Skønsmæssig ansættelse af overskud af rådgivningsvirksomhed stadfæstet

Journalnr. 24-0078622 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Indkomståret 2020 Overskud af virksomhed 506.572 kr. Nedsættelse Stadfæstelse Indkomståret 2021 Overskud af virksomhed 591.193 kr. Nedsættelse Stadfæstelse Indkomståret 2022 Overskud af virksomhed 826.295 kr. Nedsættelse Stadfæstelse Faktiske oplysninger Det fremgår af Det Centrale Virksomhedsregister, CVR, at [klager] (herefter klageren) fra den 24. marts 2014 til den 31. juli 2025 har været registreret med enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1] med CVR-nr. [...1]. Virksomheden har været registreret under branchekoden 702000 Virksomhedsrådgivning og anden ledelsesrådgivning. Klageren har for indkomstårene 2020, 2021 og 2022 ikke oplyst resultat af virksomhed. Skattestyrelsen har skønnet klagerens skattepligtige indkomst ud fra personlige skatteoplysninger og kontoudskrifter fra virksomhedens erhvervsbankkonto i [finans1] med kontonummer [kontonr.1]. Det fremgår af kontoudtoget for klagerens bankkonto [kontonr.1] i [finans1], at klageren for indkomståret 2020 har modtaget indsætninger i størrelsesordenen fra 250 kr. til 76.093,02 kr. Klageren har i alt modtaget 1.038.053,72 kr. med posteringstekster som eksempelvis ”[klager] AC mellemregning”, ”[virksomhed2] A/S”, ”[virksomhed3] (…)”, ”[virksomhed4] A/S” og ”[styrelse]”. Skattestyrelsen har anset indsætningerne for at udgøre omsætning inkl. moms i virksomheden, hvilket svarer til 830.443 kr. ekskl. moms (1.038.053,72 kr. * 0,8). Det fremgår videre af kontoudtoget for klagerens bankkonto [kontonr.1], at klageren for indkomståret 2021 har modtaget indsætninger i størrelsesordenen fra 88,92 kr. til 138.000 kr. I alt har klageren modtaget indsætninger på 1.304.658,84 kr. med posteringstekster som eksempelvis ”[klager] AC mellemregning”, [virksomhed3] (…)” og ”[styrelse]”. Skattestyrelsen har anset indsætningerne for at udgøre omsætning inkl. moms i virksomheden, hvilket svarer til 1.043.727 kr. ekskl. moms (1.304.658,84 kr. * 0,8). Det fremgår ydermere af kontoudtoget for klagerens bankkonto [kontonr.1], at klageren for indkomståret 2022 har modtaget indsætninger i størrelsesordenen fra 2.000 kr. til 110.000 kr. Klageren har i alt for det pågældende indkomstår modtaget 797.468,67 kr. Der fremgår posteringstekster som eksempelvis ”[klager] AC mellemregning”, ”MB mellemregning” og ”[styrelse]”. Skattestyrelsen har anset indsætningerne for at udgøre omsætning inkl. moms i virksomheden, hvilket svarer til 637.975 kr. ekskl. moms (797.468,67 kr. * 0,8). For indkomståret 2022 har Skattestyrelsen skønsmæssigt opgjort omsætningen i klagerens virksomhed på baggrund af virksomhedens indberettede salgsmoms med henholdsvis 72.237 kr. for 1. halvår 2022 og med 215.070 kr. for 2. halvår 2022. Bruttoavancen for virksomhedsrådgivning udgør ifølge Danmarks Statistik henholdsvis 68,6 % i 2020 og 71,9 % i 2021. Skattestyrelsen har givet et skønsmæssigt fradrag svarende til bruttoavancen for virksomhedskonsulenter på 31,4 % i indkomståret 2020 på 28,1 % i indkomstårene 2021 og 2022. Skattestyrelsen har opgjort overskud af virksomheden således: 2020 2021 2022 Omsætning (indsætninger på bankkonto) 1.038.054 kr. 1.304.659 kr. Indsætninger ([styrelse]) -115.000 kr. -277.028 kr. Omsætning (momsindberetning) 1.436.535 kr. Salgsmoms -184.611 kr. -205.526 kr. -287.307 kr. Omsætning ekskl. moms 738.443 kr. 822.105 kr. 1.149.228 kr. Skønnet omkostninger -231.871 kr. -231.012 kr. -322.933 kr. Skønnet resultat ekskl. moms 506.572 kr. 591.193 kr. 826.295 kr. Skattestyrelsen har den 30. april 2024 fremsendt forslag til afgørelse. Det fremgår af forslag til afgørelse, at Skattestyrelsen har givet klageren en frist til den 23. maj 2024 til at fremkomme med bemærkninger. Skattestyrelsen har truffet den påklagede afgørelse den 3. juni 2024. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har for indkomstårene 2020, 2021 og 2022 opgjort klagerens skattepligtige indkomst til henholdsvis 506.572 kr., 591.193 kr. og 826.295 kr. som overskud af virksomhed. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”(…) 1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Skat Du har ikke oplyst din indkomst for 2020 – 2022 og derved heller ikke det skattepligtige resultat af din virksomhed [virksomhed1], cvr. nr. [...1]. Ifølge skattekontrollovens § 11, skal fysiske personer, som er omfattet af oplysningspligten, jf. skattekontrollovens § 5, oplyse sin skattepligtige indkomst senest den 1. juli året efter indkomstårets udløb. Hvis den oplysningspligtige ikke inden oplysningsfristens udløb har oplyst deres skattepligtige indkomst, kan Skattestyrelsen fastsætte virksomhedens indkomst efter et skøn, jf. skattekontrollovens § 74, stk. 1. Ifølge skattekontrollovens § 74, stk. 3 skal Skattestyrelsen, som grundlag for den skønsmæssige ansættelse, navnlig lægge vægt på oplysninger om den skattepligtige indkomst for tidligere år, årsopgørelser, forskudsregistreringer og oplysninger fra indberetningspligtige. Er den skattepligtige erhvervsdrivende, indgår grundlaget fra tillige oplysninger om moms og afgifter og eventuelle oplysninger om bruttoavancen for indkomståret og tidligere indkomstår. Skattestyrelsen kan dog foretage en skønsmæssig ansættelse uden anvendelse af de nævnte oplysninger, hvis ansættelsen kan foretages på et mere sikkert grundlag på baggrund af andre oplysninger. Skattestyrelsen har skønsmæssigt opgjort din omsætning på baggrund af helt konkrete indsætninger på dine bankkonti for perioden 1. januar 2020 til 31. december 2021, da dette skønnes at danne et mere sikkert grundlag for virksomhedens omsætning. For perioden 20200 foreligger der kun oplysninger i perioden 1. januar 2022 til 31. august 2022. Derfor har Skattestyrelsen skønsmæssigt opgjort din omsætning på baggrund af virksomhedens indberettede salgsmoms, da denne skønnes at danne et mere sikkert grundlag for virksomhedens omsætning. Skattekontrollovens § 6, stk. 1 (lovbekendtgørelse nr. 1535 af 19. december 2017 (gældende for indkomståret 2020 og 2021) og (lovbekendtgørelse nr. 1987 af 27. oktober 2021 (gældende for indkomståret 2022)) ses heller ikke for at være opfyldt, da du ifølge § 6, stk. 1 har pligt til at indsende regnskabsmateriale med bilag, se afsnit 1.4.2. Skattepligtig indkomst. (…) 1.4.2 Skattepligtig indkomst Skattestyrelsen kan for indkomstårene 2020-2022 foretage en skønsmæssig ansættelse af den skattepligtige indkomst, jf. skattekontrollovens § 74, stk. 1., idet du ikke har oplyst dine indkomster for indkomstårene 2020-2022. Skattestyrelsen har skønsmæssigt opgjort din omsætning på baggrund af helt konkrete indsætninger på dine bankkonti for perioden 1. januar 2020 til 31. december 2021 og angivet salgsmoms for 2022, da dette skønnes at danne et mere sikkert grundlag for virksomhedens omsætning for 2022. Omsætningen anses at være omfattet af dansk momspligtig, jf. afsnit 1.4.1, hvorfor der gives fradrag for salgsmomsen af de modtagne indsætninger. Ved skønnet af virksomhedens udgifter har Skattestyrelsen givet et skønsmæssigt fradrag svarende til bruttoavancen for virksomhedskonsulenter på 31,4% i 2020, 28,1% i 2021 og 28,1% i 2022 (Der er i indkomståret 2022 anvendt sammen procent som indkomståret 2021 ved ansættelse af det skønsmæssige fradrag, da der ikke forelægger data hos Danmarks Statistik for indkomståret 2022), ifølge Danmarks Statistik, da dette på det foreliggende skønnes, at udgifter svarer til 31, 4 % i 2020, 28, 1 % i 2021 og 2022 af omsætningen for virksomhedens fradragsberettigede udgifter. Overskud af selvstændig virksomheden kan derfor på baggrund af ovenstående skønsmæssig ansættes således: (tabel udeladt) Covid-19 hjælpepakke De foreløbigt udbetalte beløb (indsætninger fra [styrelse]) på i alt 115.000 kr. i 2020, 277.028 kr. i 2021 og 90.000 kr. i 2022 modtaget i henhold til en hjælpepakke, som følge af covid-19, er ikke valgt medregnet i det indkomstår, hvor beløbet er modtaget, eller i et efterfølgende indkomstår, da [styrelse] ikke har truffet administrativ afgørelse om retten til beløbet. Skattestyrelsen skal oplyse, at de modtagne beløb i henhold til en hjælpepakke som følge af covid-19 seneste skal medregnes den skattepligtige indkomst i det indkomstår, hvor der er truffet administrativ afgørelse om retten til beløbet, jf. ligningslovens § 8Q. Du skal derfor selv være opmærksom på at oplyse kompensationen din virksomhed har modtaget i det år hvor [styrelse] træffer administrativ afgørelse om retten til beløbet. Skattestyrelsen foreslår, at du beskattes af overskud af virksomhed med i alt 506.572 kr. for 2020 og 591.193 kr. for 2021 samt 826.295 kr. for 2022 efter reglerne i statsskattelovens §§ 4-6. Resultaterne beskattes som personlig indkomst, jf. personskattelovens § 3, stk. 1. Du skal betale arbejdsmarkedsbidrag af indkomsten, jf. arbejdsmarkedsbidragslovens § 1 og § 4. 2. Ordinær og ekstraordinær genoptagelse Du har modtaget en S10 (udvidet selvangivelse erhvervsdrivende m.fl. med mere komplicerede forhold – årsopgørelse med frist 1/7). Du har ikke indsendt det udvidede oplysningsskema (S10) for indkomstårene 2020-2022, angivelse af momstilsvar jf. momslovens § 57, stk. 4. (tabel udeladt) Skattestyrelsen, afdeling Særlig kontrol har den 6. september 2023 indkaldt materiale fra dig til brug for behandling af opgørelsen af din skattepligtige indkomst og momstilsvar for indkomstårene 2020 - 2022. Du har via mail den 27. september 2023 anmodet om 4 ugers fristforlængelse for indsendelse af materiale. Skattestyrelsen har den 28. september 2023 imødekommet fristforlængelsen til den 25. oktober 2023. Du har via mail den 30. oktober 2023 oplyst, at du var i fuld gang med at samle det indkaldte materiale. Skattestyrelsen ville derfor senest modtage materialet dagen efter den 31. oktober 2023. Skattestyrelsen, afdeling Særlig kontrol har den 10. november 2023 forsat ikke modtaget det indkaldte materiale. Skattestyrelsen har derfor den 10. november 2023 sendt anmodning om oplysning til følgende banker: j. [finans2], konto: [kontonr.2] (kun for 2021-2022) k. [finans3], konto: [kontonr.3] l. [finans3], konto: [kontonr.4] m. [finans3], konto: [kontonr.5] n. [finans1], konto: [kontonr.6] (kun for 2021-2022) o. [finans1], konto: [kontonr.7] p. [finans1], konto: [kontonr.8] (kun for 2021-2022) q. [finans1], konto: [kontonr.9] r. [finans1], konto: [kontonr.10] Skattestyrelsen har den 18. november 2023 modtaget kontoudtog fra [finans2] på nedenstående konto: b. [finans2], konto: [kontonr.2] (kun for 2021-2022) Skattestyrelsen har den 28. november 2023 modtaget kontoudtog fra [finans1] på nedenstående kontoer: f. [finans1], konto: [kontonr.6] (kun for 2021-2022) g. [finans1], konto: [kontonr.7] h. [finans1], konto: [kontonr.8] (kun for 2021-2022) i. [finans1], konto: [kontonr.9] j. [finans1], konto: [kontonr.10] Skattestyrelsen har den 4. december 2023 sendt en yderligere materialeindkaldelse med anmodning om kontoudskrifter fra din virksomhed [virksomhed1], CVR nr. [...1] erhvervsbankkonti i [finans1], konto [kontonr.1] for perioden 1. januar 2020 til 31. december 2022. Du har ikke reageret på anmodningen. Skattestyrelsen har den 20. december 2023 modtaget kontoudtog fra [finans3] på nedenstående kontoer: d. [finans3], konto: [kontonr.3] e. [finans3], konto: [kontonr.11] f. [finans3], konto: [kontonr.12] Skattestyrelsen har den 5. januar 2024 sendt en anmodning om oplysning vedrørende [virksomhed1] erhvervskonto i [finans1], konto [kontonr.1] som er tilknyttet CVR-nr. [...1]. Skattestyrelsen har den 31. januar 2024 modtaget oplysning vedrørende [virksomhed1] erhvervskonto i [finans1], konto [kontonr.1] som er tilknyttet CVR-nr. [...1]. Skattestyrelsen sendte den 30. april 2024 forslag til fastsættelse af din skat og moms. Skatteydelsen har ikke modtaget bemærkninger til det fremsendte forslag, der træffes derfor afgørelse i overensstemmelse med det tidligere fremsendte forslag. (…) 2.4 Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Ordinær ansættelse af skatteansættelserne 2020-2022 Ifølge skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, 1. pkt. kan Skattestyrelsen fremsende forslag til ordinær ændring senest den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb. Fristen for at fremsende forslag til foretagelse af ordinær skatteansættelse for 2020 er senest den 1. maj 2024, for 2021 den 1. maj 2025 og for 2022 den 1. maj 2026, som følger af skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1. Der er derfor tale om ordinære ansættelser af skatteansættelserne for 2020, 2021 og 2022, idet forslaget er fremsendt før henholdsvis den 1. maj 2024, 1. maj 2025 og 1. maj 2026. Fristen for at fremsende afgørelse er henholdsvis den 1. august 2024, den 1. august 2025 og den 1. august 2026 for skatteansættelserne 2020, 2021 og 2022. Da afgørelsen er sendt d.d. er fristen overholdt. (…)” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 12. september 2024 udtalt følgende: ”Det skal bemærkes, at der i Skattestyrelsens forslag af den 30. april 2024 tydeligt fremgår at skatteyder senest den 23. maj 2024 skal indsende bemærkninger til forslaget.” Klagerens opfattelse Klageren har fremsat påstand om, at klagerens skattepligtige indkomst for indkomstårene 2020, 2021 og 2022 skal nedsættes. Til støtte for påstanden er anført: ”(…) SKAT har lavet en afgørelse den 3.6.24 men har ikke givet en svarfrist for hvornår dokumentation skulle være indleveret. Dokumentation er derfor ikke indsendt til SKAT. Jeg kontakter selv SKAT sideløbende med dette for at gøre opmærksom på dette, og denne klage er derfor kun tiltænkt hvis SKAT mod forventning ikke tilbagekalder deres afgørelse. (…)” Landsskatterettens afgørelse Landsskatteretten skal tage stilling til, hvorvidt Skattestyrelsen har været berettiget til at forhøje klagerens skattepligtige indkomst som overskud af virksomhed for indkomstårene 2020, 2021 og 2022 på baggrund af konkrete indsætninger på klagerens virksomheds erhvervsbankkonto. Retsgrundlaget Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4. Hvis der konstateres en yderligere indtægtskilde, eller det konstateres, at en skatteyder har modtaget indtægter af en vis størrelse, som ikke kan ses at være selvangivet, påhviler det efter omstændighederne skatteyderen at godtgøre, at disse indtægter stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning. Der henvises til Højesterets dom af 10. oktober 2008 offentliggjort i SKM2008.905.HR, hvor Højesteret fandt, at der i et tilfælde, hvor der løbende over en længere periode blev indsat større beløb på sagsøgernes bankkonti, sammenholdt med de foreliggende oplysninger om sagsøgernes indtægtsforhold i de pågældende indkomstår, påhviler sagsøgerne at godtgøre, at de indsatte beløb stammer fra beskattede midler. Der lægges i denne forbindelse vægt på, om klagerens forklaringer kan underbygges af objektive kendsgerninger. Dette fremgår af Højesterets dom af 7. marts 2011, offentliggjort i SKM2011.208.HR. Enhver skatteyder skal oplyse sin indkomst, uanset om denne er positiv eller negativ. Det følger af skattekontrollovens § 2, stk. 1 (lov nr. 1535 af 19. december 2017 med efterfølgende ændringer). Erhvervsdrivende skal ifølge dagældende bestemmelse i skattekontrollovens § 6, stk. 2, nr. 1, (lov nr. 1535 af 19. december 2017), for indkomstårene 2020 og 2021 og ifølge bestemmelsen i skattekontrollovens § 6, stk. 1, nr. 1, for indkomståret 2022 udarbejde, opbevare og indgive et skattemæssigt årsregnskab i overensstemmelse med de regler, skatteministeren har fastsat. Kravene til regnskabet fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder (bekendtgørelse nr. 1296 af 14. november 2018) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 395 af 25. maj 2009 med efterfølgende ændringer). Kravene til regnskabet fremgår ligeledes af bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006 med efterfølgende ændringer). Af dagældende bogføringslovs § 7, stk. 3, og § 9, stk. 1, fremgår følgende: ”Registreringerne skal, i det omfang det er nødvendigt efter virksomhedens art og omfang, afstemmes med beholdningerne, herunder kasse. Og likviditetsbeholdninger. (…) Enhver registrering skal dokumenteres ved bilag. Er der udstedt eksternt bilag, skal dette så vidt muligt benyttes. Bilag skal oplyse, hvad der er nødvendigt for at identificere kontrolsporet, herunder tydeligt angive transaktionsdato og beløb.” Det følger af skattekontrollovens § 53, stk. 1, at: ”Erhvervsdrivende, der fører regnskab, har pligt til efter anmodning fra told- og skatteforvaltningen at indsende deres regnskabsmateriale med bilag såvel for tidligere som for det løbende regnskabsår og andre dokumenter, der kan have betydning for kontrollen af den pågældendes skatteansættelser, herunder for afgørelsen af skattepligt her til landet. (…)” Regnskabet skal bl.a. være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Hvis den selvangivelsespligtige ikke har selvangivet fyldestgørende på ansættelsestidspunktet, kan skatteansættelsen foretages skønsmæssigt, jf. skattekontrollovens § 74, jf. dagældende bestemmelse i § 6, stk. 3 for indkomstårene 2020 og 2021 (lov nr. 1535 af 19. december 2017) og § 6, stk. 2 for indkomståret 2022 (lovbekendtgørelse af 27. oktober 2021). Driftsomkostninger kan fradrages i den skattepligtige indkomst, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Fradrag efter bestemmelsen forudsætter dokumentation for afholdte udgifter, og at udgifterne er afholdt i tilknytning til den løbende drift af virksomheden. Bevisbyrden for afholdelsen og størrelsen af en udgift, og for at udgiften er fradragsberettiget, påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR. Det er ikke afgørende, hvordan den skattepligtige har benævnt den pågældende udgift, men derimod hvordan udgiften retligt skal kvalificeres. Er det godtgjort, at der har været afholdt driftsudgifter for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, kan der ved opgørelsen af den skønsmæssige indkomst godkendes et skønsmæssigt fradrag. Der henvises til SKM2013.613.ØLR og SKM2013.230.BR, hvor der ud fra en konkret vurdering blev godkendt et skønsmæssigt fradrag på 25 % af omsætningen. I SKM2013.493.VLR blev der ikke godkendt et skønsmæssigt fradrag. Landsskatterettens begrundelse og resultat Landsskatteretten finder, at Skattestyrelsen har været berettiget til at foretaget en skønsmæssig ansættelse af klagerens overskud af virksomhed, eftersom klageren ikke har oplyst sin skattepligtige indkomst for indkomstårene 2020, 2021 og 2022 og ikke har fremsendt regnskaber for de pågældende indkomstår. Da klageren i indkomstårene 2020, 2021 og 2022 har været registreret med et CVR-nummer, og da der i samme indkomstår på klagerens erhvervsbankkonto i [finans1] har været registreret bankindsætninger af den omhandlende hyppighed og det omhandlende omfang, finder retten, at klageren har bevisbyrden for, at bankindsætningerne ikke skal henføres til beskatning i virksomheden, jf. SKM2013.537.ØLR. Retten finder, at indsætningerne på klagerens erhvervsbankkonto er skattepligtige indtægter, der kan henføres til omsætningen i klagerens virksomhed med 830.443 kr. ekskl. moms i indkomståret 2020, med 1.043.727 kr. ekskl. moms i indkomståret 2021 og med 637.975 kr. ekskl. moms i indkomståret 2022. Retten har ved vurderingen henset til posteringsteksterne, der henviser til virksomheder såsom [virksomhed2] A/S, [virksomhed3] og [virksomhed4]. Disse indsætninger anses for at have udgjort omsætning i klagerens virksomhed. Retten finder, at klageren ikke har sandsynliggjort, at de ovenstående indsætningerne i de pågældende indkomstår stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller fra midler, som ikke skal beskattes hos klageren. Retten finder ikke grundlag for at tilsidesætte Skattestyrelsen skøn vedrørende det skønsmæssige fradrag for indkomstårene 2020, 2021 og 2022, idet klageren ikke har dokumenteret, at der er afholdt større udgifter end det af Skattestyrelsen fastsatte skøn. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.