Momsfradrag nægtet for fiktive underleverandørfakturaer og private biludgifter

Journalnr. 24-0098674 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Afgiftsperioden 3. kvartal 2020 Ikke godkendt fradrag for købsmoms vedrørende fremmed arbejde 28.625 kr. 0 kr. Stadfæstelse Afgiftsperioden 4. kvartal 2020 Ikke godkendt fradrag for købsmoms vedrørende fremmed arbejde 53.500 kr. 0 kr. Stadfæstelse Afgiftsperioden 1. kvartal 2021 Ikke godkendt fradrag for købsmoms vedrørende fremmed arbejde 23.513 kr. 0 kr. Stadfæstelse Afgiftsperioderne 2. – 4. kvartal 2021 Ikke godkendt fradrag for købsmoms vedrørende brændstof 2.250 kr. 0 kr. Forhøjes til 13.196 kr. Afgiftsperioderne 2022 Ikke godkendt fradrag for købsmoms vedrørende brændstof 3.000 kr. 0 kr. Forhøjes til 30.205 kr. Ikke godkendt fradrag for moms af udgifter til reparation og indretning 72.297 kr. 0 kr. Stadfæstelse Afgiftsperioden 1. kvartal 2022 Ikke godkendt fradrag for købsmoms vedrørende fremmed arbejde 25.438 kr. 0 kr. Stadfæstelse Afgiftsperioden 1. halvår 2023 Ikke godkendt fradrag for købsmoms vedrørende brændstof 3.000 kr. 0 kr. Forhøjes til 28.114 kr. Ikke godkendt fradrag for moms af udgifter til reparation 18.247 kr. 0 kr. Stadfæstelse Faktiske oplysninger Selskabet er den 7. august 2020 stiftet af [person1], som er eneanpartshaver, herefter benævnt hovedanpartshaveren. Selskabet er registreret under branchekoden 811000 ”Kombinerede serviceydelser”. Selskabets formål er at drive handel og service. Selskabet har regnskabsår fra 1. januar til 31. december. Den første regnskabsperiode løber fra 7. august 2020 til 31. december 2021, og udgør selskabets indkomstår 2021. Selskabet har i perioden fra stiftelsen til den 2. december 2021 haft adresse på [adresse1], [by1], hvorefter adressen skiftes til [adresse2], [by2]. Hovedanpartshaveren er direktør i selskabet. Ifølge Det Centrale Virksomhedsregister, CVR, har selskabet i den påklagede periode været registreret med mellem 1-3 ansatte, fordelt på 1-2 årsværk. I perioden fra selskabets stiftelse og indtil august 2022 er hovedanpartshaveren den eneste, som er ansat i selskabet. Selskabet er momsregistreret fra 7. august 2020, og har i perioden fra 7. august 2020 til 31. december 2022 angivet moms kvartalsvis. Selskabet har i perioden fra 1. januar 2023 til 31. december 2023 angiver moms halvårligt. Selskabet har angivet følgende moms: Salgsmoms Købsmoms Momstilsvar 3. kvartal 2020 74.606 kr. 29.201 kr. 45.505 kr. 4. kvartal 2020 81.768 kr. 79.096 kr. 2.672 kr. 1. kvartal 2021 103.223 kr. 27.445 kr. 75.778 kr. 2. kvartal 2021 97.109 kr. 121.635 kr. -24.526 kr. 3. kvartal 2021 36.593 kr. 28.109 kr. 8.484 kr. 4. kvartal 2021 66.418 kr. 27.816 kr. 38.602 kr. 1. kvartal 2022 115.593 kr. 83.715 kr. 31.878 kr. 2. kvartal 2022 93.560 kr. 86.534 kr. 7.026 kr. 3. kvartal 2022 120.065 kr. 82.039 kr. 38.026 kr. 4. kvartal 2022 66.418 kr. 27.816 kr. 38.602 kr. 1. halvår 2023 546.837 kr. 424.701 kr. 122.136 kr. 2. halvår 2023 223.702 kr. 209.304 kr. 14.398 kr. Det fremgår af Skattestyrelsens afgørelse, at hovedanpartshaverens forældre den 15. maj 2021 har overtaget ejendommen beliggende på [adresse2], [by2]. Det fremgår af selskabets R75 for indkomståret 2021, at selskabet var registreret som primær bruger af bilen Mercedes-Benz Sprinter med registreringsnummer [reg.nr.1] i perioden fra den 16. marts 2021 til den 28. oktober 2024. Det fremgår af oplysninger fra www.nummerplade.net, at bilens drivkraft er dieselolie. Af Skattestyrelsens afgørelse fremgår det, at selskabet har leaset bilen af [virksomhed2] A/S. Selskabet har ikke fremlagt leasingaftalen. Det fremgår endvidere af selskabets R75 for indkomståret 2022, at selskabet var registreret som ejer og bruger af bilen Ford Transit Connect med registreringsnummer [reg.nr.2] i perioden fra den 1. september 2022 til den 1. januar 2024. Det fremgår af oplysninger fra motorregistret, at bilens drivkraft er dieselolie. Det fremgår af hovedanpartshaverens R75 for indkomstårene 2020-2023, at hovedanpartshaveren ikke er registreret med et køretøj i perioden. Skattestyrelsen har oplyst, at hovedanpartshaverens forældre er registreret med hver sit køretøj. Det fremgår af udskrifter fra motorregisteret, at hovedanpartshaverens forældre har været registreret med følgende køretøjer i perioden 2020-2023: Registreringsnummer Brændstof [reg.nr.3] Benzin [reg.nr.4] Benzin [reg.nr.5] Diesel [reg.nr.6] Benzin Sagsforløb Skattestyrelsen har i forbindelse med kontrol af selskabets underleverandører den 25. april 2024 anmodet selskabet om at fremsende rå- og saldobalance, kontospecifikationer, kopi af samtlige fakturaer fra selskabet underleverandører samt dokumentation for betaling heraf, grundbilag, herunder timesedler vedrørende salg- og underleverandører, aftaler med samarbejdspartnere og kontaktoplysninger herpå, samt kontoudtog for samtlige af selskabets konti for perioden den 1. januar 2020 – 31. december 2023. Selskabets hovedanpartshaver har den 27. maj 2024 fremsendt kontoudskrifter fra [finans1] for perioden 9. maj 2022 – 27. maj 2024, saldobalance og kontokort for 2022 og 2023 samt en række underleverandørbilag. På baggrund af det modtagne materiale har Skattestyrelsen den 28. maj 2024 anmodet selskabet om at fremsende bogføring for 2020 og 2021, kopi af samtlige fakturaer fra selskabets underleverandører samt dokumentation for betaling heraf, grundbilag, herunder timesedler vedrørende salg- og underleverandører, aftaler med samarbejdspartnere og kontaktoplysninger herpå, samt kontoudtog for en samtlige af selskabets konti for perioden den 1. januar 2020 – 18. juni 2022. Hovedanpartshaveren har den 5. juni 2024 fremsendt kontokort for perioden fra den 7. august 2020 til den 31. december 2021, en række bilag samt enkelte kontrakter. Det fremgår af Skattestyrelsens sagsnotat, at selskabet ikke har fremsendt de anmodede kontoudtog fra [finans2], hvorfor Skattestyrelsen den 6. juni 2024 blandt andet har anmodet [finans2] om at fremsende selskabets kontoudtog for konto [kontonr.1]. Skattestyrelsen har samme dag modtaget de anmodede kontoudtog. Skattestyrelsen har på baggrund af det modtagne materiale anmodet selskabet den 7. juni 2024 om at fremsende en række bilag samt redegørelse herfor. Hovedanpartshaveren har den 25. juni 2024 oplyst, at flere af de adspurgte bilag er bortkommet. Der er fremsendt en række bilag samt oplysninger omkring udgifterne på konto 1310 Varekøb/forbrug m/moms. På baggrund af det modtagne materiale har Skattestyrelsen den 25. juni 2024 anmodet selskabet om at fremsende manglende udgiftsbilag, bilag til [virksomhed3], oplysninger om lånet på 100.000 kr. til selskabet samt betaling til [virksomhed4] ApS. Selskabets hovedanpartshaver har den 9. juli 2024 fremlagt billeder af et køkken, udskrift fra E-conomic samt oplyst, at der mangler en række bilag, som ikke kan fremskaffes. Skattestyrelsen har den 25. juli 2024 udsendt forslag til afgørelse vedrørende ændring af selskabets moms for afgiftsperioderne 3. kvartal 2020 – 2. halvår 2023. Hovedanpartshaveren har den 26. juli 2024 fremsendt bemærkninger til Skattestyrelsens forslag til afgørelse af den 25. juli 2024, hvoraf fremgår, at hovedanpartshaveren er uenig på alle punkter. Skattestyrelsen har den 3. september 2024 udsendt afgørelse vedrørende ændring af selskabets moms for afgiftsperioderne 3. kvartal 2020 – 2. halvår 2023 i overensstemmelse med forslag til afgørelse af 25. juli 2024. Selskabets købsmoms er nedsat med i alt 231.550 kr. Ændringerne ser ud som følgende: Periode Ej godkendt købsmomsfradrag 3. kvartal 2020 -28.625 kr. 4. kvartal 2020 -53.000 kr. 1. kvartal 2021 -23.513 kr. 2. kvartal 2021 -750 kr. 3. kvartal 2021 -750 kr. 4. kvartal 2021 -750 kr. 1. kvartal 2022 -35.921 kr. 2. kvartal 2022 -51.400 kr. 3. kvartal 2022 -4.902 kr. 4. kvartal 2022 -8.512 kr. 1. halvår 2023 -13.712 kr. 2. halvår 2023 -9.215 kr. Købsmoms Udgifter til brændstof Selskabet har i indkomstårene 2020/2021, 2022 og 2023 afholdt udgifter til brændstof på henholdsvis 96.558 kr., 164.734 kr. og 140.569 kr. Udgifterne er i indkomstårene 2020/2021 og 2022 blevet fratrukket på henholdsvis konto 3010 Brændstof – gulplade og konto 3110 Brændstof - personbil. I 2023 er udgifterne blevet fratrukket på konto 3010 Brændstof - gulplade. Skattestyrelsen har henholdsvis 7. juni 2024 og 25. juni 2024 anmodet selskabet om at redegøre for udgifter afholdt inden selskabet leaser biler, bilag 2101 og 2102 for indkomståret 2020/2021 samt bilag 145, 153, 158, 159, 211 og 217 for indkomståret 2022. Selskabet har delvist indsendt de adspurgte bilag. Af bilag 2101 fremgår, at udgiften har vedrørt fakturanr. 826573211 fra [virksomhed5] A/S for køb i december 2020. Det fremgår heraf, at der er tilknyttet og anvendt 2 tankkort. Der er for perioden i alt købt 79 liter benzin, svarende til 784 kr. inkl. moms og 117 liter diesel, svarende til 1.011 kr. inkl. moms. Af bilag 2102 fremgår, at udgiften har vedrørt fakturanr. 826687070 fra [virksomhed5] A/S for køb i januar 2021. Der er for perioden købt 42 liter benzin, svarende til 437 kr. inkl. moms og 179 liter diesel, svarende til 1.589 kr. inkl. moms. Af bilag 145 fremgår, at udgiften har vedrørt fakturanr. 827987693 fra [virksomhed5] A/S for køb i december 2021. Der er for perioden købt 113 liter benzin, svarende til 1.419 kr. inkl. moms, 118 liter diesel, svarende til 1.298 kr. inkl. moms og øvrige produkter, herunder snus og drikkevarer for 178 kr. inkl. moms. Det fremgår af fakturaens side 2, at selskabet år til dato har haft følgende indkøbsstatistik: Total år til dato Liter Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms Benzin 915 ltr. 8.825 kr. 2.206 kr. 11.031 kr. Diesel 1.217 ltr. 9.718 kr. 2.429 kr. 12.147 kr. Øvrigt 176 kr. 44 kr. 220 kr. Vask 44 kr. 11 kr. 55 kr. Af bilag 211 fremgår, at udgiften har vedrørt fakturanr. 828334207 fra [virksomhed5] A/S for køb i marts 2022. Der er for perioden købt 115 liter benzin, svarende til 1.706 kr. inkl. moms og 101 liter diesel, svarende til 1.448 kr. inkl. moms. Af bilag 217 fremgår, at udgiften har vedrørt fakturanr. 828450566 fra [virksomhed5] A/S for køb i april 2022. Der er for perioden købt 56 liter benzin, svarende til 829 kr. inkl. moms og 821 liter diesel, svarende til 11.641 kr. inkl. moms. Det fremgår af fakturaens side 2, at selskabet år til dato har haft følgende indkøbsstatistik: Total år til dato Liter Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms Benzin 324 ltr. 3.649 kr. 912 kr. 4.561 kr. Diesel 978 ltr. 10.968 kr. 2.742 kr. 13.710 kr. Ved gennemgang af konto 3010 og 3110 fremgår, at der hver måned er bogført udgifter til [virksomhed5] A/S. Herudover er der bogført udgifter til en række andre tankstationer, herunder [virksomhed6], [virksomhed7] mv., samt udgifter til [virksomhed8] og [virksomhed9]. Skatteankestyrelsen har den 28. februar 2025 blandt andet anmodet selskabet om at fremsende samtlige udgiftsbilag for konti 3010 og 3110 for perioden fra den 7. august 2020 til den 31. december 2023 samt redegørelse herfor. Selskabets hovedanpartshaver har ikke fremlagt yderligere. Udgifter til reparation/vedligehold af køretøjer Selskabet har i indkomstårene 2021, 2022 og 2023 bogført udgifter til reparation og vedligehold af køretøjer på henholdsvis 34.967 kr., 77.306 kr. og 87.142 kr. Udgifterne er bogført på konto 3040 Reparation/vedligh. Gulplade og konto 3140 Reparation/vedligh. personbil. Konto 3040 Skattestyrelsen har anset følgende udgifter til reparation/vedligehold på konto 3040 for private i indkomstårene 2022 og 2023: Dato Bilag Tekst Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 26.05.22 1347 [virksomhed10] 3.040 kr. 760 kr. 3.800 kr. 29.08.22 1415 [virksomhed11] ApS 9.086 kr. 2.272 kr. 11.358 kr. 23.09.22 1431 [virksomhed12] 5.208 kr. 1.302 kr. 6.510 kr. 30.09.22 416 [virksomhed1] 793 kr. 198 kr. 991 kr. 30.09.22 417 [virksomhed1] 1.522 kr. 381 kr. 1.903 kr. 03.10.22 1434 [virksomhed13] 1.263 kr. 316 kr. 1.578 kr. 12.10.22 1554 [virksomhed13] 3.681 kr. 920 kr. 4.602 kr. 17.10.22 1438 [virksomhed13] 1.588 kr. 397 kr. 1.985 kr. 26.10.22 624 [virksomhed14] 2.127 kr. 532 kr. 2.659 kr. 17.11.22* 621 Mobilepay [person2] 1.000 kr. 0 kr. 1.000 kr. 07.12.22 1545 [virksomhed1] 1.389 kr. 347 kr. 1.736 kr. 08.12.22 550 [virksomhed11] ApS 720 kr. 180 kr. 900 kr. 13.12.22 1539 [virksomhed12] 2.042 kr. 510 kr. 2.552 kr. 15.12.22 1546 [virksomhed13] 927 kr. 232 kr. 1.159 kr. I alt 2022 34.386 kr. 8.346 kr. 42.733 kr. *Selskabet har ikke afløftet købsmoms af bilag 621 af 17. november 2022 på i alt 1.000 kr. Dato Bilag Tekst Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 03.01.23 1830 [virksomhed13] 1.731 kr. 433 kr. 2.163 kr. 23.01.23 931 [virksomhed15] 42612 1.040 kr. 260 kr. 1.300 kr. 25.01.23 1823 [virksomhed13] 1.085 kr. 271 kr. 1.356 kr. 27.01.23 1822 [virksomhed12] 6.054 kr. 1.514 kr. 7.568 kr. 02.02.23 916 [kontonr.2] 3.800 kr. 950 kr. 4.750 kr. 06.02.23 813 [virksomhed16] 1.900 kr. 475 kr. 2.375 kr. 24.04.23 1784 [virksomhed17] 1.317 kr. 329 kr. 1.646 kr. 26.04.23 1928 [virksomhed18] 26.400 kr. 6.600 kr. 33.000 kr. 03.05.23* 924 Mobilepay [person3] 3.200 kr. 0 kr. 3.200 kr. 22.05.23 939 Mobilepay [virksomhed19] 1.058 kr. 265 kr. 1.323 kr. 24.05.23 1710 [virksomhed20] 1.800 kr. 450 kr. 2.250 kr. 6.06.23 1707 [virksomhed12] 2.665 kr. 666 kr. 3.331 kr. 15.08.23 1972 [virksomhed12] 6.649 kr. 1.662 kr. 8.311 kr. 18.08.23 2029 [virksomhed13] 2.267 kr. 567 kr. 2.834 kr. 18.09.23 2156 [virksomhed21] 7.741 kr. 1.935 kr. 9.676 kr. 26.10.23 2173 [virksomhed21] 4.784 kr. 1.196 kr. 5.980 kr. 12.12.23 2042 [virksomhed13] 2.702 kr. 676 kr. 3.378 kr. I alt 2023 76.194 kr. 18.247 kr. 94.442 kr. *Selskabet har ikke afløftet købsmoms af bilag 924 af 3. maj 2023 på i alt 3.200 kr. Skattestyrelsen har i forslag til afgørelse af 25. juli 2024 anmodet selskabet om at godtgøre og dokumentere, at de ovenstående udgifter er fradragsberettigede. Selskabet har ikke fremsendt dokumentation herfor. Konto 3140 Skattestyrelsen har anset følgende udgifter til reparation/vedligehold på konto 3140 for private i indkomstårene 2021 og 2022: Dato Bilag Tekst Beløb ekskl. moms 05.09.21 949 [virksomhed16] 130 kr. 17.10.21 1150 [virksomhed22] 5.548 kr. 28.10.21 1151 [virksomhed22] 6.015 kr. 07.11.21 1153 [virksomhed22] 11.250 kr. 23.11.21 1154 [virksomhed22] 7.400 kr. 05.12.21 1159 [virksomhed22] 4.625 kr. I alt 34.968 kr. Det fremgår af selskabets bogføring, at der ikke er afløftet moms af udgifterne på konto 3140 i 2021. Dato Bilag Tekst Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 02.02.22 1248 [finans2] 24.700 kr. 6.175 kr. 30.875 kr. 25.02.22 1244 [finans2] 14.235 kr. 3.558 kr. 17.793 kr. I alt 38.935 kr. 9.733 kr. 48.669 kr. Skattestyrelsen har den 7. juni 2024 anmodet selskabet om at indsende bilag 1248 og 1244. Selskabet har den 25. juni 2024 fremlagt de ønskede bilag. Af bilag 1248 med fakturanr. 18 fra [virksomhed22] fremgår, at denne har vedrørt reparation af gearkasse, trækaksel, kobling sæt, mv. på en Mercedes Sprinter. Fakturadatoen er den 2. februar 2022. Af bilag 1244 med fakturanr. 21 fra [virksomhed22] fremgår, at denne har vedrørt reparation af trækaksel, kobling sæt, for bro, for fjeder og hjulleje. Fakturadatoen er den 20. februar 2022. Udgifter til indretning, årets tilgang Selskabet har ikke foretaget direkte skattemæssigt fradrag for udgiften i indkomsten og Skattestyrelsen har omkvalificeret udgiften til løn og godkendt skattemæssigt fradrag inkl. købsmoms med en lønudgift på i alt 271.096 kr. Det fremgår af de fremlagte kontospecifikationer for 2022, at selskabet har bogført en samlet tilgang på i alt 216.877 kr. ekskl. moms på konto 5112 Indretning, årets tilgang. Tilgangen er specificeret som følgende: Dato Bilag Tekst Beløb ekskl. moms Moms 01.04.2022 1350 [virksomhed23] ApS 76.440 kr. 19.110 kr. 10.06.2022 1342 [virksomhed24] A/S 183.769 kr. 45.942 kr. 15.06.2022 1344 [virksomhed25] ApS -183.769 kr. -45.942 kr. 15.06.2022 1345 [virksomhed4] 123.124 kr. 30.781 kr. 22.11.2022 1611 [virksomhed26] ApS 17.314 kr. 4.328 kr. I alt 216.877 kr. 54.219 kr. 271.096 kr. Skattestyrelsen har henholdsvis den 7. juni 2024 og den 25. juni 2024 anmodet selskabet om at indsende dokumentation for de afholdte udgifter samt en redegørelse for, i hvilken anledning udgifterne er afholdt. Hovedanpartshaveren har den 9. juli 2024 pr. mail oplyst, at betalingen til [virksomhed4] var et tilbud, som senere blev krediteret. Selskabet har som dokumentation for udgiften til [virksomhed23] ApS på 76.440 kr. ekskl. moms fremlagt en faktura fra den 30. marts 2022 med fakturanummer 1115. Det fremgår af fakturaen, at udgiften har vedrørt køb af solcelleanlæg, bestående af inverter, batteripakke og 24 paneler. Det fremgår af selskabets bogføring, at selskabet den 1. juni 2022 har betalt 65.550 kr. De resterende 30.000 er bogført betalt af selskabets hovedanpartshaver den 1. januar 2023. Betalingen er bogført på konto 6860 Mellemregning med anpartshaver. Skattestyrelsen har fremsendt billeder fra www.dingeo.dk af hovedanpartshaverens forældres adresse i henholdsvis 2021 og 2022. Af billederne fremgår det, at der på huset i 2022 er solceller på taget. I 2021 var der ikke solceller på taget. Vedrørende udgiften til [virksomhed4] på 123.124 kr. ekskl. moms har hovedanpartshaveren fremlagt en udskrift af bogføringen af betalingen hvoraf fremgår, at der er betalt 100.000 kr. den 8. juli 2022 og 55.195 kr. den 26. juli 2022. Udgiften er modposteret på konto 6800, Kreditorer. Af selskabets bankkontoudskrifter fra [finans1] fremgår hævninger ved overførsler med posteringstekst ”Bgs [kontonr.3]” på 100.000 kr. den 8. juli 2022 og 55.195 kr. den 26. juli 2022. Selskabet har ikke fremlagt yderligere dokumentation. Fakturaer vedrørende underleverandører Skattestyrelsen har nægtet selskabet fradrag for købsmoms for udgifter til nedenstående 6 underleverandører i den påklagede periode: Underleverandør Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms [virksomhed27] 114.500 kr. 28.625 kr. 143.125 kr. [virksomhed28] ApS 60.000 kr. 15.000 kr. 75.000 kr. [virksomhed25] ApS 154.000 kr. 38.500 kr. 192.500 kr. [virksomhed29] ApS 94.050 kr. 23.513 kr. 117.563 kr. [virksomhed30]/[virksomhed31] ApS 101.750 kr. 25.438 kr. 127.188 kr. I alt 524.300 kr. 131.076 kr. 655.376 kr. For så vidt angår de angivne underleverandører, gør følgende forhold sig gældende: [virksomhed27] ApS, CVR-nr. [...1], herefter [virksomhed27], er stiftet den 19. marts 2020 af [person4]. [virksomhed27] er ejet og drevet af [person4], der er direktør. [virksomhed27] er registreret under branchekode 494100 ”Vejgodstransport”. Selskabet har til formål at drive virksomhed ved formidling af salg af håndteringsudstyr til tunge løft i såvel indland som udland samt hermed efter ledelsens skøn beslægtet virksomhed. Konkursdekretet blev afsagt den 15. juli 2021, og [virksomhed27] er under konkurs. Ifølge Det Centrale virksomhedsregister har [virksomhed27] ikke haft registreret ansatte. Der er som dokumentation for samhandlen med [virksomhed27] fremlagt følgende faktura: Fakturadato Fakturanr. Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 23-09-2020 20072 114.500 kr. 28.625 kr. 143.125 kr. I alt 114.500 kr. 28.625 kr. 143.125 kr. Af fakturaen fremgår alene oplysninger om, hvilket arbejde som er udført. Desuden fremgår det, at betaling skal ske til [finans3] med kontonummer [kontonr.4]. Skattestyrelsen har oplyst, at bankkontoen tilhører [virksomhed32] A/S. Selskabet har fremlagt en arbejdsseddel som vedrører perioden fra den 10. august 2020 til den 15. august 2020, hvoraf arbejdet er mere udspecificeret. Det fremgår nederst på arbejdssedlen, at denne er modtaget den 23. august 2022. Der fremgår ikke oplysninger om, hvem der har udført arbejdet, hvor det er udført eller hvortil betalingen skal ske. Selskabet har ikke fremlagt andet materiale som dokumentation for samhandlen med [virksomhed27]. Ifølge Skattestyrelsens oplysninger er der faldet dom, hvoraf der fremgår, at [virksomhed27] har overtrådt straffelovens bestemmelser om hvidvask og at [virksomhed27] har udstedt fiktive fakturaer udelukkende til brug for svig. [virksomhed28] ApS, CVR-nr. [...2], herefter [virksomhed28], er stiftet den 13. maj 2020 af [virksomhed33] ApS, CVR-nr. [...3]. [virksomhed28] er drevet af [person5], der er direktør. [virksomhed28] er registreret under branchekode 259900 ”Fremstilling af andre færdige metalprodukter i.a.n” og bibranchen 433200 ”Tømrer- og bygningssnedkervirksomhed”. [virksomhed28] har til formål at drive virksomhed med udvikling og produktion af andre færdige metalprodukter – branchekode 259900 – samt andre dermed efter direktionens skøn beslægtede formål. Konkursdekretet blev afsagt den 12. januar 2022, og [virksomhed28] er under konkurs. Ifølge Det Centrale Virksomhedsregister har [virksomhed28] ikke haft registreret ansatte. Der er som dokumentation for samhandlen med [virksomhed28] fremlagt følgende faktura: Fakturadato Fakturanr. Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 30-10-2020 20016 60.000 kr. 15.000 kr. 75.000 kr. I alt 60.000 kr. 15.000 kr. 75.000 kr. Af fakturaen fremgår, at der er købt et parti trægulv samt gulvsliber. Selskabet har fremlagt en arbejdsseddel, hvoraf fremgår, at der er udført slibninger samt købt diverse materiale. Det fremgår nederst på arbejdssedlen, at denne er modtaget den 24. september 2022. Der fremgår ikke oplysninger om, hvem der har udført arbejdet, hvor det er udført eller hvortil betalingen skal ske. Selskabet har desuden fremlagt en samarbejdsaftale mellem [virksomhed28] og selskabet. Det fremgår ikke heraf, hvem der har underskrevet den, da denne side ikke er medsendt. Ifølge Skattestyrelsens oplysninger er der faldet dom, hvoraf der fremgår, at [virksomhed28] har overtrådt straffelovens bestemmelser om hvidvask og at [virksomhed28] har udstedt fiktive fakturaer udelukkende til brug for svig. [virksomhed25] ApS, CVR-nr. [...4], herefter [virksomhed25], blev stiftet den 18. marts 2019 af [virksomhed34], CVR-nr. [...5]. I perioden fra stiftelse til den 19. marts 2019 var [person6] direktør, hvorefter [person7] tiltrådte som direktør. [person8] tiltrådte den 30. april 2020 som meddirektør. [person7] fratrådte direktionen den 19. maj 2020. [person8] fratrådte den 31. oktober 2020 som direktør, hvorefter [person9] tiltrådte som direktør. [virksomhed25] var registreret under branchekode 431200 ”Forberedende byggepladsarbejder”. [virksomhed25] havde til formål at rengøre og anden oprydning på byggepladser og hermed beslægtet virksomhed. Konkursdekretet blev afsagt den 26. november 2021, og [virksomhed25] er den 28. oktober 2022 opløst efter konkurs. Ifølge Det Centrale Virksomhedsregister har [virksomhed25] haft registreret 1 årsværk i perioden. Af selskabets kontoudtog fra [finans2] med kontonummer [kontonr.1] fremgår følgende 4 betalinger fra selskabet til en konto ved [finans4]: Betalingsdato Underleverandør Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 04-02-2021 [virksomhed25] ApS 38.000 kr. 9.500 kr. 47.500 kr. 04-02-2021 [virksomhed25] ApS 40.000 kr. 10.000 kr. 50.000 kr. 04-02-2021 [virksomhed25] ApS* 35.800 kr. 8.950 kr. 44.750 kr. 04-02-2021 [virksomhed25] ApS 40.200 kr. 10.050 kr. 50.250 kr. I alt 154.000 kr. 38.500 kr. 192.500 kr. Det fremgår af selskabets bogføring, at ovenstående udgifter alle er bogført den 31. december 2020. Af bogføringsteksten fremgår ”[virksomhed25] ApS”. Selskabet har som dokumentation for samhandlen med [virksomhed25] fremlagt 3 arbejdssedler. Af arbejdssedlerne fremgår oplysninger om, hvilken uge arbejdet er udført samt samlet antal personer der er lejet. Det fremgår nederst på 2 af arbejdssedlerne, at disse er modtaget den 13. maj 2022. Den sidste er modtaget den 13. maj, men ikke læsbar vedrørende årstallet. Der fremgår ikke oplysninger om, hvem der har udført arbejdet, hvor det er udført eller hvortil betalingen skal ske. *Af arbejdssedlen vedrørende denne overførsel fremgår, at udgiften udgør 35.500 kr. ekskl. moms og 44.750 kr. inkl. moms. Skattestyrelsen har oplyst, at Skattestyrelsen ved kontrol af [virksomhed25]s bankkontoudtog har konstateret, at [virksomhed25] ikke har modtaget ovenstående indsætninger fra selskabet. Selskabet har desuden fremlagt en samarbejdsaftale mellem [virksomhed25] og selskabet. Det fremgår ikke heraf, hvem der har underskrevet den, da det alene er forsiden der er fremsendt. [virksomhed29] ApS, CVR-nr. [...6], herefter [virksomhed29], blev stiftet den 24. september 2019 af [virksomhed35] ApS, c/o [advokatfirma], CVR-nr. [...7]. I perioden fra stiftelse til den 10. september 2020 var [person10] direktør, hvorefter [person11] tiltrådte som direktør. [virksomhed29] er registreret under branchekoden 431200 ”Forberedende byggepladsarbejder” og bibranchen 494100 ”Vejgodstransport”. [virksomhed29] havde til formål at drive virksomhed med køb og salg af fast ejendom, udlejning af erhvervsejendomme og udlejning af andre boliger. Konkursdekretet blev afsagt den 6. oktober 2021, og [virksomhed29] er den 11. oktober 2022 opløst efter konkurs. Ifølge Det Centrale Virksomhedsregister har [virksomhed29] ikke haft registreret ansatte i den omhandlende periode. Der er som dokumentation for samhandlen med [virksomhed29] fremlagt følgende faktura: Fakturadato Fakturanr. Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 27-04-2021 0078 45.000 kr. 11.250 kr. 56.250 kr. I alt 45.000 kr. 11.250 kr. 56.250 kr. Fakturaen er anført med tekstbeskrivelse i form af ”Udført gulvarbejde”. Endvidere fremgår det, at betaling skal ske til [finans5] med kontonummer BE[kontonr.5]. Af selskabets kontoudtog fra [finans2] med kontonummer [kontonr.1], sammenholdt med selskabets bogføring, fremgår følgende betaling fra selskabet til en konto ved [finans4]: Betalingsdato Underleverandør Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 31-05-21 [virksomhed29] ApS 49.050 kr. 12.263 kr. 61.313 kr. I alt 49.050 kr. 12.263 kr. 61.313 kr. Det fremgår af posteringsteksten, at betalingen har vedrørt fakturanr. 0083 med referencenr. P[...]. Selskabet har som dokumentation for overførslen fremlagt en arbejdsseddel. Af arbejdssedlen fremgår oplysninger om, at hvilke dage arbejdet er udført samt antal personer der er lejet. Det fremgår nederst på arbejdssedlen, at denne er modtaget den 25. april 2022. Selskabet har desuden fremlagt en samarbejdsaftale mellem [virksomhed29] og selskabet. Det fremgår ikke heraf, hvem der har underskrevet den, da det alene er de første 3 sider der er fremsendt. [virksomhed31] [virksomhed31] ApS, CVR-nr. [...8], herefter [virksomhed31], blev stiftet den 14. maj 2012 af [virksomhed36] ApS, CVR-nr. [...9]. I perioden fra stiftelse til den 1. juni 2021 var [person12] direktør, hvorefter [person13] tiltrådte som direktør. [virksomhed31] er registreret under branchekoden 411000 ”Gennemførelse af byggeprojekter” og bibrancherne 494100 ”Vejgodstransport”, 561010 ”Restauranter” og 960220 ”Skønheds- og hudpleje”. [virksomhed31] havde til formål at drive entreprenør virksomhed, i form af gennemførelse af større byggeprojekter. Konkursdekret blev afsagt den 14. juni 2022, og [virksomhed31] er den 28. november 2023 opløst efter konkurs. Ifølge Det Centrale Virksomhedsregister har [virksomhed31] ikke haft registreret ansatte i den omhandlende periode. Der er som dokumentation for samhandlen med [virksomhed31] fremlagt følgende 2 fakturaer: Fakturadato Fakturanr. Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 25-01-2022 2021099 101.750 kr. 25.438 kr. 127.188 kr. 25-01-2022 2021100 101.750 kr. 25.438 kr. 127.188 kr. I alt 203.500 kr. 50.876 kr. 254.376 kr. Fakturaerne er anført med tekstbeskrivelse i form af ”Mandskab udlejning”. Endvidere fremgår det af fakturaerne, at der ved betaling skal anføres det fakturanummer, som er anført på fakturaerne, og at betaling skal ske til [finans6] med reg. Nr. [...] og kontonr. [kontonr.6]. Fakturaerne er betalt den 26. januar 2022 til den på fakturaerne anførte konto i [finans6]. Skattestyrelsen har oplyst, at kontonr. [kontonr.6] ved [finans6] er tilhørende [person14], som er registreret ejer af [virksomhed30]. [virksomhed30], CVR-nr. [...10], herefter [virksomhed30], blev stiftet den 1. juli 2014 af [person14]. [virksomhed30] var ejet og drevet af [person14], der var fuldt ansvarlig deltager. [virksomhed30] var registreret under branchekoden 433200 ”Tømrer- og bygningssnedkervirksomhed” og bibrancherne 811000 ”Kombinerede serviceydelser”, 782000 ”Vikarbureauer” og 561020 ”Pizzeriaer, grillbarer, isbarer mv.” [virksomhed30] er ophørt den 3. november 2022. Ifølge Det Centrale Virksomhedsregister har [virksomhed30] haft registreret 0-1 årsværk i perioden. Skattestyrelsen har i forbindelse med kontrol af [virksomhed30]s kontoudtog konstateret, at der den 26. januar 2022 er indsat henholdsvis 80.000 kr. og 47.188 kr. Skattestyrelsen har hertil oplyst, at indsætningerne svarer til de bogførte udgifter vedrørende fakturanr. 2021100 og 2021099 fra [virksomhed31] til selskabet. Skattestyrelsen har alene nægtet selskabet fradrag for de faktiske betalinger på i alt 127.188 kr. for udgifter til de førnævnte fakturaer. Selskabet har ikke fremlagt andet materiale som dokumentation for samhandlen med [virksomhed31] eller [virksomhed30]. Ifølge Skattestyrelsens oplysninger, er der faldet dom, hvoraf fremgår, at [person14] har overtrådt straffelovens bestemmelser for hvidvask, og at [virksomhed30] har udstedt fiktive fakturaer udelukkende til brug for svig. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har nedsat selskabets købsmoms med i alt 131.076 kr., idet Skattestyrelsen har nægtet selskabet fradrag for købsmoms vedrørende udgifter til underleverandører i afgiftsperioderne 3. kvartal 2020 – 4. kvartal 2020, 2. kvartal 2021 og 1. kvartal 2022. Derudover har Skattestyrelsen anset en række udgifter for at være yderligere løn til hovedanpartshaveren, og som følge af denne omkvalificering har Skattestyrelsen forhøjet selskabets momstilsvar med i alt 98.794 kr. i afgiftsperioderne 2. kvartal 2021 – 2. halvår 2023. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”… Fradragsnægtelse af købsmoms … 1.3 Vores begrundelse og bemærkninger Som beskrevet under punkt 1.1. ovenfor har [klager] ApS foretaget betalinger vedrørende fakturaer udstedt af underleverandører, hvor det er Skattestyrelsens opfattelse, at disse virksomheder må anses at være fakturafabrikker, som har udstedt fiktive fakturaer. Det drejer sig om fakturaer fra [virksomhed27] ApS, [virksomhed28] ApS, [virksomhed29] ApS og [virksomhed30]/[virksomhed31] ApS. Begrundelsen herfor fremgår af de under punkt 1.1. beskrevne forhold, som gør, at Skattestyrelsen efter kontrol af de pågældende virksomheder, har konkluderet, at der ikke er realitet bag fakturaerne fra ovenstående virksomheder. Det er derfor konkluderet, at der er tale om fakturafabrikker, hvis formål det er at udstede fiktive fakturaer til brug for kundernes momsfradrag og udbetaling af sorte lønninger. Skattestyrelsen foretager sig ikke yderligere vedrørende den bogførte udgift i 2021 til [virksomhed37] ApS, da denne udgift er tilbageført i et senere regnskabsår. Vedrørende afholdte udgifter til [virksomhed25] ApS er det på nuværende tidspunkt Skattestyrelsens opfattelse, at dette selskab ligeledes har udstedt fiktive fakturaer, idet der henses til de usædvanlige forhold, som Skattestyrelsen konstaterede ved vores kontrol af [virksomhed25] ApS. Under henvisning til momslovens § 37, stk. 1 og stk. 2, nr. 1 nægter Skattestyrelsen derfor virksomheden fradrag for købsmoms vedrørende fakturaer fra ovenstående underleverandører, idet der ikke kan gives momsfradrag for fiktive fakturaer, jf. endvidere de i punkt 1.4. refererede sager fra EU-domstolen. Der henvises endvidere til SKM2019.231.HR, hvor Højesteret har fastslået, at det er en betingelse for fradrag efter momsloven, at der faktisk er sket en leverance, og at det i den forbindelse er uden betydning, om den der ønsker fradrag var i god tro med hensyn til leverancens eksistens. Endelig henvises til SKM2018.314.BR, hvor retten særlig lagde vægt på Skattestyrelsens oplysninger om usædvanlige forhold i relation til de underleverandører, som skatteyderen hævdede at have indgået aftale med. Skattestyrelsen skal endvidere bemærke, at vi ikke finder, at de indsendte arbejdssedler er dokumentation for fradragsberettigede købsmoms. Der er her henset til, at det ikke fremgår, hvem der har udstedt/udfyldt sedlerne, samt at de er dateret længe efter, at [klager] ApS har betalt beløbene. Som følge af ovenstående nægtes der fradrag for købsmoms med i alt 131.076 kr. fordelt på følgende momsperioder: Momsperiode Nægtet fradrag Underleverandør 3. kvartal 2020 28.625 [virksomhed27] I alt 3. kvt. 2020 28.625 4. kvartal 2020 15.000 [virksomhed28] ApS 4. kvartal 2020 9.500 [virksomhed25] ApS 4. kvartal 2020 10.000 [virksomhed25] ApS 4. kvartal 2020 8.950 [virksomhed25] ApS 4. kvartal 2020 10.050 [virksomhed25] ApS I alt 4. kvt. 2020 53.500 2. kvartal 2021 12.263 [virksomhed29] ApS 2. kvartal 2021 11.250 [virksomhed29] ApS I alt 1. kvt. 2021 23.513 1. kvartal 2022 9.438 [virksomhed30]/[virksomhed31] ApS 1. kvartal 2022 16.000 [virksomhed30]/[virksomhed31] ApS I alt 1. kvt. 2022 25.438 Der opkræves et yderligere momstilsvar med i alt 131.076 kr. med henvisning til opkrævningslovens § 5 stk. 1. Skattestyrelsen foretager ingen regulering vedrørende den fratrukne købsmoms i 2021 vedrørende [virksomhed37] ApS, idet denne tilbageføres senere. Frister Fristen for at varsle en ændring af afgiftstilsvaret er som udgangspunkt senest 3 år efter angivelsesfristens udløb, jf. skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1. Hermed er fristen for at varsle ændring for momsperioderne i 2020 udløbet. Dog kan der i henhold til samme lovs § 32, stk. 1, nr. 3 varsles en ændring af afgiftstilsvaret senere end de 3 år, såfremt den afgiftspligtige eller nogen på dennes vegne har handlet mindst groft uagtsomt, således at afgiftstilsvaret er fastsat på et forkert eller ufuldstændig grundlag. Det er dog et krav, at varslingen sker senest 6 måneder efter, at Skattestyrelsen er kommet til kundskab om forholdene, der begrunder fravigelsen af hovedreglen, jf. skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2. Skattestyrelsen mener, at du mindst har handlet groft uagtsomt ved at fratrække købsmoms af fiktive fakturaer. Da vi har modtaget materialet for 2020 den 5. juni 2024 samt bankkontoudtog den 6. juni 2024 sker varslingen inden for fristen på 6 måneder, jf. skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2. … 3. Afholdelse af udgifter, som ikke er selskabets udgifter … 3.3 Vores bemærkninger og begrundelse … I det omfang der afholdes udgifter, der ikke er begrundet i selskabets erhvervsmæssige aktivitet, men derimod afholdes som et udslag af hovedanpartshaverens indflydelse i selskabet, vil de afholdte udgifter som udgangspunkt blive anset som skattepligtige hos hovedanpartshaver enten som løn eller udlodning. Skattestyrelsen skal endvidere henvise til bogføringslovens § 9, stk. 1, hvor det fremgår, at enhver registrering skal dokumenteres ved bilag. Som dokumentation for de afholdte udgifter, skal der fremlægges grundbilag, således at det kan fastslås, at der er afholdt en udgift, og hvad der er afholdt udgifter til. Flere af de omhandlende udgifter er ikke dokumenteret ved et grundbilag, hvorfor det alene af den grund ikke er dokumenteret, at der er tale om erhvervsmæssige udgifter i [klager] ApS. Skattestyrelsen mener, at selskabet og hovedanpartshaver [person1] har en skærpet bevisbyrde for, at der er tale om selskabets driftsudgifter, da vi ikke har dokumentation for, at disse udgifter kan henføres til erhvervelse af indkomst i selskabet. Denne bevisbyrde ses ikke løftet. Der henvises til SKM2017.294.ØLR. Momsmæssigt godkender Skattestyrelsen ikke fradrag for købsmomsen vedrørende de udgifter, som vi mener er hovedanpartshavers private udgifter, ved opgørelserne af momstilsvarene, jf. momslovens § 37, stk. 1. Dette skyldes, at købene ikke anses for at være anvendt til brug for selskabets leverancer. Nedenfor under hvert underpunkt er det yderligere begrundet, hvorfor Skattestyrelsen mener, at der er tale om hovedanpartshaverens private udgifter. … 3.3.2. Udgifter til brændstof samt øvrige udgifter vedrørende køretøjer Skattestyrelsen kan ud fra bogføringen i 2020/2021 konstatere, at selskabet har afholdt udgifter til brændstof før den 16. marts 2021, hvor selskabet leaser en varebil. Skattestyrelsen mener dog, at selskabet må have lånt køretøjer til brug i selskabet, idet der henses til selskabets omsætning i perioden. Derfor kan Skattestyrelsen godkende, at en andel af de afholdte udgifter til brændstof er selskabets driftsudgifter. Vi har dog ingen dokumentation for, at alle de afholdte udgifter til brændstof er selskabets driftsudgifter. Der er her henset til, at det fremgår af de underliggende bilag vedrørende brændstof, som selskabet har indsendt, at der hos [virksomhed5] er tilknyttet 2 brændstofskort til selskabets konto. Derfor opgør Skattestyrelsen en andel af de afholdte udgifter til brændstof til at være hovedanpartshaver [person1]s private udgifter. Denne andel opgøres efter en konkret skøn til 1.000 kr. ekskl. moms pr. måned fra og med oktober 2020 til og med februar 2021, idet vi henser til udgifterne til brændstof samlet i den periode (5,5 måneder) udgør ca. 14.000 kr. Skattestyrelsen finder, at selskabet efter den 16. marts 2021 har afholdt udgifter til brændstof til den leasede bil og senere til den indkøbte varebil, men også til kørsel i biler, som ikke vedrører selskabet. Dette begrundes med, at der af de indsendte fakturaer fra [virksomhed5] fremgår køb af både diesel og benzin. Som følge heraf kan Skattestyrelsen også efter den 16. marts 2021 kun godkende, at en andel af de fratrukne udgifter til brændstof er selskabets driftsudgifter. Skattestyrelsen sætter den private andel til samme beløb (1.000 kr. ekskl. moms pr. måned), som i den periode, hvor selskabet ikke havde bil. Dette svarer til en årlig værdi på 15.000 kr. inkl. moms. Vedrørende reparationsudgifter er der i 2021 på konto 3140 bogført udgifter på i alt 34.967 kr. inkl. moms, som alle ifølge bogføringsteksten vedrører [virksomhed22]. Der er ikke afløftet købsmoms på kontoen i 2021. I 2022 er der på samme konto afholdt 2 udgifter, som vedrører reparationer foretaget af [virksomhed22]. Det er anført af det ene indsendte underbilag, at det vedrører en Mercedes Sprinter. Der er afløftet købsmoms af de 2 udgifter. Skattestyrelsen finder det ikke dokumenteret, at udgifterne til reparationer i 2022 er selskabets udgifter, idet selskabet først den 1. september 2022 køber en varebil. Skattestyrelsen finder det ikke sandsynligt, at selskabet afholder udgifter til reparation af en leaset bil. Skattestyrelsen har ikke leasingkontrakten, hvor aftaler om evt. reparation vil fremgå. Som følge heraf mener Skattestyrelsen, at udgifterne på i alt 34.967 kr. inkl. moms bogført på konto 3140 i 2021 og de 2 udgifter til [virksomhed22] i 2022 på i alt 48.668 kr. inkl. moms er hovedanpartshavers private udgifter. Efter en gennemgang af konto 3040, Reparationer/vedligehold i 2022 og 2023 på henholdsvis i alt 45.905 kr. (36.924 kr.+ 8.981 kr.) inkl. moms og 108.127 kr. (87.141,66 kr. + 20.985,42 kr.) inkl. moms mener Skattestyrelsen, at selskabet og hovedanpartshaver [person1] har en skærpet bevisbyrde for, at der er tale om selskabets udgifter og ikke hovedanpartshavers private udgifter. Det begrundes med, at Skattestyrelsen mener, at selskabet for tidligere perioder har afholdt udgifter til bilreparationer m.m., som ikke anses at være selskabets udgifter, samt at der er tale om større udgifter. Skattestyrelsen finder som følge heraf, at følgende udgifter er hovedanpartshavers private udgifter: Dato Tekst Beløb ekskl. moms Fratrukket købsmoms Samlet beløb 26-05-2022 [virksomhed10] 3.040,00 760,00 3.800,00 29-08-2022 [virksomhed11] ApS 9.086,00 2.271,50 11.357,50 23-09-2022 [virksomhed12] 5.208,00 1.302,00 6.510,00 30-09-2022 [virksomhed1] 792,80 198,20 991,00 30-09-2022 [virksomhed1] 1.522,00 380,50 1.902,50 03-10-2022 [virksomhed13] 1.262,76 315,69 1.578,45 12-10-2022 [virksomhed13] 3.681,22 920,31 4.601,53 17-10-2022 [virksomhed13] 1.588,38 397,10 1.985,48 26-10-2022 [virksomhed14] 2.127,44 531,86 2.659,30 1[virksomhed8]-2022 Mobilepay [person2] 1.000,00 0,00 1.000,00 07-12-2022 [virksomhed1] 1.388,80 347,20 1.736,00 08-12-2022 [virksomhed11] ApS 720,00 180,00 900,00 13-12-2022 [virksomhed12] 2.041,50 510,38 2.551,88 15-12-2022 [virksomhed13] 927,30 231,83 1.159,13 I alt 2022 34.386,20 8.346,55 42.732,75 Dato Tekst Beløb ekskl. moms Fratrukket købsmoms Samlet beløb 03-01-2023 [virksomhed13] 1.730,76 432,69 2.163,45 23-01-2023 [virksomhed15] 1.040,00 260,00 1.300,00 25-01-2023 [virksomhed13] 1.085,00 271,25 1.356,25 27-01-2023 [virksomhed12] 6.054,00 1.513,50 7.567,50 02-02-2023 [kontonr.2] 3.800,00 950,00 4.750,00 06-02-2023 [virksomhed16] 1.899,76 474,94 2.374,70 24-04-2023 [virksomhed17] 1.316,80 329,20 1.646,00 26-04-2023 [virksomhed18] 26.400,00 6.600,00 33.000,00 03-05-2023 Mobilepay [person3] 3.200,00 0,00 3.200,00 22-05-2023 Mobilepay [virksomhed19] 1.058,40 264,60 1.323,00 24-05-2023 [virksomhed20] 1.800,00 450,00 2.250,00 06-06-2023 [virksomhed12] 2.665,00 666,25 3.331,25 15-08-2023 [virksomhed12] 6.649,00 1.662,25 8.311,25 18-08-2023 [virksomhed13] 2.267,38 566,85 2.834,23 18-09-2023 [virksomhed21] 7.741,00 1.935,25 9.676,25 26-10-2023 [virksomhed21] 4.784,00 1.196,00 5.980,00 12-12-2023 [virksomhed13] 2.702,46 675,62 3.378,08 I alt 2023 76.193,56 18.248,39 94.441,95 Såfremt ovenstående udgifter er selskabets driftsudgifter, skal dette dokumenteres senest samme dato, som er fristen for at fremkomme med bemærkninger til dette forslag. Skattestyrelsen har ikke modtaget yderligt materiale efter fremsendelse af forslaget. Som følge heraf anses udgifterne at være hovedanpartshaver [person1]s private udgifter. Samlet anses følgende udgifter at være hovedanpartshaver [person1]s private udgifter fordelt på år: 2020 2021 2022 2023 Privatandel af brændstofudgifter inkl. moms 3.750 15.000 15.000 15.000 Reparationsudgifter inkl. moms bogført på konto 3140 34.967 48.668 Reparationsudgifter inkl. moms bogført på konto 3040 42.732 94.442 I alt 3.750 49.967 106.400 109.442 Skattestyrelsen mener, at de opgjorte udgifter er yderligere løn til hovedanpartshaver [person1]. Selskabet har fratrukket følgende i moms vedrørende ovenstående udgifter: Fratrukket købsmoms: 2020 2021 2022 2023 Privatandel af brændstofudgifter inkl. moms 750 3.000 3.000 3.000 Reparationsudgifter inkl. moms bogført på konto 3140 0 9.733 Reparationsudgifter inkl. moms bogført på konto 3040 8.346 18.248 I alt 750 3.000 21.079 21.248 Selskabet har ikke fradrag for købsmomsen vedrørende de private udgifter ved opgørelsen af momstilsvarene, jf. momslovens § 37, stk. 1. … 3.3.3. Indretning af lokaler Skattestyrelsen har konstateret, at selskabet har afholdt i alt 271.096,69 kr. til ombygning af ejendommen [adresse2], [by2]. Udgiften til [virksomhed4] er ikke tilbageført til selskabets bankkonto. Det som hovedanpartshaver [person1] har indsendt er bogføringen af betalingen, som modposteres på kreditorkontoen, da udgiften var bogført på denne konto på tidspunktet for bogføringen af udgiften den 15. juni 2022. Skattestyrelsen mener, at de samlede udgifter på 271.096 kr. ikke vedrører indretning af lejede lokaler, men afholdelse af forbedring på hovedanpartshavers forældres hus. Derfor anses udgifterne ikke at være selskabets udgifter. Selskabet har som følge heraf ikke fradrag for købsmomsen på i alt 54.219 kr., jf. momslovens § 37, stk. 1. Skattestyrelsen har ingen oplysninger om, hvorledes udgiften er behandlet ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst i indkomståret 2023, hvorfor vi skønner, at der ikke er foretaget skattemæssige afskrivninger, idet selskabets lejemål er omfattet af afskrivningslovens § 25, stk. 7. Skattestyrelsen mener, at den samlede udgift inkl. moms på 271.096 kr. er yderligere løn til hovedanpartshaver [person1]. At [person1] har betalt 30.000 kr. vedrørende udgiften til [virksomhed23] ApS ændrer ikke på det skattepligtige beløbs størrelse, da de 30.000 kr. er bogført på mellemregningskontoen. [person1] har derfor ud fra bogføringen de 30.000 kr. til gode hos selskabet, som han skattefrit vil kunne hæve i selskabet. … 3.3.6 Samlet regulering Ovenstående får følgende betydning for selskabets momstilsvar og opgørelse af den skattepligtige indkomst: Moms Samlet bliver momstilsvaret forhøjet med 100.474 kr., som fordeler sig således på de enkelte punkter og momsperioder: Punkt Ej godkendt momsfradrag 3.3.2. Privat andel af brændstofudgifter 750 I alt 2. kvartal 2021 750 3.3.2. Privat andel af brændstofudgifter 750 I alt 3. kvartal 2021 750 3.3.2. Privat andel af brændstofudgifter 750 I alt 4. kvartal 2021 750 3.3.2. Privat andel af brændstofudgifter 750 3.3.2 Reparationsudgifter på konto 3140 9.733 I alt 1. kvartal 2022 10.483 3.3.2. Privat andel af brændstofudgifter 750 3.3.2 Reparationsudgifter på konto 3040 760 3.3.3. Indretning af lejede lokaler 49.890 I alt 2. kvartal 2022 51.400 3.3.2. Privat andel af brændstofudgifter 750 3.3.2 Reparationsudgifter på konto 3040 4.152 I alt 3. kvartal 2022 4.902 3.3.2. Privat andel af brændstofudgifter 750 3.3.2 Reparationsudgifter på konto 3040 3.434 3.3.3. Indretning af lejede lokaler 4.328 I alt 4. kvartal 2022 8.512 3.3.2. Privat andel af brændstofudgifter 1.500 3.3.2 Reparationsudgifter på konto 3040 12.212 I alt 1. halvår 2023 13.712 3.3.2. Privat andel af brændstofudgifter 1.500 3.3.2 Reparationsudgifter på konto 3040 6.035 3.3.5. Arbejdstøj 1.680 I alt 2. halvår 2023 9.215 Der foretages ingen regulering af momsen i 4. kvartal 2020 og 1. kvartal 2021, da fristen for at varsle en ændring af afgiftstilsvaret er sprunget, jf. skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1. …” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 6. november 2024 udtalt følgende: ” Der er ikke nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen. Hvis der kommer yderligere oplysninger fra klager, ønsker Skattestyrelsen at blive hørt i sagen igen, inden der træffes afgørelse i sagen. ” Selskabets opfattelse Selskabets hovedanpartshaver har nedlagt påstand om, at selskabets momstilsvar for afgiftsperioderne 3. kvartal 2020 – 2. halvår 2023 skal forblive uændret. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ” Klager over afgørelsen fra SKAT dateret den 3 september og finder alle punkter anklager urimelig og gætteri ” Landsskatterettens afgørelse Landsskatteretten skal tage stilling til, hvorvidt det er med rette, at Skattestyrelsen ikke har godkendt fradrag for købsmoms for underleverandører og øvrige udgifter med i alt 229.870 kr. for afgiftsperioderne 3. kvartal 2020 – 2. halvår 2023. Retsgrundlaget Afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, jf. momslovens § 3, stk. 1, og der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet, jf. momslovens § 4, stk. 1, 1. pkt. Der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Det fremgår af momslovens § 4, stk. 1. Følgende fremgår af momslovens § 37, stk. 1: ”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb mv. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6.” Det følger af momslovens § 37, at der er fradragsret for køb af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer. Der skal være en direkte og umiddelbar tilknytning mellem en given udgift og en eller flere af virksomhedens momspligtige leverancer, for at der er fradragsret for udgiften. Af momsbekendtgørelse nr. 808 af 30. juni 2015, § 82 fremgår følgende (uddrag): ”Registrerede virksomheder skal til dokumentation af den indgående afgift kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbilag, eller enhedsdokumentets eksemplar 8 med eventuelle rettelsesmeddelelser m.v. fra SKAT eller fakturaer for erhvervelser fra andre EU-lande med anførelse af sælgerens og køberens registreringsnummer.” Samme momsbekendtgørelse indeholder i kapitel 12 en række fakturakrav. Bekendtgørelsens § 58, stk. 1, fastsætter de nærmere krav til fakturaens indhold, heraf fremgår: ”Med forbehold for de øvrige bestemmelser i dette kapitel skal en faktura, herunder afregningsbilag, jf. § 68 i denne bekendtgørelse, indeholde: 1) Udstedelsesdato (fakturadato). 2) Fortløbende nummer, der bygger på én eller flere serier, og som identificerer fakturaen. 3) Den registrerede virksomheds (sælgerens) registreringsnummer. 4) Den registrerede virksomheds og køberens navn og adresse. 5) Mængden og arten af de leverede varer eller omfanget og arten af de leverede ydelser. 6) Den dato, hvor levering af varerne eller ydelserne foretages eller afsluttes, eller hvor et afdragsbeløb betales, forudsat en sådan dato er fastsat og forskellig fra fakturaens udstedelsesdato. 7) Afgiftsgrundlaget, pris pr. enhed uden afgift, eventuelle prisnedslag, bonus og rabatter, hvis disse ikke er indregnet i prisen pr. enhed. 8) Gældende afgiftssats. 9) Det afgiftsbeløb, der skal betales.” Ved anmodning om fradrag i henhold til momslovens § 37 påhviler det virksomheden at godtgøre, at betingelserne herfor er opfyldt. Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, eller hvis der ikke har været indsendt regnskab, været bogført, registreret eller angivet moms af virksomhedens omsætning og omkostninger for perioden, kan skatteforvaltningen fastsætte virksomhedens afgiftstilsvar skønsmæssigt. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2. Følgende fremgår af skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1: ”Told- og skatteforvaltningen kan ikke afsende varsel om fastsættelse eller ændring af afgiftstilsvar senere end 3 år efter angivelsesfristens udløb. Tilsvarende kan varsel om ændring af godtgørelse af afgift ikke afsendes senere end 3 år efter, at kravet om godtgørelse tidligst kunne gøres gældende. Fastsættelsen af afgiftstilsvaret henholdsvis godtgørelsen skal foretages senest 3 måneder efter udløbet af fristen efter 1. eller 2. pkt. Har det betydning for den afgiftspligtiges henholdsvis den godtgørelsesberettigedes mulighed for at varetage sine interesser, at fristen efter 3. pkt. forlænges, skal en anmodning om en rimelig fristforlængelse imødekommes.” Af skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3, fremgår: ”Uanset fristerne i § 31 kan et afgiftstilsvar eller en godtgørelse af afgift fastsættes eller ændres efter anmodning fra den afgiftspligtige henholdsvis den godtgørelsesberettigede eller efter told og skatteforvaltningens bestemmelse, hvis (…) 3) Den afgiftspligtige henholdsvis den godtgørelsesberettigede eller nogen på dennes vegne forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at afgiftstilsvaret eller godtgørelsen er fastsat på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag.” Følgende fremgår af skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2, 1. og 2. pkt.: ”En ændring af afgiftstilsvaret eller godtgørelsen af afgift kan kun foretages efter stk. 1, hvis den varsles af told- og skatteforvaltningen eller anmodningen fra den afgiftspligtige henholdsvis den godtgørelsesberettigede fremsættes senest 6 måneder efter, at told- og skatteforvaltningen henholdsvis den afgiftspligtige eller den godtgørelsesberettigede er kommet til kundskab om det forhold, der begrunder fravigelsen af fristerne i § 31. En ændring af afgiftstilsvar eller godtgørelse af afgift, der er varslet af told- og skatteforvaltningen, skal foretages senest 3 måneder efter den dag, hvor varsling er afsendt.” Landsskatterettens begrundelse og resultat Materielt Fradrag for købsmoms vedrørende udgifter til reparation/vedligehold af køretøjer og indretning af lokaler, som anses for yderligere løn Selskabet har i afgiftsperioderne 1. kvartal 2022 – 2. halvår 2023 foretaget fradrag for købsmoms på i alt 90.544 kr. vedrørende afholdte udgifter til reparation/vedligeholdelse af køretøjer samt indretning af lejede lokaler. Landsskatteretten har i afgørelse i klagesagen med sagsnr. [sag1] vedrørende selskabets skattepligtige indkomst fundet, at de i indkomstårene 2022-2023 afholdte udgifter vedrørende reparation/vedligehold af køretøjer samt indretning af lokaler er afholdt i eneanpartshaverens interesse, hvorfor de pågældende udgifter er blevet kvalificeret som yderligere løn til eneanpartshaveren. Retten finder, at der tilsvarende ikke er tale om udgifter til brug for selskabets momspligtige leverancer, hvorfor der ikke på dette grundlag kan godkendes fradrag herfor efter momslovens § 37, stk. 1. Der kan heller ikke på grundlag af denne omkvalificering godkendes momsfradrag på i alt 90.544 kr. i afgiftsperioderne 1. kvartal 2022 – 2. halvår 2023 for de pågældende udgifter i henhold til momslovens § 37, stk. 1, idet der ikke er fradrag for moms af naturalaflønninger til selskabets personale, jf. momslovens § 42, stk. 1, nr. 3. Landsskatteretten stadfæster derfor Skattestyrelsens afgørelse vedrørende disse punkter. Fradrag for købsmoms vedrørende brændstofudgifter Selskabet har foretaget fradrag for købsmoms af udgifter til brændstof på henholdsvis 15.307 kr. i afgiftsperioderne 2.-4. kvartal 2021, 32.947 kr. i afgiftsperioderne 1.-4. kvartal 2022 og 28.114 kr. i afgiftsperioderne 1.-4. kvartal 2023. Skattestyrelsen har nægtet fradrag for købsmoms af udgifter til brændstof på 250 kr. pr. måned af udgifterne fra 1. april 2021 til 31. december 2023. Landsskatteretten finder, for så vidt angår de fremlagte indkøbsstatistikker fra [virksomhed5] A/S med fakturanr. 827987693 og 828450566, at der er tale om fradragsberettigede omkostninger for den andel, der har vedrørt køb af dieselolie, når der henses til foreliggende oplysninger om blandt andet selskabets køretøjer, drivmidler for køretøjerne, selskabets virksomhed og den fremlagte dokumentation, hvorfor Landsskatteretten i det konkrete tilfælde godkender fradrag for købsmoms herfor på i alt 2.429 kr. for 2.-4. kvartal 2021 og i alt 2.742 kr. for 1.-2. kvartal 2022. For afgiftsperioderne 3. kvartal 2022 – 2. halvår 2023 er der ikke fremlagt dokumentation for udgifter til brændstof, hvorfor der ikke kan godkendes fradrag for købsmoms. Det bemærkes, at fakturanr. 826687070 fra [virksomhed5] A/S har vedrørt perioden januar 2021 og således 1. kvartal 2021, som Skattestyrelsen ved den påklagede afgørelse ikke har truffet afgørelse om vedrørende købsmoms af brændstofudgifter. Da købsmomsen i henhold til fakturaen ses at indgå i indkøbsstatistikken for 2021, kan der ikke godkendes købsmomsfradrag herfor. Det fremgår heraf, at selskabet har købt 179 liter dieselolie, svarende til 1.589 kr. inkl. moms. Moms heraf udgør 318 kr. Retten finder herefter, at selskabets fradrag for købsmoms kan fastsættes til henholdsvis 2.111 kr. for afgiftsperioderne 2.-4. kvartal 2021 og 2.742 kr. for 1.-2. kvartal 2022, jf. momslovens § 37, stk. 1. Idet selskabets fradrag for købsmoms er fastsat på baggrund af en samlet indkøbsstatistik set over flere måneder, hvor købsmomsen ikke kan henføres til konkrete kvartaler i afgiftsperioderne, finder retten, at fradraget for købsmoms skal fordeles ligeligt på de omhandlende afgiftsperioder. Da Skattestyrelsen har fastsat selskabets købsmoms til henholdsvis 13.057 kr. for afgiftsperioderne 2.-4. kvartal 2021, 29.947 kr. for afgiftsperioderne i 2022 og 25.114 kr. for afgiftsperioderne i 2023 ændres Skattestyrelsens afgørelse herefter således, at selskabets fradrag for købsmoms nedsættes til henholdsvis 2.111 kr. for afgiftsperioderne 2.-4. kvartal 2021, 2.742 kr. for afgiftsperioderne 1.-4. kvartal 2022 og 0 kr. for afgiftsperioderne 1.-2. halvår 2023. Landsskatteretten ændrer således Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt i overensstemmelse med det ovenfor anførte. Fradrag for underleverandørudgifter Selskabet har i afgiftsperioderne 3-4. kvartal 2020, 1. kvartal 2021 og 1. kvartal 2022 angivet fradrag for købsmoms for fremmedarbejde på i alt 131.076 kr. vedrørende underleverandørerne [virksomhed27], [virksomhed28], [virksomhed25], [virksomhed29] og [virksomhed31]. Skattestyrelsen har ved kontrol af de forskellige underleverandører fremlagt 5 fakturaer fra underleverandørerne. Herudover har selskabet som dokumentation fremlagt 6 arbejdssedler og 3 samarbejdsaftaler. Skattestyrelsen har nægtet virksomheden fradrag for købsmoms for udgifter til de angivne underleverandører. Fakturaerne indeholder ikke de forskriftsmæssige oplysninger i momsbekendtgørelsens § 58, stk. 1, nr. 5 og 6, herunder konkrete oplysninger om omfanget og arten af de leverede ydelser, ligesom fakturaerne ikke indeholder tilstrækkelige oplysninger om de udførte opgaver, og hvor og hvornår arbejdet er udført. Der påhviler derfor selskabet en skærpet bevisbyrde for, at der er foretaget momspligtige leverancer i henhold til de fremlagte fakturaer. Selskabet har ikke fremlagt dokumentation i form af timesedler eller andet, som understøtter fakturaerne. Selskabet har endvidere ikke fremlagt yderligere dokumentation i tillæg til fakturaerne og de fremlagte arbejdssedlerne, og har dermed ikke kunnet redegøre for grundlaget for samarbejdet med underleverandørerne, jf. SKM2020.484.BR. Der foreligger endvidere ikke oplysninger om, hvem der har udført arbejdet. Fakturaerne fra underleverandørerne indeholder sparsomme informationer i form af ”Slibning …”, ”Udført gulvarbejde” og ”Mandskab” uden yderligere specifikationer af hvilke dage arbejdet er udført og af hvem. For så vidt angår enkelte fakturaer, er der angivet projekter som blandt andet ”[virksomhed38]” og ”[hospital1]” eller perioder som blandt andet ”Uge 45, 4 personer”, men virksomheden har ikke fremlagt yderligere specifikationer som understøttelse hertil. Som følge heraf opfylder fakturaerne ikke kravene i momsbekendtgørelsens § 58, stk. 1, nr. 5 og 6. Underleverandørerne var i perioden fra den 1. juli 2020 til den 31. marts 2022 registreret med få eller ingen ansatte, og det forekommer derfor ikke muligt, at underleverandørerne har været i stand til at levere det antal timer, der er anført på fakturaerne. Underleverandørerne har heller ikke afregnet moms, jf. SKM2024.101.BR, og underleverandørerne er i mange tilfælde gået konkurs. Skattestyrelsen har oplyst, at underleverandørerne hverken har afholdt udgifter til løn eller til andre underleverandører, ligesom underleverandørerne ikke har afholdt almindelige driftsudgifter, og ikke har haft de tekniske eller økonomiske ressourcer til at levere de fakturerede ydelser. Flere underleverandører har været registreret med branchekoder og formål, som ikke stemmer overnes med de fakturerede ydelser. Herudover er underleverandørerne [virksomhed27], [virksomhed28] og [virksomhed30] blevet dømt for at agere som stråmandsvirksomheder med det formål at udstede fiktive fakturaer til brug for andre selskabers og virksomheders skatte- og momsmæssige fradrag. Især i en situation som den foreliggende, hvor der er en række usædvanlige forhold, er fraværet af skriftligt materiale således med til at skabe betydelig tvivl om, hvorvidt de hævdede underleverandører faktisk har udført de omhandlede arbejdsydelser. Det forhold, at fakturaerne er betalt ved elektroniske pengeoverførsler, udgør ikke i sig selv dokumentation for, at leveringer af ydelser har fundet sted, hvorfor dette ikke kan føre til et andet resultat, jf. førnævnte SKM2023.213.ØLR. Under disse omstændigheder finder retten, at virksomheden ikke har løftet den skærpede bevisbyrde for, at betingelserne for fradrag i henhold til momslovens § 37 er opfyldt. Virksomheden har således ikke dokumenteret, at der er foretaget momspligtige leverancer i henhold til de fremlagte arbejdssedler. Retten finder, at der samlet set er tale om så usædvanlige omstændigheder, at de indsendte arbejdssedler ikke kan anses for at være reelle. Landsskatteretten stadfæster derfor Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt. Formelt Skattestyrelsen har fastsat selskabets momstilsvar for 3. kvartal 2020 – 1. kvartal 2021 ekstraordinært, jf. skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3. For disse afgiftsperioder var de ordinære frister i skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1, således udløbet på tidspunktet for varsling og ændring af selskabets momstilsvar, mens varsling og ændring af momstilsvaret for afgiftsperioderne 2. kvartal 2021 og senere ligger inden for de ordinære frister, jf. skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1. Skattestyrelsens fastsættelse af selskabets momstilsvar for 3. kvartal 2020 – 1. kvartal 2021 kan dermed kun foretages, såfremt virksomheden mindst groft uagtsomt har bevirket, at momstilsvaret er fastsat på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag, jf. skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3. Landsskatteretten finder, at virksomheden ved at have angivet fradrag for købsmoms for udgifter til underleverandører, hvor flere usædvanlige forhold gør sig gældende for samhandlen mellem virksomheden og underleverandørerne, herunder udstedelse og betaling af fiktive fakturaer, jf. ovenfor, mindst groft uagtsom har bevirket, at momstilsvaret er fastsat på et urigtigt grundlag. Det er samtidig en betingelse for ekstraordinær fastsættelse af momstilsvaret, at ændringen af momstilsvaret skal være varslet senest 6 måneder efter, at Skattestyrelsen kom til kundskab om de forhold, der begrunder fravigelsen af de ordinære frister, ligesom afgørelsen skal være sendt senest tre måneder efter varslingen, jf. skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2. Skattestyrelsens kundskabstidspunkt er det tidspunkt, hvor Skattestyrelsen er kommet i besiddelse af fornødent grundlag for at fortage ansættelsen, jf. f.eks. SKM2018.481.HR. Skattestyrelsen har modtaget de sidste kontoudtog og bogføring fra virksomheden den 6. juni 2024, og det er derfor tidligst på dette tidspunkt, at Skattestyrelsen anses for at være kommet til kundskab om de forhold, der begrunder fravigelsen af de ordinære frister. Skattestyrelsen har udsendt forslag til ændring af momstilsvaret den 25. juli 2024, og den påklagede afgørelse er dateret den 3. september 2024. Da fastsættelsen af momstilsvaret således er varslet inden 6 måneder efter kundskabstidspunktet og foretaget inden 3 måneder efter udsendelse af varsling, er ændringerne af selskabets momstilsvar dermed foretaget rettidigt. Landsskatteretten ændrer herefter Skattestyrelsen afgørelse i overensstemmelse med ovenstående.