Købsmoms hjemvist efter fremlæggelse af omfattende nyt bilagsmateriale

Journalnr. 24-0085917 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Afgiftsperioderne 1. – 2. halvår 2022 Købsmoms 15.535 kr. 48.625 kr. Hjemvisning Faktiske oplysninger Det fremgår af Det Centrale Virksomhedsregister, CVR, at [person1] (herefter interessenten) og [person2] driver [klager] I/S, CVR-nr. [...1] (herefter virksomheden), med startdato den 31. december 2001. Virksomheden var for afgiftsperioderne i 2022 registreret under branchekoden 205900 ”Fremstilling af andre kemiske produkter i.a.n.” og under bibranchen 683120 ”Boliganvisning, ferieboligudlejning mv.” Virksomheden har foretaget følgende købsmomsangivelser for afgiftsperioderne 1. og 2. halvår 2022: Afgiftsperioden 1. halvår 2022 Afgiftsperioden 2. halvår 2022 Købsmoms 41.704 kr. 26.219 kr. Skattestyrelsen har indkaldt virksomhedens skatteregnskab, regnskabsbilag og momsregnskab for 2022. Skattestyrelsen har ved den påklagede afgørelse af 15. august 2024 nægtet virksomheden fradrag for købsmoms vedrørende udgifter på kontiene Servicefradrag, Vedligehold og Små nyanskaffelser m.v., der ifølge Skattestyrelsen er af privat karakter. Desuden har Skattestyrelsen nægtet virksomheden fradrag for købsmoms vedrørende kontoen Varelager, da Skattestyrelsen har vurderet, at opgørelsen af varelageret er ekskl. moms, idet købsmomsen heraf er løftet for køb af varerne på et tidligere tidspunkt. Endvidere har Skattestyrelsen nægtet virksomheden fradrag for købsmoms vedrørende fakturanummer 220101 på 4.279,24 EUR, der er udstedt af [virksomhed1] AG, beliggende i Schweiz, den 3. januar 2022, og vedrørende fakturanummer 26210 på 1.406,25 kr. inkl. moms, der er udstedt af [virksomhed2] A/S den 31. december 2021, og som vedrører lagerleje i oktober, november og december 2021. De to fakturaer fra henholdsvis en schweizisk leverandør og vedrørende indkomståret 2021 er bogført på kontoen Råvarerforbrug. Det fremgår af den påklagede afgørelse, at Skattestyrelsen ikke har kunnet periodisere udgifterne på kontiene Telefon og EDB, [virksomhed3], Rejseudgifter og Broudgift, hvorfor styrelsen har skønnet halvdelen af købsmomsen af disse udgifter på hver af afgiftsperioderne 1. og 2. halvår 2022. Skattestyrelsen har samlet godkendt fradrag for købsmoms vedrørende udgifter på følgende konti: Konto Afgiftsperioden 1. halvår 2022 Afgiftsperioden 2. halvår 2022 Telefon og EDB 49,92 kr. 49,76 kr. [virksomhed3] 114,56 kr. 114,56 kr. Rejseudgifter 139,84 kr. 139,68 kr. Broudgift 56,00 kr. 56,00 kr. Kontorhold m.m. 1.152,88 kr. 222,02 kr. Råvarerforbrug 10.683,20 kr. 2.757,20 kr. Købsmoms i alt 12.196,40 kr. 3.339,22 kr. Skattestyrelsen har på baggrund af ovenstående købsmomsopgørelse ændret virksomhedens købsmoms for afgiftsperioderne 1. og 2. halvår 2022 som følger: Afgiftsperioden 1. halvår 2022 Afgiftsperioden 2. halvår 2022 Angivet købsmoms 41.704 kr. 26.219 kr. Købsmoms iht. Skattestyrelsens afgørelse 12.196 kr. 3.339 kr. Ændring af købsmoms -29.508 kr. -22.880 kr. Interessenten har i forbindelse med indsendelse af klagen vedlagt flere indlæg, der er stilet til Skattestyrelsen. Interessenten har desuden fremlagt dokumenter benævnt som virksomhedsregnskab 2022, momsregnskab 2022, momsafregning 2022, importopkrævning af moms/told dateret 19. december 2022 samt et brev fra Skattestyrelsen, hvori interessenten anmodes om at betale sin gæld for at undgå gældsinddrivelse. Momsregnskabet er et excelark, hvoraf det fremgår, at interessenten har betalt 33.625,09 kr. i moms i 2022. Af momsregnskabet fremgår det, at interessenten blandt andet har haft udgifter til ”Inventar”, ”El Artikler” og ”Vedligehold”. Desuden fremgår det, at interessenten har haft udgifter til blandt andet ”Software” og ”EDB Udstyr”, der ifølge interessenten er udgifter med delvis fradragsret, henset til muligheden for privat anvendelse. Af dokumentet ”momsafregning 2022” fremgår bl.a. følgende: ”(…) Hermed fremsendes momsregnskab for 2022: (…) • Momsudgift - 37.168 kr. (…)” Interessenten har ved indlæg af 30. september 2024 fremlagt bemærkninger til Skattestyrelsens forslag til afgørelse af 30. september 2024. Interessenten har desuden fremlagt en opgørelse over værdien af virksomhedens råvarelager ved udgangen af årene 2018-2022. Skattestyrelsen har efterfølgende annulleret forslaget af 30. september 2024, da interessenten den 26. september 2024 har påklaget Skattestyrelsens afgørelse af 15. august 2024 til Skatteankestyrelsen. Interessenten har ved indlæg af 17. oktober 2024 fremlagt en opgørelse over virksomhedens driftsudgifter for produktion/salg i 2022, der udgør i alt 12.091,08 kr. Interessenten har desuden fremlagt samme opgørelse over værdien af virksomhedens råvarelager ved udgangen af årene 2018-2022, som tidligere er fremlagt. Interessenten har ved indlæg af 18. oktober 2024 fremlagt nyt virksomhedsregnskab 2022.3 og momsafregning 2022.3 for 2022. Af dokumentet ”momsafregning 2022.3” fremgår bl.a. følgende: ”(…) Hermed fremsendes momsregnskab for 2022: (…) • Momsudgift - 41.375 kr. (…)” Interessenten har ved indlæg af 19. december 2025 fremlagt endnu et nyt virksomhedsregnskab for 2022. Følgende fremgår af virksomhedsregnskabet af 19. december 2025: Virksomhedsregnskab [klager] I/S (…) 2022 INDTÆGTER Leje Firma Rubrik Skat 320 leje- / konsulent indtægt - 133.521 133.521 - Moms 26.704 106.817 Corona hjælpepakker 1 og 3 73.725 Total 180.542 UDGIFTER Kontingent til ejerforening 8.174 118 - Moms 1.635 6.539 Hjemmekontor for firmadrift 10.611 x 12 x 0,129 16.426 - Moms 3.285 13.141 Forbrug El/Varme forbrug [adresse1] 10.900 x 0,129 1.406 EL forbrug 9.752 Vand/Varme forbrug 2.767 Skorstensfejning 520 [virksomhed4] 297,00 kr pr. md 3.564 Total: 18.009 - Moms 3.602 14.407 Servicefradrag og Vedligehold VVS 5.700 Viceværtfunktion 2.750 Vinduevask og rengøring 2.074 Total: 10.524 - Moms 2.105 8.419 Små nyanskaffelser m.v. 23.799 - Moms 4.760 19.039 Råvarerforbrug 117.334 Varelager Destrueret efter lukning af virksomhed 41.856 Telefon og EDB 623 [virksomhed3] 1.432 Rejseudgifter 1.747 Parkering 405 Kørsel 1.428 km á 3,51 kr. 01/01 - 30/04 5.012 Kørsel 2.899 km á 3,70 kr. 01/04 - 31/12 10.726 Tog/Fly/Færge 847 Taxa Broafgift 700 Porto 96 Diverse udgifter 2.500 Total 166.192 - Moms 33.238 132.954 Lade Abonnement 898 Total før moms 212.484 OVERSKUD FØR RENTER (31.942) [finans1] Nr.: (…) - RENTEUDGIFTER I VIRKSOMHED 117 - UNDERSKUD AF VIRKSOMHED 112 (31.942) BALANCE PR. 31. DECEMBER 2022 AKTIVER Ejendomsvurdering, (…) 790.000 AKTIVER I ALT 790.000 PASSIVER [finans1] - Langfristet gæld - Ejerforeningen (…) 8.174 Moms indtægt 26.704 Moms udgift 48.625 Skyldig moms (21.921) Momsudgifter (…) Ejendomsskat Import Moms (162) Kortfristet gæld (13.909) Kapitalindestående 803.909 PASSIVER I ALT 790.000 KAPITALAFKASTGRUNDLAG 31. DECEMBER 2022 Ejendomsvurdering, (…) 790.000 [virksomhed5] - Total 790.000 Kreditorer 8.174 Skyldig moms (22.083) [finans1] - (13.909) Kapitalafkastgrundlag 31. december 2022 803.909 Indbetalt moms 10.000 Opkræv- / Indbetal moms hos / til Told & Skat 638 (32.083) Interessenten har desuden ved indlæg af 19. december 2025 fremlagt over 100 bilag til virksomhedsregnskabet. Der er blandt andet fremlagt: - Uddrag fra generalforsamling i ejerforening i januar 2022 inklusive ejerforeningens budget for 2022/23 - Kvittering for momsindberetning vedrørende perioden 1. januar 2022 til 30. juni 2022 - Fakturaer og kvitteringer inddelt i følgende kategorier: Små nyanskaffelser - herunder er bl.a. fremlagt faktura af 17. juli 2022 på vandingsur fra [virksomhed6] til 337,95 kr., der er stilet til virksomheden, og faktura af 12. januar 2022 på væg-/læselampe fra [virksomhed7] til 169 kr., der er stilet til interessenten. EDB, software, notebook - herunder er bl.a. fremlagt faktura af 28. maj 2022 på [...] fra [virksomhed8] AG til 230 kr., der er stilet til interessenten, og faktura af 24. januar 2022 på HP [...] fra [virksomhed9] A/S til 3.999 kr., hvoraf [adresse1], er angivet som fakturaadresse. EDB udstyr - herunder er bl.a. fremlagt faktura af 12. januar 2022 på trådløs dørklokke fra [virksomhed10] til 178 kr., der er stilet til virksomheden, og faktura af 22. december 2022 på Surveillance Camera fra [virksomhed11] til 239 kr., der er stilet til interessenten. Skorstensfej - herunder er bl.a. fremlagt opgørelse af interessentens ejendomsskat for 2022 vedrørende adressen [adresse2], fra [kommune1] med angivelse af skorstensfejning til 521,01 kr. Alarmsystem - herunder er bl.a. fremlagt ordrebekræftelse af 12. marts 2022 på SMS-kort (12 mdr.) - Digital forlængelse fra [virksomhed12] til 199 kr. Lade abonnement - herunder er bl.a. fremlagt kvittering af 9. januar 2022 vedrørende abonnement på serviceaftale fra [virksomhed13] til 79 kr. per måned, der er stilet til interessenten. VVS - herunder er bl.a. fremlagt faktura af 2. oktober 2022 på konvektions radiator fra [virksomhed10] til 538 kr., der er stilet til virksomheden, og faktura af 26. april 2022 vedrørende montering af udendørsvandhane på adressen [adresse2], fra [virksomhed14] ApS til 2.500 kr., der er stilet til interessenten. Vicevært - herunder er bl.a. fremlagt faktura af 21. juni 2022 vedrørende græsslåning udført af [virksomhed15] til 850 kr., der stilet til interessenten, og faktura af 1. september 2022 vedrørende afløb udebruser udført af [virksomhed16] til 1.900 kr., der er stilet til interessenten. Parkering - herunder er bl.a. fremlagt kvittering af 28. august 2022 fra [virksomhed17] vedrørende parkering i [adresse3] til 32,20 kr., der er stilet til interessenten, og kvittering af 19. august 2022 fra [butikscenter1] vedrørende parkering til 24 kr. [virksomhed3] og IT opkobling - herunder er bl.a. fremlagt kvittering af 30. juli 2022 på abonnement fra [virksomhed18] til 294 kr. og faktura af 3. oktober 2022 vedrørende NemID fra Nets til 104,39 kr., der er stilet til virksomheden. El og vand - herunder er bl.a. fremlagt elregning af 13. september 2022 fra [virksomhed19] på 2.830,50 kr., der er stilet til interessenten, og faktura af 20. januar 2023 vedrørende forbrugsudgifter i 2022 fra [virksomhed20] på 2.766,72 kr., der er stilet til interessenten. Rejseudgifter tog – færge – herunder er bl.a. fremlagt rejseafregning af 20. juni 2022 i forbindelse med kunderådgivning på 1.747 kr. og kvittering af 18. juni 2022 vedrørende hotelovernatning på [hotel1] [by1] til 769 kr., der er stilet til interessenten. Vinduespudsning - herunder er bl.a. fremlagt faktura af 18. september 2022 vedrørende vinduespudsning udført af [virksomhed21] til 281 kr., der er stilet til interessenten, og faktura af 3. juni 2022 vedrørende vinduespolering udført af [virksomhed22] til 625 kr., hvoraf [adresse2], er angivet som fakturaadresse. Planteskole - herunder er bl.a. fremlagt kvittering af 19. april 2022 på pottemuld fra [virksomhed23] til 39,90 kr. og kvittering af 1. maj 2022 på stueplante fra [virksomhed24] til 100 kr. Post - herunder er bl.a. fremlagt faktura af 29. marts 2022 vedrørende brev afsendt med [virksomhed25] til 96 kr., der er stilet til interessenten. Interessenten har ved indlæg af 13. januar 2026 fremlagt momsangivelser for 1. og 2. halvår 2022, som interessenten har foretaget henholdsvis den 3. juli 2022 og den 3. januar 2023. Interessenten har ligeledes fremlagt en ændring af momsangivelsen for 2. halvår 2022 foretaget den 12. april 2023, hvor interessenten har ændret købsmomsen fra 0 kr. til 26.219 kr. Interessenten har desuden fremlagt de af Skattestyrelsen ændrede momsangivelser for 1. og 2. halvår 2022, der er ændret den 26. august 2024. Endvidere har interessenten fremlagt kopi af side 2, 4 og 5 af den påklagede afgørelse. Interessenten har ved indlæg af 1. juni 2026 fremlagt samme virksomhedsregnskab for 2022, som interessenten har fremlagt den 19. december 2025. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har ansat virksomhedens købsmoms til henholdsvis 12.196 kr. og 3.339 kr. for afgiftsperioderne 1. og 2. halvår 2022 (i alt 15.535 kr.). Skattestyrelsen har som begrundelse for sin afgørelse anført: ”… 1.3. Vores begrundelse og bemærkninger I driver momspligtig virksomhed efter momslovens § 3, stk. 1. Der skal betales moms af varer og ydelser, der leveres her i landet. Det står i momslovens § 4, stk. 1. Ifølge momslovens § 37 kan en virksomhed fratrække momsen af virksomhedens indkøb af varer og ydelser som udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer. Da vi i forbindelse med anden sagsbehandling har nægtet fradrag for udgifter til kontiene Servicefradrag, Vedligehold og Små nyanskaffelser m.v., da udgifterne er anset for at være private, kan købsmomsen af udgifterne heller ikke fratrækkes efter momslovens § 37. Derudover kan der ikke godkendes fradrag for købsmoms vedrørende kontoen varelager, da opgørelsen af et varelager i forvejen er eksklusive moms, da købsmomsen er løftet på tidspunktet for købet af varerne. Endvidere kan der ikke fratrækkes købsmoms af en schweizisk faktura samt faktura for indkomståret 2021 under kontoen Råvarerforbrug. Da købsmoms af udgifter til kontiene Telefon og EDB, [virksomhed3], rejseudgifter og broudgift ikke kan periodiseres ud fra det modtagne materiale, har vi skønnet halvdelen af købsmomsen på disse udgifter vedrører 1. halvår 2022 og den anden halvdel 2. halvår 2022. Vi har herefter opgjort købsmomsen således: Dato: Konto: Tekst: Beløb inkl moms: Beløb ekskl moms: Købsmoms: 01-01-2022 Telefon og EDB Telefon og EDB 312,00 249,60 49,92 01-01-2022 [virksomhed3] [virksomhed3] 716,00 572,80 114,56 01-01-2022 Rejseudgifter Rejseudgifter 874,00 699,20 139,84 01-01-2022 Broudgifter Broudgifter 350,00 280,00 56,00 24-01-2022 Kontorhold m.m. EDB Udstyr 3.999,00 3.199,20 639,84 24-01-2022 Kontorhold m.m. EDB Udstyr 567,00 453,60 90,72 26-01-2022 Kontorhold m.m. Software 306,19 244,95 48,99 26-01-2022 Kontorhold m.m. Software 281,19 224,95 44,99 27-01-2022 Kontorhold m.m. Software 335,95 268,76 53,75 11-02-2022 Kontorhold m.m. Software 64,98 51,98 10,40 16-02-2022 Råvarerforbrug [virksomhed26] 43.375,00 34.700,00 6.940,00 19-02-2022 Kontorhold m.m. Software 224,95 179,96 35,99 03-05-2022 Råvarerforbrug [virksomhed26] 13.801,56 11.041,25 2.208,25 03-05-2022 Råvarerforbrug [virksomhed27] A/S 1.843,75 1.475,00 295,00 30-04-2022 Råvarerforbrug [virksomhed2] A/S 1.093,75 875,00 175,00 28-05-2022 Kontorhold m.m. Software 230,00 184,00 36,80 31-05-2022 Råvarerforbrug [virksomhed2] A/S 5.249,70 4.199,76 839,95 20-06-2022 Kontorhold m.m. Blækpatroner 560,00 448,00 89,60 22-06-2022 Kontorhold m.m. Software 636,25 509,00 101,80 30-06-2022 Råvarerforbrug [virksomhed2] A/S 1.406,25 1.125,00 225,00 I alt: 76.227,52 60.982,02 12.196,40 Dato: Konto: Tekst: Beløb inkl moms: Beløb ekskl moms: Købsmoms: 04-08-2022 Kontorhold m.m Software 339,90 271,92 54,38 19-08-2022 Kontorhold m.m EDB Udstyr 108,00 86,40 17,28 20-08-2022 Kontorhold m.m Telefon udstyr 128,00 102,40 20,48 23-08-2022 Kontorhold m.m Software 273,77 219,02 43,80 30-09-2022 Råvarerforbrug [virksomhed2] A/S 1.093,75 875,00 175,00 02-10-2022 Kontorhold m.m. EDB Udstyr 538,00 430,40 86,08 30-10-2022 Råvarerforbrug [virksomhed2] A/S 4.375,00 3.500,00 700,00 06-12-2022 Råvarerforbrug [virksomhed26] 2.468,75 1.975,00 395,00 07-12-2022 Råvarerforbrug [virksomhed28] 5.716,89 4.573,51 914,70 21-12-2022 Råvarerforbrug [virksomhed2] A/S 2.953,13 2.362,50 472,50 21-12-2022 Råvarerforbrug [virksomhed2] A/S 625,00 500,00 100,00 31-12-2022 Telefon og EDB Telefon og EDB 311,00 248,80 49,76 31-12-2022 [virksomhed3] [virksomhed3] 716,00 572,80 114,56 31-12-2022 Rejseudgifter Rejseudgifter 873,00 698,40 139,68 31-12-2022 Broudgift Broudgift 350,00 280,00 56,00 I alt: 20.870,19 16.696,15 3.339,23 Vi foreslår derfor at ændre jeres købsmoms for 1. halvår af med -29.508 kr. (41.704 kr. - 12.196 kr.) og for 2. halvår med -22.880 kr. (26.219 kr. – 3.339 kr.). Beløbene skal betales i henhold til opkrævningslovens § 5, stk. 2. Ændringerne foretages inden for fristen i skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1. …” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med klagesagens behandling er Skattestyrelsen fremkommet med følgende udtalelse af 8. oktober 2024: ”… Der er ikke nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen. Til orientering skal vi dog gøre opmærksom på, at det er korrekt, at vi har lavet en regnefejl i forbindelse med beregningen af købsmomsen, som vi har forsøgt at korrigere ved vores forslag af 30. september 2024. Men da der nu ses at være klaget over vores afgørelse af 15. august 2024, har vi annulleret forslaget af 30. september 2024, se vores brev herom til klager. Vi indstiller derfor, at klagers købsmoms for 2022 ændres med samlet 3.885 kr. (3.050 kr. vedrørende 1. halvår ad 2022 og 835 kr. vedrørende 2. halvår). …” I forbindelse med klagesagens behandling er Skattestyrelsen fremkommet med følgende udtalelse af 9. december 2025: ”… Vedr. [klager] I/S Produktion Skattestyrelsen har i vores afgørelse af 15. august 2024 godkendt fradrag skattemæssigt for et værdiløst varelager i overensstemmelse med klagers oplysninger. Klager har ifølge det indsendte momsregnskab beregnet købsmoms af det værdiløse varelager, hvilket Skattestyrelsen ikke finder er korrekt. Købsmomsen ved indkøb af varer til en virksomhed skal fratrækkes momsmæssigt ved indkøbet og ikke først ved efterfølgende salg af varerne. Derfor er det Skattestyrelsen umiddelbare opfattelse, at der ikke kan godkendes fradrag for købsmoms i forbindelse nedskrivning af et værdiløst varelager i 2022, for varer der ifølge klagers oplysninger er købt før 2022. Vedr. [klager] I/S Udlejning Landsskatteretten har for indkomst 2021 afgjort, at klagers udlejning af sommerhus skal opgøres efter reglerne i ligningslovens § 15 O, stk. 2, hvor der samlede fradrag efter dette stykke ikke kan overstige bruttolejeindtægten, som ifølge vores oplysninger udgør 0 kr. for det påklagede indkomstår. Derfor er det Skattestyrelsen umiddelbare opfattelse, at der ikke kan godkendes fradrag for udgifter i forbindelse med udlejning i 2022. Vedr. Hjemme Kontor Klager har hverken fratrukket udgifter til hjemmekontor eller anmodet om fradrag herfor i forbindelse med Skattestyrelsens afgørelse af 15. august 2024. Til orientering skal Skattestyrelsen gøre opmærksom på, at vi har nægtet klager fradrag for udgifter til hjemmekontor for 2021, som klager har påklaget til LSR. LSR har stadfæstet vores afgørelse den 14. april 2023 (22-0106409). Derfor er det Skattestyrelsen umiddelbare opfattelse, at hvis klager anmoder om fradrag for udgifter til hjemmekontor i forbindelse med klagebehandlingen, at betingelserne herfor ikke er opfyldt. …” I forbindelse med klagesagens behandling er Skattestyrelsen fremkommet med følgende udtalelse af 16. januar 2026: ”… Skatteankestyrelsen har i henvendelse af 16. januar 2026 anmodet om Skattestyrelsens bemærkninger til det nye regnskab samt bilagsdokumentation, som klager har indsendt i forbindelse med Skatteankestyrelsens klagebehandling. Det er stadig Skattestyrelsens opfattelse, at der ikke godkendes fradrag for udgifter som vedrører hjemmekontor og udlejning (jf. afgørelse fra LSR af 14. april 2023 (22-0106409). Såfremt klager har indsendt yderligere udgiftsbilag som vedrører produktionsvirksomheden, er det vores opfattelse, at der kan godkendes fradrag herfor. …” I forbindelse med klagesagens behandling er Skattestyrelsen fremkommet med følgende bemærkninger af 30. januar 2026: ”… Ad 1: Man kan ikke fratrække en forudbetaling i opgørelsen af ens momstilsvar. Momstilsvaret skal opgøres på helt normal vis – hvordan klager har betalt momstilsvaret er ikke relevant. Ad 2: I forbindelse med en tidligere sagsbehandling for 2022 har den pågældende sagsbehandler haft bilagene kaldt ind og modtaget dem fysisk i en mappe. Der er kun scannet kopi ind på sagen af de bilag der ikke er godkendt fratrukket i forbindelse med den tidligere sagsbehandling. Så svaret må være at jeg ikke har set bilagene, som jeg har valgt at give fradrag for, og jeg kan ikke udelukke at de har været fremlagt for den tidligere sagsbehandler… …” Skattestyrelsen er den 29. maj 2026 fremkommet med følgende udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling: ”… Skattestyrelsen er delvist enig i Skatteankestyrelsens indstilling, og foreslår derfor Landsskatten at hjemvise momsperioden 2. halvår 2022. For 1. halvår 2022, anses klagers indleverede materiale som en anmodning om genoptagelse. Det gør vi som følge af den store mængde bilag som klager har indsendt under klagesagen den 19. december 2025. Det bemærkes dog samtidig, at genoptagelsesfristen efter de ordinære regler i skatteforvaltningslovens § 31, stk. 2 for klager som halvårsafregnende er 1. september 2025. For 2. halvår er den ordinære frist 1. marts 2026, hvorfor bilag som vedrørende denne periode, anbefales hjemvist til fornyet behandling. Det er derfor vores vurdering, at klagers indsendte bilag vedrørende 1. halvår 2022, skal betragtes som en anmodning om genoptagelse. …” Virksomhedens opfattelse Interessenten har fremsat påstand om, at virksomhedens købsmoms skal forhøjes til 48.625 kr. for afgiftsperioderne 1. og 2. halvår 2022. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”… Jeg vil hermed indsende en klage over min skatteligning i forbindelse med mit virksomhedsregnskab og momsregnskab for 2022. Jeg har vedhæftet den kommunikation, der har været i forbindelse med ligningen for [klager] I/S i 2022 samt diverse dokumenter, og kan her kort sammenfatte hvad klagen går på: Forkert beregning af mit momsregnskab (Korrespondance vedhæftet) Afslag på fradrag af restvarelager efter lukning af [klager] I/S (Korrespondance vedhæftet) Afslag på kontorhold (Korrespondance vedhæftet) Manipulation af mine oplyste ”Små nyanskaffelser” (Korrespondance vedhæftet) Generelt afslag på nødvendige og uundgåelige driftsudgifter (Virksomheds- og Momsregnskab vedhæftet) Med hensyn til første punkt angående momsberegningen kan jeg ikke se, at det er muligt for Skat [by4] at lave den udregning, da de ikke sidder med oplysninger om her og nu indbetalinger af importmoms samt den frivillige forudbetaling af moms for 2022. (…) og købsmomsen er opgjort til 15.535,63 kr. (Her er der ikke indregnet betalt importmoms samt forudbetalt moms) – Resultat: Jeg skal tilbagebetale 44.465,65 kr.? Der er i udregningen af købsmomsen fejl på samtlige poster! For også at sætte tingene i perspektiv kan det ses af virksomhedsregnskabet, at der på en omsætning af 133.521 kr. med et vareforbrug på 117.334 kr. er en bruttoindtjening på 16.187 kr. De øvrige punkter er beskrevet/besvaret i de vedhæftede dokumenter. Jeg mener, at jeg i forhold til hvad jeg ellers ser fra kollegaer/virksomheder, bliver udsat for en urimelig stram udnyttelse af muligheden for at bruge vendingen – ”VI SKØNNER”. Jeg har forsøgt at drive en lille virksomhed efter de bedste hensigter, men når det kræves at man stort set skal drive forretningen ved at betale almindelige driftsudgifter af egen lomme, går det ikke længere, hvorfor jeg har set mig nødsaget til at lukke [klager] I/S 31.12.2022. …” Virksomhedens yderligere bemærkninger til sagen Interessenten er fremkommet med følgende indlæg af 17. oktober 2024: ” Yderligere bemærkninger til det indsendte materiale Uskyldsformodningen i dansk ret, der stammer fra den latinske grundsætning om ”In dubio pro reo”, som kan oversættes til, at i en retssag skal enhver rimelig - eller begrundet - tvivl komme den tiltalte til gode. [klager] I/S Produktion: I forbindelse med mit restvarelager har jeg opfordret skat til at tage kontakt til min lønproducent [virksomhed2] A/S – [person3] ([telefon1]). Hvis ikke man undersøger forholdene til bunds, mener jeg ikke, at det bare kan ”skønnes” at der ikke var et restvarelager ved årets udgang og lukningen af virksomheden. I den situation kan et værdiløst lager fratrækkes i regnskabet ifølge revisorfirmaet [revisionsfirma1]. Det er forsøgt forklaret, at man ikke kan indkøbe råvarer på receptbasis, men kun i hele tromler eller paller, hvorfor der altid i en mindre produktion, hvor der ikke blandes til lager men efter kundeordre, vil være et restlager. Råvareforbruget i virksomhedsregnskabet er det vareforbrug der er brugt i blandingerne, og ikke som skat anvender - indkøbte råvarer i 2022. Der er i disse blandinger i 2022 indgået råvarer som stammer fra restlageret fra 2021. Jeg har fremsendt et dokument med lagerbeholdningen de sidste 5 år, hvor man også kan se, at lagerbeholdningen er faldet fra 2021 til 2022, hvorfor der ud over de indkøbte råvarer også er brugt råvarer fra lagerbeholdningen ultimo 2021 på 9.108,93 kr. Derfor er det ikke råvareindkøbet i 2022 der ligger til grund for den købsmoms, der skal modregnes salgsmomsen, men de råvarer der er blevet brugt i de solgte produkter. Jeg har vedhæftet de driftsudgifter der har været for [klager] I/S (uddrag fra mit specificerede momsregnskab). Alle bilag er tidligere sendt til skat. Det er kun de driftsudgifter jeg har oplyst under små nyanskaffelser der er relevante, ikke uvedkommende bilag som skat har tilføjet til mine små nyanskaffelser. [klager] I/S Udlejning: Corona havde en stor indflydelse på 2020 og 2021, hvorfor udlejningssommerhuset i [adresse4] [by2] blev sat til salg i 2022. Selv om huset er sat til salg, skal der betales kontingent til foreningen 8.174 kr., og der vil være udgifter til el og mindre vedligehold/rengøring/havearbejde. Det er på grund af en ikke aktiv udlejning sat til 3.993 kr. At afvise disse udgifter - der alle er dokumenteret via bilag – med begrundelsen at udlejningshuset bliver brugt som et privat sommerhus, mener jeg skat skal komme med et nagelfast bevis på og ikke en udokumenteret påstand. Hjemme Kontor: Jeg har sendt en opgørelse over hvad kontoret blev brugt til og tidligere har jeg indsendt billeder af kontoret, der af gode grunde ikke kan have indgang udefra, da det ligger på første sal. Der er ikke gennemgangsmulighed! Her har jeg også bedt skat om at komme og vurdere kontorets mulighed for at være et privat rum, men igen har man valgt at konkludere uden bevisførelse. …” Interessenten har fremsat følgende bemærkninger under telefonsamtale af 15. december 2025: ”… Klageren, [person1], ringer til sagsbehandleren som opfølgning på Skatteankestyrelsens brev til klageren af 15. december 2025. Klageren ønsker, at der afholdes kontormøde i sagen fredag den 9. januar 2026 kl. 10:00 via Teams. Sagsbehandleren sender en ny mødeindkaldelse i selvstændigt brev til klageren. (…) Sagsbehandleren og klageren drøfter den af klageren opgjorte købsmoms. I momsregnskabet af 18. oktober 2024 er denne opgjort til 41.375 kr., mens den i momsregnskabet af 26. september 2024 er opgjort til 37.168 kr. Klageren kan ikke umiddelbart huske, hvilke poster der indgår i beregningerne, men klageren oplyser, at han også ønsker fradrag for hjemmekontor ifm. firmadrift. Sagsbehandleren oplyser, at der i klagerens opgørelse af købsmomsen på 41.375 kr. indgår et beløb relateret til hjemmekontor, som sagsbehandleren ikke umiddelbart kan se, indgår i opgørelsen af købsmomsen på 37.168 kr. Klageren bekræfter herefter, at det er klagerens påstand, at købsmomsen skal udgøre 41.375 kr. Klageren gentager herefter flere af de synspunkter, som klageren også har givet udtryk for i sin klage og i efterfølgende indlæg. Herunder bl.a. at SKTST har nægtet klageren alle fradrag for købsmoms, til trods for, at klageren er blevet rådgivet om, at alle udgifter, der relaterer sig til virksomhedens drift, kan fratrækkes. Klageren oplyser, at han ikke kan dokumentere alle de udgifter, der indgår i den af klageren opgjorte købsmoms, herunder bl.a. værdien af klagerens destruerede varelager. Sagsbehandleren spørger ind til, om klageren er i besiddelse af bilag vedr. de udgifter, som klageren ønsker fradrag for købsmoms af. Klageren svarer, at han har bilag på de fleste af udgifterne, og at han gerne indsender bilagene fysisk til SANST. Sagsbehandleren oplyser, at sagsbehandleren vender retur til klageren ift. indsendelse af fysiske bilag. …” Interessenten har fremsat følgende bemærkninger under telefonsamtale af 16. december 2025: ”… Sagsbehandleren har informeret klageren om, at sagsbehandleren har foretaget påstandsrevisionen af 15. december 2025, hvorefter det kun er klagepunkterne vedr. købsmoms (41.375 kr.) og forudbetalt moms (10.000 kr.), der behandles. Klageren erklærede sig enig heri. Sagsbehandleren har oplyst klageren om Skatteankestyrelsens adresse i [by3] med henblik på fremsendelse af fysisk materiale. Klageren vil indsamle dokumentation i form af bl.a. fakturaer med henblik på at opnå fradrag for købsmoms heraf. Klageren vil sende materialet lige efter nytår. Sagsbehandleren har oplyst klageren, at materialet sendes tilbage til klageren, når sagen er afsluttet. Sagsbehandleren har desuden oplyst klageren, at han skal vedlægge sagsnr. og sagsbehandlerens navn, når han indsender materiale. Klageren har i samme forbindelse oplyst, at klageren flytter til adressen (…) pr. 1. marts 2026. Materialet skal, såfremt sagen afsluttes herefter, returneres til denne nye adresse. …” Interessenten er fremkommet med følgende indlæg af 19. december 2025: ”… Jeg har forsøgt efter bedste evne at ordne mine bilag. Jeg sendte dem til Skat i [by4] i datoorden, men fik den retur i et stort rod, men jeg har forsøgt at dele dem op i emner. Derudover er jeg sikker på at ikke alle bilag er kommet retur, da jeg ikke har kunnet finde nogle få faktura! Håber at det kan hjælpe dig. Jeg har også vedlagt en udgiftsliste som giver et bedre overblik over hvilke standard udgifter der var i 2022. Jeg har ligeledes vedlagt udskrift fra [adresse4] [by2] generalforsamling, for at du kan se hvad de har budgetteret med i ejerforeningskontingent 2022, da jeg ikke har hørt fra ejerforeningen. …” Interessenten har fremsat følgende bemærkninger i forbindelse med mødet med Skatteankestyrelsen af 9. januar 2026: ”… Sagsbehandleren og klageren drøftede herefter tallene i Skattestyrelsens momsopgørelse. Klageren anførte, at han ikke kan genkende tallene i Skattestyrelsens afgørelse. (…) (…) Klageren anførte, at den faktura, som Skattestyrelsen i afgørelsen nægter fradrag for købsmoms af med henvisning til, at den vedrører indkomståret 2021, ønsker klageren købsmomsfradrag for i 2022. Som begrundelse anførte klageren, at fakturaen er betalt den 30. januar 2022, selvom den er udstedt i 2021. Klageren anførte desuden, at råvareforbruget, der fremgår af klagerens regnskab med et beløb på 117.334 kr., skal hæves med 9.109 kr. til i alt 126.443 kr. Klageren ønsker købsmomsfradrag af tilsvarende beløb. Sagsbehandleren forklarede herefter klageren, at momsen allerede er løftet på et tidligere tidspunkt for så vidt angår de varer, der er bogført på varelageret, hvorfor momsen ikke (igen) kan fradrages, når råvarerne forbruges. Det samme gælder, når et varelager destrueres. Klageren fastholder, at påstanden vedr. købsmomsfradrag for råvareforbrug og destrueret varelager skal indgå i klagebehandlingen. Sagsbehandleren og klageren drøftede herefter de forskellige afgørelser og forslag til afgørelse, der ligger på sagen. (…) (…) Klageren anførte herefter, at han har krav på delvis fradragsret for købsmomsen af de udgifter, der både kan benyttes erhvervsmæssigt og privat. Sagsbehandleren oplyste klageren, at der er forskel på dokumentationskravet, når det kommer til skattemæssigt fradrag og momsmæssigt fradrag, hvor fradrag for købsmoms kræver, at der fremlægges en faktura. Klageren anførte, at udlejningsommerhuset skal betragtes som et hotelhus, og at der dermed er tale om erhvervsudlejning. Sommerhuset er ifølge klageren beliggende på en matrikel, hvor der ligger i alt 40 huse. Sommerhuset er ifølge klageren købt som en investering i 2002, og et lokalt servicecenter står for nøgleudleveringen. Ejerskab af sommerhuset er ifølge klageren betinget af CVR-registrering, og sommerhuset er ejet af [klager]. Klageren anførte for så vidt angår sommerhusudlejningen, at han ingen indtægter havde fra udlejning heraf i 2022 pga. salg, men at han dog stadig afholdte udgifter. Klageren bekræftede, at han ved udlejning ikke opkræver moms af lejen, og at denne er momsfri. Klageren bekræftede desuden, at de følgende udgifter i regnskabet vedrører sommerhusudlejning: EL forbrug: 9.752 kr. Vand/Varme forbrug: 2.767 kr. Skorstensfejning: 520 kr. [virksomhed4]: 3.564 kr. Servicefradrag og Vedligehold: 10.524 kr. Små nyanskaffelser: 23.799 kr. Kontingent til ejerforening: 8.174 kr. Klageren bekræftede endvidere, at han ikke er frivilligt momsregistreret med sit sommerhus. Desuden anførte klageren, at hans hjemmekontor er bestående af et værelse på 12 m2, der er beliggende på 1. sal. Værelset er indrettet med skrivebord og skabsvæg, og værelset kan ifølge klageren ikke benyttes privat. Værelset har ikke indgang udefra. Afslutningsvist anførte klageren, at klageren ikke har flere fakturaer at indsende til brug for Skatteankestyrelsens sagsbehandling, og at sagen skal behandles på baggrund af de fakturaer, som klageren allerede har indsendt til sagsbehandleren pr. post. …” Interessenten er fremkommet med følgende indlæg af 9. januar 2026: ”… Jeg har opdaget at der er en regnefejl på samtlige poster ved opgørelsen over købsmomsen! For hver post på afgørelsen af 15. august 2024 (på side 4 og 5) er købsmomsen forkert beregnet. Beløb inkl moms fratrukket beløb ekskl moms er alle udregnet forkert, hvad betyder at købsmomsen for 1. halvår 2022 er 3.049,10 for lav og for 2. halvår 834,81 for lav! …” Interessenten er fremkommet med følgende indlæg af 13. januar 2026: ”… Købsmomsen på råvareforbruget 2022 indgår i momsregnskabet, og for råvarerestlageret er der begegnet købsmoms i 2021. Råvarerestlageret indgår som et driftstab i virksomhedsregnskabet. Jeg har vedhæftet mine momsindberetninger for 2022, og kan ikke forstå de tal skattestyrelsen kommer frem til via momsindberetningen, da jeg aldrig har lavet en efterregulering efter 1. halvår, den beregner jeg først ved 2. halvårs momsindberetning. Det er svært at gennemskue skattestyrelsen beregning af virksomhedens købsmoms, da man helt har valgt at se bort fra det udspecificerede momsregnskab [klager] I/S er udarbejdet. Som det ses af bilaget ”Skattestyrelses Købsmoms 2022” er der fejl i udregningerne på samtlige poster, så købsmomsen er beregnet 20% for lavt. Det har vel næppe indflydelse på resultatet, hvis der skal udarbejdes et nyt virksomhedsregnskab for 2022, med alle relevante driftsudgifter og indtægter for virksomheden [klager] I/S. …” Interessenten er fremkommet med følgende indlæg af 1. maj 2026: ”… Hermed mine kommentar til det modtagne materiale. Ad 1 Det må bestemt være relevant, at jeg frivilligt har indbetalt et beløb hver ½ år som en sikkerhed/opsparing, og derfor må indbetalingen være en del af momsregnskabet. Ad 2 Jeg er ikke sikker på at jeg forstår skattestyrelsens svar. Ikke godkendte bilag er blevet indscannet og der er givet fradrag for bilag sagsbehandleren ”ikke har set” ? Ad [klager] I/S Produktion Da jeg destruerer mit restvarelager, fordi det er usælgeligt (dødt lager), har jeg fået rådgivet igennem [revisionsfirma1], at der som udgangspunkt ikke betale udtagningsmoms, da varerne ikke længere har en værdi. Derfor er restlageret medtaget som en udgift der er betalt moms af. Råvarerne er voks og paraffiner der må destrueres igennem almindelig dagrenovation. De sidste 5 års lageropgørelse pr. 31.12 og det fremlagte lagerregnskab for 2022 (med indkøbsfaktura), viser at det oplyste beløb er realistisk. Havde jeg haft kendskab til at dette kunne blive et problem, ville jeg naturligvis have skaffet en myndigheds dokumentation, men så forudseende var jeg bare ikke. Som forklaret tidligere kan man ikke indkøbe efter mine produkters blandeopskrifter - man køber hele paller og hele tromler, hvorfor det er uundgåeligt at der ved lukning må være et restlager. De destruerede råvarer er selvfølgelig opkøbt i 2022 – da vi arbejdede efter først ind - først ud princippet. Ad [klager] I/S Udlejning Udgifterne er større end indtægterne: Jeg forstår ikke argumentet med at der ikke kan fratrækkes udgifter i en virksomhed/aktivitet, fordi indtægten har været 0 kr. - og dermed mindre end de faste udgifter (Corona år). Det er jo ikke med min gode vilje at der ikke var nogen udlejning i 2022 - det var ikke muligt pga. Corona, der var medvirkende til at udlejningshuset blev sat til salg, men udlejningsforretningen og Hotelhusforeningen skulle stadig bære de faste udgifter. Ad hjemmekontor Med hensyn til hjemmekontoret, mener jeg at den tidligere afgørelse fra 2021 blev taget på et forkert grundlag, hvor de virkelige forhold aldrig blev undersøgt. Hvis [klager] I/S hjemmekontor ikke kan godkendes som er kontor, vil jeg påstå at betegnelsen hjemmekontor ikke eksisterer. Det var et særskilt rum med egen indgang og som kun blev- og kunne bruges til kontorhold. Det blev, ud over driften, også brugt til møder med kunder og leverandører, samt laboratorietest af råvarer, alternative råvarer og færdigvarerne! Skattestyrelsen skriver også i deres afgørelse at det er ”deres umiddelbare opfattelse” - altså en antagelse og afgørelse uden fysisk tilsyn! ” Interessenten er fremkommet med følgende indlæg af 1. juni 2026 til Skattestyrelsens udtalelse af 29. maj 2026: ”… Hvis man ikke arbejder med skatteret, er det lidt svært helt at forstå formuleringerne om hvad denne skrivelse drager af konklusioner, hvor det slås fast at Landsskatteretten ikke har set sagen, men sidst i skrivelsen kommer der en udtalelse vedrørende min skattesag anno 2022 fra Landsskatteretten (side 3 nederst)? Hvad jeg læser er at der er indsendt mange bilag - helt enig, der blev først sende de relevante bilag vedrørende virksomhedsregnskabet 2022 på opfordring af en skattemedarbejder i Skattestyrelsen i [by5], hvorefter samme medarbejde bad om yderligere bilag, hvorefter samtlige bilag der fandtes omkring virksomheden blev fremsendt - også bilag der ikke var relevante for virksomhedsregnskabet og derfor heller ikke fremgik af virksomhedens udspecificerede momsregnskab. Jeg forstod ikke meningen med det ønske, men valgte så af sende alt bilagsmateriale. Det er årsagen til de mange bilag! Der har været meget telefonisk og skriftlig kommunikation om virksomhedens regnskab for 2022, hvorfor jeg nu har udarbejdet et endeligt regnskab, med de rettelser og den virkelighed, der var for [klager] I/S i regnskabsåret 2022. Regnskabet for 2022 er vedhæftet. …” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om det er med dette, at Skattestyrelsen har ansat virksomhedens købsmoms til henholdsvis 12.196 kr. og 3.339 kr. for afgiftsperioderne 1. og 2. halvår 2022 (i alt 15.535 kr.). Retsgrundlaget Juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, er afgiftspligtige. Det fremgår af momslovens § 3, stk. 1. Der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet, jf. momslovens § 4, stk. 1, 1. pkt. Ifølge momslovens § 46, stk. 1, 1. pkt. fremgår det, at betalingen af afgift påhviler den afgiftspligtige person, som foretager en afgiftspligtig levering af varer og ydelser her i landet. Ifølge momslovens § 47, stk. 1 skal afgiftspligtige personer, der driver virksomhed med levering af varer og ydelser, anmelde deres virksomhed til registrering hos told- og skatteforvaltningen. Virksomheder registreret efter § 47 kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift fradrage afgiften efter momsloven for virksomhedens indkøb mv. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet. Det fremgår af momslovens § 37, stk. 1. For varer og ydelser, som en virksomhed registreret efter § 47 anvender både til fradragsberettigede formål efter § 37 og til andre formål i virksomheden, kan der foretages fradrag for den del af afgiften, der forholdsmæssigt svarer til omsætningen i den registreringspligtige del af virksomheden. Det fremgår af momslovens § 38, stk. 1, 1. pkt. Af dagældende § 81 i momsbekendtgørelse nr. 2246 af 30. november 2021 fremgår følgende: "Registrerede virksomheder skal til dokumentation af den indgående afgift kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbilag, eller behørig dokumentation for indførsel med eventuelle ændringer m.v. fra Skatteforvaltningen eller fakturaer for erhvervelser fra andre EU-lande med anførelse af sælgerens og køberens registreringsnummer." Momsbekendtgørelsens kapitel 12 indeholder en række fakturakrav. I bekendtgørelsens dagældende § 57, stk. 1 er fastsat de nærmere krav til fakturaens indhold: ”Med forbehold for de øvrige bestemmelser i dette kapitel skal en faktura, herunder afregningsbilag, jf. § 68 i denne bekendtgørelse, indeholde: 1) Udstedelsesdato (fakturadato). 2) Fortløbende nummer, der bygger på én eller flere serier, og som identificerer fakturaen. 3) Den registrerede virksomheds (sælgerens) registreringsnummer. 4) Den registrerede virksomheds og køberens navn og adresse. 5) Mængden og arten af de leverede varer eller omfanget og arten af de leverede ydelser. 6) Den dato, hvor levering af varerne eller ydelserne foretages eller afsluttes, eller hvor et afdragsbeløb betales, forudsat en sådan dato er fastsat og forskellig fra fakturaens udstedelsesdato. 7) Afgiftsgrundlaget, pris pr. enhed uden afgift, eventuelle prisnedslag, bonus og rabatter, hvis disse ikke er indregnet i prisen pr. enhed. 8) Gældende afgiftssats. 9) Det afgiftsbeløb, der skal betales.” Virksomheder, der registreres efter § 47, stk. 1, skal føre et momsregnskab, der kan danne grundlag for opgørelsen af afgiftstilsvaret og for kontrollen af afgiftens berigtigelse. Det fremgår af momslovens § 55. Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 13 i momsbekendtgørelsen, bogføringsloven og årsregnskabsloven. Efter momslovens § 57, stk. 1, 1. og 2. pkt., skal virksomheder registreret efter § 47 efter udløbet af hver afgiftsperiode til told- og skatteforvaltningen angive størrelsen af virksomhedens udgående og indgående afgift i perioden. Beløbene angives i hele kroner, idet der bortses fra ørebeløb. Såfremt størrelsen af det momstilsvar, som påhviler virksomheden, ikke kan opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen ansætte virksomhedens momstilsvar skønsmæssigt, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2. Byretten har i dom af 16. januar 2025, offentliggjort som SKM2025.138.BR, truffet afgørelse vedrørende opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. pkt. Af dommen fremgår bl.a.: ”…Det følger af opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. pkt., at skaffeforvaltningen kan fastsætte et skønsmæssigt fradrag for købsmoms. Der følger ikke et udokumenteret momsfradrag af bestemmelsen og hermed et retskrav på fastsættelse af et udokumenteret fradrag for købsmoms. Det fremgår af momssystemdirektivets art. 178, at en afgiftspligtig person for at kunne udøve sin fradragsret for moms skal være i besiddelse af en faktura, der er udfærdiget i overensstemmelse med art. 226, herunder blandt andet udstedelsesdato, momsregistreringsnummer og dato for levering af vare eller ydelse. Fradrag kan ikke alene nægtes af den grund, at en faktura ikke opfylder alle betingelser i art. 226, men det påhviler den afgiftspligtige, som anmoder om momsfradrag, at godtgøre, at denne opfylder de betingelser, der gælder for at opnå fradrag, hvilket indebærer en forpligtigelse til at fremlægge objektive beviser for levering og betalt moms. …” Landsskatterettens begrundelse og resultat Da interessenten ikke har indsendt fyldestgørende regnskabsmateriale for 2022, finder Landsskatteretten, at Skattestyrelsen ved den påklagede afgørelse har været berettiget til at fastsætte virksomhedens momstilsvar for afgiftsperioderne 1. og 2. halvår 2022 skønsmæssigt, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2. Interessenten har i forbindelse med behandlingen af klagesagen fremlagt nye virksomhedsregnskaber for 2022 inklusive over 100 siders bilagsmateriale, herunder blandt andet fakturaer og kvitteringer. Retten kan konstatere, at det er uklart, hvor stor en del af bilagsmaterialet til de nye virksomhedsregnskaber, der har indgået i Skattestyrelsens sagsbehandling i forbindelse med den påklagede afgørelse. Der er herved også henset til Skattestyrelsens udtalelse af 30. januar 2026. Det følger af almindelige forvaltningsretlige principper, at en rekursinstans kan hjemvise en klagesag, såfremt førsteinstansens afgørelse bygger på et forkert oplysningsgrundlag, eller oplysningsgrundlaget ved rekursinstansen er ændret i væsentlig grad. Henset til princippet om instansrækkefølgen, finder retten, at momsfradraget bør behandles på ny i Skattestyrelsen som første instans. Retten har særligt lagt vægt på karakteren og omfanget af det foreliggende materiale, som sammenholdt med Skattestyrelsens udtalelse af 30. januar 2026 må anses for at udgøre et væsentligt ændret oplysningsgrundlag, og som samtidig ses at kunne være relevant og have betydning for virksomhedens momsfradrag. Retten bemærker endvidere, at byretten i dom af 16. januar 2025, offentliggjort som SKM2025.138.BR, har udtalt sig om forståelsen af opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. pkt., vedrørende momsfradrag. Landsskatteretten hjemviser derfor opgørelsen af virksomhedens købsmoms til fornyet behandling hos Skattestyrelsen.