Uregistreret virksomhed – momstilsvar opgjort efter faktureringstidspunkt

Journalnr. 24-0082516 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Selskabet har drevet uregistreret afgiftspligtig virksomhed i perioden fra 20. oktober 2022 til 31. marts 2024 Ja Nej Stadfæstelse 2022: Forhøjelse af momstilsvar 4. kvartal 123.292 kr. 0 kr. Nedsættes til 121.001 kr. 2023: Momstilsvar 1. kvartal Momstilsvar 2. kvartal Momstilsvar 3. kvartal Momstilsvar 4. kvartal 181.298 kr. 114.839 kr. 137.797 kr. 59.425 kr. 0 kr. 0 kr. 0 kr. 0 kr. Nedsættes til 140.096 kr. Forhøjes til 131.083 kr. Forhøjes til 152.997 kr. Nedsættes til 29.682 kr. 2024: Momstilsvar 1. kvartal 28.560 kr. 0 kr. Forhøjes til 32.145 kr. I alt for hele kontrolperioden 645.211 kr. 0 kr. Nedsættes til 607.004 kr. Faktiske oplysninger Selskabet [klager] ApS, CVR-nr. [...1], efterfølgende omtalt selskabet, blev stiftet den 29. december 2021. Den 27. juli 2022 indtrådte [person1] som direktør og reel ejer af selskabet. I forbindelse med ejerskiftet traf Skattestyrelsen afgørelse om sikkerhedsstillelse for, at selskabet kunne forblive registreret for moms, A-skat og AM-bidrag. Da selskabet ikke betalte sikkerhedsstillelsen, inddrog Skattestyrelsen den 19. oktober 2022 selskabets registreringer for moms, A-skat og AM-bidrag. [person1] udtrådte af selskabet den 1. marts 2023, og [person2] indtrådte som ejer. I forbindelse med, at [person2] indtrådte som ejer i 2023, søgte selskabet igen om registrering for moms. Ansøgning om registrering for moms var med tilbagevirkende kraft fra den 1. november 2022. Skattestyrelsen foretog kontrol af selskabets anmodning om registrering, og selskabet indsendte fakturaer udstedt i perioden fra den 1. oktober 2022 til den 3. juni 2023. Skattestyrelsen traf afgørelse den 31. juli 2023 og nægtede igen selskabet at blive registreret for moms. Den påklagede afgørelse I den påklagede afgørelse har Skattestyrelsen kontrolleret, om selskabet har drevet uregistreret virksomhed efter, at selskabet blev nægtet registrering den 19. oktober 2022. Skattestyrelsen har på den baggrund forhøjet selskabets salgsmoms for afgiftsperioderne fra 4. kvartal 2022 til 1. kvartal 2024 med 645.211 kr. og anset selskabets ledelse for at hæfte personligt, ubegrænset og solidarisk samlet for den ikke betalte moms for afgiftsperioderne fra 1. oktober 2022 til 31. marts 2024. Skattestyrelsen har i forbindelse med kontrollen indkaldt regnskabsmateriale for perioden 1. oktober 2022 til 31. marts 2024 fra selskabet. Da selskabet ikke indsendte materialet til Skattestyrelsen, indhentede Skattestyrelsen i stedet for bankkontoudtog for selskabets to bankkonti i [finans1]. Derudover indhentede Skattestyrelsen oplysning fra [virksomhed1] om selskabets bogføring i 2022, 2023 og 2024. Skattestyrelsen har gennemgået indsætningerne på selskabets bankkonti fra den 1. oktober 2022 til den 31. oktober 2024. Skattestyrelsen har opgjort indsætninger på konto [kontonr.1] til 467.433 kr. og indsætninger på konto [kontonr.2] til 3.416.051 kr. Heraf har Skattestyrelsen anset 3.193.980 kr. for at være omsætning i selskabet, og 20 % heraf er anset for salgsmoms, svarende til 638.796 kr. Skattestyrelsen har i bilag 9 til den påklagede afgørelse specificeret, hvilke indsætninger på selskabets bankkonti Skattestyrelsen anser for at være omsætning og salgsmoms. Skattestyrelsen har beregnet den samlede omsætning af fakturaerne for perioden fra 1. oktober 2022 til 3. juni 2023 til 2.005.221 kr. inklusive moms. Heraf udgør salgsmoms 401.044 kr. Selskabet har dog fortsat bogført indtægter og salgsmoms med angivelse af fakturanumre for perioden 4. juni 2023 – 30. marts 2024. Skattestyrelsen har sammenholdt indsætningerne på selskabets bankkonti med fakturaerne for perioden fra 1. oktober 2022 til 3. juni 2023. Skattestyrelsen har fundet 12 fakturaer i afgiftsperioden, der ikke ses indsat på selskabets bankkonti i afgiftsperioden svarende til i alt 277.096 kr., heraf salgsmoms på 55.418 kr. De 12 fakturaer ses dog alle at være bogført af selskabet i afgiftsperioden. Skattestyrelsen har herefter opgjort selskabets omsætning inkl. moms i perioden fra 1. oktober 2022 til 31. marts 2024 til 3.471.076 kr. og salgsmoms til 694.215 kr., der fordelt på de enkelte kvartaler og afrundet giver 694.211 kr. På baggrund af den opgjorte omsætning har Skattestyrelsen opgjort selskabets salgsmoms således: Periode Momstilsvar 4. kvartal 2022 172.292 kr. 1. kvartal 2023 181.298 kr. 2. kvartal 2023 114.839 kr. 3. kvartal 2023 137.797 kr. 4. kvartal 2023 59.425 kr. 1. kvartal 2024 28.560 kr. I alt 694.211 kr. Skattestyrelsen har tidligere foreløbigt fastsat momstilsvar for 4. kvartal 2022 med 49.000 kr., hvorfor forhøjelsen af afgiftstilsvaret udgør 123.292 kr. (172.292 kr. – 49.000 kr.) Selskabet er taget under konkursbehandling den 25. juni 2025. Nedenfor er et uddrag af indsætninger på selskabets bankkonti, som Skattestyrelsen har anset for at være omsætning i selskabet: Dato Tekst Beløb 14-10-2022 [virksomhed2] a/s 22.400,00 17-10-2022 41 5.618,75 17-10-2022 40 7.250,00 18-10-2022 [virksomhed3] 24.412,50 26-10-2022 faktura 59 11.812,50 26-10-2022 [virksomhed2] a/s 28.000,00 28-10-2022 [virksomhed3] 19.525,00 31-10-2022 [virksomhed2] a/s 28.000,00 31-10-2022 [virksomhed3] 10.540,63 07-11-2022 34 54.731,25 09-11-2022 [virksomhed2] a/s 26.250,00 14-11-2022 [virksomhed2] a/s 25.200,00 14-11-2022 [virksomhed3] 8.528,13 28-11-2022 Faktura 93 7.500,00 28-11-2022 [virksomhed3] 14.062,50 28-11-2022 [virksomhed3] 3.281,25 28-11-2022 [virksomhed3] 8.528,13 28-11-2022 [virksomhed3] 3.712,50 28-11-2022 [virksomhed3] 12.912,50 28-11-2022 [virksomhed3] 2.131,90 28-11-2022 [virksomhed3] 2.131,25 29-11-2022 [virksomhed2] a/s 58.275,00 05-12-2022 69 27.187,50 05-12-2022 67 2.537,50 05-12-2022 64 24.106,25 05-12-2022 60 16.312,50 05-12-2022 51 4.561,25 (…) I det indhentede regnskabsmateriale fra [virksomhed1] er der bogført på konto 1010 Salg af varer/ydelser m/moms, på konto [kontonr.3] Bankkonto og på konto 6902 udgående (salg) moms og konto i perioden fra 1. oktober 2022 til 28. marts 2024. Nedenfor er et uddrag af bogføringen på konto 1010 Salg af varer/ydelser m/moms: Dato Bilag Tekst Beløb 26-10-2022 78 AS AI 343 -4.800,00 26-10-2022 79 AS 388 -20.100,00 26-10-2022 80 [adresse1] 4,800,00 26-10-2022 81 [adresse1] 20.100,00 28-10-2022 82 [hospital1] -11.270,00 28-10-2022 83 [virksomhed4] -21.000,00 28-10-2022 84 [by1] gym -2.990,00 02-11-2022 85 [adresse2] 10111 -5.000,00 04-11-2022 86 [virksomhed4] -20.160,00 05-11-2022 87 Sagsnummer [sag1] -6.842,50 05-11-2022 88 [hospital1] -10.350,00 (…) 26-05-2023 171 [virksomhed5] -29.915,00 26-05-2023 172 [adresse3] og [adresse4] 1.920,00 29-05-2023 173 [virksomhed4] -27.020,00 02-06-2023 178 [virksomhed4] -30.800,00 03-06-2023 174 [adresse5] -4.200,00 03-06-2023 175 [adresse3] -2.100,00 10-06-2023 176 [adresse6] [by2] -30.000,00 11-06-2023 177 [virksomhed5] [by3] -14.492,00 18-06-2023 179 [virksomhed4] -11.060,00 18-06-2023 180 [adresse5] -4.200,00 24-06-2023 181 [virksomhed5] [by3] -26.117,50 24-06-2023 182 [virksomhed4] -22.120,00 (…) 16-01-2024 273 ​[adresse7] -2.800,00 23-01-2024 274 ​[adresse8] -16.640,00 24-01-2024 275 ​[adresse8] -10.500,00 08-02-2024 276 ​[adresse8] 16.640,00 08-02-2024 277 ​[adresse8] -51.280,00 28-03-2024 278 ​Løn -80.000,00 28-03-2024 279 ​Løn 80.000,00 28-03-2024 280 ​Samlet løn -64.000,00 Bilag, der fremgår af bogføringen ovenfor, kan afstemmes til de indsendte fakturaer for perioden 1. oktober 2022 – 30. juni 2023. Fakturanumrene løber fra bilagsnummer 62 –280, hvor der ikke ses at mangle nogle bilagsnumre i perioden. Nedenfor er et uddrag af bogføring på konto [kontonr.3] bankkonto: Dato Bilag Tekst Moms 04-10-2022 10054 Indbet. fak. 57 32.200,00 04-10-2022 10055 Indbet. fak. 52 28.000,00 05-10-2022 122 ​[virksomhed6] [site1] -71,20 05-10-2022 123 ​Gebyr - Betaling fra udlandet -50,00 06-10-2022 124 ​[virksomhed3] Overførsel Gebyr -25,00 10-10-2022 10056 Indbet. fak. 58 16.875,00 11-10-2022 125 ​ ​A-skat -26.367,00 11-10-2022 126 Til Erhvervskonto -1.500,00 11-10-2022 127 [virksomhed7] -2.000,00 11-10-2022 128 ​Til [kontonr.4] - revisor -1.875,00 13-10-2022 129 ​Gebyr - Betaling fra udlandet -50,00 13-10-2022 130 ​[virksomhed3] Overførsel Gebyr -25,00 13-10-2022 131 ​Feriepenge -5.551,51 13-10-2022 10057 Indbet. fak. 62 27.475,00 14-10-2022 132 ​[virksomhed6] [virksomhed1] -933,75 14-10-2022 10058 ​Indbet. fak. 61 9.128,13 15-10-2022 10059 ​Indbet. fak. 40 7.250,00 15-10-2022 10060 ​Indbet. fak. 41 5.618,75 17-10-2022 133 ​Fak 625+629 -37.704,25 17-10-2022 134 ​Tilbagebetaling af lån 15 15.000,00 (…) 26-05-2023 171 ​[virksomhed5] 37.393,75 26-05-2023 172 ​[adresse3] og [adresse4] -2.400,00 29-05-2023 173 ​[virksomhed4] 33.775,00 02-06-2023 178 ​[virksomhed4] 38.500,00 02-06-2023 10141 ​Indbet. fak. 168 -17.150,00 02-06-2023 10142 ​Indbet. fak. 171 -37.393,75 03-06-2023 174 ​[adresse5] 5.250,00 03-06-2023 175 ​[adresse3] 2.625,00 10-06-2023 176 ​[adresse6] [by2] 37.500,00 10-06-2023 10145 ​Indbet. fak. 173 -33.775,00 11-06-2023 177 ​[virksomhed5] [by3] 18.115,63 12-06-2023 10152 ​Indbet. fak. 165 -10.000,00 13-06-2023 10153 ​Indbet. fak. 174 -5.250,00 14-06-2023 10154 ​Indbet. fak. 177 -18.115,63 (…) 10-01-2024 10216 ​Indbet. fak. 272 56.575,00 10-01-2024 10217 ​Indbet. fak. 268 5.500,00 Selskabet har ikke fremlagt et afstemt regnskab, men kontokort for perioden viser, at selskabet løbende registrere debitorer, herunder indbetalinger mv., og selskabets bogføring af bankkonto jf. kontokortene kan afstemmes med bankens løbende posteringer og saldi ultimo i indkomstårene. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har forhøjet selskabets momstilsvar for afgiftsperioderne fra 1. oktober 2022 til 31. marts 2024 med i alt 645.211 kr. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ” (…) 1.3.1 Omsætning Selskabets omsætning er opgjort ud fra selskabets fakturerer og bankkontoudtog. Ud fra indsættelserne på selskabets bankkonto anses 3.193.980 kr. som værende omsætning, se bilag 9. Skattestyrelsen har gennemgået de faktura vi er i besiddelse af og sammenholdt disse med selskabets bankkontoudtog. De faktura Skattestyrelsen ikke har kunne finde betaling for på selskabets bankkonto anses for omsætningen ud over indsættelserne på bankkontoudtoget. De fakturaer som vi ikke kan finde betaling for på selskabets bankkontoudtog udgør et samlet beløb på 277.096 kr. inklusiv moms. Samlet opgøres selskabets omsætning til 3.471.076 kr. (3.193.980 kr. + 277.096 kr.) for perioden. 1.3.2 Salgsmoms Af momslovens § 3, stk. 1 fremgår det, at afgiftspligtige personer er juridiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed. Jf. momslovens § 48 skal selskaber med en højere omsætning end 50.000 kr. pr. år være momsregistreret. Det fremgår af pkt. 1.3.1 Omsætning, at selskabet i 2022, 2023 og 2024 har været højere end 50.000 kr. og derfor er selskabet momspligtig. Det fremgår af momslovens § 4, stk. 1, at afgiftspligtige personer, der leverer varer og ydelser, mod vederlag her i landet, skal opkræve moms, og momsen skal opgøres, indberettes og betales til Skatteforvaltningen jf. momslovens § 56 og § 57. Jf. momslovens § 23 indtræder afgiftspligten på leveringstidspunktet. Jf. stk. 2 anses faktureringstidspunktet som leveringstidspunktet, så af de fakturaer Skattestyrelsen er i besiddelse af indtræder afgiftspligtig på faktureringstidspunktet. Jf. stk. 3 anses betalingstidspunktet som leveringstidspunktet hvis betalingen finder helt eller delvis sted, inden leveringen finder sted eller faktura udstedes. Da Skattestyrelsen ved indsættelserne på banken ikke er i besiddelse af faktura eller har viden om hvornår leveringen har fundet sted, indtræder afgiftspligten da på betalingstidspunktet. Efter momslovens § 27, udgør afgiftsgrundlaget 80 % af de modtagne indbetalinger. Da der ikke foreligger en faktura/kvitteringer på indsættelserne i banken, er momsen beregnet som 20% af indbetalingen og medregnet i den periode, hvor indbetalingen er modtaget. Salgsmomsen af indsætningerne på selskabets bankkontoudtog beregnes til 638.793* kr. (3.193.979 kr. * 20%) (*Beløbet er afrundet af Skattestyrelsen). Af de fakturaerne som ikke indgår på selskabets bankkontoudtog er salgsmomsen samlet på 55.419 kr. Samlet opgøres selskabets salgsmoms for perioden 1. oktober 2022 til 31. marts 2024 til 694.211 kr. (638.793 kr. + 55.418 kr.). 1.3.3 Købsmoms Ifølge momslovens § 37, stk. 1 og 2, nr. 1, fremgår det, at registrerede virksomheder kan fradrage momsen for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer ved opgørelse af momstilsvaret. Modsætningsvis er moms af fakturaer, for hvilke der ikke kan dokumenteres, at en momspligtig underleverandør faktisk har leveret de på fakturaen anførte varer og ydelser, ikke fradragsberettiget. Selskabet skal efter momslovens § 74, stk. 4, udlevere regnskabsmaterialet til Skattestyrelsen, når de anmoder om det. Som anført under punkt 1.1 har selskabet på anmodning fra Skattestyrelsen ikke fremsendt det anmodede regnskabsmateriale for perioden 1. oktober 2022 til 31. marts 2024. Samtidig fremgår det af momsbekendtgørelsens § 81, at et selskab til dokumentation for købsmoms skal kunne fremlægge fakturaer og afregningsbilag, der opfylder kravene i bekendtgørelsens kapitel 12. En faktura defineres som et dokument, der af leverandøren og modtageren betragtes som en anmodning om betaling af leverandøren. Fakturaen skal for det første danne grundlag for opgørelse af og kontrol af salgsmomsen hos leverandøren. For det andet skal fakturaen udgøre dokumentation for fradrag for købsmoms hos køberen, jf. Den juridiske vejledning 2024-1 afsnit A.B.3.3.1.1. Skattestyrelsen kan således ikke give momsfradrag for den perioden hvor selskabet var momsregistreret, 1. oktober 2022 til 19. oktober 2022, når vi skønner momstilsvaret jf. SKM2021.456.LSR. Skattestyrelsen fastsætter derfor selskabets købsmoms til 0 kr. i hele kontrolperioden 1. oktober 2022 til 31. marts 2024. 1.3.4 Momstilsvar Selskabets momstilsvar er opgjort som følgende ud fra pkt. 1.3.2 Salgsmoms og pkt. 1.3.3 Købsmoms. Momstilsvaret opgøres til 645.211 kr. for perioden. I 4. kvartal 2022 er selskabet foreløbig fastsat til 49.000 kr. og derfor korrigeres selskabets momstilsvar med 49.000 kr., Selskabets momstilsvar fastsættes til 645.211 kr. (694.211kr. - 49.000 kr.) ” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 17. oktober 2024 udtalt følgende: ” (…) Kontrollen af selskabet vedr. uregistreret virksomhed blev igangsat på baggrund af oplysninger modtaget fra anden enhed i Skattestyrelsen om at selskabet har forsøgt at indberette løn trods de hverken var registreret som arbejdsgiver eller for moms. Det antyder at der måtte være drift i selskabet. Selskabet har ikke fremsendt noget regnskabsmateriale på Skattestyrelsens anmodning. Afgørelsen og opgørelsen af selskabets moms bygger på salgsfaktura selskabet tidligere har indsendt i forbindelse med en sag vedr. momsregistrering, indhentet bankkonto og oplysninger indhentet fra [virksomhed1]. Vores udtalelse til klagepunkterne: Indbetalinger på Skattekonto med teksten ”Til moms mm.” Tabellen over indbetalinger i klagen er uddrag af posteringer på vores bilag 2 til afgørelsen. Bilag 2 til afgørelsen er selskabets bankkonto [kontonr.2]. Af hertil vedhæftet bilag 1 - Markeret posteringer på konto [kontonr.2] er posteringerne fra deres tabel markeret. Af bilag 2 - Markeret posteringer på konto [kontonr.1] fremgår indgående posteringer med matchende beløb og dato på selskabets egen bankkonto som de udgående posteringer på ovennævnte bankkonto [kontonr.2]. Der er ikke indhentet underbilag ved banken som understøtter at de ovenstående posteringer er sammenhængende. Det kan derimod formodes. Bilag 3 - Udskrift fra Skattekonto fremgår en udskrift af selskabets Skattekonto fra stiftelsesdato til dags dato (17.10.2024) og bilag 4 – Indbetalinger på Skattekonto i 2023 fremgår alle indbetalinger på Skattekontoen i 2023 og der ses ikke sammenhæng mellem tabellen fra klagen og indbetalingerne på Skattekontoen. Den tabel der er opstillet i klagen, finder vi derfor ikke at kunne trækkes fra i det opgjorte momstilsvar, da der må formodes at være tale om interne overførsler. Opgørelse på 0 kr. i købsmoms Selskabet er ikke registreret for moms og kan derfor ikke få nogen købsmoms, herudover har selskabet ikke fremsendt nogen dokumentation for deres erhvervsmæssige køb. Ud fra momslovens § 37 og momsbekendtgørelsens § 83 skal selskaber kunne fremvise dokumentation for at åbne købsmoms. I vores afgørelse henviser vi til SKM2021.456.LSR som fastslår, at vi ikke kan skønne købs-moms. (…)” Klagerens opfattelse Selskabets repræsentant har fremsat påstand om nedsættelse af selskabets momstilsvar med 645.211 kr. for afgiftsperioderne i 2022-2024. Til støtte for påstanden har repræsentanten bl.a. anført: ” (…) Skattestyrelsen har truffet afgørelse den 26. juni 2024 (Bilag A) hvoraf fremgår, at klagers momstilsvar ændres med kr. 645.211 for indkomstårene 2022 til og med 2024. Klager er ikke enig i afgørelsen, hvorved nærværende klage er nødvendiggjort. I øvrigt finder klager, at sagsfremstillingen ifølge Bilag 1 er fyldestgørende og i øvrigt særdeles omfattende, hvorved der henvises til Bilag 1, s. 2 ff. for en nærmere sagsfremstilling i øvrigt. DEN RETLIGE VURDERING OG ANBRINGENDER Salgsmomsen er ansat til kr. 638.793 beregnet på baggrund af en omsætning udgørende kr. 3.193.980, og herefter er det antaget af indklagede, at den samlede momsopgørelse udelukkende kan opgøres af købsmoms og salgsmoms, sml. tabellen ifølge Bilag A, s. 2. Dette er imidlertid ikke korrekt. Ligeledes kan inddrages indbetalinger på skattekontoen til brug for nedbringelse. Disse kan ifølge indklagedes Bilag 2 opgøres således: (…) Hvilket i alt udgør: kr. 466.750,00 Under disse omstændigheder er den resterende moms blot: kr. 638.793 - kr. 466.750,00 = kr. 172.043,00 Hertil bemærkes, at købsmomsen er fastsat til kr. 0 grundet manglende fremsendelse af regnskabsmateriale. I den sammenhæng skal henvises til SKM 2001.482 VLR, hvor regnskabsgrundlaget blev tilsidesat, og der alligevel blev foretaget en skønsmæssig vurdering af købsmomsen vedrørende pizzamel særligt i lyset af, at en UFO-pizza kræver mere mel end en almindelig pizza. I samme retning kan henvises til SKM 2018.59 BR, hvor retten udtaler i sine præmisser: ”Af SKATs juridiske vejledening, der findes på Skat.dk, fremgår under pkt. A.B.5.3.3, at "SKAT skal som led i påvisningen eller sandsynliggørelsen af den skattepligtiges privatforbrug for det eller de indkomstår, hvor en ændring af indkomstansættelsen aktuelt er på tale, endvidere vise sammenhængen mellem den skattepligtiges privatforbrug for det eller de aktuelle indkomstår og størrelsen af den skattepligtiges privatforbrug for det eller de foregående indkomstår. Dog forudsat at SKAT kan fremskaffe de fornødne oplysninger..." Retten må forstå det på den måde, at skønsudøvelsen ikke eller ikke alene skal ske på grundlag af et abstrakt gennemsnitstal, der formentlig kan dække over betydelige variationer. Skønnet bør i stedet udøves på grundlag af en konkret, empirisk vurdering af, hvad den konkrete skatteyder og dennes familie faktisk har haft til rådighed/i privatforbrug i det/de foregående år. (Såfremt dette er muligt). I det konkrete privatforbrug, som sagsøger har haft i det foregående år vil det således indgå f.eks., at sagsøger ikke har haft udgift til børneinstitution, men på den anden side, at sagsøger har 3 børn, hvor gennemsnittet formentlig er lavere. Tilsvarende har sagsøgers forældre formentlig bidraget til husholdningen, men til gengæld har der været 2 personer mere, der skulle have kost og logi. Retten finder det herefter rigtigst, at SKAT får mulighed for at foretage denne vurdering. Sagsøgers subsidiære påstand tages derfor til følge.” I nærværende sag, er der i stedet for det absolutte minimum, som er en anvendelse af abstrakte gennemsnitstal blot benyttet en konstant, som er kr. 0. Dette stemmer således ikke med indklagedes egen praksis, ligesom det ikke stemmer med, hvorledes denne praksis er korrigeret ved SKM 2001.482 VLR og SKM 2018.59 BR. Indklagede opfordres(A) til at foretage behørig skønsmæssig korrektion af opgørelsen af købsmomsen i lyset af ovenstående ved abstrakte gennemsnitstal, som korrigeres i lyset af kontoudtogene i Bilag 1 og 2, hvoraf også fremgår driftsudgifter i et nærmere bestemt omfang. (…)” Klagerens bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse Selskabets repræsentant har fremsat følgende bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse: ” (…) SUPPLERENDE RETLIG VURDERING OG ANBRINGENDER Indklagede har i sine bemærkninger af den 17. oktober 2024, s. 1 anført, at selskabet ikke har fremsendt noget regnskabsmateriale på Skattestyrelsens anmodning, hvorfor der tidligere er forelagt saldobalancerne ifølge Bilag B og Bilag C. Yderligere skal fremlægges Bilag D, som er en oversigt over kontobevægelser for indkomståret 2024. (…)” Landsskatterettens afgørelse Landsskatteretten skal tage stilling til, om selskabet har drevet uregistreret afgiftspligtig virksomhed i perioden fra 20. oktober 2022 til 31. marts 2024, og om det er med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet selskabets momstilsvar for afgiftsperioderne fra 4. kvartal 2022 til 1. kvartal 2024 med i alt 645.211 kr. Retsgrundlaget Momslovens § 3, stk. 1, har følgende ordlyd: ” Afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed.” Det fremgår af momslovens § 4, stk. 1: ”Der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Ved levering af en vare forstås overdragelse af retten til som ejer at råde over et materielt gode. Levering af en ydelse omfatter enhver anden levering.” Momslovens § 23, stk. 1-3, har følgende ordlyd: ”Afgiftspligten indtræder på det tidspunkt, hvor leveringen af varen eller ydelsen finder sted (leveringstidspunktet). Stk. 2. Udstedes faktura over en leverance, anses faktureringstidspunktet som leveringstidspunkt, for så vidt faktureringen sker inden eller snarest efter leverancens afslutning Stk. 3. Finder betaling helt eller delvis sted, inden levering finder sted, eller inden faktura udstedes, anses betalingstidspunktet som leveringstidspunkt jf. dog de særlige regler for vouchere i §§ 4 a og 4 b.” Af momslovens § 27, stk. 1, fremgår: ”Ved levering af varer og ydelser er afgiftsgrundlaget vederlaget, herunder tilskud, der er direkte forbundet med varens eller ydelsens pris, men ikke indbefattet afgiften efter denne lov. Finder betaling helt eller delvis sted, inden levering finder sted, eller inden faktura udstedes, udgør afgiftsgrundlaget 80 pct. af det modtagne beløb.” Det fremgår af momslovens § 46, stk. 1, 1. punktum: ”Betaling af afgift påhviler den afgiftspligtige person, som foretager en afgiftspligtig levering af varer og ydelser her i landet.” Momslovens § 52 a, stk. 6 og 7, har følgende ordlyd: ”Stk. 6. Afgiftspligtige personer, der ikke er registreret, og afgiftspligtige personer, der leverer ikke afgiftspligtige varer eller ydelser, må ikke på fakturaen anføre afgiftsbeløb eller anden angivelse af, at fakturabeløbet indbefatter afgift. Hvis den afgiftspligtige person modtager en faktura, der er udstedt af en kunde eller af en tredjeperson, hvorpå der er anført afgiftsbeløb eller anden angivelse af, at afregningen indbefatter afgift, skal den afgiftspligtige person gøre den, der har udstedt fakturaen, opmærksom herpå og tilbagebetale modtagne afgiftsbeløb. Stk. 7. Afgiftspligtige personer, der i strid med stk. 6 på en faktura anfører afgiftsbeløb eller anden angivelse af, at fakturabeløbet indbefatter afgift, skal indbetale afgiftsbeløbet til told- og skatteforvaltningen. Det samme gælder, hvis en afgiftspligtig person på en faktura anfører afgift med et for stort beløb eller på en faktura over leverancer af varer eller ydelser, hvoraf der ikke skal betales afgift, anfører afgiftsbeløb eller anden angivelse af, at fakturabeløbet indbefatter afgift. Indbetaling kan dog undlades, hvis fejlen berigtiges over for aftageren af varerne eller ydelserne.” Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2: ”Stk. 2. Kan størrelsen af det tilsvar, som påhviler virksomheden, ikke opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen ansætte virksomhedens tilsvar skønsmæssigt. Tilsvarende gælder, hvis en virksomhed har modtaget et for stort beløb som godtgørelse og størrelsen af det beløb, som virksomheden derfor skal tilbagebetale, ikke kan opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber.” Momslovens § 37, stk. 1, har følgende ordlyd: ”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6.” I Landsskatterettens afgørelse af 26. august 2021, offentliggjort som SKM2021.456.LSR, traf Landsskatteretten afgørelse om, at der ikke kunne idømmes et skønsmæssigt momsfradrag ud fra en formodning om, at der er afholdt udgifter i virksomheden til generering af den givne omsætning. Yderligere traf Landsskatteretten afgørelse om, at det efter EU-retten, opkrævningsloven, momslovens og momssystemdirektivet er nødvendigt for godkendelse af fradrag for købsmoms, at der fremlægges dokumentation for levering og betalt moms. Landsskatterettens begrundelse og resultat Selskabet fik inddraget sin registrering for moms den 19. oktober 2022, da selskabet ikke betalte den sikkerhedsstillelse, som Skattestyrelsen krævede for at registrere selskabet for moms. Selskabet har i forbindelse med Skattestyrelsens kontrol i 2023 fremlagt en række fakturaer. Derudover har Skattestyrelsen indhentet udskrifter af selskabets bankkonti fra selskabet bank og regnskabsmateriale fra [virksomhed1] til brug for kontrol af, om selskabet har drevet uregistreret afgiftspligtig virksomhed i perioden fra 19. oktober 2022 til 31. marts 2024. Det kan konkret af de fremsendte fakturaer konstateres, at selskabet har udstedt fakturaer med moms til forskellige kunder i perioden fra den 1. oktober 2022 til den 31. juni 2023. Selskabet har løbende bogført indtægter på regnskabskonto 1010 Salg af varer/ydelser m/moms og salgsmoms regnskabskonto 6902 Udgående (salg)moms, hvor fremlagte fakturaer kan afstemmes med. Landsskatteretten anser på den baggrund selskabet for at have drevet uregistreret afgiftspligtig virksomhed i perioden. Henset til de fremlagte fakturaer og bogføring fra [virksomhed1] finder Landsskatteretten, at afgiftspligten indtræder på faktureringstidspunktet. Der er henset til, at fakturaerne udstedes, før betalingen fra kunden gennemføres, og det fremgår ikke af materialet, hvornår ydelsen er leveret. Der er også lagt vægt på, at den fremlagte bogføring underbygger, at selskabet har anvendt faktureringstidspunktet som afgiftspligtens indtræden. Skattestyrelsen har opgjort selskabets afgiftssvar på baggrund af indsætninger på selskabets bankkonti og de fremlagte udstedte fakturaer. F.eks. er to indsætninger på selskabets bankkonto den 17. oktober 2022 med posteringsteksterne ”41” og ”40” indgået i Skattestyrelsens opgørelse af selskabets afgiftssvar. Henset til, at der den 1. oktober 2022 er udstedt og bogført en faktura med fakturanr. 62, der numerisk fortsætter fortløbende til 280, finder Landsskatteretten det sandsynligt, at de ovenfor nævnte indsætninger den 17. oktober 2022 er indsætninger vedrørende fakturanr. 40 og fakturanr. 41, der er udstedt før den 1. oktober 2022, og at afgiftspligten efter momslovens § 23 derfor er indtrådt før den 1. oktober 2022. Dette underbygges også af, at der den 15. oktober 2022, under konto 5600 debitorer, er bogført ”indbet. fak 40” og indbet. fak 41.” Opgørelse af skønsmæssig salgsmoms Landsskatteretten opgør herefter selskabets afgiftssvar efter faktureringstidspunktet. Landsskatteretten lægger fakturaer og bogføring fra [virksomhed1] til grund for opgørelsen af salgsmomsen. Der er herved lagt vægt på, at de bogførte fakturanumre går fra nr. 62 – 280 uden mangler i den talmæssige rækkefølge, at der foreligger fakturaer, der kan afstemmes til bogføringen for perioden 1. oktober 2022 – 31. marts 2024, at selskabet i de fremlagte kontokort registrerer debitorer, og at den bogførte bankkonto i kontokortene kan afstemmes til selskabets bankkonti løbende og ultimo året. Landsskatteretten opgør herefter selskabets salgsmoms på baggrund af fremlagte fakturaer og bogført salg af varer/ydelser på konto 1010 til: Periode Momstilsvar 4. kvartal 2022 170.001 kr. Afregnet salgsmoms 4. kvartal 2022 -49.000 kr. 1. kvartal 2023 140.096 kr. 2. kvartal 2023 131.083 kr. 3. kvartal 2023 152.997 kr. 4. kvartal 2023 29.682 kr. 1. kvartal 2024 32.145 kr. I alt 607.004 kr. Landsskatteretten nedsætter på den baggrund Skattestyrelsens samlede forhøjelse af afgiftstilsvaret med 38.207 kr. fra 645.211 kr. til 607.004 kr. Købsmoms Henset til, at selskabet ikke har fremlagt dokumentation for levering og betalt moms, er Landsskatteretten enig med Skattestyrelsen i, at betingelserne for fradrag for købsmoms ikke er opfyldt. Repræsentantens henvisning til praksis om skønsmæssigt fradrag for købsmoms kan ikke føre til et andet resultat, idet praksis fra EU-domstolen og efterfølgende afgørelser fra Landsskatteretten har ændret kravene til fradrag for købsmoms. Selskabets repræsentant har gjort gældende, at indbetalinger på skattekontoen skal inddrages, og at momstilsvaret skal nedbringes tilsvarende indbetalingerne på skattekontoen. Indbetalinger på skattekontoen er opgørelsen af afgiftstilsvaret uvedkommende. Skattekontoen er en samlet oversigt over selskabets forpligtigelser og betalinger i forhold til f.eks. moms, A-skat, skat og andre afgifter. Landsskatteretten afviser derfor repræsentantens påstand om, at det opgjorte momstilsvar nedbringes med et beløb tilsvarende til indbetalinger på skattekontoen. Landsskatteretten nedsætter Skattestyrelsens skønsmæssige opgjorte momstilsvar for perioden 1. oktober 2022 til 31. marts 2024 med 38.207 kr.