Skønsmæssig efterbetaling af A-skat og AM-bidrag for uregistreret arbejdsgiver

Journalnr. 24-0098956 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Indkomståret 2021 Efterbetaling af indeholdelsespligtig A-skat 149.429 kr. 0 kr. Stadfæstelse Efterbetaling af indeholdelsespligtig AM-bidrag 23.916 kr. 0 kr. Stadfæstelse Faktiske oplysninger Det fremgår af Det Centrale Virksomhedsregister, CVR, at klageren fra den 1. juli 2020 til den 31. december 2025 har været registreret med enkeltmandsvirksomheden ”[klager]” med CVR-nr. [...1]. Virksomheden har været registreret under branchekoden 494100 Vejgodstransport og bibrancherne 561190 Drift af øvrige spisesteder samt 562100 Event catering. I indkomståret 2021 var virksomhedens navn ”[virksomhed1]”. Skattestyrelsen har oplyst, at det ikke har været muligt at kontrollere, hvor mange ansatte virksomheden har haft, idet klageren ikke har indsendt regnskabsmateriale. Virksomheden er ikke registreret for A-skat og AM-bidrag. Skattestyrelsen har på et kontrolbesøg i klagerens virksomhed den 2. november 2021 truffet [person1] og [person2]. Styrelsen har modtaget lønsedler og ansættelseskontrakter fra disse og fundet, at lønnen ikke har været indberettet til e-Indkomst. Ud fra lønsedlerne har Skattestyrelsen opgjort [person2]s løn til samlet 6.000 kr. for august til december 2021 og [person1]s løn til samlet 4.050 kr. for november og december 2021. Skattestyrelsen har skønnet, at virksomheden har udbetalt indeholdelsespligtig løn, uagtet at virksomheden ikke har været registreret som arbejdsgiver. Skattestyrelsen har anset virksomheden for at have været arbejdsgiver i perioden 1. juli 2021 til 31. december 2021 og fundet, at klagerens virksomhed ud over [person2] og [person1] har haft minimum to ansatte i perioden 1. juli 2021 til 31. december 2021 svarende til en lønudgift på 287.632,02 kr. Styrelsen har henset til, at klageren har haft en transportvirksomhed i indkomståret 2021 med seks biler registreret i løbet af året med et gennemsnit på ca. tre biler på samme tid i indkomståret 2021. Der er tale om bilerne med registreringsnummer [reg.nr.1], [reg.nr.2], [reg.nr.3], [reg.nr.4], [reg.nr.5] og [reg.nr.6]. Skattestyrelsen har opgjort den manglende indeholdelse af A-skat og AM-bidrag til henholdsvis 3.887 kr. og 905 kr. for så vidt angår [person2] og [person1] og den manglende indeholdelse af A-skat og AM-bidrag til henholdsvis 145.542 kr. og 23.011 kr. for så vidt angår ukendte lønmodtagere. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har skønsmæssigt ansat virksomhedens manglende indeholdelse af A-skat og AM-bidrag til henholdsvis 149.429 kr. og 23.916 kr., dvs. til samlet 173.345 kr. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”(…) 3. A-skat og am-bidrag (…) 3.3. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Indeholdelse af am-bidrag og A-skat skal ske i forbindelse med enhver udbetaling af A-indkomst. Hovedkriteriet for om der er tale om A-indkomst er, at indkomsten er givet i penge for personligt arbejde i tjenesteforhold efter kildeskattelovens § 43, stk. 1. Den, for hvis regning udbetalingen foretages, skal indeholde foreløbig am-bidrag og A-skat i det udbetalte beløb i forbindelse med enhver udbetaling af A-indkomst efter kildeskattelovens § 46, stk. 1 og arbejdsmarkedsbidragslovens § 1 og § 7. Du har ikke indsendt det udbedte regnskabsmateriale, hvorfor vi kan ansætte virksomhedens A-skat og am-bidrag skønsmæssigt i henhold til opkrævningslovens § 5, stk. 2. Kendte lønmodtagere: Det er vores opfattelse, at du har udbetalt løn til medarbejdere i virksomheden uden indeholdelse og indberetning af am-bidrag og A-skat – se punkt 1.4.1.1. Da du derved har undladt at opfylde dine pligter til at indeholde am-bidrag og A-skat i forbindelse med udbetaling af løn til virksomhedens ansatte, er du over for os ansvarlig for betalingen med det manglende beløb, hvilket fremgår af kildeskattelovens § 69, stk. 1 og arbejdsmarkedsbidragslovens § 7. Vi anser, at du har udvist forsømmelig adfærd ved udbetaling af løn, uden at der er sket indeholdelse af am-bidrag og A-skat. Vi har identificeret to personer, der har været ansat i din virksomhed. Derfor bliver den manglende indeholdte A-skat i henhold til lønsedlerne sat til henholdsvis 37 % for [person2] og 38 % for [person1] af den udbetalte A-indkomst i henhold til kildeskattelovens § 48, stk. 7. Vi har henholdsvis den 25. januar 2024 og den 5. februar 2024 modtaget lønsedler fra både [person2] og [person1]. Dette dokumenterer, at de begge har modtaget løn fra din virksomhed i 2021, men lønnen er ikke indberettet til eIndkomst. For perioden 1. august 2021 til 31. december 2021 Med baggrund i ovenstående er den manglende betaling af am-bidrag og A-skat således: Am-bidrag 8 % af udbetalt løn i henhold til lønsedler 905 kr. A-skat af udbetalt løn i henhold til lønsedler 3.887 kr. Efterbetaling af am-bidrag og A-skat 4.792 kr. Ukendte lønmodtagere: Det er vores opfattelse, at du har udbetalt løn til yderligere to medarbejdere i virksomheden uden indeholdelse og indberetning af am-bidrag og A-skat – se punkt 1.4.2.1. Lønudgifter på side 8. Da du derved har undladt at opfylde dine pligter til at indeholde am-bidrag og A-skat i forbindelse med udbetaling af løn til virksomhedens ansatte, er du over for os ansvarlig for betalingen med det manglende beløb, hvilket fremgår af kildeskattelovens § 69, stk. 1 og arbejdsmarkedsbidragslovens § 7. Vi anser, at du har udvist forsømmelig adfærd ved udbetaling af løn, uden at der er sket indeholdelse af am-bidrag og A-skat. Vi har ikke kunne identificere de personer, der har været ansat i din virksomhed. Derfor bliver den manglende indeholdte A-skat sat til 55 % af den skønsmæssigt beregnede A-indkomst i henhold til kildeskattelovens § 48, stk. 7. For perioden 1. juli 2021 til 31. december 2021 Skønsmæssigt yderligere løn – se punkt 1.4.2.1. side 8 287.632 kr. Am-bidrag 8 % af 287.632 kr. 23.011 kr. A-skat 55 % af 264.621 (287.632 kr. – 23.011 kr.) 145.542 kr. Efterbetaling af am-bidrag og A-skat 168.553 kr. Hæftelsesregler Du anses, ifølge kildeskattelovens § 69, at hæfte for den manglende indeholdelse af skatter og am-bidrag. Dette begrundes med, at du ikke har indeholdt skatter og am-bidrag ved udbetaling af de ansattes løn. Du hæfter for manglende indeholdelse af skatter og am-bidrag, medmindre det godtgøres, at der ikke er udvist forsømmelighed i forbindelse med indeholdelsen. Det fremgår af Den juridiske vejledning, afsnit A.D.5.2.2 om indeholdelse af A-skat, at efter praksis anses den indeholdelsespligtige for at have udvist forsømmelig adfærd i tilfælde, hvor denne undlader at indeholde A-skat og am-bidrag i udbetalinger, der med rimelig klarhed er omfattet af kildeskattelovens § 43, stk. 1 og 2. At du ikke har haft kendskab til reglerne, herunder skattestyrelsens vejledninger, medfører ikke, at du ikke anses at have udvist forsømmelighed, idet du burde have skaffet dig oplysninger om kildeskattelovens regler om indeholdelse af skatter og am-bidrag i udbetalingen til lønmodtagerne. Den manglende indeholdt A-skat og am-bidrag, som du hæfter for, er opgjort ovenfor. Der gøres opmærksom på, at du ikke har fradrag for ovennævnte A-skatter og am-bidrag. A-skat og am-bidrag, der ikke er indeholdt, opkræves i henhold til opkrævningslovens § 5, stk. 1. Det følger dog af den administrative praksis for opgørelse af kravet, som fremgår af afsnit A.D.5.2.2 i Den juridiske vejledning, at den A-skat og am-bidrag, der opkræves hos den indeholdelsespligtige, ikke må overstige indkomstmodtagerens samlede, ikke-betalte restskat og restbidrag eksklusiv procenttillæg og eventuelle morarenter for det pågældende indkomstår. Størrelsen af kravet skal derfor opgøres, som den samlede, ikke-betalte restskat og restbidrag for de enkelte medarbejdere. For at kunne opgøre dette krav, skal der for hver af medarbejderne laves en skatteberegning med udgangspunkt i de enkeltes indkomster og fradrag for de pågældende år. Skattestyrelsen er dog ikke i besiddelse af tilstrækkelige oplysninger til at foretage denne beregning. Du kan undgå at skulle indeholde A-skat på 55 % for indkomståret 2021, og i stedet hæfte for den faktiske skat, såfremt du fremsender identiteten på lønmodtagerne. Hvis der er tale om udenlandske ansatte, kan man anmode om dansk skattepersonnummer, hvis de udenlandske lønmodtagere ikke allerede har det, ved at udfylde blanket nr. 04.063. Blanketten kan findes på www.skat.dk/blanketter. De udenlandske lønmodtagere skal efterfølgende selvangive deres indkomst og fradrag for 2021 for at den faktiske skat kan opgøres. 3.4. Forældelse af A-skat og am-bidrag Ansættelsesændringer og forældelse vedrørende A-skat og arbejdsmarkedsbidrag er ikke omfattet af reglerne herom i Skatteforvaltningsloven som indkomstskat, moms og afgifter, men er reglerne i Forældelsesloven. Fristen for forældelse af en fordring regnes fra det tidligste tidspunkt, hvor fordringshaveren kan kræve at få fordringen betalt, medmindre andet følger af andre bestemmelser jf. forældelsesloven § 2. Indeholdt A-skat og am-bidrag skal som udgangspunkt indbetales senest den 10. i den første måned efter udløbet af kalendermåneden (afregningsperioden) jf. opkrævningsloven § 2, stk. 5. Forfaldstidspunktet er således begyndelsestidspunktet for den almindelige 3-års-frist i forældelsesloven § 3, stk. 1. Den 3-årige forældelsesfrist suspenderes ved kreditors ukendskab til fordringen eller skyldneren jf. forældelsesloven § 3, stk. 2. Suspension af forældelsesfristen betyder, at forældelsesfristens begyndelsestidspunkt udskydes. Det vil sige, at forældelsesfristen først regnes fra den dag, da fordringshaver fik eller burde få kendskab til fordringen eller til skyldneren. Suspensionen løber altså indtil den dag, da fordringshaver fik eller burde få kendskab til fordringen eller til skyldneren. Det er derfor vores opfattelse, at der kan suspenderes fra den almindelige frist, da vi ikke tidligere har haft kendskab til kravet af A-skat og am-bidrag. Vi har således ikke tidligere været vidende om de faktiske forhold i virksomheden før vi den 2. november 2021 møder dine ansatte. Forældelsesfristen er derfor 3 år fra den 21. november 2021. 3.5. Skattestyrelsens endelige afgørelse Vi har ikke modtaget bemærkninger til forslag af den 7. august 2024, hvorfor der træffes afgørelse i overensstemmelse med det fremsendte forslag. (…)” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 20. november 2024 fastholdt den påklagede afgørelse. Klagerens opfattelse Klageren har fremsat påstand om, at den opgjorte efterbetaling af A-skat og AM-bidrag skal nedsættes. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”(…) Jeg ønsker hermed at klage over Skats afgørelse vedrørende min skatte- og momsopgørelse. Jeg mener, at afgørelsen ikke afspejler min faktiske økonomiske situation og belastning korrekt, da alle mine omkostninger og indtægter er dokumenteret, men desværre ikke blev indsendt inden afgørelsen på grund af et overset brev og travlhed i forbindelse med mit arbejde. Jeg har fuld dokumentation for alle relevante omkostninger og indtægter, som kan understøtte mit krav om en mere retvisende skatte- og momsopgørelse. Det er min opfattelse, at den nuværende afgørelse medfører en urimelig skattebyrde, idet jeg risikerer at betale skat og moms af indtægter, som ikke dækker mine reelle udgifter. Jeg håber, at Skat vil tage højde for disse forhold og tillade en genovervejelse af min opgørelse med de nye dokumenter, som jeg gerne fremsender hurtigst muligt. (…)” Landsskatterettens afgørelse Landsskatteretten skal tage stilling til, hvorvidt det af Skattestyrelsen foretagne skøn over virksomhedens manglende indeholdelse af A-skat på 149.429 kr. og AM-bidrag på 23.916 kr., dvs. på samlet 173.345 kr. for indkomståret 2021 er korrekt. Retsgrundlaget Til A-indkomst henregnes enhver form for vederlag i penge samt i forbindelse hermed ydet fri kost og logi for personligt arbejde i tjenesteforhold, herunder løn, feriegodtgørelse, honorar, tantieme, provision, drikkepenge og lignende ydelser. Dette følger af kildeskattelovens § 43, stk. 1, 1. pkt. I forbindelse med enhver udbetaling af A-indkomst skal den, for hvis regning udbetalingen foretages, indeholde foreløbig skat i det udbetalte beløb. Indeholdelsen foretages ved, at den indeholdelsespligtige beregner det beløb, der skal indeholdes, og tilbageholder dette beløb i A-indkomsten. Det fremgår af kildeskattelovens § 46, stk. 1. Har den indeholdelsespligtige hverken modtaget skattekort, bikort eller frikort, skal der indeholdes A-skat med 55 % af den udbetalte eller godskrevne A-indkomst. Dette følger af kildeskattelovens § 48, stk. 7. Endvidere følger det af arbejdsmarkedsbidragslovens § 1, at personer, der er skattepligtige her til landet, har pligt til at svare skat i form af arbejdsmarkedsbidrag til staten, samt at bidraget udgør 8 % af grundlaget. Grundlaget for arbejdsmarkedsbidrag for lønmodtagere m.v. er ethvert vederlag i penge eller naturalier, der kan henføres til personligt arbejde i ansættelsesforhold, herunder løn i opsigelsesperiode, løn under sygdom og barsel m.v., efterbetalinger, fratrædelsesgodtgørelser, efterløns- og pensionslignende ydelser m.v., når sådanne ydelser har sammenhæng med et tidligere ansættelsesforhold eller hverv. Det fremgår af arbejdsmarkedsbidragslovens § 2, stk. 1, nr. 1. Den, som undlader at opfylde sin pligt til at indeholde A-skat og arbejdsmarkedsbidrag, er umiddelbart ansvarlig for betaling af manglende beløb over for det offentlige, medmindre virksomheden godtgør, at der ikke er udvist forsømmelighed fra virksomhedens side. Det fremgår af kildeskattelovens § 69, stk. 1, og arbejdsmarkedsbidragslovens § 7. Kan størrelsen af det tilsvar, som påhviler virksomheden, ikke opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen ansætte virksomhedens tilsvar skønsmæssigt. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2. Landsskatterettens begrundelse og resultat Landsskatteretten har i klagesagen med sagsnummer [sag1] vedrørende klagerens overskud af virksomhed fundet, at klageren har haft to ansatte, som begge har modtaget løn fra klagerens virksomhed i perioden fra den 1. august 2021 til den 31. december 2021. Da klageren ikke har indberettet de ansattes løn, finder retten, at Skattestyrelsen har været berettiget til at foretage et skøn over virksomhedens manglende indeholdelse af A-skat og AM-bidrag. Videre har retten i klagesagen med sagsnummer [sag1] fundet, at klageren har haft en omsætning på 809.349,83 kr. (1.011.687,29 kr. * 0,8) ekskl. moms. Retten har derfor lagt til grund, at klageren har haft yderligere lønudgifter på 287.632 kr. for ukendte lønmodtagere. Da virksomhedens to ansatte og klageren ikke alene har været i stand til at generere virksomhedens omsætning henset til de udbetalte beløb for de to kendte lønmodtagere, finder retten, at klageren har udbetalt løn til yderligere to ansatte uden indeholdelse og indberetning af AM-bidrag og A-skat. Skattestyrelsen har derfor været berettiget til at beregne klagerens manglende indeholdte A-skat med 55 %. På ovenstående baggrund er det med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens indeholdelsespligtige A-skat og AM-bidrag, jf. Østre Landsrets dom af 13. februar 2023, offentliggjort i SKM2023.213.ØLR. Retten finder på den baggrund, at virksomhedens manglende indeholdelse af A-skat kan opgøres til henholdsvis 3.887 kr. for kendte lønmodtagere og 145.542 kr. for ukendte lønmodtagere, og AM-bidrag kan opgøres til henholdsvis 905 kr. for kendte lønmodtagere og 23.011 kr. for ukendte lønmodtagere, i alt 173.345 kr. for indkomståret 2021. Retten har lagt vægt på, at virksomheden har udbetalt løn til to ansatte uden at indberette lønnen ved udbetalingen, og at klageren henset til virksomhedens omsætning må have haft flere ansatte, som har fået udbetalt løn i indkomståret 2021. Ud fra sagens oplysninger har der ikke foreligget en sådan uklarhed om virksomhedens indeholdelsespligt, at virksomheden kan fritages for hæftelsesansvar for den manglende indeholdelse af arbejdsmarkedsbidrag og A-skat, jf. kildeskattelovens § 69, stk. 1, og arbejdsmarkedsbidragslovens § 7. Retten finder derfor, at klageren hæfter for virksomhedens manglende indeholdelse af A-skat og AM-bidrag, og at Skattestyrelsen med rette har pålagt klageren hæftelse for samlet 173.345 kr. i A-skat og AM-bidrag for perioden fra den 1. juli 2021 til 31. december 2021. Da der ikke er oplysninger om, at virksomheden har modtaget skattekort, bikort eller frikort, skulle der være indeholdt 55 % af den udbetalte A-indkomst og 8 % i arbejdsmarkedsbidrag. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.