Forskerskatteordning tilbagekaldt da vederlagskravet ikke var garanteret

Journalnr. 24-0102277 Skattestyrelsen har tilbagekaldt klagerens registrering på forskerskatteordningen i forbindelse med ansættelse hos [virksomhed1] A/S. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse. Faktiske oplysninger Klageren har anmodet om at blive registreret på forskerskatteordningen i perioden 17. august 2022 - 15. maj 2024 i forbindelse med sin ansættelse hos [virksomhed1] A/S. Den 6. januar 2023 modtog klageren et registreringsbrev fra Skattestyrelsen, hvorefter han er blevet registreret på forskerskatteordningen i den førnævnte periode. Skattestyrelsen har oplyst, at de i forbindelse med registrering af klageren på forskerskatteordningen kontrollerede opholds- og arbejdstilladelsesforhold samt skattepligtsforhold til Danmark. Skattestyrelsen har endvidere oplyst, at styrelsen den 31. marts 2023 sendte et registreringsbrev, hvori det fremgik at klageren var blevet registreret på forskerskatteordningen i perioden 1. december 2022 til 15. maj 2024. Skattestyrelsen har oplyst, at [virksomhed2] filial har indberettet lønudbetalinger til klageren i perioden 15. august 2022 til 4. december 2022, og at han var registreret som begrænset skattepligtig til Danmark i perioden 15. august 2022 til 1. december 2022 i Skattestyrelsens systemer. Skattestyrelsen har endvidere oplyst, at klagerens indkomst fra [virksomhed2] filial blev beskattet som almindelig indkomst. Skattestyrelsen har efterfølgende modtaget kopi af to ansættelseskontrakter mellem klageren og [virksomhed1] A/S af henholdsvis 5. august 2022 og 1. oktober 2022. Endvidere er der fremsendt tillæg af 15. maj 2024 til ansættelseskontrakten af 1. oktober 2022 vedrørende forlængelse af ansættelsesaftalens varighed. Det fremgår af ansættelsesaftalen af 5. august 2022, at klageren påbegynder sin ansættelse hos [virksomhed1] A/S den 17. august 2022 som ”Coating Supervisor”, og at ansættelsen er tidsbegrænset til 22 måneder. Endvidere fremgår det af ansættelsesaftalens ”Terms and Conditions”-tillæg, at denne del af aftalen er udarbejdet for parterne af [virksomhed3]. Herudover fremgår følgende af ansættelsesaftalen: ”4 Working Hours 4.1 The Employee will be working on rotational basis of either 2 on / 2 off, 2 on / 3 off, 3 on / 3 off or as agreed with the Employee’s line manager. The Employee will be working an average of 37 hours weekly, including weeks on and off rotation. The Employee is entitled to a daily ½-hour lunch break to be agreed by the Client. 4.2 The Company continuously evaluates the working hours and placement of these. 4.3 The Employee is obliged to work overtime hours should the Company find this necessary and provided the Company notifies the Employee in writing in advance. 4.4 In the event of a shortened normal offshore period in the normal rotation plan, any missing hours, up to a maximum of 168 hours, including realized normal working hours before the interruption, will be paid with the basic hourly wage incl. qualification allowance (excluding offshore allowance) (…) 5 Remuneration 5.1 The Employess’s hourly rate will be 229,8 DKK however the annual salary will never fall below the limit as set out under the pay limit work permit scheme. Overtime may be available with the Client and Employers prior agreement. Full rate structure is provided in Appendix B: Renumeration and T&Cs. 5.2 The remuneration is based on actual hour(s) worked. The Employee must present a monthly timesheet approved by End-client. (…) 7 Holidays 7.1 The Employee is entitled to holiday allowance in accordance with the provisions of the Danish Holiday Act (“Ferieloven”) in force at any time. The Employee is entitled to 25 days of holiday per year of employment. This accumulates with 2.08 days of holiday per month of employment. The Employee is entitled to holiday allowance for the holiday period in accordance with the applicable law. Holiday allowance is calculated at 12.5% of total salary in the holiday year. (…) Appendix B – Renumeration and T&Cs Supervisor Rate Breakdown Normal Hours Days DKK/hour Nights DKK/hour Base Pay 147 147 Competence Allowance 41.75 41.75 Night Uplift 3 Offshore allowance 41.05 41.05 Std Hourly rate (a) 229.8 232.8 SH Allowance (b) a x 12.90% 29.64 30.03 Pension (a+b+c) x 8% 23.05 23.35 Std Days Total Value 282.50 286.19 Holiday pay (c) a x 12.5% 28.73 29.10 Std Hours Total Value 311.22 315.29 (…) Hours of work The Employee will be working either onshore in the office, or offshore on a 2/2 or 2/3 or 3/3 rotational basis. Working hours Offshore: 12-hour shifts, 7 days per week Onshore: 8 hours a day, 5 days a week in the office On and offshore hours may vary on agreement with the line manager. Night shift pattern will be required There is a guarantee of 168 hours at base rate per rotation in total, including standby, travel hours etc.” Af Appendix 1 til ansættelseskontrakten af 1 oktober 2022 fremgår, at kontraktens bestemmelser erstatter vilkårene for ansættelsen pr. 17. august 2022. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har tilbagekaldt klagerens registrering på forskerskatteordningen i perioden 1. december 2022 til 15. maj 2024. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”Du har den 31. marts 2023 modtaget et registreringsbrev, hvori det fremgår at du er blevet registreret på forskerskatteordningen i perioden 1. december 2022 til 15.maj 2024. Skattestyrelsens afgørelse om registrering blev truffet på baggrund af en indledende kontrol af dine opholds- og arbejdstilladelsesforhold og dine tidligere skattepligtsforhold til Danmark. Endvidere er der både på blanket 01.012 og i det udsendte registreringsbrev gjort opmærksom på Skattestyrelsens mulighed for efterfølgende at kontrollere de øvrige betingelser: (billede udeladt) Skattestyrelsen har afgjort at du ikke opfylder betingelserne for at kunne anvende forskerskatteordningen for forskere og højtlønnede medarbejdere og Skattestyrelsen tilbagekalder derfor din registrering. Du vil på baggrund heraf blive omfattet af de almindelige danske skatteregler. Begrundelsen herfor følger nedenfor. En afgørelse kan tilbagekaldes i bebyrdende retning med virkning bagud, hvis det faktiske grundlag for afgørelsen har været urigtigt, og dette ikke kan tilregnes afgørelsesmyndigheden som en fejl. På den baggrund har vi afgjort at du beskattes med de normale skattesatser fra 1. december 2022 (der er søgt om registrering fra den 17. august 2022, men der er ikke indberettet løn fra [virksomhed1] A/S før den 1. december 2022). 1.1. De faktiske forhold Du har den 20. marts 2023 indsendt blanket 01.012 (højtlønnet medarbejder) i en anmodning om at blive forskerbeskattet fra den 17. august 2022 til 15. maj 2024 i forbindelse med dit ansættelsesforhold ved [virksomhed1] A/S. Vi kan dog se, at du har fået løn fra virksomheden fra den 1. december 2022. Inden da har du været ansat ved [virksomhed2] filial, hvorfra der er udbetalt løn i perioden 15. august 2022 til 4. december 2022. Skattestyrelsen har i forbindelse med anmodningen om registrering ved [virksomhed1] A/S kontrolleret dine opholds- og arbejdstilladelsesforhold og dine tidligere skattepligtsforhold til Danmark. De øvrige betingelser for anvendelsen af ordningen er ikke kontrolleret indledningsvist. Skattestyrelsen har i forbindelse med ansøgning om et skattekort den 25. august 2022 modtaget en kopi af din ansættelseskontrakt med [virksomhed1] A/S. Vi har desuden anmodet om kopi af alle dine kontrakter i mail af 4. juni 2024 – der er den 5. juni 2024 modtaget et tillæg til din kontrakt, hvori det oplyses, at din ansættelse er forlænget til slut juli 2025. I henhold til kontrakten er du timelønnet, og din timeløn er sammensat af følgende beløb pr. time: Basic hourly salary – garanteret løn 229,80 kr. Pension 8% / egenbetaling 4% - egenbetaling til pension fratrækkes den garanterede løn, idet der har været tale om en pensionsordning med bortseelsesret, som trækkes ud af beregningen inden der beregnes skat (beskattes først når udbetaling begynder). Det ser dog ikke ud til, at der er indskudt på pensionsordning SH allowance – der er ingen garanterede perioder med arbejde på søndage- og helligdage. Denne del kan derfor ikke medtages ved beregning af garanteret vederlag 12,9% Du er jf. din ansættelseskontrakt garanteret 168 arbejdstimer pr. uge: (billede udeladt) Pensionsordningen er en ordning med bortseelsesret, så arbejdsgiverens indbetaling på pensionsordningen kan ikke tillægges. I stedet skal medarbejderens andel på 4 % fratrækkes. Vi kan ikke se, at der er indskudt på pensionsordning. Ud fra oplysningerne i kontrakten er der ingen garantier for, at du skal arbejde i weekender / helligdage, og derfor kan SH-bidraget ikke tælles med ved vurdering af, om vederlagskravet er garanteret. Når der regnes med 168 timer, er feriepenge medregnet, da der afholdes ferie med løn. Baseret på ovenstående oplysninger er den gennemsnitlige garanterede månedsløn beregnet således: 168 timer x 229,80 kr. = 38.606 kr. Vederlagskravet for 2022 i henhold til kildeskattelovens § 48 E, stk. 3, nr. 3 udgjorde kr. 70.400 plus ATP pr. måned og i 2023: 72.500 kr. + ATP. Desuden har du i perioden 15.08.2022 til 04.12.2022 fået løn fra [virksomhed2] filial, hvor du ikke har været registreret på forskerskatteordningen. Du har derfor været skattepligtig til Danmark indenfor de seneste 10 år, uden at være registreret på forskerskatteordningen. Din løn i forbindelse med denne ansættelse, ser heller ikke ud til at opfylde vederlagskravet: 201.147 kr. : 3,5 måned = 57.740 kr. Dette er også diskvalificerende i forhold til registrering. (…) 1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Vederlagskravet: Et af kriterierne for at kunne anvende forskerskatteordningen er, at arbejdsgiveren skal have forpligtet sig til at betale den ansatte minimumsvederlaget i henhold til kildeskattelovens § 48 E, stk. 3, nr. 3, samt at den faktisk udbetalte løn opfylder minimumsvederlaget, jf. SKM2017.59.LSR. Minimumsvederlaget skal således være opfyldt formelt og reelt. Det er en betingelse at arbejdsgiveren har forpligtet sig til at betale den ansatte minimumsvederlaget iht. gældende lovgivning i ansættelseskontrakten forud for ansættelsens start. Det er således ikke muligt at korrigere lønnen med tilbagevirkende kraft i ansættelsens første år. Din garanterede løn ved [virksomhed1] A/S er opgjort til 38.606 kr./måned og opfylder således ikke kravet om, at du i ansættelseskontrakten skal være garanteret minimumsvederlaget, som i 2022 var 70.400 kr. + ATP og 72.500 kr.+ ATP i 2023. Tidligere skattepligt: Ved vurdering af om beskatning kan ske efter kildeskattelovens §§ 48 E-F, må du ikke inden for de seneste 10 forud for ansættelsen have været skattepligtig til Danmark efter de almindelig danske skatteregler. Se kildeskattelovens § 48 E, stk. 3, nr. 1. Du står registeret i Skattestyrelsens systemer som begrænset skattepligtig til Danmark i perioden 15. august til 30. november. Din ansættelse ved [virksomhed1] A/S stater først den 1. december 2022. Du har ikke været omfattet af forskerskatteordningen i forbindelse med din tidligere ansættelse ved [virksomhed2] filial. Du er beskatte efter de almindelige skatteregler af din indkomst fra [virksomhed2] filial. Du har således været skattepligtig til Danmark inden for de seneste 10 år forud for ansættelses start pr. 1. december 2022 for ansættelse ved [virksomhed1] A/S. Du opfylder derfor ikke reglen i kildeskattelovens § 48 E, stk. 3, nr. 1 om, at man ikke må have været skattepligtig til Danmark inden for de seneste 10 år forud for ansættelsesstart. Du skal derfor beskattes efter de almindelige danske skatteregler.” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 12. december 2024 udtalt: ”Vederlagskravet i kildeskattelovens § 48 E, stk. 3, nr. 3 skal være garanteret inden ansættelsesstart. Efterfølgende kontrakter, addendums og tillæg kan ikke tillægges betydning. Vi henviser i øvrige til vores bemærkninger i afgørelse af 23. august 2024. Skattestyrelsen fastholder med baggrund i ovenstående sin afgørelse.” Klagerens opfattelse Klageren har fremsat påstand om at få sin lønindkomst fra [virksomhed1] A/S beskattet efter forskerskatteordningen. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: “I was asked to come over to Denmark by my company [virksomhed1] as the Danish government were looking for Skilled supervisors in the offshore sector, I believe it was a rushed process to get us working on the project as soon as possible. Simple things were missed such as providing us with payslips for the first couple of months also providing you with an incorrect contract for myself, showing incorrect earnings etc. This shows complete incompetency from my employer. I was advised by company to apply for the Researches tax scheme, as they said I would be eligible. I applied the same day as two other colleges, however they got refused straight away as they didn’t meet the requirements, I did not. You were obviously checking applications to make sure the criteria were met and proceeded to accept my application. Only to inform me two years down the line that you had made a mistake! Even after contacting me months earlier asking if I had a new contract as my previous one was coming to an end. I then forwarded this to yourselves, once again I was never advised I was no longer eligible for the scheme. Lots of missed opportunities for you to have let me know, but you didn’t which is incompetence on your part. My employer has only just confirmed to me that they were aware I didn’t meet the criteria back in November 2023 yet I was still paying 27% tax up until last month, which they were deducting from my wages. I was never informed of this. My employer [virksomhed1] is the one who pays tax on my behalf via PAYE, so I believe this is down to them. As an employed member of staff who is on payroll I do not expect to have to worry about my tax. I would also like to know how my colleague, who has the same job title as myself, started the same time, has the same contract, and is on the same rate of pay as me, has not been advised he is not eligible, how is this so? This just shows the complete inconsistency with this scheme. As I was new to working in a different country, having worked for [virksomhed1] for the last 15 years out of the UK, [virksomhed1] asked us to sign over power of attorney to them for them to sort out all of our credentials again taking away responsibility from myself. I have always worked for [virksomhed1] as an employed member of staff paying my tax through PAYE and do not believe I should be receiving letters asking me to pay back massive amounts of money which as far as I was concerned, I was having the correct amount of tax deducted from my wages. I believe t’s a joint responsibility between my companies’ HR/ payroll department and yourselves to make sure that I’m paying the correct amount of tax and on the right tax level. [virksomhed1] have all the information so I’m holding them and yourselves fully responsible for the situation I’m finding myself in. Since receiving the letter from yourself advising me I owe ridiculous amounts of money. I have been suffering with severe anxiety, and sleep deprivation. I have been unable to work as I can’t concentrate due to the worry of the situation, I find myself in. I am a father with small children with a mortgage to pay, and to think I have to find such large amounts of money is quite frankly making me ill. I believe there has been huge failings made by my company and yourselves and you both need to resolve this matter I don’t believe this is down to me.” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om klageren opfylder vederlagskravet, jf. kildeskattelovens § 48 E, stk. 3, nr. 3, i forbindelse med ansættelsen hos [virksomhed1] A/S. Retsgrundlaget Af § 48 E, stk. 1-3, i kildeskatteloven (lovbekendtgørelse nr. 824 af 28. april 2021 med senere ændringer) fremgår: ”§ 48 E Personer, som bliver skattepligtige efter § 1 eller § 2, stk. 1, nr. 1, af vederlag for personligt arbejde i tjenesteforhold hos en arbejdsgiver, som er omfattet af § 1 eller § 2, stk. 1, nr. 4, selskabsskattelovens § 1, § 2, stk. 1, litra a, eller § 3, fondsbeskatningslovens § 1 eller dødsboskattelovens § 1, kan vælge at blive beskattet af vederlag i penge, jf. § 43, stk. 1, efter § 48 F. ... Stk. 3. Det er en betingelse for anvendelsen af stk. 1, at 1) den skattepligtige ikke inden for de seneste 10 år forud for ansættelsen har været skattepligtig efter § 1 eller § 2, stk. 1, nr. 1-4, 7 eller 9-27, eller stk. 2, jf. dog stk. 5 og 6, ... 3) vederlaget i penge i henhold til ansættelseskontrakten som et gennemsnit inden for samme kalenderår udgør et grundbeløb på mindst 59.500 kr. (2010-niveau) om måneden, hvilket reguleres efter personskattelovens § 20, hvortil kommer bidrag efter lov om Arbejdsmarkedets Tillægspension, jf. dog stk. 4, og således at der ved opgørelsen af vederlaget ses bort fra perioder med barselsorlov.” Det fremgår af bemærkningerne til lovforslag nr. 162 2007/2, fremsat den 28. marts 2008, afsnittet ”Gældende ret”: ”Den særlige skatteordning kan anvendes af enhver, der opfylder en række objektivt fastsatte betingelser. Der er ingen branchemæssige begrænsninger og ingen krav om statsborgerskabsforhold. Der er ingen dispensationsmuligheder i ordningen og intet skønselement. Enten opfylder man betingelserne, eller også gør man ikke.” Endvidere fremgår af bemærkninger til lovforslag nr. 162 af 28. marts 2008: ”Vederlagskravet har hidtil været udformet sådan, at kravet skulle være opfyldt »hver måned«, som det udtrykkes i loven. Det har således ikke været muligt at aftale en lavere aflønning i f.eks. en ferieperiode, selvom vederlagskravet er opfyldt for året som helhed. Dette er ikke hensigtsmæssigt. Det afgørende bør være, at vederlagskravet er opfyldt, og ikke hvornår vederlaget udbetales. Det foreslås derfor, at vederlaget i penge i henhold til ansættelseskontrakten som et gennemsnit inden for samme kalenderår skal udgøre et grundbeløb på 34.900 kr. om måneden, hvilket svarer til 61.700 kr. i 2008-niveau. Beløbet skal som hidtil reguleres efter personskattelovens § 20. Det bemærkes, at vederlagskravet skal være opfyldt som et gennemsnit i henhold til ansættelseskontrakten. Medarbejderen skal således under alle omstændigheder efter kontrakten være sikret en gennemsnitlig løn mindst svarende til vederlagskravet. Er vederlagskravet i henhold til ansættelseskontrakten ikke opfyldt, vil eksempelvis udbetaling af en stor bonus ved udgangen af et godt år ikke kvalificere til anvendelse af den særlige skatteordning, selvom kontraktmæssig løn + bonus tilsammen vil bringe indkomsten op over vederlagskravet.” Det følger af Landsskatterettens afgørelse af 1. oktober 2021, offentliggjort i SKM2022.24.LSR, at det afgørende for at blive omfattet af forskerbeskatning er, at vederlagskravet i henhold til ansættelsesaftalen var opfyldt på tidspunktet for begyndelsen af ansættelsesforholdet samt løbende under ansættelsen. Landsskatterettens begrundelse og resultat Det er en betingelse for anvendelse af forskerskatteordningen, at lønnen udbetales som vederlag i penge, og at vederlaget i penge er garanteret i ansættelsesaftalen. Vederlagskravet for indkomståret 2022 udgjorde 70.400 kr. pr. måned. Landsskatteretten lægger til grund, at klageren har været ansat hos [virksomhed1] A/S fra den 17. august 2022, og at lønindbetalingerne fra Danmark i indkomståret 2022 hidrører fra dette ansættelsesforhold. Herved er lagt vægt på, at [virksomhed2] har været med til at udarbejde ansættelseskontrakten af 5. august 2022 mellem [virksomhed1] A/S og klageren, og at der ikke i sagens materiale er dokumentation for, at klageren i denne periode skulle have været i et ansættelsesforhold med [virksomhed2]. Endvidere er der lagt vægt på, at det af ansættelseskontrakten af 1. oktober 2022 fremgår, at denne træder i stedet for ansættelseskontrakten af 5. august 2022, hvor påbegyndelse af ansættelsesforholdet var fastsat til den 17. august 2022. Landsskatteretten finder således, at klageren alene har været ansat hos [virksomhed1] A/S i Danmark i perioden 17. august 2022 og frem, og at lønudbetalingerne er foretaget på baggrund heraf. Klagerens anmodning om at blive forskerbeskattet af sin lønindkomst fra [virksomhed1] A/S skal derfor tage udgangspunkt i ansættelsesstartdatoen den 17. august 2022. Af ansættelseskontrakten af 5. august 2022 fremgår, at klageren skal påbegynde ansættelsen hos [virksomhed1] A/S den 17. august 2022. Endvidere fremgår det, at han skal arbejde i rotation 2:2, 2:3 eller 3:3, og at han per rotation er garanteret betaling for 168 timer til ”base rate”. Herved bemærkes, at klageren i henhold til ansættelseskontrakten ikke er garanterede arbejde på søndage- og helligdage, hvorfor ”base rate” udgøres af ”base pay” på 147 kr., ”competence allowance” på 41,75 kr. og ”Offshore allowance” på 41.05 kr., eller i alt 229,8 kr. Ved arbejde i rotationsmønster 2:3 (svarende til en periode på 35 dage i alt) er arbejdsmønsteret derfor 2 ugers arbejde med en samlet minimumsbetaling for 168 timer, efterfulgt af 3 uger fri uden vederlag. Ved arbejde i rotationsmønster 2:3 udgør vederlaget per rotation således 168 x 229,8 = 38.606,40 kr., eller pr. måned (38.606,4 / 35) x 30 = 33.091,20 kr. Det bemærkes i den sammenhæng, at der af kontrakten fremgår et ferietillæg på 12,5 %, og at dette beløb udregnes på baggrund af ovenstående udregnet ”base pay”. Den af klageren indsendte ansættelseskontrakt af 1. oktober 2022 vedrørende ændrede ansættelsesvilkår, er udarbejdet og trådt i kraft efter ansættelsens startdato, hvorfor dette alene udgør dokumentation for, hvad der ansættelsesretligt var aftalt pr. 1. oktober 2022 og frem. Ansættelseskontrakten af 1. oktober 2022 kan således ikke lægges til grund for, hvad der ansættelsesretligt var aftalt mellem klageren og arbejdsgiveren på tidspunktet for ansættelsens påbegyndelse den 17. august 2022, hvilket er afgørende for anvendelse af forskerskatteordningen, da vederlagskravet i kildeskattelovens § 48 E, stk. 3, nr. 3, skal være garanteret inden ansættelsesstart. Vedrørende den del af kontrakten, der omhandler pension, lægges det til grund, at klageren var garanteret et pensionstillæg på 8 % af den garanterede lønindkomst samt ferietillægget, og at pensionsordningen er en almindelig pensionsordning med bortseelsesret, hvor indbetalingerne ikke medregnes i A-indkomsten og derfor heller ikke kan indgå i opgørelsen af vederlagskravet. Herved er lagt vægt på, at det ikke er dokumenteret, at det ved ansættelsesforholdets begyndelse var aftalt, at klagerens pensionsordning var omfattet af pensionsbeskatningslovens § 53 A. Landsskatteretten finder på baggrund af ovenstående, at klageren er garanteret en lønindkomst på 33.091,20 kr. pr. måned og bemærker i den sammenhæng, at et eventuelt medregnet ferietillæg på 12,5 % ikke vil medføre et månedligt vederlag på 70.400 kr. eller derover. Spørgsmålet om, hvorvidt klagerens faktiske reelle lønindkomst opfylder vederlagskravet, er uden betydning i nærværende sag, da lønnen skal være sikret i henhold til ansættelseskontrakten, jf. Landsskatterettens afgørelse af 1. oktober 2021, offentliggjort ved SKM2022.24.LSR. I forhold til den indberettede løn, bemærker Landsskatteretten i øvrigt, at der ifølge Skattestyrelsen er blevet indberettet lønindkomst for klageren fra den 15. august 2022, hvilket er før ansættelsens påbegyndelse, og at skattepligt efter kildeskattelovens § 1 eller § 2, stk. 1, nr. 1-4, inden for de seneste 10 år forud for ansættelsen medfører en manglende opfyldelse af kravet i kildeskattelovens § 48 E, stk. 3, nr. 1. Klageren opfylder således ikke vederlagskravet ved sin ansættelse den 17. august 2022 hos [virksomhed1] A/S, jf. kildeskattelovens § 48 E, stk. 3, nr. 3. Landsskatteretten har ikke taget stilling til, om de øvrige betingelser for at blive omfattet af forskerskatteordningen er opfyldt. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.