Undervisningsvirksomhed nægtet fradrag og virksomhedsordning ved manglende regnskab

Journalnr. 24-0085784 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Indkomståret 2021 Omsætning 114.110 kr. 140.122 kr. Stadfæstelse Fradrag for driftsudgifter 0 kr. 20.700 kr. Stadfæstelse Berettiget til at anvende virksomhedsordningen Nej Ja Stadfæstelse Indkomståret 2022 Omsætning 111.821 kr. 104.148 kr. Stadfæstelse Fradrag for driftsudgifter 0 kr. 25.500 kr. Stadfæstelse Berettiget til at anvende virksomhedsordningen Nej Ja Stadfæstelse Faktiske oplysninger Klageren har i indkomståret 2021 og 2022 drevet enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1] med CVR-nr. [...1]. Virksomheden er opstartet den 1. januar 2014 og ophørt den 31. december 2023. Virksomheden var registreret med branchekoden 841200 Administration af sundhedsvæsen, undervisning, kultur og sociale forhold undtagen social sikring. Virksomheden har haft adresse på C/O [klager], [adresse1], [by1], som også var klagerens private adresse. Klageren har oplyst resultat af virksomhed med 113.985 kr. for indkomståret 2021 og med 76.648 kr. for indkomståret 2022. Virksomheden har været momsregistreret med halvårs afregning, men har ikke angivet moms. Skattestyrelsen har gennemført en kontrol af klagerens skatteansættelse for indkomståret 2021 og 2022 og virksomhedens momstilsvar for 1. halvår 2021 til og med 2. halvår 2022. Klageren har over for Skattestyrelsen oplyst, at virksomhedens aktiviteter bestod i holdundervisning i patientkommunikation. Klageren har lagt til grund, at der er tale om ikke momspligtige aktiviteter. Klageren har fremlagt virksomhedens årsregnskab for indkomståret 2021 og 2022. Det indeholder alene en opgørelse af virksomhedens driftsresultat. Skattestyrelsen har indhentet klagerens og virksomhedens bankkontoudskrifter fra [finans1]. Resultatet af virksomheden er i årsregnskaberne opgjort således: Indkomstår 2021 2022 Omsætning 134.685 kr. 102.148 kr. Driftsudgifter - Småanskaffelser -3.500 kr. -3.500 kr. - Kontorartikler -3.600 kr. -4.800 kr. - Husleje og lagerleje -13.600 kr. -17.200 kr. Resultat 113.985 kr. 76.648 kr. Omsætning Skattestyrelsen har på baggrund af indsætninger på virksomhedens bankkonto i [finans1] opgjort virksomhedens omsætning til 135.841 kr. for indkomståret 2021 og 137.276 kr. for indkomståret 2022. Der er tale om følgende bankindsætninger: Dato Posteringstekst Beløb 07-01-2021 fakt. 1480 13.200,00 kr. 03-02-2021 fakt. 1481 11.890,00 kr. 03-03-2021 fakt. 1482 11.787,50 kr. 31-03-2021 fakt. 1483 15.118,75 kr. 05-05-2021 fakt. 1484 5.330,00 kr. 02-07-2021 akt. 1485 18.962,50 kr. 05-08-2021 fakt. 1486 13.325,00 kr. 03-09-2021 fakt. 1487 6.713,75 kr. 01-10-2021 fakt. 1488 14.247,50 kr. 02-11-2021 fakt. 1489 9.993,75 kr. 02-12-2021 fakt. 1490 15.272,50 kr. I alt 2021 (afrundet) 135.841 kr. Dato Posteringstekst Beløb 06-01-2022 fakt. 1491 12.043,75 kr. 02-02-2022 fakt. 1492 9.737,50 kr. 02-03-2022 fakt. 1493 15.067,50 kr. 06-04-2022 fakt. 1494 14.145,00 kr. 04-05-2022 fakt. 1495 9.276,25 kr. 03-06-2022 fakt. 1496 13.581,25 kr. 01-07-2022 fakt. 1497 9.997,50 kr. 03-08-2022 fakt. 1498 6.020,00 kr. 02-09-2022 fakt. 1499 15.265,00 kr. 07-10-2022 fakt. 1500 8.438,75 kr. 02-11-2022 fakt. 1501 12.685,00 kr. 01-12-2022 fakt. 1502 11.018,75 kr. I alt 2022 (afrundet) 137.276 kr. Skattestyrelsen har anset, at omsætningen kan henføres til momspligtige aktiviteter og har herefter opgjort omsætningen ekskl. moms således: 2021 2022 Virksomhedens bankkonto 135.841 kr. 137.276 kr. - moms 20% -27.168 kr. -27.455 kr. Omsætning ekskl. moms 108.673 kr. 109.821 kr. Klageren har oplyst til Skattestyrelsen i, at hun ikke er enig i, at der er tale om momspligtige aktiviteter. Klageren har til støtte herfor fremlagt en faktura udstedt til [virksomhed2] i [by2] af 2. september 2020. Fakturateksten er anført med ”undervisning/træning”. Fakturabeløbet udgør 8.350 kr. Det fremgår, at der ikke er beregnet moms. I forbindelse med klagesagens behandling har klageren fremlagt 11 fakturaer udstedt til [virksomhed2] i [by2] for perioden 1. februar 2021 til 31. december 2021 og ni fakturaer udstedt til [virksomhed2] i [by2] for perioden 31. januar 2022 til 2. oktober 2022. Det fremgår af fakturaerne, at der ikke er beregnet moms. Fakturateksterne er anført med ”Afregning af timer – specifikation vedlagt”. De specifikationer, som der er henvist til, har klageren ikke fremlagt. Klageren har ikke fremlagt yderligere oplysninger eller materiale i forhold til virksomhedens aktiviteter. Skattestyrelsen har endvidere konstateret indsætninger på klagerens private konto på samlet 5.437 kr. i 2021 og 2.000 kr. i 2022, hvor der i posteringsteksten er henvist til en faktura. Skattestyrelsen har anset de indsatte beløb som omsætning, som kan henføres til momsfrie aktiviteter. Klageren har oplyst til Skattestyrelsen, at hun er enig heri. Skattestyrelsen har herefter opgjort virksomhedens omsætning til 114.110 kr. (108.673 kr. + 5.437 kr.) for indkomståret 2021 og 111.821 kr. (109.821 kr. + 2.000 kr.) for indkomståret 2022. Skattestyrelsen har herefter ændret omsætningen således: 2021 2022 Selvangivet omsætning 134.985 kr. 102.148 kr. - Opgjort omsætning ekskl. moms 114.110 kr. 111.821 kr. Nedsættelse af skattepligtig omsætning -20.875 kr. 9.673 kr. Skattestyrelsen har i ovennævnte opgørelse anvendt selvangivet omsætning med 134.985 kr. Den selvangivne omsætning udgør 134.685 kr. Driftsudgifter Klageren har ikke fremlagt dokumentation for driftsudgifter fratrukket med 20.700 kr. (3.500 kr. + 3.600 kr. + 13.600 kr.) for indkomståret 2021 og 25.500 kr. (3.500 kr. + 4.800 kr. + 17.200 kr.) for indkomståret 2022. Klageren har oplyst, at udgifterne til kontorartikler også indeholder udgifter til parkering. Klageren har tillige oplyst, at huslejeudgifterne kan henføres til, at virksomheden har haft et værelse til rådighed i klagerens bolig, som alene har været anvendt af virksomheden som kontor mv. Klageren har ikke fremlagt yderligere oplysninger i relation hertil, men har oplyst, at udgiften er opgjort på baggrund af et skøn. Af virksomhedens bankkonto kan ikke identificeres betalinger til småanskaffelser, kontorartikler, parkering, husleje mv. Virksomhedsordningen Klageren har anvendt virksomhedsskatteordningen i de påklagede indkomstår. Ifølge Skattestyrelsen udgjorde opsparet overskud 227.800 kr. inkl. virksomhedsskat primo 2021. Klageren har selvangivet opsparet overskud med 113.985 kr. for indkomståret 2021. Klageren har ikke fremlagt et regnskab, der viser specifikationer til virksomhedsordningen, herunder opgørelse af indskudskonto, kapitalafkastgrundlag eller opgørelse over overskudsdisponeringen for de enkelte år. Der er alene fremlagt en resultatopgørelse, der viser resultatet af virksomhedens drift. Skattestyrelsen har anset, at klageren ikke opfylder betingelserne for at anvende virksomhedsskatteordningen og har tilbageført selvangivet opsparet overskud på 113.985 kr. for indkomståret 2021 samt foretaget ophørsbeskatning af tidligere opsparet overskud på 227.800 kr. i indkomståret 2021. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har ændret virksomhedens omsætning og har ikke godkendt fradrag for virksomhedens driftsudgifter for indkomståret 2021 og 2022. Endvidere har Skattestyrelsen anset, at klageren ikke er berettiget til at anvende virksomhedsskatteordningen. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”1. Opgørelse af omsætning og omsætning anset for momspligtig (…) 1.3. Vores begrundelse og bemærkninger Det ses af statsskattelovens § 4, stk. 1, litra a, at indkomst fra selvstændig virksomhed er skattepligtig. Vi har sammenholdt din oplyste omsætning ifølge dine regnskaber, med de indsætningerne på din erhvervskonto og privatkonto. Indsætningerne på din erhvervskonto henviser alle til fakturanumre fra 1480 til 1502, og vi vurde­rer disse indsætninger til at vedrører din omsætning. Herudover er der på din erhvervskonto indsat et beløb på 61.353 kr. med posteringsteksten Erhvervsstyrelsen\Re. Det er vores opfattelse at belø­bet vedrører corona selvstændig kompensation (36-069), for beskatning her af se under øvrige punkter nedenfor. På din privat konto fremgår tre indsætninger, med posteringsteksten Fakt 1489 [person1], Fakt 1496 [person1] og Fakt 1526 [person1]. Posteringsteksterne indikerer, at der er tale om betaling af leveringer og vi vurderer at de vedrører din omsætning. Vi vurderer, at indsætningerne på din erhvervskonto og de tre indsætninger på din privatkonto må være modtaget i forbindelse med udøvelsen af din virksomhed. De indsætninger, vi har vurderet, vedrører din omsætning, har vi opgjort til: (…) Tabel udeladt Det ses af momslovens § 4, stk. 1, at levering af varer og ydelser mod vederlag her i landet er momspligtig. Efter momsloven er en række varer og ydelser fritaget for moms, herunder undervisning, se momslovens § 13, stk. 1, nr. 3. Denne fritagelse gælder dog ikke, når der er tale om kursusvirksomhed, der drives med gevinst for øje og som primært retter sig mod virksomheder og institutioner. Du har oplyst, at aktiviteterne i din virksomhed har været undervisning i patient kommunikation, der er foregået i hold. Indsætningerne på din erhvervskonto kommer alle fra samme bankkonto. Som sælger er du forpligtet til at udstede faktura, der lever op til fakturakravene. Det er blandt andet et krav, at der af en faktura fremgår mængden og arten af leverede varer eller omfanget og arten af de leverede ydelser. Se momsbekendtgørelsens § 58, stk. 1, nr. 5 for indkomstår 2021 og § 57, stk. 1, nr. 5 for indkomstår 2022. Vi har efterspurgt men ikke modtaget dine salgsfaktura for 2021 og 2022 og har således ikke kunne se, hvad du har faktureret i kontrolperioden. Aktiviteter: Undervisning/træning leveret til virksomhed, [virksomhed2] Du har dog med dine bemærkninger sendt os en faktura fra indkomståret 2020, der ikke tilhører kontrolperioden. Af denne faktura fremgår, at du har leveret undervisning/træning til [virksomhed2] i [by2]. Der fremgår ikke hvilken specifik undervisning/træning, der er leveret, idet der ikke er oplyst, hvor mange timers undervisning/træning der er leveret, hvornår undervisning/træning er leveret, hvor undervisningen/træningen er sket, og hvor mange/hvem der har deltaget i undervisningen/træningen. Du har ad flere gange oplyst os omkring dine virksomhedsaktiviteter. Ud fra dine oplysninger anser vi dig for at drive hold undervisning/træning i patientkommunikation. Det er vores opfattelse, at dine aktiviteter i 2021 og 2022 har være afholdt med henblik på at opnå økonomisk overskud i din virksomhed. Vi betragter dine aktiviteter for primært at være rettet mod virksomheder idet dine indtægter formodes at stammer her fra [virksomhed2] i [by2]. Det formoder vi, eftersom du har sendt os en faktura for 2020 udstedt hertil, og indbetalingerne på din erhvervskonto der refererer til fakturanumre stammer alle fra samme bankkonto. Vores samlede vurdering er, at du driver kursusvirksomhed med gevinst for øje primært rettet mod virksomheder. Og din aktivitet er således ikke fritaget for moms se momslovens § 13, stk. 1, nr. 3, 3. punktum. Med de oplysninger vi har, er det vores vurdering, at dine aktiviteter med levering af undervisning/træning til [virksomhed2] ikke falder ind under momsfritagelsen i momslovens § 13 stk. 1, nr. 3 for undervisning. Vi mener, at beløbene er momspligtige efter momslovens § 4, stk. 1. Vi anser således alle indtægter for at være inklusive moms. Efter momslovens § 27, stk. 1, udgør afgiftsgrundlaget 80 % af det modtagne beløb. Du er momsregistreret med halvårs afregning, og vi beregner derfor din omsætning og salgsmoms pr. halvår. Beregning af omsætning og salgsmoms fra [virksomhed2]: (…) Tabel udeladt Aktiviteter: Undervisning leveret til privat, [person1] I dine bemærkninger oplyser du også, at det er korrekt, at du også har haft salg af undervisning til [person1], der er en privat kunde. (…) Derfor ændrer vi dit resultat af virksomhed i 2021 med -20.875 kr. og i 2022 med 9.672 kr. Din salgsmoms forhøjer vi med 11.465 kr. i 1. halvår 2021, med 15.703 kr. i 2. halvår 2021, med 14.770 kr. i 1. halvår 2022 og med 12.685 kr. i 2. halvår 2022. (…) 2. Ikke godkendte udgifter, manglende dokumentation (…) 2.3. Vores begrundelse og bemærkninger Det ses af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, at udgifter til at erhverve, sikre og vedligeholde ind­komsten kan fradrages indkomsten. Efter bogføringslovens § 9, stk. 1, ses det at enhver udgift skal dokumenteres med underliggende bilag. Vi har modtaget dine regnskaber for 2021 og 2022, her fremgår det, at du har afholdt udgifter til små anskaffelser, kontorartikler og tryksager samt husleje og lagerleje i 2021 på 20.700 kr. og i 2022 på 25.500 kr. Vi har ikke modtaget købsbilag, der kan dokumentere udgifterne. Ved gennemgangen af udgifterne på din erhvervskonto i [finans1] konto [kontonr.1] har vi fundet, at du har afholdt udgifter med posteringsteksterne: [virksomhed2] og Overførsel, for 130.000 i 2021 og 132.000 kr. i 2022, beløbene er flyttet til din pri­vatkonto i [finans1] konto [kontonr.2] Renter, på 921 kr. i 2021 og 639 kr. i 2022, beløbende er oplyst på dine oplysningsskemaer som negative renteindtægter Restskat, i 2021 på 15.808 kr. beløbet er flyttet til din privatkonto i [finans1] konto [kontonr.2] Gebyr ifølge nota og VISA/DANKORT gebyr, beløbene udgør 150 kr. i 2021 og 782 kr. i 2022 Udgifterne i dine regnskaber ses ikke afholdt fra din erhvervskonto. Udgifterne i dine regnskaber er således hverken dokumenterede ved bilag eller på anden måde sandsynliggjort. Om de afholdte udgifter på din erhvervskonto bemærker vi, at der ikke er fradrag for overførsler til dig selv (beløb med posteringsteksterne [virksomhed2], overførsel og restskat). Renterne har du fået fradrag for. De resterende beløb til diverse gebyr ses umiddelbart heller ikke at have en direkte og nødvendig sammenhæng til dine virksomhedsaktiviteter. Vi henleder opmærksomheden på, at efter SKM2004.162.HR er det den skattepligtige, som har bevisbyrden for, at udgifter er fradragsberettiget. Efter SKM2008.4.HR, er der som hovedregel ikke fradrag for udokumenterede udgifter. Efter SKM2013.493.VLR er vi ikke forpligtiget til at skønne fradragsberettigede udgifter. Med de begrundelser godkender vi ikke fradrag for udgifter i din virksomhed i 2021 og 2022. Du har oplyst, at der er afholdt udgifter til at nedbringe din mellemregning med [virksomhed3] ApS. Du har ikke medtaget nedbringelserne af mellemregningen med [virksomhed3] ApS i regnskaberne for din virksomhed [virksomhed1] som en driftsudgift. Hvilket er korrekt da nedbringelsen af denne mellemregning ikke kan anses for at udgøre driftsudgifter, der er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde din indkomst i [virksomhed1]. Om udgifterne til kontorartikler, har du oplyst, at disse også dækker over parkering, samt at der ikke er fratrukket moms af udgifterne. Ifølge dine regnskaber udgør udgifterne hertil henholdsvis 3.600 kr. i 2021 og 4.800 kr. i 2022. Vi har ikke modtaget bilag, der dokumenterer udgifterne. Det fremgår ikke af din erhvervskonto i [finans1], at [virksomhed1] har afholdt udgifter til parkering. Vi fastholder derfor, at du ikke har fradrag for udgifterne med ovenstående begrun­delse. Om udgifter til husleje, har du oplyst, at der er tale om udgifter til et privat rum, der alene bruges til kontor. Ifølge dine regnskaber udgør udgifterne hertil henholdsvis 13.600 kr. i 2021 og 17.200 kr. i 2022. Vi har ikke modtaget bilag eller opgørelser, der dokumenterer udgifterne. Der er efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a mulighed for, at selvstændige erhvervsdrivende kan fratrække udgifter til arbejdsværelse som en driftsudgift, hvis udgifterne er nødvendige for at er­hverve, sikre og vedligeholde erhvervsindkomsten. Det er dig der som erhvervsdrivende, der har bevisbyrden for at udgifterne er erhvervsmæssige. Oftest vil udgifter til arbejdsværelse i hjemmet ikke blive anerkendt, idet de anses for private efter statsskattelovens § 6, stk. 2 og dermed ikke fradragsberettigede udgifter. Om der kan fratrækkes udgifter til arbejdsværelse beror på en samlet konkret vurdering, hvor der blandt andet lægges vægt på hvordan arbejdsværelset er indrettet, samt hvor meget den selvstæn­dige bruger værelset i sit erhverv. Se den juridiske vejledning afsnit C.C.2.2.2.13 Fradrag for ar­bejdsværelse. Praksis lægger vægt på: Værelsets indretning har værelset skiftet karakter i en sådan grad, at det ikke kan bruges til almindelige boligfor­mål på grund af møblering udstyr adgangsforhold mv.? Værelsets brug bliver værelset i væsentlig grad brugt til at arbejde i inden for normal arbejdstid? Øvrige elementer, fx arbejdsværelse til rådighed hos hvervgiveren arbejdets art. Eventuelt fradrag for arbejdsværelse i hjemmet sker efter en konkret vurdering. Fradraget kan som udgangspunkt beregnes som, en forholdsmæssig andel af udgifterne svarende til arbejdsværelsets andel af ejendommen samlede areal. Her vil kunne medtages udgifter til el, vand og varme. Hvis den erhvervsmæssige andel af ejendommen ikke er uvæsentlig (over 10 %), kan der også fratræk­kes en forholdsmæssig andel af ejendomsskatten. Se den juridiske vejledning afsnit C.C.2.2.2.13 Fradrag for arbejdsværelse. På baggrund af de oplysninger du har sendt til os omkring dine aktiviteter og udgifterne til husleje, er det vores vurdering, at du ikke har et værelse i dit privat hjem, der har skiftet karakter, så det er blevet uanvendelig som opholdsrum/privat anvendelse. Et værelse skifter ikke karakter til fradragsberettigede arbejdsværelse blot fordi, det er møbleret med diverse kontormøbler. Samtidig har du ikke dokumenteret, hvordan du er kommet frem til størrelsen af dine huslejeudgifter i virk­somheden i 2021 og 2022. Derfor kan vi ikke give fradrag for udgifterne i dine regnskaber til husleje. (…) Derfor har vi nedsat dine fradragsberettigede udgifter for indkomstår 2021 med 20.700 kr. til 0 kr. og i 2022 med 25.500 kr. til 0 kr. (…) 3. Virksomhedsordningen, kan ikke anvendes, da der ikke er en opdeling af virksomhedens økonomi og din privat økonomi (…) 3.3. Vores begrundelse og bemærkninger Efter virksomhedsskattelovens § 2, stk. 1 er det en betingelse for at anvende virksomhedsordnin­gen, at den skattepligtige udarbejder et selvstændigt regnskab for virksomheden, som opfylder bogføringslovens krav. Bogføringen skal tilrettelægges således, at der regnskabsmæssigt sker en opdeling af den skattepligtiges samlede økonomi i en virksomhedsøkonomi (virksomhedsordnin­gen) og en privatøkonomi. Vi har ikke modtaget virksomhedens bogføring eller specifikationer til virksomhedsordningen. Og vi vurderer ikke, at du har udarbejdet et regnskab, som opfylder bogføringslovens krav, og som er tilrettelagt, så der er foretaget den nødvendige opdeling mellem din virksomhedsøkonomi og din private økonomi. I 2021 har du oplyst, at du opsparer det overskud af virksomhed på 113.985 kr., som fremgår af dit regnskab. Samtidig kan vi for 2021 se, at du fra din erhvervskonto i [finans1] konto [kontonr.1] i 2021 overfører 130.000 kr. til din privatkonto i [finans1] konto [kontonr.2]. I år 2022 overfører du 132.000 kr. fra din erhvervskonto til din privatkonto (se punkt 2.1). Betingelserne for at anvende virksomhedsordningen er dermed ikke opfyldt. Konsekvensen af at du ikke opfylder kravene til virksomhedsordningen er, at der skal ske beskat­ning af indestående på konto for opsparet overskud med tillæg af virksomhedsskat, og at du ikke kan spare op i indkomståret 2021. Se virksomhedsskattelovens § 10, stk. 3 og § 15 b, stk. 1. Du har i 2019 opsparet overskud inklusive 22 % virksomhedsskat på 227.800 kr. Det betyder, at du har betalt en aconto skat på 22 % af en del af årets overskud, mod at lade den del af overskud­det blive i virksomheden til senere hævning (og endelig beskatning). Når det opsparet overskud, så i seneres indkomstår hæves, skal der ske beskatning af hævningen, og aconto skatten på 22 % vil blive godskrevet den opgjorte skat i det år, der sker hævning af opsparet overskud. Det er stadig vores vurdering, at du ikke lever op til kravene for at anvende virksomhedsordnin­gen. Det betyder, at dit fremførte opsparede overskud inklusive 22 % virksomhedsskat på 227.800 kr. skal hæves i 2021, og at årets opsparede overskud på 113.985 kr. ikke kan opspares. For 2022 sker der ingen ændringer.” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 1. oktober 2024 udtalt. ”1. Min virksomhed er ikke momspligtig Ud fra de oplysninger, som vi har modtaget vedr. virksomhedens aktiviteter, og det faktum, at vi har efterspurgt, men ikke modtaget, salgsfaktaene, fastholder vi, at virksomheden er momspligtig. Vi mener også, at vi har opgjort omsætningen korrekt. Der henvises til vores punkt 1 i vores afgørelse. Hvad angår betaling af momsgæld inden 8 dage. Henviser vi til, at det fremgår af vores afgørelse, hvordan der kan søges om henstand med betaling. Klager har søgt om henstand. 2. Fradrag som jeg har foretaget, er korrekte Skattyder oplyser blandt andet ”Hvis du har et særligt indrettet lokale, der kun anvendes til erhvervsmæssige formål (f.eks. et værksted, klinik eller et kontor), kan du fradrage alle udgifter til dette lokale. Dette kræver, at lokalet har en klar adskillelse fra boligens private områder. Du kan fradrage udgifter som el, varme, vedligeholdelse og eventuel afskrivning af bygningen, hvis lokalet er en del af din ejendom. Det har jeg allerede bevist. Har fremsendt billede dokumentation. Det viser tydeligt at jeg har et kontor, som er indrettet til dette. Skat har ikke ønsket at komme og bese. Kontoret er 14,8 m2, og udgør ca. 8% af ejendommen. Udgiften er medtaget skønsmæssigt, skulle den være i forhold til faktiske udgifter i huset etc. ville omkostningen være betydeligt højre. Det har jeg skønnet var forket, Jeg har derfor fastsat et skøn. S Jeg har desuden haft ”klienter” på dette kontor. Øvrige udgifter jeg har fratrukket, fastholder jeg. Der er i øvrigt lavet korrekt bogføring jv. De regler der var på det tidspunkt…” Vi har ikke modtaget billeder af et konto fra skatteyder eller andre oplysninger omkring kontoret størrelse. Vi har heller ikke modtaget kontospecifikationer og eller andet, der viser, hvordan skatteyder er kommet frem til sit skøn. Vi mener derfor ikke, der er fradrag for udgifterne til husleje & lagerleje, som ifølge regnskabet udgør 13.600 kr. i 2021 og 17.200 kr. i 2022. Der henvises til vores punkt 2 i vores afgørelse. 3. Jeg kan anvende virksomhedsordningen hvorfor Skats samlede vurdering er forkert Ud fra det regnskabsmateriale vi har modtaget, fastholder vi, at skatteyder ikke kan anvende virksomhedsordningen, idet der ikke er en opdeling af virksomhedens økonomi og skatteyders privat økonomi. Der henvises til vores punkt 3 i vores afgørelse. 4. Under sagsforløb skal der ikke betales fiktiv moms, renter eller efterskat Skatteyder har ikke uddybet punktet med yderligere kommentarer. Vi mener, at der er truffet en korrekt afgørelse, hvorfor der ikke er sket opkrævning af fiktiv moms, renter eller efterskat.” Skattestyrelsen har i udtalelse af 25. marts 2026, efter at have modtaget de fremlagte fakturaer, fastholdt den påklagede afgørelse. Klagerens opfattelse Klageren har fremsat påstand om, at virksomhedens omsætning ikke skal nedsættes med ansat salgsmoms, da virksomhedens omsætning er momsfritaget. Endvidere har klageren fremsat påstand om, at der skal godkendes fradrag for de driftsudgifter, som fremgår af resultatopgørelsen, og at klageren er berettiget til at anvende virksomhedsskatteordningen. Til støtte for påstandene har klageren bl.a. anført: ”Sammenfatning: 1) Min virksomhed er ikke momspligtigt a. Der er ikke pålagt kunder moms b. Der er ikke fratrukket moms på udgifter c. SKAT har pålagt betaling af moms, men har ikke nedsat nettoomsætning med samme beløb, hvorfor der er dobbelt beskatning foretaget i Skats opgørelse hvis den skulle stå Tillæg af 24 september 2024 d. Betal moms gæld inden 8 dage. Der skal ikke betales en gæld der ikke er accepteret. e. Ved opgørelsen har skat fastsat at der er tre måneder til at anke. i. Det betyder at anke deadline er december 2024 1. Hvordan kan Skat så fremsende en gældsinddrivelse? 2. Hvis der faktisk skulle betales moms, skal beløbet jo fratrækkes i netto omsætning. 3. kunder er ikke pålignet moms. 2) Fradrag som jeg har foretaget, er korrekte a. Jeg har hjemmekontor og kan derfor fratrække et beløb hertil 3) Jeg kan anvende virksomhedsordning hvorfor Skats samlede vurdering er forkert. a. Derfor skal saldoen ikke beskattes i 2021 b. Der er allerede betalt aconto skat, som skat ikke har fratrukket 4) Under sagsforløbet skal der ikke betales fiktiv moms, renter eller efterskat (…) Baggrund: 1) Min virksomhed er ikke momspligtigt a. Der er ikke pålagt kunder moms b. Der er ikke fratrukket moms på udgifter c. SKAT har pålagt betaling af moms, men har ikke nedsat nettoomsætning med samme beløb, hvorfor der er dobbelt beskatning foretaget i Skats opgørelse hvis den skulle stå Tillæg af 24 september 2024 d. Betal moms gæld inden 8 dage. Der skal ikke betales en gæld der ikke er accepteret. e. Ved opgørelsen har skat fastsat at der er tre måneder til at anke. i. Det betyder at anke deadline er december 2024 1. Hvordan kan Skat så fremsende en gældsinddrivelse? 2. Hvis der faktisk skulle betales moms, skal beløbet jo fratrækkes i netto omsætning. 3. kunder er ikke pålignet moms. f. I Danmark er undervisning momsfritaget. Det betyder, at uddannelsesinstitutioner og undervisere normalt ikke skal opkræve moms, når de leverer undervisning. Denne momsundtagelse gælder især for undervisning, der er forbundet med skoleundervisning, videregående uddannelser, voksenundervisning og lignende aktiviteter. Der er således ikke påregnet moms ved udgående faktura. Hvordan kan der betales moms, når kunden ikke er pålignet moms. Det kan der kun hvis Skat, fiktivt bestemmer at det er en momspligtig kunde. Men det er det ikke. Virksomheden startede i 2013, og moms blev fravalgt efter nogle år, da der aktivitet var koncentreret om undervisning. Ligeledes er der ikke fratrukket moms ved indgående udgifter og betalinger SKAT moms beslutning er ikke korrekt og ankes hermed. Baggrund: Fradrag som jeg har foretaget, er korrekte a. Jeg har hjemmekontor og kan derfor fratrække et beløb hertil Hvis du har et særligt indrettet lokale, der kun anvendes til erhvervsmæssige formål (f.eks. et værksted, klinik eller et kontor), kan du fradrage alle udgifter til dette lokale. Dette kræver, at lokalet har en klar adskillelse fra boligens private områder. • Du kan fradrage udgifter som el, varme, vedligeholdelse og eventuel afskrivning af bygningen, hvis lokalet er en del af din ejendom. Det har jeg allerede bevist. Har fremsendt billede dokumentation. Det viser tydeligt at jeg har et kontor, som er indrettet til dette. Skat har ikke ønsket at komme og bese. Kontoret er 14,8 m2, og udgør ca. 8% af ejendommen. Udgiften er medtaget skønsmæssigt, skulle den være i forhold til faktiske udgifter i huset etc. ville omkostningen være betydeligt højre. Det har jeg skønnet var forket, Jeg har derfor fastsat et skøn. S Jeg har desuden haft ”klienter” på dette kontor. Øvrige udgifter jeg har fratrukket, fastholder jeg. Der er i øvrigt lavet korrekt bogføring jv. De regler der var på det tidspunkt. SKAT beslutning er ikke korrekt – faktuelt forkert. og ankes hermed. Baggrund Jeg kan anvende virksomhedsordning hvorfor Skats samlede vurdering er forkert. a. Derfor skal saldoen ikke beskattes i 2021 b. Der er allerede betalt aconto skat, som skat ikke har fratrukket Det er mig komplet uforklarligt hvordan en person hos SKAT alene blot kan nægte at jeg driver en virksomhed. Det gør jeg jo. Og det har jeg gjort siden 2014 Opsparet overskud, der tidligere er blevet beskattet med virksomhedsskat (22 %), skal overføres til din personlige indkomst og beskattes som personlig indkomst, når det tages ud af virksomheden. Saldoen er blevet beskatte. Det betyder at der dobbelt beskattes. Det er faktuelt forkert. Jeg opfatter det således at det alene er en skattemedarbejders egen personlige vurdering og ikke en faktuel beslutning Jeg opfatter det som ulovligt. Det er min opfattelse at der er foretaget korrekt regnskab. SKAT beslutning er ikke korrekt – faktuelt forkert. og ankes hermed.” Klageren har fremsat følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens sagsfremstilling: ”Ved gennemlæsning af sagsfremstilling, har skatteankenævnet medtaget mine holdninger til sagen. Det er mig fuldstændigt uforståeligt at skatteankenævnet derfor tilsidesætter mine oplysninger. Det er derfor fortsat min holdning at jeg har været selvstændig og korrekt faktureret mine kunder, uden moms. Dertil har jeg haft omkostninger som jeg korrekt har fratrukket. Jeg må derfor forvente at skatteretten tager mine bemærkninger til efterretning.” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om det er med rette, at Skattestyrelsen har ændret omsætningen i klagerens virksomhed og ikke har godkendt fradrag for virksomhedens driftsudgifter for indkomståret 2021 og 2022. Sagen angår endvidere, om klageren er berettiget til at anvende virksomhedsskatteordningen. Retsgrundlaget Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4. Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Bevisbyrden for afholdelsen og størrelsen af en udgift, og for at udgiften er fradragsberettiget, påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR. I henhold til retspraksis kan der kun i særlige tilfælde godkendes fradrag for udgifter til arbejdsværelse i hjemmet som en driftsudgift efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foretages en samlet konkret vurdering, hvor der bl.a. lægges vægt på arbejdsværelsets indretning samt omfanget af den erhvervsmæssige benyttelse. Et værelse, der gennem møblering, udstyr og adgangsforhold m.v. er indrettet til f.eks. værksted, laboratorium eller tegnestue, vil normalt blive anset for at have skiftet karakter og derfor ikke høre til boligens almindelige opholdsrum. Et værelse har derimod ikke skiftet karakter og er blevet uegnet til private formål, alene fordi det er indrettet til kontor. Der henvises til Højesterets dom af 4. november 2003, offentliggjort i SKM2003.488.HR, og Østre Landsrets dom af 25. september 1998, offentliggjort i TfS 1998, 692. Af virksomhedsskattelovens § 1, stk. 1, fremgår: ”Skattepligtige personer, der driver selvstændig erhvervsvirksomhed, kan anvende virksomhedsordningen efter reglerne i dette afsnit på indkomst fra virksomheden. Dette gælder dog ikke, hvis indkomst fra virksomheden er kapitalindkomst efter § 4, stk. 1, nr. 9 eller 11, i personskatteloven. Endvidere kan virksomhedsordningen ikke anvendes på konkursindkomst, jf. konkursskattelovens § 6.” Endvidere fremgår af virksomhedsskattelovens § 2, stk. 1: ”Det er en betingelse for at anvende virksomhedsordningen, at den skattepligtige udarbejder et selvstændigt regnskab for virksomheden, som opfylder bogføringslovens krav. Bogføringen skal tilrettelægges således, at der regnskabsmæssigt sker en opdeling af den skattepligtiges samlede økonomi i en virksomhedsøkonomi (virksomhedsordningen) og en privatøkonomi.” Af virksomhedsskattelovens § 2, stk. 2, sidste punktum, fremgår: ”Desuden skal den skattepligtige oplyse størrelsen af indestående på konto for indskud og på konto for opsparet overskud, jf. §§ 3 og 10, stk. 2, samt af kapitalafkast og afkastgrundlag, jf. §§ 7 og 8.” Det fremgår af virksomhedsskattelovens § 10, stk. 3, første punktum: ”Beløb, der overføres fra virksomhedens konto for opsparet overskud, medregnes med tillæg af den hertil svarende virksomhedsskat til den skattepligtiges personlige indkomst.” Desuden fremgår af virksomhedsskattelovens § 15 b, stk. 1: ”Ophører den skattepligtige med at anvende virksomhedsordningen, skal indestående på konto for opsparet overskud med tillæg af den hertil svarende virksomhedsskat medregnes til den personlige indkomst, jf. § 10, stk. 3, i indkomståret efter det indkomstår, hvor den skattepligtige senest har anvendt virksomhedsordningen.” Hvis der konstateres en yderligere indtægtskilde, eller det konstateres, at en skatteyder har modtaget indtægter af en vis størrelse, som ikke kan ses at være selvangivet, påhviler det efter omstændighederne skatteyderen at godtgøre, at disse indtægter stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning. Der henvises til Højesterets dom af 10. oktober 2008, offentliggjort som SKM2008.905.HR, hvor Højesteret fandt, at der i et tilfælde, hvor der løbende over en længere periode blev indsat større beløb på sagsøgernes bankkonti, sammenholdt med de foreliggende oplysninger om sagsøgernes indtægtsforhold i de pågældende indkomstår, påhvilede sagsøgerne at godtgøre, at de indsatte beløb stammede fra beskattede midler. Der lægges i denne forbindelse vægt på, om skatteyderens forklaringer kan underbygges af objektive kendsgerninger. Det fremgår af Højesterets dom af 7. marts 2011, offentliggjort som SKM2011.208.HR. Landsskatterettens begrundelse og resultat Omsætning Skattestyrelsen har på baggrund af bankindsætninger på virksomhedens konto opgjort virksomhedens omsætning vedrørende leverede ydelser til [virksomhed2], [by2] til 273.117 kr. På baggrund af posteringsteksterne, og at der ikke er fremlagt oplysninger, der godtgør, at indsætningerne ikke udgør omsætning, finder Landsskatteretten, at Skattestyrelsen med rette har henført indsætningerne til virksomhedens omsætning. Landsskatteretten har i afgørelsen af klagesagen med sagsnummer [sag1] vedrørende virksomhedens momstilsvar for afgiftsperioderne i 2021 og 2022 stadfæstet Skattestyrelsens afgørelse om, at virksomhedens omsætning er momspligtig, hvorfor retten finder, at det er med rette, at Skattestyrelsen har nedsat virksomhedens omsætning på 273.117 kr. med 20 %, således at virksomhedens omsætning ekskl. moms udgør 114.110 kr. i indkomståret 2021 og 111.821 kr. i indkomståret 2022. Omsætningen er skattepligtig, jf. statsskattelovens § 4. Landsskatteretten stadfæster derfor Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt. Driftsudgifter Klageren har ikke fremlagt købsfakturaer, udgiftsbilag eller lignende, som dokumenterer eller sandsynliggør, at der er afholdt driftsudgifter i virksomheden, som kan fratrækkes, jf. statsskattelovens § 6 a, stk. 1, litra a. Landsskatteretten finder derfor, at det er med rette, at Skattestyrelsen ikke har godkendt driftsudgifter med samlet 20.700 kr. for indkomståret 2021 og 25.500 kr. for indkomståret 2022. Det af klageren oplyste om, at virksomheden har benyttet et værelse i klagerens bopæl, kan ikke føre til et andet resultat. Retten har lagt vægt på, at klageren har oplyst, at værelset er indrettet som et kontor og i øvrigt ikke har fremlagt øvrige oplysninger i relation hertil. Landsskatteretten stadfæster derfor Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt. Virksomhedsordningen Da klageren driver erhvervsmæssig virksomhed, opfylder klageren betingelserne i virksomhedsskattelovens § 1, stk. 1, om, at virksomhedsordningen kan anvendes. Klageren har imidlertid ikke fremlagt et regnskab, der opfylder betingelserne i virksomhedsskatteloven, herunder et samlet regnskab med specifikationer til virksomhedsordningen. Klageren har heller ikke fremlagt bogføring, herunder kontospecifikationer mv., der viser en adskilt økonomi, jf. virksomhedsskattelovens § 2, stk. 1. Klageren opfylder derfor ikke betingelserne for at anvende virksomhedsordningen. Klageren har senest anvendt virksomhedsordningen i indkomståret 2021, hvorfor opsparet overskud med tillæg af den hertil svarende virksomhedsskat skal medregnes i klagerens personlige indkomst i indkomståret 2021, jf. virksomhedsskattelovens § 15 b, stk. 1. Landsskatteretten finder herefter, at Skattestyrelsen har været berettiget til at tilbageføre opsparet overskud på 113.985 kr. i indkomståret 2021 og medregne tidligere opsparet overskud på 227.800 kr. i indkomståret 2021. Landsskatteretten stadfæster derfor Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt.