272.842,00 kr. + Regulering af fri telefon 2.900,00 kr. - Skattemæssigt fradrag for privat andel af moms -370,93 kr. Resultat 475.786,78 kr. Oplyst overskud 346.280,00 kr. Difference 129.506,78 kr. Dit skattemæssige resultat for 2020 forhøjes med 129.506 kr. efter statsskattelovens § 4 stk. 1 og § 6 stk. 1, litra a. Skattemæssigt resultat 2021 Du har i 2021 oplyst et underskud af virksomhed efter skattekontrollovens § 2 til 317.239 kr. Skattestyrelsen har ikke modtaget det efterspurgte materiale efter skattekontrollovens § 53, stk. 1. Skattestyrelsen fastsætter derfor din skatteansættelse skønsmæssigt efter skattekontrollovens §§ 53 stk. 3 og 74 stk. 2. Som grundlag for den skønsmæssige ansættelse, vil skattestyrelsen, efter skattekontrollovens § 74, stk. 3, tage udgangspunkt i de kontoudtog, som du selv har indsendt og som vi har indhentet fra dit pengeinstitut. Indtægter. Vi henviser i øvrigt til Østre Landsrets dom SKM2013.613.ØLR, som omhandler skønsmæssig ansættelse – rette indkomstmodtager – indsætninger på bankkonto Til grund for den skønsmæssige opgørelse bruges følgende kontoudtog fra: [finans1] [kontonr.1] 01.01.2020 - 31.12.2021 [finans4], [by3] afd. [kontonr.2] 01.01.2020 - 31.12.2021 [finans6] A/S [kontonr.4] 07.09.2021 – 31.12.2021 Skattestyrelsen opgør på baggrund af ovenstående kontoudskrifter virksomhedens omsætning til at være: Brutto Netto Omsætning bank 1. kvartal 2021 641.394,51 kr. 513.115,61 kr. Omsætning bank 2. kvartal 2021 72.274,10 kr. 57.819,28 kr. Omsætning bank 3. kvartal 2021 28.969,57 kr. 23.175,66 kr. Omsætning bank 4. kvartal 2021 13.669,24 kr. 10.935,39 kr. Omsætning bank i alt 756.307,42 kr. 605.045,94 kr. Indtægterne fordeler sig over følgende posteringer: Brutto Netto Faktura 35.000,00 kr. 28.000,00 kr. Forsikringsudbetaling 26.997,69 kr. 21.598,15 kr. Indsat kontant 433.700,00 kr. 346.960,00 kr. Indsættelser 35.180,00 kr. 28.144,00 kr. lån 94.000,00 kr. 75.200,00 kr. Mobilepay indsættelser 7.755,00 kr. 6.204,00 kr. Overførsel ikke identificeret 108.188,53 kr. 86.550,82 kr. Tilb. fra virksomheder 15.486,20 kr. 12.388,96 kr. Indbetalinger i alt 756.307,42 kr. 605.045,94 kr. For nærmere specifikation henvises til bilag 2. Da Skattestyrelsen ikke har modtaget det efterspurgte materiale, anser vi ovenstående indbetalinger for at være erhvervsmæssig omsætning i virksomheden. Forsikringsudbetalingerne fra [forsikringsselskab1], anser vi for erhvervsmæssig betaling for udført arbejde i virksomheden for eksempelvis reparation af forsikringsskader. Indbetalingerne er skattepligtige efter statsskattelovens § 4 stk. 1. Vi har blandt andet henset til, at indbetalingerne er benævnt med ”fakturanummer x” samt til indsætningernes størrelse og i nogle tilfælde løbende indbetalinger med samme tekst. På det foreliggende grundlag, er vi i øvrigt af den opfattelse, at de nævnte indbetalinger ikke stammer fra allerede beskattede midler eller er midler der ikke skal beskattes. Behandling af bemærkninger Jævnfør bemærkningerne fra punkt 1.2, så er det jeres opfattelse at indtægterne skal nedsættes fra 756.307,42 kr. til 303.258,89 kr. I bemærker, at forsikringsbetalingen ikke er momsbelagt, men at I ellers er enige. Skattestyrelsen fastholder korrektionen på 26.997,69 kr. (Netto: 21.598,15 kr.), da der ikke er modtaget bilagsdokumentation, der dokumenterer, at betalingen er faktureret uden salgsmoms. Forsikringsudbetalingerne fra [forsikringsselskab1], anser vi for erhvervsmæssig betaling for udført arbejde i virksomheden for eksempelvis reparation af forsikringsskader. I bemærker, at 243.105 kr. af de indsatte kontanter for indkomståret 2021 vedrører tidligere år. Skattestyrelsen fastholder korrektionen på 433.700 kr., da der ikke er modtaget dokumentation for, at de 243.105 kr. er beskattet i tidligere indkomstår. I bemærker, at de 94.000 kr. er et lån, som ikke kan være skattepligtig. Skattestyrelsen fastholder korrektionen på 94.000 kr., da der ikke er modtaget lånedokumenter, dokumentation for tilbagebetaling af beløbet eller andre dokumenter, der sandsynliggør, at der er tale om et låneforhold. I bemærker, at de 7.755 kr. fra Mobilepay og de 108.188,53 kr. som er overførsler, som ikke er identificeret vedrører indtægten på 266.652 kr. fra Synsted [by2]. Skattestyrelsen fastholder korrektionen, da der ikke er modtaget yderligere dokumentation hertil. Derudover er der ikke løbende afstemt til den likvide beholdning. Skattestyrelsen fastholder derfor, at indtægterne er 756.307,42 kr. inklusive moms og 605.045,94 kr. eksklusive moms. Udgifter Ud fra dit kontoudtog kan Skattestyrelsen konstatere, at dine udgifter blandt andet består af udgifter til køb i dagligvarebutikker, fornøjelser og forsikringer. I forhold til at skønne udgifter i relation til virksomheden har vi kigget på kontokort og de udgiftstyper der forekommer der. Skattestyrelsen skønner, at du har udgifter til administration, bilsyn, biludgifter, autoværksted husleje, forsikring og telefon/internet i form af blandt andet [virksomhed27] og [virksomhed7]. For yderligere specifikation henvises til bilag 2. Vi skønner herved erhvervsmæssige udgifter for -138.401,50 kr. eksklusive moms efter statsskattelovens § 6 stk. 1, litra a. Udgifterne fordeler sig over følgende posteringer: Brutto Netto Administration -6.601,00 kr. -5.280,80 kr. Bilsyn -154.568,00 kr. -123.654,40 kr. Biludgifter -3.687,50 kr. -2.950,00 kr. Forsikring -2.281,13 kr. -2.281,13 kr. Telefon/Internet -5.293,96 kr. -4.235,17 kr. Udgifter i alt -172.431,59 kr. -138.401,50 kr. For nærmere specifikation henvises til bilag 2. For telefon og dataforbindelse skal der efter ligningsloven § 16, stk. 12 og stk. 14 ske beskatning af fri telefon, da du har telefonen til rådighed for privat benyttelse. Værdi for beskatning af fri telefon er i 2021 på 3.000 kr. Skattestyrelsen skønner at telefon/internet bruges 50% privat og 50% erhvervsmæssigt. Telefon/internetudgifter: Tekst Beløb Skønnet telefon/internetudgifter -4.235,17 kr. Skattemæssigt fradrag for privatandel af moms -529,40 kr. Værdi af fri telefon, computer og internet 3.000,00 kr. Skønnet i alt -1.764,56 kr. Der godkendes endvidere fradrag for de konterede lønoplysninger på -90.916 kr. Dit skattemæssige resultat bliver således: Skønsmæssig opgørelse overskud af virksomhed 2021 Eksklusive moms Omsætning i alt 605.045,94 kr. - Udgifter -138.401,50 kr. - Lønangivelsesoplysninger R75 -90.916,00 kr. + Regulering af fri telefon 3.000,00 kr. - Skattemæssigt fradrag for privat andel af moms -529,40 kr. Resultat 378.199,04 kr. Oplyst overskud -317.239,00 kr. Difference 695.438,04 kr. Dit skattemæssige resultat for 2021 forhøjes med 695.438 kr. efter statsskattelovens § 4 stk. 1 og § 6 stk. 1, litra a. Med henvisning til skattekontrollovens § 74 stk. 2 og 3 forhøjes virksomhedens resultat for 2020 og 2021 i alt med 824.945 kr. (…)” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 22. november 2024 udtalt, at der ikke er fremlagt nye oplysninger, der ikke står i sagsfremstillingen. Skattestyrelsen har den 12. september 2025 sendt supplerende udtalelse til repræsentantens indlæg af 1. september 2025: ”(…) Vi har følgende kommentarer til de nye oplysninger: Ad [klager]s virksomhed Dette punkt oplyser at virksomhedens kontante betalinger er bogført som indtægter, og er dermed blevet medtaget i virksomhedens saldobalance samt behørigt beskattet. Det nye indsendte kontokort for 2020 viser ligesom det i Skattestyrelsens kontrol indsendte kontokort for 2020 at virksomhedens kassebeholdning er negativ indtil 31. december 2020, hvor der laves en efterpostering. Det samme gør sig gældende for indkomståret 2021. Derudover er der igen ligeledes store beløbsmæssige efterposteringer på konto 1012 og 1013 for indkomståret 2020 hvor det ikke er muligt at følge transaktionssporet. Ligeledes er der store beløbsmæssige efterposteringer på konto 1010, 1012 og1013 for 2021 hvor det ikke er muligt at følge transaktionssporet. Der er ikke modtaget salgs- eller købsbilag for 2020 eller 2021. Skattestyrelsen fastholder fortsat den skønsmæssige opgørelse og heraf tilsidesættelsen af regnskabsmaterialet. Ad kontante indsætninger for 243.105 kr. Dette punkt henviser til at disse indsætninger har Skattestyrelsen ubegrundet antaget, ikke allerede er beskattet. Dette er ikke tilfældet. Skattestyrelsen henviser til afgørelsens side 11, I bemærker, at 243.105 kr. af de indsatte kontanter for indkomståret 2021 vedrører tidligere år. Skattestyrelsen fastholder korrektionen på 433.700 kr., da der ikke er modtaget dokumentation for, at de 243.105 kr. er beskattet i tidligere indkomstår. Der er ikke modtaget salgsbilag på at de 243.105 kr. skulle være beskattet i tidligere indkomstår. Skattestyrelsen fastholder fortsat den skønsmæssige opgørelse og heraf tilsidesættelsen af regnskabsmaterialet. Ad betalingen på 266.652 kr. Dette punkt henviser til at [klager] anerkender at dette er omsætning i virksomheden, og det indgår i den indberettede omsætning for virksomheden i indkomståret 2021. Skattestyrelsen fastholder korrektionen, da der ikke er modtaget yderligere dokumentation hertil. Derudover er der ikke løbende afstemt til den likvide beholdning. Det nye indsendte materiale afviger på dette punkt ikke fra det tilsidesatte regnskabsmateriale fra afgørelsestidspunktet. Skattestyrelsen fastholder derfor, at indtægterne er 756.307,42 kr. inklusive moms og 605.045,94 kr. eksklusive moms. Ad lån på 99.144 kr. Dette punkt henviser til, at det står ikke klart, hvorfra Skattestyrelsen har dette beløb. Skattestyrelsen har beløbene fra følgende konti og fra det materiale som [klager] selv har indsendt. På side 7 fra Skattestyrelsen afgørelse står følgende: Som grundlag for fastsættelse af virksomhedens skønsmæssige resultat, har vi taget udgangspunkt i kontoudtogene fra: Bank Reg.nr. Kontonummer Periode [finans1] [kontonr.1] 01.01.2020 - 31.12.2021 [finans4], [by3] afd. [kontonr.2] 01.01.2020 - 31.12.2021 [finans5], [by3] afd. [kontonr.3] 01.01.2020 – 30.06.2020 [finans6] A/S [kontonr.4] 07.09.2021 – 31.12.2021 Vedrørende bankkonto ved [finans1] [kontonr.1] har vi modtaget kontoudskrifter for perioden 9. marts 2020 – 31. december 2021. Perioden fra 1. januar 2020 – 9. marts 2020 er indlæst fra kontokortet for 2020 Beløbet på de 99.144 kr. fremgår af Skattestyrelsens afgørelsens bilag 1. Heraf udspecificeret således: Konto Bogføringsdato Tekst Beløb [kontonr.2] 12-05-2020 lån | Vi har modtaget ovennævnte indbetaling fra: | [person7] | C/O [person8] | [adresse1] | [by4] 34.000 kr. [kontonr.2] 03-06-2020 Lån | Vi har modtaget ovennævnte indbetaling fra: | [person7] | C/O [person8] | [adresse1] | [by4] 14.944 kr. 5368 0244684 02-03-2020 ERHVERVSLAN 50.000 kr. 5368 0244684 02-11-2020 LÅN FRA [klager] 200 kr. I alt 99.144 kr. (…) Skattestyrelsen fastholder fortsat den skønsmæssige opgørelse Ad bilag og dokumentation Dette punkt henviser til at der i det supplerende indlæg er medsendt ny saldobalance og kontokort for 2020 og 2021. Skattestyrelsen fastholder fortsat den skønsmæssige opgørelse og heraf tilsidesættelsen af regnskabsmaterialet, da virksomhedens kassebeholdning fortsat er negativ, der laves større efterposteringer den 31. december, der er ikke løbende afstemt til den likvide beholdning og at det derfor ikke er muligt at følge transaktionssporet. Der er ligeledes ikke modtaget salgs- eller købsbilag der kan understøtte det indsendte regnskabsmateriale. (…)” Skattestyrelsen har den 15. oktober 2025 fremsendt bemærkninger til de bilag, der blev fremsendt den 16. september 2025: ”(…) Den 1. september 2025 har I modtaget nye oplysninger under behandlingen af ovennævnte klagesag. Heriblandt et supplerende indlæg på to sider fra [advokatfirma1] og fire bilag bestående af saldobalance for 2020 og 2021 samt kontokort for 2020 og 2021 Dette supplerende indlæg blev besvaret den 12. september 2025. Den 18. september fremsender I en ny mail omkring at repræsentanten oplyser, at bilagene til det supplerende indlæg af 1. september 2025 desværre ikke var blevet medsendt. Der er derfor modtaget syv ekstra dokumenter med i alt 488 siders bilag. Vi har følgende kommentarer til oplysningerne af 1.- og 18. september 2025: Ad [klager]s virksomhed Dette punkt oplyser at virksomhedens kontante betalinger er bogført som indtægter, og er dermed blevet medtaget i virksomhedens saldobalance samt behørigt beskattet. Det nye indsendte kontokort for 2020 viser ligesom det i Skattestyrelsens kontrol indsendte kontokort for 2020 at virksomhedens kassebeholdning er negativ indtil 31. december 2020, hvor der laves en efterpostering. Det samme gør sig gældende for indkomståret 2021. Derudover er der igen ligeledes store beløbsmæssige efterposteringer på konto 1012 og 1013 for indkomståret 2020 hvor det ikke er muligt at følge transaktionssporet. Ligeledes er der store beløbsmæssige efterposteringer på konto 1010, 1012 og 1013 for 2021 hvor det ikke er muligt at følge transaktionssporet. Der er ikke modtaget salgs- eller købsbilag for 2020 eller 2021. Skattestyrelsen fastholder fortsat den skønsmæssige opgørelse og heraf tilsidesættelsen af regnskabsmaterialet. Ad kontante indsætninger for 243.105 kr. Dette punkt henviser til at disse indsætninger har Skattestyrelsen ubegrundet antaget, ikke allerede er beskattet. Dette er ikke tilfældet. Skattestyrelsen henviser til afgørelsens side 11, I bemærker, at 243.105 kr. af de indsatte kontanter for indkomståret 2021 vedrører tidligere år. Skattestyrelsen fastholder korrektionen på 433.700 kr., da der ikke er modtaget dokumentation for, at de 243.105 kr. er beskattet i tidligere indkomstår. Der er ikke modtaget salgsbilag på at de 243.105 kr. skulle være beskattet i tidligere indkomstår. Skattestyrelsen fastholder fortsat den skønsmæssige opgørelse og heraf tilsidesættelsen af regnskabsmaterialet. Ad betalingen på 266.652 kr. Dette punkt henviser til at [klager] anerkender at dette er omsætning i virksomheden, og det indgår i den indberettede omsætning for virksomheden i indkomståret 2021. Skattestyrelsen fastholder korrektionen, da der ikke er modtaget yderligere dokumentation hertil. Derudover er der ikke løbende afstemt til den likvide beholdning. Det nye indsendte materiale afviger på dette punkt ikke fra det tilsidesatte regnskabsmateriale fra afgørelsestidspunktet. Skattestyrelsen fastholder derfor, at indtægterne er 756.307,42 kr. inklusive moms og 605.045,94 kr. eksklusive moms. Ad lån på 99.144 kr. Dette punkt henviser til, at det står ikke klart, hvorfra Skattestyrelsen har dette beløb. Skattestyrelsen har beløbene fra følgende konti og fra det materiale som [klager] selv har indsendt. På side 7 fra Skattestyrelsen afgørelse står følgende: Som grundlag for fastsættelse af virksomhedens skønsmæssige resultat, har vi taget udgangspunkt i kontoudtogene fra: Bank Reg.nr. Kontonummer Periode [finans1] [kontonr.1] 01.01.2020 - 31.12.2021 [finans4], [by3] afd. [kontonr.2] 01.01.2020 - 31.12.2021 [finans5], [by3] afd. [kontonr.3] 01.01.2020 – 30.06.2020 [finans6] A/S [kontonr.4] 07.09.2021 – 31.12.2021 Vedrørende bankkonto ved [finans1] [kontonr.1] har vi modtaget kontoudskrifter for perioden 9. marts 2020 – 31. december 2021. Perioden fra 1. januar 2020 – 9. marts 2020 er indlæst fra kontokortet for 2020 Beløbet på de 99.144 kr. fremgår af Skattestyrelsens afgørelsens bilag 1. Heraf udspecificeret således: Konto Bogføringsdato Tekst Beløb [kontonr.2] 12-05-2020 lån | Vi har modtaget ovennævnte indbetaling fra: | [person7] | C/O [person8] | [adresse1] | [by4] 34.000 kr. [kontonr.2] 03-06-2020 Lån | Vi har modtaget ovennævnte indbetaling fra: | [person7] | C/O [person8] | [adresse1] | [by4] 14.944 kr. 5368 0244684 02-03-2020 ERHVERVSLAN 50.000 kr. 5368 0244684 02-11-2020 LÅN FRA [klager] 200 kr. I alt 99.144 kr. Jeg vedhæfter hertil bilag 1, hvor der fremgår overstregninger med beløbene fra henholdsvis [finans1], [finans4] og kontokort fra 2020. Materialet er indsendt af [klager] i forbindelse med Skattestyrelsen sag. Skattestyrelsen fastholder fortsat den skønsmæssige opgørelse Ad bilag og dokumentation Dette punkt henviser til at der i det supplerende indlæg er medsendt ny saldobalance, kontokort og salgs- og købsbilag for 2020 og 2021. Skattestyrelsen fastholder fortsat den skønsmæssige opgørelse og heraf tilsidesættelsen af regnskabsmaterialet, da virksomhedens kassebeholdning fortsat er negativ, der laves større efterposteringer den 31. december, der er ikke løbende afstemt til den likvide beholdning og at det derfor ikke er muligt at følge transaktionssporet. Vedrørende indsendte salgs- og købsbilag: Der er indsendt et enkelt salgsbilag (1185) for indkomståret 2020 som viser salg for perioden 1. april 2020 til 31 december 2020 på i alt 708.615,50 kr. (dokument 5 side 22 og 23). Kontokortet viser en omsætning på i alt 1.168.888,48 kr. Det indsendte bilag 1185 viser at de kontante indbetalinger udgør 469.505 kr. inklusive moms Fra Skattestyrelsens afgørelse af 27. september 2024 opgøres virksomhedens omsætning skønsmæssigt til at være 1.383.454,53 kr., hvoraf de kontante indbetalinger udgør 175.360,00 kr. eksklusive moms (219.200,00 kr. inklusive moms) Vedrørende købsbilag er der indsendt bilag for i alt 1.490.842 kr. for indkomstårene 2020 og 2021. Der er enkelte bilag der er faktureret i 2019 og enkelte bilag som er indsendt for 2021, som er faktureret i 2020. Det er ikke alle indsendte bilag, som er fradragsberettiget og derudover er det ikke alle bilag som er specificeret, da nogle bilag er PBS betalinger og ikke egentlige afregningsbilag fra tredje part. Samt er det ikke alle indsendte bilag, som er fradragsberettiget idet der er tale om indkøb af dagligvarer, madvarer, p-afgift, rykkerskrivelser, benzin udstedt til andre end virksomhedsejer og erhvervslån uden lånedokumenter. Derudover er der en række af købsbilagene, hvor der ikke er transaktionsspor fra bilag til bank. Her kan blandt andet nævnes udgifterne til [virksomhed19] og [virksomhed4] A/S, der i alt udgør 271 posteringer ud af de indsendte bilag og beløbsmæssigt er det 287.627 kr. Skattestyrelsen har på baggrund af indsendte bilagsmateriale opgjort følgende (Se vedhæftet bilag 2): Inklusive moms 2019 2020 2021 2020, 2021 Hovedtotal Fradragsberettiget 1.136.830,57 kr. 207.624,00 kr. 64.270,00 kr. 1.408.724,57 kr. Ikke fradragsberettiget 4.993,75 kr. 70.131,81 kr. 6.991,95 kr. 82.117,51 kr. Hovedtotal 4.993,75 kr. 1.206.962,38 kr. 214.615,95 kr. 64.270,00 kr. 1.490.842,08 kr. Eksklusive moms 2019 2020 2021 2020, 2021 Hovedtotal Fradragsberettiget 1.019.509,82 kr. 199.958,00 kr. 58.102,00 kr. 1.277.569,82 kr. Ikke fradragsberettiget 3.995,00 kr. 67.156,47 kr. 6.991,95 kr. 78.143,42 kr. Hovedtotal 3.995,00 kr. 1.086.666,29 kr. 206.949,95 kr. 58.102,00 kr. 1.355.713,24 kr. For 2020 er der indsendt fradragsberettiget købsbilag for 1.019.509,82 kr. + 58.102,00 kr. i alt 1.077.611,82 kr. eksklusive moms. Fra Skattestyrelsens afgørelse af 27. september 2024 opgøres virksomhedens udgifter skønsmæssigt til at være 637.354,82 kr. vedrørende udgifter + 272.842,00 kr. vedrørende løn + 370,93 kr. vedrørende skattemæssigt fradrag for privat andel af moms i alt 910.567,75 kr. Differencen udgør 167.044,07 kr. For 2021 er der indsendt fradragsberettiget købsbilag for i alt 199.958,00 kr. eksklusive moms. Fra Skattestyrelsens afgørelse af 27. september 2024 opgøres virksomhedens udgifter skønsmæssigt til at være 138.401,50 kr. vedrørende udgifter + 90.916,00 kr. vedrørende løn + 529,40 kr. vedrørende skattemæssigt fradrag for privat andel af moms i alt 229.846,90 kr. Differencen udgør -29.888,90 kr. Såfremt der korriges for differencerne for udgifterne, er det Skattestyrelsen opfattelse, at der på indtægtssiden mangler kontantomsætning henset til salgsbilag (1185) som viser at de kontante indbetalinger udgør 469.505 kr. inklusive moms for indkomståret 2020 mod Skattestyrelsen skønsmæssige opgørelse på 219.200 kr. inklusive moms. Denne difference udgør 250.305 kr. (…)” Klagerens opfattelse Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at den skattepligtige indkomst for indkomstårene 2020 og 2021 nedsættes til det selvangivne. Til støtte for påstanden har repræsentanten bl.a. anført: ”(…) Redegørelse Skattestyrelsens afgørelse beror på en skønsmæssig ansættelse af momsgrundlag for 2021 samt skønsmæssige ansættelser af de skattepligtige indkomster for indkomstårene 2020 og 2021. Begrundelsen for vores påstand om nedsættelse af momstilsvar for 2021 og de skattepligtige indkomster for 2020 og 2021 er, at der er ved de skønsmæssige ansættelser ikke fuldt ud taget højde for de fremlagte oplysninger om indkomster og fradrag. (…)” Klagerens yderligere bemærkninger til sagen Klageren og dennes repræsentant har i forbindelse med mødet med Skatteankestyrelsen anført, at en af de større forhøjelser i Skattestyrelsens afgørelse består af kontante betalinger på samlet 243.105 kr. Repræsentanten bemærkede hertil, at dette beløb udgør mange løbende betalinger for nummerplader, og at disse betalinger allerede indgår i virksomhedens saldobalance. Klageren og repræsentanten anførte endvidere, at de heller ikke helt kan følge det lån på 94.000 kr., som Skattestyrelsen inddrager i den skønsmæssige ansættelse. Det blev endvidere oplyst, at klageren var gået til sin daværende revisor med Skattestyrelsens materialeindkaldelser, men at revisor ikke havde reageret rettidigt på Skattestyrelsens henvendelser. Klagerens repræsentant har den 1. september 2025 fremsendt følgende bemærkninger: ”(…) Som opfølgning på modet med Skatteankestyrelsens sagsbehandler den 13. juni 2025, fremsender vi her et supplerende indlæg i sagen. Ad [klager]s virksomhed Som oplyst under mødet, driver [klager] virksomhed hvor han sælger nummerplader til køretøjer. Inden for denne type virksomhed er det kutyme at kunder betaler kontant, og [klager] har derfor gennem sin virksomhed, ofte modtaget kontant betaling fra kunderne. Disse kontante betalinger er bogført som indtægter, og er dermed blevet medtaget i virksomhedens saldobalance samt behørigt beskattet. Ad kontante indsætninger for 243.105 kr. Som omtalt ovenfor, har [klager] modtaget kontant betaling fra mange kunder i forbindelse med sin virksomhed. Fælles for disse kontante betalinger er, at de er behørigt bogført således medtaget i [klager]s indkomstopgørelse, der er indberettet til Skattestyrelsen. [klager] har løbende indsat kontanter på sin bankkonto, og disse indsætninger har Skattestyrelsen ubegrundet antaget, ikke allerede er beskattet. Dette er ikke tilfældet. Det skal desuden understreges, at der ikke er foretaget en samlet indsætning på 243.105 kr., men derimod mange løbende indsætninger hver måned, som følge af det kontante salg i [klager]s virksomhed. Ad betalingen pa 266.652 kr. Betaling for i alt 266.652 kr. er betaling fra [virksomhed29] i forbindelse med virksomhedens salg. [klager] anerkender at dette er omsætning i virksomheden, og det indgår i den indberettede omsætning for virksomheden i indkomståret 2021. Ad lån pa 99.144 kr. Det star ikke klart, hvorfra Skattestyrelsen har dette beløb. Der fremgår ingen posteringer på virksomhedens bankkonto på et sådant beløb. Skattestyrelsen må derfor i en supplerende udtalelse redegøre for, hvorfra der skulle være et lån på 99.144 kr. Ad bilag og dokumentation I forbindelse med nærværende supplerende indlæg, fremsendes saldobalancen for [virksomhed1] for 2020 og 2021, samt, kontokort fra [virksomhed1] for 2020 og 2021. Materialet har ikke tidligere været fremsendt, som følge af den tidligere revisors forhold. Da han ikke kunne varetage opgaven tilstrækkeligt, har [klager] antaget en ny revisor, der har gennemgået virksomhedens bilag og regnskab. (…)” Klagerens repræsentant har den 29. oktober 2025 fremsendt følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens sagsfremstilling og Skattestyrelsens udtalelse af 15. oktober 2025: ”(…) Bemærkninger Ad Skattestyrelsens tilsidesættelse af regnskabsmateriale Skattestyrelsen har i afgørelsen af den 27. september 2024, jf. bilag 1, tilsidesat virksomhedens regnskabsmateriale for både indkomstårene 2020 og 2021, med henvisning til at Skattestyrelsen ikke har modtaget efterspurgt materiale. I forlængelse af det supplerende indlæg af den 1. september 2025, blev der den 18. september 2025 fremsendt både saldobalance og kontokort fra [virksomhed1] for indkomstårene 2020 og 2021. Det gøres gældende at Skattestyrelsens grundlag for at tilsidesætte regnskabsmaterialet fuldstændigt dermed ikke længere er til stede, og at Skattestyrelsen derfor må tage udgangspunkt i det indsendte regnskabsmateriale. Ad betalingen på 266.652 kr. Som anført i det supplerende indlæg, indgår betalingen på 266.652 kr. i den indberettede omsætning for virksomheden, hvorfor der ikke er grundlag for at forhøje [klager]s skattepligtige indkomst med dette beløb. Ad lån på 94.144 kr. Skattestyrelsen har i udtalelsen af den 15. oktober 2025 afklaret hvorfra lånet på 94.144 kr. stammer. Der er således tale om et lån på 34.000 kr. den 12.5.2020, et lån på 14.944 kr. den 3.6.2020, et lån på 50.000 kr. den 2.3.2020 samt et lån på 200 kr. den 2.11.2020. I Skattestyrelsens afgørelse den 27. september 2024 har Skattestyrelsen skønsmæssigt fastsat virksomhedsindtægter jf. afgørelsens side 11. Her fremgår det, at indtægterne fordeler sig over faktura, forsikringsudbetalinger, kontante indsætninger, mobilepay indsætninger, ikke identificeret overførsler, tilbagebetaling fra virksomheder, samt lån. Det er her lånet er opgjort til i alt 94.144 kr. Som det fremgår af Skattestyrelsens egen opgørelse jf. afgørelsen af 27. september 2024 side 11, samt posteringsteksten fra overførslerne i Skattestyrelsens udtalelse af 15. oktober 2025 side 3, er der netop tale om lån, og dermed ikke skattepligtig indkomst. Det gøres derfor gældende, at indsætningen på 94.144 kr. netop stammer fra lån, og dermed omfattet af statsskattelovens § 5, stk. 1, litra c. Det gøres derfor gældende, at der ikke er grundlag for at forhøje [klager]s skattepligtige indkomst med dette beløb. Ad den indsendte dokumentation Skattestyrelsen har i udtalelsen af 15. oktober 2025 anført følgende jf. side 4: ”Vedrørende købsbilag er der indsendt bilag for i alt 1.490.842 kr. for indkomstårene 2020 og 2021. Der er enkelte bilag der er faktureret i 2019 og enkelte bilag som er indsendt for 2021, som er faktureret i 2020. Det er ikke alle indsendte bilag, som er fradragsberettiget og derudover er det ikke alle bilag som er specificeret, da nogle bilag er PBS betalinger og ikke egentlige afregnings bilag fra tredje part. Samt er det ikke alle indsendte bilag, som er fradragsberettiget idet der er tale om indkøb af dagligvarer, madvarer, p-afgift, rykkerskrivelser, benzin udstedt til andre end virksomhedsejer og erhvervslån uden lånedokumenter. Derudover er der en række af købsbilagene, hvor der ikke er transaktionsspor fra bilag til bank. Her kan blandt andet nævnes udgifterne til [virksomhed19] og [virksomhed4] A/S, der i alt udgør 271 posteringer ud af de indsendte bilag og beløbsmæssigt er det 287.627 kr.” Skattestyrelsen anfører således, at det ikke er alle de indsendte bilag der er fradragsberettiget, idet der er tale om dagligvarer, madvarer, pr-afgift mm., som er udstedt til andre end virksomhedsejer. Skattestyrelsen begrunder ikke nærmere, hvilke konkrete bilag der her refereres til, hvilket er i strid med begrundelsespligten efter forvaltningslovens § 22. Skattestyrelsen anfører videre, at der for 2020 er indsendt fradragsberettiget købsbilag for 1.019.509,82 kr. + 58.102 kr. i alt 1.077.611,82 kr. Skattestyrelsen anfører ligeledes ikke her, hvilke konkrete bilag Skattestyrelsen anser for fradragsberettiget, samt hvorvidt der er fremsendte bilag for indkomståret 2020 der ikke anses for fradragsberettiget. Dette er igen i strid med begrundelsespligten efter forvaltningslovens § 22. (…)” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om Skattestyrelsen har været berettiget til at opgøre omsætningen i klagerens virksomhed til henholdsvis 1.250.983,30 kr. og 605.045,94 kr. for indkomstårene 2020 og 2021 på baggrund af konstaterede indsætninger på virksomhedens og klagerens konti. Sagen angår endvidere opgørelsen af virksomhedens fradragsberettigede udgifter. Retsgrundlaget Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4. Enhver skatteyder skal oplyse sin indkomst, uanset om denne er positiv eller negativ. Det følger af skattekontrollovens § 2 (lov nr. 1535 af 19. december 2017 med ændringer pr. 5. maj 2020). Hvis den selvangivelsespligtige ikke har selvangivet fyldestgørende på ansættelsestidspunktet, kan skatteansættelsen foretages skønsmæssigt, jf. skattekontrollovens § 74, stk. 1 og 2. Erhvervsdrivende skal ifølge dagældende bestemmelse i skattekontrollovens § 6, stk. 2, nr. 1, (nu stk. 1, nr. 1) indgive et skattemæssigt årsregnskab i overensstemmelse med de regler, skatteministeren har fastsat. Kravene til regnskabet fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder (bekendtgørelse nr. 1296 af 14. november 2018) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 395 af 25. maj 2009 med efterfølgende ændringer). Kravene til den løbende bogføring og registrering fremgår af bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006). Af dagældende bogføringslovs §§ 7, stk. 3, og 9, stk. 1, fremgår følgende: ”Registreringerne skal, i det omfang det er nødvendigt efter virksomhedens art og omfang, afstemmes med beholdningerne, herunder kasse- og likvidbeholdninger. (...) Enhver registrering skal dokumenteres ved bilag. Er der udstedt eksternt bilag, skal dette så vidt muligt benyttes. Bilag skal oplyse, hvad der er nødvendigt for at identificere kontrolsporet, herunder tydeligt angive transaktionsdato og beløb.” Enhver erhvervsdrivende, der fører regnskab, har, hvad enten den pågældende ifølge lovgivningen er regnskabspligtig eller ej, pligt til på begæring af told- og skatteforvaltningen til denne at indsende sit regnskabsmateriale med bilag for såvel tidligere som for det løbende regnskabsår og andre dokumenter, der kan have betydning for skatteligningen, herunder for afgørelsen af skattepligt her til landet. Det fremgår af skattekontrollovens § 53, stk. 1. Regnskabet skal bl.a. være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Efterkommes anmodningen om regnskabsmateriale ikke, eller hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan indkomsten fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af skattekontrollovens § 74, jf. § 53, stk. 3, og dagældende bestemmelse i § 6, stk. 3 (nu stk. 2). Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det kræver, dels at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende. Bevisbyrden for skattemæssige fradrag påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR. Er det godtgjort, at der har været afholdt driftsudgifter for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, kan der ved opgørelsen af den skønsmæssige indkomst godkendes et skønsmæssigt fradrag. Hvis der konstateres en yderligere indtægtskilde, eller det konstateres, at en skatteyder har modtaget indtægter af en vis størrelse, som ikke kan ses at være selvangivet, påhviler det efter omstændighederne skatteyderen at godtgøre, at disse indtægter stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning. Der henvises til Højesterets dom af 10. oktober 2008, offentliggjort som SKM2008.905H, hvor Højesteret fandt, at der i et tilfælde, hvor der løbende over en længere periode blev indsat større beløb på sagsøgernes bankkonti, sammenholdt med de foreliggende oplysninger om sagsøgernes indtægtsforhold i de pågældende indkomstår, påhvilede sagsøgerne at godtgøre, at de indsatte beløb stammede fra beskattede midler. Der lægges i denne forbindelse vægt på, om skatteyderens forklaringer kan underbygges af objektive kendsgerninger. Det fremgår af Højesterets dom af 7. marts 2011, offentliggjort som SKM2011.208.HR. Af ligningslovens § 16, stk. 12 og 14, fremgår: ”(…) Stk. 12. Den skattepligtige værdi af en fri telefon, herunder fri datakommunikationsforbindelse, der er stillet til rådighed af en eller flere arbejdsgivere m.v. som nævnt i stk. 1 for den skattepligtiges private benyttelse, udgør et grundbeløb på 2.500 kr. (2010-niveau). Den skattepligtige værdi nedsættes svarende til det antal hele måneder, hvori ingen af goderne har været til rådighed i indkomståret. Værdien af en fri datakommunikationsforbindelse tilsluttet en arbejdstagers computer, herunder engangsudgiften til etablering, beskattes dog ikke, når arbejdstageren fra sin computer har adgang til arbejdsstedets netværk. Hvis to ægtefæller, der er samlevende ved indkomstårets udløb, begge er omfattet af 1. pkt. en del af eller hele indkomståret, nedsættes den skattepligtige værdi af fri telefon, herunder datakommunikationsforbindelse, for hver ægtefælle med 25 pct. Det er en betingelse for nedsættelsen, at ægtefællernes samlede skattepligtige værdi af goderne før reduktion udgør et grundbeløb på mindst 3.300 kr. (2010-niveau). Grundbeløbene i 1. og 5. pkt. reguleres efter personskattelovens § 20. (…) Stk. 14. Stk. 1, 1. pkt., og stk. 12 finder tilsvarende anvendelse for selvstændigt erhvervsdrivende, for så vidt angår telefon, herunder datakommunikationsforbindelse, som indgår i den erhvervsmæssige virksomhed og er til rådighed for privat benyttelse på bopælen, i sommerhuset el.lign. Værdien af en datakommunikationsforbindelse tilsluttet den erhvervsdrivendes computer, herunder engangsudgiften til etablering, beskattes dog ikke, når den erhvervsdrivende fra sin computer har adgang til virksomhedens netværk. Værdien af en selvstændigt erhvervsdrivendes private benyttelse af en computer med tilbehør, der indgår i den erhvervsmæssige virksomhed og anvendes i forbindelse hermed, beskattes ikke.” Alt, hvad der af selskabet udloddes til aktionærer, medregnes som udgangspunkt til den skattepligtige indkomst som udbytte af aktier. Det fremgår af ligningslovens § 16 A, stk. 1 og stk. 2, nr. 1. Landsskatterettens begrundelse og resultat Der foreligger ikke en løbende kasseafstemning af virksomhedens omsætning fra synshallen, der kan afstemmes med de kontante bankautomatindsætninger, der er indsat på virksomhedens konto i [finans1]. Virksomhedens kassebeholdning har i indkomståret 2020 endvidere været negativ frem til samlet bogføring af den kontante omsætning den 31. december 2020. Virksomhedens regnskab for indkomståret 2021 er heller ikke ajourført med den kontante omsætning. Repræsentantens bemærkninger om, at den kontante omsætning er indgået i virksomhedens regnskab og indberettede skattepligtige resultat, er således ikke underbygget af objektive oplysninger. Det regnskab, der er fremlagt i forbindelse med klagesagens behandling, kan ikke danne grundlag for opgørelsen af virksomhedens skattepligtige resultat, idet der ikke er fremlagt underbilag eller en redegørelse over differencerne i forhold til det tidligere fremlagte regnskab og det indberettede resultat. Landsskatteretten finder på denne baggrund, at Skattestyrelsen har været berettiget til at tilsidesætte virksomhedens regnskab og foretage en skønsmæssig ansættelse af virksomhedens resultat, jf. skattekontrollovens § 74, jf. § 53, stk. 3, og dagældende bestemmelse i § 6, stk. 3 (nu stk. 2). Landsskatteretten finder endvidere, at den skønsmæssige ansættelse kan ske på baggrund af konstaterede indsætninger og hævninger på virksomhedens konto. På klagerens private konti i [finans4] og [finans5] er der MobilePay-indsætninger og indsætninger, der henset til omfang, intensitet og posteringstekst kan henføres til virksomhedens aktivitet, hvorfor også indsætninger på disse private konti kan indgå i opgørelsen af virksomhedens omsætning. Det påhviler herefter klageren at løfte bevisbyrden for, at indsætningerne på de pågældende konti ikke udgør omsætning i virksomheden. Landsskatteretten finder imidlertid, at klagerens konto i [finans6] alene har været anvendt privat. Retten har lagt vægt på, at der kun indgår to indsætninger fra kontoen i Skattestyrelsens opgørelse over virksomhedens omsætning, og at kontoen kun har været aktiv i 3. og 4. kvartal 2021. Landsskatteretten finder, at indsætningerne på klagerens konto i [finans6] ikke har et omfang og intensitet, der medfører, at indsætningerne skal henføres til virksomhedens omsætning, og at de 3.000 kr., der er indsat på kontoen, ikke skal indgå i den skønsmæssige opgørelse af virksomhedens omsætning for indkomståret 2021. På baggrund af ovenstående nedsætter Landsskatteretten Skattestyrelsens opgørelse over virksomhedens omsætning med 2.400 kr. i indkomståret 2021. Opgørelse af virksomhedens omsætning skal således ske på baggrund af indsætninger på virksomhedens konto i [finans1] og klagerens konto i [finans4] og [finans5]. Opgørelse af omsætning Indkomståret 2020 Indsætninger på virksomhedens konto Landsskatteretten finder, at de 361.257,02 kr., der er indsat på virksomhedens konto, og hvor der i overførselsteksten er henvist til faktura, regning, bilsyn eller en talrække, udgør omsætning i virksomheden. Derudover finder Landsskatteretten, at bankautomatindsætninger på samlet 204.700 kr. udgør omsætning. Af de modtagne 314.524,70 kr. med posteringsteksterne ”[finans2] A/S”, ”[virksomhed4] A/S”, ”Indbetaling”, ”Skrotningsgodtgørelse” og ”[by1] Kommune” finder Landsskatteretten, at 198.571,03 kr. udgør omsætning i klagerens virksomhed, idet retten finder, at de 108.813 kr., der er modtaget fra [virksomhed4] A/S, udgør tilbagebetaling af en overførsel til [virksomhed4] A/S og [finans2]. Retten har lagt vægt på, at indsætningerne udgør samme beløb, som der tidligere er overført til [virksomhed4] A/S og [finans2]. Landsskatteretten finder, at den konstaterede overførsel på 50.000 kr. den 2. marts 2020 udgør udbetaling af et erhvervslån fra [virksomhed30], og at beløbet ikke skal indgå i virksomhedens omsætning for indkomståret 2020. Da der ikke er fremlagt oplysninger vedrørende overførslen på 200 kr. den 2. november 2020, finder Landsskatteretten ikke grundlag for at fastslå, at beløbet ikke udgør omsætning i klagerens virksomhed. I forhold til de af Skattestyrelsen konstaterede ikke identificerbare overførsler på samlet 337.818,73 kr. og udbetalinger fra forsikringsselskaber på henholdsvis 18.688,76 kr. fra [forsikringsselskab1] og 20.114,45 kr. fra [forsikringsselskab2] finder Landsskatteretten, at disse indsætninger skal indgå i virksomhedens omsætning, idet der ikke er fremlagt oplysninger, der på tilstrækkelig vis godtgør, at der er tale om indsætninger, der ikke skal henføres til omsætningen. Indsætningerne er indgået på virksomhedens konto, og det påhviler således klageren at løfte bevisbyrden for, at der ikke er tale om omsætning, men anden indkomst for virksomheden. Landsskatteretten finder, at de 132.471,23 kr., der er indsat fra Erhvervsstyrelsen, skal indgå i virksomhedens resultat som skattepligtig indkomst, men at der ikke er tale om omsætning. På virksomhedens konto er der således indsat 1.141.349,99 kr., svarende til 913.080 kr. ekskl. moms, som skal henføres til virksomhedens omsætning, og 132.471,23 kr. som udgør skattepligtig indtægt for virksomheden i indkomståret 2020. Indsætninger på klagerens private konti Indsætningen den 30. januar 2020 på 5.300 kr. på klagerens konto i [finans5], der har posteringsteksten ”Til mig”, udgør en intern overførsel fra klagerens konto i [finans1], og denne indsætning skal ikke indgå i opgørelsen over virksomhedens omsætning. Indsætningerne den 6. september 2020 og 6. oktober 2020 på henholdsvis 3.862,98 kr. og 11.000 kr. er modtaget fra klagerens selskab med samme navn som klagerens virksomhed, og Landsskatteretten finder, at disse indsætninger ikke skal indgå i opgørelsen over virksomhedens omsætning. Der er ikke fremlagt mellemregningskonto eller andre oplysninger omkring overførslerne fra klagerens selskab. Landsskatteretten finder, at vurderingen af, om de konstaterede indsætninger fra klagerens selskab udgør udlodning, jf. ligningslovens § 16A, skal hjemvises til fornyet behandling ved Skattestyrelsen. Landsskatteretten finder, at klageren ikke på tilstrækkelig vis har godtgjort, at de i øvrigt konstaterede indsætninger udgør skattefrie eller allerede beskattede midler, der ikke skal indgå som omsætning i klagerens virksomhed. Landsskatteretten har ved denne vurdering lagt vægt på, at der blandt andet er tale om MobilePay-overførsler, og at der ikke er fremlagt lånedokumenter eller andre objektive oplysninger, der underbygger klagerens oplysninger om, at der er tale om lån. På klagerens konti i [finans4] og [finans5] er der således indsat 236.262,48 kr., svarende til 189.010 kr. ekskl. moms, som skal henføres til virksomhedens omsætning i indkomståret 2020. Indkomståret 2021 Indsætninger på virksomhedens konto Landsskatteretten finder, at de 35.000 kr., der er indsat på virksomhedens konto, og hvor der i overførselsteksten er henvist til faktura, udgør omsætning i virksomheden. Derudover finder Landsskatteretten, at bankautomatindsætninger på 433.700 kr. udgør omsætning i indkomståret 2021. Der er ikke fremlagt dokumentation, der underbygger, at indsætningerne udgør kontant omsætning modtaget i indkomståret 2020. I forhold til indsætningen på 26.997,69 kr. fra [forsikringsselskab1] er der ikke fremlagt dokumentation for, at der ikke er tale om momspligtig omsætning, hvorfor Landsskatteretten finder, at indsætningen skal indgå i opgørelsen over virksomhedens omsætning. Tilsvarende gælder for de konstaterede overførsler for samlet 107.188,53 kr., som Skattestyrelsen har anført som ikke identificerbare overførsler, og indsætningerne den 11. januar og 5. oktober 2021 på henholdsvis 3.657,65 kr. og 3.379,24 kr. På virksomhedens konto er der således indsat 609.923 kr., svarende til 487.938 kr. ekskl. moms, som skal henføres til virksomhedens omsætning i indkomståret 2021. Indsætninger på klagerens private konti Landsskatteretten finder, at indsætningen den 15. september 2021 på 3.180 kr. på klagerens konto i [finans4], der har posteringsteksten ”Tilbage [virksomhed14]”, udgør tilbagebetaling af en betalt udgift, og denne indsætning skal på denne baggrund ikke indgå i opgørelsen over virksomhedens omsætning. Retten har lagt vægt på, at klageren den 13. september 2021 har betalt 3.180 kr., hvor der i posteringsteksten fremgår ”[virksomhed14]”. Landsskatteretten finder, at klageren ikke på tilstrækkelig vis har godtgjort, at de i øvrigt konstaterede indsætninger udgør skattefrie eller allerede beskattede midler, der ikke skal indgå som omsætning i klagerens virksomhed. Landsskatteretten har ved denne vurdering lagt vægt på, at der blandt andet er tale om MobilePay-overførsler, og at der ikke er fremlagt lånedokumenter eller andre objektive oplysninger, der underbygger klagerens oplysninger om, at der er tale om lån. På klagerens konti i [finans4] er der således indsat 140.204 kr., svarende til 112.163 kr. ekskl. moms, som skal henføres til virksomhedens omsætning i indkomståret 2021. Konklusion – opgørelse af omsætning Virksomhedens omsætning kan således opgøres til henholdsvis 1.102.090 kr. (913.080+189.010) og 600.101 kr. (487.938+112.163) ekskl. moms i indkomstårene 2020 og 2021. I indkomståret 2020 er der endvidere en ikke momspligtig indkomst på 132.471,23 kr. Landsskatteretten finder, at oplysningerne om kontant modtaget omsætning via [virksomhed7] ApS i indkomståret 2020 ikke skal medføre en yderligere skønsmæssig forhøjelse af virksomhedens omsætning i dette indkomstår. Retten har ved denne vurdering lagt vægt på, at der i skønnet for indkomståret 2021 indgår omsætning fra bankautomatindsætninger i årets første tre måneder, der kan indeholde kontant betaling modtaget ultimo 2020, og at det samlede skøn over virksomhedens omsætning allerede inddrager ikke identificerede overførsler og anden omsætning, der ikke fremgår af regnskabet. Opgørelse af fradrag for driftsudgifter og beskatning af fri telefon Der er fremlagt dokumentation for afholdte udgifter, som ikke tidligere har været sendt til Skattestyrelsen. Det følger af almindelige forvaltningsretlige principper, at en rekursinstans kan hjemvise en klagesag, såfremt førsteinstansens afgørelse bygger på et forkert oplysningsgrundlag, eller oplysningsgrundlaget ved re- kursinstansen er ændret i væsentlig grad. Landsskatteretten finder, at opgørelse af fradragsberettigede udgifter bør hjemvises til fornyet behandling hos Skattestyrelsen. Landsskatteretteretten har henset til det nu foreliggende materiale og finder på baggrund heraf, at oplysningsgrundlaget ved rekursinstansen, i forhold til opgørelse af driftsomkostningsfradrag, er ændret i en sådan grad, at behandling af det fremlagte materiale skal ske ved Skattestyrelsen som 1. instans. Landsskatteretten hjemviser derfor opgørelsen af fradragsberettigede udgifter til fornyet behandling hos Skattestyrelsen. Fri telefon Der er ikke fremlagt oplysninger vedrørende beskatning af fri telefon, og Landsskatteretten finder, at der ikke er grundlag for at foretage en ændret vurdering af Skattestyrelsens beskatning af fri telefon og det dertil knyttede skattemæssige fradrag for privat andel af moms. Retten har ved vurderingen lagt vægt på, at der er fremlagt dokumentation for udgifter til [virksomhed21], og at udgifter til telefon er fratrukket i regnskabet. Landsskatteretten nedsætter på baggrund af ovenstående Skattestyrelsens forhøjelse af virksomhedens omsætning til henholdsvis 1.102.090 kr. og 600.101 kr. for indkomstårene 2020 og 2021. Landsskatteretten hjemviser opgørelsen af virksomhedens fradragsberettigede udgifter til fornyet behandling ved Skattestyrelsen. Vurderingen af indsætningerne den 6. september 2020 og 6. oktober 2020 på henholdsvis 3.862,98 kr. og 11.000 kr. og beskatning af klageren som maskeret udlodning hjemvises tilsvarende til fornyet behandling ved Skattestyrelsen.