Tinglysningsafgift ved andet skøde i samme ejendomshandel

Journalnr. 24-0090177 Klagen vedrører Skattestyrelsens afgørelse om, at der ved tinglysningen af skøde med dato/løbenummer [...38] skal betales 9.650 kr. i tinglysningsafgift. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse. Faktiske oplysninger Den 7. november 2023 blev skøde med dato/løbenummer [...51] tinglyst på ejendommen med BFEnr. [...58] beliggende på adressen [adresse1], [by1], bestående af matrikelnumrene [matr.1], [matr.2], [matr.3] og [matr.4], [adresse2], [by2], samt matrikelnumrene [matr.5] og [matr.6], [adresse3], [by3]. Det fremgår af skødet, at datoen for købsaftalen var den 10. maj 2023, og at overtagelsesdatoen var den 1. august 2023. Det fremgår endvidere af skødet, at der kun blev handlet en del af ejendommen, med følgende beskrivelse: ”Areal der overdrages Handlen vedrører alene del 2 af matr.nr. [matr.3] [adresse2], [by2] (10.827 m2) og del 4 af matr.nr. [matr.7] [adresse2], [by2] (9.182 m2), der er under udstykning. Skødet Begæres tinglyst med frist til matrikulær berigtigelse.” Købesummen udgjorde ifølge skødet 1.300.000 kr., og der blev betalt 9.650 kr. i tinglysningsafgift. Den 22. januar 2024 blev skøde med dato/løbenummer [...38] tinglyst på ejendommen med BFEnr. [...77] bestående af matriklerne [matr.8], [matr.7], [matr.9], [matr.10], [matr.11] og [matr.12], [adresse2], [by2]. Ejendommen bestod af landbrugsjord og havde ingen selvstændig adresse. Det fremgår af skødet, at datoen for købsaftalen var den 10. maj 2023, og at overtagelsesdatoen var den 1. august 2023. Købesummen udgjorde ifølge skødet 1.300.000 kr. Det fremgår af det pågældende skøde, at der kun blev handlet en del af ejendommen, med samme beskrivelse af areal, der blev overdraget, som i skødet med dato/løbenummer [...51]. Ved anmeldelsen til tinglysning blev der afgivet følgende oplysninger og erklæringer, der fremgår af skøde med dato/løbenummer [...38]: ”Tinglysningsafgift Afgift: 0 DKK Afgiftspligtigt beløb: 0 DKK Erklæring vedr. Tinglysningsafgift: Anmeldelser der tidligere har kunnet anmeldes i en anmeldelse, men som nu kræver flere anmeldelser Anmelder erklærer, at påtegning/dokument skal tinglyses som en del af én samlet overdragelse, der omfatter flere ejendomme. Grundafgift er betalt samtidig med anden tinglyst påtegning /dokument vedrørende samme anmeldelse: Dato/løbenr. Dato/løbenummer: 07.11.2023-[...51]” Køber og sælger var identiske i de to skøder, og selskabet var anmelder af begge skøder til tinglysning. Tinglysningsretten har oversendt spørgsmålet om grundlaget for tinglysningsafgiftens beregning til Skattestyrelsen til afgørelse. Selskabet har som bilag til klagen fremlagt købsaftale af 10. maj 2023 vedrørende salg af ejendommen [adresse1], [by1]. Købsaftalen er underskrevet af køber den 4. maj 2023 og af sælger den 10. maj 2023. Følgende fremgår bl.a. af købsaftalen: ”1. Ejendommen Købsaftalen omhandler ejendommen: Adresse: [adresse1], [by1] Ejendomstype: Nedlagt landbrug Matrr.nr.: [matr.3] [adresse2], [by2] BFE-nr.: [...58] Ejendomsnr.: [...85] Kommune: [by4] For så vidt angår ejendommens øvrige data henvises til den vedlagte salgsopstilling. Se endvidere ”Standardvilkår for Dansk Ejendomsmæglerforenings købsaftale”.” … 3. kontantpris Kontantprisen er aftalt til kr. 1.300.000 kr. … 11. Individuelle vilkår aftalt mellem køber og sælger, herunder evt. ændringer til standardvilkår … Ejendommen er under udstykning Det samlede jordtilliggende, incl. arealet, hvorpå ejendommens bygninger er beliggende er aftalt til min 20.010 m2, da køberne ønsker at opretholde landbrugspligten op ejendommen. …” Selskabet har ligeledes fremlagt tillæg til købsaftale af 2. oktober 2024, hvoraf følgende fremgår: ”2. Ejendommen Ejendomstype: Nedlagt landbrug Matr.nr.: [matr.7] [adresse2], [by2] grundareal 9.182 m2 heraf vej 0 m2 [matr.3] [adresse2], [by2] grundareal 10.827 m2 heraf vej 0 m2 BFE-nr.: [...58] Beliggende: [adresse1], [by1] Kommune: [by4] kommune nr.: [...] 3. Ændring/tillæg til købsaftale Køber og sælger erklærer sig enige i, at handlen med [adresse1], [by1] indgået med købsaftalen underskrevet af køber den 04.05.2023 og sælger den 10.05.2024 omfatter både del nr. 2 af matr. [matr.3] [adresse2], [by2] (areal 10.827 m2) og del nr. 4 af [matr.7] [adresse2], [by2] (areal 9.182) - i alt et areal på 20.009 m2. Køber og sælger er enige om, at købesummen kr. 1.300.000 omfatter begge de ovennævnte del numre. De 2 omfattede del nr. er dog blevet tinglyst på 2 forskellige skøder, men parterne er enige i, at dette ikke ændre på, at der kun findes én samlet købesum på kr. 1.300.000.” Selskabet har desuden fremsendt en e-mail, som er sendt den 19. juli 2024 fra selskabet til Skattestyrelsen. Følgende fremgår blandt andet af mailen: ”… I købsaftalen har mægleren ikke fået uddybet del nr. og matrikel nr., om handlen omfattede. Men det fremgår af købsaftalens afsnit 11, at handlen efter udstykning skal omfatte ca. 20.010 m2. Af vedhæftet måleblad, skematisk redegørelse og tinglysningsrids kan du se, at de 2 delnumre efter udstykning ender på 20.009 m2. Dvs. stort set det areal, der var aftalt i købsaftalen. Køber og sælger accepterer arealet på begge delnumre til samlet nu at være 20.009 m2. Da jeg opretter det første skøde (dato/løbenr. [...51]), overser jeg, at del nr. 4 hører til matrikel nr. [matr.7], og at matrikel nr. [matr.7] ikke var medtaget i skødet. Det er først, da landinspektøren gør mig opmærksom med det, at jeg ser fejlen. Derfor opretter jeg endnu et skøde ([...38]), så del nr. 4 af [matr.7] også kan blive skødet korrekt over, så sagen hos Geodatastyrelsen kan gå på plads. Købesummen på kr. 1.300.000 har hele tiden været den samlet købesum for begge delnumre og været én samlet handel. …” Selskabet har endvidere udover de to skøder, købsaftale og tillæg til købsaftalen samt e-mail af 19. juli 2024 som bilag til klagen fremlagt udskrift fra [finans1] vedrørende betaling af 9.786 kr. til Skattestyrelsen, brev af 12. juni 2024 fra Skattestyrelsen med anmodning om oplysninger til brug for beregning af tinglysningsafgift for tinglysning af skøde med dato/løbenummer [...38], Skattestyrelsens forslag til afgørelse af 28. juni 2024 samt e-mail af 25. juni 2024 fra selskabet med fremsendelse af købsaftalen til Skattestyrelsen. Desuden har selskabet for Skattestyrelsen fremlagt registreringsmeddelelse af 7. februar 2024 samt landinspektør rids udfærdiget den 4. september 2023 over delnr. 1 og delnr. 2 af matrikelnummer [matr.3] samt delnr. 3 og delnr. 4 af matrikelnummer [matr.7]. Af registreringsmeddelelsen fremgår følgende: ”Samlede faste ejendomme før: Samlet fast ejendom Landbrugsejendom BFEnr. [...58] Matr. nr. [matr.1] [adresse2], [by2] ([...5]) Areal: 4054 m², heraf vejareal: Ukendt Matr. nr. [matr.2] [adresse2], [by2] ([...5]) Areal: 7181 m², heraf vejareal: 360 m² Matr. nr. [matr.3] [adresse2], [by2] ([...5]) Areal: 205493 m², heraf vejareal: 2965 m² Matr. nr. [matr.4] [adresse2], [by2] ([...5]) Areal: 54969 m², heraf vejareal: 1075 m² Matr. nr. [matr.5] [adresse3], [by3] ([...1]) Areal: 91625 m², heraf vejareal: 2570 m² Matr. nr. [matr.6] [adresse3], [by3] ([...1]) Areal: 51975 m², heraf vejareal: 0 m² Samlet fast ejendom Landbrug uden beboelse BFEnr. [...77] Matr. nr. [matr.12] [adresse2], [by2] ([...5]) Areal: 21876 m², heraf vejareal: 0 m² Matr. nr. [matr.8] [adresse2], [by2] ([...5]) Areal: 6657 m², heraf vejareal: 0 m² Matr. nr. [matr.9] [adresse2], [by2] ([...5]) Areal: 8175 m², heraf vejareal: 0 m² Matr. nr. [matr.7] [adresse2], [by2] ([...5]) Areal: 172428 m², heraf vejareal: 705 m² Matr. nr. [matr.10] [adresse2], [by2] ([...5]) Areal: 14267 m², heraf vejareal: 675 m² Matr. nr. [matr.11] [adresse2], [by2] ([...5]) Areal: 15220 m², heraf vejareal: 0 m² Registrerede ændringer: Udstykning fra flere ejendomme Fra: Matr. nr. [matr.3] [adresse2], [by2] ([...5]) Delnummer: 2 Areal: 10827 m², heraf vejareal: 0 m² Til nyt: Matr. nr. [matr.13] [adresse2], [by2] ([...5]) Fra: Matr. nr. [matr.7] [adresse2], [by2] ([...5]) Delnummer: 4 Areal: 9182 m², heraf vejareal: 0 m² Til nyt: Matr. nr. [matr.13] [adresse2], [by2] ([...5]) … SAMLEDE FASTE EJENDOMME EFTER: Samlet fast ejendom Landbrug uden beboelse BFEnr. [...58] Matr. nr. [matr.1] [adresse2], [by2] ([...5]) Areal: 4054 m², heraf vejareal: Ukendt Matr. nr. [matr.2] [adresse2], [by2] ([...5]) Areal: 7181 m², heraf vejareal: 360 m² Matr. nr. [matr.3] [adresse2], [by2] ([...5]) Areal: 194666 m², heraf vejareal: 2965 m² Matr. nr. [matr.4] [adresse2], [by2] ([...5]) Areal: 54969 m², heraf vejareal: 1075 m² Matr. nr. [matr.5] [adresse3], [by3] ([...1]) Areal: 91625 m², heraf vejareal: 2570 m² Matr. nr. [matr.6] [adresse3], [by3] ([...1]) Areal: 51975 m², heraf vejareal: 0 m² Samlet fast ejendom Landbrug uden beboelse BFEnr. [...77] Matr. nr. [matr.12] [adresse2], [by2] ([...5]) Areal: 21876 m², heraf vejareal: 0 m² Matr. nr. [matr.8] [adresse2], [by2] ([...5]) Areal: 6657 m², heraf vejareal: 0 m² Matr. nr. [matr.9] [adresse2], [by2] ([...5]) Areal: 8175 m², heraf vejareal: 0 m² Matr. nr. [matr.7] [adresse2], [by2] ([...5]) Areal: 163246 m², heraf vejareal: 705 m² Matr. nr. [matr.10] [adresse2], [by2] ([...5]) Areal: 14267 m², heraf vejareal: 675 m² Matr. nr. [matr.11] [adresse2], [by2] ([...5]) Areal: 15220 m², heraf vejareal: 0 m² Samlet fast ejendom Landbrugsejendom BFEnr. [...75] Matr. nr. [matr.13] [adresse2], [by2] ([...5]) Areal: 20009 m², heraf vejareal: 0 m²” Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har truffet afgørelse om, at der ved tinglysningen af skødet med dato/løbenummer: [...38] skal betales 9.650 kr. i tinglysningsafgift. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”… Ved tinglysning af et ejerskifte af en ejendom, skal der betales afgift efter tinglysningsafgiftslovens § 1. Afgiften for tinglysning af ejerskifte af fast ejendom er 1.850 kr. og 0,6 % af ejerskiftesummen efter § 4, stk. 1. Tinglysninger af flere ekspeditioner udløser som udgangspunkt, at der skal betales fast afgift på 1.850 kr. ved hver ekspedition. Hvis der er tale om et samlet ejerskifte, som skal tinglyses på flere faste ejendomme og som bygger på et retsforhold mellem samme parter skal der dog alene betales én fast afgift. Se tinglysningsafgiftslovens § 9. Det er i den forbindelse muligt at tinglyse et dokument og henvise til, at afgiften er betalt på et andet allerede tinglyst dokument. Det er en betingelse for at kunne anvende undtagelsesbestemmelsen i § 9, at der er tale om et samlet ejerskifte af flere ejendomme mellem samme parter. Dokumentationen for, at der sker et samlet ejerskifte, findes i købsaftalen eller andet officielt handelsdokument. I denne sag tinglyser I et skøde og henviser til at der er betalt afgift ved tinglysningen af et andet dokument. Ifølge købsaftalen ejerskiftes alene en del af ejendommen med matrikelnummer [matr.3] [adresse2], [by2], som er en del af ejendommen med matrikelnummer [matr.2] [adresse2], [by2]. Vi finder det derfor ikke dokumenteret, at der foreligger et samlet ejerskifte og det er vores opfattelse, at tinglysningen ikke er omfattet af tinglysningsafgiftslovens § 9, men bør anses for en særskilt tinglysning af fast ejendom. Købesummen er 1.300.000 kr. Vi har beregnet afgiften således: 1.300.000 kr. x 0,6 % 7.800 kr. Grundafgift 1.850 kr. I alt 9.650 kr. Da I ikke har betalt afgift ved tinglysning af skødet, skal I betale 9.650 kr. i afgift for tinglysning af skødet. …” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 15. oktober 2024 udtalt følgende: ”… Vi har gennemgået anmelders klage og kan konstatere, at der er tilføjet et tillæg til købsaftale af 3. september 2024, altså efter Skattestyrelsen har truffet afgørelse. Ifølge note 144 i Karnov, finder tinglysningsafgiftslovens § 9, stk. 1 anvendelse, når en samlet købsaftale omfatter overdragelse af flere ejendomme, hvor adkomsten skal tinglyses samtidig. Den købsaftale, som forelå på tinglysningstidspunktet omfattede ikke den ejendom, der er tinglyst i skødet. Skattestyrelsen er tilbageholdende med at anvende efterfølgende udarbejdet dokumentation til brug for et andet resultat end den afgørelse, vi umiddelbart har truffet. Som udgangspunkt mener vi, at den relevante dokumentation bør foreligge på tinglysningstidspunktet, da dette er skæringstidspunktet for tinglysning af adkomstændringen for den konkrete ejendom. Vi er desuden klar over at ejendommene er under udstykning og arealoverførsel på tinglysningstidspunktet. Vi mener imidlertid ikke, det kan føre til et andet resultat, da ejendommen i nærværende skøde ikke er omfattet af købsaftalen, som købsaftalen er udfærdiget set i forhold til, hvordan ejendommen reelt så ud på tinglysningstidspunktet den 22. januar 2024. Registreringsmeddelelsen er dannet den 7. februar 2024 og er vedlagt som bilag. Det er derfor forsat vores opfattelse, at ejerskiftet ikke kan anses som et samlet ejerskifte og at tinglysningen ikke er omfattet af tinglysningsafgiftslovens § 9, men må anses som et selvstændigt ejerskifte efter tinglysningsafgiftslovens § 4, stk. 1. Vi henviser i det væsentlige til vores afgørelse af 22. juli 2024. …” Klagerens opfattelse Selskabet har fremsat påstand om, at Skattestyrelsens opkrævning skal nedsættes til 0 kr. Til støtte for påstanden har selskabet bl.a. anført: ”Jeg ønsker at klage over afgørelse omkring tinglysningsafgift i forbindelse med tinglysning af 2 skøder for en og samme handel, men med 2 forskellige delnumre. Skat har betvivlet at skødet på de 2 delnumre faktisk var en samlet handel til en samlet købesum på kr. 1.300.000. Skat mener at mangle beviser for, at de 2 delnumre ikke hver i sær havde en købesum på kr. 1.300.000 og har derfor opkrævet tinglysningsafgift 2 gange. Dette er forkert, da der kun var tale om én handel til en samlet købesum på i alt kr. 1.300.000. Som bevis har køber og sælger underskrevet et tillæg til købsaftalen, hvor de erklærer at handlen med de 2 delnumre er en samlet handel og med kun én købesum på i alt kr. 1.300.000. ....” Landsskatterettens afgørelse Landsskatteretten skal tage stilling til, om det er med rette, at Skattestyrelsen har opkrævet 9.650 kr. i tinglysningsafgift for tinglysningen af skødet med dato/løbenummer [...38], herunder om der kan ske afgiftsfritagelse for den faste afgift i medfør af tinglysningsafgiftslovens § 9, stk. 1. Retsgrundlaget Når der i det følgende henvises til tinglysningsafgiftsloven, er det en henvisning til lovbekendtgørelse nr. 1083 af 22. juni 2020 om afgift af tinglysning og registrering af ejer- og panterettigheder mv. med senere lovændringer frem til den 22. januar 2024, som er tidspunktet for tinglysningen af skødet. Det fremgår af tinglysningsafgiftslovens § 1, stk. 1, nr. 1, at der skal betales en afgift til statskassen ved tinglysning af betinget eller endeligt ejerskifte af fast ejendom, jf. §§ 4 og 10. Følgende fremgår af tinglysningsafgiftslovens § 4, stk. 1: “For tinglysning af ejerskifte af fast ejendom eller andele heraf udgør afgiften 1.850 kr. og 0,6 pct. af ejerskifte- summen. Dette gælder også, hvis ejerskiftet er betinget.” Af tinglysningsafgiftslovens § 4, stk. 5, fremgår følgende: ”Angives værdien ikke, eller afgives de foreskrevne erklæringer efter stk. 2 eller 4 ikke, eller er registreringsmyndigheden i tvivl om rigtigheden af værdien efter stk. 1-4, oversender registreringsmyndigheden spørgsmålet om grundlaget for afgiftens beregning til told- og skatteforvaltningen til afgørelse, når tinglysningsekspeditionen er afsluttet. Registreringsmyndigheden underretter samtidig anmelderen om oversendelsen. Told- og skatteforvaltningen foranlediger om fornødent ejendommens værdi vurderet ud fra oplysningerne om ejendommen ved anmeldelsen til tinglysning efter principperne i ejendomsvurderingslovens §§ 15 og 16. Told- og skatteforvaltningen beregner afgiften på grundlag af værdien, når denne foreligger.” Af tinglysningsafgiftslovens § 9, stk. 1, fremgår følgende: Ved tinglysninger på flere ejendomme, der sker som led i et samlet ejerskifte eller en samlet pålæggelse af en servitut, og som bygger på et retsforhold mellem samme parter, betales ud over den variable afgift, der er nævnt i § 4, stk. 1, alene én afgift på 1.850 kr. Sker der tinglysning af flere rettighedstyper, udgør afgiften dog 1.850 kr. pr. rettighedstype. Sker tinglysninger på flere ejendomme som led i en samlet pantsætning, der er omfattet af § 5 a, betales ud over den variable afgift nævnt i § 5 a alene én afgift på 1.825 kr. Følgende fremgår af tinglysningsafgiftslovens § 9, stk. 2: “Skatteministeren kan fastsætte nærmere regler om dokumentation for, at betingelserne for at betale afgift efter stk. 1 er opfyldt.” Følgende fremgår af tinglysningsafgiftslovens § [matr.12], stk. 1: “Afgiftspligten indtræder ved anmeldelsen til tinglysning eller registrering, jf. dog § 6 b, stk. 2. Afgiften forfalder til betaling ved tinglysningen eller registreringen, jf. dog § 17.” Med hjemmel i tinglysningsafgiftslovens § 9, stk. 2, er der i § 35 i bekendtgørelse nr. 2283 af 29. december 2020 (tinglysningsafgiftsbekendtgørelsen) fastsat nærmere regler om dokumentation for, at betingelserne for at betale afgift efter tinglysningsafgiftslovens § 9, stk. 1, er opfyldt. Følgende fremgår af § 35, stk. 1: “Er det som følge af det digitale tinglysningssystem nødvendigt at anmelde samme retsforhold mellem samme parter flere gange, idet samme retsforhold omfatter flere faste ejendomme, betales der afgift efter tinglysningsafgiftslovens § 9, stk. 1. Afgiften betales ved tinglysning af det første dokument i den samlede tinglysning. Det er en betingelse for afgiftsfritagelsen for grundafgiften af de efterfølgende tinglysninger, at det ikke er muligt at tinglyse retsforholdet som én anmeldelse. Det er ligeledes en betingelse for afgiftsfriheden, at der afgives følgende erklæring samt dato og løbenummer på dokumentet vedrørende pant: »Anmelder erklærer, at tinglysning sker som en del af en samlet pantsætning/påtegning, der omfatter flere faste ejendomme. Grundafgift er betalt samtidig med anden tinglysning vedrørende samme anmeldelse: Dato-løbenummer.«” Følgende fremgår af § 35, stk. 2, i tinglysningsafgiftsbekendtgørelsen: “Vedrører tinglysningerne én samlet overdragelse, som omfatter flere ejendomme, er det en betingelse for afgiftsfritagelse for grundafgiften for de efterfølgende tinglysninger, at anmelder afgiver følgende erklæring samt dato og løbenummer: »Anmelder erklærer, at påtegning/dokument skal tinglyses som led i én samlet overdragelse, der omfatter flere ejendomme. Grundafgiften er betalt samtidig med anden tinglyst påtegning/dokument vedrørende samme anmeldelse: Dato-løbenummer.«” Af forarbejderne, LFF 2011-01-26 nr. 123, til tinglysningslovens § 9 fremgår følgende af de almindelige bemærkninger: “3.3. Afgiftsfritagelse for visse typer af tinglysninger, der var afgiftsfri før den 8. september 2009 3.3.1 Gældende ret Anvendelsen af det digitale tinglysningssystem blev påbegyndt den 8. september 2009. I praksis har det efterfølgende vist sig, at der i visse situationer opstår pligt til at betale tinglysningsafgift alene som følge af de ændrede fremgangsmåder ved tinglysning med anvendelsen af det digitale tinglysningssystem. Der er tale om forskelligartede tilfælde: … Tinglysning på flere ejendomme i tingbogen Ved den papirbaserede tinglysning (før den 8. september 2009) var det muligt at fremsende ét dokument til tinglysning, som skulle tinglyses på flere ejendomme i tingbogen. F.eks. hvis der var tale om et skøde vedrørende overdragelse af flere faste ejendomme, et pantebrev med pant i flere ejendomme, eller en servitut der vedrørte flere ejendomme. Før indførelsen af digital tinglysning skulle der i disse situationer kun betales fast afgift én gang, idet der kun forelå anmeldelse af ét dokument til tinglysning. Med det digitale tinglysningssystem vil en tinglysning på flere ejendomme ofte kræve, at der foretages en særskilt tinglysning i systemet for hver ejendom. F.eks. vil der ved tinglysning af ejerskifte skulle oprettes og tinglyses et særskilt adkomstdokument på hver ejendom, som overdrages. Dette udløser den faste afgift på 1.400 kr. for hver ejendom, som tinglysningen vedrører. 3.3.2. Forslagets baggrund Det har ikke været hensigten, at indførelsen af det digitale tinglysningssystem skulle medføre tinglysningsafgift i større omfang end hidtil. Det har således været forudsat ved ændringerne i tinglysningssystemet, at disse skulle være afgiftsmæssigt neutrale. Det har efterfølgende vist sig, at der er opstået situationer, hvor ændringerne har medført opkrævning af tinglysningsafgift i videre omfang end hidtil. Forslaget har til formål at fritage de pågældende situationer, således at der ikke opkræves afgift i videre omfang end hidtil. 3.3.3. Forslagets indhold Med forslaget fritages de tilfælde, der er nævnt under punkt 3.3.1, for afgift. ...” Af lovforslagets specielle bemærkninger fremgår bl.a. følgende vedrørende tinglysningsafgiftslovens § 9: “Til stk. 1 Den foreslåede bestemmelse har til formål at sikre, at der ved samlede tinglysninger på flere ejendomme kun skal betales én afgift på 1.400 kr. ud over den variable afgift efter § 4, stk. 1 eller § 5, stk. 1. Det er en betingelse, at tinglysningerne sker som led i en samlet pantsætning, et samlet ejerskifte eller en samlet pålæggelse af en servitut, og som bygger på et retsforhold mellem de samme parter. Det kan f.eks. være tilfældet ved en samlet overdragelse af flere ejendomme mellem samme sælger og køber. Inden den digitale tinglysning blev iværksat, kunne der ske tinglysning heraf ved anmelde af kun ét dokument til tinglysning og dermed betaling af kun én afgift på 1.400 kr. ud over variabel afgift. Efter indførelsen af den digitale tinglysning er det i en del tilfælde nødvendigt at foretage flere tinglysninger og oprette flere særskilte dokumenter til tinglysning. Bestemmelsen finder anvendelse, når der eksempelvis sker samtidig pantsætning af flere ejendomme til sikkerhed for det samme lån, når en samlet købsaftale omfatter overdragelse af flere ejendomme, hvor adkomsten derfor skal tinglyses samtidig, eller hvor en servitut, der omfatter flere ejendomme, skal tinglyses på disse ejendomme samtidigt. Den bagvedliggende aftale eller retsstiftende forhold, som ligger til grund for den tinglyste rettighed, skal være mellem samme parter, dvs. f.eks. samme køber og sælger, eller en grundejerforening og dens medlemmer. At tinglysningerne skal ske som led i en samlet pantsætning m.v. skal forstås således, at tinglysningerne i det digitale tinglysningssystem finder sted eller tastes i forlængelse af hinanden, svarende til den tinglysning af ét dokument, som kunne ske før indførelsen af det digitale tinglysningssystem. …” Af Landsskatterettens kendelse af 30. august 2006, offentliggjort som SKM2007.81.LSR, fremgår det, at tinglysningsafgiften er en transaktionsbaseret afgift, som knytter sig til den faktiske behandling af dokumenter omfattet af tinglysningsafgiftsloven, herunder overdragelse fra et retssubjekt til et andet. Afgiftspligten indtræder, når der registreres en adkomstændring i tingbogen. Landsskatterettens begrundelse og resultat For tinglysning af ejerskifte af fast ejendom eller andele heraf udgør afgiften 1.850 kr. og 0,6 pct. af ejerskiftesummen, jf. tinglysningsafgiftslovens § 4, stk. 1. Der er tale om et ejerskifte, når der registreres en adkomstændring i tingbogen. Herved forstås, at den i tingbogen angivne ejer ændres fra et retssubjekt til et andet. Baggrunden for ejerskiftet er derfor uden betydning for afgiftspligten. Tinglysningsafgiften er en transaktionsbaseret afgift, som knytter sig til den faktiske behandling af dokumenter omfattet af tinglysningsafgiftsloven, herunder overdragelse fra et retssubjekt til et andet. Der kan henvises til Landsskatterettens kendelse af 30. august 2006, offentliggjort som SKM2007.81.LSR. Retten finder, at der ved tinglysningen af skøde med dato/løbenummer [...38] blev registreret en adkomstændring i tingbogen, og at der dermed blev tinglyst et ejerskifte omfattet af tinglysningsafgiftslovens § 4, stk. 1, hvorfor såvel den faste afgift som den variable afgift som udgangspunkt skal betales efter denne bestemmelse. Dette uanset, om der, som anført af selskabet, var tale om en samlet handel eller ej, som omfattede arealerne i skøderne med dato/løbenummer [...51] og dato/løbenummer [...38], idet tinglysningsafgiften er en transaktionsbaseret afgift, som knytter sig til den faktiske behandling af dokumenter omfattet af tinglysningsafgiftsloven, jf. SKM2007.81.LSR. Det af selskabet anførte om, at det beror på en fejl fra selskabets side, at arealet i skødet med dato/løbenummer [...38] ikke var medtaget i skødet med dato/løbenummer [...51], kan i øvrigt ikke føre til et andet resultat, da den nærmere baggrund for ejerskiftet er uden betydning for afgiftspligten. Ved tinglysninger på flere ejendomme, der sker som led i et samlet ejerskifte eller en samlet pålæggelse af en servitut, og som bygger på et retsforhold mellem samme parter, betales ud over den variable afgift, der er nævnt i § 4, stk. 1, alene én afgift på 1.850 kr. (den faste afgift), jf. tinglysningsafgiftslovens § 9, stk. 1, 1. pkt. Det er dog en betingelse for denne afgiftsfritagelse, at det ikke er muligt at tinglyse forholdet som én samlet anmeldelse. Afgiftsfritagelsen er således betinget af, at det som følge af det digitale tinglysningssystem er nødvendigt at anmelde forholdet flere gange. Dette fremgår af § 35, stk. 1, i tinglysningsafgiftsbekendtgørelsen. Vedrører tinglysningerne én samlet overdragelse, som omfatter flere ejendomme, er det tillige en betingelse for fritagelse for den faste afgift for de efterfølgende tinglysninger, at anmelder afgiver en erklæring herom. Dette fremgår af tinglysningsafgiftsbekendtgørelsens § 35, stk. 2. Ved anmeldelsen til tinglysning af skødet med dato/løbenummer [...38] blev der afgivet erklæring som nævnt i tinglysningsafgiftsbekendtgørelsens § 35, stk. 2. Det fremgår af de specielle bemærkninger i lovforarbejderne til tinglysningsafgiftslovens § 9, LFF 2011-01-26 nr. 123, at tinglysningerne i det digitale tinglysningssystem, for at være én samlet overdragelse, skal finde sted eller tastes i forlængelse af hinanden, svarende til den tinglysning af ét dokument, som kunne ske før indførelsen af det digitale tinglysningssystem. Retten finder, at allerede fordi de to skøder tinglyses med ca. 2,5 måneders mellemrum og derfor ikke er tinglyst i forlængelse af hinanden, kan tinglysningsafgiftslovens § 9, stk. 1, ikke finde anvendelse. Retten finder i øvrigt, at der ikke er tale om en situation omfattet af tinglysningsafgiftsbekendtgørelsens § 35, stk. 1, hvor det digitale tinglysningssystem medfører, at et retsforhold ikke kan tinglyses som én anmeldelse, idet oprettelsen og tinglysningen af skøde nummer to efter det oplyste skete for at berigtige en fejl i det første tinglyste skøde. Landsskatteretten finder herefter, at såvel den faste afgift som den variable afgift skal betales ved tinglysningen af skødet med dato/løbenummer [...38] i medfør af tinglysningsafgiftslovens § 4, stk. 1. Det af selskabet i øvrigt anførte kan ikke føre til et andet resultat. Det er derfor med rette, at Skattestyrelsen har opkrævet 9.650 kr. i tinglysningsafgift for tinglysning af skødet med dato/løbenummer [...38]. Landsskatteretten stadfæster herefter Skattestyrelsens afgørelse.