Eksportgodtgørelse nægtet for varebil tilbagebygget til personbil

Journalnr. 24-0102015 Motorstyrelsen har afvist selskabets anmodning om udbetaling af eksportgodtgørelse, under henvisning til at køretøjet er ombygget fra varebil til personbil, og derfor ikke i afgiftsmæssig henseende er identisk med det køretøj, der tidligere er betalt afgift af, jf. registreringsafgiftslovens § 7 b, stk. 4, nr. 1. Landsskatteretten stadfæster Motorstyrelsens afgørelse. Faktiske oplysninger Selskabet har den 27. marts 2024 anmodet Motorstyrelsen om at få udbetalt eksportgodtgørelse for køretøjet, VOLVO, XC90, T8 Twin Engine Aut. med stelnummer [...18]. Køretøjet blev oprettet i Køretøjsregisteret som personbil med anvendelsen privat personkørsel den 12. maj 2016. Køretøjet blev første gang afgiftsberigtiget og registreret i Køretøjsregisteret som varebil, med anvendelsen godstransport privat/erhverv den 1. september 2016. Køretøjet blev afmeldt fra Køretøjsregisteret den 16. november 2023. Ved afmeldingen af køretøjet fra Køretøjsregisteret var køretøjet fortsat registeret som varebil med anvendelsen godstandsport privat/erhverv. Ved almindeligt periodisk syn af køretøjet den 25. oktober 2022, er køretøjet angivet som ”N1-Varebil <=3500 kg. Køretøjet blev synet i registreringsklar stand og toldsynet den 8. marts 2024. I forbindelse med toldsynet den 8. marts 2024, har synshallen ændret køretøjets art fra varebil til personbil, og ændret anvendelsen fra varebil godstransport privat/erhverv til privat personkørsel. Synsvirksomheden har af egen drift ændret køretøjets art og anvendelse. Den 27. maj 2024 godkendte Motorstyrelsen selskabets indsendte dokumentation for udførsel af køretøjet, og meddelte selskabet, at sagen blev sendt videre til værdiansættelse, med henblik på udbetaling af eksportgodtgørelse. Det fremgår af den af selskabet indsendte registreringsattest for køretøjet til Motorstyrelsen, at køretøjet var registeret som varebil med anvendelsen godstransport privat/erhverv. Den 6. september 2024 sendte Motorstyrelsen en materialeindkaldelse til selskabet, hvor Motorstyrelsen anmodede selskabet om at oplyse, hvorfor køretøjet havde ændret art og anvendelse i forbindelse med toldsynet, og anmodede om billeddokumentation med henblik på at vurdere køretøjets indretning. Selskabet har i mail af 9. september 2024 meddelt Motorstyrelsen, at Køretøjet var ombygget retur til personbil med sæder og seler, hvorfor køretøjet ved synet den 8. marts 2024 af synshallen blev omregistreret fra varebil til personbil. Det fremgår af tre vedhæftede billeder, at der er indsat bagsæder med seler i køretøjet. Motorstyrelsen har i den påklagede afgørelse af 1. november 2024, truffet afgørelse om, at betingelserne for at få udbetalt eksportgodtgørelse ikke er opfyldt, under henvisning til at køretøjet er ombygget, og derfor ikke i afgiftsmæssig henseende er identisk med det køretøj, der tidligere er betalt afgift af. Selskabet har gjort gældende at det er korrekt, at køretøjet ikke er afgiftsberigtiget som personbil, men at køretøjet er afgiftsberigtiget som varebil, og er købt som varebil, som det fremgår af den indsendte registreringsattest for køretøjet til Motorstyrelsen, og at køretøjet derfor også skal værdiansættes som varebil. Motorstyrelsen har ikke foretaget en værdiansættelse af køretøjet. Motorstyrelsens afgørelse Motorstyrelsen har afvist selskabets anmodning om udbetaling af eksportgodtgørelse, under henvisning til at køretøjet er ombygget og derfor ikke i afgiftsmæssig henseende er identisk med det køretøj, der tidligere er betalt afgift af, jf. registreringsafgiftslovens § 7 b, stk. 4, nr. 1. Motorstyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”Begrundelse Vores vurdering Vi vurderer, at betingelserne for udbetaling af eksportgodtgørelse ikke er opfyldt. Sagens oplysninger Du har anmodet om eksportgodtgørelse. Køretøjet blev afmeldt i Motorregistret den 16. november 2023. Køretøjets art er i forbindelse med toldsynet den 08. marts 2024 blevet ændret fra ”Varebil” til ”Personbil”, og anvendelsen er blevet ændret fra ”Varebil – Godstransport privat/erhverv” til ”Privat personkørsel”. Vi har ved brev af 06. september 2024 bedt dig om at oplyse, hvorfor køretøjets art og anvendelse er blevet ændret i forbindelse med toldsynet. Du har den 06. september 2024 oplyst, at køretøjet var ombygget retur til personbil med sæder og seler. Derfor var bilen i ”synsøjemed” ikke en varebil men en personbil, oplyste synshallen. Hvad har vi lagt vægt på? Vi har lagt vægt på, at køretøjet er ombygget og derfor ikke i afgiftsmæssig henseende er identisk med det køretøj, der tidligere er betalt afgift af. Vi har også lagt vægt på, at der ikke kan godtgøres afgift for køretøjer, der har mistet deres afgiftsmæssige identitet. Om reglerne Det er en betingelse for at få godtgjort afgiften af et brugt motorkøretøj, at køretøjet er afgiftsberigtiget efter registreringsafgiftslovens § 4-5 e, 29 eller 29 a, samt at køretøjet er afmeldt i Motorregistret og udført af landet. Det står i registreringsafgiftslovens § 7 b, stk. 1. Der svares afgift af køretøjer, som efter reparation eller ombygning ikke i afgiftsmæssig henseende er identisk med et tidligere afgiftsberigtiget køretøj. Det står i registreringsafgiftslovens § 1, stk. 3, 1. pkt. Der kan ikke godtgøres afgift for køretøjer, der har mistet deres afgiftsmæssige identitet. Det står i registreringsafgiftslovens § 7 b, stk. 4, nr. 1. […]” Udtalelse fra Motorstyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Motorstyrelsen den 29. november 2024 udtalt følgende: ” Motorstyrelsen fastholder afgørelsen af den 2. november 2024. Klagens punkt: • Identitetstab Identitetstab Motorstyrelsen anser sagens køretøj for at have mistet sin afgiftsmæssige identitet grundet ombygning fra varebil til personbil. Motorstyrelsen henviser til partens indsendte mail ”VS: [sag1]” af den 9. september 2024, hvor der står, ”Køretøjet var ombygget retur til personbil med sæder og seler”. Parten henviser til en LSR, hvor højre siderude i varerummet kunne åbnes under en besigtigelse. Landsskatteretten mente i sagen ikke, at det var nok til, at køretøjet havde mistet sin afgiftsmæssige identitet. Dog så gør Motorstyrelsen opmærksomme på, at der er forskel på en siderude i varerummet, som kan åbnes og installeret sæder og seler. I førnævnte LSR-afgørelse skriver landsskatteretten ”Det fremgår af registreringsafgiftslovens § 5, stk. 1, nr. 2, at et køretøj utvivlsomt skal være konstrueret og indrettet til godstransport, for at det kan afgiftsberigtiges som varebil.” Grundet sagens køretøj var ombygget til en personbil med sæder og seler anser Motorstyrelsen ikke, at køretøjet utvivlsomt er konstrueret og indrettet til godstransport, hvorved sagens køretøj ikke kan afgiftsberigtiges som varebil, men har mistet sin afgiftsmæssige identitet, som skal fastsættes og betales på ny. Ud fra partens mail ”VS: [sag1]” af den 9. september 2024, hvor der er vedhæftet et billede af de installeret bagsæder og seler samt registreringsafgiftslovens § 5, stk. 1, nr. 2, anser Motorstyrelsen ikke sagens køretøj som en varebil. Motorstyrelsen fastholder sin afgørelse om, at der ikke kan udbetales eksportgodtgørelse på et køretøj, som har mistet sin afgiftsmæssige identitet.” Klagerens opfattelse Selskabet har fremsat påstand om, at betingelserne for udbetaling af eksportgodtgørelse er opfyldt. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”Vi påklager hermed afgørelsen om at nægte at udbetale eksportgodtgørelsen, da den er i strid med lovgivningen. Sagens køretøj er en Volvo XC90 varevogn, som har været dansk varebil fra ny. Jf. DMR (motorregistret) er der ved første indregistrering (1/9-2016) indbetalt 167.280 kr. (252.067-84.240) i registreringsafgift på køretøjet. […] Køretøjet blev toldsynet til eksport hos [virksomhed1] i [by1] d. 8/3-24, og herefter anmeldt til eksport d. 27/3-24. Den 28/4-24 indsender vi dokumentation til Motorstyrelsen for at køretøjet er udført af Danmark. Denne dokumentation godkendes d. 27/5-24 af Motorstyrelsen, hvor vi modtager nedenstående afgørelse hvor dokumentationen godkendes og betingelserne for udbetaling af eksportgodtgørelse således er til stede. Se nedenstående ”vi sender din sag videre” […] Som det fremgår af afgørelsen, har Motorstyrelsen altså truffet afgørelse om, at betingelserne for at få udbetalt eksportgodtgørelse er til stede: ”Nu kan vi fastsætte værdien af køretøjet, og du kan inden for 9 uger fra den 28 april 2024 forvente at få registreringsafgiften tilbage”… Det samme fremgår af Motorstyrelsens interne notater vedr. sagen som vi har indhentet aktindsigt på: […] Det er således åbenlyst, at Motorstyrelsen d. 27/5-24 godkender den indsendte dokumentation på sagen, og har truffet afgørelse om, at eksportgodtgørelsen udbetales. Herefter hører vi intet på sagen før Motorstyrelsen d. 6/9-24 fremsender en materialeindkaldelse med følgende indhold: […] Hvad [virksomhed1] har foretaget sig ved et toldsyn, herunder ændringer i DMR (motorregistret) er ikke noget vi har kontrol eller indvirkning på. Vi henvender os dog til synshallen som forklarer, at der ved toldsynet var monteret sæder og seler, og dermed kunne køretøjet ikke, i synsøjemed, betragtes som en varevogn men derimod en personbil. [virksomhed1] havde derfor af egen drift ændret anvendelse af køretøjet i motorregistret. En lang række af de varevogne som ved indregistrering er ombygget fra personbil til varevogn ligesom sagens køretøj, følger de oprindelige bagsæder, seler mv. med køretøjet ved salg. Det giver en dansk køber mulighed for at tilbagebygge den, og betale differenceafgift (forskel mellem den indbetalte varevogns afgift og afgiften for personbiler) samt for udenlandske købere, at anvende køretøjet som personbil i deres hjemland. Det er korrekt, at køretøjet ikke er afgiftsberigtiget som en personbil, og naturligvis derfor heller ikke skal hverken værdifastsættes som en sådan, eller udbetales eksportgodtgørelse ud fra personbilsafgift. Køretøjet er afgiftsberigtiget som varevogn, vi har indkøbt bilen som varevogn, hvilket også fremgår af den registreringsattest vi har på køretøjet, som vi har anvendt koderne fra til at anmelde køretøjet til eksport. Selvsamme attest, har Motorstyrelsen på baggrund af, godkendt som dokumentation for ejerskab af køretøjet. Udklip fra registreringsattesten ses nedenfor, hvor det fremgår at køretøjet er ”varebil”. […] Motorstyrelsen har ikke hjemmel til at nægte at udbetale eksportgodtgørelse, dels når man har truffet afgørelse om at den skal udbetales og dokumentation er godkendt, og dels alene på baggrund af at [virksomhed1] har ændret et felt i motorregistret (DMR). Der er ikke tale om, at køretøjet har mistet sin afgiftsmæssige identitet. En synshal vil ej heller kunne træffe en sådan afgørelse. Køretøjet er afmeldt og udført af Danmark, Motorstyrelsen har godkendt denne dokumentation og truffet afgørelse om at eksportgodtgørelsen skal udbetales. Vi henviser ligeledes til Landsskatterettens afgørelse d. 12/8-24, af en TOYOTA, RAV4, 2,2 D-4D DPF VAN med stelnummer [...00]. I denne sag, havde Motorstyrelsen efter selv at have besigtiget et køretøj, afvist at udbetale eksportgodtgørelsen, ligeledes med henvisning til at køretøjet skulle have mistet sin afgiftsmæssige identitet. Landsskatteretten underkendte Motorstyrelsens afgørelse. Slutteligt skal det bemærkes, at Motorstyrelsen har ændret køretøjets status i motorregistret til ”Eksporteret”. Dette er en kode som alene anvendes for køretøjet med afgift, hvor eksportgodtgørelsen er udbetalt. Se nedenfor fra aktindsigt i sagen: […] Det har dog også den praktiske betydning at, skulle køretøjet blive genindført til Danmark, vil Motorstyrelsen kræve betaling af registreringsafgift for køretøjet, på trods af, at den oprindelige registreringsafgift ikke er blevet refunderet ved eksport. Det betyder, at man har sat køretøjet til tvunget køretøjet til dobbeltbeskatning ved en eventuel genimport. Altså, det selvsamme som godtgørelsesordningen skulle forhindre. Vi bemærker, at almindelig god forvaltningsskik er totalt tilsidesat. Den oprindelige afgørelse om at dokumentation godkendes og køretøjet værdifastsættes er ikke blevet trukket tilbage, og der findes ingen hjemmel til at nægte udbetaling af eksportgodtgørelse i nærværende sag. Køretøjet er afgiftsberigtiget som en varebil, indkøbt af os som en varebil, er klassificeret som varebil på den gyldige registreringsattest som er anvendt ved anmeldelse af køretøjet, og skal derfor naturligvis værdifastsættes som en varebil, og afgiften godtgøres iht. køretøjets afgiftsgrundlag.” Retsmøde Motorstyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling Motorstyrelsen har udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling: ”Landsskatteretten skal tage stilling til, om Motorstyrelsen med rette har truffet afgørelse om, at der ikke kan udbetales eksportgodtgørelse for køretøjet med stelnummer [...18], fordi køretøjet har mistet sin afgiftsmæssige identitet, jf. registreringsafgiftslovens § 7 b, stk. 4, nr. 1, jf. lovbekendtgørelse nr. 785 af 24. maj 2022. Motorstyrelsen kan tiltræde Skatteankestyrelsens indstilling men har dog følgende bemærkninger: Det fremgår af registreringsafgiftslovens § 7 b, stk. 4, nr. 1, at der ikke godtgøres afgift for køretøjer, der efter regler fastsat i medfør af § 1, stk. 3, har mistet deres afgiftsmæssige identitet. Det fremgår af § 1, stk. 3, at der skal svares afgift af køretøjer, som efter reparation eller ombygning ikke i afgiftsmæssig henseende er identisk med et tidligere afgiftsberigtiget køretøj. Motorstyrelsen er enig i, at køretøjet i forbindelse med toldsynet den 8. marts 2024, hvor køretøjet ændrede art fra ”Varebil” til ”Personbil” og anvendelse fra ”Varebil – Godstransport privat/erhverv” til ”Privat personkørsel”, efterfølgende ikke i afgiftsmæssig henseende er identisk med den tidligere afgiftsberigtigede varebil. Køretøjet har således mistet sin afgiftsmæssige identitet, hvorfor der ikke kan godtgøres afgift for køretøjet. Motorstyrelsen er ligeledes enig i, at der ikke efter ombygningen er indtrådt afgiftspligt for køretøjet, idet der ikke er udstedt nummerplader til køretøjet, eller at der i øvrigt foreligger oplysninger om, at køretøjet har været taget i brug på færdselslovens område efter ombygningen, jf. lov om registrering af køretøjer § 2, stk. 1, nr. 1, jf. registreringsafgiftslovens § 1, stk. 1 og 3. Selvom der ikke er indtrådt afgiftspligt efter ombygningen, ændrer det ikke på, at der ikke kan udbetales eksportgodtgørelse for køretøjet, idet den allerede betalte afgift bortfalder på det tidspunkt, hvor køretøjet mister sin afgiftsmæssige identitet. Motorstyrelsen mener, at det i den forbindelse er uden betydning, om køretøjet har mistet sin afgiftsmæssige identitet før eller efter anmodningstidspunktet. Det fremgår af § 7 b, stk. 4, nr. 1, at der ikke kan godtgøres afgift for køretøjer der efter § 1, stk. 3, har mistet deres afgiftsmæssige identitet. Det er herefter Motorstyrelsens vurdering, at afgiften først godtgøres, når alle betingelserne for eksportgodtgørelse er opfyldt, herunder udførsel af køretøjet. Motorstyrelsen er enig i, at modregningsadgangen i registreringsafgiftslovens § 5, stk. 11, 2. pkt., alene finder anvendelse, hvis et køretøj, der er afgiftsberigtiget som varebil efter § 5, stk. 1, skal afgiftsberigtiges som personbil efter § 4, og derfor ikke finder anvendelse i forbindelse med en anmodning om eksportgodtgørelse. I denne sag er køretøjet netop ikke efter identitetstabet afgiftsberigtiget som personbil, hvorfor modregningsadgangen ikke er relevant. Motorstyrelsen indstiller således, at afgørelsen stadfæstes.” Klagerens bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Motorstyrelsens udtalelse hertil Selskabet har ikke fremsat bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Motorstyrelsens udtalelse hertil. Indlæg under retsmødet Selskabet fastholdt påstanden om, at betingelserne for udbetaling af eksportgodtgørelse for køretøjet er opfyldt, og gennemgik sine anbringender i overensstemmelse med de skriftlige indlæg og det på retsmødet udleverede materiale. Det blev yderligere anført, at proceduren ved ombygning af en varebil til personbil er det den samme, uanset om køretøjet skal registreret her i landet eller om køretøjet skal eksporteres. Køretøjet skal synes og først efter at køretøjet er synet og godkendt som personbil, foretages der en værdiansættelse af køretøjet hos Motorstyrelsen, hvor der enten opkræves en yderligere registreringsafgift eller udbetales eksportgodtgørelse. Hvis køretøjet mister sin afgiftsmæssige identitet ved eksport, fordi køretøjet er ombygget til personbil ved synet af køretøjet, må det medføre at alle varebiler som ombygges til personbil, har mistet deres afgiftsmæssige identitet. Der sker derfor en forskelsbehandling i forhold til, om køretøjet sælges og registreres her i landet, eller om køretøjet sælges til udlandet. Hvis varebilen ombygges, kan den afgift der er betalt for køretøjet som varebil modregnes, hvorimod denne afgift vil være tabt, hvis køretøjet sælges til udlandet. Dette ses ikke at være i overensstemmelse med formålet med lovgivningen, hvor formålet med at foretage et syn af køretøjet er et beskyttelseshensyn, således at en varebil der er ombygget til personbil, ikke får udstedt nummerplader før der er betalt en differenceafgift. Der anmodes således også først om udbetaling af eksportgodtgørelse, efter at køretøjet er synet, ligesom det er tilfældet ved en ombygning. Køretøjet er først ombygget efter det er afmeldt af Køretøjsregisteret, og bliver ombygget med henblik på salg af køretøjet til eksport. Disse køretøjer bliver altid ombygget forinden de sælges til udlandet, idet køretøjerne ikke kan sælges som varebiler i udlandet. Der henvises til en tidligere afgørelse fra Motorstyrelsen af 27. april 2021, hvor Motorstyrelsen netop har udbetalt eksportgodtgørelse for en varebil, der ved synet var ombygget til personbil, men værdiansatte køretøjet som varebil. Motorstyrelsen har tidligere altid udbetalt eksportgodtgørelse for disse køretøjer, hvor køretøjerne blot blev værdiansat som varebiler med hensyn til beregningen af eksportgodtgørelsen. Motorstyrelsen har hverken via, vejledning eller et styresignal, meddelt en ændring af denne praksis, hvor der udbetales eksportgodtgørelse, uanset om køretøjet ved synet var ombygget til personbil. Motorstyrelsen indstillede i overensstemmelse med tidligere udtalelser, at afgørelsen stadfæstes. Det blev yderligere anført, at registreringsafgiftslovens § 5, stk. 11, alene er en betalingsbestemmelse. Landsskatterettens afgørelse Sagen vedrører, om Motorstyrelsen med rette har truffet afgørelse om, at der ikke kan udbetales eksportgodtgørelse for køretøjet, under henvisning til at køretøjet har mistet sin afgiftsmæssig identitet ved ombygningen af køretøjet fra varebil til personbil som blev registreret ved syn og toldsynet af køretøjet den 8. marts 2024, jf. registreringsafgiftslovens § 7 b, stk. 4, nr. 1, lovbekendtgørelse nr. 785 af 24. maj 2022. Retsgrundlaget Lov om registrering af køretøjer § 1, stk. 2, har følgende ordlyd: ”I Køretøjsregisteret registreres oplysninger om hvert enkelt køretøj og om køretøjets tilhørsforhold.” Lov om registrering af køretøjer § 2, stk. 1, nr. 1, har følgende ordlyd: ”Stk. 1. Følgende køretøjer skal registreres i Køretøjsregisteret og forsynes med nummerplader, inden køretøjet tages i brug på færdselslovens område, jf. dog stk. 2-5 og §§ 5 og 7 a-7 h: Motorkøretøj. Dette gælder dog ikke motorkøretøjer, der er omfattet af færdselslovens regler om forsøg med selvkørende enheder” Registreringsafgiftslovens § 1, stk. 1, og 3, har følgende ordlyd: ” § 1 Der svares afgift til statskassen af motorkøretøjer, som skal registreres i Køretøjsregisteret efter lov om registrering af køretøjer, og af påhængs- og sættevogne til sådanne motorkøretøjer. Der svares dog ikke afgift af køretøjer, der registreres på grænsenummerplader eller prøvemærker. Afgiften svares i forbindelse med et køretøjs første registrering, medmindre andet følger af bestemmelserne i denne lov. […] Stk. 3. Der svares afgift af køretøjer som nævnt i stk. 1, som efter reparation eller ombygning ikke i afgiftsmæssig henseende er identisk med et tidligere afgiftsberigtiget køretøj, jf. dog §§ 7 og 7 a. Afgiften svares, inden et køretøj tages i brug efter reparation eller ombygning. Der foretages fornyet beregning af afgift for et motorkøretøj omfattet af »§ 3 a, stk. 3 og 4, eller § 3 a, stk. 9, og § 3 c, stk. 1, som efter reparation eller ombygning ikke i afgiftsmæssig henseende er identisk med det motorkøretøj, for hvilket der tidligere er beregnet afgift. Henføres motorkøretøjet efter reparation eller ombygning under reglerne i § 3 a, stk. 3 og 4, eller § 3 a, stk. 9, og § 3 c, stk. 1, betales afgift efter reglerne i § 3 a, stk. 3 og 4, og § 3 c, stk. 2. Der foretages fornyet beregning af afgift for et motorkøretøj omfattet af § 3 b, stk. 1, som efter reparation eller ombygning ikke i afgiftsmæssig henseende er identisk med det motorkøretøj, for hvilket der tidligere er beregnet afgift. Henføres motorkøretøjet efter reparation eller ombygning under reglerne i § 3 b, stk. 1, betales afgift efter reglerne i § 3 b, stk. 2. Registreringsafgiftslovens § 5, stk. 1, 7 og 11, har følgende ordlyd: ”Stk. 1. For nye biler og for genopbyggede biler, der skal afgiftsberigtiges efter § 7, udgør afgiften 0 kr. af de første 64.100 kr. (2010-niveau) af den afgiftspligtige værdi og 50 pct. af resten, hvis 1) bilen har en tilladt totalvægt ikke over 4 t og 2) bilen utvivlsomt er konstrueret og indrettet til godstransport. […] Stk. 7. Afgiften for brugte biler beregnes på samme måde som afgiften for nye biler. Beløbene i stk. 1, 2, 4, 6 og 11, § 5 b, stk. 2-4, og § 5 c, stk. 2, nedsættes med samme procentdele, som bilens værdi inklusive afgift er ændret, sammenholdt med tilsvarende biler, der er afgiftsberigtiget som nye. […] Stk. 11. En bil, som er berigtiget med afgift efter stk. 1-10, afgiftsberigtiges efter § 4, når betingelserne for den foretagne afgiftsberigtigelse ikke længere er opfyldt. For biler, der er omfattet af stk. 1, nedsættes afgiften efter reglerne for brugte varebiler i stk. 8 med 50 pct. af den del af bilens afgiftspligtige værdi før ændringen, der overstiger 64.100 kr. (2010-niveau). For biler, der er omfattet af stk. 2, nedsættes afgiften efter reglerne for brugte varebiler i stk. 7 med 50 pct. af den del af bilens afgiftspligtige værdi før ændringen, der overstiger 64.100 kr. (2010- niveau). Dog kan nedslaget højst udgøre 47.000 kr., reguleret efter stk. 7, for biler omfattet af stk. 2, 2. pkt. For biler, som er berigtiget med halv afgift efter tidligere lovgivning, nedsættes afgiften med 40 pct. Nedsættelserne efter 2.-4. pkt. kan ikke overstige den afgift, der oprindelig er betalt. Registreringsafgiftslovens § 7 b, stk. 1, 2, 4 og 6, har følgende ordlyd: ”§ 7 b Afgiften af et brugt motorkøretøj, der er afgiftsberigtiget efter §§ 4-5 e, 29 eller 29 a, godtgøres, såfremt køretøjet afmeldes fra Køretøjsregisteret og udføres fra landet. Stk. 2. Godtgørelsesbeløbet fastsættes i medfør af § 10 således: […] 2) For personbiler afgiftsberigtiget efter § 4, stk. 1, nr. 2, eller § 4, stk. 6, som afgiften efter § 4, stk. 6. 3) For varebiler afgiftsberigtiget efter § 5, stk. 1, 2 eller 7, § 29 eller § 29 a, som afgiften efter § 5, stk. 7. Dog godtgøres afgiften af en varebil, der er afgiftsberigtiget med 95 pct., på grundlag af en afgiftssats på 95 pct. […] Stk. 4. Der kan ikke godtgøres afgift for 1) køretøjer, der efter regler fastsat i medfør af § 1, stk. 3, har mistet deres afgiftsmæssige identitet, 2) køretøjer, der er afgiftspligtige efter § 7 eller ikke kan fritages for afgift efter § 7 a, 3) køretøjer, der er mere end 35 år gamle regnet fra første registreringsdato, 4) køretøjer, der ikke er i registreringsklar stand, 5) udstyr m.v., som der ikke er betalt registreringsafgift af. Stk. 6. Ved fornyet tilmelding til Køretøjsregisteret af et køretøj, for hvilket der er godtgjort afgift, beregnes afgiftsbeløbet på samme måde som godtgørelsesbeløbet efter § 7 b, stk. 2, men uden nedslag i afgiftsbeløbet.” Landsskatterettens begrundelse og resultat Henset til at Motorstyrelsen den 27. maj 2024, har godkendt selskabets indsendte dokumentation for udførsel af køretøjet, lægges det til grund at selskabet har dokumenteret, at køretøjet er udført her fra landet, jf. regsiteringsafgiftslovens § 7 b, stk. 1. Køretøjet blev den 1. september 2016 registreret og afgiftsberigtiget som varebil, med anvendelsen godstransport privat/erhverv. Køretøjet blev afmeldt fra Køretøjsregisteret den 16. november 2023, hvor køretøjet forsat var registreret som varebil med anvendelsen godstransport privat/erhverv. Tilsvarende fremgår det af den af selskabet indsendte registreringsattest for køretøjet, at køretøjet var registreret som varebil med anvendelsen godstransport privat/erhverv. Selskabet har anmodet om eksportgodtgørelse for køretøjet den 27. marts 2024, efter at køretøjet er synet i registreringsklar stand og toldsynet den 8. marts 2024, hvor synshallen har ændret køretøjets art til personbil og anvendelsen til privat personkørsel. Det fremgår af de billeder som selskabet har indsendt af køretøjet, at køretøjet har fået indsat bagsæder med seler, og i det hele fremstår som en personbil. Køretøjet opfylder herefter ikke længere betingelserne for at være registreret som varebil, jf. registreringsafgiftslovens § 5, stk. 1, nr. 2, hvorefter køretøjet utvivlsomt skal være konstrueret og indrettet til godstransport. Motorstyrelsen har afvist selskabets anmodning om udbetaling af eksportgodtgørelse idet køretøjet har mistet sin afgiftsmæssige identitet som varebil, jf. registreringsafgiftslovens § 7 b, stk. 4, nr. 1, jf. § 1, stk. 3. Det fremgår af ordlyden i registreringsafgiftslovens § 1, stk. 3, at der svares afgift af køretøjer som nævnt i stk. 1, som efter reparation eller ombygning ikke i afgiftsmæssig henseende er identisk med et tidligere afgiftsberigtiget køretøj, jf. dog §§ 7 og 7 a. Afgiften svares, inden et køretøj tages i brug efter reparation eller ombygning. Landsskatteretten finder at køretøjet ved ombygningen fra varebil til personbil, hvor der er indsat bagsæder og seler, har mistet sin afgiftsmæssige identitet, jf. registreringsafgiftslovens § 1, stk. 3. Det forhold at der er tale om et køretøj, der ved førte registrering er ombygget fra personbil til varebil, og det er muligt at tilbagebygge køretøjet med de oprindelige bagsæder og seler mv. til personbil, kan ikke ændre herpå. Henset til at køretøjet har været afmeldt fra Køretøjsregisteret, og at der ikke er udstedt nummerplader til køretøjet i forbindelse med synshallens ændring af køretøjets art fra varebil til personbil, eller at der i øvrigt foreligger oplysninger om at køretøjet har været taget i anvendelse på færdselslovens område efter ombygningen til personbil, finder Landsskatteretten at der ikke er indtrådt en afgiftspligt for køretøjet som personbil, jf. lov om registrering af køretøjer § 2, stk. 1, nr. 1, jf. registreringsafgiftslovens § 1, stk. 1 og 3. Registreringsafgiftslovens § 7 b, stk. 4, nr. 1, hvorefter der ikke kan godtgøres afgift for køretøjer, der efter regler fastsat i medfør af § 1, stk. 3, har mistet deres afgiftsmæssige identitet, må forstås således at det er uden betydning om der efter ombygningen er indtrådt en afgiftspligt for køretøjet eller ej, jf. § 1, stk. 3, jf. § 1, stk. 1, idet virkningen af at køretøjet har mistet sin afgiftsmæssige identitet er, at den allerede betalte afgift for køretøjet er bortfaldet, uanset om der er indtrådt en ny afgiftspligt for køretøjet. Det forhold at køretøjet måtte være ombygget til personbil efter køretøjet er afmeldt i Køretøjsregisteret og registreringen af køretøjet som personbil egenhændigt er foretaget af synsvirksomheden, kan i øvrigt ikke ændre herpå, idet ombygningen af køretøjet og registreringen af køretøjet som personbil den 8. marts 2024, er foretaget forinden der anmodes om eksportgodtgørelse for køretøjet den 27. marts 2024, således at det må lægges til grund, at køretøjet har mistet sin afgiftsmæssig identitet som varebil og dermed den restafgift der var i køretøjet som varebil, jf. registreringsafgiftslovens § 1, stk. 3, forinden køretøjet blev anmeldt til eksportgodtgørelse. Det bemærkes at registreringsafgiftslovens 5, stk. 11, 2. pkt., hvoraf det følger, at et køretøj der er berigtiget med afgift som varebil efter § 5, stk. 1, og som skal berigtiges som personbil efter § 4, kan foretages en modregning af den restafgift der er indeholdt i køretøjet som brugt varebil, når betingelserne for at være berigtiget som varebil ikke længere er opfyldt, ikke kan anses for at finde anvendelse på et køretøj der har mistet sin afgiftsmæssige identitet, jf. registreringsafgiftslovens § 1, stk. 3, idet den restafgift der er indeholdt i køretøjet som varebil, må anses som bortfaldet, som følge af at køretøjet nu har ændret art og dermed identitet til en personbil. Landsskatteretten stadfæster herefter Motorstyrelsens afgørelse.