Skønsmæssig momsansættelse ved manglende regnskab og købsbilag

Journalnr. 24-0080619 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Afgiftsperioden 1. halvår 2020 Momstilsvar 64.547 kr. Nedsættelse Stadfæstelse Afgiftsperioden 2. halvår 2020 Momstilsvar 120.064 kr. Nedsættelse Stadfæstelse Afgiftsperioden 1. halvår 2021 Momstilsvar 132.274 kr. Nedsættelse Stadfæstelse Afgiftsperioden 2. halvår 2021 Momstilsvar 73.252 kr. Nedsættelse Stadfæstelse Afgiftsperioden 1. halvår 2022 Momstilsvar 72.237 kr. Nedsættelse Stadfæstelse Afgiftsperioden 2. halvår 2022 Momstilsvar 215.070 kr. Nedsættelse Stadfæstelse Faktiske oplysninger Det fremgår af Det Centrale Virksomhedsregister, CVR, at [klager] (herefter indehaveren) fra den 24. marts 2014 til den 31. juli 2025 har været registreret med enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1] med CVR-nr. [...1]. Virksomheden har været registreret under branchekoden 702000 Virksomhedsrådgivning og anden ledelsesrådgivning. Virksomheden har været momsregistreret med halvårlig angivelse. Indehaveren har for afgiftsperioderne i 2020, 2021 og 2022 indberettet følgende salgsmoms: Salgsmoms 2020 2021 2022 1. halvår 46.773 kr. 100.699 kr. 72.237 kr. 2. halvår 52.447 kr. 20.000 kr. 215.070 kr. Indehaveren har for afgiftsperioderne i 2020, 2021 og 2022 indberettet følgende købsmoms: Købsmoms 2020 2021 2022 1. halvår 66.881 kr. 26.217 kr. 65.557 kr. 2. halvår 171.211 kr. 2.160 kr. 72.114 kr. Skattestyrelsen har ikke modtaget købsbilag, regninger fra leverandører eller anden dokumentation vedrørende virksomhedens køb. Det fremgår af kontoudtoget for indehaverens bankkonto [kontonr.1] i [finans1], at indehaveren for indkomståret 2020 har modtaget indsætninger i størrelsesordenen fra 250 kr. til 76.093,02 kr. Indehaveren har i alt modtaget 1.038.053,72 kr. med posteringstekster som eksempelvis ”[klager] AC mellemregning”, ”[virksomhed2] A/S”, ”[virksomhed3] (…)”, ”[virksomhed4] A/S” og ”[styrelse]”. Skattestyrelsen har anset indsætningerne med undtagelse af indsætningerne fra [styrelse] for at udgøre omsætning inkl. moms, hvilket svarer til 64.547 kr. i salgsmoms for 1. halvår 2020 (322.733 kr. inkl. moms * 0,2) og til 120.064 kr. i salgsmoms for 2. halvår 2020 (600.320 kr. inkl. moms * 0,2). Det fremgår videre af kontoudtoget for indehaverens bankkonto [kontonr.1], at indehaveren for indkomståret 2021 har modtaget indsætninger i størrelsesordenen fra 88,92 kr. til 138.000 kr. I alt har indehaveren modtaget indsætninger på 1.304.658,84 kr. med posteringstekster som eksempelvis ”[klager] AC mellemregning”, [virksomhed3] (…)” og ”[styrelse]”. Skattestyrelsen har anset indsætningerne med undtagelse af indsætningerne fra [styrelse] for at udgøre omsætning inkl. moms, hvilket svarer til 132.274 kr. i salgsmoms for 1. halvår 2021 (661.369 kr. inkl. moms * 0,2) og til 73.252 kr. i salgsmoms for 2. halvår 2021 (366.262 kr. inkl. moms * 0,2). Det fremgår ydermere af kontoudtoget for indehaverens bankkonto [kontonr.1], at indehaveren for indkomståret 2022 har modtaget indsætninger i størrelsesordenen fra 2.000 kr. til 110.000 kr. Indehaveren har i alt for det pågældende indkomstår modtaget 797.468,67 kr. Der fremgår posteringstekster som eksempelvis ”[klager] AC mellemregning”, ”MB mellemregning” og ”[styrelse]”. Skattestyrelsen har anset indsætningerne med undtagelse af indsætningerne fra [styrelse] for at udgøre omsætning inkl. moms i virksomheden. Skattestyrelsen har lagt den af indehaveren indberettede salgsmoms til grund, hvilket er 72.237 kr. 1. halvår 2022 og 215.070 kr. for 2. halvår 2022. Skattestyrelsen har den 30. april 2024 fremsendt forslag til afgørelse. Det fremgår af forslag til afgørelse, at Skattestyrelsen har givet indehaveren en frist til den 23. maj 2024 til at fremkomme med bemærkninger. Skattestyrelsen har truffet den påklagede afgørelse den 3. juni 2024. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har for afgiftsperioderne i 2020, 2021 og 2022 fastsat virksomhedens momstilsvar til henholdsvis 64.547 kr. for 1. halvår 2020, 120.064 kr. for 2. halvår 2020, 132.274 kr. for 1. halvår 2021, 73.252 kr. for 2. halvår 2021, 72.237 kr. for 1. halvår 2022 og 215.070 kr. for 2. halvår 2022. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”(…) 1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse (…) Moms Derudover har Skattestyrelsen på grund af manglende regnskabsmateriale ikke noget grundlag at opgøre virksomhedens momstilsvar efter hvorfor det, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2 ansættes skønsmæssigt, se afsnit 1.4.1. 1.4.1 Momstilsvar Skattestyrelsen har på grund af de manglende regnskaber, ikke noget grundlag til, at opgøre din virksomhed [virksomhed1]s momstilsvar for indkomstårene 2020-2022, jf. ovenfor under punkt 1.4. Skattestyrelsen kan derfor opgøre virksomhedens momstilsvar skønsmæssigt, se opkrævningslovens § 5, stk. 2. Salgsmoms Juridiske og fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed med levering af varer og ydelser mod vederlag, skal momsregistreres. Det følger af momslovens § 3, § 4 og § 47. Momsregistrerede virksomheder skal opkræve salgsmoms med 25 % af afgiftsgrundlaget, på det tidspunkt, hvor leveringen af varen eller ydelsen finder sted. Det følger af momslovens § 23, § 27 og § 33. Virksomheden skal udstede salgsfakturaer efter momslovens § 52a, og fakturaerne skal opfylde fakturakravene i momsbekendtgørelsens § 58. Virksomheden skal føre et regnskab, som skal danne grundlag for opgørelse, indberetning og afregning af momstilsvaret for den enkelte momsperiode, og for Skattestyrelsens kontrol. Det følger af momslovens § 55 - § 57. [virksomhed1]s er momsregistreret med branchekode 702200 (Virksomhedsrådgivning og anden rådgivning om driftsledelse). Virksomheden har været halvårsafregnende i kontrolperioden, idet omsætningen ikke er over 5 mio. kr. årligt jf. momslovens § 57, stk. 4. Virksomheden har samlet indberettet salgsmoms for perioden 2020-2022 med i alt 507.226 kr. Salgsmoms 2020 2021 2022 i alt 1. halvår 46.773 100.699 72.237 219.709 2. halvår 52.447 20.000 215.070 287.517 99.220 120.699 287.307 507.226 Til brug for skønsmæssig opgørelse af virksomhedens moms har vi indhentet kontoudskrifter fra virksomhedens bankkonto i [finans1] A/S konto [kontonr.1]. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at du ikke har indberettet og betalt salgsmoms af hele din virksomhed [virksomhed1]s omsætning i perioden 2020-2021. Skattestyrelsen har gennemgået din bankkonto i [finans1] A/S konto [kontonr.1]. Vi har konstateret, at der ikke er indberettet salgsmoms af alle indbetalingerne/fakturaerne. Det bemærkes, at der ikke moms på indsætninger fra [styrelse], da der er tale om et offentligt tilskud, det vil sige tilskud uden, at der kræves nogen modydelse. Øvrige indbetalingerne/fakturahenvisninger anses på det foreliggende grundlag at vedrøre momspligtig omsætning i din virksomhed. Der er foretaget følgende indbetalinger på din virksomhed [virksomhed1]s bankkonto i [finans1] A/S konto [kontonr.1], som anses at være momspligtig omsætning: 2020 2021 2022 Indsætninger ([virksomhed2] A/S) 356.500 kr. 591.000 kr. 677.700 kr. Indsætninger (Øvrige) 256.625 kr. 179.803 kr. 29.769 kr. Indsætninger ([virksomhed3]) 191.699 kr. 256.828 kr. 0 kr. Indsætninger ([virksomhed4] A/S) 118.230 kr. 0 kr. 0 kr. I alt 923.054 kr. 1.027.631 kr. 707.469 kr. Indbetalingerne/omsætning anses for at være inkl. moms, og salgsmoms beregnes derfor med 20 procent (25% af 80 % af vederlaget) af det samlede fakturabeløb, jf. momslovens § 4, § 27, stk. 1 og § 33. Periode 2020 - 2021 Salgsmomsen udgør følgende: 2020 1. halvår 2. halvår i alt Indsætninger heraf moms Omsætning uden moms i alt 322.733 kr. 64.547 kr. 258.186 kr. 600.320 kr. 120.064 kr. 480.256 kr. 923.053 kr. 184.611 kr. 738.442 kr. 2021 1. halvår 2. halvår i alt Indsætninger heraf moms Omsætning uden moms i alt 661.369 kr. 132.274 kr. 529.095 kr. 366.262 kr. 73.252 kr. 293.010 kr. 1.027.631 kr. 205.526 kr. 822.105 kr. Ud fra ovenstående er det Skattestyrelsens opfattelse, at du ikke har angivet korrekt salgsmoms for 2020 og 2021, da der ikke ses at være angivet salgsmoms af alle indsætninger/fakturaer på virksomhedens bankkonto. Virksomheds salgsmoms ændres derfor med: 1. halvår 2. halvår i alt Salgsmoms angivet til Skønsmæssigt fastsat til 46.773 kr. 64.547 kr. 52447 kr. 120.064 kr. 99.220 kr. 184.611 kr. 2020 Samlet ændring af salgsmoms 17.774 kr. 67.617 kr. 85.391 kr. Salgsmoms angivet til Skønsmæssigt fastsat til 100.699 kr. 132.274 kr. 20.000 kr. 73.252 kr. 120.699 kr. 205.526 kr. 2021 Samlet ændring af salgsmoms 31.575 kr. 53.252 kr. 84.827 kr. Perioden 2022 Angående 2022 svarer den angivne salgsmoms til en omsætning på i alt 1.149.228 kr. Den angivne salgsmoms er større end den, som kan beregnes af indsætninger på kontoen, hvorfor denne salgsmoms ligges til grund, da det skønnes, at der i forbindelse med angivelse af salgsmomsen må foreligge en række fakturaer, hvor indbetalingerne ikke er indgået på bankkontoen inden 31. december 2022. Den angivne salgsmomsen for 2022 ændres derfor ikke. Købsmoms Momsregistrerede virksomheder har ret til fradrag for købsmoms af udgifter til køb af varer og ydelser, der er leveret til virksomheder, i det omfang udgifterne indgår i virksomhedens momspligtige aktiviteter. Det er således en grundlæggende forudsætning for ret til fradrag for købsmoms, at varerne og ydelserne er leveret til virksomheden, og at de er anvendt til virksomheden momspligtige virksomhed. Det følger af momslovens § 37. Derudover er det en forudsætning for at udnytte denne ret til fradrag for købsmoms, at virksomheden fremlægger dokumentation i form af bilag eller tilsvarende dokumentation for, at de materielle betingelser for fradrag er opfyldt. Det står i momsbekendtgørelsens § 82. Du har indberettet købsmoms for 2020 til 2022 med i alt 404.140 kr. Købsmoms 2020 2021 2022 i alt 1. halvår 66.881 26.217 65.557 158.655 2. halvår 171.211 2.160 72.114 245.485 238.092 28.377 137.671 404.140 Skattestyrelsen har i forbindelse med fremsendelse af materialeindkaldelse den 6. september 2023 og den 4. december 2023 blandt andet bedt om din virksomhed [virksomhed1]s momsregnskab, herunder kontoplan, balancer, kontospecifikationer for både drift og status som en samlet posteringsliste og salgsfakturaer samt købsbilag/regninger fra leverandører mv. Skattestyrelsen har dags dato ikke modtaget nogen købsbilag/regninger fra leverandører eller tilsvarende dokumentation, og Skattestyrelsen er således ikke i besiddelse af oplysninger, der kan danne grundlag for en opgørelse af købsmoms. På dette grundlag ansætter Skattestyrelsen virksomhedens købsmoms til 0 kr. Skattestyrelsen kan således ikke godkende det indberettede momsfradrag på 238.092 kr. i 2020, 28.377 kr. i 2021 og 137.671 kr. i 2022 alene ud fra en formodning om, at der er afholdt udgifter i virksomheden til generering af virksomhedens omsætning. Det er nødvendigt for godkendelse af et købsmomsfradrag, at der fremlægges dokumentation for levering og betaling. Det skal ikke udelukkes, at du kan opnå fradrag for købsmoms ved fremlæggelse af dine momsbelagte købsbilag, jf. momslovens § 37 og momsbekendtgørelsens § 82. Momstilsvaret På baggrund af ovenstående kan virksomhedens momstilsvar opgøres således: (tabel udeladt) Udbetaling af negativ moms på i alt -7.705 kr. for 1. halvår 2020 og -137.440 kr. for 2. halvår 2020 har afventet Skattestyrelsens kontrol. Forhøjelsen af momstilsvaret med 84.655 kr. og 238.828 kr. betyder derfor, at du vil blive opkrævet 76.950 kr. (84.655 kr. – 7.705 kr.) og 101.388 kr. (238.828 -137.440 kr.). (…) 2. Ordinær og ekstraordinær genoptagelse (…) 2.4 Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse (…) Ordinær genoptagelse af afgiftstilsvar 2021 og 2022 Det fremgår af skatteforvaltningslovens §31, stk. 1 at senest 3 år efter angivelsesfristen kan der foretages ordinær genoptagelse. Fristen for at fremsende forslag til ordinær ændring af afgiftstilsvar for 1 og 2., halvår 2021 og 2022 er senest den 1. september 2024 og den 1. marts 2025 samt for 1 og 2., halvår 2022 er senest den 1. september 2025 og senest den 1. marts 2026. Der er derfor tale om ordinær ændring af afgiftstilsvar for 2021 og 2022, idet forslaget er fremsendt den 30. april 2024, som er før henholdsvis 1. september 2024, 1. marts 2025, 2. september 2025 og 2. september 2026. Ifølge skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1 skal Skattestyrelsens senest tre måneder efter udløbet af tre årsfristen for fremsendelse af forslaget træffe endelig afgørelse. Da denne afgørelse er sendt før de tre måneder, er fristen i § 32 stk. 1 overholdt. Ekstraordinær genoptagelse af afgiftstilsvar 2020 Det fremgår af skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, at ordinær genoptagelse af afgiftstilsvar ikke kan foretages af Skattestyrelsen senere end 3 år efter angivelsesfristens udløb. Den ordinære frist for at afsende varsel om fastsættelse eller ændring af afgiftstilsvar for 1. og 2. halvår i 2020 udløb den 1. marts 2024 som følger af skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1. Det bemærkes at fristerne for indberetning af afgiftstilsvar for 1. halvår 2021 er ændret grundet Corona pandemien til 1. marts 2021. Det fremgår videre af skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3, at hvis den skattepligtige, eller nogen på dennes vegne, mindst groft uagtsomt har bevirket, at skattemyndighederne har foretaget afgiftstilsvaret på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag, kan der foretages ekstraordinær ansættelse ud over fristen i skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1. På det foreliggende grundlag anses undladelse af angivelse af den erhvervede momspligtige omsætning og den for meget angivet købsmoms for at være minimum groft uagtsom, hvorved der for indkomståret 2020 kan foretages ekstra ordinær genoptagelse med henvisning til skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3. Det fremgår videre af skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2, at ændring af afgiftstilsvar kun kan foretages, hvis det varsles senest 6 måneder efter, at Skattestyrelsen er kommet til kundskab om det forhold, der begrunder afvigelsen af fristerne. Kundskab kan komme som en lang række af oplysninger, og først når Skattestyrelsen har modtaget tilstrækkelige oplysninger til at kunne foretage en ansættelse, regnes kundskabstidspunktet fra. Med henvisning til SKM2018.481HR er det statueret, at kundskabstidspunktet må anses for at være det tidspunkt, hvor Skattestyrelsen er kommet i besiddelse af tilstrækkelige oplysninger til, at der forelå grundlag for ekstraordinær genoptagelse. Varslingsfristen løber altså først fra det tidspunkt, hvor Skattestyrelsen kan sende en agterskrivelse, dvs. det tidspunkt, hvor Skattestyrelsen er kommet til kundskab om, at skatteansættelsen er urigtig, og at dette skyldes mindst grov uagtsomhed fra skatteyderens side. Skattestyrelsen har senest den 5. januar 2024 anmodet om oplysninger vedrørende [virksomhed1] erhvervskonto hos [finans1], konto [kontonr.1] som er tilknyttet CVR-nr. [...1], med frist den 22. januar 2024. Skattestyrelsen har den 29. januar 2024 sendt rykker til [finans1] for manglende oplysninger vedrørende [virksomhed1] erhvervskonto hos [finans1], konto [kontonr.1]. Skattestyrelsen har den 31. januar 2024 modtaget oplysning vedrørende [virksomhed1] erhvervskonto i [finans1], konto [kontonr.1] som er tilknyttet CVR-nr. [...1]. Kundskabstidspunktet er, således tidligst fra den 31. januar 2024, hvor Skattestyrelsen har modtaget materiale fra din bank. Skattestyrelsen har sendt forslaget den 30. april 2024, hvorfor det er fremsendt rettidigt. Ifølge skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2 skal en ansættelse som er varslet af Skattestyrelsens efter § 32, stk. 1 foretages senest 3 måneder efter den dag hvor varslingen er afsendt. Da denne afgørelse er sendt inden den 30. juli 2024, er fristen i § 32 stk. 2 overholdt. (…)” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen i udtalelsen af den 12. september 2024 fastholdt den påklagede afgørelse. Virksomhedens opfattelse Indehaveren har fremsat påstand om, at virksomhedens momstilsvar for afgiftsperioderne i 2020, 2021 og 2022 skal nedsættes. Til støtte for påstanden er anført: ”(…) SKAT har lavet en afgørelse den 3.6.24 men har ikke givet en svarfrist for hvornår dokumentation skulle være indleveret. Dokumentation er derfor ikke indsendt til SKAT. Jeg kontakter selv SKAT sideløbende med dette for at gøre opmærksom på dette, og denne klage er derfor kun tiltænkt hvis SKAT mod forventning ikke tilbagekalder deres afgørelse. (…)” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, hvorvidt der er grundlag for at fastsætte virksomhedens momstilsvar til 64.547 kr. for afgiftsperioden 1. halvår 2020, til 120.064 kr. for afgiftsperioden 2. halvår 2020, til 132.274 kr. for afgiftsperioden 1. halvår 2021, til 73.252 kr. for afgiftsperioden 2. halvår 2021, til 72.237 kr. for afgiftsperioden 1. halvår 2022 og til 215.070 kr. for afgiftsperioden 2. halvår 2022. Retsgrundlaget Af momslovens § 3, stk. 1, fremgår: ”Afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed.” Følgende fremgår af § 4, stk. 1: ”Der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Ved levering af en vare forstås overdragelse af retten til som ejer at råde over et materielt gode. Levering af en ydelse omfatter enhver anden levering.” Af momslovens § 5, stk. 1, fremgår: ”Med levering mod vederlag sidestilles udtagning af varer fra virksomheden, såfremt der er opnået fuld eller delvis fradragsret ved indkøb, fremstilling m.v. af de pågældende varer. Det gælder, når udtagning sker til privat brug for virksomhedens indehaver eller for dennes personale eller til vederlagsfri overdragelse eller i øvrigt til formål, som ikke vedrører den registreringspligtige virksomheds levering af varer og ydelser. Udtagning af reklameartikler og lign. til en værdi af mindre end 100 kr., ekskl. afgift, og vareprøver sidestilles ikke med en levering.” I medfør af momslovens § 37, stk. 1, og stk. 2, nr. 1, kan momsregistrerede virksomheder ved opgørelsen af afgiftstilsvaret få fuld fradragsret for købsmoms, i det omfang indkøbet relaterer sig til virksomhedens momsbelagte aktiviteter. Det fremgår af momslovens § 37, stk. 1, at: ”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6”. Ved anmodning om fradrag for købsmoms i henhold til momslovens § 37 påhviler det virksomhedens ejer at godtgøre, at betingelserne herfor er opfyldt. Det er en forudsætning for fradragsret af indgående afgift efter momslovens § 37, at der er tale om en afgiftspligtig person, jf. momslovens § 3. Det fremgår af momslovens § 38, stk. 1, at: ”For varer og ydelser, som en virksomhed registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a anvender både til fradragsberettigede formål efter § 37 og til andre formål i virksomheden, kan der foretages fradrag for den del af afgiften, der forholdsmæssigt svarer til omsætningen i den registreringspligtige del af virksomheden. Ved opgørelse af omsætningen ses bort fra omsætningsbeløb, der vedrører levering af investeringsgoder, som har været benyttet i virksomheden. (…)” Af momslovens § 55, 1. pkt., fremgår: ”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelsen af afgiftstilsvaret for hver afgiftsperiode og for kontrollen med afgiftens berigtigelse.” Af momslovens § 56, stk. 1, og § 57, stk. 1, fremgår: ”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a skal for hver afgiftsperiode opgøre den udgående og den indgående afgift. Forskellen mellem den udgående og den indgående afgift er virksomhedens afgiftstilsvar. Afgiftstilsvaret afregnes efter reglerne i kapitel 15 samt lov om opkrævning af skatter og afgifter mv. Hvis den indgående afgift for en afgiftsperiode overstiger den udgående afgift for samme periode, får virksomheden forskellen godtgjort efter reglerne i § 12 i lov om opkrævning af skatter og afgifter mv. (...) Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a skal efter udløbet af hver afgiftsperiode til told- og skatteforvaltningen angive størrelsen af virksomhedens udgående og indgående afgift i perioden samt værdien af de leverancer, der efter §§ 14-21 d eller § 34 er fritaget for afgift. Beløbene angives i hele kroner, idet der bortses fra ørebeløb. Skatteministeren kan fastsætte nærmere regler for angivelsen.” De nærmere krav til regnskabsgrundlaget er fastsat i kapitel 13 i momsbekendtgørelsen (bekendtgørelse nr. 808 af 30. juni 2015), bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15 juni 2006) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 1253 af. 1. november 2013). Af momsbekendtgørelsen fremgår endvidere af § 82: ”Registrerede virksomheder skal til dokumentation af den indgående afgift kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbilag, eller enhedsdokumentets eksemplar 8 med eventuelle rettelsesmeddelelser m.v. fra SKAT eller fakturaer for erhvervelser fra andre EU-lande med anførelse af sælgerens og køberens registreringsnummer.” Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1, pkt., at: ”Kan størrelsen af det tilsvar, som påhviler virksomheden, ikke opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen ansætte virksomhedens tilsvar skønsmæssigt”. Byretten har i dom af 16. januar 2025, offentliggjort som SKM2025.138.BR, vedrørende opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. pkt., udtalt: ”(…) Det følger af opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. pkt., at skaffeforvaltningen kan fastsætte et skønsmæssigt fradrag for købsmoms. Der følger ikke et udokumenteret momsfradrag af bestemmelsen og hermed et retskrav på fastsættelse af et udokumenteret fradrag for købsmoms. Det fremgår af momssystemdirektivets art. 178, at en afgiftspligtig person for at kunne udøve sin fradragsret for moms skal være i besiddelse af en faktura, der er udfærdiget i overensstemmelse med art. 226, herunder blandt andet udstedelsesdato, momsregistreringsnummer og dato for levering af vare eller ydelse. Fradrag kan ikke alene nægtes af den grund, at en faktura ikke opfylder alle betingelser i art. 226, men det påhviler den afgiftspligtige, som anmoder om momsfradrag, at godtgøre, at denne opfylder de betingelser, der gælder for at opnå fradrag, hvilket indebærer en forpligtigelse til at fremlægge objektive beviser for levering og betalt moms. (...)” Landsskatterettens begrundelse og resultat Landsskatteretten har i afgørelsen med sagsnr. [sag1] vedrørende skatteansættelserne for indehaveren for indkomstårene 2020, 2021 og 2022 fundet, at der kan foretages en skønsmæssig fastsættelse af indehaverens skattepligtige indkomst, da der ikke er fremsendt regnskabsmateriale. Således har Skattestyrelsen været berettiget til at beskatte indehaveren af en opgjort omsætning på 506.572 kr. ekskl. moms i indkomståret 2020, på 591.193 kr. ekskl. moms i indkomståret 2021 og på 826.295 kr. ekskl. moms i indkomståret 2022. Retten har i afgørelsen i skattesagen endvidere fundet, at den ansatte indkomst stammer fra erhvervsmæssig virksomhed. Retten finder, at der skal afregnes salgsmoms af virksomhedens omsætning henset til, at indehaveren har drevet momspligtig erhvervsmæssig virksomhed, og idet der ikke er fremlagt oplysninger, der dokumenterer, at der ikke er tale om momspligtig omsætning. Retten tiltræder Skattestyrelsens opgørelse af salgsmoms. Retten finder, at virksomhedens købsmoms for de omhandlende afgiftsperioder kan fastsættes til 0 kr., eftersom der ikke er indsendt købsbilag/regninger fra leverandører eller tilsvarende dokumentation, som dokumenterer levering og betaling. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.