Skønsmæssig salgsmoms stadfæstet og købsmomsfradrag hjemvist for autoværksted

Journalnr. 24-0102261 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse 1. kvartal 2021 Salgsmoms Købsmoms 128.278 kr. 0 kr. 59.928 kr. 38.005 kr. Stadfæstelse Hjemvises 2. kvartal 2021 Salgsmoms Købsmoms 14.454 kr. 0 kr. 7.000 kr. 5.218 kr. Stadfæstelse Hjemvises 3. kvartal 2021 Salgsmoms Købsmoms 5.793 kr. 0 kr. 0 kr. 0 kr. Nedsættes til 4.957 kr. Hjemvises 4. kvartal 2021 Salgsmoms Købsmoms 2.733 kr. 0 kr. 53.330 kr. 48.440 kr. Nedsættes til 2.333 kr. Hjemvises Faktiske oplysninger [person1] (herefter benævnt klageren) har drevet enkeltmandsvirksomheden [klager] med CVR-nr. [...1], der har været aktiv fra den 2. januar 2018 til den 31. december 2022. Virksomheden var registreret med branchekode 452010 Autoreparationsværksteder mv. For indkomståret 2021 har klageren oplyst et underskud af virksomhed på 317.239 kr. Der er for virksomheden indberettet følgende i salgs- og købsmoms for afgiftsperioderne i 2021: 1. kvartal 2. kvartal 3. kvartal 4. kvartal I alt Salgsmoms 59.928 kr. 7.000 kr. 0 kr. 53.330 kr. 120.258 kr. Købsmoms 38.005 kr. 5.218 kr. 0 kr. 48.440 kr. 91.663 kr. Momstilsvar 21.923 kr. 1.782 kr. 0 kr. 4.890 kr. 28.595 kr. Det fremgår af virksomhedens resultatopgørelser, at omsætningen i indkomståret 2021 udgjorde 295.139,60 kr. For indkomståret 2021 udgjorde omsætningen 213.321,60 kr. for salg af varer og ydelser m. moms og 81.818 kr. for salg synshal u. moms. For indkomståret 2021 fremgår der af kassebeholdningen kun en primopostering på 243.105 kr., svarende til ultimo 2020. Skattestyrelsen har indkaldt dokumentation fra klageren ved flere henvendelser, men har ikke modtaget det fulde bogføringsmateriale og alle bankkontoudtog. Skattestyrelsen indhentede de sidste bankkontoudtog ved klagerens banker. I forbindelse med gennemgang af klagerens bankkontoudtog har Skattestyrelsen konstateret indsætninger og hævninger, som Skattestyrelsen har henført til virksomhedens aktivitet. I indkomståret 2021 er der på virksomhedens konto i [finans1] konstateret en indsætning på 35.000 kr., hvor der henvises til faktura. Der er endvidere foretaget bankautomatindsætninger på samlet 433.700 kr. i årets første tre måneder, og der er modtaget 26.997,69 kr. fra [forsikringsselskab]. Der er konstateret overførsler for samlet 107.188,53 kr., som Skattestyrelsen har anført som ikke identificerbare overførsler, og endelig er der konstateret indsætninger den 11. januar og 5. oktober 2021 på henholdsvis 3.657,65 kr. og 3.379,24 kr. På klagerens konto i [finans2] er der i indkomståret 2021 indsat 30.000 kr. med posteringsteksten ”Køb af bil Udlæg”, 3.180 kr. den 15. september 2021 med posteringsteksten ”Tilbage [virksomhed1]”, 65.000 kr. med teksten ”Lån fra [person2]” og 29.000 kr. med teksten ”Tilbage lån”, samt en overførsel på 3.449,31 kr. med teksten ”[virksomhed2]” og 5.000 kr. med teksten ”[person3]”. Der er endvidere konstateret MobilePay-overførsler på 7.755 kr. Det fremgår af Skattestyrelsens opgørelse over fordelingen af omsætningen på årets fire kvartaler, at omsætningen i 3. kvartal 2021 og 4. kvartal 2021 udgjorde henholdsvis 23.175,66 kr. og 10.935,39 kr. ekskl. moms. Klagerens konto i [finans3] har været aktiv fra den 7. september 2021, og Skattestyrelsen har i indkomståret 2021 konstateret en overførsel på 1.000 kr. med posteringsteksten ”Overførsel” og en overførsel på 2.000 kr. med posteringsteksten ”Fra [person4]”. Aktiviteten på klagerens konto i [finans3] består primært af små hævninger hos [virksomhed3], [virksomhed4], [virksomhed5] og [virksomhed6] samt enkelte indsætninger. For indkomståret 2021 har Skattestyrelsen på baggrund af hævninger på klagerens og virksomhedens konto godkendt et skønsmæssigt fradrag på 172.431,59 kr. og et fradrag for konterede lønudgifter på 90.916 kr. Derudover har Skattestyrelsen beskattet klageren af fri telefon og forhøjet indtægten med 3.000 kr., og der er samtidig givet et skattemæssigt fradrag på 529,40 kr. for den private andel af moms i tilknytning hertil. Skattestyrelsen har i opgørelsen blandt andet godkendt fradrag for hævninger med posteringsteksterne ”[virksomhed7]”, ”[virksomhed8]”, ”[virksomhed9]” ”[virksomhed10]”, ”[virksomhed11]”, ”[virksomhed12]”, ”[virksomhed13]” og ”[virksomhed14]”. Der er den 16. september 2025 fremsendt 488 sider med købsbilag, som ikke har været fremsendt til Skattestyrelsen i forbindelse med Skattestyrelsens behandling af sagen. Der er blandt andet fremsendt fakturaer fra [virksomhed15], [virksomhed16], [virksomhed17], [virksomhed18] og diverse bilhuse. Der er endvidere fremsendt kvitteringer for indkøb i [virksomhed19], [virksomhed20], [virksomhed21] samt [virksomhed22]. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har for 1. -3. kvartal 2021 forhøjet virksomhedens salgsmoms til henholdsvis 128.278 kr., 14.454 kr. og 5.793 kr. For 4. kvartal 2021 har Skattestyrelsen nedsat virksomhedens salgsmoms til 2.733 kr. For alle afgiftsperioder er det indberettede fradrag for købsmoms nedsat til 0 kr. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”(…) Ændring af virksomhedens momsindberetning for perioden 1. januar 2021 – 31. december 2021, sker med lovhjemmel i skatteforvaltningslovens § 31 stk. 1, som omhandler den ordinære fastsættelse af momstilsvaret. Skattestyrelsen har ikke modtaget det efterspurgte materiale efter momslovens § 74, stk. 4. Skattestyrelsen fastsætter derfor dit momstilsvar skønsmæssigt efter opkrævningslovens § 5, stk. 2 Som grundlag for den skønsmæssige ansættelse af momstilsvaret, har Skattestyrelsen, ligesom ved opgørelse af den skønsmæssige ansættelse af skat, taget udgangspunkt i de kontoudskrifter, som du selv har indsendt og som vi har indhentet fra dine pengeinstitutter. Vi skal henvise til Byretsdom SKM2020.149.BR., som omhandler indsætninger på bankkonti og skønsmæssig ansættelse af indkomst og momstilsvar. I denne dom var det ikke dokumenteret eller i tilstrækkelig grad sandsynliggjort, at beløbene på bankkontiene stammede fra midler, der allerede er beskattede, og at den skønsmæssige fastsatte ikke-beskattede omsætning, må anses for at være momspligtig omsætning, således at forhøjelsen skal danne udgangspunkt for opgørelsen af det skyldige momstilsvar. Til grund for den skønsmæssige opgørelse bruges følgende kontoudtog, som vi har gjort i forbindelse med opgørelse af virksomhedens skattepligtige resultat jævnfør punkt 1.4: [finans1] [kontonr.1] 01.01.2020 - 31.12.2021 [finans2], [by1] afd. [kontonr.2] 01.01.2020 - 31.12.2021 [finans3] A/S [kontonr.3] 07.09.2021 – 31.12.2021 I 2021 er der på ovenstående bankkonti indbetalinger for 756.307,42 kr. (Se vedlagte bilag 2). Virksomhedens salgsmoms 2021 Da Skattestyrelsen ikke har modtaget det efterspurgte materiale, anses de indbetalinger, som fremgår af bilag 2 for at være momspligtig omsætning i virksomheden efter momslovens § 4 stk. 1. Som ved opgørelse af det skønsmæssige resultat af virksomhed, har vi bl.a. henset til, at indbetalingerne er benævnt med ”fakturanummer x” samt til indsætningernes størrelse og i nogle tilfælde løbende indbetalinger med samme tekst. Salgsmoms 2021 (Bilag 2) Salgsmomsen beregnes som 20 % af det modtagne beløb efter momslovens § 27, stk. 1. Salgsmomsen beregnes skønsmæssigt til 756.307,42 kr. * 20 % = 151.261,48 kr. Efter momslovens § 56 stk. 1 og § 57 stk. 1 skal virksomheden opgøre og angive momsen på afgiftsperioder. Skattestyrelsens opgørelse er vedlagt som bilag 2. Nedenstående tabel viser opgørelsen af virksomhedens kvartårlige salgsmoms, som tager udgangspunkt i indbetalingerne på bankkontiene fratrukket angivet moms: Salgsmoms Omsætning Beregnet moms Angivet moms Difference 1. kvartal 2021 513.115,61 kr. 128.278,00 kr. 59.928,00 kr. 68.350,00 kr. 2. kvartal 2021 57.819,28 kr. 14.454,00 kr. 7.000,00 kr. 7.454,00 kr. 3. kvartal 2021 23.175,66 kr. 5.793,00 kr. 0,00 kr. 5.793,00 kr. 4. kvartal 2021 10.935,39 kr. 2.733,00 kr. 53.330,00 kr. -50.597,00 kr. Sum 605.045,94 kr. 151.258,00 kr. 120.258,00 kr. 31.000,00 kr. Virksomhedens salgsmoms for 2021 forhøjes med 31.000 kr. grundet øreafrunding pr. kvartal Virksomhedens købsmoms 2021 Efter momslovens § 37, stk. 1 kan virksomheden, som momspligtig få fradrag for købsmoms for indkøb af varer og ydelser, som udelukkende anvendes til virksomhedens momspligtige omsætning. Efter momsbekendtgørelsen § 82, skal virksomheden dokumentere købsmomsen ved fakturaer eller afregningsbilag for at få fradrag for momsen. Vi skal henvise til SKM2021.456.LSR, der omhandler en sag, hvor Landsskatteretten ændrer SKATs afgørelse om skønnet fradrag for købsmoms. SKAT havde ikke godkendt virksomhedens angivne købsmoms på 62.115 kr., men skønsmæssigt fastsat et fradrag på 10.000 kr. i medfør af opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. pkt. Landsskatteretten understreger i afgørelsen, at der kun kan opnås fradrag for udgifter, såfremt der er fremlagt objektive beviser i form af faktura, afregningsbilag eller anden dokumentation for udgiften, som viser, at der er sket levering, og at virksomheden har betalt moms. Det er ikke tilstrækkeligt, at der er en formodning om, at der er afholdt udgifter i virksomheden til generering af den angivne omsætning. Opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. pkt. kan således ikke anvendes som hjemmelsgrundlag for opgørelsen af udokumenteret momsfradrag. Landsskatteretten nedsatte således det af SKAT godkendte momsfradrag fra 10.000 kr. til 0 kr. Du har ikke fremsendt virksomhedens regnskab, herunder bilag, som dokumentation for, at der har været momsbelagte udgifter i virksomheden. Vi ansætter derfor skønsmæssigt, med henvisning til ovenstående lovhjemmel og praksis på området, din virksomheds købsmoms til 0 kr. for alle kvartaler i kontrolperioden. Købsmoms 2021 (Bilag 2) Købsmoms Udgifter Beregnet moms Angivet moms Difference 1. kvartal 2021 -131.418,00 kr. 0,00 kr. 38.005,00 kr. -38.005,00 kr. 2. kvartal 2021 -2.985,00 kr. 0,00 kr. 5.218,00 kr. -5.218,00 kr. 3. kvartal 2021 -645,00 kr. 0,00 kr. 0,00 kr. 0,00 kr. 4. kvartal 2021 -3.353,50 kr. 0,00 kr. 48.440,00 kr. -48.440,00 kr. Sum -138.401,50 kr. 0,00 kr. 91.663,00 kr. -91.663,00 kr. Virksomhedens købsmoms for 2021 nedsættes med 91.663 kr. Momstilsvar 2021 (Bilag 2) Momstilsvar Beregnet moms Angivet moms Difference 1. kvartal 2021 128.278,00 kr. 21.923,00 kr. 106.355,00 kr. 2. kvartal 2021 14.454,00 kr. 1.782,00 kr. 12.672,00 kr. 3. kvartal 2021 5.793,00 kr. 0,00 kr. 5.793,00 kr. 4. kvartal 2021 2.733,00 kr. 4.890,00 kr. -2.157,00 kr. Sum 151.258,00 kr. 28.595,00 kr. 122.663,00 kr. Virksomhedens momstilsvar for 2021 forhøjes med 122.663 kr. Med henvisning til opkrævningslovens § 5 stk. 2 forhøjes virksomhedens momstilsvar for 2021 i alt med 122.663 kr. (…)” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 22. november 2024 udtalt, at der ikke i klagen fremgår nye oplysninger, der ikke fremgår af sagsfremstillingen. Skattestyrelsen har den 12. september 2025 sendt supplerende udtalelse til repræsentantens indlæg af 1. september 2025: ”(…) Vi har følgende kommentarer til de nye oplysninger: Ad [person1]s virksomhed Dette punkt oplyser at virksomhedens kontante betalinger er bogført som indtægter, og er dermed blevet medtaget i virksomhedens saldobalance samt behørigt beskattet. Det nye indsendte kontokort for 2020 viser ligesom det i Skattestyrelsens kontrol indsendte kontokort for 2020 at virksomhedens kassebeholdning er negativ indtil 31. december 2020, hvor der laves en efterpostering. Det samme gør sig gældende for indkomståret 2021. Derudover er der igen ligeledes store beløbsmæssige efterposteringer på konto 1012 og 1013 for indkomståret 2020 hvor det ikke er muligt at følge transaktionssporet. Ligeledes er der store beløbsmæssige efterposteringer på konto 1010, 1012 og1013 for 2021 hvor det ikke er muligt at følge transaktionssporet. Der er ikke modtaget salgs- eller købsbilag for 2020 eller 2021. Skattestyrelsen fastholder fortsat den skønsmæssige opgørelse og heraf tilsidesættelsen af regnskabsmaterialet. Ad kontante indsætninger for 243.105 kr. Dette punkt henviser til at disse indsætninger har Skattestyrelsen ubegrundet antaget, ikke allerede er beskattet. Dette er ikke tilfældet. Skattestyrelsen henviser til afgørelsens side 11, I bemærker, at 243.105 kr. af de indsatte kontanter for indkomståret 2021 vedrører tidligere år. Skattestyrelsen fastholder korrektionen på 433.700 kr., da der ikke er modtaget dokumentation for, at de 243.105 kr. er beskattet i tidligere indkomstår. Der er ikke modtaget salgsbilag på at de 243.105 kr. skulle være beskattet i tidligere indkomstår. Skattestyrelsen fastholder fortsat den skønsmæssige opgørelse og heraf tilsidesættelsen af regnskabsmaterialet. Ad betalingen på 266.652 kr. Dette punkt henviser til at [person1] anerkender at dette er omsætning i virksomheden, og det indgår i den indberettede omsætning for virksomheden i indkomståret 2021. Skattestyrelsen fastholder korrektionen, da der ikke er modtaget yderligere dokumentation hertil. Derudover er der ikke løbende afstemt til den likvide beholdning. Det nye indsendte materiale afviger på dette punkt ikke fra det tilsidesatte regnskabsmateriale fra afgørelsestidspunktet. Skattestyrelsen fastholder derfor, at indtægterne er 756.307,42 kr. inklusive moms og 605.045,94 kr. eksklusive moms. Ad lån på 99.144 kr. Dette punkt henviser til, at det står ikke klart, hvorfra Skattestyrelsen har dette beløb. Skattestyrelsen har beløbene fra følgende konti og fra det materiale som [person1] selv har indsendt. På side 7 fra Skattestyrelsen afgørelse står følgende: Som grundlag for fastsættelse af virksomhedens skønsmæssige resultat, har vi taget udgangspunkt i kontoudtogene fra: Bank Reg.nr. Kontonummer Periode [finans1] [kontonr.1] 01.01.2020 - 31.12.2021 [finans2], [by1] afd. [kontonr.2] 01.01.2020 - 31.12.2021 [finans4], [by1] afd. [kontonr.4] 01.01.2020 – 30.06.2020 [finans3] A/S [kontonr.3] 07.09.2021 – 31.12.2021 Vedrørende bankkonto ved [finans1] [kontonr.1] har vi modtaget kontoudskrifter for perioden 9. marts 2020 – 31. december 2021. Perioden fra 1. januar 2020 – 9. marts 2020 er indlæst fra kontokortet for 2020 Beløbet på de 99.144 kr. fremgår af Skattestyrelsens afgørelsens bilag 1. Heraf udspecificeret således: Konto Bogføringsdato Tekst Beløb [kontonr.2] 12-05-2020 lån | Vi har modtaget ovennævnte indbetaling fra: | [person5] | C/O [person6] | [adresse1] | [by2] 34.000 kr. [kontonr.2] 03-06-2020 Lån | Vi har modtaget ovennævnte indbetaling fra: | [person5] | C/O [person6] | [adresse1] | [by2] 14.944 kr. [kontonr.1] 02-03-2020 ERHVERVSLAN 50.000 kr. [kontonr.1] 02-11-2020 LÅN FRA [person1] 200 kr. I alt 99.144 kr. (…) Skattestyrelsen fastholder fortsat den skønsmæssige opgørelse Ad bilag og dokumentation Dette punkt henviser til at der i det supplerende indlæg er medsendt ny saldobalance og kontokort for 2020 og 2021. Skattestyrelsen fastholder fortsat den skønsmæssige opgørelse og heraf tilsidesættelsen af regnskabsmaterialet, da virksomhedens kassebeholdning fortsat er negativ, der laves større efterposteringer den 31. december, der er ikke løbende afstemt til den likvide beholdning og at det derfor ikke er muligt at følge transaktionssporet. Der er ligeledes ikke modtaget salgs- eller købsbilag der kan understøtte det indsendte regnskabsmateriale. (…)” Skattestyrelsen har den 15. oktober 2025 fremsendt bemærkninger til de bilag, der blev fremsendt den 16. september 2025: ”(…) Den 1. september 2025 har I modtaget nye oplysninger under behandlingen af ovennævnte klagesag. Heriblandt et supplerende indlæg på to sider fra [advokatfirma1] og fire bilag bestående af saldobalance for 2020 og 2021 samt kontokort for 2020 og 2021 Dette supplerende indlæg blev besvaret den 12. september 2025. Den 18. september fremsender I en ny mail omkring at repræsentanten oplyser, at bilagene til det supplerende indlæg af 1. september 2025 desværre ikke var blevet medsendt. Der er derfor modtaget syv ekstra dokumenter med i alt 488 siders bilag. Vi har følgende kommentarer til oplysningerne af 1.- og 18. september 2025: Ad [person1]s virksomhed Dette punkt oplyser at virksomhedens kontante betalinger er bogført som indtægter, og er dermed blevet medtaget i virksomhedens saldobalance samt behørigt beskattet. Det nye indsendte kontokort for 2020 viser ligesom det i Skattestyrelsens kontrol indsendte kontokort for 2020 at virksomhedens kassebeholdning er negativ indtil 31. december 2020, hvor der laves en efterpostering. Det samme gør sig gældende for indkomståret 2021. Derudover er der igen ligeledes store beløbsmæssige efterposteringer på konto 1012 og 1013 for indkomståret 2020 hvor det ikke er muligt at følge transaktionssporet. Ligeledes er der store beløbsmæssige efterposteringer på konto 1010, 1012 og 1013 for 2021 hvor det ikke er muligt at følge transaktionssporet. Der er ikke modtaget salgs- eller købsbilag for 2020 eller 2021. Skattestyrelsen fastholder fortsat den skønsmæssige opgørelse og heraf tilsidesættelsen af regnskabsmaterialet. Ad kontante indsætninger for 243.105 kr. Dette punkt henviser til at disse indsætninger har Skattestyrelsen ubegrundet antaget, ikke allerede er beskattet. Dette er ikke tilfældet. Skattestyrelsen henviser til afgørelsens side 11, I bemærker, at 243.105 kr. af de indsatte kontanter for indkomståret 2021 vedrører tidligere år. Skattestyrelsen fastholder korrektionen på 433.700 kr., da der ikke er modtaget dokumentation for, at de 243.105 kr. er beskattet i tidligere indkomstår. Der er ikke modtaget salgsbilag på at de 243.105 kr. skulle være beskattet i tidligere indkomstår. Skattestyrelsen fastholder fortsat den skønsmæssige opgørelse og heraf tilsidesættelsen af regnskabsmaterialet. Ad betalingen på 266.652 kr. Dette punkt henviser til at [person1] anerkender at dette er omsætning i virksomheden, og det indgår i den indberettede omsætning for virksomheden i indkomståret 2021. Skattestyrelsen fastholder korrektionen, da der ikke er modtaget yderligere dokumentation hertil. Derudover er der ikke løbende afstemt til den likvide beholdning. Det nye indsendte materiale afviger på dette punkt ikke fra det tilsidesatte regnskabsmateriale fra afgørelsestidspunktet. Skattestyrelsen fastholder derfor, at indtægterne er 756.307,42 kr. inklusive moms og 605.045,94 kr. eksklusive moms. (…) Skattestyrelsen fastholder fortsat den skønsmæssige opgørelse Ad bilag og dokumentation Dette punkt henviser til at der i det supplerende indlæg er medsendt ny saldobalance, kontokort og salgs- og købsbilag for 2020 og 2021. Skattestyrelsen fastholder fortsat den skønsmæssige opgørelse og heraf tilsidesættelsen af regnskabsmaterialet, da virksomhedens kassebeholdning fortsat er negativ, der laves større efterposteringer den 31. december, der er ikke løbende afstemt til den likvide beholdning og at det derfor ikke er muligt at følge transaktionssporet. Vedrørende indsendte salgs- og købsbilag: Der er indsendt et enkelt salgsbilag (1185) for indkomståret 2020 som viser salg for perioden 1. april 2020 til 31 december 2020 på i alt 708.615,50 kr. (dokument 5 side 22 og 23). Kontokortet viser en omsætning på i alt 1.168.888,48 kr. Det indsendte bilag 1185 viser at de kontante indbetalinger udgør 469.505 kr. inklusive moms Fra Skattestyrelsens afgørelse af 27. september 2024 opgøres virksomhedens omsætning skønsmæssigt til at være 1.383.454,53 kr., hvoraf de kontante indbetalinger udgør 175.360,00 kr. eksklusive moms (219.200,00 kr. inklusive moms) Vedrørende købsbilag er der indsendt bilag for i alt 1.490.842 kr. for indkomstårene 2020 og 2021. Der er enkelte bilag der er faktureret i 2019 og enkelte bilag som er indsendt for 2021, som er faktureret i 2020. Det er ikke alle indsendte bilag, som er fradragsberettiget og derudover er det ikke alle bilag som er specificeret, da nogle bilag er PBS betalinger og ikke egentlige afregningsbilag fra tredje part. Samt er det ikke alle indsendte bilag, som er fradragsberettiget idet der er tale om indkøb af dagligvarer, madvarer, p-afgift, rykkerskrivelser, benzin udstedt til andre end virksomhedsejer og erhvervslån uden lånedokumenter. Derudover er der en række af købsbilagene, hvor der ikke er transaktionsspor fra bilag til bank. Her kan blandt andet nævnes udgifterne til [virksomhed15] og [virksomhed16] A/S, der i alt udgør 271 posteringer ud af de indsendte bilag og beløbsmæssigt er det 287.627 kr. Skattestyrelsen har på baggrund af indsendte bilagsmateriale opgjort følgende (Se vedhæftet bilag 2): Inklusive moms (…) 2021 2020, 2021 Hovedtotal Fradragsberettiget 207.624,00 kr. 64.270,00 kr. 1.408.724,57 kr. Ikke fradragsberettiget 6.991,95 kr. 82.117,51 kr. Hovedtotal 214.615,95 kr. 64.270,00 kr. 1.490.842,08 kr. Eksklusive moms 2021 2020, 2021 Hovedtotal Fradragsberettiget 199.958,00 kr. 58.102,00 kr. 1.277.569,82 kr. Ikke fradragsberettiget 6.991,95 kr. 78.143,42 kr. Hovedtotal 206.949,95 kr. 58.102,00 kr. 1.355.713,24 kr. (…) For 2021 er der indsendt fradragsberettiget købsbilag for i alt 199.958,00 kr. eksklusive moms. Fra Skattestyrelsens afgørelse af 27. september 2024 opgøres virksomhedens udgifter skønsmæssigt til at være 138.401,50 kr. vedrørende udgifter + 90.916,00 kr. vedrørende løn + 529,40 kr. vedrørende skattemæssigt fradrag for privat andel af moms i alt 229.846,90 kr. Differencen udgør -29.888,90 kr. (…)” Klagerens opfattelse Virksomhedens repræsentant har fremsat påstand om, at virksomhedens momstilsvar ændres til det angivne. Til støtte for påstanden har repræsentanten bl.a. anført: ”(…) Skattestyrelsens afgørelse beror på en skønsmæssig ansættelse af momsgrundlag for 2021 samt skønsmæssige ansættelser af de skattepligtige indkomster for indkomstårene 2020 og 2021. Begrundelsen for vores påstand om nedsættelse af momstilsvar for 2021 og de skattepligtige indkomster for 2020 og 2021 er, at der er ved de skønsmæssige ansættelser ikke fuldt ud taget højde for de fremlagte oplysninger om indkomster og fradrag. (…)” Klagerens yderligere bemærkninger til sagen Klageren og dennes repræsentant har i forbindelse med mødet med Skatteankestyrelsen anført, at en af de større forhøjelser i Skattestyrelsens afgørelse består af kontante betalinger på samlet 243.105 kr. Repræsentanten bemærkede hertil, at dette beløb udgør mange løbende betalinger for nummerplader, og at disse betalinger allerede indgår i virksomhedens saldobalance. Klageren og repræsentanten anførte endvidere, at de heller ikke helt kan følge det lån på 94.000 kr., som Skattestyrelsen inddrager i den skønsmæssige ansættelse. Det blev endvidere oplyst, at klageren var gået til sin daværende revisor med Skattestyrelsens materialeindkaldelser, men at revisor ikke havde reageret rettidigt på Skattestyrelsens henvendelser. Klagerens repræsentant har den 1. september 2025 fremsendt følgende bemærkninger: ”(…) Som opfølgning på modet med Skatteankestyrelsens sagsbehandler den 13. juni 2025, fremsender vi her et supplerende indlæg i sagen. Ad [person1]s virksomhed Som oplyst under mødet, driver [person1] virksomhed hvor han sælger nummerplader til køretøjer. Inden for denne type virksomhed er det kutyme at kunder betaler kontant, og [person1] har derfor gennem sin virksomhed, ofte modtaget kontant betaling fra kunderne. Disse kontante betalinger er bogført som indtægter, og er dermed blevet medtaget i virksomhedens saldobalance samt behørigt beskattet. Ad kontante indsætninger for 243.105 kr. Som omtalt ovenfor, har [person1] modtaget kontant betaling fra mange kunder i forbindelse med sin virksomhed. Fælles for disse kontante betalinger er, at de er behørigt bogført således medtaget i [person1]s indkomstopgørelse, der er indberettet til Skattestyrelsen. [person1] har løbende indsat kontanter på sin bankkonto, og disse indsætninger har Skattestyrelsen ubegrundet antaget, ikke allerede er beskattet. Dette er ikke tilfældet. Det skal desuden understreges, at der ikke er foretaget en samlet indsætning på 243.105 kr., men derimod mange løbende indsætninger hver måned, som følge af det kontante salg i [person1]s virksomhed. Ad betalingen pa 266.652 kr. Betaling for i alt 266.652 kr. er betaling fra [virksomhed23] i forbindelse med virksomhedens salg. [person1] anerkender at dette er omsætning i virksomheden, og det indgår i den indberettede omsætning for virksomheden i indkomståret 2021. (…) Ad bilag og dokumentation I forbindelse med nærværende supplerende indlæg, fremsendes saldobalancen for [klager] for 2020 og 2021, samt, kontokort fra [klager] for 2020 og 2021. Materialet har ikke tidligere været fremsendt, som følge af den tidligere revisors forhold. Da han ikke kunne varetage opgaven tilstrækkeligt, har [person1] antaget en ny revisor, der har gennemg6et virksomhedens bilag og regnskab. (…)” Klagerens repræsentant har den 29. oktober 2025 fremsendt følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens sagsfremstilling og Skattestyrelsens udtalelse af 15. oktober 2025: ”(…) Bemærkninger Ad Skattestyrelsens tilsidesættelse af regnskabsmateriale Skattestyrelsen har i afgørelsen af den 27. september 2024, jf. bilag 1, tilsidesat virksomhedens regnskabsmateriale for både indkomstårene 2020 og 2021, med henvisning til at Skattestyrelsen ikke har modtaget efterspurgt materiale. I forlængelse af det supplerende indlæg af den 1. september 2025, blev der den 18. september 2025 fremsendt både saldobalance og kontokort fra [klager] for indkomstårene 2020 og 2021. Det gøres gældende at Skattestyrelsens grundlag for at tilsidesætte regnskabsmaterialet fuldstændigt dermed ikke længere er til stede, og at Skattestyrelsen derfor må tage udgangspunkt i det indsendte regnskabsmateriale. Ad betalingen på 266.652 kr. Som anført i det supplerende indlæg, indgår betalingen på 266.652 kr. i den indberettede omsætning for virksomheden, hvorfor der ikke er grundlag for at forhøje [person1]s skattepligtige indkomst med dette beløb. (…) Ad den indsendte dokumentation Skattestyrelsen har i udtalelsen af 15. oktober 2025 anført følgende jf. side 4: ”Vedrørende købsbilag er der indsendt bilag for i alt 1.490.842 kr. for indkomstårene 2020 og 2021. Der er enkelte bilag der er faktureret i 2019 og enkelte bilag som er indsendt for 2021, som er faktureret i 2020. Det er ikke alle indsendte bilag, som er fradragsberettiget og derudover er det ikke alle bilag som er specificeret, da nogle bilag er PBS betalinger og ikke egentlige afregnings bilag fra tredje part. Samt er det ikke alle indsendte bilag, som er fradragsberettiget idet der er tale om indkøb af dagligvarer, madvarer, p-afgift, rykkerskrivelser, benzin udstedt til andre end virksomhedsejer og erhvervslån uden lånedokumenter. Derudover er der en række af købsbilagene, hvor der ikke er transaktionsspor fra bilag til bank. Her kan blandt andet nævnes udgifterne til [virksomhed15] og [virksomhed16] A/S, der i alt udgør 271 posteringer ud af de indsendte bilag og beløbsmæssigt er det 287.627 kr.” Skattestyrelsen anfører således, at det ikke er alle de indsendte bilag der er fradragsberettiget, idet der er tale om dagligvarer, madvarer, pr-afgift mm., som er udstedt til andre end virksomhedsejer. Skattestyrelsen begrunder ikke nærmere, hvilke konkrete bilag der her refereres til, hvilket er i strid med begrundelsespligten efter forvaltningslovens § 22. (…)” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om der er grundlag for at foretage en skønsmæssig ansættelse af virksomhedens salgsmoms, og om virksomhedens angivne fradrag for købsmoms skal nedsættes til 0 kr. i afgiftsperioderne i 2021. Retsgrundlaget Juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, er afgiftspligtige. Dette fremgår af momslovens § 3, stk. 1. Der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet, jf. momslovens § 4, stk. 1. Ifølge momslovens § 23, stk. 1, og 2, indtræder afgiftspligten på det tidspunkt, hvor leveringen af varen eller ydelsen finder sted (leveringstidspunktet). Udstedes faktura for en leverance, anses faktureringstidspunktet som leveringstidspunkt, for så vidt faktureringen sker inden eller snarest efter leverancens afslutning. Det fremgår af momslovens § 27, stk. 1, at ved levering af varer og ydelser udgør afgiftsgrundlaget vederlaget, herunder tilskud, der er direkte forbundet med varens eller ydelsens pris, men ikke indbefattet afgiften eftermomsloven. Finder betaling helt eller delvis sted, inden levering finder sted, eller inden faktura udstedes, udgør afgiftsgrundlaget 80 pct. af det modtagne beløb. Følgende fremgår af momslovens § 37, stk. 1: ”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb mv. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6 og 9.” Af momssystemdirektivets artikel 178 fremgår: ”For at kunne udøve sin fradragsret skal den afgiftspligtige person opfylde følgende betingelser: for det i artikel 168, litra a), omhandlede fradrag – for så vidt angår levering af varer og ydelser – være i besiddelse af en faktura, der er udfærdiget i overensstemmelse med artikel 220-236 samt artikel 238, 239 og 240 …” Momsregistrerede virksomheder skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af afgiften. Det fremgår af momslovens § 55. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan afgiften fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af dagældende opkrævningslovs § 5, stk. 2. Byretten har i dom af 16. januar 2025, offentliggjort som SKM2025.138.BR, truffet afgørelse vedrørende opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. pkt. Byretten anførte: ”… Det følger af opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. pkt., at skaffeforvaltningen kan fastsætte et skønsmæssigt fradrag for købsmoms. Der følger ikke et udokumenteret momsfradrag af bestemmelsen og hermed et retskrav på fastsættelse af et udokumenteret fradrag for købsmoms. Det fremgår af momssystemdirektivets art. 178, at en afgiftspligtig person for at kunne udøve sin fradragsret for moms skal være i besiddelse af en faktura, der er udfærdiget i overensstemmelse med art. 226, herunder blandt andet udstedelsesdato, momsregistreringsnummer og dato for levering af vare eller ydelse. Fradrag kan ikke alene nægtes af den grund, at en faktura ikke opfylder alle betingelser i art. 226, men det påhviler den afgiftspligtige, som anmoder om momsfradrag, at godtgøre, at denne opfylder de betingelser, der gælder for at opnå fradrag, hvilket indebærer en forpligtigelse til at fremlægge objektive beviser for levering og betalt moms. …” Landsskatterettens begrundelse og resultat Landsskatteretten har i afgørelsen af klagesagen med sagsnr. [sag1] vedrørende klagerens skatteansættelse for indkomståret 2021 fundet, at Skattestyrelsen har været berettiget til at skønne over virksomhedens resultat, idet der ikke er fremlagt regnskabsoplysninger, der kan danne grundlag for skatteansættelsen. Landsskatteretten finder med samme begrundelse, at der er grundlag for at opgøre virksomhedens salgsmoms på baggrund af et skøn, idet der ikke er fremlagt regnskabsoplysninger, og idet den skønsmæssigt opgjorte omsætning overstiger den indberettede salgsmoms for årets tre første kvartaler. Skattestyrelsen har således været berettiget til at opgøre virksomhedens momstilsvar på baggrund af et skøn over indsætninger på virksomhedens konto og indehaverens konto i [finans2]. Salgsmoms Med henvisning til Landsskatterettens afgørelse af klagesagen med sagsnummer [sag1] finder Landsskatteretten, at ændringerne af virksomhedens salgsmoms kan opgøres således: Salgsmoms Omsætning Beregnet moms Angivet moms Difference 1. kvartal 2021 513.115,61 kr. 128.278,00 kr. 59.928,00 kr. 68.350,00 kr. 2. kvartal 2021 57.819,28 kr. 14.454,00 kr. 7.000,00 kr. 7.454,00 kr. 3. kvartal 2021 19.831,66 kr. 4.957,00 kr. 0,00 kr. 4.957,00 kr. 4. kvartal 2021 9.335,39 kr. 2.333,00 kr. 53.330,00 kr. -50.997,00 kr. Sum 600.101,94 kr. 150.022,00 kr. 120.258,00 kr. 29.764,00 kr. Landsskatteretten har ved opgørelsen lagt vægt på, at aktiviteten på klagerens konto i [finans3] ikke udgør momspligtig aktivitet, hvorfor indsætning på 1.000 kr. den 7. september 2021 og 3.000 kr. den 20. november 2021 ikke skal indgå i opgørelsen over virksomhedens salgsmoms i tredje og fjerde kvartal 2021. Landsskatteretten har endvidere lagt vægt på, at det i afgørelsen af klagesagen vedrørende klagerens skattepligtige indkomst er fundet godtgjort, at indsætningen på 3.180 kr. den 15. september 2021 udgør returnering af en betalt udgift og dermed ikke skal indgå i opgørelsen over virksomhedens salgsmoms, hvorfor denne nedsættes med 636 kr. i tredje kvartal 2021. Landsskatteretten stadfæster således Skattestyrelsens afgørelse for første og andet kvartal 2021 og nedsætter den opgjorte salgsmoms for tredje og fjerde kvartal til henholdsvis 4.957 kr. og 2.333 kr. Købsmoms Klageren har ikke under behandlingen af sagen ved Skattestyrelsen i 1. instans fremlagt dokumentation for afholdte udgifter, herunder købsmoms, i form af fakturaer eller tilsvarende dokumentation for levering og betalt moms af virksomheden. Landsskatteretten finder derfor, at virksomheden ikke i forbindelse med Skattestyrelsens behandling af sagen har dokumenteret fradragsretten for købsmoms på 38.005 kr., 5.218 kr. og 48.440 kr. i afgiftsperioderne første, andet og fjerde kvartal 2021, jf. momslovens § 37. Landsskatteretten finder desuden, at der ikke kan godkendes et skønsmæssigt fradrag for købsmoms efter opkrævningslovens § 5, stk. 2, alene med henvisning til, at udgifterne fremgår af virksomhedens kontoudtog. Landsskatteretten henviser i den forbindelse til SKM2025.138.BR. I forbindelse med klagesagens behandling har klageren imidlertid fremlagt underbilag som dokumentation for afholdte udgifter. Det følger af almindelige forvaltningsretlige principper, at en rekursinstans kan hjemvise en klagesag, såfremt førsteinstansens afgørelse bygger på et forkert oplysningsgrundlag, eller oplysningsgrundlaget ved rekursinstansen er ændret i væsentlig grad. Landsskatteretten finder, at opgørelsen af virksomhedens fradrag for købsmoms bør hjemvises til fornyet behandling hos Skattestyrelsen. Landsskatteretteretten har henset til det nu foreliggende materiale og finder på baggrund heraf, at oplysningsgrundlaget ved rekursinstansen er ændret i væsentlig grad. Landsskatteretten hjemviser derfor opgørelsen af virksomhedens fradrag for købsmoms i afgiftsperioderne 1.-4. kvartal 2021 til fornyet behandling hos Skattestyrelsen.