Skønsmæssig salgsmoms for pizzeria af indsætninger og eget vareforbrug

Journalnr. 24-0085100 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse 1. halvår 2021 Yderligere salgsmoms 11.566 kr. 0 kr. Nedsættes til 10.977 kr. 2. halvår 2021 Yderligere salgsmoms 16.194 kr. 0 kr. Nedsættes til 15.605 kr. 1. halvår 2022 Yderligere salgsmoms 6.124 kr. 0 kr. Stadfæstelse 2. halvår 2022 Yderligere salgsmoms 19.972 kr. 0 kr. Stadfæstelse Faktiske oplysninger Enkeltmandsvirksomheden [klager] med CVR-nr. [...1] (herefter virksomheden) blev opstartet den 1. maj 2018 og ophørte den 31. august 2023. Virksomheden var registreret med branchekoden 561020 Pizzeriaer, grillbarer, isbarer mv. og var beliggende på [adresse1], [by1]. Det fremgår af Skattestyrelens afgørelse, at virksomheden i perioden har været registreret med halvårlig moms. Det fremgår af det fremlagte regnskab, at virksomhedens omsætning var 708.664,50 kr. i indkomståret 2021 For indkomståret 2022 fremgår det af regnskabet, at virksomhedens omsætning var 663.085,63 kr. Det fremgår af Skattestyrelsens afgørelse, at der for virksomheden er indberettet følgende i salgsmoms: Salgsmoms 1. halvår 2021 91.033 kr. 2. halvår 2021 78.474 kr. 1. halvår 2022 92.111 kr. 2. halvår 2022 83.562 kr. Skattestyrelsen har været på kontrolbesøg i virksomheden den 22. august 2023. Herefter har Skattestyrelsen indhentet virksomhedens regnskabsmateriale for indkomstårene 2021 og 2022. Der er ikke fremlagt regnskabsmateriale for de første ni måneder af 2021. Virksomhedens revisor har oplyst til Skattestyrelsen, at han først fik ansvar for regnskabet fra den 1. oktober 2021. Ved gennemgangen af virksomhedens og indehaverens bankkonti har Skattestyrelsen konstateret konkrete indsætninger på henholdsvis 851.679 kr. og 871.634 kr., heraf 19.011 kr. og 51.357 kr. på indehaverens private konto, som Skattestyrelsen har henført til virksomhedens omsætning i indkomstårene 2021 og 2022. Ifølge Skattestyrelsen er der blandt andet tale om indbetalinger fra Dankort, bankoverførsler og MobilePay-indbetalinger. Indehaveren har i forbindelse med sagen fremlagt en opgørelse over indsætninger, som efter indehaverens opfattelse ikke udgør omsætning i virksomheden: ”Dato Tekst Beløb 29.04.2021 MOBILEPAY: [person1] 240 kr. 10.05.2021 MOBILEPAY: [person1] 75 kr. 20.05.2021 MOBILEPAY: [person1] 200 kr. 25.05.2021 MOBILEPAY: [person1] 120 kr. 21.06.2021 MOBILEPAY [person2] 0 21.06 100 kr. 12.07.2021 MOBILEPAY [person3] 1.720 kr. 23.07.2021 MOBILEPAY: [person1] 400 kr. 29.07.2021 MOBILEPAY: [person1] 300 kr. 09.08.2021 MOBILEPAY: [person1] 56 kr. 23.08.2021 MOBILEPAY [person4] 110 kr. 25.08.2021 MOBILEPAY [person3] 2.200 kr. 01.09.2021 MOBILEPAY [person5] 115 kr. 14.09.2021 OVERF. 126 kr. 27.09.2021 MOBILEPAY [person6] 2.000 kr. 27.09.2021 MOBILEPAY [person4] 410 kr. 04.10.2021 MOBILEPAY [person4] 40 kr. 11.10.2021 MOBILEPAY [person3] 1.500 kr. 19.10.2021 MOBILEPAY [person7] 2.350 kr. 04.11.2021 MOBILEPAY [person4] 1.650 kr. 05.11.2021 MOBILEPAY: [person8] 90 kr. 11.11.2021 MOBILEPAY [person3] 120 kr. 11.11.2021 MOBILEPAY [person9] 137 kr. 11.11.2021 MOBILEPAY [person3] 40 kr. 15.11.2021 MOBILEPAY [person10] 150 kr. 16.11.2021 MOBILEPAY [person11] 270 kr. 26.11.2021 MOBILEPAY [person6] 2.000 kr. 03.12.2021 MOBILEPAY [person12] 207 kr. 13.12.2021 MOBILEPAY [person3] 275 kr. 13.12.2021 MOBILEPAY [person3] 92 kr. 14.12.2021 MOBILEPAY [person7] 213 kr. 16.12.2021 MOBILEPAY [person13] 155 kr. Samlet for indkomståret 2021 19.011 kr. inkl. moms Konto [kontonr.1] 03.01.2022 Mobilepay [person14] 175 kr. 03.01.2022 Mobilepay [person3] 205 kr. 04.01.2022 Mobilepay [person3] 1.125 kr. 07.01.2022 Mobilepay [person15] 126 kr. 19.01.2022 Mobilepay [person8] 200 kr. 19.01.2022 Mobilepay [person16] 90 kr. 21.01.2022 Mobilepay [person3] 90 kr. 24.01.2022 Mobilepay [person3] 75 kr. 24.01.2022 Mobilepay [person3] 175 kr. 26.01.2022 Mobilepay [person17] 230 kr. 27.01.2022 Mobilepay [person18] 125 kr. 02.02.2022 Mobilepay [person19] 180 kr. 02.02.2022 Mobilepay [person20] 175 kr. 07.02.2022 Mobilepay [person3] 100 kr. 09.02.2022 Mobilepay [person21] 120 kr. 11.02.2022 Mobilepay [person22] 44 kr. 18.02.2022 Mobilepay [person23] 135 kr. 21.01.2022 Mobilepay [person3] 532 kr. 21.02.2022 Mobilepay [person6] 1.000 kr. 04.03.2022 Mobilepay [person3] 500 kr. 04.03.2022 Mobilepay [person24] 110 kr. 07.03.2022 Mobilepay [person3] 280 kr. 16.03.2022 Mobilepay [person25] 259 kr. 17.03.2022 Mobilepay [person8] 60 kr. 24.03.2022 Mobilepay [person26] 55 kr. 25.03.2022 Mobilepay [person27] 300 kr. 28.03.2022 Mobilepay [person8] 75 kr. 28.03.2022 Mobilepay [person28] 210 kr. 28.03.2022 Mobilepay [person29] 43 kr. 31.03.2022 Mobilepay [person16] 290 kr. 04.04.2022 Mobilepay [person3] 50 kr. 19.04.2022 Mobilepay [person30] 280 kr. 20.04.2022 Mobilepay [person31] 75 kr. 25.04.2022 Mobilepay [person3] 1.037 kr. 28.04.2022 Mobilepay [person8] 4.500 kr. 28.04.2022 [person8] 4.500 kr. 29.04.2022 Mobilepay [person8] 50 kr. 02.05.2022 Mobilepay [person3] 500 kr. 04.05.2022 Mobilepay [person32] 234 kr. 10.05.2022 Mobilepay [person33] 75 kr. 12.05.2022 [person3] 175 kr. 17.05.2022 Mobilepay [person34] 100 kr. 30.05.2022 Mobilepay [person35] 250 kr. 30.05.2022 Mobilepay [person3] 1 kr. 01.06.2022 Mobilepay [person36] 85 kr. 20.06.2022 Mobilepay [person37] 205 kr. 01.07.2022 Mobilepay [person38] 50 kr. 01.07.2022 Mobilepay [person39] 33 kr. 17.08.2022 Mobilepay [person3] 5.000 kr. 09.09.2022 Mobilepay [person3] 150 kr. 22.09.2022 Mobilepay [person40] 750 kr. 13.10.2022 Mobilepay [person3] 3.000 kr. 14.10.2022 Mobilepay [person41] 200 kr. 17.10.2022 Mobilepay [person3] 2.109 kr. 17.10.2022 Mobilepay [person3] 1.600 kr. 31.10.2022 Mobilepay [person42] 159 kr. 31.10.2022 Mobilepay [person43] 65 kr. 31.10.2022 Mobilepay [person44] 250 kr. 04.11.2022 Mobilepay [person45] 800 kr. 04.11.2022 [virksomhed1] Kørsel 800 kr. 04.11.2022 Kørsel [virksomhed1] 2 X 40 800 kr. 07.11.2022 [virksomhed1] 400 kr. 11.11.2022 Mobilepay [person46] 295 kr. 21.11.2022 Mobilepay [person47] 173 kr. 28.11.2022 Mobilepay [person3] 235 kr. 29.11.2022 Kørsel [virksomhed1] 475 kr. 05.12.2022 Mobilepay [person48] 122 kr. 05.12.2022 Mobilepay [person49] 250 kr. 21.12.2022 Kørsel 2 Ture 1.700 kr. 22.12.2022 [virksomhed1] Kørsel 1.225 kr. 30.12.2022 Mobilepay [person3] 9.000 kr. Samlet for indkomståret 2022 51.357 kr. Virksomhedens indehaver har oplyst, at indsætningerne stammer fra familiemedlemmer og taxakørsel. Ifølge indehaveren har han videreført mobilepayindbetalingerne for taxakørsel til sin arbejdsgiver. Indehaveren har ifølge R75 for både indkomstårene 2021 og 2022 modtaget løn fra [virksomhed2] ApS, CVR-nr. [...2]. Indehaveren har til Skatteankestyrelsen fremlagt en erklæring, hvoraf følgende fremgår: ”[virksomhed3] ApS [adresse2] [by2] CVR: [...3] Erklæring Jeg, [person50] på vegne af [virksomhed3] ApS, bekræfter hermed, at de MobilePay-indbetalinger, der blev modtaget af [person4] fra kunder i perioden 2021 og 2022, blev afleveret kontant til virksomheden eller modregnet i lønnen afhængigt af situationen. Beløbene vedrørte betalinger for taxakørsel og er derfor allerede indberettet via virksomhedens taxameter og regnskab. Dato: 25/10/2025 Underskrift: [ikke medtaget] Navn og CVR-nr.: [person50] – CVR [...3]” Derudover har indehaveren til Skatteankestyrelsen fremlagt en udskrift fra [virksomhed4]. Det fremgår, at udskriften er stilet til: ”Cvr. [...3] [virksomhed3] ApS, Att. [person50], [adresse2]. [by2]” Det fremgår også, at udskriften handler om chauffør 608.927. Af den fremlagte udskrift fremgår følgende for marts 2022: ”Dato Vogn Indkørt belb Kredit Kontant 01-03-2022 07:02 [...] 897,00 779,00 118,00 02-03-2022 05:07 [...] 2.198,00 1.980,00 218,00 03-03-2022 04:54 [...] 1.555,00 1.555,00 0,00 05-03-2022 04:49 [...] 2.169,00 2.169,00 0,00 06-03-2022 04:36 [...] 2.297,00 1.676,00 621,00 03-2022 9.116,00 8.159,00 957,00” Om indsætningerne fra familiemedlemmer har indehaveren oplyst, at han er fra en kultur, hvor de handler med hinanden på tværs. Indehaveren har også oplyst, at nogle af indbetalingerne fra familiemedlemmerne er udlæg for udgifter, som indehaveren har afholdt. Til Skatteankestyrelsen er der fremlagt en erklæring fra indehaverens familiemedlemmer, hvoraf følgende fremgår: ”Familiens erklæring Vi, nedenstående familiemedlemmer: [navne udeladt] bekræfter hermed, at de beløb, der blev overført til [person4] via MobilePay og bankoverførsler, i de pågældende perioder, hovedsageligt vedrørte familieinterne forhold. Beløbene omfattede blandt andet lån, gaver og økonomisk støtte. Nogle af beløbene vedrørte også køb af daglige fornødenheder eller fælles udgifter, som blev tilbagebetalt senere af familiemedlemmer. Disse overførsler er ikke relateret til indkomsten fra pizzeriaet eller til nogen erhvervsmæssig aktivitet. Dato: 10/11/2025 Underskrifter: [person51] [cpr.nr. udeladt] [person52] [cpr.nr. udeladt] [person52] [cpr.nr. udeladt] [person53] [cpr.nr. udeladt] [person54] [cpr.nr. udeladt] [person55] [cpr.nr. udeladt] [person56] [cpr.nr. udeladt] Modtager: [person4] [underskrifter udeladt]” Af det fremlagte regnskab for både 2021 og 2022 fremgår, at der er bogført kontantsalg i virksomheden, ligesom Skattestyrelsen under kontrolbesøget i virksomheden den 22. august 2023 konstaterede, at virksomheden tog imod kontanter. Af finanskontokort for konto 5800 ”Kasse” fremgår, at der i 2021 er bogført ”dagens salg” fire gange i oktober, fire gange i november og seks gange i december. To af de bogførte ”dagens salg” er krediteringer. Det fremgår af finanskontokort for konto 5800 ”kasse”, at der i 2022 er bogført ”dagens salg” syv gange i januar, en gang i februar, tre gange i marts, to gange i maj, fire gange i juni, tre gange i juli, syv gange i august, fire gange i september og fire gange i december. Det fremgår af Nationalbankens analyse af kontante indbetalinger, at betalinger foretaget med kontanter udgjorde 9 % af den totale transaktionsværdi i fysisk handel i 2021. Skattestyrelsen har på baggrund af Nationalbankens analyser opgjort virksomhedens kontante omsætning til henholdsvis 84.232 kr. og 82.206 kr. inkl. moms for indkomstårene 2021 og 2022. Forbrug af egne varer Af virksomhedens bogføringskonto 1394 ”Forbrug af egne varer” fremgår følgende for 2021: ”Dato Bilag Tekst Debet Kredit Akkumuleret 01.01.21 Primo 0,00 30.09.21 1000 Forbrug egne varer 5.600,00 -5.600,00 30.09.21 1000 Forbrug egne varer 7.000,00 1.400,00 31.12.21 1012 Værdi af eget varefo 11.320,00 9.920,00 31.12.21 1013 Rettelse eget varefo 2.800,00 12.720,00 31.12.21 Ultimo 12.720,00 ” Af virksomhedens bogføringskonto 1394 ”Forbrug af egne varer” fremgår følgende for 2022: ”Dato Bilag Tekst Debet Kredit Akkumuleret 01.01.22 Primo 0,00 31.12.22 1504 Opgjort jf. SKAT’s 14.630,00 -14.630,00 31.12.22 Ultimo 14.630.,00 ” Skattestyrelsen fastsætter årligt vejledende mindstesatser for forskellige varegrupper. Til brug for udøvelsen af skønnet pr. forbrugsenhed har styrelsen inddraget kategorier såsom fødevarer, drikkevarer (ingen alkohol) samt andet til en værdi af henholdsvis 14.340 kr., 1.110 kr. og 1.830 kr. i indkomståret 2021 og 14.540 kr., 1.390 kr. og 1.810 kr. i indkomståret 2022. Det fremgår af den påklagede afgørelse, at Skattestyrelsen har opgjort kategorien ”Drikkevarer” uden alkohol, og ved kategorien ”Andet” har Skattestyrelsen medregnet rengøringsartikler og toiletartikler. Skattestyrelsen har medregnet den første person over 14 år med én forbrugsenhed og efterfølgende personer over 14 år med 0,5 enhed. Børn under 14 år er medregnet med 0,3 forbrugsenhed. Ifølge Skattestyrelsen bestod indehaverens husstand i 2021 og 2022 af indehaveren, indehaverens ægtefælle, et barn og en anden person. Indehaveren boede i indkomstårene på [adresse3], [by2]. Det fremgår af indehaverens R75, at barnet er født den 31. december 2020. Skattestyrelsen har taget udgangspunkt i 2,3 forbrugsenhed ved opgørelsen af indehaverens eget vareforbrug i indkomstårene 2021 og 2022. Skattestyrelsen har herefter opgjort et samlet eget vareforbrug til henholdsvis 40.342 kr. og 40.802 kr. ekskl. moms for indkomstårene 2021 og 2022. Indehaveren har oplyst, at det kun er ham, der har udtaget forbrugsvarer i virksomheden, da det alene er ham, der har haft sin daglige gang i virksomheden. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens salgsmoms med henholdsvis 11.566 kr. 16.194 kr., 6.124 kr. og 19.972 kr. for perioderne 1. halvår 2021 til og med 2. halvår 2022. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ” 7. Moms for indkomståret 2021 (…) 7.4 Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, er afgiftspligtige. Det fremgår af momslovens § 3, stk. 1. Det er vores opfattelse, ud fra de foreliggende oplysninger i sagen, at du er en afgiftspligtig person, der driver selvstændig økonomisk virksomhed. Der skal betales moms af alt det salg, du leverer mod vederlag her i landet, se momslovens § 4, stk. 1. Momsbeløbet udgør 25 %, se momslovens § 33. Vi kan opgøre virksomhedens momstilsvar skønsmæssigt, hvis dit regnskab ikke opfylder kravene som beskrevet i momsbekendtgørelsens § 72 og § 73, eller du ikke indsender det regnskabsmateriale, som vi beder om. Se opkrævningslovens § 5, stk. 2. Skattestyrelsen har på baggrund af sagsfremstillingens punkt 1, 2 og 3 fundet fejl og mangler i dit regnskabsmateriale for indkomståret 2021. Salgsmoms Ved Skattestyrelsens gennemgang af de indsendte kontoudtog fra [finans1] samt regnskabet, ses det at der er foretaget indbetalinger fra Dankort, overførelser, din hjemmeside og Mobilepay, der ikke er bogført som salg i virksomheden. Yderligere er der skønnet et kontantsalg. Ud fra bankkontoudskrifter for indkomståret 2021 er det skønnet, at der for indkomståret har været en ikke angivet yderligere omsætning. Den skønnede yderligere omsætning er også afgiftspligtig. Vi kan derfor fastsætte virksomhedens moms ud fra et skøn. Se opkrævningslovens § 5, stk. 2. Som det fremgår af sagsfremstillingens afsnit 1, er omsætningen inkl. moms opgjort til 935.911 kr. Skattestyrelsen finder, at der indgår salgsmoms i det nævnte beløb. Den opgjorte salgsmoms udgør 187.182 kr. Eget vareforbrug Ved gennemgang af regnskabsmaterialet for indkomståret 2021, ses at der er medtaget et eget vareforbrug på 12.720 kr. eksklusiv moms. Skattestyrelsen har beregnet et eget vareforbrug på 40.342 kr. eksklusiv moms. Ifølge momsloven § 5 stk. 1 er der ikke fradragsret for momsen af varer udtaget til eget vareforbrug. Derved vil der blive beregnet salgsmoms af det merskønnede udtagede vareforbrug. Eget vareforbrug er i forhold til sagsfremstillingens punkt 2 beregnet til yderligere 27.622 kr. ekskl. moms i 2021. Momsen udgør 25%, se momslovens § 33. Den yderligere salgsmoms kan beregnes til 6.906 kr. (27.622 kr. x 25%) for 2021. I nedenstående tabel er den skønnede salgsmoms opgjort pr. halvår. Den angivne salgsmoms pr. halvår er fratrukket, og dermed fremkommer den opgjorte yderligere salgsmoms. Se vedhæftede bilag 1: Indkomstår 2021 1. halvår 2. halvår I alt Indsættelser på konto: [kontonr.2] 444.802 kr. 387.866 kr 832.668 kr. Indsættelser på konto: [kontonr.1] 865 kr. 18.146 kr. 19.011 kr. Skønnet kontantsalg 42.116 kr. 42.116 kr. 84.232 kr. Eget vareforbrug 25.214 kr. 25.214 kr. 50.428 kr. Samlet omsætning inkl. moms 512.997 kr. 473.342 kr. 986.339 kr. Salgsmoms heraf 102.599 kr. 94.668 kr. 197.267 kr. Angivet salgsmoms 91.033 kr. 78.474 kr. 169.507 kr. Ændring af salgsmoms 11.566 kr. 16.194 kr. 27.760 kr. Den samlede ændring af salgsmoms erfor perioden 27.760 kr. (…) 8. Moms for indkomståret 2022 (…) 8.4 Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, er afgiftspligtige. Det fremgår af momslovens § 3, stk. 1. Det er vores opfattelse, ud fra de foreliggende oplysninger i sagen, at du er en afgiftspligtig person, der driver selvstændig økonomisk virksomhed. Der skal betales moms af alt det salg, du leverer mod vederlag her i landet, se momslovens § 4, stk. 1. Momsbeløbet udgør 25 %, se momslovens § 33. Vi kan opgøre virksomhedens momstilsvar skønsmæssigt, hvis dit regnskab ikke opfylder kravene som beskrevet i momsbekendtgørelsens § 72 og § 73, eller du ikke indsender det regnskabsmateriale, som vi beder om. Se opkrævningslovens § 5, stk. 2. Skattestyrelsen har på baggrund af sagsfremstillingens punkt 4, 5 og 6 fundet fejl og mangler i dit regnskabsmateriale for indkomståret 2022. Salgsmoms Ved Skattestyrelsens gennemgang af de indsendte kontoudtog fra [finans1] samt regnskabet, ses det at der er foretaget indbetalinger fra Dankort, overførelser og Mobilepay, der ikke er bogført som salg i virksomheden. Yderligere er der skønnet et kontantsalg. Ud fra bankkontoudskrifter for indkomståret 2022 er det skønnet, at der for indkomståret har været en ikke angivet yderligere omsætning. Den skønnede yderligere omsætning er også afgiftspligtig. Vi kan derfor fastsætte virksomhedens moms ud fra et skøn. Se opkrævningslovens § 5, stk. 2. Som det fremgår af sagsfremstillingens afsnit 4, er omsætningen inkl. moms opgjort til 957.840 kr. Skattestyrelsen finder, at der indgår salgsmoms i det nævnte beløb. Den opgjorte salgsmoms udgør 191.568 kr. Eget vareforbrug Ved gennemgang af regnskabsmaterialet for indkomståret 2021, ses at der er medtaget et eget vareforbrug på 14.630 kr. eksklusiv moms. Skattestyrelsen har beregnet et eget vareforbrug på 40.802 kr. eksklusiv moms. Ifølge momsloven § 5 stk. 1 er der ikke fradragsret for momsen af varer udtaget til eget vareforbrug. Derved vil der blive beregnet salgsmoms af det merskønnede udtagede vareforbrug. Eget vareforbrug er i forhold til sagsfremstillingens punkt 5 beregnet til yderligere 26.172 kr. ekskl. moms i 2021. Momsen udgør 25%, se momslovens § 33. Den yderligere salgsmoms kan beregnes til 6.543 kr. (26.172 kr. x 25%) for 2021. I nedenstående tabel er den skønnede salgsmoms opgjort pr. halvår. Den angivne salgsmoms pr. halvår er fratrukket, og dermed fremkommer den opgjorte yderligere salgsmoms. Se vedhæftede bilag 2: Indkomstår 2022 1. halvår 2. halvår I alt Indsættelser på konto: [kontonr.2] 400.953 kr. 419.324 kr. 820.277 kr. Indsættelser på konto: [kontonr.1] 21.616 kr. 29.741 kr. 51.357 kr. Skønnet kontantsalg 43.103 kr. 43.103 kr. 86.203 kr. Eget vareforbrug 25.501 kr. 25.502 kr. 51.003 kr. Samlet omsætning 491.173 kr. 517.670 1.008.843 kr. Salgsmoms heraf 98.235 kr. 103.534 kr. 201.769 kr. Angivet salgsmoms 92.111 kr. 83.562 kr. 175.673 kr. Ændring af salgsmoms 6.124 kr. 19.972 kr. 26.096 kr. Den samlede ændring af salgsmoms er for perioden: 26.096 kr. (…)” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 2. oktober 2024 udtalt følgende: ”Der er ikke nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen. Skattestyrelsen mener fortsat at indsætningerne fra taxa kørsel skal beskattes, da der ikke kan findes en modpost til beløbene fra skatteyders konti. Derfor er disse beløb skattepligtige. Skattestyrelsen fastholder reguleringerne i forhold til eget vareforbrug, da indehaver af virksomheden skal beskattes af det han spiser i virksomheden, og tager med hjem til husstanden. Indsætninger fra familien fastholdes som omsætning i virksomheden.” Klagerens opfattelse Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at den af Skattestyrelsen foretagne forhøjelse skal nedsættes til 0 kr. Til støtte for påstanden har repræsentanten bl.a. anført: ”Skatteyder [person4], cpr-nr. [cpr1] skriver hermed til skatteankestyrelsen, idet jeg ønsker at klage over skattestyrelsens afgørelse af 2. juli 2024 omhandlende ændring af moms og skat for indkomstårene 2021 og 2022. Se vedhæftede brev fra skattestyrelsen. Skattestyrelsen har i forbindelse med en gennemgang af min private bankkonto foretaget en regulering af min omsætning i min virksomhed [klager], cvr-nr. [...1] med henholdsvis kr. 40. 064 i indkomståret 2021 og med kr. 103.186 i indkomståret 2022. (…) Forhøjelsen af min omsætning medfører tillige en forøgelse af virksomhedens salgsmoms med henholdsvis kr. 10.016 i år 2021 og kr. 25.797 i år 2022, beregnet ud fra de forhøjede omsætningstal. Idet omsætningen må betragtes som værende fejlagtigt medtaget skal salgsmomsen reguleres/tilbageføres med de beregnede beløb. Endvidere ønsker jeg at klage over skattestyrelsens regulering af værdien af eget vareforbrug i virksomheden. Jeg vedhæfter den beregning der er lavet og medtaget i opgørelsen af den skattepligtige indkomst af min virksomhed. Beregninger er foretaget efter statens takster og medregnet ud fra 1 persons forbrug af egne varer. Det er skattestyrelsens opfattelse at beregningen af forbrug egne varer skal medregnes ikke blot med 1 person men i stedet husstandens personer, i alt 2,3 personer, idet personer under 14 år kun medtages med 0,3 person. (…) Forhøjelsen af værdien af eget vareforbrug medfører tillige en forøgelse af virksomhedens salgsmoms med henholdsvis kr. 6.906 i år 2021 og kr. 6.543 i år 2022, beregnet ud fra de forhøjede værdier. (…)" Virksomhedens yderligere bemærkninger til sagen Repræsentanten har efter mødet med Skatteankestyrelsens sagsbehandler sendt følgende bemærkninger fra indehaveren til sagen: “Her finder du vedhæftet dokumenterne med erklæringer fra fonman og fra familien med beløbene. Jeg har desværre ingen yderligere oplysninger om de beløb, der blev overført fra familien. At finde detaljer om de overførte beløb fra familien — jeg ved ikke, hvor meget det kan hjælpe, men det er bestemt ikke nemt. Jeg har siddet sammen med min familie og talt med dem om sagen, men de kunne desværre ikke hjælpe mig. For eksempel, hvis vi har været på en rejse sammen, og jeg har betalt nogle udgifter, er der ingen dokumentation for, at disse beløb dækkede hele familien. Jeg afventer stadig svar fra [virksomhed4], da de gerne vil hjælpe mig, men de ved ikke helt hvordan – og det er netop problemet. Derudover vil jeg gerne spørge dig, om du måske kan forklare til Skat igen, at der også har været overførsler mellem ægtefæller – fra mand til hustru. Er det ikke lovligt? Med hensyn til det personlige forbrug fra restauranten, synes jeg, at vurderingen virker urimelig. Jeg kan simpelthen ikke have forbrugt så store beløb. Jeg har et lille barn, og min kone bor langt væk, så jeg forstår ikke, hvordan de kan tro, at mit forbrug skulle være så højt. ” Indehaveren har den 8. januar 2026 sendt følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens sagsfremstilling af 5. december 2025: ”1. Indsætninger på privatkonto – familieoverførsler Jeg er uenig i vurderingen af, at overførsler fra familiemedlemmer udgør omsætning i min virksomhed. De omhandlede overførsler vedrører private og familieinterne forhold, herunder lån, gaver, økonomisk støtte samt tilbagebetaling af udlæg for fælles eller daglige udgifter. Overførslerne har ingen sammenhæng med driften af [klager]. Jeg er bekendt med, at der i sagsfremstillingen lægges vægt på manglende objektiv dokumentation. Jeg vil i den forbindelse understrege, at familieinterne overførsler i praksis ofte sker uden formelle lånedokumenter, særligt når der er tale om mindre beløb og gensidig økonomisk hjælp i familien. Dette kan i sig selv ikke føre til, at beløbene skattemæssigt kvalificeres som erhvervsmæssig omsætning. 2. MobilePay-indbetalinger vedrørende taxakørsel En del af MobilePay-indbetalingerne på min private konto vedrører taxakørsel udført som led i mit ansættelsesforhold hos [virksomhed2] ApS / [virksomhed3] ApS. I situationer hvor kunder ikke kunne betale kontant eller med kort, blev betaling modtaget via MobilePay på min private konto. Beløbene blev efterfølgende afregnet med arbejdsgiveren enten kontant eller via modregning i løn, og indtægterne er allerede indberettet via taxameter og arbejdsgiverens regnskab. Jeg har fremlagt erklæring fra arbejdsgiver herom. At der ikke foreligger en fuldstændig teknisk sporbar pengestrøm ændrer ikke ved, at der er tale om allerede beskattede indtægter, som ikke kan anses for omsætning i min pizzavirksomhed. 3. Skønnet kontantomsætning (9 %-reglen) Jeg bestrider, at der er grundlag for at tillægge virksomheden en skønnet kontantomsætning baseret på Nationalbankens generelle statistikker. Skønnet tager ikke højde for virksomhedens konkrete forhold, herunder: begrænset kontantbetaling i praksis, manglende dokumentation for faktisk kontantomsætning i det påståede omfang, samt at statistiske gennemsnit ikke uden videre kan anvendes som grundlag for individuel beskatning. Jeg mener derfor, at skønnet hviler på et usikkert grundlag og fører til en urimelig forhøjelse af min indkomst. 4. Eget vareforbrug Jeg fastholder min indsigelse mod opgørelsen af eget vareforbrug. Det er alene mig, som indehaver af virksomheden, der har haft daglig gang i [klager]. Min ægtefælle og mit barn har ikke haft adgang til eller ophold i virksomheden, blandt andet på grund af: afstanden mellem bopæl ([by2]) og virksomhed ([by1]), at husstanden kun råder over én bil, samt at mit barn var meget lille i de pågældende indkomstår. Jeg finder det derfor urimeligt og urealistisk, at eget vareforbrug opgøres på baggrund af hele husstanden. Det faktiske forbrug har været væsentligt lavere end det skønnede. (…).” Retsmøde Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling Skattestyrelsen har udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling: ”Skattestyrelsen er enig i Skatteankestyrelsens indstilling til forslag til afgørelse, der som følge af nedsættelse af beløbet for eget vareforbrug i indkomståret 2021 i den sammenholdte sag med sagsnummer [sag1], indstiller til en nedsættelse af beløbet for salgsmoms for momsperioderne 1. og 2. halvår af 2021, men stadfæstelse af den resterende del af Skattestyrelsens afgørelse af 2. juli 2024.” Indlæg under retsmødet Indehaverens repræsentant udeblev fra retsmødet. Skattestyrelsen indstillede i overensstemmelse med tidligere udtalelser, at sagen afgøres som indstillet af Skatteankestyrelsen. Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om der kan foretages en skønsmæssig opgørelse af yderligere salgsmoms for virksomheden for afgiftsperioderne 1. halvår 2021 til og med 2. halvår 2022 på baggrund af Skattestyrelsens skønsmæssige forhøjelser af virksomhedens omsætning, herunder den kontante omsætning, og værdien af varer udtaget til eget vareforbrug. Retsgrundlaget Juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, er afgiftspligtige. Dette fremgår af momslovens § 3, stk. 1. Der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet, jf. momslovens § 4, stk. 1. Af momslovens § 5, stk. 1, fremgår: ”Med levering mod vederlag sidestilles udtagning af varer fra virksomheden, såfremt der er opnået fuld eller delvis fradragsret ved indkøb, fremstilling m.v. af de pågældende varer. Det gælder, når udtagning sker til privat brug for virksomhedens indehaver eller for dennes personale eller til vederlagsfri overdragelse eller i øvrigt til formål, som ikke vedrører den registreringspligtige virksomheds levering af varer og ydelser. Udtagning af reklameartikler og lign. til en værdi af mindre end 100 kr., ekskl. afgift, og vareprøver sidestilles ikke med en levering.” Ifølge momslovens § 23, stk. 1 og 2, indtræder afgiftspligten på det tidspunkt, hvor leveringen af varen eller ydelsen finder sted (leveringstidspunktet). Udstedes faktura over en leverance, anses faktureringstidspunktet som leveringstidspunkt, for så vidt faktureringen sker inden eller snarest efter leverancens afslutning. Momsregistrerede virksomheder skal ifølge momslovens § 55 føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af merværdiafgiften. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 13 i dagældende momsbekendtgørelse nr. 808 af 30. juni 2015, bogføringsloven samt årsregnskabsloven. Hvis virksomheden ikke har angivet og indbetalt korrekt moms i henhold til regnskabet, skal virksomheden betale det skyldige beløb, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 1, og hvis regnskabet ikke opfylder kravene, således at momstilsvaret ikke kan opgøres på baggrund af regnskabet, kan afgiften fastsættes skønsmæssigt. Dette fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2. Landsskatterettens begrundelse og resultat Landsskatteretten har i afgørelsen af klagesagen med sagsnr. [sag1] vedrørende indehaverens skattepligtige indkomst for indkomstårene 2021 og 2022 fundet grundlag for at tilsidesætte virksomhedens regnskabsgrundlag og fastsætte virksomhedens omsætning og værdien af varer udtaget til eget forbrug på baggrund af et skøn. Tilsvarende finder Landsskatteretten, at der har været grundlag for at foretage en skønsmæssig opgørelse af virksomhedens salgsmoms efter opkrævningslovens § 5, stk. 2. Salgsmoms af omsætning Landsskatteretten finder, at virksomhedens salgsmoms for afgiftsperioderne i indkomstårene 2021 og 2022 skal opgøres på baggrund af de konstaterede konkrete indsætninger, som kan henføres til virksomhedens omsætning og på baggrund af den skønnede kontante omsætning. I afgørelsen af klagesagen med sagsnummer [sag1] har Landsskatteretten tiltrådt Skattestyrelsens skøn over virksomhedens omsætning, hvorefter omsætningen er blevet forhøjet med henholdsvis 40.064 kr. og 103.186 kr. ekskl. moms i indkomstårene 2021 og 2022. Landsskatteretten tiltræder herefter Skattestyrelsens skøn over virksomhedens salgsmoms af den skønnede omsætning for afgiftsperioderne 1. halvår 2021 til og med 2. halvår 2022. Salgsmoms af eget vareforbrug Med henvisning til Landsskatterettens afgørelse af klagesagen med sagsnummer [sag1] finder Landsskatteretten, at udtagning af varer til eget forbrug skal fastsættes på baggrund af et skøn, da der ikke løbende er blevet bogført privat brug af virksomhedens varer. Udtagning af varer til eget forbrug sidestilles med levering mod vederlag, hvorfor der skal afregnes salgsmoms af den skønsmæssige opgørelse af eget vareforbrug, jf. momslovens § 5, stk. 1. Landsskatteretten har i afgørelsen af klagesagen med sagsnr. [sag1] nedsat Skattestyrelsens skøn over værdien af varer udtaget til eget forbrug i indkomståret 2021. Værdien af varer udtaget til eget forbrug blev således nedsat med 4.713 kr. ekskl. moms. For indkomståret 2022 har Landsskatteretten i afgørelsen af klagesagen med sagsnr. [sag1] tiltrådt Skattestyrelsens skøn over værdien af varer udtaget til eget forbrug. Landsskatteretten har herefter samlet fundet, at indehaverens eget vareforbrug udgør 35.629 kr. i indkomståret 2021 og 40.802 kr. i indkomståret 2022. Begge beløb er ekskl. moms. Momsbeløbet deles ligeligt ud på afgiftsperioderne. Landsskatteretten nedsætter virksomhedens salgsmoms for afgiftsperioderne 1. og 2. halvår 2021 med 589 kr. i begge afgiftsperioder ((4.713 kr.*0,25)/2). Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse om salgsmoms for afgiftsperioderne 1. og 2. halvår 2022.