Salgsmoms af bankindsætninger nedsat for autoværksted med bilsalg

Journalnr. 24-0099408 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse 1. halvår 2021: Forhøjelse af salgsmoms vedrørende indsætninger 38.819 kr. 0 kr. Nedsættes til 6.800 kr. Forhøjelse af salgsmoms vedrørende ikke godkendt brugtmoms 7.600 kr. 0 kr. Stadfæstelse 2. halvår 2021: Forhøjelse af salgsmoms vedrørende indsætninger 54.329 kr. 0 kr. Nedsættes til 2.545 kr. Forhøjelse af salgsmoms vedrørende ikke godkendt brugtmoms 4.500 kr. 0 kr. Stadfæstelse Faktiske oplysninger [person1] (efterfølgende omtalt indehaveren) driver virksomheden [klager] CVR-nr. [...1], efterfølgende omtalt virksomheden. Virksomheden er registreret med opstart den 1. juli 2019 under branchekoden 452010 autoreparationsværksteder mv. Virksomheden er registeret med moms, der afregnes halvårligt. Indehaveren har angivet moms for afgiftsperioderne 1. januar 2021 – 31. december 2021 med: Periode Salgsmoms Købsmoms 1 halvår 2021 132.431 kr. 102.678 kr. 2 halvår 2021 78.853 kr. 85.034 kr. I alt 2021 211.284 kr. 187.712 kr. Indehaveren har til Skattestyrelsen indsendt kontospecifikationer, balance med resultatopgørelse, balance brugtmomsregnskab og købs-og salgsbilag. Indehaverens konto fra [finans1] med kontonummer [kontonr.1] er medtaget i virksomhedens bogføring, efterfølgende omtalt erhvervskontoen. Kontobevægelserne herfor er fremlagt. Bankkonto omtalt ”lønkonto ung (18-27 år)”, efterfølgende omtalt privatkontoen, er også fremlagt. Privatkontoen indgår ikke i virksomhedens bogføring. Udgående moms ifølge kontospecifikationerne udgør i alt 210.783 kr., og indgående moms udgør 187.712 kr. for afgiftsperioden 1. januar 2021 – 31. december 2021. Omsætningen i virksomheden er fordelt på følgende tre konti: Konto 1001: Salg værksted Konto 1002: Salg af biler m/moms Konto 1003: Salg af biler u/moms (brugtmomsbiler) Der er i kontospecifikationerne henvist til fakturanummer/bilagsnummer. Skattestyrelsen har gennemgået indehaverens bankkonti (erhvervskontoen og privatkontoen) og har sammenholdt en række indsætninger med den bogførte omsætning og udgående moms i henhold til kontospecifikationerne. Skattestyrelsen har i bilag 1 til afgørelsen specificeret de beløb, som indgår i forhøjelsen af omsætningen og udgående moms i indkomståret 2021. Indehaveren har oplyst, at de beløb, som Skattestyrelsen har medtaget i forhøjelsen, enten er medtaget i bogføringen og dermed allerede er beskattet/angivet som afgiftstilsvar, eller at der er tale om private salg. Ifølge bilag 1 til Skattestyrelsens afgørelse udgør indsætninger på erhvervskontoen i alt 309.016 kr., der af Skattestyrelsen er anset for yderligere omsætning og salgsmoms i virksomheden. Dette svarer til en forhøjelse på 247.213 kr. ekskl. moms og yderligere salgsmoms på 61.803 kr. Ifølge bilag 1 til Skattestyrelsens afgørelse udgør indsætninger på privatkontoen i alt 156.725 kr., der af Skattestyrelsen er anset for yderligere omsætning og salgsmoms. Dette svarer til en forhøjelse på 125.380 kr. ekskl. moms og salgsmoms på 31.345 kr. Forhøjelsen af salgsmomsen er fordelt med 38.819 kr. i afgiftsperioden 1. halvår 2021 og 54.329 kr. for 2. halvår 2021. Forhøjelse af udgående moms - indsætninger på erhvervskontoen De fem første indsætninger, som Skattestyrelsen har medtaget i forhøjelsen af omsætningen og udgående moms i virksomheden, og som er indsat på erhvervskontoen, fremgår nedenfor: Posteringsdato Posteringsbesked/tekst Omsætning inkl. moms (beløb der er indsat på kontoen) Omsætning ekskl. moms Salgsmoms 21-01-2021 Indbetalt [telefon1] 19.000 kr. 15.200,00 kr. 3.800,00 kr. 22-01-2021 [virksomhed1] AB [...] 24.640,63 kr. 19.712,50 kr. 4.925,13 kr. 26-01-2021 [virksomhed1] AB [...] 4.357,84 kr. 3.486,27 kr. 871,57 kr. 27-01-2021 Mobilepay 7.999,25 kr. 6399,40 kr. 1599,85 kr. 27-01-2021 [person2] 10.500 kr. 8.400,00 kr. 2.100,00 kr. Beløb på 19.000 kr. indsat den 21. januar 2021 Af kontospecifikationerne fremgår følgende oplysninger: Konto Dato Tekst Kredit inkl. moms Kredit netto 1001 salg værksted 21-01-2021 Fkt. 953, Peugeot107, [reg.nr.1] 3.500 kr. 2.800 kr. 1003 Salg af biler u/moms 21-01-2021 Fkt. 953, Peugeot107 15.500 kr. Sum 19.000 kr. Modposten til ovenstående er ført på konto 2102 Bank med 3.500 kr. og 15.500 kr. De to beløb er ikke indsat på erhvervskontoen separat, men summeret stemmer de med indsætningen på 19.000 kr. Faktura med nr. 953,som der henvises til i kontospecifikationerne, består blandt andet af følgende oplysninger: Dato 21. januar 2021, salg af Peugeot 107 reg.nr. [reg.nr.1], beløb 19.000 kr. og oplysning om at bilen er solgt efter brugtmomsordningen. Det fremgår af fakturaen, at betalingen skal ske den 21. januar 2021, og klagerens erhvervskonto er oplyst. Bilen fremgår af det senest udarbejdede brugtmomsregnskab. Beløb på 24.640,63 kr. indsat den 22. januar 2021 fra [virksomhed1] Ab Af kontospecifikationen er der den 19. januar 2021 under konto 1001 bogført 140,63 kr. Der henvises til faktura 942. Under konto 1003 er der den samme dato bogført 24.500 kr. vedrørende faktura 943. De to beløb ses ikke at være indsat på erhvervskontoen separat, men summeret stemmer det med de 24.640,63 kr., som er indsat fra [virksomhed1] Ab. [virksomhed1] Ab udbyder betalingsløsning til virksomheder. Beløb på 4.357,84 kr. indsat den 26. januar 2021 fra [virksomhed1] Ab Af kontospecifikationerne er der den 22. januar 2021 under konto 1001 bogført beløb på 1.781,25 kr. og 2.576,59 kr. De to beløb er ikke indsat på erhvervskontoen separat, men summeret stemmer det med de 4.357,84 kr., som er indsat fra [virksomhed1] Ab. Beløb på 10.500 kr. og 7.999,25 kr. den 27. januar 2021 Beløb på 7.999,25 kr. er mobilepay overførsel. Af kontospecifikationerne er der under konto 1003 bogført 18.500 kr. den 27. januar 2021. I teksten anføres ”fak. 966, I30 [reg.nr.2]”. Indholdet af fakturanr. 966 passer med bilmærket og det samlede beløb på 18.500 kr., og der er oplysninger om, at brugtmomsordningen finder anvendelse. Af fakturaen fremgår følgende bemærkning: ”Kunden har overført 10.500. og betalt 8.000 kr. på”. Køber af bilen i henhold til fakturaen stemmer med det navn, der fremgår af tekst beskrivelsen på bankkontoen. Bilen er med i brugtmomsregnskabet med en salgspris på 18.500 kr. Ud over ovenstående 5 indsætninger har Skattestyrelsen forhøjet med yderligere 28 indsætninger på erhvervskontoen. Skatteankestyrelsen har foretaget en stikprøvegennemgang af de resterende indsætninger på erhvervskontoen. Forhøjelse af udgående moms - indsætninger på privatkontoen Skattestyrelsen har forhøjet omsætningen med en række indsætninger på privatkontoen. Indsætningerne er mobilepay indsætninger fra forskellige personer med undtagelse af indsætningen på 110.000 kr., som er overført til bankkontoen. Forhøjelsen sammensætter sig som nedenfor: Dato Beløb indsat på konto 28. januar 2.000 kr. 3. februar 2.300 kr. 11. februar 1.000 kr. 8. april 4.500 kr. 13. april 2.500 kr. 16. april 20.000 kr. 31. maj 700 kr. 31. maj 500 kr. 4. juni 500 kr. 4. august 110.000 kr. 3. september 2.625 kr. 7. september 800 kr. 20. september 700 kr. 4. oktober 4.300 kr. 29. oktober 3.300 kr. 8. november 1.000 kr. I alt 156.725 kr. Skatteankestyrelsen har i brev af 12. juni 2026 specificeret de indsætninger, som Skattestyrelsen har forhøjet omsætningen og udgående moms med, og anført: ”Praksis på området gør, at vi skal anmode dig om at forklare hvor indsætningerne stammer fra, og dokumentere denne forklaring ved objektive konstaterbare forhold. F.eks. hvis en indsætning stammer fra salg af privat indbo, skal du fremlægge noget der dokumentere salget af det private indbo (Det kunne f.eks. være korrespondance med sælger, annonce på den blå avis eller lignende, gerne hvor det aftalte beløb fremgår). Dette anmoder vi om, for at give dig mulighed for at dokumentere, at beløbene er indkomstopgørelsen uvedkommende.” Indehaveren har oplyst, at beløbet på 110.000 kr. er indsat for salg af bilen Peugeot 308 SW, reg.nr. [reg.nr.3], og at bilen er købt den 29. januar 2021 for 90.000 kr. og solgt den 4. august 2021 Der er fremlagt faktura dateret den 29. januar for køb af Peugeot 308 SW, reg.nr. [reg.nr.3], hvor klageren står på som køber. Købsprisen udgør 90.000 kr. Der er fremlagt slutseddel på salg af bilen. Heraf fremgår blandt andet køberen, hvor efternavnet er identisk med tekstmeddelelsen i banken, det aftalte beløb på 110.000 kr., og aftalen er underskrevet den 4. august 2021. Ifølge indehaverens personlige skatteoplysninger (R75) for indkomståret 2021 fremgår indehaveren som ejer og bruger af bilen. Tilgang af bilen hos indehaveren som bruger og ejer er registreret den 14. januar 2021, og afgang er registreret den 5. august 2021. Indehaveren har oplyst, at beløbet på 20.000 kr. ikke eksisterer på banken den 31. maj 2021. Dette er korrekt. Det er i stedet den 16. april 2021, at de 20.000 kr. er indsat, jf. Skattestyrelsens bilag 1 til afgørelsen og bankkontoudskrifterne. Dette har Skatteankestyrelsen i mail af 1. juli 2026 præciseret og har givet indehaveren mulighed for at redegøre og dokumentere indsætningen. Der er ikke modtaget yderligere materiale. Indehaveren har oplyst, at det ikke har været muligt at få hjælp fra mobilepay på resterende beløb, men at 2021 var et hårdt år generelt, hvorfor indehaveren solgte både tøj, computerudstyr, osv. Brugtmomsordningen Brugtmomsregnskabet består af dato for køb, bilens mærke og registreringsnummer, købspris, udgifter, fortjeneste og brugtmoms. I forbindelse med Skattestyrelsens gennemgang har indehaveren og virksomhedens revisor på ny gennemgået brugtmomsregnskabet og indsendt en korrigeret opgørelse. Af virksomhedens salgsfakturaer fremgår det, at brugtmomsordningen finder anvendelse, og at køber ikke kan fratrække moms ved købet. Skattestyrelsen har generelt godkendt opgørelse efter brugtmomsordningen. Skattestyrelsen har dog for to specifikke handler ikke godkendt anvendelse af brugtmomsordningen. Den 15. juni 2021 er der indsat 38.000 kr. på indehaverens erhvervskonto, hvor der på kontoteksten henvises til en bil med stelnummer [stelnummer1]. Indtægten af bilen er bogført på konto 1003 salg af bil (Peugeot 208 [reg.nr.4]), uden moms. Der er ikke modtaget dokumentation for køb og salg af bilen i det materiale, der er fremsendt til Skattestyrelsen. Skattestyrelsen har derfor beregnet fuld moms på salg af bilen. Salgsmomsen heraf udgør 7.600 kr., svarende til 20 % af 38.000 kr. Der er ligeledes den 6. december 2021 indsat 31.500 kr. Det fremgår af bogføringen, at det vedrører en Nissan Micra. Salget er ifølge bogføringen bogført således: Konto Bilagsnummer Beløb Moms I alt 1002 Salg biler med moms 892 7.200 kr. 1.800 kr. 9.000 kr. 1003 Salg biler uden moms 891 22.500 kr. 0 kr. 22.500 kr. 29.700 kr. 1.800 kr. 31.500 kr. Der er ikke fremlagt dokumentation for køb og salg af bilen. Skattestyrelsen har opkræver fuld moms på salg af bilen. Momsen udgør 6.300 kr., svarende til 20 % af 31.500 kr. Virksomheden har afregnet 1.800 kr. i moms, hvorfor der er opkrævet yderligere 4.500 kr. i moms. Den samlede yderligere salgsmoms opgjort af Skattestyrelsen: Tekst 1. halvår 2021 2. halvår 2021 Yderligere salgsmoms. Se punkt 3.2. 38.819 kr. 54.329 kr. Moms på biler der ikke opfylder kravet for anvendelse af brugsmomsordningen 7.600 kr. 4.500 kr. I alt 46.419 kr. 58.829 kr. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens salgsmoms med i alt 93.148 kr. vedrørende konstaterede indsætninger på erhvervskontoen og privatkontoen og har forhøjet salgsmomsen med 12.100 kr., idet der ikke er godkendt anvendelse af brugtmomsordningen for to handler. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”(…) 1.3. Vores begrundelse og bemærkninger Vi har gennemgået det modtagne materiale. På baggrund af vores gennemgang er det vores opfattelse, at vi kan tage udgangspunkt i det oplyste resultat af virksomhed på 26.438 kr. Vi har gennemgået indsætningerne på dine konti. Vi har konstateret, at der er indsætninger, som vi ikke kan se, er bogført. Vi anser disse indsætninger for at være yderligere skattepligtig omsætning. Der er tale om kontante indsætninger indsætninger der blandt andet henviser til Dæk Toyota (den 13. april 2021) Køb af Peugeot 308 (den 4. august 2021) [reg.nr.5] Ford Fiesta (30. december 2021) MobilePay-indsætninger fra navngivne personer indsætninger fra [virksomhed1] AB [...], da vi har konstateret, at du har modtaget en del penge derfra, som vi har anset for at være skattepligtig. Det er vores opfattelse at indsætningerne stammer fra virksomhedsdrift inden for køb og salg af biler, samt autoreparation, da indsætningerne sker løbende. Det er ikke dokumenteret, at indsætningerne er din omsætning uvedkommende. Når vi har konstateret indsætninger på dine bankkonti, som ikke ses at være oplyst er det efter praksis dig, der skal bevise at disse indsætninger ikke er skattepligtige. Eksempelvis fordi indsætningerne vedrører midler, der allerede er beskattet eller, som er undtaget for beskatning i henhold til SKM2008.905. HR. Den yderligere omsætning er opgjort til 372.593 kr. ekskl. moms. For specifikation af beløbet henvises til vedlagte bilag 1. Vi har ligeledes gennemgået dit brugtmomsregnskab. Vi har konstateret, at der ikke ligger dokumentation for 2 af købene, hvorfor vi opkræver fuld moms af beløbet. Der henvises til punkt 2.3. Den yderligere moms på 12.100 kr. som opkræves skal ikke medregnes i det skattemæssige resultat. Beløbet kan godkendes som en fradragsberettiget udgift efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Din indkomst forhøjes på dette grundlag således: 2021 Yderligere omsætning Se bilag 1. 372.593 kr. Fradrag vedrørende yderligere opkrævet moms vedrørende salg af biler, som ikke opfylder kravene for brugtmoms -12.100 kr. Forhøjelse af resultat virksomhed 360.493 kr. Resultatet af virksomhed er skattepligtigt efter statsskattelovens § 4, stk. 1, litra a. Resultatet af virksomheden beskattes som personlig indkomst, efter personskattelovens § 3, stk. 1 og 2. Der skal betales arbejdsmarkedsbidrag efter arbejdsmarkedsbidragslovens § 4, stk. 1. ”…” 2. Moms (…) 2.3. vores begrundelse og bemærkninger Som beskrevet ovenfor under ”Skat”, har vi konstateret, at der er indsætninger, som vi har anset for at være omsætning og derfor også afgiftspligtige efter momslovens § 4, stk. 1, med de begrundelser, der fremgår ovenfor. Omsætningen og den tilhørende moms er opgjort som 80%/20% af de modtagne beløb efter momslovens § 27, stk. 1. Da vi ikke kender faktureringstidspunktet, anses afgiftspligten at indtræde på betalingspunktet efter momslovens § 23, stk. 3. Beregningen af den yderligere salgsmoms opgjort pr. afregningsperiode specificeres således: 1. halvår 2021 2. halvår 2021 Yderligere salgsmoms. 38.819 kr. 54.329 kr. For specifikation af beløbene henvises til bilag 1. Vedrørende salg af biler efter brugtmomsreglerne Det fremgår af momslovens § 71, at virksomheden kan anvende særlige regler i forbindelse med salg af brugte personmotorkøretøjer. Det er dog et krav, at det føres et særskilt regnskab for hvert enkelt køretøj. Reglerne fremgår af momsbekendtgørelsens § 121, stk. 1 og stk. 5. I forbindelse med gennemgangen af indsætninger, har vi konstateret, at der den 15. juni 2021 indsættes 38.000 kr. på din konto, hvor der på kontoteksten henvises til en bil med stelnummer [stelnummer1]. I har bogført indtægten på konto 1003 salg af bil (Peugeot 208 [reg.nr.4]), uden moms. Vi har ikke modtaget dokumentation for køb og salg af bilen i det materiale, du har indsendt. Da vi ikke har modtaget dokumentation, kan du ikke anvende brugtsmomsreglerne på denne bil. Vi opkræver derfor fuld moms på salg af bilen. Afgiftsgrundlaget beregnes efter momslovens § 27, stk. 1. Momsen udgør 7.600 kr. Der er ligeledes den 6. december 2021 indsat 31.500 kr. Det fremgår af bogføringen af det vedrører en Nissan Micra. Salget er jævnfør bogføringen, bogført således: Konto Bilagsnummer Beløb Moms I alt 1002 Salg biler med moms 892 7.200 kr. 1.800 kr. 9.000 kr. 1003 Salg biler uden moms 891 22.500 kr. 0 kr. 22.500 kr. 29.700 kr. 1.800 kr. 31.500 kr. Vi har ikke modtaget dokumentation for køb og salg af bilen i det materiale, du har indsendt. Da vi ikke har modtaget dokumentation, kan du ikke anvende brugtmomsreglerne på denne bil. Vi opkræver derfor fuld moms på salg af bilen. Afgiftsgrundlaget beregnes efter momslovens § 27, stk. 1. Momsen udgør 6.300 kr. I har afregnet 1.800 kr. i moms på bilen. Vi opkræver derfor yderligere 4.500 kr. i moms. Den samlede yderligere moms til betaling specificeres således: 1. halvår 2021 2. halvår 2021 Yderligere salgsmoms. Se punkt 3.2. 38.819 kr. 54.329 kr. Moms på biler der ikke opfylder kravet for anvendelse af brugsmomsordningen 7.600 kr. 4.500 kr. I alt 46.419 kr. 58.829 kr. (…).” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 12. november 2024 udtalt følgende: ”Der er ikke nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen.” Klagerens opfattelse Indehaveren har fremsat påstand om, at Skattestyrelsens forhøjelse skal nedsættes, da indsætningerne enten er medtaget i det bogførte regnskab, eller der er tale om salg af private ting. Til støtte for påstanden har indehaveren bl.a. anført: ”Vi klager over Skats afgørelse, som er vedhæftet. Vi kan ikke forstår at den afgørelse er kommet vi har været i kontakt med Skat i hele forløbet og indsendt alle de nødvendig dokumenter som var påkravet. Skat har lagt vægt på deres afgørelse omkring de beløb som er modtaget fra vores kunder på mobilpay og Dankort VI har forklaret Skat at alle de beløb er medtaget med i vores regnskab. Først var skat uenig med os på baggrund af brugt moms beregninger, og havde en meget forker forslag vi indsendt dokumenter og Skat lave det om, men nu kommer de med forhøjelse af omsætning på baggrund at indbetalinger på mobilpay og dankort, selvom de beløb er medtaget i vores regnskab. Desuden har de medtaget nogle privat ting som jeg havde solgt en møbel og en pc nogle ting som jeg havde solgt i forbindelse med flytning aF ny bolig. Yderligere bemærkninger fra klager Vi har været meget hjælpende, og var altid i kontakt med Skat, og indsendt alt hvad vi blev bedt om. MEN, hver gang vi løst en uoverensstemmelse kommer der en ny. Og nu komme der en afgørelse og det er den vi klager over. Klagerens yderligere bemærkninger til sagen Indehaveren har den 15. juni 2026 fremsat følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens brev om yderligere materiale: ” Hej. Jeg har kigget det fremsendte igennem og så vidt muligt været i kontakt både med mobilepay og med min gamle bank for at få så mange oplysninger som muligt. 1. Beløbet på de 110.000kr er for Bilen Peugeot 308 SW Med regnr [reg.nr.3] købt d 29.01.2021 og solgt igen d 4.08.2021 2. Beløbet fra [forsikringsselskab1] d 13.01.2021 er erstatning da bilen blev totalskadet. 3. Beløbet på 11500kr d 15.11.2021 står der i jeres dokument at det er et lån men det er salg af en computer 4. Beløbet d 13.01.2021 på 8000kr står der i jeres dokument det er mobilepay fra en der hedder [person3] men det er lån fra min mor. 5. Beløbet d 31.05.2021 på 20000kr som i har skrevet ind i jeres dokument findes slet ikke i mine bankudskrifter så går ud fra det en fejl fra jeres side af. 6. Beløbet d 17.12.2021 på 5000kr er en ven jeg havde lånt 5000kr til som han har tilbagebetalt som også står. Det har desværre ikke været muligt at få hjælp fra mobilepay på resterende beløber for at se meddelser men 2021 var et hårdt år generelt så jeg solgte både noget af mit tøj computer udstyr osv for at få dagene til at kunne løbe rundt. håber på jeres forståelse”. Klagerens yderligere bemærkninger til sagen Indehaveren har den 16. juni 2026 fremsat følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens brev om yderligere materiale: ” Hej. Jeg har kigget det fremsendte igennem og så vidt muligt været i kontakt både med mobilepay og med min gamle bank for at få så mange oplysninger som muligt. 1. Beløbet på de 110.000kr er for Bilen Peugeot 308 SW Med regnr [reg.nr.3] købt d 29.01.2021 og solgt igen d 4.08.2021 2. Beløbet fra [forsikringsselskab1] d 13.01.2021 er erstatning da bilen blev totalskadet. 3. Beløbet på 11500kr d 15.11.2021 står der i jeres dokument at det er et lån men det er salg af en computer 4. Beløbet d 13.01.2021 på 8000kr står der i jeres dokument det er mobilepay fra en der hedder [person3] men det er lån fra min mor. 5. Beløbet d 31.05.2021 på 20000kr som i har skrevet ind i jeres dokument findes slet ikke i mine bankudskrifter så går ud fra det en fejl fra jeres side af. 6. Beløbet d 17.12.2021 på 5000kr er en ven jeg havde lånt 5000kr til som han har tilbagebetalt som også står. Det har desværre ikke været muligt at få hjælp fra mobilepay på resterende beløber for at se meddelser men 2021 var et hårdt år generelt så jeg solgte både noget af mit tøj computer udstyr osv for at få dagene til at kunne løbe rundt. håber på jeres forståelse”. Indehaveren har den 5. august 2026 sendt dokumentation for salg af bil på 110.000 kr. i form af slutseddel og kopi af meddelelsen ved overførslen til banken. Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om Skattestyrelsen med rette har efteropkrævet yderligere salgsmoms på baggrund af konstaterede indsætninger på indehaverens bankkonti, eller om indsætningerne allerede er afregnet som en del af momsregnskabet eller er afgiftstilsvaret uvedkommende. Landsskatteretten skal også tage stilling til, om Skattestyrelsen med rette har anset to bilhandler for ikke at opfylde reglerne i brugtmomsordningen, hvorefter der er beregnet almindelig salgsmoms heraf. Retsgrundlaget Af momslovens § 4, stk. 1, fremgår: ”Der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Ved levering af en vare forstås overdragelse af retten til som ejer at råde over et materielt gode. Levering af en ydelse omfatter enhver anden levering.” Det fremgår af momslovens § 27, stk. 1: ”Ved levering af varer og ydelser er afgiftsgrundlaget vederlaget, herunder tilskud, der er direkte forbundet med varens eller ydelsens pris, men ikke indbefattet afgiften efter denne lov.(…).” Af momslovens § 33 fremgår: ”Afgiften udgør 25 pct. af afgiftsgrundlaget” Det fremgår af momslovens § 37, stk. 1: ”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6. Følgende fremgik af dagældende momslovs § 69 (lovbekendtgørelse nr. 1021 af 26. september 2019): ”Virksomheder, der med henblik på videresalg indkøber mv. brugte varer, kunstgenstande, samlerobjekter eller antikviteter, kan ved videresalget afgiftsberigtige de pågældende brugte varer mv. efter reglerne i dette kapitel. Det er en forudsætning for at anvende disse regler, at de brugte varer mv. er leveret til virksomheden her i landet eller fra et andet EU-land af en ikke afgiftspligtig person, en afgiftspligtig person, når leveringen er afgiftsberigtiget efter reglerne i dette kapitel eller efter tilsvarende regler i et andet EU-land, en afgiftspligtig person, når leveringen er fritaget for afgift efter § 13 eller efter tilsvarende regler i et andet EU-land, en afgiftspligtig person, når leveringen er afgiftsberigtiget efter reglerne i § 30, stk. 1, en afgiftspligtig person, der er fritaget for registrering efter § 48, stk. 1 og 2, eller som er under registreringsgrænsen i et andet EU-land, når leveringen omfatter et investeringsgode.” Af dagældende momslovs § 70 fremgik: ”(…) Stk. 2. Når afgiften beregnes efter reglerne i dette kapitel, må der ikke i fakturaen for den pågældende leverance anføres afgiftsbeløb eller anden angivelse, hvoraf afgiftsbeløbets størrelse kan beregnes. (…) Stk. 4. Virksomheden skal føre et særskilt regnskab for de leverancer, der afgiftsberigtiges efter dette kapitel. Skatteministeren kan fastsætte nærmere regler om regnskabsføring. (…)” Følgende fremgik af dagældende momslovs § 71: ”Ved levering af brugte personmotorkøretøjer kan virksomheden foretage et fradrag i det beregnede afgiftsbeløb som fastsat efter kapitel 6 og 7. Fradraget beregnes som merværdiafgiftssatsen ganget med en brøk, der i tælleren har virksomhedens købspris for køretøjet og i nævneren har 100 med tillæg af merværdiafgiftssatsen.” Reglerne om regnskabsføring ved anvendelse af brugtmomsordningen fremgik af dagældende momsbekendtgørelses kapitel 17 (bekendtgørelse nr. 808 af 30. juni 2015). Af momsbekendtgørelsens dagældende §§ 116 og 117 fremgik: ”§ 116. Virksomheder, der leverer brugte varer m.v. efter reglerne i momslovens §§ 70 og 71, skal udstede en særskilt faktura over den pågældende leverance af brugte varer m.v. i overensstemmelse med reglerne i kapitel 12 i denne bekendtgørelse, jf. dog stk. 2 og 3. Stk. 2. Der må ikke i fakturaen anføres et afgiftsbeløb eller anden angivelse, hvoraf afgiftsbeløbet kan udregnes. Stk. 3. Fakturaen skal oplyse, at varen sælges efter de særlige regler for brugte varer m.v., og at køberen ikke har fradrag for afgiften, der er indeholdt i prisen, idet fakturaen tydeligt skal påtegnes 1) »fortjenstmargenordning - brugte genstande - køber har ikke fradrag for momsen«, 2) »fortjenstmargenordning - kunstgenstande - køber har ikke fradrag for momsen«, eller 3) »fortjenstmargenordning - samlerobjekter og antikviteter - køber har ikke fradrag for momsen«. Stk. 4. Virksomheder, der indkøber brugte varer m.v. fra ikke registrerede virksomheder og privatpersoner m.v. til videresalg efter momslovens §§ 70 og 71, skal i forbindelse med indkøbet udstede et afregningsbilag, hvorpå anføres de i § 58, stk. 1 og 4, i denne bekendtgørelse anførte oplysninger. Den ikke registrerede sælger skal attestere rigtigheden af oplysningerne i afregningsbilaget. Kan attestation ikke ske, skal virksomheden være i besiddelse af tilsvarende dokumentation fra sælgeren om handelen. (…) Stk. 6. Virksomheder, der indkøber brugte varer m.v. fra registrerede virksomheder, skal for indkøbet være i besiddelse af en faktura udstedt i overensstemmelse med stk. 1-3. (…) § 117. En virksomhed, der leverer brugte varer efter momslovens § 70, stk. 1 og 5, eller § 71, skal for hver afgiftsperiode og inden udløbet af lovens frist for at indgive afgiftsangivelsen have bogført og afsluttet afgiftsregnskabet og herunder dokumentere købsprisen af de indkøbte brugte varer. Virksomheden skal endvidere, afhængig af arten og karakteren af virksomhedens leverancer af brugte varer, føre regnskab over leverancer efter reglerne i stk. 2-5 eller 6. (…)” Landsskatterettens begrundelse og resultat Virksomheden køber og sælger biler og værkstedydelser. Virksomheden har afregnet salgsmoms og købsmoms halvårligt. Indehaveren har fremlagt bogføringsmateriale, regnskab, bilag og specifikation over brugtmoms for indkomståret 2021. Bogføringen er foretaget på tre forskellige omsætningskonti. Skattestyrelsen har gennemgået indsætninger på erhvervskontoen og har sammenholdt indsætningerne med kontospecifikationen. De indsætninger, som Skattestyrelsen ikke har kunnet afstemme direkte til den bogførte omsætning og udgående moms, har Skattestyrelsen forhøjet, hvoraf 80 % er anset for yderligere omsætning, og 20 % er anset for yderligere salgsmoms. Landsskatteretten har i afgørelsen af klagesagen med sagsnummer [sag1] vedrørende indehaverens skattepligtige indkomst for indkomståret 2021 nedsat forhøjelsen af omsætningen med i alt 247.213 kr. ekskl. moms vedrørende indsætninger på erhvervskontoen. Landsskatteretten finder som en direkte afledt konsekvens heraf, at der ikke er grundlag for at forhøje salgsmomsen med indsætninger på erhvervskontoen, hvorfor salgsmomsen nedsættes med 61.803 kr. Der er lagt vægt på, at indsætningerne anses for at være med i den bogførte omsætning og moms. Ved en stikprøvegennemgang, herunder de første fem forhøjelser af indsætningerne på henholdsvis 19.000 kr., 24.646,63 kr., 4.387,84 kr. 7.999,25 kr. og 10.500 kr., er det ud fra datoer, tekster i kontospecifikationer, fakturaer og de 3 omsætningskonti muligt at konstatere, at beløbene indsat på erhvervskontoen også er med i bogføringen og dermed i det resultat, der er selvangivet. Afstemningen kan foretages, uanset om der er tale om indsætning fra [virksomhed1] Ab (betalingsløsning), mobilepay eller en direkte indsætning. Indtægterne vedrørende salg af biler kan også findes i det senest udarbejdede brugtmomsregnskab. Årsagen til, at Skattestyrelsen ikke har kunnet afstemme dette direkte, skyldes flere forhold, f.eks. har indehaveren bogført et salg som værksted og salg af bil, at en faktura er betalt som en bankoverførsel og med mobilepay, eller at flere salg er overført samlet fra [virksomhed1] Ab, hvor de bogførte salg omkring datoen fra [virksomhed1] Ab kan afstemmes til det indsatte beløb. Skattestyrelsen har herudover forhøjet omsætningen og salgsmoms med konstaterede indsætninger på privatkontoen. Bankkontoen er ikke med i virksomhedens regnskab. Forhøjelsen består af i alt 16 indsætninger på forskellige beløb mellem 500 kr. til 110.000 kr. Beløbene er mobilepay indsætninger med undtagelse af beløbet på 110.000 kr. Indsætningerne udgør samlet set 156.725 kr. og er ikke medtaget i regnskabet. Skattestyrelsen har vurderet, at indsætningerne vedrører virksomheden, hvorefter 80 % er anset for omsætning ekskl. Moms, og 20 % er anset for yderligere salgsmoms. Landsskatteretten har i afgørelsen af klagesagen med sagsnummer [sag1] vedrørende indehaverens skattepligtige indkomst for indkomståret 2021 fundet, at indehaveren skal godtgøre, at indsætninger på bankkontoen ikke skal henføres til virksomhedens omsætning og salgsmoms. Indehaveren har godtgjort, at det indsatte beløb på 110.000 kr. er virksomheden uvedkommende. Der er herved henset til, at det er godtgjort, at indsætningen er for salg af en bil, som er købt og solgt i privat regi. Skattestyrelsens forhøjelse af salgsmomsen nedsættes på den baggrund med 22.000 kr., svarende til 20 % af 110.000 kr. Indehaveren har ikke godtgjort, at de øvrige 15 indsætninger på lønkontoen er virksomheden uvedkommende, hvorfor den yderligere salgsmoms af disse indsætninger stadfæstes. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens regulering af salgsmomsen vedrørende salg af to biler, der er bogført som brugtmoms. Der er lagt vægt på, at virksomheden ikke har dokumenteret køb af bilerne ved købsfakturaer eller afregningsbilag eller fremlagt salgsbilag, hvorfor det ikke er muligt at konstatere, om betingelserne i momslovens §§ 69 – 71 er opfyldt. Da betingelserne i brugtmomsordningen ikke er opfyldt for disse to handler, skal der i henhold til momslovens almindelige regler betales salgsmoms, svarende til 20 % af salgssummen. Samlet set nedsættes Skattestyrelsens forhøjelse i 1 halvår 2021 med 32.019 kr. Dette på baggrund af nedsættelse af indsætninger på erhvervskontoen med 20 % af 160.095 kr. Samlet set nedsættes Skattestyrelsens forhøjelse i 2. halvår 2021 med 51.784 kr. Dette på baggrund af nedsættelse af indsætninger på erhvervskontoen med 20 % af 148.921 kr. + 20 % af indsætning på privatkontoen på 110.000 kr.