Fradrag nægtet for fakturaer udstedt til søsterselskaber og udeholdt omsætning fra udbringningsplatform

Journalnr. 24-0083585 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Ikke godkendt tilgang til driftsmiddelkonto 76.330kr. 0kr. Stadfæstelse Fradrag for advokat og tinglysningsomkostninger 0 kr. 92.510 kr. Ændres til fradrag for lønudgift på 92.510 kr. Fradrag for elregninger Fradrag for bilag 21243 0 kr. 68.524 kr. Ændres til fradrag for lønudgift på 68.524 kr. Fradrag for rejseudgifter 0 kr. 4.987 kr. Stadfæstelse Fradrag for yderligere lønudgifter 100.398 kr. - Forhøjes til 261.432 kr. Beskatning af yderligere omsætning 484.334 kr. 0 kr. Stadfæstelse Faktiske oplysninger Selskabet blev stiftet den 15. november 2018 med CVR-nummer [...1]. Selskabet var i indkomståret 2022 registreret med branchekoden 561010 Restauranter i Det Centrale Virksomhedsregister, CVR. Det fremgår af CVR, at selskabet i indkomståret 2022 havde adresse på [adresse1], [by1], indtil den 10. februar 2022, hvorefter virksomheden skiftede adresse til [adresse2], [by2]. Det fremgår af CVR, at den legale ejer er [virksomhed1] ApS, og at den reelle ejer er [person1], som tillige er registreret som direktør. Det fremgår af CVR, at [virksomhed1] ApS’ legale og reelle ejere er [person2] og [person1]. Af CVR fremgår, at [person1] driver virksomheden [virksomhed2] med CVR-nummeret [...2]. Det fremgår af CVR, at [virksomhed3] ApS’, CVR-nummer [...3], legale ejer er [virksomhed1] ApS, og at den reelle ejer er [person2], Det fremgår af ansættelseskontrakt af 1. december 2022 mellem selskabet og [person2], at denne er ansat som medarbejder med en månedlig løn på 35.000 kr. Af ansættelseskontrakt af 1. november 2022 mellem selskabet og [person1] fremgår, at denne er ansat som medarbejder med en månedlig løn på 45.000 kr. Selskabet har ifølge klagen påklaget følgende punkter: - Nægtelse af fradrag for lønudgift, - Advokat og tinglysningsomkostninger, - Elregninger, - Rejseudgifter - Manglende indtægtsførelse af indbetalinger fra [virksomhed4] - Opgørelse af maskeret udlodning/opgørelse med hovedanpartshaveren Driftsmidler Selskabet har i indkomståret 2022 tilført selskabets driftsmiddelkonto aktiver for i alt 76.330 kr. vedrørende udgifter til ventilation, kødhakker, spyd, kantiner og knive. Tilgangen er bogført på konto 5222 ”Driftsmidler, årets tilgang”. Skattestyrelsen har ikke godkendt udgifterne for bilag 20530, 100755 og 100835 som en tilgang af driftsmidler på konto 5222 ”Driftsmidler, årets tilgang” på i alt 76.330 kr., ekskl. moms. Det fremgår af faktura af 23. maj 2022 fra [virksomhed5] ApS med bilagsnummeret 20530, at fakturaen er udstedt til [virksomhed2]/v [person1] med CVR-nummeret [...2] vedrørende udskiftning af ventilation. Af fakturaen fremgår, at fakturabeløbet er 34.500 kr. eksklusiv moms, og at momsen udgør 8.625 kr. Af faktura af 19. december 2022 fra [virksomhed6] ApS med bilagsnummeret 100755 fremgår det, at fakturaen er udstedt til [virksomhed2]/v [person1] med CVR-nummeret [...2] vedrørende køb af en kødhakker. Det fremgår af fakturaen, at fakturabeløbet er 20.000 kr. eksklusiv moms, og at momsen udgør 5.000 kr. Det fremgår af faktura af 19. december 2022 fra [virksomhed6] ApS med bilagsnummeret 100835, at fakturaen er udstedt til [virksomhed2]/[person1] med CVR-nummeret [...2] vedrørende køb af spyd, kantiner og knive. Det fremgår af fakturaen, at fakturabeløbet er 21.830 kr. eksklusiv moms, og at momsen udgør 5.457.50 kr. Skattestyrelsen har anset udgifterne for afholdt i hovedanpartshavernes private interesse og har godkendt fradrag for udgifterne som yderligere lønudgifter på i alt 95.413 kr., svarende til beløbene på ovenstående fakturaer, inkl. moms. Advokat og tinglysningsomkostninger Selskabet har i indkomståret 2022 ifølge Skattestyrelsens oplysninger fratrukket udgifter på 50.000 kr. og 42.510 kr., i alt 92.510 kr., bogført på henholdsvis konto 3645 “Advokat” og konto 3628 ”Porto og gebyr”. Skattestyrelsen har nægtet fradrag for udgifter vedrørende bilag 101345 og 101346 på konto 3645 “Advokat” og konto 3628 ”Porto og gebyr”, svarende til i alt 92.510 kr. Af faktura fra [virksomhed7] af 25. november 2022 udstedt til [virksomhed8] ApS med bilagsnummeret 101345 fremgår teksten ”Lånesag [virksomhed3]”. Det samlede fakturabeløb eksklusiv moms er 25.000 kr., og momsen udgør 6.250 kr. Der er fremlagt faktura fra [virksomhed7] af 18. oktober 2022 udstedt til [virksomhed8] ApS med bilagsnummeret 101346, hvoraf teksterne ”Lånesag [virksomhed3]” og ”Panthaverdekl. – [virksomhed3]” fremgår. Det samlede fakturabeløb eksklusiv moms er 25.980 kr., og momsen udgør 6.495 kr. Der er til bilagsnummer 101345 og 101346 fremlagt låntagerskema fra [virksomhed9] Aps. Det fremgår af skemaet, at selskabet har optaget et lån på 1.049.780 kr., hvoraf stiftelsesprovision, panthaverdeklaration, registreringsafgift og stempelafgift udgør henholdsvis 31.250 kr., 980 kr., 1.750 kr. og 15.800 kr. Eludgifter Selskabet har i indkomståret 2022 fratrukket udgifter til el på 68.524 kr. Udgifterne er bogført på konto 3420 “El, vand og gas”. Skattestyrelsen har nægtet fradrag for udgifter vedrørende bilag 21243 på konto 3420 “El, vand og gas” på 68.524 kr. Af faktura af 17. oktober 2022 fra Modstrøm med bilagsnummeret 21243 fremgår, at fakturaen er udstedt til [virksomhed3] ApS med CVR-nummeret [...3]. Det fremgår af fakturaen, at denne vedrører elforbrug for september 2022, at fakturabeløbet eksklusiv moms udgør 23.740,39 kr., og at momsen udgør 5.395,08 kr. Rejseudgifter Selskabet har i indkomståret 2022 fratrukket udgifter til rejser på 4.987 kr. Udgifterne er bogført på konto 2770 “Rejseudgifter”. Skattestyrelsen har anset udgifterne vedrørende bilag 20247 og 20770 på konto 2770 “Rejseudgifter” på i alt 4.987 kr. for afholdt i hovedanpartshavernes private interesse og har godkendt fradrag for udgifterne som yderligere lønudgifter. Selskabet har ikke fremlagt dokumentation for udgifterne. Selskabets repræsentant har overfor Skattestyrelsen oplyst, at den ene udgift vedrørte en madmesse, og at den anden udgift vedrørte en rejse i forbindelse med opkøb af inventar fra udlandet. Yderligere omsætning Det fremgår af selskabets regnskab, at selskabets samlede omsætning er opgjort på konto 1099 ”Omsætning i alt”, og at omsætningen er opgjort som summen af konti 1010 “Salg af varer/ydelser m/moms”, 1020 “Salg af varer til udland”, 1021 “Salg af ydelser til udland”, 1025 “Salg af varer til EU”, 1026 “Salg af ydelser til EU” og 1030 “Salg til kunder u/moms konto”. Det fremgår af regnskabet, at der ikke er øvrige indtægter. Selskabet har indtægtsført salg fra [virksomhed4] på konto 1010 ” Salg af varer/ydelser m/moms” for perioden 1. januar 2022 til 24. april 2022. Der er fra 25. april 2022 til 31. december 2022 ikke indtægtsført salg fra [virksomhed4] på konto 1010 ” Salg af varer/ydelser m/moms”. Skattestyrelsen har konstateret, at selskabet har bogført indtægter fra salg fra [virksomhed4] på konto 3630 “[virksomhed4]”, konto 5810 ”Kassebeholdning”, konto 5820 “Bankkonto” og konto 6903 ”Indgående (købs)moms” i perioden 25. april 2022 til 31. december 2022, som ikke er indtægtsført i selskabets regnskab. Skattestyrelsen har lavet følgende opgørelse vedrørende bogførte indtægter fra [virksomhed4] på ovennævnte konti, som ikke er indtægtsført i selskabets regnskab: kt. 3630 kt. 5810 kt. 5820 kt. 6903 Dato Bilag [virksomhed4] kassen Banken købsmoms [virksomhed4]+banken+købsmoms 30.04.2022 20070 2.164,22 -9.018,00 6.312,72 541,06 9.018,00 10.05.2022 20065 2.086,10 -8.234,00 5.626,37 521,53 8.234,00 17.05.2022 20051 3.810,34 -14.490,00 9.727,07 952,59 14.490,00 17.05.2022 20060 2.312,57 -9.337,00 6.446,29 578,14 9.337,00 20.05.2022 20527 2.290,60 -9.025,00 6.161,75 572,65 9.025,00 25.05.2022 20533 1.832,26 -7.994,00 5.703,67 458,07 7.994,00 31.05.2022 20495 3.943,73 -15.663,00 10.733,34 985,93 15.663,00 05.06.2022 20489 3.445,78 -13.593,00 9.285,77 861,45 13.593,00 10.06.2022 20505 2.931,20 -11.310,00 7.646,00 732,80 11.310,00 15.06.2022 20471 2.542,46 -10.500,00 7.321,92 635,62 10.500,00 20.06.2022 20482 2.653,04 -10.470,00 7.153,70 663,26 10.470,00 25.06.2022 20448 3.304,86 -13.006,00 8.874,92 826,22 13.006,00 30.06.2022 20464 3.124,42 -12.342,01 8.436,48 781,11 12.342,01 05.07.2022 20467 2.678,04 -10.514,00 7.166,45 669,51 10.514,00 05.08.2022 21133 3.767,89 -15.756,00 11.046,14 941,97 15.756,00 10.08.2022 21138 4.112,42 -16.415,00 11.274,47 1.028,11 16.415,00 15.08.2022 21124 2.941,61 -11.631,00 7.953,99 735,40 11.631,00 20.08.2022 21074 2.724,30 -10.849,00 7.443,62 681,08 10.849,00 25.08.2022 21089 2.936,22 -11.527,00 7.856,72 734,06 11.527,00 31.08.2022 21095 3.750,38 -14.409,00 9.721,02 937,60 14.409,00 05.09.2022 21080 4.046,76 -15.710,00 10.651,55 1.011,69 15.710,00 10.09.2022 21062 3.466,58 -13.721,00 9.387,77 866,65 13.721,00 15.09.2022 21049 3.402,65 -13.712,00 9.458,69 850,66 13.712,00 20.09.2022 21053 3.970,24 -15.594,00 10.631,20 992,56 15.594,00 25.09.2022 21038 2.851,76 -11.404,00 7.839,30 712,94 11.404,00 30.09.2022 21044 3.583,46 -14.189,00 9.709,67 895,87 14.189,00 05.10.2022 21352 4.923,38 -19.449,00 13.294,77 1.230,85 19.449,00 10.10.2022 21353 4.030,02 -15.986,00 10.948,47 1.007,51 15.986,00 15.10.2022 21350 3.963,22 -15.713,00 10.758,97 990,81 15.713,00 20.10.2022 21349 3.250,58 -13.361,00 9.297,77 812,65 13.361,00 25.10.2022 21345 3.681,06 -14.566,00 9.964,67 920,27 14.566,00 31.10.2022 21347 6.372,64 -25.069,00 17.103,20 1.593,16 25.069,00 05.11.2022 21328 4.623,92 -18.255,00 12.475,10 1.155,98 18.255,00 10.11.2022 21307 4.869,97 -19.107,00 13.019,54 1.217,49 19.107,00 15.11.2022 21314 5.037,85 -19.294,00 12.996,69 1.259,46 19.294,00 20.11.2022 21296 4.528,54 -17.794,00 12.133,32 1.132,14 17.794,00 25.11.2022 21281 3.756,18 -14.928,00 10.232,77 939,05 14.928,00 05.12.2022 101186 5.669,92 -22.121,00 15.033,60 1.417,48 22.121,00 08.12.2022 101216 5.669,30 -22.182,00 15.095,37 1.417,33 22.182,00 13.12.2022 101239 6.383,42 -25.368,00 17.388,72 1.595,86 25.368,00 20.12.2022 101279 5.459,72 -21.066,00 14.241,35 1.364,93 21.066,00 23.12.2022 101298 200,76 -746,00 495,05 50,19 746,00 153.094,37 -605.418,01 414.049,95 38.273,59 605.417,91 Skattestyrelsen har konstateret, at der er udeladt omsætning fra salg fra [virksomhed4] på 605.418 kr. Skattestyrelsen har forhøjet selskabets skattepligtig indkomst med 484.334 kr. beregnet som 80 % af 605.418 kr. De resterende 20 % er anset for salgsmoms. Selskabets repræsentant er i forbindelse med klagesagens behandling blevet anmodet om at redegøre yderligere for sine påstande og anbringender. Repræsentanten har ikke besvaret anmodningen. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har ikke godkendt tilgang af driftsmidler på 76.330 kr., fradrag for advokat og tinglysningsomkostninger på 92.510 kr., fradrag for elregninger på 68.524 kr. og fradrag for rejseudgifter på 4.987 kr. Skattestyrelsen har endvidere forhøjet fradrag for lønudgifter med 100.400 kr. og anset udgiften for at være maskeret udlodning. Skattestyrelsen har endvidere foretaget beskatning af yderligere omsætning på 484.334 kr. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”[…] 2. Driftsmiddelsaldo […] 2.3. Vores bemærkninger og begrundelse […] Bilag 20530 Selskabet har betalt for udskiftning af ventilator ifølge faktura af 23. maj 2022 med 34.500 kr. + 8.625 kr. i moms. Fakturaen er fra [virksomhed5] ApS. Fakturaen er ikke udstedt til selskabet. Fakturaen er udstedt til [person1], som er den ene af selskabets to hovedanpartshavere. Udgiften til ventilatoren på 34.500 kr. kan ikke godkendes som et driftsmiddel i henhold til afskrivningsloven § 1, fordi fakturaen ikke er udstedt til selskabet. Der kan derfor ikke afskrives i henhold til afskrivningslovens § 5, stk. 3. Der kan heller ikke godkendes fradrag for købsmoms på 8.625 kr., fordi fakturaen ikke er udstedt til selskabet. Købet er derfor ikke omfattet af momslovens § 37, og det anses dermed ikke som anvendt/afholdt til brug for selskabets køb af leverancer. Udgiften til udskiftningen af ventilatoren anses for afholdt i hovedanpartshavernes interesse. Fakturaen er betalt af selskabet med i alt 43.125 kr. Udgiften anses som maskeret udbytte til hovedanpartshaverne, [person2] og [person1] ifølge ligningslovens § 16 A, stk. 1, litra a. Begge hovedanpartshavere, [person2] og [person1], er ansatte i selskabet. Det maskerede udbytte bliver derfor anset som yderligere løn til de to anpartshavere. Der kan læses mere om reglerne i Den juridiske vejledning, afsnit C.B.3.5.2.1 Udgifter, der er selskabet uvedkommende og afsnit C.B.3.6 Hvordan beskattes maskeret udbytte/udlodning. Bilag 100755 Selskabet har betalt for kødhakker mm. ifølge faktura af 19. december 2022 med 20.000 kr. + 5.000 kr. i moms. Fakturaen er fra [virksomhed6] ApS. Fakturaen er ikke udstedt til selskabet. Fakturaen er udstedt til [person1], som er den ene af selskabets to hovedanpartshavere. Udgiften til kødhakkeren mm. på 20.000 kr. kan ikke godkendes som et driftsmiddel i henhold til afskrivningsloven § 1, fordi fakturaen ikke er udstedt til selskabet. Der kan derfor ikke afskrives i henhold til afskrivningslovens § 5, stk. 3. Der kan heller ikke godkendes fradrag for købsmoms på 5.000 kr., fordi fakturaen ikke er udstedt til selskabet. Købet er derfor ikke omfattet af momslovens § 37, og det anses dermed ikke som anvendt/afholdt til brug for selskabets køb af leverancer. Udgiften til køb af kødhakker mm. anses for afholdt i hovedanpartshavernes interesse. Fakturaen er betalt af selskabet med i alt 25.000 kr. Udgiften anses som maskeret udbytte til hovedanpartshaverne, [person2] og [person1] ifølge ligningslovens § 16 A, stk. 1, litra a. Begge hovedanpartshavere, [person2] og [person1], er ansatte i selskabet. Det maskerede udbytte bliver derfor ansat som yderligere løn til de to hovedanpartshavere. Der kan læses mere om reglerne i Den juridiske vejledning, afsnit C.B.3.5.2.1 Udgifter, der er selskabet uvedkommende og afsnit C.B.3.6 Hvordan beskattes maskeret udbytte/udlodning. Bilag 100835 Selskabet har betalt for spyde, kantiner, knive ifølge faktura af 19. december 2022 med 21.830 kr. + 5.457,50 kr. i moms. Fakturaen er fra [virksomhed6] ApS. Fakturaen er ikke udstedt til selskabet. Fakturaen er udstedt til [person1], som er den ene af selskabets to hovedanpartshavere. Udgiften til spyde, kantiner og knive på 21.830 kr. kan ikke godkendes som et driftsmiddel i henhold til afskrivningsloven § 1, fordi fakturaen ikke er udstedt til selskabet. Der kan derfor ikke afskrives i henhold til afskrivningslovens § 5, stk. 3. Der kan heller ikke godkendes fradrag for købsmoms på 5.457,50 kr., fordi fakturaen ikke er udstedt til selskabet. Købet er derfor ikke omfattet af momslovens § 37, og det anses dermed ikke som anvendt/afholdt til brug for selskabets køb af leverancer. Udgiften til køb af spyde, kantiner, knive anses for afholdt i hovedanpartshavernes interesse. Fakturaen er betalt af selskabet med i alt 27.288 kr. Udgiften anses som maskeret udbytte til hovedanpartshaverne, [person2] og [person1] ifølge ligningslovens § 16 A, stk. 1, litra a. Begge hovedanpartshavere, [person2] og [person1], er ansatte i selskabet. Det maskerede udbytte bliver derfor anset som yderligere løn til de to hovedanpartshavere. […] 3. Advokatudgifter, porto og gebyrer […] 3.3. Vores bemærkninger og begrundelse Bilag 101345 På konto 3645 Advokat har selskabet fratrukket udgift til [virksomhed7] på 25.000 kr., og der er fratrukket moms på 6.250 kr. på konto 6903. Vi har modtaget bilaget nr. 101345. Det er en faktura udstedt af [virksomhed7]. Den er udstedt til [virksomhed9] ApS, [adresse3], [by3]., og kundenummer på fakturaen er cvr nr. tilhørende [virksomhed9] ApS. Fakturaens varebetegnelse er ”Lånesag, [klager] ApS”, dato: 28/11-2022. Fakturaen er på 25.000 kr. + moms på 6.250 kr. På konto 3628 Porto og gebyrer er fratrukket en udgift på 18.530 kr. med samme bilagsnummer. Det er bogført med teksten ifølge kontospecifikationen: ”[virksomhed9] Panthaverdekl.stempel regsteringafgift”. Fakturaen indeholder ingen oplysninger om en udgift på 18.530 kr. I bilagsmaterialet er desuden vedlagt en side med kopi af lån på 1.000.000 kr., aftalt løbetid 36 mdr. Omkostninger til lånet ifølge bilaget: Stifttelsesprovision 31.250 kr. Panthaverdekl. 980 kr. Registreringsafg. 1.750 kr. Stempel 15.800 kr. 49.780 kr. Den samlede udgift inkluderet moms ifølge bogføring på i alt (25.000 kr. + 6.250 kr. + 18.530 kr.) 49.780 kr. er bogført som gæld til [virksomhed9] konto 6944. Vi kan se, at lånet er blevet tinglyst. Der kan ikke godkendes fradrag for købsmoms på 6.250 kr., fordi fakturaen ikke er udstedt til selskabet. Købet er derfor ikke omfattet af momslovens § 37, og det anses dermed ikke som anvendt/afholdt til brug for selskabets køb af leverancer. Låneomkostningerne er ifølge modtaget bilag til et lån med en løbetid over to år. Låneomkostninger til stiftelsesprovision kan alene indgå i kursgevinster og kurstab ved afdrag/indfrielse af lånet. Øvrige låneomkostninger herunder udgifter til panthaverdeklaration, tinglysningsafgift og stempel vil kunne fradrages i henhold til ligningslovens § 8, stk. 3, c) hvis lånet er på under 2 år. Lånet er ikke under 2 år. Disse omkostninger kan derfor heller ikke fradrages ifølge statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Vi bemærker, at vi ikke har modtaget en faktura eller evt. underskrevet låneaftale, der dokumenterer størrelsen af låneomkostningerne. Der vil være mulighed for at fradrage låneomkostninger i forbindelse med beregning af kursgevinster og kurstab ved afdrag/indfrielse af lånet. Der kan læses mere om reglerne i Den juridiske vejledning C.A.11.2.3.1. Bilag 101346 På konto 3645 Advokat har selskabet fratrukket udgift til [virksomhed7] på 25.000 kr., og der er fratrukket moms på 6.250 kr. på konto 6903. Vi har modtaget bilag nr. 101346. Det er en faktura udstedt af [virksomhed7]. Den er udstedt til [virksomhed8] ApS, [adresse4], [by4], og kundenummer på fakturaen er cvr nr. tilhørende [virksomhed8] ApS. Fakturaens varebetegnelse er ”Lånesag [virksomhed3]” for 25.000 kr., dato 28/11-2022, og ”Panthaver-dekl. – [virksomhed3]” for 980 kr., dato: 28/11-2022. På konto 3628 Porto og gebyrer er fratrukket 23.980 kr. med samme bilagsnummer. Det er bogført på kontospecifikationen med teksten: ” [virksomhed8] Panthaver-dekl.Tinglysningafg.Stemoel”. Fakturaen er, som ovenfor beskrevet, udstedt til [virksomhed8] ApS. Den samlede udgift inkluderet moms ifølge bogføring på i alt 55.230 kr. er bogført som gæld til [virksomhed8] konto 6943. Vi kan se, at lånet er blevet tinglyst. Der kan ikke godkendes fradrag for købsmoms på 6.250 kr., fordi fakturaen ikke er udstedt til selskabet. Købet er derfor ikke omfattet af momslovens § 37, og det anses dermed ikke som anvendt/afholdt til brug for selskabets køb af leverancer. Låneomkostningerne er ifølge modtaget bilag til et lån med en løbetid over to år. Låneomkostninger til stiftelsesprovision kan alene indgå i kursgevinster og kurstab ved afdrag/indfrielse af lånet. Øvrige låneomkostninger herunder udgifter til panthaverdeklaration, tinglysningsafgift og stempel vil kunne fradrages i henhold til ligningslovens § 8, stk. 3, c) hvis lånet er på under 2 år. Lånet er ikke under 2 år. Disse omkostninger kan derfor heller ikke fradrages ifølge statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Vi bemærker, at vi ikke har modtaget en faktura eller evt. underskrevet låneaftale, der dokumenterer størrelsen af låneomkostningerne. Der vil være mulighed for at fradrage låneomkostninger i forbindelse med beregning af kursgevinster og kurstab ved afdrag/indfrielse af lånet. Der kan læses mere om reglerne i Den juridiske vejledning C.A.11.2.3.1. […] 4. El udgift og energiafgift […] 4.3. Vores bemærkninger og begrundelse Selskabet har fratrukket 68.524 kr. i udgifter på konto 3420 El, vand og gas, og der er fratrukket købsmoms på 17.131 kr. på konto 6903. Det er bogført d. 30. september 2022 på bilagsnr. 21243. Dato ifølge faktura er 17. oktober 2022. Fakturaen er for september måned, og den indeholder også en ikke betalt saldo på 55.979,98 kr. Fakturaen på i alt 85.655 kr. er betalt af selskabet den 4. november 2022 ifølge konto 5820 Bankkonto. Fakturaen er udstedt til [virksomhed3] ApS og cvr. nr. tilhørende [virksomhed3] ApS. [virksomhed3] ApS er selskabets søsterselskab og udlejer af lokalerne, som selskabet lejer. Selskabets navn, [klager] ApS og cvr nr. fremgår ikke af fakturaen. Den skattemæssigt fratrukne udgift på 68.524 kr. kan ikke godkendes som fradragsberettiget, fordi fakturaen ikke er udstedt til selskabet, og den heller ikke indeholder selskabets cvr. nr. I øvrigt indeholder fakturaen også en saldo fra tidligere, som der ikke er dokumentation af. Der henvises til, at reglerne i statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a ikke kan anvendes, fordi fakturaen ikke kan henføres til udgifter, der i årets løb er anvendt til at sikre, erhverve og vedligeholde indkomsten. Den fratrukne købsmoms på 17.131 kr. kan heller ikke godkendes, fordi fakturaen ikke er udstedt til selskabet og den heller ikke indeholder selskabet cvr nr. Købet er derfor ikke omfattet af momslovens § 37. […] Selskabet har fratrukket 68.524 kr. i el udgift. Selskabet er ikke rette omkostningsbærer af udgiften, fordi fakturaen ikke er udstedt til selskabet. Selskabet har derfor ikke skattemæssigt fradrag for udgiften på 68.524 kr. Der henvises til, at reglerne i statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a ikke kan anvendes, fordi fakturaen ikke kan henføres til udgifter, der i årets løb er anvendt til at sikre, erhverve og vedligeholde indkomsten. […] 6. Rejseudgifter […] 6.3. Vores bemærkninger og begrundelse Selskabet har på konto 2770 Rejseudgifter fratrukket rejseudgifter på 4.519 kr. til [virksomhed10] bilag nr. 20247. Beløbet er betalt ifølge konto 5820 Bankkonto den 20. april 2022. På konto 2770 Rejseudgifter er også fratrukket 468 kr. til [virksomhed11], bilag 20770. Beløbet er betalt ifølge konto 5820 Bankkonto den 7. juni 2022. I alt er blevet fratrukket 4.987 kr. På grund af manglende bilagsmateriale, rejseplan og dokumentation af det erhvervsmæssige formål, kan rejseudgifterne ikke godkendes som erhvervsmæssigt afholdte udgifter i selskabet. Der henvises til, at reglerne i statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a ikke kan anvendes, fordi fakturaen ikke kan henføres til udgifter, der i årets løb er anvendt til at sikre, erhverve og vedligeholde indkomsten. Rejseudgifter anses for afholdt og foretaget af hovedanpartshaverne og i deres interesse. Rejseudgifterne på i alt 4.987 kr. er betalt af selskabet henholdsvis d. 20. april og d. 7. juni 2022. Udgifterne anses som maskeret udbytte til hovedanpartshaverne, [person2] og [person1] ifølge ligningslovens § 16 A, stk. 1, litra a. Begge hovedanpartshavere, [person2] og [person1], er ansatte i selskabet. Det maskerede udbytte bliver derfor ansat som yderligere løn til de to hovedanpartshavere. Der kan læses mere om reglerne i Den juridiske vejledning, afsnit C.B.3.5.2.1 Udgifter, der er selskabet uvedkommende og afsnit C.B.3.6 Hvordan beskattes maskeret udbytte/udlodning. […] 7. Omsætning fra salg via [virksomhed4] 7.1. Faktiske oplysninger Selskabet har benyttet [virksomhed4] ApS til udbringning af bestillinger. [virksomhed4] sørger for udbringning af varen efter den er blevet klar til levering fra restauranten. [virksomhed4] tager imod betalingen for restauranten, og beregner kommission for deres arbejde. Vi har modtaget dokumentation af bilag 20088. Det er fra 15. april 2022, og det dækker leveringer i tidsrummet 11. april – 15. april. Af bilag nr. 20088 ses, at der har været salg for i alt 9.263 kr. inkl. moms. Indtægter u. moms på 7.410,40 kr. er bogført som indtægter på konto 1010 Salg af varer. Moms på 1.852,60 kr. er bog ført på konto 6902 Udgående moms. [virksomhed4] har beregnet en kommission på 2.882,38 kr. Denne udgift har selskabet fratrukket på konto 3630 [virksomhed4] Udgift med 2.305,90 kr., og på konto 6903 Indgående moms er fratrukket 576,48 kr. i moms. Selskabet har modtaget samlet betaling fra [virksomhed4] fratrukket kommissionen, denne indtægt er bogført på konto 5820 Bankkonto med 6.380,62 kr. Vi har også modtaget dokumentation af bilag 21353. Det er fra 10. oktober 2022, og det dækker leveringer i tidsrummet 6. oktober – 10. oktober. Af bilag nr. 21353 ses, at der har været salg for i alt 15.986 kr. inkl. moms. Der er ingen indtægter herfra bogført på konto 1010 Salg af varer, og der er heller ikke bogført noget på konto 6902 Udgående moms. Indtægter fra salget 15.986 kr. er tilgået konto 5810 Kassebeholdning. [virksomhed4] har beregnet en kommission på 4.990,53 kr. Denne udgift har selskabet fratrukket på konto 3630 [virksomhed4] Udgift med 4.030,02 kr., og på konto 6903 Indgående moms er fratrukket 1.007,51 kr. Selskabet har modtaget samlet betaling fra [virksomhed4] fratrukket kommissionen, denne indtægt er bogført på konto 5820 Bankkonto med 10.948,47 kr. Vi kan af bogføringen se ud fra konto 3630 [virksomhed4], at selskabet løbende har haft udgifter til [virksomhed4]. På bankkontoen, konto 5820 Bankkonto, som er identisk med bankkontoudtog fra banken, kan ses følgende indtægter, som er modtaget fra salg via [virksomhed4]. Bankkonto Dato Bilag Kr. Konto 5820: Bankkonto 01.03.2022 7481 5.231,47 Konto 5820: Bankkonto 03.03.2022 7494 5.375,85 Konto 5820: Bankkonto 08.03.2022 7522 5.507,49 Konto 5820: Bankkonto 15.03.2022 7558 6.688,15 Konto 5820: Bankkonto 18.03.2022 7578 8.281,08 Konto 5820: Bankkonto 23.03.2022 7601 6.936,70 Konto 5820: Bankkonto 29.03.2022 7627 5.674,80 Konto 5820: Bankkonto 05.04.2022 20090 7.705,55 Konto 5820: Bankkonto 05.04.2022 20180 6.280,02 Konto 5820: Bankkonto 10.04.2022 20086 7.971,98 Konto 5820: Bankkonto 15.04.2022 20088 6.380,62 Konto 5820: Bankkonto 20.04.2022 20071 3.672,95 Konto 5820: Bankkonto 25.04.2022 20076 4.878,64 Konto 5820: Bankkonto 30.04.2022 20070 6.312,72 Konto 5820: Bankkonto 10.05.2022 20065 5.626,37 Konto 5820: Bankkonto 17.05.2022 20051 9.727,07 Konto 5820: Bankkonto 17.05.2022 20060 6.446,29 Konto 5820: Bankkonto 20.05.2022 20527 6.161,75 Konto 5820: Bankkonto 25.05.2022 20533 5.703,67 Konto 5820: Bankkonto 31.05.2022 20495 10.733,34 Konto 5820: Bankkonto 05.06.2022 20489 9.285,77 Konto 5820: Bankkonto 10.06.2022 20505 7.646,00 Konto 5820: Bankkonto 15.06.2022 20471 7.321,92 Konto 5820: Bankkonto 20.06.2022 20482 7.153,70 Konto 5820: Bankkonto 25.06.2022 20448 8.874,92 Konto 5820: Bankkonto 30.06.2022 20464 8.436,48 Konto 5820: Bankkonto 05.07.2022 20467 7.166,45 Konto 5820: Bankkonto 05.08.2022 21133 11.046,14 Konto 5820: Bankkonto 10.08.2022 21138 11.274,47 Konto 5820: Bankkonto 15.08.2022 21124 7.953,99 Konto 5820: Bankkonto 20.08.2022 21074 7.443,62 Konto 5820: Bankkonto 25.08.2022 21089 7.856,72 Konto 5820: Bankkonto 31.08.2022 21095 9.721,02 Konto 5820: Bankkonto 05.09.2022 21080 10.651,55 Konto 5820: Bankkonto 10.09.2022 21062 9.387,77 Konto 5820: Bankkonto 15.09.2022 21049 9.458,69 Konto 5820: Bankkonto 20.09.2022 21053 10.631,20 Konto 5820: Bankkonto 25.09.2022 21038 7.839,30 Konto 5820: Bankkonto 30.09.2022 21044 9.709,67 Konto 5820: Bankkonto 05.10.2022 21352 13.294,77 Konto 5820: Bankkonto 10.10.2022 21353 10.948,47 Konto 5820: Bankkonto 15.10.2022 21350 10.758,97 Konto 5820: Bankkonto 20.10.2022 21349 9.297,77 Konto 5820: Bankkonto 25.10.2022 21345 9.964,67 Konto 5820: Bankkonto 31.10.2022 21347 17.103,20 Konto 5820: Bankkonto 05.11.2022 21328 12.475,10 Konto 5820: Bankkonto 10.11.2022 21307 13.019,54 Konto 5820: Bankkonto 15.11.2022 21314 12.996,69 Konto 5820: Bankkonto 20.11.2022 21296 12.133,32 Konto 5820: Bankkonto 25.11.2022 21281 10.232,77 Konto 5820: Bankkonto 05.12.2022 101186 15.033,60 Konto 5820: Bankkonto 08.12.2022 101216 15.095,37 Konto 5820: Bankkonto 13.12.2022 101239 17.388,72 Konto 5820: Bankkonto 20.12.2022 101279 14.241,35 Konto 5820: Bankkonto 23.12.2022 101298 495,05 494.635,25 7.2. Jeres bemærkninger Vi har ikke modtaget bemærkninger. 7.3. Vores bemærkninger og begrundelse Ud fra vores stikprøvekontrol af to bilag med udgifter til [virksomhed4] har vi konstateret, at kun det éne bilag nr. 20088 er blevet bogført korrekt. Den anden stikprøve, bilag 21353 viser, at indtægten ikke er blevet medregnet hverken skattemæssigt eller momsmæssigt. Vi har derfor kontrolleret bogføringen af alle udgifter og indtægter til og fra [virksomhed4]. Udgifter til [virksomhed4] er bogført på konto 6930 [virksomhed4] Udgift. Disse udgifter kan følges til bankindsætninger. Bankindsætningerne er modtaget uden selskabets udgifter til kommission (udgiften til [virksomhed4] inkl. købsmomsen). De modtagne indtægter gennem [virksomhed4] frem til og med 25. april 2022 er blevet indtægtsført på konto 1010 Omsætning og salgsmoms er blevet ført på konto 6903. Der henvises til nedenstående kopi fra bogføringen: Bankkonto Dato Bilag Indsat Omsætning Salgsmoms Konto 5820: Bankkonto 01.03.2022 7481 5.231,47 -6.113,60 -1.528,40 Konto 5820: Bankkonto 03.03.2022 7494 5.375,85 -6.188,00 -1.547,00 Konto 5820: Bankkonto 08.03.2022 7522 5.507,49 -6.380,94 -1.595,23 Konto 5820: Bankkonto 15.03.2022 7558 6.688,15 -7.840,62 -1.960,16 Konto 5820: Bankkonto 18.03.2022 7578 8.281,08 -9.591,51 -2.397,88 Konto 5820: Bankkonto 23.03.2022 7601 6.936,70 -8.107,20 -2.026,80 Konto 5820: Bankkonto 29.03.2022 7627 5.674,80 -6.644,80 -1.661,20 Konto 5820: Bankkonto 05.04.2022 20090 7.705,55 -9.052,80 -2.263,20 Konto 5820: Bankkonto 05.04.2022 20180 6.280,02 -7.332,80 -1.833,20 Konto 5820: Bankkonto 10.04.2022 20086 7.971,98 -9.062,40 -2.265,60 Konto 5820: Bankkonto 15.04.2022 20088 6.380,62 -7.410,40 -1.852,60 Konto 5820: Bankkonto 20.04.2022 20071 3.672,95 -4.311,20 -1.077,80 Konto 5820: Bankkonto 25.04.2022 20076 4.878,64 -5.662,40 -1.415,60 Der foretages derfor ikke yderligere angående ovenstående indtægter fra [virksomhed4] for perioden frem til og med 25. april 2022. For den resterende del af året er indtægter gennem [virksomhed4] ikke blevet indtægtsført på konto 1010, der er heller ingen salgsmoms ført på konto 6902. De modtagne betalinger fra [virksomhed4] uden udgifter til kommission samt købsmoms er tilgået kassebeholdningen. Nedenstående oversigt fra bogføringen viser: Kolonne: kt. 3630 [virksomhed4], som er selskabets udgifter til [virksomhed4] u. moms. Kolonne: kt. 5810 kassen, viser indgået på kassebeholdningen. Kolonne: kt. 5820 banken, viser indgået i banken. Kolonne: kt. 6903 købsmoms, viser købsmoms af udgiften til [virksomhed4]. Kolonne: [virksomhed4]+banken+købsmoms, viser en sammentælling af det bogførte på kt. 3630 [virksomhed4], kt. 5820 banken og 6903 købsmoms, som samlet udgør indsat på kassebeholdningen. kt. 3630 kt. 5810 kt. 5820 kt. 6903 [virksomhed4]+ banken+ Dato Bilag [virksomhed4] kassen banken købsmoms +købsmoms 30.04.2022 20070 2.164,22 -9.018,00 6.312,72 541,06 9.018,00 10.05.2022 20065 2.086,10 -8.234,00 5.626,37 521,53 8.234,00 17.05.2022 20051 3.810,34 -14.490,00 9.727,07 952,59 14.490,00 17.05.2022 20060 2.312,57 -9.337,00 6.446,29 578,14 9.337,00 20.05.2022 20527 2.290,60 -9.025,00 6.161,75 572,65 9.025,00 25.05.2022 20533 1.832,26 -7.994,00 5.703,67 458,07 7.994,00 31.05.2022 20495 3.943,73 -15.663,00 10.733,34 985,93 15.663,00 05.06.2022 20489 3.445,78 -13.593,00 9.285,77 861,45 13.593,00 10.06.2022 20505 2.931,20 -11.310,00 7.646,00 732,80 11.310,00 15.06.2022 20471 2.542,46 -10.500,00 7.321,92 635,62 10.500,00 20.06.2022 20482 2.653,04 -10.470,00 7.153,70 663,26 10.470,00 25.06.2022 20448 3.304,86 -13.006,00 8.874,92 826,22 13.006,00 30.06.2022 20464 3.124,42 -12.342,01 8.436,48 781,11 12.342,01 05.07.2022 20467 2.678,04 -10.514,00 7.166,45 669,51 10.514,00 05.08.2022 21133 3.767,89 -15.756,00 11.046,14 941,97 15.756,00 10.08.2022 21138 4.112,42 -16.415,00 11.274,47 1.028,11 16.415,00 15.08.2022 21124 2.941,61 -11.631,00 7.953,99 735,40 11.631,00 20.08.2022 21074 2.724,30 -10.849,00 7.443,62 681,08 10.849,00 25.08.2022 21089 2.936,22 -11.527,00 7.856,72 734,06 11.527,00 31.08.2022 21095 3.750,38 -14.409,00 9.721,02 937,60 14.409,00 05.09.2022 21080 4.046,76 -15.710,00 10.651,55 1.011,69 15.710,00 10.09.2022 21062 3.466,58 -13.721,00 9.387,77 866,65 13.721,00 15.09.2022 21049 3.402,65 -13.712,00 9.458,69 850,66 13.712,00 20.09.2022 21053 3.970,24 -15.594,00 10.631,20 992,56 15.594,00 25.09.2022 21038 2.851,76 -11.404,00 7.839,30 712,94 11.404,00 30.09.2022 21044 3.583,46 -14.189,00 9.709,67 895,87 14.189,00 05.10.2022 21352 4.923,38 -19.449,00 13.294,77 1.230,85 19.449,00 10.10.2022 21353 4.030,02 -15.986,00 10.948,47 1.007,51 15.986,00 15.10.2022 21350 3.963,22 -15.713,00 10.758,97 990,81 15.713,00 20.10.2022 21349 3.250,58 -13.361,00 9.297,77 812,65 13.361,00 25.10.2022 21345 3.681,06 -14.566,00 9.964,67 920,27 14.566,00 31.10.2022 21347 6.372,64 -25.069,00 17.103,20 1.593,16 25.069,00 05.11.2022 21328 4.623,92 -18.255,00 12.475,10 1.155,98 18.255,00 10.11.2022 21307 4.869,97 -19.107,00 13.019,54 1.217,49 19.107,00 15.11.2022 21314 5.037,85 -19.294,00 12.996,69 1.259,46 19.294,00 20.11.2022 21296 4.528,54 -17.794,00 12.133,32 1.132,14 17.794,00 25.11.2022 21281 3.756,18 -14.928,00 10.232,77 939,05 14.928,00 05.12.2022 101186 5.669,92 -22.121,00 15.033,60 1.417,48 22.121,00 08.12.2022 101216 5.669,30 -22.182,00 15.095,37 1.417,33 22.182,00 13.12.2022 101239 6.383,42 -25.368,00 17.388,72 1.595,86 25.368,00 20.12.2022 101279 5.459,72 -21.066,00 14.241,35 1.364,93 21.066,00 23.12.2022 101298 200,76 -746,00 495,05 50,19 746,00 153.094,37 -605.418,01 414.049,95 38.273,59 605.417,91 De samlede indtægter fra salg gennem [virksomhed4] ifølge ovenstående specifikation er på 605.418 kr. Indtægterne er ikke blevet indtægtsført og der er heller ikke blevet afregnet salgsmoms af dem. Selskabet skal medregne 605.418 kr. fordelt på skattemæssige indtægter u. moms og udgående moms på 20 % af beløbet. Det vil sige, at selskabet mangler at indtægtsføre: 605.418 * 80 % = 484.334 kr., som er skattepligtig omsætning ifølge statsskattelovens § 4, stk. 1, litra a. Selskabet mangler også at angive salgsmoms. Der skal afregnes moms af indtægterne. Momsen udgør 25 % af afgiftsgrundlaget, som svarer til 20 % af de modtagne indtægter. Momsen udgør hermed 605.418 * 20 % = 121.084 kr. ifølge momslovens § 27 og § 33, og som selskabet er afgiftspligtig af ifølge momslovens § 4. Selskabet skal opgøre salgsmoms for hver afgiftsperiode ifølge momslovens § 56, stk. 2, og det skal afregnes ifølge momslovens § 56, stk. 1 og momslovens § 57. Selskabet skal indberette størrelsen af tilsvaret hvert halvår, som udgør afgiftsperioden ifølge momslovens § 57, stk. 4. […]” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 2. oktober 2024 udtalt, at styrelsen ikke har bemærkninger til klagen. Klagerens opfattelse Selskabets repræsentant har nedlagt påstand om, at selskabets skattepligtige indkomst for indkomståret 2022 nedsættes med 507.387 kr. Til støtte for påstanden har repræsentanten bl.a. anført: ”[…] Jeg skal hermed på vegne af [klager] ApS påklage Skattestyrelsen afgørelse af den 16. august 2024 vedrørende forhøjelse af selskabets moms samt skattepligtige indkomst for indkomståret 2022. Sagen drejer sig overordnet om, hvorvidt der er grundlag for at nægte selskabet fradrag for diverse omkostninger relateret til virksomhedens drift samt manglende indtægtsførelse for en række indsætninger på virksomhedens bankkonto og heraf momstilsvar. Skattestyrelsen har i afgørelsen foretaget en række korrektioner af selskabets skattepligtige indkomst og momstilsvar. Selskabet bestrider overordnet, at de af Skattestyrelsen konstaterede mangler kan danne grundlag for nægtelse af fradrag for omkostninger, samt at der skulle være manglende indtægtsførelse. Følgende forhold er bestridte: Nægtelse af fradrag for lønudgift, advokat og tinglysningsomkostninger, elregninger, rejseudgifter Manglende indtægtsførelse af indbetalinger fra [virksomhed4] Opgørelse af maskeret udlodning/opgørelse med hovedanpartshaveren Påstand Der nedlægges påstand om, at selskabets skattepligtige indkomst for indkomståret 2022 nedsættes med kr. 507.387 samt påstand om at selskabets momstilsvar for 1. januar 2022 til 31. december 2022 nedsættes med kr. 402.014. Sagsfremstilling Selskabet [klager] ApS driver restaurations virksomhed. Det kan oplyses, at selskabet pt. er i færd med at indhente yderligere oplysninger og dokumentation vedrørende de omtvistede forhold for indkomståret 2022. Selskabet vil fremsende yderligere materiale og dokumentation så snart det foreligger. Der henvises i første omgang til sagsfremstillingen i Skattestyrelsens afgørelse og der tages forbehold for at fremkomme med yderligere oplysninger på et senere tidspunkt. Anbringender Til støtte for den nedlagte påstand gøres det gældende, at Skattestyrelsen ikke har godtgjort, at der er grundlag for at nægte fradrag for omkostninger samt indtægtsførelse af indbetalinger på banken. For så vidt angår Skattestyrelsens nægtelse af fradrag for omkostninger bestrides det overordnet, at der er grundlag for at nægte fradrag herfor. Selskabet har med de fremlagte fakturaer dokumenteret, at der er afholdt udgifter til helt normale driftsomkostninger til restauranten. For så vidt angår manglende indtægtsførelse af [virksomhed4]-indbetalinger bestrides det overordnet, at selskabet ikke har indtægtsført dem i bogholderiet. […]” Retsmøde Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling Skattestyrelsen har udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling: ”[…] Driftsmidler Som dokumentation for afskrivninger på driftsmateriel, har klager fremlagt fakturaer af 23. maj 2022 fra [virksomhed5] ApS med bilagsnummeret 20530, af 19. december 2022 fra [virksomhed6] ApS med bilagsnummeret 100755 og af 19. december 2022 fra [virksomhed6] ApS med bilagsnummeret 100835. Det fremgår af de fremlagte fakturaer, at fakturaerne er udstedt til [virksomhed2]/v [person1]. Skattestyrelsen er enig med Skatteankestyrelsen i, at ved at det fremgår af de 3 fremlagte fakturer er udstedt til hovedanpartshaverens personlige virksomhed, er det med fremlæggelsen af de 3 fakturaer ikke godtgjort, at aktiverne udelukkende skal benyttes erhvervsmæssigt af selskabet og dermed kan afskrives efter bestemmelsen i afskrivningslovens § 5, stk. 2. Vi er videre enige med Skatteankestyrelsen i, at idet udgifterne er afholdt for en af hovedanpartshaverens virksomheder anses midlerne at være afholdt i hovedanpartshaverens interesse, og at, da hovedanpartshaverne er ansat i selskabet, anses udgifterne for at være en lønudgift, der er fradragsberettiget efter statsskattelovens § 6 a. Advokat og tinglysningsafgift Skattestyrelsen er enig med Skatteankestyrelsen i, at klager ikke har godtgjort, at udgifterne vedrørende bilag 101345 og 101346 vedrører selskabet, med den begrundelse, at fakturaerne ikke er udstedt til selskabet og at selskabet i øvrigt ikke har dokumenteret, at der er afholdt låneomkostninger i forbindelse med stiftelse af lån. Vi er endvidere enig i, at udgifterne til låneomkostningerne anses for at være afholdt i hovedanpartshavernes interesse, og at, da hovedanpartshaverne er ansat i selskabet, anses udgifterne for at være en lønudgift, der er fradragsberettiget efter statsskattelovens § 6 a. På baggrund af ovenstående, tiltræder vi Skatteankestyrelsens indstilling forhøjelse. Elregninger Klager har fratrukket udgifter til el på 68.524 kr. for indkomståret 2022. Det fremgår af den fremlagte faktura for udgifterne til el, at fakturaen ikke er udstedt til selskabet. Skattestyrelsen er enig med Skatteankestyrelsen i, at fordi det fremgår af den fremlagte faktura at den er udstedt til en af hovedanpartshaverens øvrige selskaber, er udgiften til el anset for at være afholdt i hovedanpartshavernes interesse, og at, da hovedanpartshaverne er ansat i selskabet, anses udgifterne for at være en lønudgift, der er fradragsberettiget efter statsskattelovens § 6 a. Vi er videre enig med Skatteankestyrelsens indstilling til forhøjelse af fradraget for løn til hovedanpartshaveren 68.524 kr. Fradrag for rejseudgifter Skattestyrelsen er enig med Skatteankestyrelsen, at klager ikke har godtgjort, at udgifterne vedrører rejser, der relaterer sig til selskabets drift, og at udgifterne til rejserne anses for at være afholdt i hovedanpartshavernes interesse, og at, da hovedanpartshaverne er ansat i selskabet, anses udgifterne for at være en lønudgift, der er fradragsberettiget efter statsskattelovens § 6 a. Forhøjelse for yderligere omsætning Skattestyrelsen er enig med Skatteankestyrelsen i, at klagers indkomst skal forhøjes på baggrund af konstateret omsætning der ikke kan afstemmes med den indtægtsførte omsætning. […]” Klagerens bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse hertil Selskabets repræsentant har ikke fremsat bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse hertil. Indlæg under retsmødet Selskabets repræsentant mødte ikke til retsmødet. Skatteforvaltningen indstillede i overensstemmelse med den seneste udtalelse, at Skatteankestyrelsens indstilling tiltrædes. Det er ikke godtgjort, at udgifterne vedrører selskabet, men fakturaerne er derimod udstedt til hovedanpartshaverens andre selskaber. Hovedanpartshaveren er ansat, og udgifterne er lønudgifter og fradragsberettiget efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Skattestyrelsen har forhøjet selskabets omsætning på baggrund af, at det er konstateret, at en række fakturaer er udeholdt af selskabets omsætning. Landsskatterettens afgørelse Landsskatteretten skal tage stilling til, hvorvidt det er med rette, at Skattestyrelsen ikke har godkendt tilgang af driftsmidler på 76.330 kr. på selskabets skattemæssige driftsmiddelkonto, fradrag for advokat og tinglysningsomkostninger på 92.510 kr., fradrag for elregninger på 68.524 kr. samt fradrag for rejseudgifter på 4.987 kr. Landsskatteretten skal endvidere tage stilling til, hvorvidt Skattestyrelsens beskatning af yderligere omsætning på 484.334 kr. er berettiget. Retsgrundlaget Det fremgår af afskrivningslovens § 5, stk. 1 og 2: ”§ 5. Driftsmidler og skibe, som en skattepligtig udelukkende benytter erhvervsmæssigt, skal afskrives på en samlet saldo for den enkelte virksomhed, jf. dog § 5 B. Stk. 2. Indkomstårets afskrivninger foretages på grundlag af den afskrivningsberettigede saldoværdi ved indkomstårets udgang. Denne værdi opgøres som saldoværdien ved indkomstårets begyndelse med tillæg af anskaffelsessummen for driftsmidler og skibe, der er anskaffet i indkomståret, og med fradrag af salgssummen for driftsmidler og skibe, der er solgt og leveret i indkomstårets løb. Udgifter til forbedring behandles på samme måde som anskaffelsessummer. Saldoværdien ved indkomstårets begyndelse udgør det beløb, hvortil driftsmidler og skibe anskaffet i tidligere indkomstår er nedbragt ved afskrivninger. Driftsmidler og skibe, der anvendes til forsøgs- og forskningsvirksomhed, indgår i afskrivningssaldoen med det beløb, der kan fradrages efter § 6, stk. 1, nr. 3. Anskaffelsessummen for driftsmidler, der udelukkende benyttes erhvervsmæssigt, kan tillægges saldoværdien ved indkomstårets begyndelse. Det fremgår af afskrivningslovens § 5, stk. 2. […]” Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det kræver dels, at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende. Bevisbyrden for skattemæssige fradrag påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR. Af statsskattelovens § 6, stk. 2, fremgår det, at indkomsten er skattepligtig uden hensyn til, hvorledes den anvendes, altså hvad enten den benyttes til egen eller families underhold, betjening, nytte eller behagelighed. Der kan således ikke foretages fradrag for privatudgifter. Udgifter, der sædvanligt forekommer for de fleste skatteydere uafhængigt af, om der udfoldes bestræbelser på at erhverve indkomst, har som hovedregel karakter af privatforbrug. Der kan dog gives fradrag for udgifter, som efter deres art henhører under privatforbruget, såfremt erhvervsudøvelsen påfører skatteyderen påviselige merudgifter af den pågældende karakter, eller såfremt der er påvist en konkret erhvervsmæssig begrundelse for at afholde udgiften. Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4. Enhver skatteyder skal oplyse sin indkomst, uanset om denne er positiv eller negativ. Det følger af skattekontrollovens § 2, stk. 1. Erhvervsdrivende skal indgive et skattemæssigt årsregnskab i overensstemmelse med de regler, skatteministeren har fastsat. Det følger af skattekontrollovens § 6, stk. 2, nr. 1. Enhver erhvervsdrivende, der fører regnskab, har, hvad enten den pågældende ifølge lovgivningen er regnskabspligtig eller ej, pligt til på begæring af told- og skatteforvaltningen til denne at indsende sit regnskabsmateriale med bilag for såvel tidligere som for det løbende regnskabsår og andre dokumenter, der kan have betydning for skatteligningen, herunder for afgørelsen af skattepligt her til landet. Det følger af skattekontrollovens § 53, stk. 1. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Efterkommes anmodningen om regnskabsmateriale ikke, eller hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan indkomsten fastsættes skønsmæssigt. Det følger af skattekontrollovens § 74, jf. §§ 53, stk. 3, og 6, stk. 3. Kravene til regnskabet fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder (bekendtgørelse nr. 594 af 12. juni 2006 og nr. 1296 af 14. november 2018) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 395 af 25. maj 2009 med efterfølgende ændringer). Kravene til den løbende bogføring og registrering fremgår ligeledes af bogføringsloven (lov nr. 700 af 24. maj 2022). Af bogføringslovens §§ 9, stk. 1-2, og 11, stk. 1, fremgår følgende: ”Virksomheder har pligt til at sikre kontrolsporet, ved at registreringer efter § 7, stk. 1 kan dokumenteres ved bilag og indeholder henvisninger hertil. Hver registrering skal indeholde oplysning om sin tidsmæssige placering i bogføringen. Bilag skal indeholde oplysninger, der er nødvendige for at identificere kontrolsporet herunder tydeligt angive transaktionsdato og beløb. Danner eksterne bilag grundlag for en registrering, skal der henvises hertil. (…) Virksomheder skal foretagne de afstemninger, der er nødvendige for at sikre, at der foreligger et opdateret grundlag for lovpligtige indberetninger eller angivelser om moms, skatter, afgifter og års- og delårsrapporter.” Landsskatterettens begrundelse og resultat Driftsmidler Selskabet har bogført en tilgang af driftsmidler vedrørende udgifter til ventilation, kødhakker, spyd, kantiner og knive på i alt 76.330 kr. for indkomståret 2022. Det er fremlagt faktura af 23. maj 2022 fra [virksomhed5] ApS med bilagsnummeret 20530, faktura af 19. december 2022 fra [virksomhed6] ApS med bilagsnummeret 100755 og faktura af 19. december 2022 fra [virksomhed6] ApS med bilagsnummeret 100835. Det fremgår af fakturaerne, at disse er udstedt til [virksomhed2]/v [person1]. Landsskatteretten finder, at selskabet ikke har godtgjort, at aktiverne udelukkende skal benyttes erhvervsmæssigt af selskabet og dermed kan afskrives efter bestemmelsen i afskrivningslovens § 5, stk. 2. Der er henset til, at fakturaerne er udstedt til en af hovedanpartshavernes personlige virksomheder. Idet udgifterne er afholdt for en af hovedanpartshavernes virksomheder anses midlerne at være afholdt i hovedanpartshavernes interesse. Da hovedanpartshaverne er ansat i selskabet, anses udgifterne for at være en lønudgift, der er fradragsberettiget efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt. Advokat og tinglysningsomkostninger Selskabet har fratrukket udgifter til låneomkostninger på i alt 92.510 kr. for indkomståret 2022. Der er fremlagt faktura fra [virksomhed7] af 25. november 2022 med bilagsnummeret 101345 og faktura fra [virksomhed7] af 18. oktober 2022 med bilagsnummeret 101346, hvoraf teksten ”Lånesag [virksomhed3]” fremgår. Begge fakturaer er udstedt til [virksomhed8] ApS. Der er endvidere til bilagsnummer 101345 og 101346 fremlagt låntagerskema fra [virksomhed9] ApS. Det fremgår af skemaet, at selskabet har optaget et lån på 1.049.780 kr., hvoraf stiftelsesprovision, panthaverdeklaration, registreringsafgift og stempelafgift udgør henholdsvis 31.250 kr., 980 kr., 1.750 kr. og 15.800 kr. Landsskatteretten finder, at selskabet ikke har godtgjort, at udgifterne vedrørende bilag 101345 og 101346 vedrører selskabet. Der er lagt vægt på, at fakturaerne ikke er udstedt til selskabet, og at selskabet i øvrigt ikke har dokumenteret, at der er afholdt låneomkostninger i forbindelse med stiftelse af lån. Udgifterne til låneomkostningerne anses for at være afholdt i hovedanpartshavernes interesse. Da hovedanpartshaverne er ansat i selskabet, anses udgifterne for at være en lønudgift, der er fradragsberettiget efter statsskattelovens § 6a. Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt og forhøjer fradrag for løn med 92.510 kr. Elregninger Selskabet har fratrukket udgifter til el på 68.524 kr. for indkomståret 2022. Landsskatteretten finder, at selskabet ikke har godtgjort, at udgifterne til el er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde selskabets indkomst. Der er henset til, at fakturaerne ikke er udstedt til selskabet. Landsskatteretten finder, at selskabet ikke har godtgjort, at udgifterne relaterer sig til selskabets drift. Der er lagt vægt på, at fakturaen er udstedt til en af hovedanpartshavernes øvrige selskaber. Udgifterne til el anses for at være afholdt i hovedanpartshavernes interesse. Da hovedanpartshaverne er ansat i selskabet, anses udgifterne for at være en lønudgift, der er fradragsberettiget efter statsskattelovens § 6a. Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt og forhøjer fradrag for løn med 68.524 kr. Fradrag for rejseudgifter Selskabet har fratrukket udgifter til rejser på 4.987 kr. for indkomståret 2022. Landsskatteretten finder, at selskabet ikke har godtgjort, at udgifterne vedrører rejser, der relaterer sig til selskabets drift. Udgifterne til rejserne anses for at være afholdt i hovedanpartshavernes interesse. Da hovedanpartshaverne er ansat i selskabet, anses udgifterne for at være en lønudgift, der er fradragsberettiget efter statsskattelovens § 6a. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt. [virksomhed4] Selskabet har i sit regnskab for indkomståret 2022 opgjort omsætningen som summen af konti 1010 “Salg af varer/ydelser m/moms”, 1020 “Salg af varer til udland”, 1021 “Salg af ydelser til udland”, 1025 “Salg af varer til EU”, 1026 “Salg af ydelser til EU” og 1030 “Salg til kunder u/moms konto”. Skattestyrelsen har konstateret omsætning, som ikke kan afstemmes med den indtægtsførte omsætning i selskabets virksomhed. Skattestyrelsen har konstateret, at selskabet har bogført indtægter fra salg fra [virksomhed4] på konto 3630 “[virksomhed4]”, konto 5810 ”Kassebeholdning”, konto 5820 “Bankkonto” og konto 6903 ”Indgående (købs)moms” i perioden 25. april 2022 til 31. december 2022, men som ikke er indtægtsført i selskabets regnskab. Bilagene 20070, 20065, 20051, 20060, 20527, 20533, 20495 ,20489, 20505, 20471, 20482 ,20448, 20464, 20467, 21133, 21138, 21124, 21074, 21089, 21095, 21080, 21062, 21049, 21053, 21038, 21044, 21352, 21353, 21350, 21349, 21345, 21347, 21328, 21307, 21314, 21296, 21281, 101186, 101216, 101239 ,101279 og 101298 er ifølge selskabets bogføring og regnskab ikke medtaget i den opgjorte omsætning. Da fakturaerne ikke indgår i omsætningen, finder Landsskatteretten, at det er med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet omsætningen i indkomståret 2022 med 484.334 kr. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt.