Undervisning i patientkommunikation anset for momspligtig kursusvirksomhed

Journalnr. 24-0087105 Klagen angår, at Skattestyrelsen har anset, at virksomhedens omsætning på 273.117 kr. for perioden 1. halvår 2021 til og med 2. halvår 2022 er momspligtig og derfor har forhøjet virksomhedens momstilsvar med salgsmoms svarende til 54.623 kr. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse. Faktiske oplysninger Enkeltmandsvirksomheden [klager] med CVR-nr. [...1] er opstartet den 1. januar 2014 og ophørt den 31. december 2023. Virksomheden var registreret med branchekoden 841200 Administration af sundhedsvæsen, undervisning, kultur og sociale forhold undtagen social sikring. Virksomheden har haft adresse på C/O [person1], [adresse1], [by1], som også var virksomhedens indehavers private adresse. Virksomheden har været momsregistreret med halvårs afregning, men har ikke angivet moms. Skattestyrelsen har gennemført en kontrol af indehaverens skatteansættelse for indkomståret 2021 og 2022 og virksomhedens momstilsvar for 1. halvår 2021 til og med 2. halvår 2022. Virksomhedens indehaver har over for Skattestyrelsens oplyst, at virksomhedens aktiviteter bestod i holdundervisning i patientkommunikation. Indehaveren har lagt til grund, at der er tale om ikke momspligtige aktiviteter og har derfor ikke opkrævet og angivet salgsmoms. Skattestyrelsen har bl.a. indhentet virksomhedens bankkontoudskrifter fra [finans1]. Skattestyrelsen har på baggrund af indsætninger på virksomhedens bankkonto i [finans1] opgjort virksomhedens omsætning til 135.841 kr. for 1. og 2. halvår 2021 og 137.276 kr. for 1. og 2. halvår 2022, dvs. i alt 273.117 kr. Der er tale om følgende bankindsætninger, som kommer fra samme bankkonto: Dato Posteringstekst Beløb 07-01-2021 fakt. 1480 13.200,00 kr. 03-02-2021 fakt. 1481 11.890,00 kr. 03-03-2021 fakt. 1482 11.787,50 kr. 31-03-2021 fakt. 1483 15.118,75 kr. 05-05-2021 fakt. 1484 5.330,00 kr. 02-07-2021 akt. 1485 18.962,50 kr. 05-08-2021 fakt. 1486 13.325,00 kr. 03-09-2021 fakt. 1487 6.713,75 kr. 01-10-2021 fakt. 1488 14.247,50 kr. 02-11-2021 fakt. 1489 9.993,75 kr. 02-12-2021 fakt. 1490 15.272,50 kr. I alt 2021 (afrundet) 135.841 kr. Dato Posteringstekst Beløb 06-01-2022 fakt. 1491 12.043,75 kr. 02-02-2022 fakt. 1492 9.737,50 kr. 02-03-2022 fakt. 1493 15.067,50 kr. 06-04-2022 fakt. 1494 14.145,00 kr. 04-05-2022 fakt. 1495 9.276,25 kr. 03-06-2022 fakt. 1496 13.581,25 kr. 01-07-2022 fakt. 1497 9.997,50 kr. 03-08-2022 fakt. 1498 6.020,00 kr. 02-09-2022 fakt. 1499 15.265,00 kr. 07-10-2022 fakt. 1500 8.438,75 kr. 02-11-2022 fakt. 1501 12.685,00 kr. 01-12-2022 fakt. 1502 11.018,75 kr. I alt 2022 (afrundet) 137.276 kr. Skattestyrelsen har anset, at omsætningen kan henføres til momspligtige aktiviteter og har herefter opgjort salgsmomsen således: 2021 2022 I alt Virksomhedens bankkonto 135.841 kr. 137.276 kr. 273.117 kr. Salgsmoms 20% 27.168 kr. 27.455 kr. 54.623 kr. Indehaveren har oplyst til Skattestyrelsen i, at hun ikke er enig i, at der er tale om momspligtige aktiviteter. Indehaveren har til støtte herfor fremlagt en faktura udstedt til [virksomhed1], [by2] af 2. september 2020. Fakturateksten er anført med ”undervisning/træning”. Fakturabeløbet udgør 8.350 kr. Det fremgår, at der ikke er beregnet moms. I forbindelse med klagesagens behandling har indehaveren fremlagt 11 fakturaer udstedt til [virksomhed1], [by2] for perioden 1. februar 2021 til 31. december 2021 og ni fakturaer udsted til [virksomhed1], [by2]for perioden 31. januar 2022 til 2. oktober 2022. Det fremgår af fakturaerne, at der ikke er beregnet moms. Fakturateksterne er anført med ”Afregning af timer – specifikation vedlagt”. De specifikationer, som der er henvist til, har klageren ikke fremlagt. Indehaveren har ikke fremlagt yderligere oplysninger eller materiale i forhold til virksomhedens aktiviteter. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har anset, at bankindsætninger på virksomhedens bankkonto udgør momspligtig omsætning og har forhøjet virksomhedens momstilsvar med en salgsmoms på 54.623 kr. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”1. Opgørelse af omsætning og omsætning anset for momspligtig (…) 1.3. Vores begrundelse og bemærkninger Det ses af statsskattelovens § 4, stk. 1, litra a, at indkomst fra selvstændig virksomhed er skattepligtig. Vi har sammenholdt din oplyste omsætning ifølge dine regnskaber, med de indsætningerne på din erhvervskonto og privatkonto. Indsætningerne på din erhvervskonto henviser alle til fakturanumre fra 1480 til 1502, og vi vurde­rer disse indsætninger til at vedrører din omsætning. Herudover er der på din erhvervskonto indsat et beløb på 61.353 kr. med posteringsteksten Erhvervsstyrelsen\Re. Det er vores opfattelse at belø­bet vedrører corona selvstændig kompensation (36-069), for beskatning her af se under øvrige punkter nedenfor. På din privat konto fremgår tre indsætninger, med posteringsteksten Fakt 1489 [person2], Fakt 1496 [person2] og Fakt 1526 [person2]. Posteringsteksterne indikerer, at der er tale om betaling af leveringer og vi vurderer at de vedrører din omsætning. Vi vurderer, at indsætningerne på din erhvervskonto og de tre indsætninger på din privatkonto må være modtaget i forbindelse med udøvelsen af din virksomhed. De indsætninger, vi har vurderet, vedrører din omsætning, har vi opgjort til: (…) Tabel udeladt Det ses af momslovens § 4, stk. 1, at levering af varer og ydelser mod vederlag her i landet er momspligtig. Efter momsloven er en række varer og ydelser fritaget for moms, herunder undervisning, se momslovens § 13, stk. 1, nr. 3. Denne fritagelse gælder dog ikke, når der er tale om kursusvirksomhed, der drives med gevinst for øje og som primært retter sig mod virksomheder og institutioner. Du har oplyst, at aktiviteterne i din virksomhed har været undervisning i patient kommunikation, der er foregået i hold. Indsætningerne på din erhvervskonto kommer alle fra samme bankkonto. Som sælger er du forpligtet til at udstede faktura, der lever op til fakturakravene. Det er blandt andet et krav, at der af en faktura fremgår mængden og arten af leverede varer eller omfanget og arten af de leverede ydelser. Se momsbekendtgørelsens § 58, stk. 1, nr. 5 for indkomstår 2021 og § 57, stk. 1, nr. 5 for indkomstår 2022. Vi har efterspurgt men ikke modtaget dine salgsfaktura for 2021 og 2022 og har således ikke kunne se, hvad du har faktureret i kontrolperioden. Aktiviteter: Undervisning/træning leveret til virksomhed, [virksomhed1] Du har dog med dine bemærkninger sendt os en faktura fra indkomståret 2020, der ikke tilhører kontrolperioden. Af denne faktura fremgår, at du har leveret undervisning/træning til [virksomhed1] i [by2]. Der fremgår ikke hvilken specifik undervisning/træning, der er leveret, idet der ikke er oplyst, hvor mange timers undervisning/træning der er leveret, hvornår undervisning/træning er leveret, hvor undervisningen/træningen er sket, og hvor mange/hvem der har deltaget i undervisningen/træningen. Du har ad flere gange oplyst os omkring dine virksomhedsaktiviteter. Ud fra dine oplysninger anser vi dig for at drive hold undervisning/træning i patientkommunikation. Det er vores opfattelse, at dine aktiviteter i 2021 og 2022 har være afholdt med henblik på at opnå økonomisk overskud i din virksomhed. Vi betragter dine aktiviteter for primært at være rettet mod virksomheder idet dine indtægter formodes at stammer her fra [virksomhed1] i [by2]. Det formoder vi, eftersom du har sendt os en faktura for 2020 udstedt hertil, og indbetalingerne på din erhvervskonto der refererer til fakturanumre stammer alle fra samme bankkonto. Vores samlede vurdering er, at du driver kursusvirksomhed med gevinst for øje primært rettet mod virksomheder. Og din aktivitet er således ikke fritaget for moms se momslovens § 13, stk. 1, nr. 3, 3. punktum. Med de oplysninger vi har, er det vores vurdering, at dine aktiviteter med levering af undervisning/træning til [virksomhed1] ikke falder ind under momsfritagelsen i momslovens § 13 stk. 1, nr. 3 for undervisning. Vi mener, at beløbene er momspligtige efter momslovens § 4, stk. 1. Vi anser således alle indtægter for at være inklusive moms. Efter momslovens § 27, stk. 1, udgør afgiftsgrundlaget 80 % af det modtagne beløb. Du er momsregistreret med halvårs afregning, og vi beregner derfor din omsætning og salgsmoms pr. halvår. Beregning af omsætning og salgsmoms fra [virksomhed1].(…)” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 1. oktober 2024 udtalt. ”1. Min virksomhed er ikke momspligtig Ud fra de oplysninger, som vi har modtaget vedr. virksomhedens aktiviteter, og det faktum, at vi har efterspurgt, men ikke modtaget, salgsfaktaene, fastholder vi, at virksomheden er momspligtig. Vi mener også, at vi har opgjort omsætningen korrekt. Der henvises til vores punkt 1 i vores afgørelse. (…) 4. Under sagsforløb skal der ikke betales fiktiv moms, renter eller efterskat Skatteyder har ikke uddybet punktet med yderligere kommentarer. Vi mener, at der er truffet en korrekt afgørelse, hvorfor der ikke er sket opkrævning af fiktiv moms, renter eller efterskat.” Skattestyrelsen har i udtalelse af 25. marts 2026, efter at have modtaget de ovennævnte fakturaer, fastholdt den påklagede afgørelse. Virksomhedens opfattelse Virksomhedens indehaver har fremsat påstand om, at virksomhedens omsætning er momsfritaget. Til støtte for påstanden har indehaveren bl.a. anført: ”Sammenfatning: 1) Min virksomhed er ikke momspligtigt a. Der er ikke pålagt kunder moms b. Der er ikke fratrukket moms på udgifter c. SKAT har pålagt betaling af moms, men har ikke nedsat nettoomsætning med samme beløb, hvorfor der er dobbelt beskatning foretaget i Skats opgørelse hvis den skulle stå Tillæg af 24 september 2024 d. Betal moms gæld inden 8 dage. Der skal ikke betales en gæld der ikke er accepteret. e. Ved opgørelsen har skat fastsat at der er tre måneder til at anke. i. Det betyder at anke deadline er december 2024 1. Hvordan kan Skat så fremsende en gældsinddrivelse? 2. Hvis der faktisk skulle betales moms, skal beløbet jo fratrækkes i netto omsætning. 3. kunder er ikke pålignet moms. (…) 4) Under sagsforløbet skal der ikke betales fiktiv moms, renter eller efterskat (…) Baggrund: 1) Min virksomhed er ikke momspligtigt a. Der er ikke pålagt kunder moms b. Der er ikke fratrukket moms på udgifter c. SKAT har pålagt betaling af moms, men har ikke nedsat nettoomsætning med samme beløb, hvorfor der er dobbelt beskatning foretaget i Skats opgørelse hvis den skulle stå Tillæg af 24 september 2024 d. Betal moms gæld inden 8 dage. Der skal ikke betales en gæld der ikke er accepteret. e. Ved opgørelsen har skat fastsat at der er tre måneder til at anke. i. Det betyder at anke deadline er december 2024 1. Hvordan kan Skat så fremsende en gældsinddrivelse? 2. Hvis der faktisk skulle betales moms, skal beløbet jo fratrækkes i netto omsætning. 3. kunder er ikke pålignet moms. f. I Danmark er undervisning momsfritaget. Det betyder, at uddannelsesinstitutioner og undervisere normalt ikke skal opkræve moms, når de leverer undervisning. Denne momsundtagelse gælder især for undervisning, der er forbundet med skoleundervisning, videregående uddannelser, voksenundervisning og lignende aktiviteter. Der er således ikke påregnet moms ved udgående faktura. Hvordan kan der betales moms, når kunden ikke er pålignet moms. Det kan der kun hvis Skat, fiktivt bestemmer at det er en momspligtig kunde. Men det er det ikke. Virksomheden startede i 2013, og moms blev fravalgt efter nogle år, da der aktivitet var koncentreret om undervisning. Ligeledes er der ikke fratrukket moms ved indgående udgifter og betalinger SKAT moms beslutning er ikke korrekt og ankes hermed.” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om virksomhedens ydelser leveret til [virksomhed1] i [by2] er momsfritagne i henhold til momslovens § 13, stk. 1, nr. 3, eller om det er med rette, Skattestyrelsen har anset dem som momspligtige og har forhøjet virksomhedens momstilsvar med salgsmoms på 54.623 kr. for 1. halvår 2021 til og med 2. halvår 2022. Retsgrundlaget Juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, er afgiftspligtige. Dette fremgår af momslovens § 3, stk. 1. Følgende fremgår af momslovens § 4, stk. 1: ”Der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Ved levering af en vare forstås overdragelse af retten til som ejer at råde over et materielt gode. Levering af en ydelse omfatter enhver anden levering.” Ifølge dagældende momslovs § 13, stk. 1, nr. 3, (lovbekendtgørelse nr. 1021 af 26. september 2019) er følgende ydelser fritaget for afgift: ”Skoleundervisning og undervisning på videregående uddannelsesinstitutioner, faglig uddannelse, herunder omskoling, og anden undervisning, der har karakter af skolemæssig eller faglig undervisning, samt levering af varer og ydelser med nær tilknytning hertil. Fritagelsen omfatter dog ikke kursusvirksomhed, der drives med gevinst for øje, og som primært retter sig mod virksomheder og institutioner m.v.” Det fremgår af momslovens § 27, stk. 1, at afgiftsgrundlaget ved levering af varer og ydelser er vederlaget. Landsskatterettens begrundelse og resultat Skattestyrelsen har opgjort virksomhedens omsætning vedrørende leverede ydelser til [virksomhed1], [by2]på baggrund af bankindsætninger på virksomhedens konto. Omsætningen er opgjort til 273.117 kr. inkl. moms. Landsskatteretten har i afgørelsen af klagesagen med sagsnr. [sag1] vedrørende indehaverens skattepligtige indkomst for indkomstårene 2021 og 2022 fundet, at Skattestyrelsen har været berettiget til at ansætte omsætningen til 273.117 kr. Retten har lagt vægt på posteringsteksterne, og at der ikke er fremlagt oplysninger, der godtgør, at indsætningerne ikke udgør omsætning. Skattestyrelsen har anset, at der er tale om momspligtige ydelser og har efteropkrævet salgsmoms på 54.123 kr. (20 % af 273.117 kr.) Indehaveren har ikke opkrævet og angivet salgsmoms, da indehaveren har lagt til grund, at de leverede ydelser er momsfritaget, jf. momslovens § 13, stk. 1, nr. 3. Indehaveren har til støtte herfor oplyst, at ydelserne har bestået i undervisning i patientkommunikation og har fremlagt 2 fakturaer udstedt til [virksomhed1], [by2]i den påklagede periode. Af fakturateksten fremgår alene ”Afregning af timer – specifikation vedlagt”. Specifikationerne har indehaveren ikke fremlagt. Landsskatteretten finder ud fra de foreliggende oplysninger, at der ikke er grundlag for at fastslå, at de af virksomheden leverede ydelser har karakter af skolemæssig eller faglig undervisning, som er fritaget i henhold til momslovs § 13, stk. 1, nr. 3. Retten har herved også lagt vægt på, at det ikke er godtgjort, at der ikke er tale om kursusvirksomhed, der er drevet med gevinst for øje. Landsskatteretten finder som følge heraf, at det er med rette, at Skattestyrelsen har efteropkrævet moms af virksomhedens omsætning vedrørende ydelser til [virksomhed1], [by2]for 1. halvår 2021 til og med 2. halvår 2022, idet ydelserne ikke er momsfritaget efter momslovens bestemmelser. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.