Momsansættelse for uregistreret bilhandel og øvrige indtægter

Journalnr. 24-0092129 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Ansat momstilsvar 1. kvartal 2022 64.804 kr. 0 kr. Nedsættes til 64.304 kr. Ansat momstilsvar 2. kvartal 2022 2.310 kr. 0 kr. Nedsættes til 1.900 kr. Ansat momstilsvar 3. kvartal 2022 54.156 kr. 0 kr. Nedsættes til 53.636 kr. Ansat momstilsvar 4. kvartal 2022 9.761 kr. 0 kr. Stadfæstelse Faktiske oplysninger Skattestyrelsen har anset klageren for at have drevet uregistreret virksomhed med salg af biler. Skattestyrelsen gennemgik klagerens personlige skatteoplysninger for årene 2020 til 2022, og konstaterede i den forbindelse, at klageren var registreret med flere bilhandler i den pågældende periode. Skattestyrelsen anmodede den 13. juli 2023 klageren om at sende regnskaber med opgørelse af indtægter og udgifter i forbindelse med køb og salg af biler, samt kontoudtog mv. med henblik på at kontrollere klagerens skat og moms. Skattestyrelsen bad også klageren om at redegøre for aktiviteterne med køb og salg af biler, samt for eventuelle indsætninger, der ikke vedrørte køb og salg af biler og beskattet pension. Klageren havde ikke indberettet momstilsvar for 1. til 4. kvartal 2022. Køb og salg af biler Ifølge klagerens R75 var der registreret følgende til- og afgange af biler i indkomståret 2022: Reg.nr. Mærke Ejerforhold Tilgang Afgang [reg.nr.1] [reg.nr.2] Peugeot 208 Ejer og bruger Ejer. Bruger er søn 15-04-21 04-04-22 04-06-21 [reg.nr.3] [reg.nr.4] BMW 330 D Ejer og bruger Ejer og bruger Ejer og bruger 18-12-21 20-05-22 25-11-22 31-01-22 19-11-22 [reg.nr.5] BMW 335 I Ejer og bruger 31-01-22 22-02-22 [reg.nr.6] VW Golf VI Ejer og bruger 04-02-22 03-03-22 [reg.nr.7] Seat Leon Cupra Ejer og bruger 18-02-22 12-03-22 [reg.nr.8] Opel Vectra Wagon Ejer og bruger 07-07-22 18-07-22 [reg.nr.9] VW Golf Ejer og bruger 26-08-22 01-07-23 [reg.nr.10] Harley Davidson Ejer og bruger 19-07-22 04-09-23 Udover ovenstående er klageren registreret med til- og afgang af 15 yderligere biler i indkomståret 2020, 2021 og 2023. Klageren forklarede telefonisk til Skattestyrelsen den 13. juli 2023, at hendes søn nok havde foretaget og registreret bilhandlerne i hendes navn, og at sønnen havde haft fuldmagt til klagerens bankkonti. Klageren forklarede ligeledes telefonisk til Skattestyrelsen, at hun ikke havde et regnskab over køb og salg af biler, og at hun ikke har bilag, idet hun har været flyttet flere gange og haft en vandskade i en kælder, hvor bilagene blev opbevaret. Klageren forklarede til Skattestyrelsen, at hun ikke troede at salg af lidt biler ville udløse skattepligt. Klageren oplyste, at hendes private bil var en Mercedes B. Der fremgår en Mercedes på klagerens R75 med tilgang den 12. marts 2021 og afgang den 16. juli 2023. Skattestyrelsen var den 12. april 2024 i telefonisk kontakt med klageren og klagerens søn. Sønnen forklarede, at han og klageren havde hygget sig med køb og salg af biler, men at der ikke havde været tale om virksomhed med henblik på at tjene penge, samt at klageren også havde tabt penge på visse handler. Sønnen oplyste også, at klageren aldrig havde flere biler til salg ad gangen, men altid solgte en bil før en ny blev køb, hvorefter denne nye bil blev sat til salg. Sønnen forklarede også, at nogle bilkøb blev foretaget kontant og at klageren på et tidspunkt havde hævet 200.000 kr. kontant, samt at klageren havde haft sin egen private bil – en Mercedes. Klageren oplyste i mail den 6. maj 2024 til Skattestyrelsen, at: ”Jeg har talt med [søn] og vi har problemer med at få kontakt med et par af de mennesker som var haft handlet med, så [søn] vil køre ud til folk på deres adresse og få styr på de slutsseddler osv. Som er mistet … ” Skattestyrelsen har i bilag 1 til afgørelsen samlet et overbliver over de anskaffelsessummer og salgssummer for bilhandlerne, som Skattestyrelsen lagde til grund for den påklagede afgørelse. Salgssummer - salgsmoms: Klageren har til Skattestyrelsen fremsendt kopi af seks slutsedler vedrørende salg af biler, som alle er angivet med klageren som sælger og køberen som en privat person. Reg.nr. Bil Pris SKTST bemærkning [reg.nr.6] Golf 6R Van 120.000 kr. Sidste side med salgsprisen mangler. [reg.nr.3] BMW 330 d F31 Van 121.500 kr. Anført tilkøbt fælge, udstødning, M4-bremer til 27.500 kr. og ny forrude med lister til 4.000 kr. [reg.nr.11] BMW 335XI Van 80.000 kr. Anført tilkøb fælge til 10.000 kr., som betales efterfølgende. [reg.nr.12] Seat Leon 1,8 Turbo 40.700 kr. [reg.nr.13] Cadillac 27.000 kr. [reg.nr.14] BMW 745I 100.000 kr. Anført solgt uden plader og med motor udskiftet Der er vedrørende salget af Golf 6R Van tilføjet i hånden på slutsedlen, at den sidste side er bortkommet, og at bilen blev solgt for 120.000 kr. På klagerens bankkonto [kontonr.1] ses der den 2. marts 2022 en indsætning med transaktionsteksten ”VW Golf”. På klagerens bankkonto [kontonr.1] ses der den 3. januar 2022 en indsætning på 27.000 kr. med posteringsteksten ”Cadillac”. På klagerens bankkonto [kontonr.2] ses en indsætning på 90.000 kr. med posteringsteksten ”BMW F31” den 20. december 2021. Klageren har på bankkonto [kontonr.1] i alt modtaget betaling for 117.500 kr. med reference til ”BMW F31”. På klagernes bankkonto [kontonr.2] ses der den 5. august 2022 en indsætning på 100.000 kr. med transaktionsteksten ”Fra [person1]”. Køber af BMW 745i er i henhold til slutseddel af 5. august 2022 en [person2]. På klagerens bankkonto [kontonr.3] ses der tre indsætninger med transaktionsteksten ”fra [person3] …” den 19. august, den 22. august og den 23. august 2022. på i alt 90.000 kr. I henhold til slutseddel var købesummen for BMW 335 I Van 80.000 kr. og køber en [person3]. Ifølge slutsedlen skulle køberen overføre yderligere 10.000 kr. for et sæt [...] fælge. På klagerens bankkonto [kontonr.2] ses der den 19. august 2022 en indsætning på 40.700 kr. med transaktionsteksten ”seat”. Efter at have modtaget Skattestyrelsens forslag til afgørelse den 6. februar 2024 sendte klageren den 4. juni 2024 kopi af følgende slutsedler vedrørende salg af biler: Dato Reg.nr. Bil Sælger Pris Betalingsform 18.02.2022 [reg.nr.7] Seat Leon Cupra Klagerens søn 48.000 kr. Kontant 18.07.2022 [reg.nr.8] Opel Vectra Wagon Klageren 10.000 kr. Kontant Skattestyrelsen havde for ovenstående to biler skønnet en afståelsessum på baggrund af tilsvarende biler til sag på Bilbasen på henholdsvis 50.000 kr. og 30.000 kr. Der er ikke anført salgsmoms på nogle af slutsedlerne. Skattestyrelsen har opgjort samlet salgsmoms hidrørende fra salg af biler som følgende: Kvartal Omsætning, inkl. moms Salgsmoms 1. kvartal 318.500 kr. 63.700 kr. 2. kvartal 0 kr. 0 kr. 3. kvartal 260.000 kr. 52.000 kr. 4. kvartal 0 kr. 0 kr. Anskaffelsessummer – købsmoms På klagernes bankkonto [kontonr.2] ses der den 22. november 2021 en betaling på 18.000 kr., som ifølge Skattestyrelsens oplysninger tilhører den tidligere ejer at den afhændede Cadillac. Fra klagerens bankkonto [kontonr.3] er der den 7. februar 2022 en overførsel på 93.000 kr. med posteringsteksten ”Golf r [person4]”. Fra klagerens bankkonto [kontonr.3] er der den 7. juli 2022 overført et beløb på 11.500 kr. til et kontonummer, som ifølge Skattestyrelsens oplysninger tilhører den tidligere ejer af Opel Vectra Wagon 2,8 V6. Fra klagerens bankkonto [kontonr.3] er der den 19. april 2022 overført et beløb på 50.000 kr. til et kontonummer, som ifølge Skattestyrelsens oplysninger tilhører den tidligere ejer af BMW 745 I. Fra klagerens bankkonto [kontonr.3] er der den 28. januar 2022 overført et beløb på 31.000 kr. til et kontonummer, som ifølge Skattestyrelsens oplysninger tilhører den tidligere ejer af BMW 335 I Van. Klageren sendte den 4. juni 2024 kopi af købsaftaler til Skattestyrelsen vedrørende nedenstående køb af biler: Dato Reg.nr. Bil Køber Pris Betalingsform 28.01.2022 [reg.nr.5] BMW 335xi Van Klageren 86.000 kr. ? 18.02.2022 [reg.nr.7] Seat Leon Cupra Klagerens søn 45.000 kr. Kontant 03.08.2022 [reg.nr.12] Seat Leon Turbo Klageren 37.500 kr. Kontant Det fremgår af fremsendelsesmailen med slutsedlen for BMW 335xi, at der blev betalt 55.000 kr. kontant, og der ses overført 31.000 kr. fra klagerens bankkonto [kontonr.2] den 28. januar 2022. Slutsedlerne fremsendt fra klageren til Skattestyrelsen den 4. juni 2024 er alle i format af billeder af de pågældende slutsedler. To af slutsedlerne er oprindeligt sendt pr. mail fra klagerens søn til klageren og derefter videresendt til Skattestyrelsens sagsbehandler. Klageren sendte den 4. juni 2024 en mail til Skattestyrelsen med oplysning om, at klageren og hendes søn havde købt en brugt motor til en BMW 745 på ebay i Tyskland, som de havde betalt 5.000 euro for kontant, og at de ikke havde en kvittering. Der er ikke anført købsmoms på nogle af slutsedlerne. Øvrige indsætninger - salgsmoms: Skattestyrelsen konstaterede yderligere 19 indsætninger på klagerens bankkonto [kontonr.1] for i alt 75.958 kr. i perioden 5. januar 2022 til 23. december 2022. Indsætningerne er opgjort i bilag 2 til Skattestyrelsens afgørelse. Klageren forklarede om indsætningerne fra [person5]., [person6], [person7], [person8] og [person9] ved mail af 4. juni 2024 til Skattestyrelsen. Klageren forklarede følgende i mailen: En MobilePay-indsætning fra [person5] på 500 kr. den 5. januar 2022 blev oplyst at hidrøre fra salg af en opvaskemaskine til klagerens brors ekskæreste. Der foreligger ikke en aftale herom. Tre indsætninger var fra klagerens tidligere kæreste [person6] (transaktionstekst: Mobilepay [person6]) på henholdsvis 550 kr., 500 kr. og 1.000 kr. Klageren oplyste, at de 1.000 kr. var betaling for materialer og arbejdsløn til [person6] for at lægge terrasse. De to øvrige indsætninger var lån til klageren i forbindelse med en bytur, hvor de spillede på maskiner. To indsætninger var fra [person7] (transaktionstekst: MobilePay [person7]) på henholdsvis 600 kr. den 9. august 2022 og 2.000 kr. den 14. september 2022. Klageren oplyste i mailen, at [person7] var en veninde gennem 43 år, og i forbindelse med venindes flytning lejede klageren en trailer for 2.000 kr., og betalte 600 kr. i benzin. Klageren oplyste, at hun sendte 1.000 kr. retur med MobilePay. Der ses en betaling på 1.000 kr. den 16. september 2022, med transaktionstest MobilePay og en talrække. Klageren oplyste, at MobilePay-indsætningen fra [person8] på 9.000 kr. den 23. december 2022 vedrørte salg af vinterdæk, og klageren oplyste, at hun ikke havde en kvittering derpå. Der er to MobilePay-indsætninger fra [person9] henholdsvis den 29. juli 2022 på 7.480 kr. og den 14. oktober 2022 på 8.000 kr. Klageren har vedrørende indsætningen på 7.480 kr. oplyst, at [person9] lejede klagerens sommerhus i en periode på ca. 2 måneder. Klageren har ikke fremsendt en forklaring omkring de øvrige indsætninger, hvoraf seks er MobilePay-indsætninger, en enkelt kontantindsætning af 8.000 kr., en overførsel på 1.020 kr. med transaktionsteksten ”Kunderabat 2021”, en overførsel med transaktionsteksten ”BS tilbagebetaling” på 3.808 kr. og en overførsel på 13.000 kr. med transaktionsteksten ”garageport”. Skattestyrelsen har opgjort samlet salgsmoms hidrørende fra de øvrige indsætninger som følgende: Kvartal Omsætning, inkl. moms Salgsmoms 1. kvartal 5.520 kr. 1.104 kr. 2. kvartal 11.550 kr. 2.310 kr. 3. kvartal 10.080 kr. 2.016 kr. 4. kvartal 48.807 kr. 9.761 kr. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har truffet afgørelse om, at klageren har drevet momspligtig virksomhed med køb og salg af biler, og har ansat klagerens momstilsvar til i 131.031 kr. hidrørende fra salg af biler samt øvrige opgjorte indsætninger på klagerens bankkonti. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”… 1. Resultat af virksomhed – skat og moms … 1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Vi har gennemgået de sendte oplysninger og materialer, som er dine indsigelser til det sendte forslag dateret den 6. februar 2024. Ud fra det sendte er det stadig vores opfattelse, at du har drevet virksomhed med køb og salg af bi­ler ol. Ud fra det tidligere vi har anført i vores forslag, som fremgår nedenfor, har vi yderligere henset til dine og din søn [person10]s oplysninger om følgende: - Du troede ikke man blev skattepligtig fordi, der solgtes lidt biler. - [person10]s oplysninger om, at: du har aldrig haft mere end en bil til salg ad gangen. Når en bil blev solgt, blev der købt en ny, som blev sat til salg. I har hygget jer med køb og salg af biler og du ikke har haft en virksomhed med det formål at tjene penge. Derimod har du tidligere haft et indestående på ca. 800.000 kr., som næsten er brugt/tabt på biler. der er taget biler i bytte ved salg, som efterfølgende er sat til salg. Det er derfor fortsat vores opfattelse, at ovenstående yderligere indikere, at du har drevet moms-pligtig virksomhed med køb og salg af køretøjer samt tilbehør og reservedele hertil samt øvrigt salg, senest fra år 2022 uden, at angive det skattemæssige resultat (overskud af virksomhed) og momsen. Vi har følgende bemærkninger til de sendte kommentarer i mail nr. 1, modtaget den 4. juni 2024: Indsætninger fra din søster [person11] samt indsætninger med posteringsteksten ”Fra Konto”. - Ud fra dine og din søster [person11]s oplysninger om, at indsætningerne fra [person11] vedrører refusion af udlæg, vedrørende indkøb til jeres mor, har vi ikke anset indsætnin­gerne for skattepligtige. Indsætningerne med posteringsteksten ”Fra Konto”, har vi nu efterfølgende konstateret, stammer fra din søn [person10]. Det er derfor vores opfattelse, at der ikke er tale om skattepligtige indsætninger, der vedrørende din virksomhed med køb og salg af biler m.v. Ovenstående beløb indgår derfor ikke længere i vedlagte bilag 2, over skattepligtige ind­sætninger, som anses at vedrører din uregistreret virksomhed. Mobile-Pay indsætning på 500 kr. den 5. januar 2022, fra [person5], vedrører salg af en opvaske­maskine. - Det er vores opfattelse, at du ikke har dokumenteret eller sandsynliggjort, at indsætningen vedrører salg af privat indbo (opvaskemaskine). Dette kunne fx ske i form at dokumenta­tion for, at du på samme tidspunkt har købt en ny opvaskemaskine. Det er derfor fortsat vores opfattelse, at indsætningen kan henføres til din uregistreret virksomhed med køb og salg af køretøjer samt tilbehør og reservedele hertil samt øvrigt salg. Mobile-Pay indsætninger fra [person6]. Du oplyser, at [person6] er din tidligere kæreste og, at overførslen på 1.000 kr. er fordi han har lagt fliser og fået lidt for det samt købt materialer. De øv­rige 2 indsætninger på henholdsvis 500 kr. og 550 kr. vedrører lån, som du har brugt på spil. - Det er vores opfattelse, at du begrunder indsætningen på 1.000 kr. med, at du har betalt penge til [person6] for lægge fliser samt køb af materialer. Da der ikke er tale om en overfør­sel til [person6], men i stedet en indsætning hos dig, har vi ikke anset din forklaring for at have sandsynliggjort eller på anden vis godtgjort, at der er tale om en skattefri indsætning. De 2 øvrige indsætninger har du oplyst som lån. Da du ikke har dokumenteret eller sand­synliggjort, at de 2 indsætninger vedrører lån og da vi ved gennemgangen af dine kon­toudtog ikke kan konstatere, at du efterfølgende hæver/overfører tilsvarende beløb til tilba­gebetaling af lånene er det vores opfattelse, at der er tale om skattepligtige indsætninger. Det er derfor fortsat vores opfattelse, at alle 3 indsætninger kan henføres til din uregistrerede virksomhed med køb og salg af køretøjer samt tilbehør og reservedele hertil samt øv­rigt salg. Mobile-Pay indsætninger fra [person7], som er din veninde gennem 43 år. Du oplyser, at ind­sætningerne vedrører betaling for benzin (600 kr. den 9/8) og for leje af trailer (2.000 kr. den 14/9) i forbindelse med [person7]´s flytning. Du har efterfølgende tilbagebetalt 1.000 kr. - Det er vores opfattelse, at du ikke har fremlagt oplysninger der dokumenterer eller sand­synliggøre, at der er tale om skattefrie indsætninger. Vi kan samtidig ikke konstaterer på dine bankkonti, at du forinden indsætningerne har foretaget en tilsvarende hævning/betaling fra dine konti, der kan sandsynliggøre en udgift svarende til indsætningerne. Det er derfor fortsat vores opfattelse, at de 2 indsætninger kan henføres til din uregistrerede virksomhed med køb og salg af køretøjer samt tilbehør og reservedele hertil samt øv­rigt salg. Mobile-Pay indsætningen på 9.000 kr. den 23. december 2022 fra [person8]. Du mener, at belø­bet vedrører salg af vinterdæk med fælge. - Det er fortsat vores opfattelse, at der er tale om en skattepligtig indsætning, da vi anser salg af dæk og fælge for at være en del af din uregistrerede virksomhed med køb og salg af køretøjer samt tilbehør og reservedele hertil samt øvrigt salg. Mobile-Pay indsætning på 7.480 kr. den 29. juli 2022 fra [person9]. Du oplyser, at det vedrører udleje af dit sommerhus i en kort periode på ca. 2 måneder. - Du har ikke sendt en lejekontrakt eller anden sandsynliggørelse eller dokumentation for, at du har udlejet dit sommerhus i en periode på ca. 2 måneder. Vi kan desuden konstatere, at [person9] ikke har været tilmeldt adressen [adresse1] i [by1], som er dit sommerhus. Vi kan yderligere konstatere, at du har modtaget yderli­gere et beløb fra [person9] på 8.000 kr. den 14. oktober 2022, hvilket ikke er indenfor perioden på ca. 2 måneder. Det er derfor fortsat vores opfattelse, at der er tale om skattepligtige indsætninger vedrø­rende din uregistrerede virksomhed med køb og salg af køretøjer samt tilbehør og reserve­dele hertil samt øvrigt salg. Bemærkninger til sendt købsbilag samt redegørelse for køb, i mail nr. 3, 4, 5 og 7. Du har sendt dokumentation for køb af 3 biler samt en redegørelse for køb af en motor, hvor vi ikke tidligere har været i besiddelse af dokumentation for købet af bilerne eller afholdte forbed­ringsudgifter (motor). I ovenstående mails er vedhæftet købsbilag/redegørelse på følgende 4 biler; - Mail 3 - Køb af BMW 335 IX, med reg.nr. [reg.nr.5]. Bilen er købt for 86.000 kr. Du op­lyser i mailen, at 55.000 kr. er betalt kontant. Vi har i det tidligere sendte forslag godkendt fradrag for 31.000 kr., som er bankoverført til bilens tidligere ejer. Vi kan konstatere, at beløbet 31.000 kr. svarer til differencen mellem købsprisen ifølge sendt slutseddel på 86.000 kr. og den oplyste kontante betaling på 55.000 kr. - Mail 4 – Køb af Seat Leon Cupra, med reg.nr. [reg.nr.7]. Bilen er købt for 45.000 kr. kon­tant. Ifølge købsbilaget, er din søn [person10] anført som køber. Vi har i det tidligere sendte forslag ansat anskaffelsesprisen til 0 kr., da der ikke forelå do­kumentation for købet og betalingen. Desuden er der henset til fradragsbegrænsningen i ligningslovens § 8 Y, hvor der ikke er fradrag for udgifter der betales kontant i det omfang, at beløbet overstiger 8.000 kr. inkl. moms. Det er fortsat vores opfattelse, at det er dig der har købt bilen uanset, at det er din søn [person10]­der er anført som køber på den sendte slutseddel. Købet og salget skal derfor indgå i opgørelsen af resultatet af din uregistrerede virksomhed. Vi har derfor ikke henset til de sendte oplysninger om, at det er din søn [person10], der har fo­retaget købet og salget, som anført i de sendte slutsedler. Vi har henset til, at da bilen er registreret i dit navn, har vi anset dig som den reelle ejer af bilen. Vi henser ikke til din søn [person10]s forklaring om, at bilens registrering i dit navn alene skyldes, at han ikke kunne registrere bilen i sit navn med Nem-Id, formodentligt grundet hemmelig adresse og telefonnummer. Vi anser ikke dette for at være den reelle forklaring på, at bilen er registreret i dit navn, da vi kan konstatere, at din søn [person10] har registreret adskillige bi­ler i sit navn i 2022. Samtidig er der ikke sendt oplysninger der kan sandsynliggøre, at din søn har fore­taget købet og salget, fx i form af betalingerne af købs- og salgspriserne på din søn [person10]s bankkonti. vi har ikke vished om, at der er tale om de originale/oprindelige slutsedler, som er sendt. Vi har henset til jeres oplysninger om, at din søn [person10] vil tage rundt og be­søge køber og sælger for at fremskaffe og få rekonstrueret slutsedlerne. Samtidig kan vi konstatere, at datoerne på de sendte slutsedler, ikke fuldt ud svarer til de registrerede oplysninger. Ifølge de sendte slutsedler er bilen både købt og solgt den 18. februar 2022. Det bemærkes her, at bilen er registreret købt af dig den 18. februar 2022 og solgt/afhændet den 12. marts 2022, hvilket ikke stemmer med det anførte i slutsedlen, hvor køber skal omregistrerer bilen inden 4 hverdage. da vi ikke har vished om, at der er tale originale/oprindelige slutsedler, har vi ikke lagt den anførte købs- og salgspris til grund. Den anførte købs- og salgspris i slut­sedlerne, er samtidig ikke understøttet af anden dokumentation, fx i form af betalin­ger af købs- og salgsprisen via bankoverførsler. - Mail 5 – Køb af Seat Leon Turbo, med reg.nr. [reg.nr.12]. Bilen er købt for 37.500 kr. kon­tant. Vi har i det tidligere sendte forslag ansat anskaffelsesprisen til 0 kr., da der ikke forelå do­kumentation for købet og betalingen. Desuden er der henset til fradragsbegrænsningen i ligningslovens § 8 Y, hvor der ikke er fradrag for udgifter der betales kontant i det omfang, at beløbet overstiger 8.000 kr. inkl. moms. - Mail 7 – Køb af motor til BMW 745. Mailen indeholder en redegørelse om, at der er købt en brugt motor gennem Ebay og, at der er betalt kontant 5.000 euro for motoren. Vi har i det tidligere sendte forslag godkendt fradrag for 50.000 kr. vedrørende køb af BMW 745 (reg.nr. [reg.nr.14]), som er bankoverført til bilens tidligere ejer. Ud fra gennemgangen af de sendte købsbilag og redegørelsen for køb af motor til BMW 745, er det vores opfattelse, at du ønsker yderligere fradrag for de kontante betalinger af følgende anskaf­felsessummer: Bil / forbedringer Købspris Betalt via bank Betalt kontant BMW 335 IX, reg.nr. [reg.nr.5] 86.000 kr. 31.000 kr. 55.000 kr. Seat Leon Cupra, reg.nr. [reg.nr.7] 45.000 kr. 0 kr. 45.000 kr. Seat Leon Turbo, reg.nr. [reg.nr.12] 37.500 kr. 0 kr. 37.500 kr. Ny motor til BMW 745 5.000 euro 0 kr. 5.000 euro Det er vores opfattelse, at der ikke kan godkendes yderligere fradrag for den kontante andel af betalingen af ovenstående udgifter alene af den grund, at beløbene er betalt kontant og overstiger be­løbsgrænsen på 8.000 kr. inkl. moms, som fremgår af ligningslovens § 8 Y, stk. 1. Det fremgår af ligningslovens § 8 Y, stk. 1, at fradrag for køb til virksomheden er betinget af, at betalingen sker via et pengeinstitut, medmindre betalingen samlet højest udgør 8.000 kr. inkl. moms. Det er vores opfattelse, at ligningslovens § 8 Y er gældende for såvel registreret som uregistreret virksomhed. Der er ikke godkendt fradrag for de oplyste kontante betalinger ved køb af biler og motor, på hen­holdsvis 55.000 kr., 45.000 kr., 37.500 kr. og 5.000 euro, da alle kontante betalinger overstiger be­løbsgrænsen på 8.000 kr., som fremgår af ligningslovens § 8 Y, stk. 1. Der henvises til SKM2023.100.LSR., hvor ligningslovens § 8 Y, stk. 1 er anvendt på en uregistreret virksomhed. Vi har skønsmæssigt godkendt et fradrag på 10.000 kr. til udgifter, da det anses sandsynligt, at der er afholdt udgifter i virksomheden i forbindelse med køb, klargøring, reparation og salg. Ved skønnet er der henset til, at der købt og solgt 8 biler samt størrelsen af den opgjorte øvrige omsæt­ning, i bilag 2. I skønnet er det desuden indgået i vurderingen, at fradrag for beløb der overstiger grænsen i ligningslovens § 8 Y, stk. 1, er betinget af betaling via pengeinstitut/betalingsinstitut. Bemærkninger i sendt salgsbilag i mail nr. 2 og 6. Du har sendt dokumentation for salg af 2 biler, hvor vi ikke tidligere har været i besiddelse af dokumentation for salget af bilerne. I ovenstående mails er vedhæftet salgsbilag på følgende 2 biler; - Mail 2 – Salg af Seat Leon Cupra, med reg.nr. [reg.nr.7]. Bilen er solgt for 48.000 kr. og ifølge salgsbilaget er din søn [person10] anført som sælger. Din søn [person10] har tidligere oplyst telefonisk, at du ikke skal beskattes af denne bilhandel (køb/salg), da det er [person10] der har købt og solgt bilen. Årsagen til, at bilen har været registeret i dit navn skyldes formodentlig, at [person10] ikke har kunne registrere bilen i hans navn, da han har hemmelig adresse og telefonnummer. Vi har i det tidligere sendte forslag skønsmæssigt ansat en salgspris på 50.000 kr., da der ikke er sendt dokumentation for salgsprisen. Det er fortsat vores opfattelse, at du skal beskattes af salget af bilen, med en skønnet salgs­pris på 50.000 kr. Vi har derfor ikke henset til de sendte oplysninger om, at det er din søn [person10], der har foretaget købet og salget samt at salgsprisen er 48.000 kr., som anført i den sendte slutsedler. Vi har henset til, at da bilen er registreret i dit navn, har vi anset dig som den reelle ejer af bilen. Vi henser ikke til din søn [person10]s forklaring om, at bilens registrering i dit navn alene skyldes, at han ikke kunne registrere bilen i sit navn med Nem-Id, formodentligt grundet hemmelig adresse og telefonnummer. Vi anser ikke dette for at være den reelle forklaring på, at bilen er registreret i dit navn, da vi kan konstatere, at din søn [person10] har registreret adskillige bi­ler i sit navn i 2022. Samtidig er der ikke sendt oplysninger der kan sandsynliggøre, at din søn har fore­taget købet og salget, fx i form af betalingerne af købs- og salgspriserne på din søn [person10]s bankkonti. vi ikke har vished om, at der er tale om de originale/oprindelige slutsedler, som er sendt. Vi har henset til jeres oplysninger om, at din søn [person10] vil tage rundt og be­søge køber og sælger for at fremskaffe og få rekonstrueret slutsedlerne. Samtidig kan vi konstatere, at datoerne på de sendte slutsedler, ikke fuldt ud svarer til de registrerede oplysninger. Ifølge de sendte slutsedler er bilen både købt og solgt den 18. februar 2022. Det bemærkes her, at bilen er registreret købt af dig den 18. februar 2022 og solgt/afhændet den 12. marts 2022, hvilket ikke stemmer det anførte i slutsedlen, hvor køber skal omregistrerer bilen inden 4 hverdage. da vi ikke har vished om, at der er tale originale/oprindelige slutsedler, har vi ikke lagt den anførte købs- og salgspris til grund. De anførte købs- og salgspriser i slut­sedlerne, er samtidig ikke understøttet af anden dokumentation, fx i form af betalin­ger af købs- og salgsprisen via bankoverførsler. - Mail 6 – Salg af Opel Vectra Wagon, med reg.nr. [reg.nr.8]. Bilen er solgt for 10.000 kr., den 18. februar 2022. Vi har i det tidligere sendte forslag skønsmæssigt ansat en salgspris på 30.000 kr., da der ikke er sendt dokumentation for salgsprisen. Det er fortsat vores opfattelse, at du skal beskattes af en skønnet salgspris på 30.000 kr. Vi har derfor ikke henset til den sendte slutseddel om, at salgsprisen er 10.000 kr. Vi har henset til, at vi har ikke vished om, at der er tale om den originale/oprindelige slutseddel på sal­get, som er sendt. Vi har henset til jeres oplysninger om, at din søn [person10] vil tage rundt og besøge køber og sælger for at fremskaffe og få rekonstrueret slutsedlerne. da vi ikke har vished om, at der er tale originale/oprindelige slutsedler, har vi ikke lagt den anførte salgspris til grund. Den anførte salgspris på 10.000 kr. i slutsedlen, er samtidig ikke understøttet af anden dokumentation, fx i form af betalingen af salgsprisen med en bankoverførsel. der ikke foreligger oplysninger der godtgør eller sandsynliggør, at du efter at have ejet bilen i kun 11 dage, sælger den med et tab. Vi henser til, at du registreres som ejer af bilen den 7. juli 2022, som betales med en bankoverførsel samme dag på 11.500 kr. til bilens tidligere ejer. Bilen er registreret solgt den 18. juli 2022, hvor den sendte slutseddel også er dateret. I vores forslag af 6. februar 2024 fremgik nedenstående begrundelse for, hvorfor vi har anset dig for skattepligtig med køb og salg af biler samt en begrundet opgørelse af virksomhedens resultat. Vi har indarbejdet vores ovenstående bemærkninger og kommentar til dine indsigelser og sendt materiale, i nedenstående opgørelse af virksomhedens indtægter og udgifter. Skat Enhver, der er skattepligtig her til landet, skal over for os årligt oplyse sin indkomst, hvad enten den er positiv eller negativ. Det står i skattekontrollovens § 2, stk. 1, 1. punktum. Det er dit ansvar at oplyse din indkomst. Du har pligt til at kontakte os inden 4 uger efter modta­gelse af årsopgørelsen, hvis grundlaget for din skat er for lav. Det står i skattekontrollovens § 83, stk. 1. Som udgangspunkt er al indkomst skattepligtig. Det gælder både engangsindtægter og løbende indtægter, og det er uden betydning, om indkomster stammer fra en aktiv indsats eller en uventet erhvervelse, f.eks. en gevinst eller gave. Det står i statsskattelovens § 4, stk. 1. Som erhvervsdrivende skal man udarbejde et skattemæssigt regnskab som grundlag for selvangi­velsen. Det fremgår af skattekontrollovens § 6, stk. 1, nr. 1. Det fremgår desuden af skattekontrol-lovens § 6, stk. 2, at den erhvervsdrivende skal opbevare regnskabsmaterialet og regnskab i over­ensstemmelse med de fastsatte regler herom. Erhvervsdrivende har pligt til efter anmodning fra Skattestyrelsen at sende regnskabsmateriale med bilag og andre dokumenter, der kan have betydning for kontrollen af den pågældendes skatte­ansættelser. Det følger af skattekontrollovs § 53, stk. 1. Efterkommer den skattepligtige ikke vores anmodning, kan vi foretage en skønsmæssig ansættelse efter skattekontrollovens § 53, stk. 3 og § 74. Da du ikke har sendt det ønskede regnskabsmateriale, kan vi fastsætte virksomhedens resultat skønsmæssigt efter skattekontrollovens § 74. Den skønsmæssige opgørelse af resultat af virksomhed for indkomståret 2022 er opgjort på bag­grund af dine indsigelser til vores forslag af 6. februar 2024 samt de tidligere 6 sendte slutsedler/salgsaftaler på salg biler, konkrete indsætninger/hævninger i banken samt registrerede oplys­ninger om til- og afgang af biler, efter reglerne i skattekontrollovens § 74, stk. 3 sidste punktum. Vi har gennemgået de modtagne oplysninger i form af bankkontoudtog og slutsedler/salgsaftaler på biler og sammenholdt dem med vores oplysninger om motorkøretøjer, der er registreret hos dig som til- og afgang. Ved gennemgangen af sendte slutsedler/salgsaftaler kan vi konstatere, at du ikke har været regi­streret som ejer og/eller bruger af følgende 3 biler: Reg.nr. Bil Køber Pris [reg.nr.12] Seat Leon 1,8 Turbo [person12] 40.700 kr. [reg.nr.13] Cadillac [person13] 27.000 kr. [reg.nr.14] BMW 745I [person2] 100.000 kr. Ud fra indsætningerne på din bankkonto samt oplysningerne fra Motorstyrelsen om til- og afgange af biler samt de sendte slutsedler/salgsaftaler, er vi af den opfattelse, at du har drevet momspligtig virksomhed senest fra 2022 uden at angive resultatet og momsen. Ved denne vurdering, har vi lagt vægt på: - Du er registreret med et større antal køb og salg af biler i 2022 - Du er registreret med et større antal køb og salg af biler/motorkøretøjer i tidligere år og i 2023. - Sendt slutsedler/salgsaftaler på 3 biler i 2022, hvor du ikke har været registreret som ejer og/eller bruger af. Køb og salg af biler, der ikke har været indregistreret i dit navn indike­rer, at købet er sket med videresalg for øje og, at bilerne ikke er anskaffet med henblik på privat anvendelse. - Flere af de solgte biler har været ejet i kort tid. - Du har oplyst, at du har haft en privatbil i perioden, Mercedes B-klasse. Det er vores opfattelse, at dette taler for, at bilerne ikke er anskaffet til privat anvendelse men i stedet med videresalg for øje. - Du har ikke fremlagt oplysninger eller anden sandsynliggørelse af, at bilerne ikke er an­skaffet med videresalg for øje. - Du har ikke fremlagt oplysninger eller anden sandsynliggørelse af, at anskaffelsen af bi­lerne skulle være begrundet i en privat anvendelse af bilerne. - Antallet af indsætninger og beløbsstørrelser. - Dine oplysninger afgivet i forbindelse med dine indsigelser til vores forslag dateret den 6. februar 2024. Vores kommentar til indsigelserne fremgår indledningsvist i dette afsnit 1.4, hvorfor der henvises dertil. Det er vores opfattelse, at du har drevet uregistreret virksomhed med køb og salg af køretøjer samt tilbehør og reservedel hertil samt øvrigt salg. Det er derfor vores opfattelse, at du skal medregne resultatet af virksomheden i din skattepligtig indkomst. Vi har opgjort dit salg af biler ud fra de sendte slutsedler/salgsaftaler samt oplysninger om de bi­ler, som du er registeret med samt øvrige indsætninger på dine bankkonti. Ud fra de registrerede oplysninger om afgange af biler samt sendt slutsedler/salgsaftaler biler sam­menholdt med bankindsætninger, har vi opgjort salget af bilerne og salgspriserne til 579.200 kr. på vedlagte bilag 1. Vi har følgende kommentar til de opgjorte salgspriser: - BMW 330 D er ifølge slutseddel solgt den 18. januar 2022 for 121.500 kr., incl. tilkøbt fælge, udstødning og bremser til 27.500 kr. samt en ny forrude med lister til 4.000 kr. Ifølge dine bankkonti, der er den 19. januar 2022 indsat 90.000 kr. med posteringsteksten ”BMW F31” og 27.500 kr. med posteringsteksten ”BMW F31 RESERVEDELE”, i alt 117.500kr. Differencen på 4.000 kr. op til den samlede salgspris på 121.500 kr., svarende til den tilkøbte forrude med lister til 4.000. Beløbet ses ikke indsat på din bankkonto på handelstidspunktet, hvorfor vi anser beløbet for betalt kontant eller er indsat på bankkonti, som vi ikke har oplysninger om. - Du er registeret med afgang af 2 biler, Seat Leon Cupra 2,0 TFSI ([reg.nr.7]) og en Opel Vectra Wagon 2,8 V6 ([reg.nr.8]), som du ikke har sendt slutsedler/salgsaftaler på. Begge biler er registreret som personbiler til privat personkørsel. Da vi ikke har oplysninger om bilernes salgspris og ikke har kunne identificere indsætninger på dine bankkonti, som kan henføres til salget af de 2 biler, har vi skønsmæssigt ansat en salgspris på bilerne. Skønnet fremgår af vedlagte bilag 1. Ved skønnet har vi foretaget opslag på tilsvarende biler på Bilbasen.dk. Seat Leon Cupra – Vi har skønsmæssigt ansat en salgspris på 50.000 kr. Ved skønnet har vi henset til, at der på bilbasen i august 2023 er annonceret en til­svarende Seat Leon Cupra 2,0 TFSI til salg, med følgende data: Salgspris 60.000 kr., årgang 2008, 240.000 km., Van (til 2 personer) og nysynet. Opel Vectra Wagon 2,8 V6 – Vi har skønsmæssigt ansat en salgspris på 30.000 kr. Ved skønnet har vi henset til, at der på bilbasen i august 2023 er annonceret til Opel Vectra Wagon 2,0 Turbo til salg, med følgende data: Salgspris 44.900 kr., år­gang 2008, 184.000 km. og nysynet. Du har sendt dine indsigelser til vores forslag dateret den 6. februar 2024. Her er blandt andet sendt 2 stk. slutsedler, på ovenstående biler, udvisende en salgspris på 48.000 kr. på Seat Leon Cupra og 10.000 kr. på Opel Vectra Wagon. Det er fortsat vores opfattelse, at du skal beskattes af de skønnede salgspriser på henholdsvis 50.000 kr. og 30.000 kr. Vores kommentar og begrundelse herfor, fremgår indledningsvist i dette afsnit 1.4, hvorfor der henvises dertil. - Ved de øvrige biler, kan salgsprisen på slutsedlerne/salgsaftalerne sammenholdes til ind­sætningerne på din bankkonti. Ved gennemgangen af dine konti i [finans1] (kontiene [kontonr.1], [kontonr.3] og [kontonr.2]), har vi konstateret indsætninger, som ikke vedrører de ovenfor nævnte salg af bi­ler, i bilag 1. Det er vores opfattelse, at indsætningerne kan henføres til din uregistreret virksomhed med køb og salg af køretøjer samt tilbehør og reservedel hertil samt øvrigt salg. Indsætninger er sket ved ban­koverførsel, Mobil-Pay indsætninger samt kontantindsætninger. Vi har opgjort indsætninger på vedlagte bilag 2, til i alt 75.957,64 kr. i 2022. Ved vurderingen heraf, har vi henset til beløbsstør­relsen samt antallet af indsætninger samt at vi ikke er i besiddelse af oplysninger der sandsynlig­gør, at beløbene er enten skattefrie eller allerede beskattet. - Dine oplysninger afgivet i forbindelse med dine indsigelser til vores forslag dateret den 6. februar 2024. Vores kommentar hertil fremgår indledningsvist i dette afsnit 1.4, hvorfor der henvises dertil. Når vi påviser indsætninger på dine bankkonti, som ikke ses oplyst, er det dig der skal bevise, at indtægterne stammer fra midler, der allerede er beskattet eller som er undtaget fra beskatning. Det følger af SKM2008.905HR. Følgende indsætninger på dine konti i [finans1] har vi ikke beskattet i bilag 2: - Udbetalt løn og pension. - Interne overførsler mellem egne konti. - Indsætninger fra søster, [person11]. Se vores kommentar indledningsvist i dette afsnit 1.4. - Indsætninger fra din søn [person10]. Se vores kommentar indledningsvist i dette af­snit 1.4. - Boligstøtte og varmecheck. - Udbetaling [virksomhed1]. - Udbetalinger fra [virksomhed2]. - Beløb indsat ved annullering af køb. - Udbetaling fra [virksomhed3] og [virksomhed4]. - Udbetaling fra [forsikringsselskab1] og [forsikringsselskab2]. - Beløb der returneres samme dag til samme konto. - Beløb under 500 kr. har vi anset for at være den skattepligtige indkomst uvedkommende, da vi anser disse for at være private mellemregninger, fx refundering, udlæg med videre til venner og bekendte. Hvis du ikke mener, at de enkelte beløb er skattepligtige i din virksomhed, skal du sende redegø­relse og dokumentation for at beløbet er skattefrit eller allerede beskattet samt oplyse, hvem der har indbetalt beløbet. Ud fra ovenstående, har vi opgjort en skønsmæssig omsætning ekskl. moms til 524.126 kr. for 2022, til at være skattepligtig efter statsskatteloven § 4, stk. 1 litra a. Beløbet er opjort således: Omsætning, jf bilag 1 579.200 kr. 75.957 kr. Indsætninger, jf bilag 2 (afrundet) Omsætning i alt for 2022 655.157 kr. 131.031 kr. Heraf udgør moms 20% (afrundet) Omsætning i alt i 2022, ekskl. moms 524.126 kr. Vedrørende momsen, henvises til afsnittet ”Moms”. Det følger af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, at ved beregningen af den skattepligtige indkomst fradrages driftsomkostninger, dvs. de udgifter, som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, derunder ordinære afskrivninger. Driftsomkostningsbegrebet indebærer, at der skal være en direkte og umiddelbar forbindelse mel­lem afholdelsen af udgiften og erhvervelse af indkomsten. Der skal altså være en aktuel drifts­mæssig begrundelse for at afholde udgiften. Idet vi ikke har modtaget dokumentation for afholdelse af driftsomkostninger, er der ikke fremlagt noget grundlag til bedømmelse af, om der er tale om fradragsberettigede udgifter, jf. statsskatte­lovens § 6 stk. 1, litra a. Såfremt der har været fradragsberettigede erhvervsmæssige udgifter forbundet med indtægterne, bedes du sende dokumentation herfor. Det skal i den forbindelse understreges, at det efter SKM2004.162HR er dig som har bevisbyrden for, at udgifter er fradragsberettiget. Det fremgår af SKM2008.4HR, at der som hovedregel ikke er fradrag for udokumenteret udgifter, og slutteligt er vi efter SKM2013.493.VLR ikke forpligtiget til, at skønne fradragsberettiget udgifter. Da du ikke har sendt regnskabsmateriale eller bilag til os, er det ikke muligt at opgøre driftsom­kostningerne. Ved gennemgangen af dine bankkonti, er der konstateret udbetalinger/hævninger på dine bank­konti, hvor posteringsteksten indikerer, at der er sket betaling for nogle af de solgte biler. Vi har opgjort købspriserne på vedlagte bilag 1, med følgende kommentar: - Din anskaffelsessum ved køb af bilerne Cadillac ([reg.nr.13]), Opel Vectra Wagon ([reg.nr.8]), BMW 745 I ([reg.nr.14]) og BMW 335 I ([reg.nr.5]) er fastsat ud fra hævnin­ger og posteringstekst på dine bankkonti. I posteringsteksten på bankkontoudtogene frem­går et kontonummer, som vi kan konstatere, tilhører bilens tidligere ejer. Vi har derfor an­set hævningen for at svare til bilens anskaffelsespris. - Anskaffelsessummen for bilerne BMW 330 D ([reg.nr.3]) og VW Golf VI ([reg.nr.6]) er ligeledes fastsat ud fra posteringsteksten på dine bankkonto, som henviser til bilens navn i form af ”BMW f31” og ”Golf r [person4]”. Desuden er der henset til den tidsmæssige sam­menhæng mellem køb og salg og datoen for det hævede beløb. - Anskaffelsessummen for bilerne Seat Leon Cupra ([reg.nr.7]) og Seat Leon 1,8 T ([reg.nr.12]), er ansat til 0 kr. Der er ikke modtaget dokumentation for køb af bilerne lige­som der ved gennemgangen af dine bankkontoudtog ikke kan identificeres betalinger der vedrører disse 2 biler. Desuden henses der til, at der i ligningslovens § 8 Y er indført en begrænsning i fradrags­retten for driftsudgifter til køb af varer og ydelser i erhvervsmæssige virksomheder i det omfang, at udgiften er betalt kontant. Beløbsgrænsen har været på 8.000 kr. inkl. moms si­den 2019. Ud fra den skønnet salgspris på bilerne er det vores opfattelse, at anskaffelses­prisen overstiger 8.000 kr., hvorfor købet er omfattet af fradragsbegrænsningen i lignings­lovens § 8 Y, da der ikke ses en betaling på dine bankkonti til køb af bilerne. - Vi har behandlet dine indsigelser og kommentar indledningsvist i dette afsnit 1.4, hvorfor der henvises dertil Vi har ikke anset ovenstående køb af biler for anskaffet hos en momsregistreret virksomhed, men hos privatpersoner. Der ses umiddelbart ikke entydig og direkte af teksten til de øvrige udbetalingerne/hævninger på din bankkonti, at du har afholdt yderligere fradragsberettigede udgifter i virksomhed. Det er heref­ter vores opfattelse, at eventuelle yderligere erhvervsmæssige udgifter hverken er dokumenterede eller sandsynliggjorte, hvorfor de øvrige fradragsberettigede udgifter ansættes til 0 kr. - efter at have modtaget dine indsigelser, har vi skønsmæssigt godkendt et skønsmæssigt fradrag på 10.000 kr. Vores kommentar og begrundelse herfor, fremgår indledningsvist i dette afsnit 1.4, hvorfor der henvises dertil. Vi her herefter opgjort de fradragsberettiget udgifter efter statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a, til 293.500 kr., se vedlagte bilag 1 og 10.000 kr. jf. ovenfor. Virksomhedens skattepligtige resultat udgør herefter 220.626 kr. i 2022. Beløbene er skatteplig­tige efter statsskattelovens § 4, stk. 1, litra a. Overskud af virksomhed beskattes som personlig indkomst efter personskattelovens 3, stk. 1 og er arbejdsmarkedsbidragspligtig efter arbejdsmarkedsbidragsloven § 4, stk. 1. Beløbet er opjort således: Omsætning i alt, ekskl. moms - se ovenfor 524.126 kr. 293.500 kr. Udgifter til køb af biler – se bilag 1 og ovenfor Godkendt skønsmæssigt fradrag for udgifter – se vo­res kommentar og bemærkninger til de sendte indsi­gelser til vores forslag af 6. februar 2024, som frem­går indledningsvist i dette afsnit 1.4 10.000 kr. Samlet skattepligtigt resultat af virksomhed i 2022 220.626 kr. Moms Vi har gennemgået de modtagne oplysninger i form af bankkontoudtog og slutsedler/salgsaftaler på biler og sammenholdt dem med vores oplysninger om motorkøretøjer, der er registreret hos dig som til- og afgange. Det er herefter vores opfattelse, at du har drevet momspligtig virksomhed i perioden 1. januar 2022 til 31. december 2022 uden, at du har angivet momsen. Vores vurderinger heraf fremgår ovenfor, under afsnittet ”Skat”. Det er vores opfattelse, at du som afgiftspligtig person, der har drevet selvstændig økonomisk virksomhed efter momslovens § 3 stk. 1, har foretaget momspligtige leverancer i perioden 1. ja­nuar til 31. december 2022 efter momslovens § 4, stk. 1 uden at være momsregistreret efter momsloven § 47, stk. 1. Din omsætning er ikke under registreringsgrænsen på 50.000 kr., i momslovens § 48, stk. 1. Du har pligt til at opgøre og oplyse din moms for hver momsperiode. Det står i momslovens § 56 og 57, stk. 1. Momsregistrerede virksomheder skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af momsen. Det står i momslovens § 55. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Vi har ikke modtaget det indkaldte materiale i form af momsregnskab med tilhørende bilag, jf. momslovens § 74, stk. 1 og 4. Da du ikke har sendt det indkaldte materiale og da der ikke foreligger et regnskab for virksomhe­dens afgiftstilsvar efter momslovens § 55, kan Skattestyrelsen foretage en skønsmæssig ansættelse af den indgående og udgående moms efter opkrævningslovens § 5, stk. 2. Vi har opgjort din salgsmoms på baggrund af de sendte slutsedler/salgsaftaler på biler samt oplys­ninger om de biler, som du er registeret med samt øvrige indsætninger på dine bankkonti. Desuden har vi henset til dine oplysninger afgivet i forbindelse med dine indsigelser til vores for­slag dateret den 6. februar 2024. Vores kommentar hertil fremgår indledningsvist i dette afsnit 1.4, hvorfor der henvises dertil. Ud fra de registrerede oplysninger om afgange af biler samt sendt slutsedler/salgsaftaler biler sam­menholdt med bankindsætninger, har vi opgjort salget af biler og salgspriserne på vedlagte bilag 1. Det samlede salg er opgjort til 579.200 kr. inkl. moms. Se nærmere begrundelse ovenfor, under punktet ”Skat”. Desuden har vi ved gennemgangen af dine konti i [finans1] (kontiene [kontonr.1], [kontonr.3]­og [kontonr.2]) konstateret indsætninger, som ikke vedrører de ovenfor nævnte salg af biler, i bilag 1. Som vi har anført ovenfor under punktet ”Skat”, er det vores opfattelse, at ind­sætningerne kan henføres til din uregistreret virksomhed med køb og salg af køretøjer samt tilbe­hør og reservedel hertil samt øvrigt salg. Indsætninger er sket ved bankoverførsel, Mobil-Pay ind­sætninger samt kontantindsætninger. Vi har opgjort indsætninger på vedlagte bilag 2, til i alt 75.957,64 kr. inkl. moms i 2022. - Vi har behandlet dine indsigelser og kommentar indledningsvist i dette afsnit 1.4, hvorfor der henvises dertil Ud fra ovenstående anser vi salg af biler, der fremgår af bilag 1 samt indsætninger der fremgår af bilag 2 for, at være momspligtig omsætning efter momslovens § 4, stk. 1 – og som tilsvarende an­ses for at indgå i resultat af virksomhed jf. ovenfor under punktet ”Skat”. På bilagene 1 og 2 frem­går en specifikation af beløbene pr. afregningsperiode. Du har sendt 6 slutsedler/salgsaftaler på biler, som indgår i bilag 1, hvoraf 5 af dem er dateret. I disse 5 tilfælde anser vi datoen for at være faktureringstidspunktet, hvor momspligten indtræder efter momslovens § 23, stk. 2. Den skønnet salgspris for de 2 biler, Seat Leon Cupra 2,0 TFSI ([reg.nr.7]) og Opel Vectra Wagon 2,8 V6 ([reg.nr.8]), anses for leveret/solgt på tidspunktet for, hvor bilerne er registreret som afmeldt hos dig, jf. momslovens § 23, stk. 1. I bilag 2 antager vi henholdsvis betalingsdatoen på bankkontoudtogene for at være tidspunkt for momspligtens indtræden, jf. momslovens § 23, stk. 3 og har derfor opgjort din salgsmoms pr. kvartal, jf. momslovens § 56, stk. 2 og momslovens § 57, stk. 1. Grundlaget for beregning af moms er vederlaget jf. momslovens § 27, stk. 1 og momssatsen udgør 25% af grundlaget jf. momslovens § 33. Det vil sige, at momsen udgør 20% af de beløb, der er indsat på dine bankkonti. Betalingen af momsen påhviler den momspligtige person, der leverer varer og ydelser her i landet efter momslovens § 46, stk. 1. For perioden 1. januar til 31. december 2022 er din salgsmoms (udgående moms) opgjort til 131.031 kr., jf. nedenfor: Kvartal Tekst Beløb Beløb pr. kvartal 1. kvartal 2022: Samlet salg – se bilag 1 Indsætninger – se bilag 2 318.500 kr. 5.520 kr. 64.804 kr. Samlet omsætning 324.020 kr. Heraf udgør moms 20% 64.804 kr. 2. kvartal 2022: Samlet salg – se bilag 1 0 kr. Indsætninger – se bilag 2 11.550 kr. 2.310 kr. 54.156 kr. 9.761 kr. Samlet omsætning 11.500 kr. Heraf udgør moms 20% 2.310 kr. 3. kvartal 2022 Samlet salg – se bilag 1 Indsætninger – se bilag 2 260.700 kr. 10.080 kr. Samlet omsætning 270.780 kr. Heraf udgør moms 20% 54.156 kr. 4. kvartal 2022 Samlet salg – se bilag 1 Indsætninger – se bilag 2 (afrundet) 0 kr. 48.807 kr. Samlet omsætning 48.807 kr. Heraf udgør moms 20% (afrundet) 9.761 kr. Samlet salgsmoms for 2022 131.031 kr. Ifølge momslovens § 37, stk. 1 kan virksomheder ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift (købsmoms), fradrage afgiften for virksomhedens indkøb mv. af vare og ydelser, der ude­lukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer. Vi har ikke bilag eller tilsvarende dokumentation for, at der faktisk er afholdt momspligtige udgif­ter. Tilsvarende har det, ud fra posteringsteksten på dine bankkonti ikke entydigt eller direkte væ­ret muligt, at identificere momsbelagte driftsudgifter. I mangel af dokumentation, antages det, at der ikke har været momsbelagte udgifter. Vi finder på denne baggrund ikke anledning til skønsmæssigt at give fradrag for driftsudgifter ef­ter momslovens § 37, stk. 1. Det fremgår af SKM2021.456.LSR og Den juridiske vejledning afsnit A.B.5.2, at der skal fremlægges objektiv dokumentation for, at der kan godkendes fradrag. Virksomhedens købsmoms (indgående afgift) er derfor ansat til 0 kr. Vi foreslår herefter at forhøje dit momstilsvar i perioden 1. januar til 31. december 2022 med 131.031 kr. Beløbet kan specificeres således: Året 2022 1. kvartal 2. kvartal 3. kvartal 4. kvartal Samlet momstilsvar Salgsmoms, jf. ovenfor 64.804 kr. 2.310 kr. 54.156 kr. 9.761 kr. 131.031 kr. Købsmoms, jf. ovenfor 0 kr. 0 kr. 0 kr. 0 kr. 0 kr. Samlet momstilsvar til betaling 64.804 kr. 2.310 kr. 54.156 kr. 9.761 kr. 131.031 kr. Vi foreslår, at opkræve dig 131.031 kr. i salgsmoms efter opkrævningslovens § 5, stk. 1.” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 21. oktober 2024 udtalt at der ikke er nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen. Klagerens opfattelse Klageren har fremsat påstand om at hun ikke har drevet virksomhed. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”Jeg mener ikke at jeg har drevet firma som bil salg da jeg kun har købt og solgt efter lyst og hobby , jeg har ingen penge tjent på dette , tvært imod , jeg har også fået en regning på 3 biler som min søn har ejet som kun har stået i mit navn grundet han ikke kunne forsikrer dem hvilket min advokat siger at jeg ikke kan blive krævet a betale for,” Landsskatterettens afgørelse Sagen omhandler, om det var med rette, at Skattestyrelsen anså klageren for at drive selvstændig økonomisk virksomhed, og på baggrund deraf ansatte klagerens momstilsvar til 131.031 kr. hidrørende fra salg af biler. Retsgrundlaget Afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, jf. momslovens § 3, stk. 1. Momslovens § 3 implementerer bl.a. momssystemdirektivet art. 9, stk. 1, hvor der af 3. pkt. fremgår følgende: ”Ved økonomisk virksomhed forstås navnlig udnyttelse af materielle eller immaterielle goder med henblik på opnåelse af indtægter af en vis varig karakter.” Der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet, jf. momslovens § 4, stk. 1. Af dagældende momslovs § 37, stk. 1, fremgår (lovbekendtgørelse nr. 1021 af 26. september 2019): ”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herun- der leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6” Ifølge momslovens § 23, stk. 1, 2 og 3, indtræder afgiftspligten på det tidspunkt, hvor leveringen af varen eller ydelsen finder sted (leveringstidspunktet). Udstedes faktura for en leverance, anses faktureringstidspunktet som leveringstidspunkt, for så vidt faktureringen sker inden eller snarest efter leverancens afslutning. Finder betaling helt eller delvis sted, inden levering finder sted, eller inden faktura udstedes, anses betalingstidspunktet som leveringstidspunkt. Ifølge momslovens § 47, stk. 1, 1. pkt., skal afgiftspligtige personer, der driver virksomhed med levering af varer og ydelser, anmelde deres virksomhed til registrering hos told- og skatteforvaltningen. Det fremgår af dagældende bestemmelse i momslovens § 48, stk. 1, 1. pkt., at afgiftspligtige personer etableret her i landet, uanset § 47, stk. 1, ikke skal registreres og betale afgift, når de samlede afgiftspligtige leverancer ikke overstiger 50.000 kr. årligt. Momsregistrerede virksomheder skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af afgiften. Det fremgår af momslovens § 55. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 13 i dagældende momsbekendtgørelse, nr. 2246 af 30. november 2021, bogføringsloven og årsregnskabsloven. Efter momslovens § 57, stk. 1, 1. og 2. pkt., skal virksomheder registreret efter § 47 efter udløbet af hver afgiftsperiode til told- og skatteforvaltningen angive størrelsen af virksomhedens udgående og indgående afgift i perioden. Beløbene angives i hele kroner, idet der bortses fra ørebeløb. Af momssystemdirektivets artikel 178, fremgår: ”For at kunne udøve sin fradragsret skal den afgiftspligtige person opfylde følgende betingelser: for det i artikel 168, litra a), omhandlede fradrag – for så vidt angår levering af varer og ydelser – være i besiddelse af en faktura, der er udfærdiget i overensstemmelse med artikel 220-236 samt artikel 238, 239 og 240 …” Det påhviler den afgiftspligtige at dokumentere, at betingelserne for fradrag er opfyldt. Såfremt størrelsen af det momstilsvar, som påhviler virksomheden, ikke kan opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen ansætte virksomhedens momstilsvar skønsmæssigt, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2. Byretten har i dom af 16. januar 2025, offentliggjort som SKM2025.138.BR, truffet afgørelse vedrørende opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. pkt. Byretten anfører: ”… Det følger af opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. pkt., at skatteforvaltningen kan fastsætte et skønsmæssigt fradrag for købsmoms. Der følger ikke et udokumenteret momsfradrag af bestemmelsen og hermed et retskrav på fastsættelse af et udokumenteret fradrag for købsmoms. Det fremgår af momssystemdirektivets art. 178, at en afgiftspligtig person for at kunne udøve sin fradragsret for moms skal være i besiddelse af en faktura, der er udfærdiget i overensstemmelse med art. 226, herunder blandt andet udstedelsesdato, momsregistreringsnummer og dato for levering af vare eller ydelse. Fradrag kan ikke alene nægtes af den grund, at en faktura ikke opfylder alle betingelser i art. 226, men det påhviler den afgiftspligtige, som anmoder om momsfradrag, at godtgøre, at denne opfylder de betingelser, der gælder for at opnå fradrag, hvilket indebærer en forpligtigelse til at fremlægge objektive beviser for levering og betalt moms. …” Landsskatterettens begrundelse og resultat Klageren købte og solgte biler i indkomståret 2022 med en sådan intensitet, at Landsskatteretten finder, at der er tale om udøvelse af selvstændig økonomisk virksomhed med henblik på opnåelse af indtægter af en vis varig karakter. Klageren har desuden selv forklaret, at hun har købt og solgt både biler og dæk. Klagerens forklaring om, at visse af bilerne kun har været registreret med hende som ejer på grund af forhold hos hendes søn, kan ikke føre til et andet resultat. Klagen har ikke været registreret for moms, og har ikke angivet moms. Skattestyrelsen har således med rette anset klageren for en afgiftspligtig person. Opgørelse af salgsmoms Salg af biler Skattestyrelsen har opgjort klagerens salgsmoms på baggrund af indsætninger på klagerens bankkonti, som kan henføres til køb og salg af biler, fremlagte slutsedler og øvrige indsætninger på klagerens bankkonti til i alt 131.031 kr. for 1. til 4. kvartal 2022. Det fremgår af klagerens bankkontoudtog, at klageren har modtaget 495.200 kr. på sine bankkonti, som kan henføres til salg af seks biler. Der er ligeledes fremlagt kopi af slutsedler på disse seks salg, hvor der af den ene fremgår yderligere 4.000 kr., som værende yderligere betaling for en forrude til BMW 330 dF31 Van. Klageren fremgår som sælgeren på de pågældende slutsedler, og idet købesummerne alle er indgået på klagerens bankkonti, tillægger Landsskatteretten det ikke betydning at ikke alle biler fremgår af klagerens R75. Klageren fremsendte, efter at have modtaget Skattestyrelsens forslag til afgørelse, kopi af yderligere to slutsedler, som dokumentation for salg af to biler, hvis salgssummer Skattestyrelsen havde ansat skønsmæssigt på baggrund af tilsvarende biler til salg på Bilbasen.dk. Den ene bil var en Seat Leon Cupra 2,0 TFSI, med en salgspris på 48.000 kr. i henhold til slutseddel af 18. februar 2022. Skattestyrelsen havde skønnet en salgspris på 50.000 kr., som Skattestyrelsen fastholdt i den påklagede afgørelse. Den anden bil var en Opel Vectra Wagon 2,8 V6, med en salgspris på 10.000 kr. i henhold til slutseddel af 18. juli 2022. Skattestyrelsen havde skønnet en salgspris på 30.000 kr., som Skattestyrelsen fastholdt i den påklagede afgørelse. Bilen havde en anskaffelsessum på 11.500 kr., som klageren havde overført til den tidligere ejer den 7. juli 2022. Landsskatteretten finder det dokumenteret ved bankoverførsler, at klageren har haft en momspligtig omsætning på 495.200 kr., og klageren var derfor registreringspligtig. Landsskatteretten lægger endvidere til grund, at klageren har haft en yderligere momspligtig omsætning relateret til BMW 330 dF31 Van på 4.000 kr., jf. slutseddel. Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsen afgørelse på dette punkt, og nedsætter salgsmomsen i 1. kvartal 2022 med 400 kr. hidrørende fra salget af Seat Leon Cupra 2,0 TFSI den 18. februar 2022. Øvrige indsætninger Skattestyrelsen konstaterede yderligere overførsler på i alt 75.958 kr. til klagerens bankkonto, hvoraf 9.000 kr. i transaktionsteksten er oplyst at vedrøre salg af vinterdæk. Klageren har om indsætning fra en [person5] på 500 kr. den 5. januar 2022 forklaret at det er klagerens brors tidligere kæreste, som havde købt en vaskemaskine af klageren. Klageren har om indsætninger fra [person6] i maj 2022 oplyst, at han er en tidligere kæreste og at to indsætninger på i alt 1.050 kr. var lån til spillemaskiner en aften i byen. En anden indsætning på 1.000 kr. er oplyst at vedrøre [person6]s fliselægning og materiale. Klageren har yderligere forklaret at indsætninger på i alt 2.600 kr. i september 2022 fra [person7] vedrører udlæg for benzin og trailerleje, og yderligere at [person7] er en gammel veninde gennem 43 år. Klageren har om indsætningen i juli 2022 på 7.480 kr. fra [person9] forklaret, at der var tale om leje af klagerens sommerhus i to måneder. [person9] har også overført 8.000 kr. til klageren i oktober 2022. Landsskatteretten finder, efter en konkret vurdering, at indsætninger fra en tidligere svigerinde, en tidligere kæreste og en gammel veninde skal anses for at være indsætninger, vedrørende klagerens private sfære, og ikke omsætning i klagerens virksomhed. Landsskatteretten finder, at klagerens forklaring om den ene indsætning fra [person9] ikke er underbygget af objektive beviser, samt at klageren ikke har forklaret om øvrige indsætninger. Landsskatteretten finder herefter, at disse indsætninger hidrører fra omsætning i klagerens virksomhed. På baggrund af ovenstående ændrer Landsskatteretten Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt, og nedsætter klagerens salgsmoms med 100 kr. i 1. kvartal 2022, 410 kr. i 2. kvartal 2022 og med 520 kr. i 3. kvartal 2022. Fradrag for købsmoms Der er ikke fremlagt dokumentation for afholdte udgifter, herunder købsmoms, i form af fakturaer eller tilsvarende dokumentation for levering og betalt moms af klageren. Landsskatteretten finder derfor, at klageren ikke har dokumenteret fradragsretten for købsmoms, jf. momslovens § 37. Landsskatteretten finder desuden, at der ikke kan godkendes et skønsmæssigt fradrag for købsmoms efter opkrævningslovens § 5, stk. 2. Landsskatteretten henviser i den forbindelse til SKM2025.138.BR. Landsskatteretten stadfæster herefter Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.