Momstilsvar korrigeret til bogføring og nægtede købsmomsfradrag stadfæstet

Journalnr. 24-0083612 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse 4. kvartal 2021 Købsmoms 115.872 kr. 334.618 kr. Stadfæstelse 1. kvartal 2022 Salgsmoms Købsmoms 111.250 kr. 72.736 kr. 35.250 kr. 267.538 kr. Stadfæstelse Stadfæstelse 2. kvartal 2022 Salgsmoms Købsmoms 53.500 kr. 4.381 kr. 35.250 kr. 65.780 kr. Stadfæstelse Stadfæstelse 3. kvartal 2022 Købsmoms 397.861 kr. 640.389 kr. Stadfæstelse 4. kvartal 2022 Salgsmoms Køb af varer i udlandet Køb af ydelser i udlandet Købsmoms 58.993 kr. 180.063 kr. 226 kr. 253.820 kr. 56.550 kr. 0 kr. 0 kr. 460.456 kr. Stadfæstelse Stadfæstelse Stadfæstelse Stadfæstelse 1. kvartal 2023 Købsmoms 40.961 kr. 344.742 kr. Stadfæstelse Faktiske oplysninger Selskabet [klager] ApS, CVR-nr. [...1] (herefter selskabet), blev etableret den 24. juni 2019. Selskabet har i perioden 23. februar 2024 til 10. september 2024 været under rekonstruktion ved skifteretten i [by1]. 4. kvartal 2021 Der er den 14. februar 2023 indberettet købsmoms på 294.807 kr. for 4. kvartal 2021, og der er den 7. februar 2024 indberettet yderligere fradrag på 39.811 kr. Det fremgår af selskabets kontospecifikationer til bogføringskonto 6903: Indgående moms, at der i 4. kvartal 2021 er bogført købsmoms for fem fakturaer på samlet 165.689 kr. (afrundet) En af de fem fakturaer er bilag nr. 17 på 50.000 kr., der er bogført med teksten ”biler”. Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for købsmoms i henhold til den fremlagte faktura. Det fremgår af fakturaen, at [virksomhed1] ApS den 17. december 2021 har faktureret selskabet 250.000 kr. for ”salg af 2 biler”. Moms heraf udgør 50.000 kr. Det er ikke angivet, hvilke biler der er tale om. Det fremgår af selskabets skatteoplysninger, at selskabet den 17. december 2021 og 29. december 2021 blev registreret som bruger, ej ejer af en BMW 730D med reg.nr. [reg.nr.1] og en Mercedes-Benz V-klasse med reg.nr. [reg.nr.2]. 1. kvartal 2022 For 1. kvartal 2022 er der den 19. juli 2022 indberettet salgsmoms på 35.250 kr. og købsmomsfradrag på 267.538 kr. Det fremgår af selskabets kontospecifikationer til bogføringskonto 6902: Udgående moms, at der pr. 31. marts 2022 var en saldo på 111.250 kr. Saldoen for konto 6903: Indgående moms var pr. 31. marts 2022 på 116.436 kr. Det fremgår af kontospecifikationerne for indgående moms, at der er bogført salgsmoms for bilagene 9034, 9038 og 9004. Bilag 9034 og 9038 er ikke fremsendt til Skattestyrelsen, og det fremgår af posteringsteksten, at der er tale om ”Cars - leasing udbetaling iflg [person1]” på henholdsvis 9.700 kr. og 10.000 kr. Bilag 9004 er bogført den 28. februar 2022 med 24.000 kr. på konto 6903: Indgående moms med teksten ”mercedes”. Der er fremlagt faktura fra [virksomhed2] af 28. februar 2022, hvor der faktureres 150.000 kr., hvoraf moms udgør 30.000 kr., for ”Engangsydelse finansiel aftale”. Bilag 9004 er tillige bogført med 96.000 kr. på konto 5322: Leasingdepositum. 2. kvartal 2022 For 2. kvartal 2022 er der den 24. juli 2022 indberettet salgsmoms på 35.250 kr. og købsmomsfradrag på 65.780 kr. Det fremgår af selskabets kontospecifikationer til bogføringskonto 6902: Udgående moms, at der pr. 30. juni 2022 var en saldo på 164.750 kr. Saldoen for konto 6903: Indgående moms var pr. 30. juni 2022 på 128.136 kr. Bilag 9084 er bogført den 30. juni 2022 med 7.319 kr. på konto 6903: Indgående moms. Bilaget er tilsvarende bogført på konto 3650: Forsikringer med 29.277 kr. Der er fremlagt ophørsfaktura fra [forsikringsselskab1] dateret den 26. april 2023, hvor der faktureres 36.596,60 kr. for perioden fra 22. juli 2022 til 19. april 2023 og et rykkergebyr på 100 kr. 3. kvartal 2022 For 3. kvartal 2022 er der den 1. februar 2023 indberettet købsmomsfradrag på 640.389 kr. Det fremgår af selskabets kontospecifikationer til bogføringskonto 6903: Indgående moms, at der pr. 30. september 2022 var en saldo på 527.856 kr. Bilag 37 er bogført den 28. juli 2022 med 2.000 kr. på konto 6903: Indgående moms. Bilaget er tilsvarende bogført på konto 3645: Advokat med 8.000 kr. Der er den 6. oktober 2022 bogført 10.125,80 kr. og 40.503,20 kr. med henvisning til bilag 42. Bilag 37 er faktura F27204 fra [advokatfirma1], der er dateret den 6. oktober 2022. Det fremgår af fakturaen, at det samlede fakturabeløb inkl. moms udgør 50.629 kr., og at der er indbetalt et depositum på 10.000 kr. Bilag 42 er faktura F27204 fra [advokatfirma1], der er dateret den 6. oktober 2022. 4. kvartal 2022 For 4. kvartal 2022 er der den 25. januar 2023 indberettet salgsmoms på 56.550 kr. og købsmoms på 284.619 kr., og den 27. april 2023 er der indberettet et yderligere købsmomsfradrag på 175.807 kr. Der er ikke indberettet moms ved handel med udlandet. Det fremgår af selskabets kontospecifikationer til bogføringskonto 6902: Udgående moms, at der pr. 31. december 2022 var en saldo på 288.992 kr. Saldoen for konto 6903: Indgående moms var pr. 31. december 2022 på 810.183 kr. På konto 6903: Indgående moms er bilag 9028 bogført med 97.045 kr., bilag 28 er bogført med 97.045 kr., bilag 38 er bogført med 2.363 kr., bilag 39 er bogført med 6.290 kr. og bilag 45 er bogført med 11.250 kr. På konto 6906: Erhvervelsesmoms og konto 6907: Erhvervelsesmoms (modkonto) er der i 4. kvartal 2022 bogført 226 kr. for ”Facebook ovf fra [virksomhed1]”. På konto 5222: Driftsmidler, årets tilgang er bilag 26 og 27 bogført med henholdsvis 64.529,75 kr. og 170.494,79 kr. uden moms den 24. oktober 2022, og bilag 28 er bogført med 388.180 kr. den 24. oktober 2022. Bilag 28 og 9028 består af en faktura fra [virksomhed3] på 485.225 kr. uden moms. Der er aftalt levering [virksomhed3] lager [Tyskland]. Bilag 38 er ikke fremlagt. Bilag 39 består af en faktura fra [virksomhed4] på 25.982,50 kr., hvoraf moms udgør 5.197 kr. Bilag 45 er en faktura fra [virksomhed2] af 19. december 2022, hvor der faktureres 56.250 kr., hvoraf moms udgør 11.250 kr., for ”Engangsydelse finansiel aftale”. Bilag 45 er tillige bogført med 45.000 kr. på konto 5322: Leasingdepositum. 1. kvartal 2023 For 1. kvartal 2023 er der den 18. april 2023 indberettet købsmoms på 344.742 kr., og den 7. februar 2024 er der indberettet yderligere købsmoms på 88.550 kr. Der er fremlagt kontokort for indkomståret 2023, hvor der på konto 6903: Indgående moms fremgår en købsmomssaldo på 49.981 kr. pr. 31. marts 2023 Bilag 43 er bogført med 8.750 kr. den 13. marts 2023 med teksten ”[virksomhed2]”. Bilag 43 er en betalingsadvis fra [virksomhed2], hvor det fremgår, at beløbet på 43.750 kr. dækker over førstegangsydelsen i forbindelse med kontraktstart. Der fremgår ikke moms af den fremlagte betalingsadvis. Det er anført, at ”Evt. specificeret moms til fremgå af faktura”. Bilag 43 er bogført på konto 3670: Leje/Leasing af driftsmidler den 13. marts 2023 med 35.000 kr. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har for 4. kvartal 2021 opgjort selskabets købsmoms til 115.872 kr. For 1. kvartal 2022 har Skattestyrelsen forhøjet selskabets salgsmoms til 111.250 kr. og nedsat selskabets fradrag for købsmoms til 72.736 kr. For 2. kvartal 2022 har Skattestyrelsen forhøjet selskabets salgsmoms til 53.500 kr. og nedsat selskabets fradrag for købsmoms til 4.381 kr. For 3. kvartal 2022 har Skattestyrelsen nedsat selskabets fradrag for købsmoms til 397.861 kr. For 4. kvartal 2022 har Skattestyrelsen forhøjet selskabets salgsmoms til 58.993 kr., opgjort moms af varekøb og ydelser i udlandet til 180.063 kr. og 226 kr., samt nedsat selskabets fradrag for købsmoms til 253.820 kr. For 1. kvartal 2023 har Skattestyrelsen nedsat selskabets fradrag for købsmoms til 40.961 kr. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”(…) Momstilsvar 2021 – indberettet contra bogført. (…) Vores begrundelse og bemærkninger Skattestyrelsen fastholder, at ændre den indberettede moms for perioden 01.10.2021 – 31.12.2021, idet den ikke er i overensstemmelse med den fremsendte bogføring, se momsloven § 56. Vi har modtaget kontokort for salgsmoms og købsmoms for 2021. Med udgangspunkt i kontokortet for henholdsvis salgs- og købsmoms, har vi henholdt os til saldiene primo og ultimo på kontokortene, jf. nedenstående tal oplyst i parentes. Salgsmoms perioden 01.10.2021 – 31.12.2021 Vi har den 7. februar 2024 modtaget en efterangivelse for perioden 01.10.2021 - 31.12.2021, hvor I ønsker, at salgsmomsen nedsættes med kr. 1.032. Vi er enige i anmodningen, idet det stemmer med den modtagne bogføring. Købsmoms perioden 01.10.2021 – 31.12.2021 Samlet købsmoms for 2021 (469.736,44 – 303.867,56) kr. 165.869 - indberettet købsmoms kr. 294.804 - efterangivelse af 7. februar 2024 kr. 39.811 For meget indberettet kr. 168.746 Samlet ændring i alt for 2021 kr. 168.746 (…) Købsmoms 2021 - manglende materiale. (…) Vores begrundelse og bemærkninger (…) Bilag nr. 17 Skattestyrelsen fastholder, at der ikke kan godkendes fradrag for købsmoms kr. 50.000 vedr. det fremsendte bilag nr. 17. Ifølge bilaget køber I 2 biler af [virksomhed1] ApS, men der står ikke hvilke biler I køber og vi kan heller ikke se i motorregistret, at I har købt 2 biler, ud over dem I har købt af [virksomhed5] A/S med henvisning til de fremsendte bilag nr. 24 (Jaguar [reg.nr.3] – personbil) og bilag nr. 25 (Range Rover Sport [reg.nr.4] – varebil), og momsloven § 37, stk. 1. De biler I køber af [virksomhed5] A/S er biler, som [virksomhed1] ApS har leaset jf. vore oplysninger. Den 24. april 2024 har vi meddelt, at det fremgår ikke af bilaget, hvilke biler I har købt. Den 21. maj 2024 oplyser jeres revisor, at I stadig er i gang med finde noget dokumentation, men vi har endnu ikke modtaget det. Den 9. august 2024 oplyser I, at der er tale om et honorar til [virksomhed1] ApS for at medvirke til salg af 2 biler. Dette honorar fremgår ikke af regnskabet for [virksomhed1] ApS. Da det ikke fremgår af bilaget, hvilke biler der er købt eller at der er tale om et honorar, kan vi ikke godkende momsfradraget se momsloven § 37, stk. 1, da fakturaen ikke opfylder fakturakravene som fremgår af momsbekendtgørelse § 58 stk. 1 nr. 5, hvor fakturaen skal indeholde: Mængden og arten af de leverede varer eller omfanget og arten af de leverede ydelser. (…) Momstilsvar 2022 – indberettet contra bogført. (…) Vores begrundelse og bemærkninger Skattestyrelsen fastholder, at ændre den indberettede moms for perioden 01.01.2022 – 31.12.2022, idet den ikke er i overensstemmelse med den nye fremsendte bogføring, se momsloven § 56. Vi har modtaget nye kontokort for salgsmoms og købsmoms for 2022. Salgsmoms Samlet salgsmoms for 2022 kr. 288.993 - indberettet salgsmoms kr. 192.300 For lidt indberettet kr. 96.693 Salgsmoms kr. 96.693 fordeles således: 1. kvartal 2022: Kr. 111.250 – kr. 35.250 kr. 76.000 2. kvartal 2022: Kr. 164.750 – kr. 111.250 = kr. 53.500 – kr. 35.250 kr. 18.250 4. kvartal 2022: Kr. 288.993 – kr. 230.000 = kr. 58.993 – kr. 56.550 kr. 2.443 kr. 96.693 Købsmoms Samlet købsmoms for 2022 kr. 810.183 - indberettet købsmoms kr. 1.258.326 - efterangivelse af 27. april 2023 kr. 175.807 For meget indberettet kr. 623.950 Købsmoms kr. 623.950 fordeles således: 1. kvartal 2022: kr. 116.436 – kr. 267.538 kr. 151.102 2. kvartal 2022: kr. 128.136 – kr. 116.436 = kr. 11.700 – kr. 65.780 kr. 54.080 3. kvartal 2022: kr. 527.856 – kr. 128.136 = kr. 399.720 – kr. 640.389 kr. 240.669 4. kvartal 2022: kr. 810.183 – kr. 527.856 = kr. 282.327 – kr. 460.426 kr. 178.099 kr. 623.950 Samlet ændring i alt for 2022 (kr. 96.693 + kr. 623.950) kr. 720.643 (…) Købsmoms 2022 - manglende materiale. (…) Vores begrundelse og bemærkninger Skattestyrelsen fastholder ud fra det nye materiale, at der ikke godkendes fradrag for følgende bilag: Konto 3645 Advokat. Bilag nr. 37 Skattestyrelsen fastholder, at der ikke kan godkendes fradrag for købsmoms kr. 2.000 vedr. det fremsendte bilag nr. 37, idet udgiften er fratrukket under bilag nr. 42. Der kan ikke gives fradrag for udgiften 2 gange se momsloven § 37 stk. 1. Konto 3650 Forsikringer Bilag nr. 9084 Skattestyrelsen fastholder, at der ikke kan godkendes fradrag for købsmoms kr. 7.319 vedr. det fremsendte bilag nr. 9084. Jeres revisor har oplyst, at der fejlagtigt er fratrukket moms på denne udgift. Ifølge bilaget at der tale om en rykker fra [forsikringsselskab1]. Ifølge bilaget er der ikke købsmoms på bilag, hvilket også er korrekt, idet der ikke er købsmoms på forsikringer se momsloven § 37 stk. 1 med henvisning til momsloven § 13, stk. 1 nr. 10. Konto 5222 Driftsmidler Bilag nr. 38 Skattestyrelsen fastholder, at der ikke kan godkendes fradrag for købsmoms kr. 2.363 vedr. bilag nr. 38, idet vi ikke har modtaget bilaget. Da vi ikke har modtaget de 2 bilag kan vi ikke godkende købsmomsen se momsloven § 37, stk. 1. Den 21. maj 2024 oplyser jeres revisor, at I stadig er i gang med finde bilaget, men vi har endnu ikke modtaget det. Bilag nr. 39 Skattestyrelsen fastholder, at købsmomsen ændres med kr. 1.093, idet købsmomsen udgør ifølge bilag kr. 5.197 og ikke kr. 6.290, som bogført se momsloven § 37, stk. 1. Bilag nr. 28 og bilag nr. 9028 Ifølge det nye regnskabsmateriale er der bogført et nyt bilags nr. 9028. Bilaget er allerede bogført som bilag nr. 28, hvorfor der ikke kan gives fradrag for udgiften 2 gange. Der er tale om køb i Tyskland se momsloven § 37 stk. 1. Beregnet købsmoms ej godkendt kr. 485.225 x 20 % kr. 97.045 Konto 5322 Leasingdepositum Bilag nr. 9004 og 45 Skattestyrelsen fastholder, at der ikke kan godkendes fradrag for købsmoms kr. 35.250 vedr. de fremsendte bilag nr. 9004 og nr. 45, idet der er tale om depositum/engangsydelse på leasede personbiler. Der er kun fradrag for afgiften på lejen og ikke engangsydelsen se momsloven § 42, stk. 4 og 5. Fradrag for købsmoms ej godkendt: (kr. 24.000 + kr. 11.250) kr. 35.250 Ifølge det nye regnskabsmateriale er der bogført yderligere 2 bilag på konto 5322. Der er tale om bilag nr. 9034 og 9038. Vi har den 24. april 2024 anmodet om disse 2 bilag. Da vi ikke har modtaget de 2 bilag kan vi ikke godkende købsmomsen se momsloven § 37, stk. 1. Den 21. maj 2024 oplyser jeres revisor, at I stadig er i gang med finde bilaget, men vi har endnu ikke modtaget det. Fradrag for købsmoms ej godkendt: (kr. 9.700 + kr. 10.000) kr. 19.700 Fradrag for købsmoms ej godkendt: (kr. 2.000 + kr. 7.319 + kr. 2.363 + kr. 1.093 + kr. 97.045 + kr. 35.250 + kr. 19.700) kr. 164.770 Købsmoms kr. 164.770 fordeles således: Periode 01.01.2022 – 31.03.2022 11.02.2022 Bilagsnr. 9034 Cars- leasing udbetaling iflg [person1] kr. 9.700 23.02.2022 Bilagsnr. 9038 Cars- leasing udbetaling iflg [person1] kr. 10.000 28.02.2022 Bilagsnr. 9004 Mercedes kr. 24.000 I alt kr. 43.700 Periode 01.04.2022 – 30.06.2022 30.06.2022 Bilagsnr. 9084 Forsikringer kr. 7.319 Periode 01.07.2022 – 30.09.2022 28.07.2022 Bilagsnr. 37 Advokat kr. 2.000 Periode 01.10.2022 – 31.12.2022 13.10.2022 Bilagsnr. 9028 Briketpresser kr. 97.045 01.11.2022 Bilagsnr. 38 Kontoret kr. 2.363 01.11.2022 Bilagsnr. 39 Tæpper moms jf. bilag kr. 5.197 Bogført moms kr. 6.290 kr. 1.093 19.12.2022 Bilagsnr. 45 BMW kr. 11.250 I alt kr. 111.751 (…) EU-køb varer og ydelser 2022 (…) Vores begrundelse og bemærkninger Når en virksomhed beliggende her i landet køber momsfrie varer eller ydelser fra registrerede virksomheder i et andet EU-land, skal der betales moms af varen og/eller ydelsen. Det står i momslovens § 11 og § 16, jævnfør § 46, stk. 1, pkt. 3 og stk. 4. Værdien af virksomhedens køb fra andre EU-lande skal indberettes på momsangivelsen i rubrik A efter reglerne i momsbekendtgørelsens § 79. Regnskabet skal desuden indeholde særlig konti for EU-erhvervelser af varer og ydelser med omvendt betalingspligt. Det fremgår af momsbekendtgørelsens § 76. EU-køb varer: Det fremgår af selskabets bogføring, at selskabet har købt varer (driftsmidler) uden moms, og beløbet stemmer næsten med indberetningen i EU’s indberetningssystem VIES. I skal betale erhvervelsesmoms af købet se punkt 5.1. Disse køb skal angives på momsangivelsen i ”moms af varekøb i udlandet”. I skal betale erhvervelsesmoms af varekøb i Tyskland: Beregnet moms af varekøb: kr. 720.250 x 25 % kr. 180.063 Den beregnede moms af varerne kan fratrækkes i momsgrundlaget, da købet vedrører en momspligtig aktivitet se momsloven § 37 stk. 1 kr. 180.063 Heraf er der beregnet købsmoms jf. bogføring af bilag nr. 28: Kr. 485.225 x 20 % kr. 97.045 Yderligere købsmoms vedr. bilag nr. 26 og nr. 27 kr. -83.018 I skal oplyse jeres køb i rubrik A varer med kr. 720.250 Se momsbekendtgørelsens § 79 stk. 2 nr. 1. EU-køb ydelser: Det fremgår af selskabets bogføring, at selskabets erhvervelsesmoms vedrørende køb af ydelser fra andre virksomheder i EU, at erhvervelsen udgør i alt kr. 226 (se punkt 5.1). Disse køb skal angives på momsangivelsen i ”moms af ydelseskøb i udlandet”. I skal betale erhvervelsesmoms af ydelseskøb: Beregnet moms af ydelseskøb: kr. 904 x 25 % kr. 226 Den beregnede moms af ydelserne kan fratrækkes i momsgrundlaget, da købet vedrører en momspligtig aktivitet kr. 226 I skal oplyse jeres køb i rubrik A ydelser med kr. 904 Se momsbekendtgørelsens § 79 stk. 3 (…) Momstilsvar 2023 – indberettet contra bogført. (…) Vores begrundelse og bemærkninger Skattestyrelsen fastholder, at ændre den indberettede købsmoms for perioden 01.01.2023 – 31.03.2023, idet den ikke er i overensstemmelse med den nye fremsendte bogføring, se momsloven § 56. Vi har modtaget nye kontokort for salgsmoms og købsmoms for 2023. Købsmoms Samlet købsmoms kr. 49.981 - indberettet købsmoms kr. 344.742 - efterangivelse af 7. februar 2024 kr. 88.850 kr. 433.592 For meget indberettet kr. 383.611 Samlet ændring i alt for 1. kvartal 2023 kr. 383.611 Salgsmomsen kr. 101.728 stemmer overens med bogføringen. (…) Købsmoms 2023 - manglende materiale. (…) Vores begrundelse og bemærkninger Nogle af de bilag der fremgår af punkt 7.1 er ikke længere med i bogføringen for 1. kvartal 2023. Skattestyrelsen fastholder ud fra det nye materiale, at der ikke godkendes fradrag for bilag nr. 43, idet der tale om engangsydelse på en leaset personbil. Der er kun fradrag for afgiften på lejen og ikke engangsydelsen se momsloven § 42, stk. 4 og 5. Fradrag for købsmoms ej godkendt kr. 8.750 (…)” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 27. september 2024 udtalt, at der ikke er nye oplysninger, som ikke fremgår af sagsfremstillingen. Klagerens opfattelse Selskabet har fremsat påstand om nedsættelse af Skattestyrelsens forhøjelser. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”Jeg klager over en afgørelse der er lavet på moms hvor vi ikke mener at vi har fået det moms som vi har til gode. (…) Hun vil godt godkende salgsmoms på en vare men ikke en købsmoms på den samme varer. (…) Ydermere så har selskabet været under rekonstruktion, så der er en masse moms for den periode som der ikke er bogført og som skal ind i de perioder nu. (…) I nærmere sagsforløb vil vores rådgivere belyse hvad det er vi er utilfredse med og hvad vi mener vi skal have tilbage plus at momsen i rekonstruktionsperioden bliver bogført i de rigtige perioder, som omhandler denne her afgørelse som [...] har lavet. (…)” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår selskabets indberettede salgs-, købs- og erhvervelsesmoms, herunder om der er grundlag for at foretage korrektioner af det indberettede momstilsvar i overensstemmelse med de fremlagte regnskaber og kontospecifikationer, og om der er grundlag for ikke at godkende fradrag for konkret bogførte fakturaer. Retsgrundlaget Juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, er afgiftspligtige. Dette fremgår af momslovens § 3, stk. 1. Der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet, jf. momslovens § 4, stk. 1. Der fremgår følgende af momslovens § 11, stk. 1, 1. pkt., vedrørende varekøb fra andre EU-lande: ”Der betales afgift ved erhvervelse mod vederlag af 1) varer fra andre EU-lande, når sælgeren er en virksomhed registreret for merværdiafgift og erhververen er en afgiftspligtig person eller en ikkeafgiftspligtig juridisk person, der er registreringspligtig efter §§ 47 eller 50, eller som registreres efter §§ 49, 50a, 51 eller 51a. Der betales dog ikke afgift, når varen af sælger installeres eller monteres her i landet, eller når varen i salgslandet er afgiftsberigtiget efter tilsvarende regler som fastsat i kapitel 17 om brugte varer mv.,” Det fremgår af momslovens § 13, stk. 1, nr. 10, at forsikringsvirksomhed og ydelser i forbindelse med sådan virksomhed, som udføres af forsikringsmæglere og -formidlere, er fritaget for afgift. Ifølge momslovens § 22 er stedet for erhvervelse af varer fra andre EU-lande her i landet, når varen befinder sig her efter afslutningen af forsendelsen eller transport til erhververen. Momsgrundlaget fremgår af momslovens § 27, og for erhvervelser fra andre EU-lande fremgår momsgrundlaget af momslovens § 31. Momssatsen fremgår af momslovens § 33. Af momslovens § 37, stk. 1 og stk. 2, nr. 1 og 2, fremgår: ”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb mv. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6. Stk. 2 Den fradragsberettigede afgift er afgiften af varer og ydelser, der er levereret til virksomheden, den afgift, som efter § 11 påhviler varer, der er erhvervet fra et andet EU-land” Retten til fradrag for leasede personkøretøjer er reguleret i momslovens § 42 ”Virksomheder kan ikke fradrage afgift af indkøb mv., som vedrører kost til virksomhedens indehaver og personale, anskaffelse og drift af bolig for virksomhedens indehaver og personale, naturalaflønning af virksomhedens personale, anskaffelse og drift af vuggestuer, børnehaver, fritidshjem, feriehjem, sommerhuse og lign. for virksomhedens personale, underholdning, restaurationsydelser, repræsentation og gaver, jf. dog stk. 2, anskaffelse og drift af personmotorkøretøjer, der er indrettet til befordring af ikke mere end 9 personer, jf. (…) Stk. 4. Virksomheder, der lejer personmotorkøretøjer i mere end 6 måneder i sammenhæng, kan uanset bestemmelsen i stk. 1, nr. 6, fradrage afgiften af lejen, dog højst med 25 pct. af fradragsgrundlaget efter stk. 5. Det er en betingelse, at mindst 10 pct. af den årlige kørsel med det lejede køretøj anvendes i forbindelse med virksomhedens fradragsberettigede levering af varer og ydelser. Stk. 5. Grundlaget for fradrag efter stk. 4 er inden for de første 3 år fra køretøjets første indregistrering 2 pct. pr. måned af den for køretøjet betalte registreringsafgift her i landet, herunder den beregnede registreringsafgift, som danner grundlag for beregningen af den forholdsmæssige registreringsafgift, jf. registreringsafgiftsloven, og 1 pct. pr. måned i følgende år. Hvis et køretøj har været i brug inden registreringen, eller hvis første registreringstidspunkt ikke kan fastslås, regnes perioden nævnt i 1. pkt. fra køretøjets fremstillingstidspunkt. Såfremt registreringsafgiftsbeløbet er ukendt, anvendes i stedet 55 pct. af udlejerens anskaffelsespris inkl. afgifter for køretøjet. Skatteministeren kan fastsætte nærmere regler om udlejers pligt til at give oplysninger til brug for beregning af fradraget. (…)” Af momsbekendtgørelse nr. 2246 af 30. november 2021 fremgår af § 81, at en virksomhed skal kunne dokumentere den indgående afgift ved fremlæggelse af fakturaer eller behørig dokumentation, som opfylder fakturakravene. Kravene til fakturaer fremgår af bekendtgørelsens § 57, stk. 1: ”Med forbehold for de øvrige bestemmelser i dette kapitel skal en faktura, herunder afregningsbilag, jf. § 68, indeholde: Udstedelsesdato (fakturadato). Fortløbende nummer, der bygger på én eller flere serier, og som identificerer fakturaen. Den registrerede virksomheds (sælgerens) registreringsnummer. Den registrerede virksomheds og køberens navn og adresse. Mængden og arten af de leverede varer eller omfanget og arten af de leverede ydelser. Den dato, hvor levering af varerne eller ydelserne foretages eller afsluttes, eller hvor et afdragsbeløb betales, forudsat en sådan dato er fastsat og forskellig fra fakturaens udstedelsesdato. Afgiftsgrundlaget, pris pr. enhed uden afgift, eventuelle prisnedslag, bonus og rabatter, hvis disse ikke er indregnet i prisen pr. enhed. Gældende afgiftssats. Det afgiftsbeløb, der skal betales.” Betaling af afgift påhviler som udgangspunkt den afgiftspligtige person, som foretager en afgiftspligtig levering af varer og ydelser her i landet, jf. momslovens § 46, stk. 1. Betaling af afgift af varer fra andre EU-lande påhviler den, der foretager en afgiftspligtig erhvervelse, jf. momslovens § 46, stk. 3. Momsregistrerede virksomheder skal ifølge momslovens § 55 føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af merværdiafgiften. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Skattestyrelsen kan kræve regnskabsmaterialet gennemgået og udleveret i henhold til momslovens § 74. Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 13 i momsbekendtgørelsen, bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006 med efterfølgende ændringer) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 395 af 25. maj 2009 med efterfølgende ændringer). Følgende fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 1 og 2: ”Har en virksomhed ikke afgivet en både korrekt og rettidig angivelse eller indberetning af beløb omfattet af § 2, stk. 1, 4. pkt., eller svarer et beløb, der efter § 4, stk. 1, er skønsmæssigt fastsat, ikke til det korrekte beløb, således at virksomheden har betalt for lidt i skatter eller afgifter m.v. eller har fået udbetalt for meget i negativt tilsvar eller godtgørelse, skal virksomheden betale det skyldige beløb. For betalingen af det for lidt betalte tilsvar af skatter eller afgifter m.v. og kravet på tilbagebetaling af for meget udbetalt negativt tilsvar eller godtgørelse finder betalingsfristen, der anvendes ved en rettidig angivelse eller indberetning, anvendelse. Stk. 2. Kan størrelsen af det tilsvar, som påhviler virksomheden, eller afregningsperioden eller den dag, som tilsvaret vedrører, ikke fastsættes på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen fastsætte tilsvaret eller den afregningsperiode eller dag, som tilsvaret vedrører, skønsmæssigt. Har en virksomhed modtaget et for stort beløb som negativt tilsvar eller godtgørelse, og kan størrelsen af det beløb, som virksomheden derfor skal tilbagebetale, ikke opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen tilsvarende fastsætte beløbet skønsmæssigt. Stk. 1, 2. pkt., finder tilsvarende anvendelse for betalingen af henholdsvis tilsvaret efter 1. pkt. og beløbet efter 2. pkt.” Landsskatterettens begrundelse og resultat Ændringer af moms i henhold til regnskabsoplysninger Det fremgår af de af selskabet fremlagte regnskaber og det indberettede momstilsvar, at der ikke er indberettet i overensstemmelse med regnskabets oplysninger om salgs-, købs- og erhvervelsesmoms. I henhold til opkrævningslovens § 5, stk. 1, skal selskabet således indbetale det skyldige beløb. Der er ikke fremlagt oplysninger, der dokumenterer, at selskabets momstilsvar ikke skal opgøres på baggrund af de fremlagte regnskabsoplysninger. Salgsmoms For 1. kvartal 2022 er der indberettet 76.000 kr. for lidt i salgsmoms i henhold til de af selskabet fremlagte regnskabsoplysninger, idet der er indberettet 35.250 kr., og der fremgår et samlet bogført beløb for salgsmoms i samme periode på 111.250 kr. For 2. kvartal 2022 er der indberettet 18.250 kr. for lidt i forhold til de af selskabet fremlagte regnskabsoplysninger, idet der i perioden er bogført salgsmoms for 53.500 kr., men alene indberettet 35.250 kr. For 4. kvartal 2022 er der indberettet 2.443 kr. for lidt i salgsmoms i forhold til de af selskabet fremlagte regnskabsoplysninger, idet er i perioden er bogført salgsmoms for 58.883 kr., men alene indberettet 56.550 kr. På baggrund af ovenstående stadfæster Landsskatteretten Skattestyrelsens ændringer til selskabets indberettede salgsmoms. Erhvervelsesmoms Der er for 4. kvartal 2022 indberettet 226 kr. for lidt i erhvervelsesmoms i forhold til, hvad der fremgår af de af selskabet fremlagte regnskabsoplysninger, idet der i perioden er bogført erhvervelsesmoms på 226 kr. for Facebookannoncer og ikke foretaget en indberetning heraf. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens ændring af selskabets erhvervelsesmoms. Købsmoms For 4. kvartal 2021 er der indberettet 168.746 kr. for meget i købsmoms i forhold til, hvad der fremgår af de af selskabet fremlagte regnskabsoplysninger, idet der i perioden er bogført købsmoms for 165.689 kr., og der samlet er indberettet købsmoms på 334.618 kr. (angivelse på 294.807 kr. + efterangivelse på 39.811 kr.) For 1. kvartal 2022 er der indberettet 151.102 kr. for meget i købsmoms i forhold til, hvad der fremgår af de af selskabet fremlagte regnskabsoplysninger, idet der er perioden er bogført købsmoms for 116.436 kr. og indberettet købsmoms på 267.538 kr. For 2. kvartal 2022 er der indberettet 54.080 kr. for meget i købsmoms i forhold til, hvad der fremgår af de af selskabet fremlagte regnskabsoplysninger, idet der i perioden er bogført købsmoms for 11.700 kr. (128.136-116.436) og indberettet købsmoms på 65.780 kr. For 3. kvartal 2022 er der indberettet 240.669 kr. for meget i købsmoms i forhold til, hvad der fremgår af de af selskabet fremlagte regnskabsoplysninger, idet der i perioden er bogført købsmoms for 399.720 kr. (527.856-128.136) og indberettet købsmoms på 640.389 kr. For 4. kvartal 2022 er der indberettet 178.099 kr. for meget i købsmoms i forhold til, hvad der fremgår af de af selskabet fremlagte regnskabsoplysninger, idet der i perioden er bogført købsmoms for 282.327 kr. (810.183-527.856) og indberettet købsmoms på 460.426 kr. (angivelse på 284.619 kr.+ efterangivelse på 175.807 kr.) Der er for 4. kvartal indberettet 226 kr. for lidt i købsmoms i forhold til ydelseskøb fra Facebook i overensstemmelse med ovenstående forhøjelse af selskabets erhvervelsesmoms. For 1. kvartal 2023 er der indberettet 383.611 kr. for meget i købsmoms i forhold til, hvad der fremgår af de af selskabet fremlagte regnskabsoplysninger, idet der i perioden er bogført købsmoms på 49.891 kr. og indberettet 443.592 kr. (Angivelse på 344.742 kr. + efterangivelse på 88.850 kr.) På baggrund af ovenstående stadfæster Landsskatteretten Skattestyrelsens ændringer til selskabets indberettede købsmoms jf. opkrævningslovens § 5, stk. 1, i overensstemmelse med de fremlagte regnskaber. Korrektioner til regnskabet på baggrund af fremlagte eller manglende bilag 4. kvartal 2021 Det fremgår af regnskabsoplysningerne for 4. kvartal 2021, at der for bilag 17 er bogført købsmoms på 50.000 kr. I henhold til bilag 17 har [virksomhed1] ApS den 17. december 2021 faktureret selskabet for ”salg af 2 biler” for samlet 250.000 kr., hvoraf moms udgør 50.000 kr. Det fremgår ikke, hvilke biler der er tale om. I henhold til selskabets skatteoplysninger er selskabet ikke registreret som ejer af biler, hverken før eller efter den 17. december 2021. Landsskatteretten finder, at den fremlagte faktura ikke lever op til fakturakravene i momsbekendtgørelsen. Det er ikke muligt ud fra de fremlagte oplysninger at se, hvilken vare eller ydelse, der er blevet leveret, eller i hvilket omfang udgiften til denne vare eller ydelse er afholdt som led i selskabets afgiftspligtige aktivitet, jf. momslovens § 37. Landsskatteretten godkender ikke købsmomsfradrag på 50.000 kr. for bilag 17 og stadfæster således Skattestyrelsens afgørelse. 1. kvartal 2022 Det fremgår af regnskabsoplysningerne for 1. kvartal 2022, at der for bilag 9034, 9038 og 9004 er bogført købsmoms på henholdsvis 9.700 kr., 10.000 kr. og 24.000 kr. Bilag 9034 og 9038 er ikke fremlagt, hvorfor der ikke er fremlagt dokumentation for, at udgiften er afholdt som led i selskabets afgiftspligtige aktiviteter, og der godkendes ikke fradrag for disse udgifter. Landsskatteretten stadfæster således Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt. Det fremgår af bilag 9004, at der er tale om en engangsydelse i forbindelse med finansiel leasing, og det fremgår endvidere at momsbeløbet udgør 30.000 kr. Der er ikke fremlagt dokumentation for den bogførte købsmoms på 24.000 kr., og der er ikke adgang til fradrag for moms i forbindelse med anskaffelse af køretøj til maks. 9 personer, jf. momslovens § 42, stk. 1, nr. 6. Der er ikke fremlagt dokumentation for, at det bogførte beløb falder ind under undtagelsen i § 42, stk. 4, hvorefter der er adgang til fradrag for moms i forbindelse med den løbende lejebetaling. Landsskatteretten stadfæster på denne baggrund Skattestyrelsens afgørelse og godkender ikke fradrag for bilag 9004, og det bogførte momsbeløb på 24.000 kr. 2. kvartal 2022 Det fremgår af regnskabsoplysningerne, at der for 2. kvartal 2022 er bogført 7.319 kr. i henhold til en forsikringsaftale. Der er ikke moms på forsikringer, jf. momslovens § 13, og der fremgår ikke moms af den fremlagte faktura. Landsskatteretten stadfæster på denne baggrund Skattestyrelsens afgørelse. 3. kvartal 2022 Det fremgår af regnskabsoplysningerne for 3. kvartal 2022, at der for bilag 37 er bogført købsmoms på 2.000 kr. og 10.125,80 kr. for bilag 42. Da både bilag 37 og 42 henviser til samme faktura – F27204 fra [advokatfirma1], finder Landsskatteretten, at det bogførte beløb på 2.000 kr. er indeholdt i det samlede bogførte købsmomsfradrag på 10.125,80 kr., der er bogført den 6. oktober 2022. Landsskatteretten har lagt vægt på, at det af den fremlagte faktura fremgår, at der er betalt et depositum på 10.000 kr. Selskabets bogførte købsmomsfradrag nedsættes på denne baggrund med 2.000 kr., og Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt. 4. kvartal 2022 Det fremgår af regnskabsoplysningerne for 4. kvartal 2022, at der for bilag 9028, 38, 39 og 45 er bogført købsmoms på henholdsvis 97.045 kr., 2.363 kr. 6.290 kr. og 11.250 kr. Bilag 9028 er allerede bogført som bilag 28, hvor der er bogført 97.045 kr. i købsmoms. Da bilaget allerede er bogført, godkendes der ikke fradrag for købsmoms i henhold til bilag 9028, og Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt stadfæstes. Bilag 38 er ikke fremlagt, og der foreligger således ikke oplysninger, der dokumenterer, at udgiften har været afholdt som led i selskabets momspligtige aktivitet, og Skattestyrelsens afgørelse stadfæstes. Det fremgår af det fremlagte bilag 39, at momsbeløbet udgjorde 5.197 kr. og ikke 6.290 kr., som er det beløb, der er bogført i selskabets regnskab. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse og godkender fradrag for købsmoms i overensstemmelse med det fremlagte bilag 39. Det fremgår af bilag 45, at der er tale om en engangsydelse i forbindelse med finansiel leasing, og det fremgår endvidere, at momsbeløbet udgør 11.250 kr. Der er ikke adgang til fradrag for moms i forbindelse med anskaffelse af køretøj til maks. 9 personer, jf. momslovens § 42, stk. 1, nr. 6. Der er ikke fremlagt dokumentation for, at det bogførte beløb falder ind under undtagelsen i § 42, stk. 4, hvorefter der er adgang til fradrag for moms i forbindelse med den løbende lejebetaling. Landsskatteretten stadfæster på denne baggrund Skattestyrelsens afgørelse og godkender ikke fradrag for bilag 45 og det bogførte momsbeløb på 11.250 kr. Der er for 4. kvartal 2022 indberettet 83.018 kr. for lidt i købsmoms i forhold varekøb fra Tyskland i overensstemmelse med ovenstående forhøjelse af selskabets erhvervelsesmoms på 180.063 kr. Da der allerede er indberettet 97.045 kr. i købsmoms for bilag 28, forhøjes selskabets købsmomsfradrag med differencen på 83.018 kr. 1. kvartal 2023 Det fremgår af regnskabsoplysningerne for 1. kvartal 2023, at der for bilag 43 er bogført købsmoms på 8.750 kr. Det fremgår af bilag 45, at der er tale om en betalingsadvis fra [virksomhed2], der dækker over en engangsydelse i forbindelse med finansiel leasing. Der fremgår ikke moms af den fremlagte betalingsadvis. Der er ikke adgang til fradrag for moms i forbindelse med anskaffelse af køretøj til maks. 9 personer, jf. momslovens § 42, stk. 1, nr. 6. Der er ikke fremlagt dokumentation for, at det bogførte beløb falder ind under undtagelsen i § 42, stk. 4, hvorefter der er adgang til fradrag for moms i forbindelse med den løbende lejebetaling. Derudover lever det fremlagte bilag ikke op til fakturakravene i momsbekendtgørelsen, idet der ikke fremgår oplysninger om momsbeløb mv. Landsskatteretten stadfæster på denne baggrund Skattestyrelsens afgørelse og godkender ikke fradrag for købsmoms.