Skønsmæssig aktieavance ved tvangsopløsning af anpartsselskab

Journalnr. 24-0088184 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Aktieindkomst Avance ved ophør af [virksomhed1] ApS 79.295 kr. -1 kr. Stadfæstelse Faktiske oplysninger Klageren ejede selskaberne [virksomhed2] ApS, [virksomhed3] ApS og [virksomhed1] ApS (herefter ”Selskabet”). Alle tre selskabet blev opløst i 2022. Klageren stiftede Selskabet med en kapital på 1 kr. til kurs 100, og selskabskapitalen blev forhøjet med 39.999 kr. den 13. marts 2020 ved indbetaling af overført reserver/overskud til kurs 100. Selskabet blev tvangsopløst den 22. februar 2022, og det sidste regnskab, der er indsendt til Erhvervsstyrelsen, var for perioden 1. januar 2020 til 31. december 2020. Af selskabets regnskab fremgår, at egenkapitalen udgjorde 41.781 kr. den 31. december 2020. Klagerens repræsentant har fremsendt kontoudskrifter for Selskabets konto for perioden 1. januar 2021 til 10. juni 2021 til Skattestyrelsen. På den baggrund har Skattestyrelsen ved en skønsmæssig opgørelse fastsat egenkapitalen i Selskabet til 79.296 kr. på ophørstidspunktet. Klageren har for indkomståret 2022 selvangivet et samlet tab på aktier på 167.500 kr. i sin aktieindkomst. Trods opfordring hertil er der ikke for Skatteankestyrelsen fremlagt yderligere dokumentation vedrørende udbetaling i forbindelse med tvangsopløsningen. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har ansat klagerens aktieavance til 79.295 kr. i forbindelse med Selskabets ophør. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”2.2 Vores begrundelse og bemærkninger Udlodning af likvidationsprovenu i samme kalenderår, som selskabet endeligt opløses, beskattes efter aktieavancebeskatningsloven. Det står i aktieavancebeskatningslovens § 2, stk. 1. Reglerne om, at tab ved afståelse af aktier kan fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, står i aktieavancebeskatningslovens § 13. Vi kan opgøre den kontante anskaffelsessum for [virksomhed1] ApS til 1 kr. Kapitalforhøjelsen den 13. marts 2020 på 39.999 kr. sker ved overførte reserver/overskud. Da det er selskabets egne midler der bruges til at forhøje kapitalen med, påvirker det ikke din anskaffelsessum, som derfor forbliver 1 kr. for nominelt 40.000 anparter. Vi har den 6. august 2024 fra din revisor modtaget en udskrift af selskabets kontoudtog for perioden 1. januar 2021 til 30. juni 2021. På baggrund af kontoudtoget har vi opgjort selskabets indtægter til 614.442 kr. og selskabets udgifter kan vi opgøre til 647.166 kr. Da der ikke foreligger et regnskab frem til selskabets ophør, har vi taget udgangspunkt i fremsendte kontoudtog til opgørelse af selskabets egenkapital. Opgørelsen fremgår af bilag 1. På baggrund af det fremsendte kontoudtog kan egenkapitalen ved selskabets ophør opgøres til: Egenkapital pr. 31. december 2020 41.781 kr. + Indtægter i 2021 614.442 kr. - Råvarer og hjælpematerialer 40.500 kr. - Tilgodehavender fra salg 1 kr. - Andre tilgodehavender 10.000 kr. - Udgifter i 2021 647.166 kr. + Leverandører af varer og tjenesteydelser 10.000 kr. + Selskabsskat 12.452 kr. + Anden gæld 20.438 kr. + Gæld til virksomhedsdeltager 18.550 kr. + Lån til [virksomhed3] ApS 15.800 kr. + Udbetaling privat 43.500 kr. Skønnet egenkapital 30. juni 2021 79.296 kr. Skønnet er foretaget efter de regler, der er beskrevet i skattekontrollovens § 74. Ved skønnet er der lagt vægt på: selskabets sidst kendte egenkapital på 41.781 kr. pr. 31. december 2020 at der af selskabets balance 31. december 2020 fremgik aktiver i form af tilgodehavender fra salg, andre tilgodehavender samt råvarer. at der af selskabets balance 31. december 2020 fremgik passiver i form af gæld til leverandører, selskabsskat og anden gæld. bevægelser på selskabets kontoudtog for perioden 1. januar 2021 til 30. juni 2021, hvor der er opgjort indtægter for 614.442 kr. og udgifter for 647.166 kr. at selskabets aktiver og passiver 31. december 2020 modregnes i de indtægter og udgifter der har været på selskabets kontoudtog i 2021, ved opgørelsen af selskabets egenkapital pr. 30. juni 2021. Idet provenuet overstiger anskaffelsessummen, er der tale om en gevinst, der er skattepligtig efter aktieavancebeskatningslovens § 12. Den skattepligtige gevinst, kan herefter opgøres således: Skønnet provenu ved ophør 79.296 kr. - Skattemæssig anskaffelsessum 1 kr. Skattepligtig gevinst 79.295 kr. Gevinsten skal medregnes i aktieindkomsten. Det står i personskattelovens § 4 a, stk. 1, nr. 4. (…)” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 18. december 2024 udtalt følgende: ”Skattestyrelsen henviser til sagsnotatet, hvor sagsforløbet er beskrevet. Der er ikke i klagen ikke angivet en begrundelse for uenigheden. Der er heller ikke indsendt nye oplysninger eller materiale. Skattestyrelsen har derfor ingen øvrige bemærkninger til sagen. ” Klagerens opfattelse Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at klagerens aktieavance skal ansættes til 1 kr. i forbindelse med Selskabets ophør. Til støtte for påstanden har repræsentanten anført: ”[klager]s aktieindkomst i 2022 er forhøjet med kr. 126.795 på baggrund af et skøn” Repræsentanten har den 22. oktober 2024 yderligere anført: ”Vi skal anmode om at fristen for indsendelse af yderligere begrundelse af klage udsættes til den 15. november 2024. Vi har modtaget materialer til brug for udarbejdelse af dokumentation af at der ikke er udbetalt midler til [klager] i forbindelse med tvangsopløsningen men behøver mere tid til fremskaffelse af yderligere materialer og udarbejdelse af dokumentation.” Repræsentanten har ikke indsendt yderligere dokumentation. Landsskatterettens afgørelse Sagen angår skønsmæssig opgørelse af aktieavance i forbindelse med selskabsophør, herunder opgørelsen af Selskabets egenkapital på ophørstidspunktet. Retsgrundlaget Gevinst og tab ved afståelse af aktier skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, jf. aktieavancebeskatningslovens §§ 1 og 13. Gevinst og tab ved udlodning af likvidationsprovenu fra aktieselskaber m.v. i det kalenderår, hvori selskabet m.v. endeligt opløses, behandles efter reglerne i aktieavancebeskatningsloven, jf. aktieavancebeskatningslovens § 2, stk. 1. Gevinst og tab opgøres som forskellen mellem afståelsessummen og anskaffelsessummen for de pågældende aktier, jf. aktieavancebeskatningslovens § 26, stk. 2. Skattestyrelsen kan foretage en ansættelse skønsmæssigt, jf. skattekontrollovens § 74. Landsskatterettens begrundelse og resultat Klagerens anskaffelsessum for anparterne i Selskabet udgjorde 1 kr. Selskabets egenkapital udgjorde 41.781 kr. pr. 31. december 2020. På baggrund af Selskabets kontoudtog for perioden 1. januar 2021 til 10. juni 2021 har Skattestyrelsen opgjort egenkapitalen for Selskabet på ophørstidspunktet til 79.296 kr. Landsskatteretten tiltræder Skattestyrelsens opgørelse af Selskabets egenkapital på ophørstidspunktet og tiltræder, at værdien udgør klagerens afståelsessum for anparterne. Herefter tiltræder Landsskatteretten den af Skattestyrelsen opgjorte gevinst på anparterne på 79.295 kr. (79.296 kr. - 1 kr.). Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.