Selskabs udgifter omkvalificeret til løn til hovedanpartshaver

Sagsnr. 24-0098167 Erstatter Landsskatterettens afgørelse af 26. november 2025 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Indkomståret 2021 Fradrag for udgifter til køkken og VVS 0 kr. 151.054 kr. Stadfæstelse Fradrag for udgifter til brændstof 62.246 kr. 77.246 kr. Nedsættes til 9.718 kr. Fradrag for udgifter til reparation/vedligehold 0 kr. 34.967 kr. Stadfæstelse Fradrag for udgifter omkvalificeret til løn 204.771 kr. 0 kr. Forhøjes til 270.433 kr. Indkomståret 2022 Fradrag for udgifter til brændstof 119.787 kr. 131.787 kr. Nedsættes til 10.968 kr. Fradrag for udgifter til reparation/vedligehold 0 kr. 73.321 kr. Stadfæstelse Fradrag for udgifter omkvalificeret til løn 377.496 kr. 0 kr. Forhøjes til 513.522 kr. Indkomståret 2023 Fradrag for udgifter til brændstof 100.455 kr. 112.455 kr. Nedsættes til 0 kr. Fradrag for udgifter til reparation/vedligehold 0 kr. 76.194 kr. Stadfæstelse Fradrag for rejseudgifter 0 kr. 21.611 kr. Stadfæstelse Fradrag for udgifter omkvalificeret til løn 131.053 kr. 0 kr. Forhøjes til 256.622 kr. Faktiske oplysninger Selskabet er den 7. august 2020 stiftet af [person1], som er eneanpartshaver, herefter benævnt hovedanpartshaveren. Selskabet er registreret under branchekoden 811000 ”Kombinerede serviceydelser”. Selskabets formål er at drive handel og service. Selskabet har regnskabsår fra 1. januar til 31. december. Den første regnskabsperiode løber fra 7. august 2020 til 31. december 2021, og udgør selskabets indkomstår 2021. Selskabet har i perioden fra stiftelsen til den 2. december 2021 haft adresse på [adresse1], [by1], hvorefter adressen skiftes til [adresse2], [by2]. Hovedanpartshaveren er direktør i selskabet. Ifølge Det Centrale Virksomhedsregister, CVR, har selskabet i den påklagede periode været registreret med mellem 1-3 ansatte, fordelt på 1-2 årsværk. I perioden fra selskabets stiftelse og indtil august 2022 er hovedanpartshaveren den eneste, som er ansat i selskabet. Selskabet har selvangivet den skattepligtige indkomst med henholdsvis 100.689 kr. for indkomståret 2021, 1.236 kr. for indkomståret 2022 og 80.319 kr. for indkomståret 2023. Selskabet har for indkomstårene 2020 – 2023 indberettet følgende lønoplysninger til eIndkomst: 2020 80.811 kr. 2021 110.153 kr. 2022 266.603 kr. 2023 178.758 kr. Det fremgår af hovedanpartshaverens R75, at han i indkomstårene 2020-2023 har haft følgende lønindkomst fra selskabet: 2020 80.811 kr. 2021 110.153 kr. 2022 183.096 kr. 2023 124.727 kr. Det fremgår af Skattestyrelsens afgørelse, at hovedanpartshaverens forældre den 15. maj 2021 har overtaget ejendommen beliggende på [adresse2], [by2]. Det fremgår af selskabets R75 for indkomståret 2021, at selskabet var registreret som primær bruger af bilen Mercedes-Benz Sprinter med registreringsnummer [reg.nr.1] i perioden fra den 16. marts 2021 til den 28. oktober 2024. Det fremgår af oplysninger fra www.nummerplade.net, at bilens drivkraft er dieselolie. Af Skattestyrelsens afgørelse fremgår det, at selskabet har leaset bilen af [virksomhed1] A/S. Selskabet har ikke fremlagt leasingaftalen. Det fremgår endvidere af selskabets R75 for indkomståret 2022, at selskabet var registreret som ejer og bruger af bilen Ford Transit Connect med registreringsnummer [reg.nr.2] i perioden fra den 1. september 2022 til den 1. januar 2024. Det fremgår af oplysninger fra motorregistret, at bilens drivkraft er dieselolie. Det fremgår af hovedanpartshaverens R75 for indkomstårene 2020-2023, at hovedanpartshaveren ikke er registreret med et køretøj i perioden. Skattestyrelsen har oplyst, at hovedanpartshaverens forældre er registreret med hver sit køretøj. Det fremgår af udskrifter fra motorregisteret, at hovedanpartshaverens forældre har været registreret med følgende køretøjer i perioden 2020-2023: Registreringsnummer Brændstof [reg.nr.3] Benzin [reg.nr.4] Benzin [reg.nr.5] Diesel [reg.nr.6] Benzin Sagsforløb Skattestyrelsen har i forbindelse med kontrol af selskabets underleverandører den 25. april 2024 anmodet selskabet om at fremsende rå- og saldobalance, kontospecifikationer, kopi af samtlige fakturaer fra selskabet underleverandører samt dokumentation for betaling heraf, grundbilag, herunder timesedler vedrørende salg- og underleverandører, aftaler med samarbejdspartnere og kontaktoplysninger herpå, samt kontoudtog for samtlige af selskabets konti for perioden den 1. januar 2020 – 31. december 2023. Selskabets hovedanpartshaver har den 27. maj 2024 fremsendt kontoudskrifter fra [finans1] for perioden 9. maj 2022 – 27. maj 2024, saldobalance og kontokort for 2022 og 2023 samt en række underleverandørbilag. Af de fremsendte saldobalancer for indkomstårene 2022 og 2023 fremgår: 2022 2023 Omsætning i alt 1.621.849 kr. 2.888.340 kr. Direkte omkostninger i alt -721.770 kr. -2.040.114 kr. Dækningsbidrag 900.079 kr. 851.856 kr. Lønninger i alt -332.579 kr. -244.683 kr. Salgs- og rejseomkostninger i alt -29.911 kr. -40.636 kr. Autodrift – personbiler i alt -85.658 kr. -227.777 kr. Driftsmiddelomkostninger i alt -34.379 kr. -15.511 kr. Lokaleomkostninger i alt -5.153 kr. -4.812 kr. Administrationsomkostninger i alt -198.383 kr. -165.875 kr. Resultat før afskrivninger 59.431 kr. 152.561 kr. Afskrivninger - Afskrivning, indretning lejede lokaler -17.852 kr. Afskrivning, driftsmidler og inventar -16.435 kr. Resultat før renter 25.144 kr. 152.561 kr. Renteindtægter i alt 2.450 kr. - Renteudgifter i alt -5.713 kr. -2.126 kr. Resultat før skat 21.880 kr. 150.435 kr. Skat -264 kr. - Resultat efter skat 21.616 kr. 150.435 kr. Selskabet har ifølge årsopgørelsen for 2022 oplyst en indkomst på 1.236 kr. På baggrund af det modtagne materiale har Skattestyrelsen den 28. maj 2024 anmodet selskabet om at fremsende bogføring for 2020 og 2021, kopi af samtlige fakturaer fra selskabets underleverandører samt dokumentation for betaling heraf, grundbilag, herunder timesedler vedrørende salg- og underleverandører, aftaler med samarbejdspartnere og kontaktoplysninger herpå, samt kontoudtog for en samtlige af selskabets konti for perioden den 1. januar 2020 – 18. juni 2022. Hovedanpartshaveren har den 5. juni 2024 fremsendt kontokort for perioden fra den 7. august 2020 til den 31. december 2021, en række bilag samt enkelte kontrakter. Det fremgår af Skattestyrelsens sagsnotat, at selskabet ikke har fremsendt de anmodede kontoudtog fra [finans2], hvorfor Skattestyrelsen den 6. juni 2024 blandt andet har anmodet [finans2] om at fremsende selskabets kontoudtog for konto [kontonr.1]. Skattestyrelsen har samme dag modtaget de anmodede kontoudtog. Skattestyrelsen har på baggrund af det modtagne materiale anmodet selskabet den 7. juni 2024 om at fremsende en række bilag samt redegørelse herfor. Hovedanpartshaveren har den 25. juni 2024 oplyst, at flere af de adspurgte bilag er bortkommet. Der er fremsendt en række bilag samt oplysninger omkring udgifterne på konto 1310 Varekøb/forbrug m/moms. På baggrund af det modtagne materiale har Skattestyrelsen den 25. juni 2024 anmodet selskabet om at fremsende manglende udgiftsbilag, bilag til [virksomhed2], oplysninger om lånet på 100.000 kr. til selskabet samt betaling til [virksomhed3] ApS. Selskabets hovedanpartshaver har den 9. juli 2024 fremlagt billeder af et køkken, udskrift fra E-conomic samt oplyst, at der mangler en række bilag, som ikke kan fremskaffes. Skattestyrelsen har den 25. juli 2024 udsendt forslag til afgørelse vedrørende ændring af selskabets skatteansættelser for indkomstårene 2021-2023. Hovedanpartshaveren har den 26. juli 2024 fremsendt bemærkninger til Skattestyrelsens forslag til afgørelse af den 25. juli 2024, hvoraf fremgår, at hovedanpartshaveren er uenig på alle punkter. Skattestyrelsen har den 3. september 2024 udsendt afgørelse vedrørende ændring af selskabets skatteansættelser for indkomstårene 2021-2023 i overensstemmelse med forslag til afgørelse af 25. juli 2024 Skattestyrelsen har anset konkrete udgifter afholdt af selskabet for at være hovedanpartshaverens private udgifter. Skattestyrelsen har skattemæssigt godkendt fradrag i selskabets indkomst for beløb svarende til udgifterne inkl. moms, som yderligere løn til hovedanpartshaveren. I det omfang selskabet allerede har foretaget skattemæssigt fradrag for udgifterne i forbindelse med anskaffelserne, er der alene tale om en omkvalificering af udgifterne til lønudgifter, som ikke fører til regulering af selskabets indkomst. Nedsættelserne af selskabets indkomst udgør for de enkelte indkomstår følgende: Indkomstår Ændring 2021 -3.750 kr. 2022 -292.174 kr. 2023 -21.248 kr. 317.172 kr. For indkomståret 2021 udgør beløbet købsmoms af privat andel af brændstofudgifter, som Skattestyrelsen anser for yderligere lønudgift og nedsætter selskabets indkomst med. For indkomståret 2022 udgør beløbet henholdsvis købsmoms af privat andel af brændstofudgifter 3.000 kr., købsmoms af reparationsudgifter biler 18.079 kr. og samlede udgifter på 271.096 kr. bogført som indretning af lejede lokaler, som Skattestyrelsen anser for at være hovedanpartshaverens private udgifter og skattemæssigt godkender fradrag i selskabets indkomst for som yderligere løn. For indkomståret 2023 udgør beløbet henholdsvis købsmoms af privat andel af brændstofudgifter 3.000 kr. samt købsmoms af reparationsudgifter biler 18.248 kr., som Skattestyrelsen anser for at være hovedanpartshaverens private udgifter og skattemæssigt godkender fradrag i selskabets indkomst for som yderligere løn. Fradrag Udgifter, hvor selskabet har foretaget skattemæssigt fradrag, og hvor Skattestyrelsen har omkvalificeret til lønudgifter uden regulering af indkomsten vedrører følgende: Udgifter til [virksomhed2] og [virksomhed4] Det fremgår af bogføringen for 2020-2021, konto 1310 Varekøb/forbrug m/moms, at selskabet blandt andet har foretaget fradrag for følgende udgifter: Dato Bilag Tekst Beløb 09-04-2021 659 [virksomhed2] 106.393 kr. 13-04-2021 2163 [virksomhed4] ApS 44.662 kr. I alt 151.055 kr. Der er ikke afholdt moms af udgifterne. Skattestyrelsen har henholdsvis den 7. juni 2024 og den 25. juni 2024 anmodet selskabet om at indsende dokumentation for de afholdte udgifter samt en redegørelse for, i hvilken anledning udgifterne er afholdt. Selskabets hovedanpartshaver har fremlagt en bestillingsoversigt vedrørende købet hos [virksomhed4] samt oplyst, at udgiften til [virksomhed2] har vedrørt et nyt gulv og køkken, som selskabet skulle erstatte ved en kunde. Som dokumentation herfor har hovedanpartshaveren den 9. juli 2024 pr. mail fremsendt 4 billeder, hvoraf fremgår 2 rum uden færdigt gulv samt 2 billeder af nyt køkken og gulv. Af bestillingsoversigt fra [virksomhed4] med ordrenummer 255636 fremgår, at selskabet har bestilt 1.080 meter wawin pexrør til gulvvarme, 225 gulvarmeplader og 100 meter kantisolering. Rejseudgifter Det fremgår af bogføringen for 2023, konto 2770 Rejseudgifter, at selskabet blandt andet har foretaget fradrag for følgende udgifter til hotel mv: Dato Bilag Tekst Beløb 26-07-23 1015 Hotel af Booking.com 17.319 kr. 26-07-23 1226 [virksomhed5] [Sverige] 4.292 kr. I alt 21.611 kr. Der er ikke afholdt moms af udgifterne. Skattestyrelsen har henholdsvis den 7. juni 2024 og den 25. juni 2024 anmodet selskabet om at indsende dokumentation for de afholdte udgifter. Selskabet har ikke fremlagt det adspurgte materiale. Udgifter til brændstof Selskabet har i indkomstårene 2020/2021, 2022 og 2023 afholdt udgifter til brændstof på henholdsvis 96.558 kr., 164.734 kr. og 140.569 kr. Udgifterne er i indkomstårene 2020/2021 og 2022 blevet fratrukket på henholdsvis konto 3010 Brændstof – gulplade og konto 3110 Brændstof - personbil. I 2023 er udgifterne blevet fratrukket på konto 3010 Brændstof - gulplade. Det fremgår af selskabet bogføring, at selskabet har afholdt udgifter til brændstof på i alt 13.581 kr. ekskl. moms i perioden fra selskabets stiftelse til den 16. marts 2021, hvor selskabet leaser en varebil. Skattestyrelsen har henholdsvis 7. juni 2024 og 25. juni 2024 anmodet klageren om at redegøre for udgifter afholdt inden selskabet leaser biler, bilag 2101 og 2102 for indkomståret 2020/2021 samt bilag 145, 153, 158, 159, 211 og 217 for indkomståret 2022. Selskabet har delvist indsendt de adspurgte bilag. Af bilag 2101 fremgår, at udgiften har vedrørt fakturanr. 826573211 fra [virksomhed6] A/S for køb i december 2020. Det fremgår heraf, at der er tilknyttet og anvendt 2 tankkort. Der er for perioden i alt købt 79 liter benzin, svarende til 784 kr. inkl. moms og 117 liter diesel, svarende til 1.011 kr. inkl. moms. Af bilag 2102 fremgår, at udgiften har vedrørt fakturanr. 826687070 fra [virksomhed6] A/S for køb i januar 2021. Der er for perioden købt 42 liter benzin, svarende til 437 kr. inkl. moms og 179 liter diesel, svarende til 1.589 kr. inkl. moms. Af bilag 145 fremgår, at udgiften har vedrørt fakturanr. 827987693 fra [virksomhed6] A/S for køb i december 2021. Der er for perioden købt 113 liter benzin, svarende til 1.419 kr. inkl. moms, 118 liter diesel, svarende til 1.298 kr. inkl. moms og øvrige produkter, herunder snus og drikkevarer for 178 kr. inkl. moms. Det fremgår af fakturaens side 2, at selskabet år til dato har haft følgende indkøbsstatistik: Total år til dato Liter Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms Benzin 915 ltr. 8.825 kr. 2.206 kr. 11.031 kr. Diesel 1.217 ltr. 9.718 kr. 2.429 kr. 12.147 kr. Øvrigt 176 kr. 44 kr. 220 kr. Vask 44 kr. 11 kr. 55 kr. Af bilag 211 fremgår, at udgiften har vedrørt fakturanr. 828334207 fra [virksomhed6] A/S for køb i marts 2022. Der er for perioden købt 115 liter benzin, svarende til 1.706 kr. inkl. moms og 101 liter diesel, svarende til 1.448 kr. inkl. moms. Af bilag 217 fremgår, at udgiften har vedrørt fakturanr. 828450566 fra [virksomhed6] A/S for køb i april 2022. Der er for perioden købt 56 liter benzin, svarende til 829 kr. inkl. moms og 821 liter diesel, svarende til 11.641 kr. inkl. moms. Det fremgår af fakturaens side 2, at selskabet år til dato har haft følgende indkøbsstatistik: Total år til dato Liter Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms Benzin 324 ltr. 3.649 kr. 912 kr. 4.561 kr. Diesel 978 ltr. 10.968 kr. 2.742 kr. 13.710 kr. Ved gennemgang af konto 3010 og 3110 fremgår, at der hver måned er bogført udgifter til [virksomhed6] A/S. Herudover er der bogført udgifter til en række andre tankstationer, herunder [virksomhed7], [virksomhed8] mv., samt udgifter til [virksomhed9] og [virksomhed10]. Skatteankestyrelsen har den 28. februar 2025 blandt andet anmodet selskabet om at fremsende samtlige udgiftsbilag for konti 3010 og 3110 for perioden fra den 7. august 2020 til den 31. december 2023 samt redegørelse herfor. Selskabets hovedanpartshaver har ikke fremlagt yderligere. Udgifter til reparation/vedligehold af køretøjer Selskabet har i indkomstårene 2021, 2022 og 2023 bogført udgifter til reparation og vedligehold af køretøjer på henholdsvis 34.967 kr., 77.306 kr. og 87.142 kr. Udgifterne er bogført på konto 3040 Reparation/vedligh. Gulplade og konto 3140 Reparation/vedligh. personbil. Konto 3040 Skattestyrelsen har anset følgende udgifter til reparation/vedligehold på konto 3040 for private i indkomstårene 2022 og 2023: Dato Bilag Tekst Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 26.05.22 1347 [virksomhed11] 3.040 kr. 760 kr. 3.800 kr. 29.08.22 1415 [virksomhed12] ApS 9.086 kr. 2.272 kr. 11.358 kr. 23.09.22 1431 [virksomhed13] 5.208 kr. 1.302 kr. 6.510 kr. 30.09.22 416 [virksomhed14] 793 kr. 198 kr. 991 kr. 30.09.22 417 [virksomhed14] 1.522 kr. 381 kr. 1.903 kr. 03.10.22 1434 [virksomhed15] 1.263 kr. 316 kr. 1.578 kr. 12.10.22 1554 [virksomhed15] 3.681 kr. 920 kr. 4.602 kr. 17.10.22 1438 [virksomhed15] 1.588 kr. 397 kr. 1.985 kr. 26.10.22 624 [virksomhed16] 2.127 kr. 532 kr. 2.659 kr. 17.11.22* 621 Mobilepay [person2] 1.000 kr. 0 kr. 1.000 kr. 07.12.22 1545 [virksomhed14] 1.389 kr. 347 kr. 1.736 kr. 08.12.22 550 [virksomhed12] ApS 720 kr. 180 kr. 900 kr. 13.12.22 1539 [virksomhed13] 2.042 kr. 510 kr. 2.552 kr. 15.12.22 1546 [virksomhed15] 927 kr. 232 kr. 1.159 kr. I alt 2022 34.386 kr. 8.346 kr. 42.733 kr. *Selskabet har ikke afløftet købsmoms af bilag 621 af 17. november 2022 på i alt 1.000 kr. Dato Bilag Tekst Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 03.01.23 1830 [virksomhed15] 1.731 kr. 433 kr. 2.163 kr. 23.01.23 931 [virksomhed17] 42612 1.040 kr. 260 kr. 1.300 kr. 25.01.23 1823 [virksomhed15] 1.085 kr. 271 kr. 1.356 kr. 27.01.23 1822 [virksomhed13] 6.054 kr. 1.514 kr. 7.568 kr. 02.02.23 916 [kontonr.2] 3.800 kr. 950 kr. 4.750 kr. 06.02.23 813 [virksomhed18] 1.900 kr. 475 kr. 2.375 kr. 24.04.23 1784 [virksomhed19] 1.317 kr. 329 kr. 1.646 kr. 26.04.23 1928 [virksomhed20] [by3] 26.400 kr. 6.600 kr. 33.000 kr. 03.05.23* 924 Mobilepay [person3] 3.200 kr. 0 kr. 3.200 kr. 22.05.23 939 Mobilepay [virksomhed21] 1.058 kr. 265 kr. 1.323 kr. 24.05.23 1710 [virksomhed22] 1.800 kr. 450 kr. 2.250 kr. 6.06.23 1707 [virksomhed13] 2.665 kr. 666 kr. 3.331 kr. 15.08.23 1972 [virksomhed13] 6.649 kr. 1.662 kr. 8.311 kr. 18.08.23 2029 [virksomhed15] 2.267 kr. 567 kr. 2.834 kr. 18.09.23 2156 [virksomhed23] 7.741 kr. 1.935 kr. 9.676 kr. 26.10.23 2173 [virksomhed23] 4.784 kr. 1.196 kr. 5.980 kr. 12.12.23 2042 [virksomhed15] 2.702 kr. 676 kr. 3.378 kr. I alt 2023 76.194 kr. 18.247 kr. 94.442 kr. *Selskabet har ikke afløftet købsmoms af bilag 924 af 3. maj 2023 på i alt 3.200 kr. Skattestyrelsen har i forslag til afgørelse af 25. juli 2024 anmodet selskabet om at godtgøre og dokumentere, at de ovenstående udgifter er fradragsberettigede. Selskabet har ikke fremsendt dokumentation herfor. Konto 3140 Skattestyrelsen har anset følgende udgifter til reparation/vedligehold på konto 3140 for private i indkomstårene 2021 og 2022: Dato Bilag Tekst Beløb ekskl. moms 05.09.21 949 [virksomhed18] 130 kr. 17.10.21 1150 [virksomhed24] 5.548 kr. 28.10.21 1151 [virksomhed24] 6.015 kr. 07.11.21 1153 [virksomhed24] 11.250 kr. 23.11.21 1154 [virksomhed24] 7.400 kr. 05.12.21 1159 [virksomhed24] 4.625 kr. I alt 34.968 kr. Det fremgår af selskabets bogføring, at der ikke er afløftet moms af udgifterne på konto 3140 i 2021. Dato Bilag Tekst Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 02.02.22 1248 [finans2] 24.700 kr. 6.175 kr. 30.875 kr. 25.02.22 1244 [finans2] 14.235 kr. 3.558 kr. 17.793 kr. I alt 38.935 kr. 9.733 kr. 48.669 kr. Skattestyrelsen har den 7. juni 2024 anmodet selskabet om at indsende bilag 1248 og 1244. Selskabet har den 25. juni 2024 fremlagt de ønskede bilag. Af bilag 1248 med fakturanr. 18 fra [virksomhed24] fremgår, at denne har vedrørt reparation af gearkasse, trækaksel, kobling sæt, mv. på en Mercedes Sprinter. Fakturadatoen er den 2. februar 2022. Af bilag 1244 med fakturanr. 21 fra [virksomhed24] fremgår, at denne har vedrørt reparation af trækaksel, kobling sæt, for bro, for fjeder og hjulleje. Fakturadatoen er den 20. februar 2022. Udgifter til indretning, årets tilgang Selskabet har ikke foretaget direkte skattemæssigt fradrag for udgiften i indkomsten og Skattestyrelsen har omkvalificeret udgiften til løn og godkendt skattemæssigt fradrag inkl. købsmoms med en lønudgift på i alt 271.096 kr. Det fremgår af de fremlagte kontospecifikationer for 2022, at selskabet har bogført en samlet tilgang på i alt 216.877 kr. ekskl. moms på konto 5112 Indretning, årets tilgang. Tilgangen er specificeret som følgende: Dato Bilag Tekst Beløb ekskl. moms Moms 01.04.2022 1350 [virksomhed25] ApS 76.440 kr. 19.110 kr. 10.06.2022 1342 [virksomhed26] A/S 183.769 kr. 45.942 kr. 15.06.2022 1344 [virksomhed27] ApS -183.769 kr. -45.942 kr. 15.06.2022 1345 [virksomhed3] 123.124 kr. 30.781 kr. 22.11.2022 1611 [virksomhed28] ApS 17.314 kr. 4.328 kr. I alt 216.877 kr. 54.219 kr. 271.096 kr. Skattestyrelsen har henholdsvis den 7. juni 2024 og den 25. juni 2024 anmodet selskabet om at indsende dokumentation for de afholdte udgifter samt en redegørelse for, i hvilken anledning udgifterne er afholdt. Hovedanpartshaveren har den 9. juli 2024 pr. mail oplyst, at betalingen til [virksomhed3] var et tilbud, som senere blev krediteret. Selskabet har som dokumentation for udgiften til [virksomhed25] ApS på 76.440 kr. ekskl. moms fremlagt en faktura fra den 30. marts 2022 med fakturanummer 1115. Det fremgår af fakturaen, at udgiften har vedrørt køb af solcelleanlæg, bestående af inverter, batteripakke og 24 paneler. Det fremgår af selskabets bogføring, at selskabet den 1. juni 2022 har betalt 65.550 kr. De resterende 30.000 er bogført betalt af selskabets hovedanpartshaver den 1. januar 2023. Betalingen er bogført på konto 6860 Mellemregning med anpartshaver. Skattestyrelsen har fremsendt billeder fra www.dingeo.dk af hovedanpartshaverens forældres adresse i henholdsvis 2021 og 2022. Af billederne fremgår det, at der på huset i 2022 er solceller på taget. I 2021 var der ikke solceller på taget. Vedrørende udgiften til [virksomhed3] på 123.124 kr. ekskl. moms har hovedanpartshaveren fremlagt en udskrift af bogføringen af betalingen hvoraf fremgår, at der er betalt 100.000 kr. den 8. juli 2022 og 55.195 kr. den 26. juli 2022. Udgiften er modposteret på konto 6800, Kreditorer. Af selskabets bankkontoudskrifter fra [finans1] fremgår hævninger ved overførsler med posteringstekst ”Bgs [kontonr.3]” på 100.000 kr. den 8. juli 2022 og 55.195 kr. den 26. juli 2022. Selskabet har ikke fremlagt yderligere dokumentation. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har ændret selskabets skattepligtige indkomst for indkomstårene 2021-2023, idet Skattestyrelsen har nedsat den skattepligtige indkomst for indkomstårene 2021-2023 med henholdsvis 3.750 kr., 292.174 kr. og 21.248 kr. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ” 3. Afholdelse af udgifter, som ikke er selskabets udgifter … 3.3 Vores bemærkninger og begrundelse I henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, kan udgifter, som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, herunder ordinære afskrivninger, fradrages. Der skal således foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Dette kræver, dels at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende, jf. statsskattelovens § 6, stk. 2. Der henvises i øvrigt til Den Juridiske Vejledning, afsnit C.C.2.2.1.3. I det omfang der afholdes udgifter, der ikke er begrundet i selskabets erhvervsmæssige aktivitet, men derimod afholdes som et udslag af hovedanpartshaverens indflydelse i selskabet, vil de afholdte udgifter som udgangspunkt blive anset som skattepligtige hos hovedanpartshaver enten som løn eller udlodning. Skattestyrelsen skal endvidere henvise til bogføringslovens § 9, stk. 1, hvor det fremgår, at enhver registrering skal dokumenteres ved bilag. Som dokumentation for de afholdte udgifter, skal der fremlægges grundbilag, således at det kan fastslås, at der er afholdt en udgift, og hvad der er afholdt udgifter til. Flere af de omhandlende udgifter er ikke dokumenteret ved et grundbilag, hvorfor det alene af den grund ikke er dokumenteret, at der er tale om erhvervsmæssige udgifter i [klager] ApS. Skattestyrelsen mener, at selskabet og hovedanpartshaver [person1] har en skærpet bevisbyrde for, at der er tale om selskabets driftsudgifter, da vi ikke har dokumentation for, at disse udgifter kan henføres til erhvervelse af indkomst i selskabet. Denne bevisbyrde ses ikke løftet. Der henvises til SKM2017.294.ØLR. … Nedenfor under hver underpunkt er det yderligere begrundet, hvorfor Skattestyrelsen mener, at der er tale om hovedanpartshaverens private udgifter. 3.3.1. Udgifter til [virksomhed2] og [virksomhed4] Skattestyrelsen finder ikke, at hovedanpartshaver [person1] har løftet bevisbyrden for, at der er tale om udgifter vedrørende en skade på gulv og køkken hos en kunde. Det fremgår ikke af de indsendte billeder, hvor de er taget, og at der har været skade på et køkken og gulv. Endvidere er det ikke dokumenteret hvilken kunde, som sagen vedrører. Skattestyrelsen finder, at såfremt der har været skader, og der er kørt en erstatningssag, ville der være dokumentation herfor i form af korrespondance, billeder af skaderne samt redegørelse for, hvorfor der ikke er udbetalt forsikringssum. Endvidere er fakturaerne fra [virksomhed2] og [virksomhed4] ikke indsendt, hvorfor Skattestyrelsen alene af den grund ikke kan godkende udgifterne. Som følge heraf anser Skattestyrelsen, at den samlede udgift på 151.054 kr. er yderligere løn til hovedanpartshaver [person1], som er fradragsberettigede efter statsskattelovens § 6, stk. 1. litra a. Da selskabet har fratrukket de 151.054 kr. som varekøb, foretages der ingen ændring af selskabets skattepligtige indkomst for indkomståret 2021. 3.3.2. Udgifter til brændstof samt øvrige udgifter vedrørende køretøjer Skattestyrelsen kan ud fra bogføringen i 2020/2021 konstatere, at selskabet har afholdt udgifter til brændstof før den 16. marts 2021, hvor selskabet leaser en varebil. Skattestyrelsen mener dog, at selskabet må have lånt køretøjer til brug i selskabet, idet der henses til selskabets omsætning i perioden. Derfor kan Skattestyrelsen godkende, at en andel af de afholdte udgifter til brændstof er selskabets driftsudgifter. Vi har dog ingen dokumentation for, at alle de afholdte udgifter til brændstof er selskabets driftsudgifter. Der er her henset til, at det fremgår af de underliggende bilag vedrørende brændstof, som selskabet har indsendt, at der hos [virksomhed6] er tilknyttet 2 brændstofskort til selskabets konto. Derfor opgør Skattestyrelsen en andel af de afholdte udgifter til brændstof til at være hovedanpartshaver [person1] private udgifter. Denne andel opgøres efter en konkret skøn til 1.000 kr. ekskl. moms pr. måned fra og med oktober 2020 til og med februar 2021, idet vi henser til udgifterne til brændstof samlet i den periode (5,5 måneder) udgør ca. 14.000 kr. Skattestyrelsen finder, at selskabet efter den 16. marts 2021 har afholdt udgifter til brændstof til den leasede bil og senere til den indkøbte varebil, men også til kørsel i biler, som ikke vedrører selskabet. Dette begrundes med, at der af de indsendte fakturaer fra [virksomhed6] fremgår køb af både diesel og benzin. Som følge heraf kan Skattestyrelsen også efter den 16. marts 2021 kun godkende, at en andel af de fratrukne udgifter til brændstof er selskabets driftsudgifter. Skattestyrelsen sætter den private andel til samme beløb (1.000 kr. ekskl. moms pr. måned), som i den periode, hvor selskabet ikke havde bil. Dette svarer til en årlig værdi på 15.000 kr. inkl. moms. Vedrørende reparationsudgifter er der i 2021 på konto 3140 bogført udgifter på i alt 34.967 kr. inkl. moms, som alle ifølge bogføringsteksten vedrører [virksomhed24]. Der er ikke afløftet købsmoms på kontoen i 2021. I 2022 er der på samme konto afholdt 2 udgifter, som vedrører reparationer foretaget af [virksomhed24]. Det er anført af det ene indsendte underbilag, at det vedrører en Mercedes Sprinter. Der er afløftet købsmoms af de 2 udgifter. Skattestyrelsen finder det ikke dokumenteret, at udgifterne til reparationer i 2022 er selskabets udgifter, idet selskabet først den 1. september 2022 køber en varebil. Skattestyrelsen finder det ikke sandsynligt, at selskabet afholder udgifter til reparation af en leaset bil. Skattestyrelsen har ikke leasingkontrakten, hvor aftaler om evt. reparation vil fremgå. Som følge heraf mener Skattestyrelsen, at udgifterne på i alt 34.967 kr. inkl. moms bogført på konto 3140 i 2021 og de 2 udgifter til [virksomhed24] i 2022 på i alt 48.668 kr. inkl. moms er hovedanpartshavers private udgifter. Efter en gennemgang af konto 3040, Reparationer/vedligehold i 2022 og 2023 på henholdsvis i alt 45.905 kr. (36.924 kr.+ 8.981 kr.) inkl. moms og 108.127 kr. (87.141,66 kr. + 20.985,42 kr.) inkl. moms mener Skattestyrelsen, at selskabet og hovedanpartshaver [person1] har en skærpet bevisbyrde for, at der er tale om selskabets udgifter og ikke hovedanpartshavers private udgifter. Det begrundes med, at Skattestyrelsen mener, at selskabet for tidligere perioder har afholdt udgifter til bilreparationer m.m., som ikke anses at være selskabets udgifter, samt at der er tale om større udgifter. Skattestyrelsen finder som følge heraf, at følgende udgifter er hovedanpartshavers private udgifter: Dato Tekst Beløb ekskl. moms Fratrukket købsmoms Samlet beløb 26-05-2022 [virksomhed11] 3.040,00 760,00 3.800,00 29-08-2022 [virksomhed12] ApS 9.086,00 2.271,50 11.357,50 23-09-2022 [virksomhed13] 5.208,00 1.302,00 6.510,00 30-09-2022 [virksomhed14] 792,80 198,20 991,00 30-09-2022 [virksomhed14] 1.522,00 380,50 1.902,50 03-10-2022 [virksomhed15] 1.262,76 315,69 1.578,45 12-10-2022 [virksomhed15] 3.681,22 920,31 4.601,53 17-10-2022 [virksomhed15] 1.588,38 397,10 1.985,48 26-10-2022 [virksomhed16] 2.127,44 531,86 2.659,30 17-11-2022 Mobilepay [person2] 1.000,00 0,00 1.000,00 07-12-2022 [virksomhed14] 1.388,80 347,20 1.736,00 08-12-2022 [virksomhed12] ApS 720,00 180,00 900,00 13-12-2022 [virksomhed13] 2.041,50 510,38 2.551,88 15-12-2022 [virksomhed15] 927,30 231,83 1.159,13 I alt 2022 34.386,20 8.346,55 42.732,75 Dato Tekst Beløb ekskl. moms Fratrukket købsmoms Samlet beløb 03-01-2023 [virksomhed15] 1.730,76 432,69 2.163,45 23-01-2023 [virksomhed17] 1.040,00 260,00 1.300,00 25-01-2023 [virksomhed15] 1.085,00 271,25 1.356,25 27-01-2023 [virksomhed13] 6.054,00 1.513,50 7.567,50 02-02-2023 [kontonr.2] 3.800,00 950,00 4.750,00 06-02-2023 [virksomhed18] 1.899,76 474,94 2.374,70 24-04-2023 [virksomhed19] 1.316,80 329,20 1.646,00 26-04-2023 [virksomhed20] [by3] 26.400,00 6.600,00 33.000,00 03-05-2023 Mobilepay [person3] 3.200,00 0,00 3.200,00 22-05-2023 Mobilepay [virksomhed21] 1.058,40 264,60 1.323,00 24-05-2023 [virksomhed22] 1.800,00 450,00 2.250,00 06-06-2023 [virksomhed13] 2.665,00 666,25 3.331,25 15-08-2023 [virksomhed13] 6.649,00 1.662,25 8.311,25 18-08-2023 [virksomhed15] 2.267,38 566,85 2.834,23 18-09-2023 [virksomhed23] 7.741,00 1.935,25 9.676,25 26-10-2023 [virksomhed23] 4.784,00 1.196,00 5.980,00 12-12-2023 [virksomhed15] 2.702,46 675,62 3.378,08 I alt 2023 76.193,56 18.248,39 94.441,95 Såfremt ovenstående udgifter er selskabets driftsudgifter, skal dette dokumenteres senest samme dato, som er fristen for at fremkomme med bemærkninger til dette forslag. Skattestyrelsen har ikke modtaget yderligt materiale efter fremsendelse af forslaget. Som følge heraf anses udgifterne at være hovedanpartshaver [person1] private udgifter. Samlet anses følgende udgifter at være hovedanpartshaver [person1] private udgifter fordelt på år: 2020 2021 2022 2023 Privatandel af brændstofudgifter inkl. moms 3.750 15.000 15.000 15.000 Reparationsudgifter inkl. moms bogført på konto 3140 34.967 48.668 Reparationsudgifter inkl. moms bogført på konto 3040 42.732 94.442 I alt 3.750 49.967 106.400 109.442 Skattestyrelsen mener, at de opgjorte udgifter er yderligere løn til hovedanpartshaver [person1]. Selskabet har fratrukket følgende i moms vedrørende ovenstående udgifter: Fratrukket købsmoms: 2020 2021 2022 2023 Privatandel af brændstofudgifter inkl. moms 750 3.000 3.000 3.000 Reparationsudgifter inkl. moms bogført på konto 3140 0 9.733 Reparationsudgifter inkl. moms bogført på konto 3040 8.346 18.248 I alt 750 3.000 21.079 21.248 … Da de samlede udgifter anses for lønudgifter har selskabet fradrag for købsmomsen ved opgørelsen af de skattepligtige indkomst i indkomstårene 2021, 2022 og 2023, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. 3.3.3. Indretning af lokaler Skattestyrelsen har konstateret, at selskabet har afholdt i alt 271.096,69 kr. til ombygning af ejendommen [adresse2], [by2]. Udgiften til [virksomhed3] er ikke tilbageført til selskabets bankkonto. Det som hovedanpartshaver [person1] har indsendt er bogføringen af betalingen, som modposteres på kreditorkontoen, da udgiften var bogført på denne konto på tidspunktet for bogføringen af udgiften den 15. juni 2022. Skattestyrelsen mener, at de samlede udgifter på 271.096 kr. ikke vedrører indretning af lejede lokaler, men afholdelse af forbedring på hovedanpartshavers forældres hus. Derfor anses udgifterne ikke at være selskabets udgifter. … Skattestyrelsen har ingen oplysninger om, hvorledes udgiften er behandlet ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst i indkomståret 2023, hvorfor vi skønner, at der ikke er foretaget skattemæssige afskrivninger, idet selskabets lejemål er omfattet af afskrivningslovens § 25, stk. 7. Skattestyrelsen mener, at den samlede udgift inkl. moms på 271.096 kr. er yderligere løn til hovedanpartshaver [person1]. At [person1] har betalt 30.000 kr. vedrørende udgiften til [virksomhed25] ApS ændrer ikke på det skattepligtige beløbs størrelse, da de 30.000 kr. er bogført på mellemregningskontoen. [person1] har derfor ud fra bogføringen de 30.000 kr. til gode hos selskabet, som han skattefrit vil kunne hæve i selskabet. Selskabets skattepligtige indkomst for indkomståret 2022 skal som følge heraf nedsættes med 271.096 kr., jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. 3.3.4. Konto 2770, Rejseudgifter Skattestyrelsen godkender selskabets udgift til [hotel] efter en konkret vurdering, selvom vi ikke har modtaget noget bilag på selve udgiften samt redegørelse for, hvorfor selskabet skal afholde udgiften i forbindelse med en leverandørs julefrokost. Skattestyrelsen mener, at følgende udgifter er hovedanpartshaver [person1] private udgifter, idet der henses til udgifternes art, og vi ikke har modtaget nogen dokumentation for, at der er tale om selskabets driftsudgifter: Dato Bilagsnr. Tekst Beløb 26-07-2023 1015 Hotel af Booking.com 17.319,00 26-07-2023 1226 [virksomhed5] [Sverige] 4.292,00 I alt 21.611,00 De 21.611 kr. anses for yderligere løn til hovedanpartshaver [person1], og er derfor fradragsberettiget efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Da selskabet har fratrukket udgiften foretages der ingen regulering af den skattepligtige indkomst. … 3.3.6 Samlet regulering Ovenstående får følgende betydning for selskabets momstilsvar og opgørelse af den skattepligtige indkomst: … Skat De omhandlede udgifter anses for yderligere løn, hvorfor selskabet har fradrag for den købsmoms, som ikke kan fratrækkes ved opgørelsen af momstilsvarene. Endvidere har selskabet fradrag for udgifterne på i alt 216.877 kr. ekskl. moms, som er bogført på konto 5112, Indretning, årets tilgang i 2022. Dette medfører følgende nedsættelser af de skattepligtige indkomster i de 3 indkomstår: 2021 3.750 2022 292.174 2023 22.927 I alt 318.851 …” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 6. november 2024 udtalt følgende: ” Der er ikke nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen. Hvis der kommer yderligere oplysninger fra klager, ønsker Skattestyrelsen at blive hørt i sagen igen, inden der træffes afgørelse i sagen. ” Selskabets opfattelse Selskabets hovedanaprtshaver har nedlagt påstand om, at de fratrukne udgifter for indkomstårene 2021-2023 er udtryk for fradragsberettigede driftsomkostninger for selskabet, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, hvorfor betalingerne heraf ikke skal anses for yderligere løn til hovedanpartshaveren. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ” Klager over afgørelsen fra SKAT dateret den 3 september og finder alle punkter anklager urimelig og gætteri ” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om Skattestyrelsen med rette har omkvalificeret en række af selskabets afholdte udgifter fra driftsomkostninger og indretning lejede lokaler til lønudgifter til hovedanpartshaveren således, at selskabets indkomst nedsættes med henholdsvis 3.750 kr. for indkomståret 2021, 292.174 kr. for indkomståret 2022 og 21.248 kr. for indkomståret 2023, hvilket beløbsmæssigt svarer til købsmoms af udgifter til brændstof og reparation af biler samt afholdte udgifter til indretning lejede lokaler inkl. moms. Retsgrundlaget Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det kræver dels, at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende. Udgifter, som et selskab afholder i en aktionærs interesse, kan fratrækkes i selskabets skattepligtige indkomst, såfremt udgifterne kan karakteriseres som en driftsomkostning i form af løn til aktionæren. Bevisbyrden for afholdelsen og størrelsen af en udgift, og for at udgiften er fradragsberettiget, påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR. Af statsskattelovens § 6, stk. 2, fremgår det, at indkomsten er skattepligtig uden hensyn til, hvorledes den anvendes, altså hvad enten den benyttes til egen eller families underhold, betjening, nytte eller behagelighed. Der kan således ikke foretages fradrag for privatudgifter. Udgifter, der sædvanligt forekommer for de fleste skatteydere uafhængigt af, om der udfoldes bestræbelser på at erhverve indkomst, har som hovedregel karakter af privatforbrug. Der kan dog gives fradrag for udgifter, som efter deres art henhører under privatforbruget, såfremt erhvervsudøvelsen påfører skatteyderen påviselige merudgifter af den pågældende karakter, eller såfremt der er påvist en konkret erhvervsmæssig begrundelse for at afholde udgiften. Det fremgår af bogføringslovens § 9, stk. 1, at enhver registrering skal dokumenteres ved bilag. Det følger af bogføringslovens § 5, at et bilag skal forstås som enhver nødvendig dokumentation for transaktioner, der registreres i bogføringen. Landsskatterettens begrundelse og resultat Skattestyrelsen har for indkomstårene 2021-2023 indrømmet selskabet et yderligere fradrag i selskabets skattepligtige indkomst på henholdsvis 3.750 kr., 292.174 kr. og 21.248 kr. som lønudgifter. Beløbene vedrører moms af udgifter samt udgifter bogført som indretning af lejede lokaler, som ikke er anset for at vedrøre selskabet, men derimod hovedanpartshaverens private udgifter. Udgifter til [virksomhed2] og [virksomhed4] Selskabet har på regnskabets konto 1310 blandt andet bogført udgifter til varekøb på 151.054 kr. ekskl. moms i indkomståret 2021. Ifølge hovedanpartshaveren har udgifterne vedrørt erstatning af køkken og gulv ved en kunde, hvor selskabet havde ødelagt disse. Som dokumentation herfor, har selskabet fremsendt en række billeder af et nyt køkken og rum uden gulv. Der er desuden fremlagt en bestillingsoversigt fra [virksomhed4] vedrørende gulvmateriale. Der er ikke fremlagt yderligere dokumentation herfor, herunder oplysninger om hvilken kunde sagen har vedrørt eller lignende. Landsskatteretten finder på den baggrund, at selskabet ikke har godtgjort, at udgifterne på 151.054 kr. har en konkret erhvervsmæssig begrundelse, hvorfor udgifterne ikke er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Udgifterne anses, henset til at der er tale om et køkken og gulv, for afholdt i hovedanpartshaverens interesse og udelukkende som følge af hans bestemmende indflydelse i selskabet. Udgiften anses som yderligere løn til hovedanpartshaveren, hvorfor selskabet har ret til fradrag for udgiften inkl. moms som lønudgift, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt. Indretning af lokaler Det fremgår af selskabets bogføring, at selskabet på konto 5112 Indretning, årets tilgang, har bogført udgifter til indretning af lejede lokaler på 216.877 kr. ekskl. moms i indkomståret 2022. Der er fremlagt en faktura, fakturanr. 1115, der viser, at selskabet har købt et solcelleanlæg for 76.440 kr. ekskl. moms. Selskabets hovedanpartshaver har desuden oplyst, at et beløb bogført med teksten [virksomhed3] på 123.123,75 kr. ekskl. moms var et tilbud, som senere blev krediteret. Der foreligger ingen dokumentation herfor. Udgiften ses ud fra selskabets bankkontoudskrifter at være betalt. Selskabet har ikke fremlagt yderligere oplysninger eller bilag ved sagens behandling i Skatteankestyrelsen. Landsskatteretten finder, at selskabet ikke har godtgjort, at udgifterne, som er aktiveret på regnskabets konto 5112 Indretning, årets tilgang vedrører selskabet. Retten har ved vurderingen lagt vægt på, at hovedanpartshaverens forældre i perioden fra 2021 til 2022 har fået installeret solceller på huset, hvor selskabet ligeledes har adresse. Udgiften anses herefter for afholdt i hovedanpartshaverens interesse og udelukkende som følge af hans bestemmende indflydelse i selskabet. Der foreligger ingen dokumentation for, hvad de øvrige udgifter bogført på regnskabets konto 5112 vedrører. På baggrund heraf og da udgifterne er betalt af selskabet, finder Landsskatteretten, at udgifterne er afholdt af selskabet i kraft af hovedanpartshaverens bestemmende indflydelse i selskabet og i hovedanpartshaverens private interesse. Udgiften anses som yderligere løn til hovedanpartshaveren, hvorfor selskabet har ret til fradrag for udgiften inkl. moms som lønudgift, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt. Rejseudgifter Selskabet har på regnskabets konto 2770 blandt andet bogført udgifter til hotelophold på 21.611 kr. ekskl. moms i indkomståret 2023. Selskabets hovedanpartshaver har oplyst, at mappen hvori bilagene var, muligvis er mistet. Selskabet har ikke fremlagt yderligere oplysninger eller dokumentation herfor. Selskabet har ikke dokumenteret udgifterne på 21.611 kr. Selskabet har således ikke godtgjort, at udgifterne er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Udgifterne anses henset til, at der ifølge bogføringen er tale om hotelophold, for afholdt i hovedanpartshaverens interesse og udelukkende som følge af hans bestemmende indflydelse i selskabet. Udgiften anses som yderligere løn til hovedanpartshaveren, hvorfor selskabet har ret til fradrag for udgiften inkl. moms som lønudgift, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt. Brændstofudgifter Selskabet har på regnskabets konti 3010 og 3110 bogført udgifter til brændstof på henholdsvis 77.246 kr. ekskl. moms, 131.787 kr. ekskl. moms og 112.455 kr. ekskl. moms i indkomstårene 2021, 2022 og 2023. Hovedanpartshaveren har fremlagt enkelte fakturaer fra [virksomhed6], hvoraf fremgår, at der er tilknyttet to tankkort. Der er ikke fremlagt dokumentation for de fulde bogførte udgifter til brændstof. Selskabet leaser sit første køretøj den 16. marts 2021, og køber efterfølgende en varebil den 1. september 2022. Begge bilers drivkraft er dieselolie. Selskabets hovedanpartshaver er ikke registreret med køretøj i perioden 2020-2023. Selskabet har registreret mellem 1-3 ansatte, fordelt på 1-2 årsværk i årene 2020-2023. I perioden fra selskabets stiftelse og indtil august 2022 er hovedanpartshaveren den eneste, som er ansat i selskabet. Skattestyrelsen har skønnet en privat andel på 1.000 kr. ekskl. moms pr. måned af udgifterne fra 1. oktober 2020 til 31. december 2023. Skattestyrelsen har godkendt skattemæssigt fradrag i selskabet for et beløb svarende til den private andel inkl. moms, som yderligere løn til hovedanpartshaveren. Landsskatteretten finder, for så vidt angår de fremlagte indkøbsstatistikker fra [virksomhed6] A/S med fakturanr. 827987693 og 828450566, at der er tale om fradragsberettigede omkostninger for den andel, der har vedrørt køb af dieselolie, når der henses til foreliggende oplysninger om blandt andet selskabets køretøjer, drivmidler for køretøjerne, selskabets virksomhed og den fremlagte dokumentation, hvorfor Landsskatteretten i det konkrete tilfælde godkender fradrag for udgifter til brændstof for indkomstårene 2021 og 2022 herfor med henholdsvis 9.718 kr. ekskl. moms og 10.968 kr. ekskl. moms. For indkomståret 2023 er der ikke fremlagt dokumentation for udgifter til brændstof, hvorfor der ikke kan godkendes fradrag. Retten finder, at der, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, ikke kan godkendes yderligere fradrag for udgifter til brændstof i henhold til de fremlagte fakturaer. Der er blandt andet lagt vægt på, at flere af udgifterne har vedrørt benzin, drikkevarer, snus mv., samt der fortsat mangler fakturaer for størstedelen af posteringerne. Retten finder, at de af selskabet i henhold til bogføringen afholdte og fratrukne udgifter ud over de 9.718 kr. og 10.968 kr., er afholdt i hovedanpartshaverens private interesse og udelukkende er afholdt af selskabet som følge af hans bestemmende indflydelse heri. Udgifterne anses som yderligere løn til hovedanpartshaveren, hvorfor selskabet har ret til fradrag for udgiften inkl. moms som lønudgift, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Landsskatteretten ændrer herefter Skattestyrelsens afgørelse og godkender ikke fradrag for udgifter til brændstof ud over 9.718 kr. i indkomståret 2021, 10.968 kr. i indkomståret 2022 og godkender ikke fradrag for udgifter til brændstof i indkomståret 2023. Udgifter til reparation/vedligehold Konto 3040 Selskabet har på regnskabets konto 3040 blandt andet bogført udgifter til reparation og vedligehold af gulplade bil på henholdsvis 36.924 kr. ekskl. moms og 87.142 kr. ekskl. moms i indkomstårene 2022 og 2023. Der er ikke fremlagt dokumentation for udgifterne. Selskabet har ikke fremlagt yderligere oplysninger eller bilag ved sagens behandling i Skatteankestyrelsen. Landsskatteretten finder på den baggrund, at selskabet ikke har godtgjort, at udgifterne på henholdsvis 36.924 kr. og 87.142 kr. har en konkret erhvervsmæssig begrundelse, hvorfor udgifterne ikke er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Udgiften anses for afholdt i hovedanpartshaverens interesse og udelukkende som følge af hans bestemmende indflydelse i selskabet. Udgiften anses som yderligere løn til hovedanpartshaveren, hvorfor selskabet har ret til fradrag for udgiften inkl. moms som lønudgift, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt. Konto 3140 Selskabet har på regnskabets konto 3140 bogført udgifter til reparationer og vedligehold af personbil på henholdsvis 34.967 kr. ekskl. moms og 40.382 kr. ekskl. moms i indkomstårene 2020/2021 og 2022. Hovedanpartshaveren har fremlagt 2 fakturaer fra [virksomhed24]. Det fremgår af fakturanr. 18 af 2. februar 2022, at der er skiftet gearkasse, trækaksel og koblingssæt. Det står anført på fakturaen, at bilen det har vedrørt er en ”mercedes sprinter”. Vedrørende fakturanr. 21 af 20. februar 2022 fremgår, at der er skiftet trækaksel, koblingssæt, forbro, to forfjedre, to hjullejre samt en unavngiven diverse. Det fremgår ikke af fakturaen, hvilken bil fakturaen har vedrørt. Selskabet har ifølge sin R75 leaset en Mercedes Sprinter fra den 16. marts 2021 og købt en Ford Transit den 1. september 2022. Selskabet har ikke fremlagt leasingaftalen vedrørende Mercedes Sprinteren. Under disse omstændigheder finder Landsskatteretten, at udgifterne til reparation/vedligehold på konto 3140 ikke er en fradragsberettiget driftsudgift for selskabet, men derimod en privatudgift for hovedanpartshaveren. Landsskatteretten har ved vurderingen lagt vægt på, at selskabet først køber en bil den 1. september 2022, at selskabet ikke har godtgjort, at selskabet var forpligtet til at afholde udgifterne vedrørende reparation af en leaset bil. Endelig har retten lagt vægt på, at det ikke ud fra fakturaerne er muligt at identificere, hvilken bil udgifterne har vedrørt ved eksempelvis et registreringsnummer. Udgiften anses som yderligere løn til hovedanpartshaveren, hvorfor selskabet har ret til fradrag for udgiften inkl. moms som lønudgift, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.