Beskatning af udenlandske aktiegevinster uden tabsfradrag og lempelse

Journalnr. 24-0096082 Skattestyrelsen har forhøjet klagerens aktie- og kapitalindkomst med gevinst ved salg af aktier og investeringsbeviser i udenlandsk depot for indkomstårene 2020, 2021 og 2022. Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for tab på aktier eller investeringsbeviser. Skattestyrelsen har ikke godkendt nedslag i skatten efter dobbeltbeskatningsoverenskomsterne mellem Danmark og Italien og Danmark og Schweiz. Skattestyrelsen har genoptaget indkomståret 2020 efter reglerne om ekstraordinær ændring. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse. Skattestyrelsen har ansat klagerens formue i udlandet ultimo 2022 til 14.745.755 kr. i indestående og 26.966.890 kr. i børsnoterede aktier og investeringsbeviser. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse. Faktiske oplysninger Gevinst og tab på aktier Skattestyrelsen har for indkomstårene 2020, 2021 og 2022 modtaget oplysninger om aktieafståelser fra Italien. Oplysningerne angiver følgende afståelsessummer: Indkomstår Afsenderland Finansielt institut Valuta Beløb 2020 Italien [finans1] S.P.A. USD 63.809,16 2021 Italien [finans1] S.P.A. USD 243.320,92 2022 Italien [finans1] S.P.A. USD 439.489,00 Skattestyrelsen har på baggrund af en bistandsanmodning til Italien modtaget yderligere materiale. Materialet indeholder oversigter over bevægelser på klagerens konti i Italien. Af konto [kontonr.1] fremgår køb og salg af værdipapirer i perioden 31. december 2020 til 31. december 2022. Af depotkonto [kontonr.2] fremgår ligeledes alle køb og salg af værdipapirer, hvor salg er registreret som udgående bevægelse og køb som indgående. Der er ikke modtaget oplysninger om ISIN.nr. (identifikationsnummer for den enkelte aktie) eller antal aktier. Skattestyrelsen har opgjort gevinster og tab ved salg af aktier til følgende: Indkomstår Gevinst Tab 2020 32.086 kr. 2021 147.403 kr. - 45.224 kr. 2022 1.880.164,39 kr. - 185.451,52 kr. Beregningerne er vedlagt afgørelsen som bilag 1. Klageren mener, at der er beregningsfejl i opgørelsen for 2022 og har for Skatteankestyrelsen som eksempel anført, at der er købt [virksomhed1]-A og [virksomhed1]-B aktier i alt 26.899 stk. til en stk. pris 3,7261 euro og solgt samme aktie med i alt 26.899 stk. til en stk. pris på 1,29 euro. Og at der er købt [virksomhed2] aktier i alt 23.925 stk. til en stk. pris på 4.1814 euro og solgt [virksomhed2] i alt 7.909 stk. til en stk. pris på 1,226 euro. Aktierne er således solgt med tab. Klageren har til støtte herfor fremlagt bilagene ”[finans1]” og ”[finans1] 2”. ”[finans1]” viser salg af aktier i udenlandsk depot for juni 2022 og angiver et nummer og navn på aktien (bl.a. [virksomhed1] B, [virksomhed1] A og [virksomhed2], salgsdato og et beløb. [finans1] 2 er en udskrift af klagerens aktieportefølje hos banken [finans1] dateret den 1. april 2020. Det fremgår under ”[virksomhed2]” i kolonnen med overskriften ”[...]” 23.925 og kolonne ”[...]” 4,1814. I Skattestyrelsens opgørelse for indkomståret 2022 er gevinst på salg af [virksomhed2]- og [virksomhed1]-B-aktier beregnet til henholdsvis 5.522 kr. og 30.559 kr. Gevinst på salg af [virksomhed1]- A fremgår ikke af opgørelsen. Skattestyrelsen har beregnet gevinsten som forskellen mellem salgssum og købssum. Købssummen er fremkommet som salgssum gange (1-0,13), idet Skattestyrelsen har beregnet en værdistigning på 13 % for indkomståret 2022. Klageren har ikke oplyst om gevinst eller tab på sine aktier deponeret hos [finans1] S.P.A. i Italien på sin årsopgørelse for indkomstårene 2020, 2021 og 2022. Klageren har ifølge Skattestyrelsen ikke registreret aktierne i Skattestyrelsens Værdipa­pirsystem eller på anden måde indsendt oplysninger vedrørende købet inden udløbet af fristen for at afgive oplysninger til årsopgørelsen for købsåret. Gevinst og tab på investeringsbeviser Skattestyrelsen har for indkomståret 2020, 2021 og 2022 modtaget følgende oplysninger om afståelser fra Schweiz: Indkomstår Afsenderland Finansielt institute Valuta Beløb 2020 Schweiz [finans2] CHF 435.972,62 2021 Schweiz [finans2] CHF 115.472,44 2022 Schweiz [finans2] CHF 505.375,13 Skattestyrelsen har på baggrund af en bistandsanmodning til Schweiz modtaget yderligere materiale. Materialet indeholder depotoversigt for 31. december 2021, 31. december 2022 og 31. december 2022 samt dokumentation for salg og købsoplysninger for de værdipapirer, klageren har solgt i indkomstårene 2020, 2021 og 2022. Skattestyrelsen har anset værdipapirerne som investeringsbeviser. Skattestyrelsen har opgjort gevinster og tab på salg af investeringsbeviser til: Indkomstår Gevinst Tab 2020 742.033 kr. -591.883 kr. 2021 861.105 kr. -133.297 kr. 2022 109.545 kr. -1.627.236 kr. Beregningerne er vedlagt afgørelsen som bilag 2. Klageren har ikke oplyst om gevinst eller tab fra sine investeringer i Schweiz på sin årsopgørelse for indkom­stårene 2020, 2021 og 2022. Klageren har ifølge Skattestyrelsen ikke registreret værdipapirerne i Skattestyrelsens Værdipa­pirsystem eller på anden måde indsendt oplysninger vedrørende købet inden udløbet af fristen for at afgive oplysninger til årsopgørelsen for købsåret. Formueopgørelse ultimo 2022 Skattestyrelsen har fra Schweiz og Italien modtaget dokumentation for klagerens udenlandske depotværdier. Skattestyrelsen har opdelt klagerens formue i dels udenlandske værdier og indestående dels kursværdier af børsnoterede aktier og investeringsbeviser i udenlandske depoter. Værdien af udenlandske værdier og indestående er opgjort til 14.745.755 kr. og kursværdier af børsnoterede aktier og investeringsbeviser i udenlandske depoter til 26.966.890 kr. Opgørelsen er vedlagt afgørelsen som bilag 5. Det fremgår af opgørelse fra [finans2] (Schweiz), at ”liguidta” udgør 98.138,29 euro. Af opgørelse fra Italien fremgår det, at klagerens likvide indestående udgør 1.884.750,84 euro. Klagerens samlede indestående udgør herefter 1.982.889,13 euro (98.138,29 euro + 1.884.750,84 euro) x 7,4365 = 14.745.755,02 kr. Klageren mener, at der er fejl i opgørelsen af den schweiziske porteføljeværdi ultimo 2022, som han mener er ansat til 14.745.755 kr., og har for Skatteankestyrelsen fremlagt ”Valutazione del portafoglio 31.12.23”, hvoraf fremgår at ”Totale portafoglio al 01.01.2023” udgør 1.510.085,18 euro. Den af klageren oplyste portefølje værdi på 1.510.085,18 euro, som fremgår af oplysninger fra [finans2] pr. 31.12.2022 er sammensat på følgende måde: Liquidta 98.138,29 euro Obbligszioni 772.987,34 euro Azioni 377.173,46 euro Investimenti alternativi 180.169,85 euro Prodotti strutturati 81.616,24 euro I alt 1.510.085,18 euro Differencen på 1.411.946,89 euro (1.510,085,18 euro – 98.138,29 euro) er medregnet i opgørelsen af værdien af udenlandske værdier og indestående ultimo 2022. Tidligere sager Skattestyrelsen har ved afgørelse af 21. februar 2023 for indkomståret 2019, sagsnr. [sag1], forhøjet klagerens aktie- og kapitalindkomst med udbytter og renter fra udlandet. Skattestyrelsen har ved afgørelse af 23. februar 2024 for indkomståret 2020, 2021 og 2022, sagsnr. [sag2], forhøjet klagerens aktie- og kapitalindkomst med udbytte og renter fra udlandet. Skattestyrelsen har i begge afgørelser i henhold til dobbeltbeskatningsoverenskomsterne med Holland, Luxembourg og Italien givet nedslag for betalte udenlandske skatter af udbytter med 15 % af forhøjelserne og af renter med 10 % af forhøjelserne. Sagens forløb ved Skattestyrelsen Skattestyrelsen har i deres materialeindkaldelse af 20. december 2023 indkaldt følgende materiale: ”I henhold til en international aftale om automatisk udveksling af oplysninger om finansielle konti (CRS), har vi for indkomstårene 2020, 2021 og 2022 modtaget oplysninger fra Italien og Schweiz vedrørende dig. Vi behandler din opgørelse af grundlaget for din skat, fordi vi har modtaget disse oplysninger… Du har ikke oplyst om udenlandske udbytter, renter eller afståelser i indkomstårene 2020, 2021 og 2022. For at vi kan behandle opgørelsen af grundlaget for din skat for 2020, 2021 og 2022, har vi brug for følgende oplysninger: … 2. Du har solgt værdipapirer i indkomstårene 2020, 2021 og 2022, derfor beder vi om: En oversigt over alle værdipapirhandler. Alle salgs- og købsbilag for 2020, 2021 og 2022. Alle købsbilag, der vedrører salg af værdipapirer i indkomstårene 2020, 2021 og 2022, hvor værdipapirerne er købt før salgsåret. Opgørelse og specifikation af gevinst/tab på værdipapirer. …” Klageren har den 20. december 2023 fremsendt følgende svar til Skattestyrelsens materialeindkaldelse af 20. december 2023: ”… Som jeg har informeret dig om, i mit brev fra den 10/02/2023, hvori jeg oplyser dig, at jeg ikke har lavet min selvangivelse for årene 2020/2021 og muligvis også 2022 på grund af forskellige problemer. På grund af, at jeg ikke vil lave fejl, og du har modtaget oplysninger, er det bedst, (og som du har oplyst mig grundet CRS samarbejde og konvention/aftale mellem nationerne om dobbeltbeskatning), at du bruger de Italienske/Schweizisk myndigheders oplysninger, og bruger disse informationer til min udlandske fortjeneste, og beregner efter disse informationer. Som tidligere nævnt i sags id.[sag1] er jeg klar parat til betale min skat ifølge konvention/aftale om dobbelt beskatning mellem Italien/Schweiz og Danmark. Dog skal konvention/aftale mellem nationerne overholdes, og jeg vil føle og respektere disse. …” Skattestyrelsens brev af 5. juni 2024 ”… Skattestyrelsen har den 28. maj 2024 modtaget oplysninger om dine konti i Italien fra de italienske myndigheder. Vi har bedt de italienske myndigheder om at sende dem til os, fordi du ikke sendte dem til os da vi anmodede om oplysningerne. Du får dette brev, så du er klar over, at vi har modtaget oplysningerne om dig. Se vedhæftet bilag til dette brev. Vi påbegynder nu behandlingen af oplysningerne fra Italien. Vi afventer stadigvæk oplysninger fra Schweiz. …” Skattestyrelsens brev af 21. august 2024 ”… Skattestyrelsen har modtaget oplysninger om dine konti i Schweiz fra de Schweiziske myndigheder. Vi har bedt de Schweiziske myndigheder om at sende dem til os, fordi du ikke sendte dem til os, da vi anmodede om oplysningerne. Du får dette brev, så du er klar over, at vi har modtaget oplysningerne om dig. Se vedhæftet bilag til dette brev. Vi påbegynder nu behandlingen af oplysninger fra Schweiz. …” Skattestyrelsens brev af 3. september 2024 ”… Skattestyrelsen har gennemgået din skat. Derfor får du på de næste sider et forslag til afgørelse, som viser vores opfattelse af sagen. Hvis du er enig, behøver du ikke at gøre noget, og vi træffer afgørelse i overensstemmelse med dette forslag til afgørelse. …” Skattestyrelsen modtog oplysninger om klagerens udenlandske værdipapirer fra Schweiz den 19. marts 2024 og fra Italien den 28. maj 2024. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har forhøjet klagerens aktieindkomst med gevinst ved salg af aktier i udenlandsk depot for indkomstårene 2020, 2021 og 2022. Skattestyrelsen har genoptaget indkomståret 2020 efter reglerne om ekstraordinær ændring. Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for tab på aktier eller nedslag i skatten med betaling af udenlandske skatter. Skattestyrelsen har ansat klagerens formue i udlandet ultimo 2022 til 14.745.755 kr. i værdier og indestående og 26.966.890 kr. i børsnoterede aktier og investeringsbeviser. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”Afgørelse om din skat … Sagsfremstilling og begrundelse Indledning Som fuldt skattepligtig til Danmark er du omfattet af globalindkomstprincippet. Det betyder, at du skal betale skat af alle dine indtægter, hvad enten de stammer her fra landet eller fra udlandet. 1. Gevinst og tab ved salg af aktier 1.1. Faktiske oplysninger … 1.3. Vores begrundelse og bemærkninger Du har ikke oplyst om gevinst eller tab på dine aktier deponeret hos [finans1] S.P.A. i Italien på din årsopgørelse for indkomstårene 2020, 2021 og 2022. Vi har modtaget materiale vedrørende dine køb og salg af værdipapirer fra Italien. I materialet er oplyst navne på aktierne, men vi har ikke modtaget oplysning om ISIN.nr. eller antal aktier. Ud fra modtagne navne lægger vi til grund, at der er tale om aktier. Vi har opgjort gevinster og tab ved salg af aktier til følgende: År Gevinst Tab 2020 32.085,51 2021 147.403,24 - 45.224,08 2022 1.880.164,39 - 185.451,52 For beregning se bilag 1. Vi har ikke modtaget oplysning om antal aktier købt eller solgt, kun at der sker køb eller salg og en oplysning om beløbet. Ved opgørelse af avancen ved salg, har vi summeret alle salg og fratrukket alle køb, som sammenlagt enten giver en gevinst eller et tab. Hvis der er solgt aktier i 2020-2022, som er købt før 2020, har vi ikke modtaget købsoplysningen. Der er et salg i 2020, hvor vi ikke har modtaget oplysning om køb. For at sikre den mest korrekte beregning af avancen, har vi foretaget en beregning af den gennemsnitlige værdistigning i procent i 2021 og 2022 på dine aktier. Vi har dernæst taget gennemsnittet af de to år og lagt denne beregnede anskaffelsessum til grund for beregning af avancen i 2020. Der er to salg i 2022, hvor vi ikke har modtaget oplysning om køb. For at sikre den mest korrekte beregning af avancen, har vi foretaget en beregning af den gennemsnitlige værdistigning i procent i 2022 på dine aktier. Den gennemsnitlige værdistigning i procent er lagt til grund ved de to salg, hvor vi ikke har modtaget oplysning om køb. Ved beregning af den gennemsnitlig værdistigning i procent har vi ikke medtaget avancer, som har en værdistigning/-tab på +/- 100%. År Gennemsnitlig værdistigning % 2020 9% 2021 4% 2022 13% Ifølge aktieavancebeskatningslovens § 12 er du skattepligtig af gevinst og tab ved salg af aktier, og beløbene skal medregnes i det indkomstår, hvor aktierne er solgt. Det står i aktieavancebeskatningslovens § 23, stk. 1. Gevinst og tab skal opgøres efter gennemsnitsmetoden, og som forskellen mellem afståelses- og anskaffelsessummerne efter bestemmelserne i aktieavancebeskatningslovens § 24, stk. 1, § 26, stk. 1 og § 26, stk. 2. Da vi ikke har modtaget alle købsoplysninger på de aktier, du sælger i 2020, 2021 og 2022 og heller ikke har modtaget oplysning om antal aktier købt eller solgt, har vi ikke kunne opgøre din avance efter gennemsnitsmetoden. Ifølge aktieavancebeskatningslovens § 26, stk. 6, skal du opgøre den gennemsnitlige købesum for din samlede beholdning af aktier i hvert enkelt selskab forud for hvert salg af aktier i selskabet, medmindre du sælger din samlede beholdning på én gang. For at du kan få fradrag for tab efter aktieavancebeskatningslovens § 13 A, stk. 1, er det en betingelse, at du har indsendt oplysninger til Skattestyrelsen om købet af aktierne inden udløbet af den frist, der står i aktieavancebeskatningslovens § 14, stk. 1. De oplysninger, der skal indsendes er: aktiernes identitet antallet af aktier anskaffelsestidspunktet og anskaffelsessummen Da vi ikke kan se, at du har indsendt købsoplysninger for de aktier, du har købt [finans1] S.P.A. i Italien inden udløbet af fristen for at afgive oplysninger til årsopgørelsen for købsåret, kan vi ikke godkende fradrag for tab på disse aktier. Opgørelsen af gevinst og tab skal ske ved anvendelse af en bruttometode. Det betyder, at du skal betale skat af bruttogevinster, selvom du ikke få fradrag for dit tab. Det fremgår bl.a. af Den juridiske vejledning, afsnit C.B.2.2.1.4 og af SKM2017.610.LSR. Gevinst ved salg af aktier skal medregnes i aktieindkomsten efter bestemmelsen i personskattelovens § 4 a, stk. 1, nr. 4. Vi forhøjer din aktieindkomst med 32.086 DKK for indkomståret 2020, 147.403 DKK for indkomståret 2021 og 1.880.164 DKK for indkomståret 2022. … 2. Gevinster og tab fra investeringsbeviser 2.1. Faktiske oplysninger … 2.3. Vores begrundelse og bemærkninger Du har ikke oplyst om gevinster eller tab fra Schweiz for indkomstårene 2020, 2021 og 2022. Vi har modtaget materiale fra Schweiz som indeholder oplysninger om dit værdipapirdepot ved [finans2]. Vi har via investeringshjemmesider, herunder [site1], undersøgt klassifikationen af værdipapirerne i dit depot. Se bilag 2. Papirerne fremgår som UCITS-fonde og klassificeres derfor, som investeringsbeviser i et investe­ringsselskab efter aktieavancebeskatningslovens § 19, stk. 1, nr. 1. Vi klassificerer dine værdipapi­rer, da det har betydning for opgørelsen og beskatningen af avancen. Der skelnes mellem aktiebaserede og obligationsbaserede investeringsselskaber. Et investeringssel­skab er obligationsbaseret, medmindre det opfylder betingelserne for at være aktiebaseret. Det frem­går af aktieavancebeskatningslovens § 19 C, stk. 2. For at være aktiebaseret skal selskabet have meddelt dette til told- og skatteforvaltningen efter aktieavancebeskatningslovens § 19 B, stk. 2. Du har ingen investeringsbeviser, som fremgår på vores liste over aktiebaserede investeringsselska­ber. Du kan finde listen på skat.dk under menuen Aktier og andre værdipapirer, vælg derefter Inve­steringsforeninger og investeringsselskaber. Da de ikke fremgår af vores liste, betragtes de som obligationsbaserede. Vi har opgjort følgende gevinster og tab: 2020 DKK I alt gevinst 742.033 I alt tab -591.883 2021 DKK I alt gevinst 861.105 I alt tab -133.297 2022 DKK I alt gevinst 109.545 I alt tab -1.627.236 For beregning se bilag 2. Ved opgørelse af gevinst og tab ved investeringsbeviser anvendes lagerprincippet. Dette betyder, at gevinst/tab opgøres som forskellen mellem værdien ved indkomstårets udgang og værdien ved ind­komstårets begyndelse. Hvis beviset er købt i løbet af året, bruges købesummen, og hvis beviset er solgt i løbet af året, bruges salgssummen. Det fremgår af aktieavancebeskatningslovens § 23, stk. 7. Gevinst/tab af obligationsbaserede investeringsbeviser skal medregnes i den skattepligtige ind­komst efter § 19 C, stk. 1 og beskattes som kapitalindkomst efter personskattelovens § 4, stk. 1, nr. 5. For at få fradrag for tab er det en betingelse, at vi har modtaget oplysninger om købet senest den 1. juli i året efter købet. Det fremgår af aktieavancebeskatningslovens § 19 D, stk. 1. De oplysninger vi skal have er: - investeringsbevisernes identitet – navn, fondskode (ISIN) m.v. - antal - kurs - anskaffelsestidspunkt - anskaffelsessum Da vi ikke kan se, at du har indsendt købsoplysninger for de investeringsbeviser, du har købt via [finans2] inden udløbet af fristen for at afgive oplysninger til årsopgørelsen for købsåret, kan vi ikke godkende fradrag for tab på disse investeringsbeviser. Opgørelsen af gevinst og tab skal ske ved anvendelse af en bruttometode. Det betyder, at du skal betale skat af bruttogevinster, selvom du ikke få fradrag for dit tab. Det fremgår bl.a. af Den juri­diske vejledning, afsnit C.B.4.3.4 og af SKM2017.610.LSR. Din kapitalindkomst forhøjes med 742.033 DKK i indkomståret 2020, 861.105 DKK i indkomstå­ret 2021 og 109.545 DKK i indkomståret 2022. … 5. Udenlandske depotværdier og indestående 5.1. Faktiske oplysninger ... 5.3. Vores begrundelse og bemærkninger Det fremgår materiale modtaget fra Schweiz og Italien, at du har formue i udlandet. Du har ikke oplyst om din formue i udlandet på din årsopgørelse for indkomstårene 2020 til 2022. Ud fra fremsendte oplysninger fra Schweiz og Italien har vi opgjort dine udenlandske depoter til følgende: … 2022 DKK Indestående 14.745.755 Værdipapirer 26.966.890 For opgørelse se bilag 5. Da formuen er oplyst EUR, har vi omregnet beløbet til danske kroner ved at anvende Nationalbankens dagskurs pr. 31. december … og 2022. Alle personer, der er skattepligtige til Danmark, skal hvert år oplyse om værdien af den formue, som er placeret i udlandet. Det står i skattekontrollovens § 2, stk. 3. På baggrund af ovenstående, ændrer vi din årsopgørelse for … og 2022 til ovenstående værdier. … 6. Frister for ansættelsesændringer 6.1. Faktiske oplysninger … 6.3. Vores begrundelse og bemærkninger Vi ændrer din skat for indkomstårene 2020 til 2023, da du ikke tidligere har oplyst om … avance fra aktier og i henholdsvis Schweiz og Italien. Vi blev fuldt bekendt med forholdet, da vi henholdsvis den 19. marts 2024 og 28. maj 2024 modtog materiale fra Schweiz og Italien. Ud fra en samlet bedømmelse mener vi, at det som minimum er groft uagtsomt, at du på din årsopgørelse for indkomståret 2020 ikke har medregnet gevinster … af dine aktier … hos [finans2] (Schweiz) og [finans1] (Italien). Du har pligt til at sætte dig ind i skattereglerne, når du investerer i værdipapirer, og pligt til at give os oplysninger om gevinster …. Det fremgår bl.a. af SKM2022.491.BR. Det har betydet, at dine skatteansættelser for indkomstårene 2020 til og med 2022 har været opgjort på forkert grundlag. Vi kan derfor ændre indkomståret 2020 ekstraordinært efter skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5. Indkomstårene 2021 og 2022 ændres efter skatteforvaltningslovens § 26, da disse indkomstår er inden for den ordinære frist. Vi kan som udgangspunkt ikke sende et forslag til personer med enkle økonomiske forhold efter den 30. juni i det andet kalenderår efter indkomstårets udløb (den korte frist). Fristen gælder dog ikke for dig, da du har aktiver eller passiver i udlandet, der har betydning for skatteansættelsen i Danmark. Du er derfor omfattet af den ordinære frist. Det betyder, at vi kan foreslå ændringer frem til den 1. maj i det fjerde indkomstår efter indkomstårets udløb. Det står i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1. Fristen i skatteforvaltningslovens § 26 gælder dog ikke, hvis én af betingelserne for ekstraordinær skattean-sættelse i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1 – 8 er opfyldt. Hvis du, eller nogen på dine vegne, enten forsætligt eller ved grov uagtsom adfærd har været årsag til, at dine skatteansættelser har været opgjort forkert, kan dine ansættelser for de indkomstår, der ikke er omfattet af den ordinære frist i skatteforvaltningslovens § 26, ændres ekstraordinært. Det står i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5. Forslaget er sendt inden 6 måneder fra vi, den 19. marts 2024, modtog tilstrækkelige oplysninger til at kunne foretage ansættelsen. Afgørelsen er sendt inden 3 måneder efter forslaget af 3. september 2024. Fristen for ansættelse i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, er dermed overholdt. Se om skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5 i Den juridiske vejledning A.A.8.2.2.1.2.5 Forsæt eller grov uagtsomhed, A.A.8.2.2.1.4 Reaktionsfristen – 6 måneder og A.A.8.2.2.1.5 Ansættelsesfristen. …” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 14. november 2024 udtalt følgende: ” … Vi har følgende kommentarer til de nye oplysninger, som ikke står i sagsfremstillingen: Klager har sammen med klagen indsendt to filer fra [finans1] - skatteyders italienske institut, som vi ikke har modtaget i forbindelse med behandling af klagers sag. Det drejer sig om filen ”[finans1]”, som indeholder en kontooversigt for perioden 1. juni 2022 til 14. juni 2022. Det er ikke muligt at se, hvilken af klagers italienske konti, oversigten vedrører. Klager har også indsendt filen ”[finans1] 2”, som indeholder en depotoversigt per 1. april 2020 for depotet med konto.nr. [kontonr.2]. Bilagene har, efter vores opfattelse, ingen betydning for sagens afgørelse. Det er uklart, hvad klager præcist påklager. I nedenstående tager vi udgangspunkt i den forklaring, klager giver om de to sager vedrørende indkomstårene 2020-2022, hvor klager påstår, han ikke er blevet tilkendt et berettiget nedslag for udenlandsk betalt skat. Klager omtaler to sager vedrørende indkomstårene 2020-2022. I forbindelse med sagsbehandling af klagers udenlandske indkomst i Italien og Schweiz for indkomstårene 2020 til 2022, har vi ikke modtaget materiale fra klager. For udbytter og renter (sagsID [sag2]) har vi taget udgangspunkt i de CRS oplysninger, vi har modtaget. Hvad angår klagers afståelser (sagsID [sag3]), har vi været nødsaget til at indhente materiale ved brug af en bistandsanmodning til Italien og Schweiz. Vores beregning af klagers avancer er foretaget på baggrund af modtaget materiale fra Italien og Schweiz. Klager er blevet oplyst om opdelingen af sagerne. Vores behandling af klagers indkomster fra udlandet: Sags med sagsID [sag3] (afståelse) Dato for afgørelse: 30. september 2024. Vedrørende betalt udenlandsk skat: Klager fremfører påstand om, at der ikke er givet nedslag for betalt skat på udbytter og renter i denne sag. Den pågældende sag omhandler ikke udbytter og renter, men afståelser. Danmark er som bopælsland tillagt den fulde beskatningsret af kapitalgevinster af værdipapirer. Dette står i henholdsvis dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Italien artikel 13, stk. 4 og mellem Danmark og Schweiz artikel 13, stk. 5. Hvis klager uretmæssigt er blevet opkrævet skat i udlandet, skal han henvende sig til de udenlandske skattemyndigheder for at tilbagesøge skatten. Vedrørende fradrag for tab: Klager har ikke givet oplysning om køb af sine værdipapirer i udlandet inden 1. juli i året efter købsåret. Hvis klager har haft et tab på aktier og/eller investeringsbeviser i indkomstårene 2020-2022, vil klager ikke kunne få fradrag for tab. Klager vil skulle beskattes af bruttogevinsten (gevinsten uden medregnet fradrag for eventuelt tab). Sag med sagsID [sag2] (udbytter og renter) Dato for afgørelse: 23. februar 2024. Klagefrist 23. maj 2024. Det er korrekt, at vi giver nedslag for betalt udenlandsk skat af udbytter og renter, uanset skatteyder ikke har dokumenteret en betalt skat. Dette har vi gjort af hensyn til skatteyder. Vi gav ligeledes nedslag for betalt skat i den af klager omtalte sag vedrørende indkomståret 2019 med sagsID [sag1]. Begge sager ([sag2] og [sag1]) omhandler udbytter og renter, og der er givet nedslag i overensstemmelse med DBO’en, på trods af, at skatteyder ikke har dokumenteret betalt skat. De to sager indeholder ikke behandling af afståelser. Klagers påstand om fejl i beregninger: Aktietransaktioner med beregningsfejl 2022 Vi er af den opfattelse, at vores beregninger er korrekte på baggrund af det materiale, vi har modtaget fra udlandet. Fejl i beregningen af forvaltet aktiver kapital: Klager fremfører påstand om, at der er fejl i vores beregning af ”forvaltet kapital”. Det er uklart, hvad klager mener med ”forvaltet kapital”. Vi lægger til grund, at klager påstår fejl i vores beregning af klagers formue i udlandet. Forklaring ud fra klagers eksempel: Vi har beregnet det samlede indestående i udlandet til 14.745.755 DKK i indkomståret 2022. Dette tal indeholder både indestående i klagers italienske og schweiziske institut. Klager anvender værdien 1.510.085,18 EUR til at argumentere for, at vores beregning er forkert. Beløbet 1.510.085,18 EUR er udtryk for den samlede værdi af både indestående og værdipapirer i klagers schweiziske depot [finans2] i indkomståret 2022, og er derfor ikke udtryk for klagers samlede formue i udlandet. Se afgørelsens bilag 5 – opgørelse af formue i udlandet. ...” Klagerens opfattelse Klageren har fremsat påstand om, at der er fejl i skatteberegninger, herunder opgørelse af tab på aktier og investeringsbeviser samt formueopgørelser. Desuden er det klagerens påstand, at Skattestyrelsen ikke har overholdt tidsfrister for dokumentation fra udenlandske banker samt korrekt beskatning af gevinster i henhold til gældende dobbeltbeskatningsoverenskomster. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”Hermed ansøger jeg om suspension af skattebetalingen for årene 2020, 2021 og 2022, baseret på den nye opgørelse modtaget den 01/10/2024, som afslører fejl i skatteberegningen frem til opgørelsen af indkomsten. Detaljer om de identificerede fejl: Indkomstopgørelse:Indtægter fra udbytte af udenlandske aktier på regulerede markeder.Indtægter fra gevinster/tab fra udenlandske aktier på regulerede markeder.Jeg anmoder venligst om, at der verificeres, om de modtagne beløb fra udbytter og gevinster er korrekt beskattet i overensstemmelse med dobbeltbeskatningsaftaler, som Danmark har indgået med de lande, der har genereret disse indtægter. Jeg anmoder ligeledes om en kontrol af, om tidsfristerne for dokumentation fra udenlandske banker, især i Italien og Schweiz, er blevet overholdt, samt om de gældende betalingsfrister ifølge disse aftaler er respekteret. Bemærkninger: I sag nr. [sag3], modtaget via Digital Post den 30/09/2024 med den tilhørende opgørelse modtaget den 01/10/2024, er følgende fradrag afvist, hvilket strider mod dobbeltbeskatningsaftaler: Fradrag på 15 % på udbytter. Fradrag på 10 % på renter. Fradrag for akkumulerede tab på aktiesalg i årene 2020, 2021 og 2022. Sammenlignelige sager: Tidligere er fradrag blevet godkendt i overensstemmelse med dobbeltbeskatnings aftaler: • I sag nr. [sag2], modtaget den 23/02/2024, blev fradrag for udenlandske indtægter for årene 2020, 2021 og 2022 godkendt, herunder fradrag på 15 % på udbytter, og 10 % på renter. • For skatteåret 2019 blev fradraget for udenlandske udbytte, og renter godkendt i sag nr. [sag1], modtaget den 21/02/2023. Eksempler på aktietransaktioner med beregningsfejl 2022: • [virksomhed1]-A og [virksomhed1]-B: Købspris: EUR 3,7261 x 26.899 aktier. Salgspris: 26.899 aktier x EUR 1,29. • [virksomhed2]: Købspris: EUR 4,1814 x 23.925 aktier. Salgspris: 7.909 aktier x EUR 1,226. Fejl i beregningen af forvaltet aktiver kapital: Ifølge dokumentationen fra [finans2] viser sammenligningen af de beregnede beløb og de faktiske beløb en betydelig forskel i vurderingen af min schweiziske porteføljes værdi den 31/12/2022: • Tildelt værdi: DKK 14’745.755 • Porteføljeværdi: EUR 1’510.085,18 pr. 31/12/2022. Med denne anmodning ønsker jeg en revision af mine skattemappe, da den ansvarlige har skabt betydelig usikkerhed med fragmenteret dokumentation, fejlagtige beregninger og forvirrende noter, efter diverse korrespondance, og også i forhold af 21/02/2023 vedrørende mine udenlandske gevinster i skatteåret 2019 (sag-ud. [sag1] og 2020/2021/2022 sags-id [sag2]). Så jeg kan opfylde mine pligter, men også værne om mine rettigheder. Derudover anmoder jeg om muligheden for at kunne erklære mine udenlandske udbytter/gevinster for året 2023. Jeg ser frem til jeres svar og til korrektionen af de skyldige beløb.” Klagerens bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse Klageren har fremsat følgende bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse: ”Jeg bekræfter hermed og gentager det, jeg anførte i mit brev af 27/10/2024, hvor jeg informerede Skatteankestyrelsen om min utilfredshed vedrørende sagsnr. [sag3]. Dette gælder særligt mine udenlandske indtægter og den manglende fradragelse af tab i henhold til de “bilaterale aftaler” om dobbeltbeskatning, som Danmark har indgået med andre lande. Jeg vedhæfter de e-mails, jeg har modtaget fra … angående sagsnr. [sag3]: • 06/06/2014 • 22/08/2024 • 04/09/2024 • 30/09/2024 I disse fremgår det, at Skatteankestyrelsen i sagsnr. [sag3], som jeg formelt blev informeret om den 06/06/2024, ikke fulgte de gældende procedurer korrekt. Dette står i kontrast til tidligere sager, herunder: Sags-id [sag1] og Sags-id [sag2]. Jeg er blevet informeret om, at de relevante oplysninger for denne sag allerede var tilgængelige for ... i marts måned, ikke i maj (for så vidt angår den italienske konto) og ligeledes i marts, ikke i august (for den schweiziske konto). På trods af dette blev jeg ikke formelt bedt om at fremsende disse oplysninger, hvilket ville have gjort det muligt at krydstjekke mine data med de modtagne oplysninger fra udenlandske institutioner. Beslutningerne, der blev truffet på baggrund af de indhentede oplysninger, var derfor forsinkede og ikke i overensstemmelse med de faktiske forhold – hverken med hensyn til tid eller omfang (“quantum”). Dette er tydeligt dokumenteret i mit tidligere indsendte materiale til Skatteankestyrelsen og i de analyser, jeg har fremlagt. Endvidere blev jeg i … skrivelse af 04/10/2024 spurgt, om jeg havde kommentarer. Dog blev det samtidigt bemærket, at fristen for indsendelse af oplysninger var udløbet, hvilket reelt umuliggjorde fradragelse af tab. De beslutninger, der blev truffet, baserede sig derfor på ufuldstændige oplysninger fra udenlandske institutioner og blev behandlet for sent. Som dokumenteret i mit materiale til Skatteankestyrelsen har dette resulteret i en ukorrekt og ufuldstændig vurdering af sagen. Med dette brev anmoder jeg om, at de tab, jeg har lidt ved salg af aktier, obligationer og andre værdipapirer, i overensstemmelse med bilaterale aftaler om dobbeltbeskatning, bliver anerkendt for årene 2020, 2021 og 2022.” Landsskatterettens afgørelse Landsskatteretten skal tage stilling til, om det med rette, at Skattestyrelsen har nægtet klageren fradrag for tab på handel med aktier og investeringsbeviser opbevaret i udenlandsk depot grundet overskridelse af fristen for indberetning af køb af de pågældende aktier og investeringsbeviser. Desuden skal retten tage stilling til om klageren er berettiget til lempelse i skatten af de opgjorte gevinster ved salg af aktier efter dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Italien. Herudover skal retten tage stilling til om Skattestyrelsen har foretaget en korrekt angivelse af klagerens formue ultimo 2022. Retsgrundlaget Aktieavancebeskatningsloven § 11, § 12, § 14, § 23 og § 24 fremgår: ”§ 11 Fysiske personer, som er omfattet af § 5, skal give told- og skatteforvaltningen oplysninger som nævnt i § 2 senest den 1. juli i året efter indkomstårets udløb. § 12 Gevinst ved afståelse af aktier medregnes ved opgørelse af den skattepligtige indkomst. … § 14 Fradrag efter § 13 A er betinget af, at told- og skatteforvaltningen inden udløbet af oplysningsfristen efter skattekontrollovens § 10, stk. 2, og § 11, jf. § 13, for det indkomstår, hvor erhvervelsen har fundet sted, har modtaget oplysninger om erhvervelsen af aktierne med angivelse af aktiernes identitet, antallet, anskaffelsestidspunktet og anskaffelsessummen. … § 23 Gevinst og tab på aktier, der skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, medregnes i det indkomstår, hvori gevinsten eller tabet realiseres (realisationsprincippet). … § 24 Gevinst og tab opgøres efter gennemsnitsmetoden, jf. § 26, jf. dog stk. 2. … § 26 … Stk. 2 Gevinst og tab opgøres som forskellen mellem afståelsessummen og anskaffelsessummen for de pågældende aktier. Følgende fremgår af skattekontrollovens § 2, stk. 1 og 3 og § 11 (lov nr. 1535 af 19. december 2019): ”§ 2 Stk. 1 Enhver, der er skattepligtig her til landet, jf. dog §§ 3 og 4, skal årligt oplyse told- og skatteforvaltningen om sin indkomst, hvad enten den er positiv eller negativ, og give oplysninger om sin ejerbolig, jf. dog stk. 2. Dette gælder, selv om den pågældende ikke er registreret med adresse eller har hjemsted her i landet. … Stk. 3. Den skattepligtige skal ud over oplysningerne i stk. 1 oplyse om underskud og tab, som den skattepligtige kun kan modregne i skattepligtig indkomst fra kilder af samme art, som underskuddet eller tabet vedrører. Oplyser den skattepligtige ikke om et kildeartsbegrænset tab, fortaber den skattepligtige retten til at fremføre tabet. Det gælder dog ikke, hvis der kan ske genoptagelse af ansættelsen efter skatteforvaltningslovens §§ 26 eller 27. … § 11 Fysiske personer, som er omfattet af § 5, skal give told- og skatteforvaltningen oplysninger som nævnt i § 2 senest den 1. juli i året efter indkomstårets udløb.” Af skatteforvaltningslovens §§ 26 og 27 fremgår: ”Ordinær ansættelse § 26 Told- og skatteforvaltningen kan ikke afsende varsel som nævnt i § 20, stk. 1, om foretagelse eller ændring af en ansættelse af indkomstskat, ejendomsværdiskat, grundskyld eller dækningsafgift senere end den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb. Ansættelsen skal foretages senest den 1. august i det fjerde år efter indkomstårets udløb. … Ekstraordinær ansættelse § 27 Uanset fristerne i § 26 kan en ansættelse af indkomstskat, ejendomsværdiskat, grundskyld eller dækningsafgift foretages eller ændres efter anmodning fra den skattepligtige eller efter told- og skatteforvaltningens bestemmelse, hvis: … 5) Den skattepligtige eller nogen på dennes vegne forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at skattemyndighederne har foretaget en ansættelse på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag. Stk. 2. En ansættelse kan kun foretages i de i stk. 1 nævnte tilfælde, hvis den varsles af told- og skatteforvaltningen eller genoptagelsesanmodning fremsættes af den skattepligtige senest 6 måneder efter, at told- og skatteforvaltningen henholdsvis den skattepligtige er kommet til kundskab om det forhold, der begrunder fravigelsen af fristerne i § 26. En ansættelse, der er varslet af told- og skatteforvaltningen, skal foretages senest 3 måneder efter den dag, hvor varsling er afsendt. Denne frist gælder ikke for den skatteberegning, der er en følge af ansættelsen. Har det betydning for den skattepligtiges mulighed for at varetage sine interesser, at fristen for at foretage ansættelsen forlænges, skal en anmodning om en rimelig fristforlængelse imødekommes. Told- og skatteforvaltningen kan behandle en anmodning om genoptagelse, der er modtaget efter udløbet af fristen i 1. pkt., hvis særlige omstændigheder taler derfor. Skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5, er en videreførelse af den tidligere bestemmelse i skattestyrelseslovens § 35, stk. 1, nr. 6. Det følger af forarbejderne til bestemmelsen, lovforslag nr. 192 af 4. marts 1999, § 1, nr. 20, at bestemmelsens anvendelse ikke forudsætter, at der er begået et strafbart forhold, men at der er udvist mere end almindelig uagtsomhed af den skattepligtige eller dennes repræsentant, typisk i forbindelse med opfyldelsen af selvangivelsespligten. Af dobbeltbeskatningsoverenskomst af 5. maj 1999 mellem Danmark og Italien artikel 13, stk. 4 fremgår: ”Fortjeneste ved afhændelse af alle andre aktiver end de i stykke 1,2,3 nævnte kan kun beskattes i den kontraherende stat, hvor afhænderen er hjemmehørende.” Stykke 1, 2 og 3 omhandler afståelse af fast ejendom, rørlig ejendom og skibe og luftfartøjer. Af dobbeltbeskatningsoverenskomsten af 23. november 1973 mellem Danmark og Schweiz, artikel 13, stk. 5, fremgår: ”Stk. 5. Fortjeneste ved afhændelse af alle andre aktiver end de, der er nævnt i stykkerne 1-4, kan kun beskattes i den kontraherende stat, hvor afhænderen er hjemmehørende.” Stykke 1, 2, 3 og 4 omhandler afståelse af fast ejendom, rørlig ejendom og skibe og luftfartøjer. Det fremgår af Østre Landsrets dom af 19. december 2023, offentliggjort i SKM2024.140.ØLR, at kundskabstidspunktet ikke indtræffer, før skattemyndighederne er kommet i besiddelse af de oplysninger, som er nødvendige for, at der - med fristafbrydende virkning - kan afgives et varsel om den ekstraordinære ansættelse, og at et sådant varsel forudsætter, at de oplysninger, som skattemyndighederne er i besiddelse af, gør det muligt - med forbehold for den skattepligtiges eventuelle udtalelse imod den varslede afgørelse, herunder den beløbsmæssige opgørelse af en forhøjelse - at angive og begrunde en beløbsmæssig opgørelse af forhøjelsen. Byrets dom af 23. april 2014 offentliggjort i SKM2014.565.BR, omhandlede manglende selvangivelse af bestyrelseshonorar. Beløbet var beskattet i Schweiz. Klageren var økonomidirektør i en større virksomhed. Retten fandt, at det måtte tilregnes skatteyderen som i hvert fald groft uagtsomt, at hans skatteansættelse blev foretaget på et ufuldstændigt grundlag. Retten lagde i den forbindelse vægt på skatteyderens uddannelse og stilling samt på, at der var tale om ikke ubetydelige beløb modtaget over en længere årrække. Retten fandt desuden, at skatteyderen burde have søgt spørgsmålet om beskatning afklaret eventuelt ved henvendelse til en person med indsigt i danske skatteregler. Landsskatterettens begrundelse og resultat Indledningsvis skal Landsskatteretten præcisere at behandling af den fremsendte klage alene behandles i forhold til Skattestyrelsens afgørelse af 30. september 2024. Klagefristen for så vidt angår Skattestyrelsens afgørelse af 23. februar 2024 udløb den 23. maj 2024. Tab på aktier For at der kan godkendes fradrag for tab på aktier i klagerens udenlandske depot, skal oplysninger om erhvervelsen med angivelse af aktiernes identitet, antal, anskaffelsestidspunkt og anskaffelsessum være indsendt til told- og skatteforvaltningen inden oplysningsfristen for det enkelte indkomstår, jf. dagældende aktieavancebeskatningslovs § 14, stk. 1. Skattestyrelsen har ikke modtaget oplysninger fra klageren om køb af aktier i udenlandsk depot. Landsskatteretten finder, at Skattestyrelsen med rette har nægtet fradrag for tab på handel med aktier, der har været opbevaret i et udenlandsk depot, da klageren ikke har oplyst om køb af aktierne. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse. Tab på investeringsbeviser For at der kan godkendes fradrag for tab på investeringsbeviser i klagerens udenlandske depot, skal oplysninger om erhvervelsen med angivelse af bevisernes identitet, antal, anskaffelsestidspunkt og anskaffelsessum være indsendt til told- og skatteforvaltningen inden oplysningsfristen for det enkelte indkomstår, jf. dagældende aktieavancebeskatningslovs § 19 D, stk. 1. Skattestyrelsen har ikke modtaget oplysninger fra klageren om køb af investeringsbeviser. Landsskatteretten finder, at Skattestyrelsen med rette har nægtet fradrag for tab på handel med investeringsbeviser, der har været opbevaret i et udenlandsk depot, da klageren ikke har oplyst om køb af investeringsbeviserne. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse. Opgørelse af aktiegevinster for indkomståret 2022 I Skattestyrelsens opgørelse for indkomståret 2022 er gevinst på salg af [virksomhed2]- og [virksomhed1]-B-aktier beregnet til henholdsvis 5.522 kr. og 30.559 kr. Gevinst på salg af [virksomhed1]- A fremgår ikke af opgørelsen. Skattestyrelsen har anvendt en beregnet værdistigning på 13 %, hvorefter købesummen er fremkommet som salgssum gange (1-0,13). Klageren har gjort gældende, at der har været tab på salg af [virksomhed2], [virksomhed1]-A og [virksomhed1]-B aktier i indkomståret 2022. Klageren har fremlagt dokumentation for, at han i april 2020 har haft en beholdning af [virksomhed2]-aktier på 23.925 styk til en kursværdi på 4,1814 euro. Der er ikke fremlagt dokumentation for kursværdien på salgstidspunktet, herunder hvor mange der er solgt. Idet der ikke foreligger oplysninger om antal og kursværdien på købs- og salgstidspunktet er der ikke grundlag for at ændre Skattestyrelsens opgørelse. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse. Lempelse i skatten af gevinst på aktier og investeringsbeviser Klageren var i indkomståret 2020, 2021 og 2022 fuldt skattepligtig til Danmark grundet bopæl. Der er ikke oplysninger om, at klageren tillige var fuldt skattepligtig grundet bopæl i Italien og Schweiz i indkomstårene 2020 - 2022. Efter dobbeltbeskatningsoverenskomsterne med Italien og Schweiz anses Danmark herefter som bopælsland og Italien og Schweiz som kildeland. Det fremgår af dobbeltbeskatningsoverenskomsterne med Italien og Schweiz, henholdsvis artikel 14, stk. 4, og 14, stk. 5, at Danmark som bopælsland har beskatningsretten til gevinst ved salg af aktier og investeringsbeviser. Klageren er herefter ikke berettiget til lempelse i den danske skat af gevinst på salg af aktier og investeringsbeviser i modsætning til udbytte, hvor der for tidligere år er indrømmet lempelse. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse. Tidsfrister Det fremgår af skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, at der senest skal ske varsling om ændring af skatteansættelsen den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb. Ansættelsen skal foretages senest den 1. august i det fjerde år efter indkomstårets udløb. Varslingsfristerne for indkomståret 2020 var udløbet ved udsendelse af Skattestyrelsens forslag til afgørelse den 3. september 2024. Uanset fristerne i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1 kan en skatteansættelse foretages eller ændres efter told- og skatteforvaltningens bestemmelse, hvis den skattepligtige eller nogen på dennes vegne forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at skattemyndighederne har foretaget en skatteansættelse på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag, jf. skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5. Efter skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, kan Skattestyrelsen kun foretage en ændring af skatteansættelsen, hvis den er varslet senest 6 måneder efter, at Skattestyrelsen er kommet til kundskab om det forhold, der begrunder suspension af fristen. Kundskabstidspunktet herfor er, når Skattestyrelsen er i besiddelse af et tilstrækkeligt grundlag til at kunne konstatere, at der er grundlag for suspension af fristen. Klageren har ud fra egne oplysninger jf. mail af 30.januar 2024 oplyst til Skattestyrelsen, at han ikke har lavet sin selvangivelse for indkomståret 2020. Klagerens undladelse heraf har påvirket, at Skattestyrelsen har foretaget skatteansættelsen på et urigtigt og ufuldstændigt grundlag. Klageren var som fuldt skattepligtig til Danmark i indkomståret 2020 forpligtet til at oplyse om al indkomst, uanset om hele eller dele af indkomsten var fritaget for skattetræk efter dansk lovgivning eller bilaterale aftale til undgåelse af dobbeltbeskatning. Skattestyrelsen har i materialeindkaldelse af 20. december 2023 indkaldt materiale, som kunne dokumentere klagerens værdipapirhandler, herunder købs- og salgsbilag. Klageren har oplyst til Skattestyrelsen i mail af 30. januar 2024, at Skattestyrelsen måtte lægge indhentede oplysninger til grund for en skatteansættelse for indkomstårene 2020, 2021 og 2022. Desuden har Skattestyrelsen henholdsvis den 5. juni 2024 og den 21. august 2024 informeret klageren om de indhentede oplysninger fra henholdsvis Italien og Schweiz. Skattestyrelsen fremsendte på baggrund af disse oplysninger et forslag til afgørelse den 3. september 2024, som klager ikke har fremsendt bemærkninger til. Under disse omstændigheder, hvor klageren har undladt at oplyse om gevinst på udenlandske aktier og investeringsbeviser, samt undladt at reagere på Skattestyrelsen henvendelser, finder retten, at det kan tilregnes klageren som minimum groft uagtsomt, at skatteansættelsen blev foretaget på et forkert og ufuldstændigt grundlag. Betingelserne for at anvende bestemmelsen i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5, er derfor opfyldt. Skattestyrelsen har henholdsvis den 19. marts 2024 og den 28. maj 2024 modtaget oplysninger fra Italien og Schweiz. . Klageren har fremsat påstand om, at oplysningerne allerede var modtaget den 14. marts 2024. Da varsel om ændring i skatteansættelsen er udsendt den 3. september 2024, er reaktionsfristen i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, 1. pkt. på 6 mdr. opfyldt. Betingelserne for ekstraordinær ansættelse af klagerens skatteansættelse for indkomståret 2020 er dermed opfyldt. Landsskatteretten stadfæster derfor Skattestyrelsens afgørelse. Formueopgørelse for indkomståret 2022 Klageren har jf. skattekontrollovens § 2, stk. 3 ikke oplyst om sin formue til told- og skatteforvaltningen. Skattestyrelsen har dels fra Italien og dels fra Schweiz indhentet oplysninger om klagerens indestående samt beholdningen af værdipapirer. Skattestyrelsen har opgjort klagerens indestående i Italien og Schweiz på baggrund af oplysninger fra [finans2], som har oplyst klagerens ”liguidta”/ indestående til 98.138,29 euro. Af opgørelse fra Italien fremgår det, at klagerens likvide indestående udgør 1.884.750,84 euro. Klagerens samlede indestående i henholdsvis Schweiz og Italien udgør 14.745.755 kr. Den af klageren oplyste værdi på 1.510.085,18 euro vedrører klagerens indestående og værdipapirer beholdning i Schweiz. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.