Afslag på ordinær genoptagelse af virksomhedsresultat stadfæstet

Journalnr. 24-0083561 Faktiske oplysninger [klager], herefter klageren, stiftede den 18. december 1993 enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1], CVR-nr. [...1], herefter virksomheden. Virksomheden var i indkomståret 2019 registreret med branchekoden 433300 ”Udførelse af gulvbelægninger og vægbeklædning”. Virksomheden er ophørt den 30. juni 2024. Ifølge Skattestyrelsens oplysninger har [virksomhed2], CVR-nr. [...2], herefter klagerens repræsentant, den 2. september 2020 på vegne af klageren oplyst et overskud af virksomhed på 248.928 kr. og renteudgifter i virksomheden på 30.472 kr. for indkomståret 2019. Dette fremgår også af klagerens årsopgørelse for indkomståret 2019. Den 30. april 2023 har klagerens repræsentant anmodet om at få ændret det oplyste overskud af klagerens virksomhed til et underskud på 569.133 kr. og renteudgifter til 20.465 kr. for indkomståret 2019. Som begrundelse herfor har klagerens repræsentant til Skattestyrelsen blandt andet anført: ”Indberetning af selvangivelse mv. jf. regnskab, idet tidl. revisor havde glemt at tilbageføre igangværende arbejder, overføre varelager, inventar mv. fra 2018 …” Skattestyrelsen har den 10. maj 2023 indkaldt dokumentation for de ændringer af virksomhedens skatteansættelse, som klagerens repræsentant har anmodet om i anmodningen af 30. april 2023. Klagerens repræsentant har ved e-mail af den 12. juni 2023 fremlagt kopi af virksomhedens finansbalance for indkomståret 2019, som ifølge klagerens repræsentant er udarbejdet af klagerens tidligere revisor, og korrespondance mellem klagerens repræsentant, klageren og [virksomhed3] ApS. Det fremgår blandt andet af korrespondancen, at klagerens repræsentant den 21. april 2020 har fremsendt årsregnskab for 2018 efter aftale med klageren til [virksomhed3] ApS. Derudover fremgår det af korrespondancen, at [virksomhed3] ApS den 27. august 2020 har oplyst klageren om et resultat af virksomheden på 218.456 kr. Den 28. november 2023 har Skattestyrelsen anmodet om yderligere dokumentation for de ændringer, som klageren ønsker for indkomståret 2019, herunder kontospecifikationer for 2018 og 2019, opgørelse over igangværende arbejder primo og ultimo 2019, virksomhedens nye regnskab, og virksomhedens regnskab for 2018, samt bilag på de af repræsentanten ønskede ændringer på i alt 818.061. Klagerens repræsentant har den 29. januar 2024 fremsendt et brev, hvortil der er fremlagt dele af det materiale, som Skattestyrelsen har efterspurgt, herunder årsregnskab for 2018 og 2019, posteringsspecifikationer for 2018 og 2019, kontokort for tab på debitorer og igangværende arbejder. Klagerens repræsentant har i brevet blandt andet anført: ”… Med hensyn til varelagerlister for hhv. 2018 og 2019 så er disse ikke udfærdiget, vi kan i forbindelse med optælling varelager 2018 oplyse at dette er skønsmæssigt ansat som det fremgår af regnskabet. Med hensyn til varelager pr. 31/12 2019 så har vores klient oplyst at dette var 0,-som det også fremgår af 2019 regnskabet, ligesom dette også gør sig gældende for igangværende arbejder i 2019 idet disse også udgør kr. 0,- pr. 31/12 2019. Med hensyn til tab på debitorer så er [virksomhed4] ifølge vedlagte gået konkurs, der vedlægges orienteringsbreve 1 og 2 som klienten har modtaget fra kurator. Den anden debitor [virksomhed5], er ifølge det os oplyste ligeledes gået konkurs, men det er desværre ikke muligt at fremfinde dokumentation herfor jvf. klienten, da det ligger så langt tilbage. …” Skattestyrelsen har ved e-mail af den 9. februar 2024 efterspurgt yderligere redegørelse og dokumentation, som klagerens repræsentant har besvaret ved brev af 22. februar 2024 med tilhørende bilag, herunder fakturaer og kontokort. Klagerens repræsentant har blandt andet i brevet anført: ”… De anmoder på ny om kontospecifikationerne for 2019. Til orientering så var klientens tidligere Revisor [person1] og dennes advokat i [tv-program], og det har ikke været muligt at fremskaffe vores klients regnskabsmateriale, idet politiet i den forbindelse konfiskerede alt materialet hos tidligere revisor. Vi har indtastet den modtagne balance i vores system, hvorefter vi har korrigeret for diverse ændringer, hvilke ændringer fremgår af de tidligere medsendte posteringsspecifikationer (kontokort) for 2019. Vedr. de faktura på igangværende arbejder, så har vi fundet nogle eksemplarer som er tydeligere og håber at den vedhæftede fil nu kan læses. Med hensyn til forespørgsel om bilag i forbindelse med regnskabsmæssig assistance på i alt kr. 50.000,- her vedhæftes kontokort og faktura på de nævnte kr. 50.000,-. I forhold til spørgsmålet om tab på debitorer, så er de tidligere fremsendte orienteringsbreve, det eneste vores klient ifølge det os oplyste har kunnet fremskaffe. Til Deres orientering, så modtager man ikke orienteringsbreve som de tidligere fremsendte med mindre man har anmeldt et krav. Spørgsmål til konto 7510 på de kr. 93.472,- som er ændret til kr. 0,-. I den forbindelse vedhæftes et kontokort for konto 5072, her er beløbet ført idet vores klient oplyst, at han havde modtaget omtalte beløb og at det herefter blev ført som privat hævet. Med hensyn til konto 7220 på de kr. 250.000,- som er ændret til kr. 0,-. Til orientering så er dette beløb fjernet/ændret, idet vi har ført hele ejendommen, som det fremgår af vedhæftede udskrift fra regnskabet ved note 28, idet de kr. 250.000,-var en deponering i forbindelse med købet. Deres forespørgsel i forbindelse med driftsmidler på kr. 70.000,- vedr. BMW og manglende indtægt, her vedhæfter vi kontokort for konto 5510, og kan samtidig oplyse, at de kr. 70.000,- også fremgår af vedhæftede note 14, idet køretøjet er frasolgt i året. Med hensyn til forespørgsel om den lave Bruttoavance i 2019, skyldes dette at varelageret har stået til det samme årene igennem, uden at det har været optalt og dermed pga. fradraget i 2019 bevirker at brutto avancen ændres væsentligt. …” Den 30. maj 2024 har Skattestyrelsen fremsendt forslag til afgørelse om afslag på ordinær genoptagelse af klagerens skatteansættelse for indkomståret 2019. Forslaget er begrundet med, at der ikke er grundlag for at ændre klagerens skatteansættelse for 2019, da klageren ikke har fremlagt behørigt bogføringsmateriale, hvorfor Skattestyrelsen ikke har kunne kontrollere de ønskede ændringer. Klagerens repræsentant har den 10. juni 2024 fremsendt brev med bemærkninger og tilhørende bilag til Skattestyrelsens forslag til afgørelse, herunder resultatopgørelse pr. 31. december 2018 og kontokort. Klagerens repræsentant har i brevet blandt andet anført: ”… Vores kommentar når man tager udgangspunkt. I Deres brev side 6 af 12: Igangværende arbejde primo kr. 301.370,00. Varebeholdning primo kr. 250.000,00. Fremmed arbejder. Ej fradragsberettiget 75% samt privat andel telefon med hhv. kr. 15.024,00 og 2.800,00. Regnskabsmæssig assistance. Tab på debitorer. Vedr. punkt. 1. Igangværende arbejder med kr. 301.370,- hvilket beløb er medtaget i omsætningen tidligere, jvf. 6.01 i det fremsendte regnskab vedr. 2018. Vedr. punkt. 2. Varelager, hvilket regnskabsmæssigt har stået til kr. 250.000,- siden vi overtog regnskabet efter tidligere revisor 02.11.2012 og vi har ikke modtaget nogen varelageroptællingsliste på noget tidspunkt. Vi er derfor uforstående overfor ( kommentar side 7, punkt. 4) om at Sktst er af den opfattelse, at der ikke kan foretages fradrag for nævnte kr. 250.000,- idet vores klient oplyser at varelageret er brugt/anvendt i 2019. Hvorvidt der skulle have været varelagerkorrigeringer i de forgangne år, ændrer jo ikke ved det faktum at vores klient er berettiget til fradraget for de kr. 250.000,- . Vedr. punkt 3. Fremmed arbejder, vi har i regnskabet fremført de kr. 110.000,- som er skyldige i 2018, men disse er ej betalt i 2019, hvorfor vores klient ikke skal have fradrag herfor, tilsvarende gør sig gældende for et mindre varekøb på i alt kr. 459,78 som der ligeledes ikke skal gives fradrag for i 2019. Vedr. punkt. 4. Vedr. ej fradragsberettiget samt privat andel. Vi har indført 75% af repræsentation samt den private andel af telefon efter de gældende regler herfor, til et beløb på i alt kr. 17.824,-. Vedr. punkt. 5. Regnskabsmæssig assistance. Som det fremgår af regnskabet for 2019, har vi medtaget kr. 50.000,- vedr. revisor, hvilket beløb er faktura af 10.10.2019 på kr. 30.000,- + et skøn på kr. 20.000,- for udarbejdelse af restregnskabet for 2019. Vi har til dig efterfølgende fremsendt faktura på de kr. 30.000,- samt faktura af 24.04.2023 på kr. 22.305,28 hvilket giver en saldo på regnskabsmæssig assistance i alt kr. 52.305,28. Vi er derfor fuldstændig uforstående overfor, at der ikke kan gives fradrag herfor, idet den ene faktura er ud faktureret og betalt i 2019 og den anden ligeledes er for 2019 og hensat efter gældende regler/lovgivningen herfor. Vedr. punkt. 6. Tab på debitorer. Vi har som aftalt forsøgt at få en kopi af fordringsanmeldelsen vedr. tab på debitorer, som vores klient har anmeldt til [advokatfirma]/kurator, dette har dog ikke været muligt, dels fordi kurator på sagen ikke arbejder hos [advokatfirma] mere, samtidig så er dennes tidligere sager båndlagt / ikke tilgængelige grundet særlige omstændigheder. Vi vedhæfter til sagen div. relevante bilag med hensyn til posteringsspecifikationen for 2019 vedr. tab på debitorer, med kommentar til hvilke indkomstår disse ses indtægtsført, samt de tilhørende kontokort for hhv. 2015, 2016, 2017 2018 og 2019 hvor tabene som nævnt tidligere er indtægtsført. …” Den 25. juni 2024 har Skattestyrelsen truffet afgørelse om afslag på ordinær genoptagelse af klagerens skatteansættelse for indkomståret 2019. Sagsforløbet ved Skatteankestyrelsen Den 19. september 2024 har klagerens repræsentant indsendt klage til Skatteankestyrelsen over Skattestyrelsens afslag på ordinær genoptagelse af klagerens skatteansættelse for indkomståret 2019. Klagen skyldes, at det repræsentanten har anført og fremlagt over for Skattestyrelsen efter repræsentantens vurdering er tilstrækkeligt til, at klagerens skatteansættelse for indkomståret 2019 skal genoptages. I forbindelse med klagesagen har klagerens repræsentant den 20. december 2024 fremsendt fakturaer fra [virksomhed3] ApS og korrespondance mellem klageren og [virksomhed3] ApS. I fakturaerne fra [virksomhed3] ApS er der anført tekst i form af ”… honorar vedr. gennemgang af materiale, bogføring og afstemning samt løbende korrespondance.”. Af korrespondancen fremgår, at klageren skal betale en faktura ved en straksoverførsel, hvorefter revisoren vil følge op på, hvor langt [virksomhed3] ApS er med bogføringen. Derudover fremgår, at [virksomhed3] ApS den 2. september 2020 har fremsendt klagerens årsopgørelse for indkomståret 2019 og forskudsopgørelse for indkomståret 2020. Derudover har repræsentanten over for Skatteankestyrelsen gjort særligt opmærksom på, at klagerens regnskabsmateriale er blevet konfiskeret i forbindelse med en ransagning hos [virksomhed3] ApS, og at klageren ikke efterfølgende har fået udleveret regnskabsmaterialet af [virksomhed3] ApS eller politiet. Det er derfor ikke muligt for klageren at fremskaffe yderligere regnskabsmateriale, da dette er bortkommet. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har ikke imødekommet klagerens anmodning om genoptagelse af skatteansættelsen for indkomståret 2019. Skattestyrelsen har som begrundelse herfor anført: ”1 Resultat af virksomhed … 1.3. Vores begrundelse og bemærkninger Skattepligtige skal selvangive deres indkomst til skattemyndighederne. Det fremgår af skattekontrollovens § 2. Erhvervsdrivende skal indgive et skattemæssigt årsregnskab i overensstemmelse med de regler, skatteministeren har fastsat. Det fremgår af skattekontrollovens § 6. I selvangivelseskravet ligger, at den skattepligtige over for skattemyndighederne skal stå inde for de selvangivne oplysninger. I selvangivelseskravet ligger således også, at den skattepligtige efter anmodning skal gøre rede for grundlaget for de selvangivne oplysninger. Manglende efterkommelse af en sådan anmodning kan efter omstændighederne tillægges bevismæssig skadevirkning for den skattepligtige. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Desuden skal bogføringen, der ligger til grund for regnskabet, være foretaget løbende igennem indkomståret. Kravene fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder og bogføringsloven. Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettiget i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten, herunder skal udgiftsafholdelsen ligge inden for de naturlige rammer af virksomheden. Bevisbyrden for, at der foreligger fradragsberettigede udgifter efter statsskattelovens § 6, litra a, påhviler - i overensstemmelse med, hvad der generelt gælder for skattemæssige fradrag — som udgangspunkt skatteyderen, jævnfør højesteretsdom af 19. marts 2004, offentliggjort som SKM2004.162.HR. Den, der anser sig berettiget til fradrag for udgifter efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, må således i fornødent omfang kunne dokumentere eller i hvert fald sandsynliggøre, at betingelserne for fradrag er opfyldt. Om genoptagelse efter skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2, fremgår det i Den juridiske vejledning afsnit A.A.8.2.1.2.2, at "Borgeren har retskrav på genoptagelse af ansættelsen, hvis der inden for den ordinære frist fremlægges retlige eller faktiske oplysninger, der kan begrunde en ændring." Der er anmodet om ændringer som følgende: Ændres fra Ændres til Difference Igangværende arbejde primo 0,00 kr. -301.370,00 kr. -301.370,00 kr. Igangværende arbejde ultimo 0,00 kr. 0,00 kr. 0,00 kr. Varebeholdning primo 0,00 kr. -250.000,00 kr. -250.000,00 kr. Varebeholdning ultimo 0,00 kr. 0,00 kr. 0,00 kr. Fremmed arbejde -845.834,19 kr. -735.374,41 kr. 110.459,78 kr. Ej fradragsberettiget 75% 0,00 kr. 15.024,00 kr. 15.024,00 kr. Privat andel telefon 0,00 kr. 2.800,00 kr. 2.800,00 kr. Regnskabsmæssig assistance 0,00 kr. -50.000,0 kr. -50.000,00 kr. Tak op debitorer 0,00 kr. -344.975,25 kr. -344.975,25 kr. -818.061,47 kr. Vi har ikke modtaget kontospecifikationer, varelager opgørelse, bilag på igangværende arbejder som kan dokumentere, hvornår igangværende arbejder er udført eller bilag vedrørende tab på debitorer mv. som vi har efterspurgt efter skattekontrollovens § 53, stk. 1. Vi kan derfor ikke kontrollere transaktionssporet efter bogføringslovens § 8 eller kontrolsporet efter bogføringslovens § 9. Vi har ikke fyldestgørende modtaget oplysninger af faktisk eller retlig karakter, der kan begrunde en ændring i den oprindelige ansættelse. Vi imødekommer derfor ikke din anmodning om genoptagelse efter skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2 og fastholder, at du ikke kan få ændret grundlaget for din skat for indkomståret 2019 med 818.061,47 kr. Igangværende arbejder Du har anmodet om, at igangværende arbejder primo ændres fra 0,00 kr. til -301.370,00 kr. Vi har ikke modtaget kontospecifikationer, dokumentation eller andet, der kan løfte bevisbyrden for, at der er sket en fejl ved bogføring af igangværende arbejder. Vi har modtaget fakturaer den 22. februar 2024 som følgende: Fak- tura Faktureret til Beskrivelse Fakturadato Beløb eks. moms 581 [virksomhed6] Montering og tømrerarbejde [adresse1] 14-02-2019 136.250 kr. 581 [virksomhed4] Stadeopwrelse 25-02-2019 88.295 kr. 572 [virksomhed5] A/S [adresse2] 05-02-2019 18.750 kr. 573 [virksomhed7] ApS Pris ifølge aftale Uden ordrenummer 31-01-2019 26.600 kr. 580 [virksomhed8] Udlejning af mandskab Uden ordrenummer 19-01-2019 31.475 kr. 301.370 kr. Det fremgår ikke af fakturaerne, hvornår arbejdet er udført og det er ikke dokumenteret om beløbene reelt skal være med i resultat for 2018 eller for 2019. Der er ikke sendt øvrige bilag, der kan dokumentere, hvornår arbejdet er udført. Bilag til punkt 1, består af tidligere modtaget resultatopgørelse for 2018 samt kontokort for konto 1114, hvor igangværende arbejder på 301.370 kr. er bogført med teksten "Årsafslutning". Kontokortet er udskrevet den 12. december 2023. Selvom der i regnskabet for 2018 er medtaget et beløb i igangværende arbejde ultimo, betyder det ikke, at der kan godkendes fradrag for beløbet i 2019. Vi fastholder derfor, at der ikke kan ske ændring af igangværende arbejde primo. Varebeholdning Du har anmodet om, at varebeholdning primo ændres fra 0,00 kr. til -250.000,00 kr. Vi har ikke modtaget dokumentation eller andet, der kan løfte bevisbyrden for, at der er sket en fejl ved optælling af lagerbeholdningen i 2018 eller 2019. Det er et krav efter § 14 i bekendtgørelse om krav til det skattemæssige årsregnskab m.v. for mindre virksomheder, at der foretages en fysisk optælling af varelageret. Vi har ikke modtaget varelagerliste for 2018 eller for 2019. Din rådgiver skriver den 29. januar 2024, at lageret ikke har været optalt. Vi har derfor ikke modtaget dokumentation på, at varebeholdning ultimo skal være andet end 250.000 kr. Virksomheden driver gulvlægger virksomhed, og der er varekøb på 40 % af omsætningen før ændring (879.635 / 2.245.521 x 100 = 39,17 %) og på 45 % efter ændring (879.635 / (2.245.521-301.370) x 100 = 45,25 %). Det er derfor usandsynligt, at der ikke har været et varelager ultimo. Vi fastholder derfor, at der ikke kan ske ændring af varebeholdning primo. Fremmed arbejde Du har anmodet om, at fradrag for udgifter til fremmed arbejde ændres fra -845.834,19 kr. til -735.374,41 kr. Vi har ikke modtaget dokumentation eller andet, der kan løfte bevisbyrden for, at der er sket en fejl ved bogføring af fremmed arbejde i 2019. Det fremgår af efterposteringerne, at beløbet på 110.456,78 kr. vedrører tilbageførsel af beløb til [virksomhed9]. Du var i indkomståret 2019 registreret som ejer af [virksomhed10] IVS med cvr-nr. [...3]. Da vi ikke har modtaget kontospecifikationer for 2019, kan vi ikke se, om beløbet tidligere har været bogført på konto 1210 Fremmed arbejde og dermed fradragsberettiget efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Bilag til punkt 3 består af kontokort for 2018 med årsafslutnings post på 137.500 kr., hvilket ikke stemmer med redegørelsen i punkt 3, hvor der bliver skrevet, at et beløb på 110.000 kr. er blevet fremført i 2018. Vi fastholder derfor, at der ikke kan ske ændring af fremmed arbejde. Ej fradragsberettiget 75% Du har anmodet om, at beskatning af ej fradragsberettiget udgifter ændres fra 0,00 kr. til 15.024,00 kr. Vi har ikke modtaget kontospecifikationer, dokumentation eller andet, der kan løfte bevisbyrden for, at der er sket en fejl ved bogføring af ikke fradragsberettiget andel af repræsentationsudgifter. Efter ligningslovens § 8, stk. 4, kan der kun foretages fradrag for 25% af udgifterne til repræsentation. Da vi ikke har modtaget kontospecifikationer for 2019, er det ikke dokumenteret, om udgifterne på konto 1610 Restaurationsbesøg kan fradrages som repræsentation. Vi fastholder derfor, at der ikke kan ske ændring af ej fradragsberettiget repræsentation. Privat andel telefon Du har anmodet om, at beskatning af privat andel af telefon ændres fra 0,00 kr. til 2.800,00 kr. Der medregnes privat andel af telefon efter ligningslovens § 16. Vi har ikke modtaget kontospecifikationer, dokumentation eller andet, der kan løfte bevisbyrden for, at der er sket en fejl ved bogføring af privat andel telefon. Vi fastholder derfor, at der ikke kan ske ændring af privat andel af telefon. Regnskabsmæssig assistance Du har anmodet om, at fradrag for udgift til regnskabsmæssig assistance ændres fra 0,00 kr. til 50.000,00 kr. Vi har ikke modtaget kontospecifikationer eller andet, der kan løfte bevisbyrden for, at der er sket en fejl ved bogføring af regnskabsmæssig assistance Vi modtog den 22. januar 2024 faktura 6199 vedrørende aconto årsregnskab for 2018 fra din rådgiver. Beløbet der skal betales udgør 30.000,00 kr. ekskl. moms. Da vi ikke har modtaget kontospecifikationer for 2019, kan vi ikke se, om beløbet allerede er bogført og dermed fradragsberettiget efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Vi modtog den 22. januar 2024 faktura 8077 vedrørende årsregnskab 2019 fra din rådgiver, som har fakturadato den 24. april 2023. Beløbet der skal betales udgør 22.305,28 kr. ekskl. moms. Du kan ikke få fradrag for udgiften i 2019 efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, da der først er opstået en endelig retlig forpligtelse til at betale beløbet i 2023, da det først er på dette tidspunkt, at beløbet er gjort endeligt op. Vi fastholder derfor, at der ikke kan ske ændring af regnskabsmæssig assistance. Tab på debitorer Du har anmodet om fradrag for tab på debitorer på 344.975,25 kr. Tab på debitorer er opgjort i efterposteringerne som: [virksomhed5] 34.117,50 kr. [virksomhed4] 8.368,75 kr. [virksomhed4] 2.768,00 kr. [virksomhed4] 17.958,00 kr. [virksomhed4] 16.500,00 kr. [virksomhed4] 351.506,81 kr. 431.219,06 kr. Moms -86.243,81 kr. 344.975,25 kr. Vi har ikke modtaget kontospecifikationer, dokumentation eller andet, der kan løfte bevisbyrden for, at der er sket en fejl ved bogføring af tab på debitorer. Din rådgiver skriver i bemærkningerne af den 10. juni 2024, at det ikke har været muligt for jer at få en kopi af fordringsanmeldelsen. I SKM2021.14.BR er det konstateret, at det er en grundlæggende betingelse for at opnå tabsfradrag for tab på debitorer, at der er iværksat effektive inddrivelsesskridt. I sagen er der ikke fremlagt dokumentation for, at der er fremsendt skriftlige rykkere til selskaberne, og det er ikke dokumenteret, at der er anmeldt krav i konkursboerne. Da vi ikke har modtaget kontospecifikationer for 2019, kan vi ikke se, om beløbene er betalt eller om det er reelle debitorer, hvor du har krav på tab på debitorer efter kursgevinstlovens § 25, stk. 1 og da vi ikke har modtaget fordringsanmeldelsen, er det ikke dokumenteret, at du har et reelt krav på tab på debitorer i det omfang du har oplyst. Vi fastholder derfor, at der ikke kan ske ændring af tab på debitorer. … 2. Renteudgifter i virksomheden … 2.3. Vores begrundelse og bemærkninger Renteudgifter i det oprindelige regnskab opgjort som følgende: Konto Navn Beløb 5510 Renteudgifter 834,08 kr. 5515 Renteudgifter, [virksomhed11] 29.638,37 kr. 6000 Renteudgifter i alt 30.472.45 kr. Der er fradrag for renteudgifter efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra e. Ifølge dine skatteoplys­ninger, indberettet af [finans1] og [finans2] A/S, har du haft renteudgifter som følgende: Kontonummer Bank Renteudgifter 0541 2002833 [finans1] A/S, [by1] afdelingen 9 kr. 5292 153328 [finans1], [adresse3] 15 kr. 19343049510804/1 [finans2] A/S 17.893 kr. 17.917 kr. Renteudgiften på 17.893 kr. er en del af beløbet på 110.802 kr. oplyst i rubrik 42. Du kan derfor ikke få fradrag for renteudgiften i din virksomhed. Differencen på 2.548 kr. fremgår af efterposteringerne på konto 3327 Renter kreditorer. Vi har ikke modtaget dokumentation i form af bilag eller kontospecifikationer, der kan dokumentere eller sandsynliggøre, at der er fradrag i det omfang du har oplyst. Vi har altså ikke modtaget oplysnin­ger der kan begrunde en ændring efter skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2. Vi kan derfor ikke godkende ændring af renteudgifter i virksomhed på 10.007 kr. …” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med klagesagsbehandlingen har Skattestyrelsen den 24. september 2024 udtalt følgende til klagen af den 19. september 2024: ”… Der er ikke nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen. Vi har efterspurgt regnskabsmateriale, herunder blandt andet kontospecifikationer, til brug for vurdering af, om der kan ske genoptagelse efter skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2. Vi har ikke modtaget fyldestgørende materiale, der dokumenterer, at der skal ske en ændring. Vi har blandt andet efterspurgt kontospecifikationer fra regnskabet, som ikke er modtaget, med den begrundelse at det er blevet konfiskeret af politiet hos den tidligere revisor [person1], jf. rådgivers redegørelse af den 22. februar 2024. I afgørelsen er der beskrevet, hvad vi yderligere har indkaldt som dokumentation, som heller ikke er blevet modtaget. Vi har ikke modtaget dokumentation for, at [klager] har haft opbevaret sit regnskabsmateriale hos [person1] og at det er blevet konfiskeret, eller at [person1] på noget tidspunkt har været registreret som [klager]s rådgiver. Selvom regnskabsmateriale er blevet konfiskeret, er det virksomhedsejeren der har ansvaret for, at rekonstruere dette, hvis skatteforvaltningen anmoder om det. Vi har i afgørelsen henvist til, at erhvervsdrivende skal indgive et skattemæssigt årsregnskab efter skattekontrollovens § 6. Heraf fremgår at opbevaring af regnskabsmateriale følger af bogføringslovens § 12, stk. 1, og at opbevaringen skal ske på betryggende vis. Det fremgår af SKM2018.636.BR, at en urevideret årsrapport, som ikke er understøttet af underliggende bogføringsmateriale, ikke dokumenterer eller sandsynliggør, at de i årsrapporten anførte beløb er korrekte, og at der derfor er grundlag for genoptagelse. Vi fastholder, at betingelserne i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2, om at der skal fremlægges oplysninger af faktisk og retlig karakter, der kan begrunde ændringen, ikke anses for at være opfyldt, da der ikke er fremsendt det materiale, som vi har efterspurgt i kontrollen af, om det er sandsynligt, at der skal ske ændring af den tidligere skatteansættelse. …” Klagerens opfattelse Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at anmodningen om ordinær genoptagelse af skatteansættelsen for indkomståret 2019 skal imødekommes. Til støtte for påstanden har klagerens repræsentanten i klagen af den 19. september 2024 anført: ”… I forbindelse med at SKTST har anmodet om en forklaring/dokumentation for nedenstående punkter, har vi hhv. den 22. februar 2024 og senest den 10. juni 2024 fremsendt en større mængde dokumentationer som sammenholdt med vores punktform forklaring senest i vores brev af 10. juni 2024 udgør dette vores forklaring til sagen. Kopi af breve medsend Vores kommentar i brev af 10. juni 2024 har udgangspunkt i brevet fra SKTST forslag af 30. april 2024 (brev medsendt) Igangværende arbejde primo kr. 301.370,00. Varebeholdning primo kr. 250.000,00. Fremmed arbejder kr. 110.459,78. Ej fradragsberettiget 75% samt privat andel telefon med hhv. kr. 15.024,00 og kr. 2.800,00. Regnskabsmæssig assistance kr. 50.000,00. Tab på debitorer kr. 344.975,25. Vi mener at vores fremsendte kommentar/dokumentation til SKTST i nævnte sag vedrørende ovennævnte punkter burde have været nok til at SKTST havde accepteret den anmodede ændring vedr. klientens skat for indkomståret 2019. Ligeledes mener vi at der i forbindelse med SKTSTs spørgsmål, hvor det ikke har været muligt at fremskaffe/fremsende dokumentation, at vi her udførligt har begrundet hvorfor dette er tilfældet, dog har SKTST ikke taget noget af det til efterretning, hverken begrundelse eller den fremsendte dokumentation og fastholder i Deres brev af 25 juni, 2024, Deres afslag. …” Klagerens repræsentant har videre den 20. december 2024 oplyst supplerende til klagen som følgende: ”… Ifølge aftale med [sagsbehandler hos Skatteankestyrelsen] fremsendes, den dokumentation vi har modtaget for at vore klient [klager], har været kunde hos anden revisor på daværende tidspunkt, og at denne har udarbejdet årsregnskabet for 2019 samt at regnskabsmaterialet som i forbindelse med sag imod revisoren/ [person1] fra [virksomhed3], blev konfiskeret af politiet og derfor ikke kan fremlægges, som dokumentation da materialet herefter ikke er udleveret til klienten igen af hverken tidligere revisor/politiet.” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om det er med rette, at Skattestyrelsen ikke har imødekommet klagerens anmodning om ordinær genoptagelse af klagerens skatteansættelse for indkomståret 2019. Retsgrundlaget En skattepligtig, der ønsker at få ændret sin ansættelse af indkomstskat, skal senest den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb fremlægge oplysninger af faktisk eller retlig karakter, der kan begrunde ændringen. Det følger af skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2. I medfør af skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2, skal en anmodning om genoptagelse af skatteansættelsen for indkomståret 2019 på den skattepligtiges initiativ således være sendt til Skattestyrelsen senest den 1. maj 2023. Det er en forudsætning for genoptagelse, at den skattepligtige kan dokumentere eller sandsynliggøre, at skatteansættelsen er materielt forkert, fordi den hviler på forkerte eller ændrede faktiske eller retlige oplysninger. Landsskatterettens begrundelse og resultat Klageren har den 30. april 2023 anmodet om genoptagelse af skatteansættelsen for indkomståret 2019. Genoptagelsesanmodningen er således fremsat inden for den ordinære genoptagelsesfrist i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2. Som grundlag for genoptagelsen har klageren redegjort for flere fejl i selvangivelsen af klagerens overskud af virksomhed og fejl i renteudgifter. Landsskatteretten finder, at klageren ikke har fremlagt oplysninger af en sådan karakter, der kan be­grunde en genoptagelse af klagerens skatteansættelse. Klageren har således ikke fremlagt konkret bogføringsmateriale, som dokumenterer eller sandsynliggør, at en genoptagelse vil føre til et andet re­sultat. Herunder har klageren ikke fremlagt det materiale, som Skattestyrelsen har efterspurgt. Det påhviler klageren at redegøre for grundlaget for de selvangivne oplysninger. På denne baggrund finder Landsskatteretten, at klageren ikke har fremlagt oplysninger af faktisk eller retlig karakter, der kan begrunde en ændring af skatteansættelsen for indkomståret 2019 i medfør af skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2. I forbindelse med klagen over afslag på ordinær genoptagelse har klagerens repræsentant den 20. december 2024 fremlagt kopi af korrespondance med [virksomhed3] ApS og to fakturaer fra [virksomhed3] ApS. Dette materiale er fremkommet efter den ordinære frist efter skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.