Momsforhøjelse og nægtet fradrag for manglende dokumentation

Journalnr. 24-0076860 Skattestyrelsen har forhøjet selskabets momstilsvar med 383.835 kr. i 2021 og med 193.511 kr. i 2022. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse. Faktiske oplysninger [klager] ApS, CVR-nr. [...1] (i det følgende kaldet selskabet) er stiftet den 5. december 2019 af eneejer og direktør [person1] (i det følgende kaldet indehaveren). Virksomheden er oprettet under branchekoden 433200 ”Tømrer og bygningssnedkeraktiviteter”. Virksomhedens formål er rengøring, anlægsgartner, totalentreprise, skilte til erhverv samt hermed beslægtet virksomhed. Selskabet har kalenderårsregnskab og har i gennemsnit haft 1 ansat i indkomstårene 2021-2022. Af CVR-registret fremgår desuden, at indehaveren ejer enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1], CVR-nr. [...2], der vedrører branchen 869900 ”Drift af sundhedsvæsen i øvrigt i.a.n.”. Fra den 16. marts 2020 har selskabet været registreret for A-skat og AM-bidrag. Selskabet har været registreret for moms fra den1. marts 2020. Selskabet har desuden indberettet lønoplysninger til eIndkomst for 2021 og 2022. Af selskabets regnskab for 2021 og 2022 fremgår en nettoomsætning på 485.473 kr. for 2021 og 1.284.329 kr. for 2022. Omkostninger til personale udgjorde i 2021 341.455 kr. og 185.633 kr. i 2022. Selskabet har angivet følgende momstilsvar til Skattestyrelsen i årene 2021 og 2022: 2021 1. kvartal 2. kvartal 3. kvartal 4. kvartal Salgsmoms 168.725 69.948 46.040 572.972 Købsmoms 79.584 57.225 36.766 302.093 Moms i alt 89.141 12.723 9.274 270.879 2022 1. kvartal 2. kvartal 3. kvartal 4. kvartal Salgsmoms 81.495 271.288 641.519 775.391 Salgsmoms af ydelseskøb i udlandet 0 0 9.952 0 Købsmoms 93.549 226.285 228.415 534.102 Moms i alt -12.054 45.003 423.056 241.289 ”Rubrik A – ydelser” 0 0 39.808 0 Skattestyrelsen gennemførte i samarbejde med Arbejdstilsynet den 17. maj 2022 et uanmeldt kontrolbesøg på adressen [adresse1], [by1]. Baggrunden for kontrollen var at tilvejebringe oplysninger om selskabets samarbejde med udenlandske underleverandører. I forlængelse heraf anmodede Skattestyrelsen om selskabets regnskabsmateriale for indkomstårene 2021 og 2022. Salgsmoms Selskabet har indsendt salgsfakturaer til Skattestyrelsen for årene 2021 og 2022. Skattestyrelsen har ved gennemgang af selskabets regnskabsmateriale konstateret, at selskabet har bogført et antal fakturaer på fakturadatoen og andre fakturaer på betalingsdatoen. Skattestyrelsen har ved gennemgang af materialet konstateret, at selskabet ikke har bogført to fakturaer (faktura 31 og 34) samt ikke indberettet salgsmoms vedrørende de to fakturaer. Salgsmomsen for faktura 31 udgør 96.437,50 kr., og for faktura 34 udgør salgsmomsen ligeledes 96.437,50 kr. i alt 192.875 kr. Skattestyrelsen har oplyst, at faktura 31 har fakturadato den 30. december 2020, og at selskabet har indsendt fakturaen som salgsfaktura for året 2021. Styrelsen har desuden oplyst, at faktura 31 har et højere bilagsnummer end en salgsfaktura med den tidligste dato i 2021. Faktura 30 er dateret den 4. januar 2021. Faktura 34 har fakturadato den 13. januar 2021. Købsmoms: [virksomhed2] A/S – år 2021 Selskabet har fremsendt bilagene 32, 34, 74, 128 (3 bilag med dette nummer) og 204, der alle er købsfakturaer fra [virksomhed2] A/S. Bilag 32 er bogført på konto 1130 Varekøb, og de øvrige bilag er bogført på konto 1180 Konsulent opgaver. Alle bilag er bogført med købsmoms. Fakturateksterne på bilag 34, 74 og to af bilagene med bilagsnummer 128 (bogføringsdato den 3. november 2021) er ”i henhold til pris” el. lign. Fakturaerne er ikke specificeret. Der er ikke oplysninger om, hvad der er købt, i hvilken mængde samt, hvor det købte er leveret. Fakturateksten vedrørende bilag 32 om pris fremgår ”iht. tilbud fast pris”. Derudover fremgår ”20/6x245 mm Eg gulve 146,36 M2 á 550 dkk pr. M2”. Det er ukendt, hvor eller hvornår varerne er leveret. Af bilag 128 med bogføringsdato den 9. november 2021 fremgår, at selskabet har købt gulv mv. til levering på adressen [adresse2], [by2]. Skattestyrelsen har oplyst, at styrelsen ved opslag på internettet ikke kan identificere den pågældende adresse. Styrelsen har oplyst, at ud fra salgsfakturaerne 79 og 93 fra 2022 fremgår, at selskabet har udført arbejde på adressen [adresse3] i [by3]. Arbejdet vedrører arbejder vedrørende en reception, en væg i en kælder og en dør. Ifølge selskabets årsrapport for 2021 har selskabet ikke et varelager. Af bilag 204 fremgår, at selskabet har købt 299 m2 18x305x4030 mm [...] hvid á 715 kr./m2, der er faktureret den 30. december 2021. Skattestyrelsen har lagt til grund, at de 150 m2 vedrører en kontrakt, som selskabet har indgået med [virksomhed3] om renovering af en 3. sal, herunder lægning af 150 m2 gulv. Skattestyrelsen har skønsmæssigt ansat spildprocenten til 10 %, svarende til 15 m2. Skattestyrelsen har ved gennemgang af salgsfakturaer for 2021 og 2022 ikke kunnet identificere anvendelse af de resterende 149 m2 plankegulv. Styrelsen har på den baggrund givet selskabet fradrag for købsmomsen ud fra 165 m2 plankegulv svarende til 29.503,68 kr. Skattestyrelsen har efterspurgt tilhørende salgsfakturanumre til selskabets købsfakturaer. Selskabet har overfor Skattestyrelsen oplyst, at der generelt ikke er underliggende dokumentation for selskabets købsfakturaer. Selskabet har oplyst, at købsfakturaerne generelt ikke kan henføres til en salgsfaktura, da selskabet har betalt for en købsfaktura med det samme, da selskabet har haft likviditeten til det, og at selskabet ikke nødvendigvis har faktureret kunden umiddelbart efter, at selskabet har betalt en købsfaktura. [virksomhed4] ApS – 2022 Selskabet har fremsendt bilag 101396, der er en købsfaktura fra [virksomhed4] ApS. Bilaget er bogført på konto 1310 Direkte omkostninger m/moms med købsmoms og på konto 6830 Skyldige omkostninger. Bilaget er bogført den 15. december 2022, der ligeledes er bilagets fakturadato. Det fremgår af fakturaen, at den dækker udbedring af undergulv, lægning af 500 m2 sildeben, slibning og lak. Ud fra fakturaen er det ukendt, hvornår og hvor ydelsen er leveret. Selskabet har ikke betalt fakturaen den 31. december 2022. Skattestyrelsen har oplyst, at selskabet har fremlagt en kreditnota fra [virksomhed4] ApS, som er udstedt den 8. marts 2023. Skattestyrelsen har i forlængelse heraf oplyst, at [virksomhed4] ApS ikke har haft ansatte i 2022, og at selskabet ikke har afregnet moms for 4. kvartal 2022, hvor momsen af faktura 101396 skulle være afregnet. [virksomhed4] ApS har ikke indberettet skattepligtig indkomst for 2022. [virksomhed5] - 2022 Selskabet har fremsendt bilagene 101169 og 101170, der udgør én faktura og to posteringer, 101062 og 1, der er købsfakturaer fra [virksomhed5]. Bilagene er bogført på konto 1328 Fremmedarb med købsmoms. Af bilagene 101169, 101170 og 101062 fremgår, at [virksomhed5] har faktureret selskabet 20.000 kr. for byggestrøm og aconto for elarbejder udført på [adresse4], i henhold til fremsendt tegning. Acontobeløbene er beregnet af 380.780 kr. for lysinstallationer mv. og af 148.000 kr. for ABA- installation. Af bilag 1 fremgår, at [virksomhed5] har faktureret selskabet en samlet pris for skellige elarbejder vedrørende [adresse4] ud fra fremsendte tegninger til en aftalt pris. Selskabet har bogført bilaget den 12. december 2022, der ligeledes er fakturadatoen. Skattestyrelsen har oplyst, at selskabet ifølge tilbud til [virksomhed3] vedrørende arbejde på adressen [adresse4], i 2022 har givet tilbud på elarbejder for 602.500 kr. ekskl. moms. Skattestyrelsen har yderligere oplyst, at Skattestyrelsen har lagt til grund, at beløbet er inklusiv selskabets avance på elarbejdet. Skattestyrelsen har yderligere oplyst, at [virksomhed5] samlet har faktureret selskabet ud fra tre fakturaer for i alt 697.390 kr. ekskl. moms, og at dette beløb er højere end selskabets tilbud til [virksomhed3] inkl. avance. Selskabet har fremsendt bilag 101061, der er en købsfaktura fra [virksomhed5] vedrørende spots til alle lofter. Beløbet udgør 89.100 kr. Selskabet har viderefaktureret beløbet + 300 kr. i håndteringsgebyr til [virksomhed3] på salgsfaktura nr. 126. Af teksten på fakturaen fremgår, at spotsene er indkøbt separat i henhold til aftale. Skattestyrelsen har oplyst, at styrelsen har anset fakturaen som værende udenfor tilbuddet til [virksomhed3] vedrørende [adresse4]. Husleje- og forbrugsudgifter Skattestyrelsen har oplyst, at selskabet har fremsendt oplysninger for samtlige husleje- og forbrugsudgifter i 2021 og 2022 i form af fakturaer fra [virksomhed6] ApS, [virksomhed7] ApS samt energiselskabet. Fakturaerne varierer med hel eller delvis moms samt uden moms. Selskabet har bogført købsmoms på 25 % på samtlige husleje og forbrugsudgifter, herunder depositum og forudbetalt husleje i årene 2021 og 2022. De bogførte huslejeudgifter i 2021 vedrører perioden maj til juli og september til december 2021 vedrørende adressen [adresse5], [by4]. I 2022 vedrører de bogførte huslejeudgifter hele året den samme adresse. I udgifterne indgår acontobidrag og forbrugsudgifter. Derudover er der bogført udgifter til husleje og forbrug for et lejemål beliggende [adresse6], [by5], i perioden marts til december 2022. Selskabet har i oktober 2023 oplyst til Skattestyrelsen, at selskabet har benyttet lejemålene til at huse udenlandske underleverandører under deres ophold. Selskabet har i december 2023 uddybende oplyst, at den polske virksomhed [virksomhed8] og [virksomhed9] har beboet de to lejemål. Skattestyrelsen har lagt til grund, at [virksomhed9] har beboet [adresse5], [by4], da [virksomhed9] er selskabets eneste underleverandør i 2021. Biludgifter - 2021 Selskabet har bogført biludgifter med købsmoms på konto 1550 Bilens vedligehold og konto 1590 Parkeringsudgifter. Selskabet har fremsendt bilag 83, som er bogført på konto 1590 Parkeringsudgifter. Fakturaen omhandler leje af tre døgn-parkeringspladser i en parkeringskælder på adressen [adresse7]. Den ene parkeringsplads er en VIP-parkeringsplads. To af parkeringspladserne har selskabet lejet i perioden 1. juli 2022 til 30. september 2022. Den ene parkeringsplads har selskabet lejet i perioden 4. juni til 30. september 2022. Skattestyrelsen har oplyst, at selskabet har bogført bilag 115 på konto 1590 Parkeringsudgifter, som ud fra bogføringstekst, dato og beløb udgør leje af parkeringspladser på [adresse7]. Selskabet har den 7. december 2023 til Skattestyrelsen oplyst, at de tre parkeringspladser er anskaffet til brug for indehaverens bil, selskabets varevogn og en kundebil. Selskabet har den 12. december 2023 uddybende oplyst, at indehaveren og selskabets kunder parkerer der, når kunderne skal tale med underleverandørerne, som bor på adressen [adresse8]. Det fremgår af sagens oplysninger, at selskabet i 2021 alene har én underleverandør, [virksomhed9]. Skattestyrelsen har oplyst, at selskabet ifølge oplysninger fra Motorstyrelsen ikke er ejer eller bruger af en bil i 2021. Biludgifter – 2022 Selskabet har bogført udgifter til parkering på konto 3112 ”Parkering”, hvor selskabet har fratrukket købsmoms. Selskabet har fremsendt bilag 100105 og 100495, der er fakturaer for leje af tre døgn-parkeringspladser, hvoraf den ene er en VIP-parkeringsplads, på adressen [adresse7]. Hver faktura dækker tre måneders leje i perioden januar til juni 2022. Selskabet har bogført bilagene 100534, 100797 samt 100612 på samme konto. Skattestyrelsen har oplyst, at styrelsen ud fra bogføringstekst, -dato og -beløb har anset bilagene for at vedrøre leje af parkeringspladser på [adresse8]. Skattestyrelsen har oplyst, at selskabet ifølge oplysninger fra Motorstyrelsen først den 7. marts 2022 er registreret ejer og bruger af en varevogn samt ejer og bruger af en trailer fra den 26. marts 2022. Selskabet har bogført udgifter til parkeringsbøder på konto 3112 ”Parkering”. Selskabet har bogført bilagene 100315, 100316, 100328, 100359, 100360, 100361, 100371, 101161 og 101218 med købsmoms. [virksomhed1] – 2021-2022 Selskabet har fremsendt bilagene 2, 50, 51, 75 og 78 fra [virksomhed1], indehaverens enkeltmandsvirksomhed. Bilagene er bogført med købsmoms på konto 1180 Konsulent opgaver samt 2695 Øvrige personaleomk. Ydelserne er ifølge fakturateksterne konsulentarbejde, massage, gavekort og kropsterapi. Enkelte bilag er faktureret uden moms, og enkelte er faktureret med moms. Til eksempel fremgår af bilag 75, bogført den 27. september 2021, at selskabet har købt 15 gavekort á 500 kr. samt 30 timers massage udført på tre datoer. Bilagene vedrørende konsulentarbejde er ikke specificeret. Skattestyrelsen har oplyst, at det fremgår af [virksomhed1]s hjemmeside, ved opslag den 8. marts 2024, at virksomheden udbyder coaching, healing og meditation. Ifølge [virksomhed1]s opslag på Facebook fra 2021 tilbyder firmaet firmamassage og gavekort. Det fremgår af CVR-registret, at selskabet har haft én person ansat på de tidspunkter, hvor selskabet har købt ydelserne. Selskabet har fremsendt bilag 100122 og 100059, der er fakturaer fra [virksomhed1] for indkomståret 2022. Bilagene er bogført med købsmoms på konto 3640 ”Revisor”. Det fremgår af fakturaerne, at beløbene er momsfri. Øvrige – 2021 Selskabet har fremsendt bilagene 97, 99 og 107, der er bogført med købsmoms på konto 1180 Konsulent opgaver. Bilag 97 er en faktura, der angår vinduespudsning lejemål 1 og [adresse9]. Skattestyrelsen har oplyst, at Lejemål 1 er til boligformål. Skattestyrelsen har yderligere oplyst, at adressen [adresse9]., ikke er tilknyttet selskabets aktiviteter. Bilag 99 er en faktura udstedt til indehaveren, med att. [person2] samt anført CVR-nr. [...3] (tilhører [virksomhed10] sp. z.o.o.). Bilag 107 udgør en faktura, der er udstedt til [virksomhed9] sp. z.o.o. Øvrige – 2022 Selskabet har fremsendt bilag 100017, der angår køb af en trailer fra [virksomhed10] sp. z.o.o, CVR-nr. [...3]. Selskabet har bogført købet med købsmoms på konto 3670 Leje/leasing af driftsmidler. Det fremgår af fakturaen, at denne er uden købsmoms. Selskabet har fremsendt bilag 100262, der angår køb af en MacBook Pro. Selskabet har bogført bilaget på konto 3617 Mindre anskaffelser. Der er bogført købsmoms på 3.522,22 kr. Af fakturaen fremgår en købsmoms på 3.082,42 kr. Selskabet har fremsendt bilag 100992, som er bogført med købsmoms på konto 3662 Kontingenter m/moms. Fakturaen er fra [virksomhed11] og angår coaching. Skattestyrelsen har oplyst, at det fremgår af virksomhedens hjemmeside, at virksomheden primært udbyder samtaler til par, mænd og kvinder. Ydelserne angår primært formålet om et bedre samliv. Fakturaer fra udenlandske underleverandører Selskabet har i 2022 bogført tre fakturaer, bilag 100237, 100790 og 100791 fra den polske virksomhed [virksomhed8]. Selskabet har indberettet købsmoms med momskoden I25, som medfører, at selskabet har indberettet købsmoms med 25 % af 80 % af fakturabeløbet. Det fremgår af sagens oplysninger, at fakturaerne er udstedt uden moms ifølge reglerne om omvendt betalingspligt, da [virksomhed8] er momsregistreret i et andet EU-land. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har forhøjet selskabets momstilsvar med 383.835 kr. i 2021 og 193.511 kr. i 2022. Forhøjelsen skyldes ændring af selskabets salgsmoms samt nægtelse af fradrag for købsmoms for diverse udgifter. Skattestyrelsens ændringer af købs- og salgsmoms samt selskabets momstilsvar er specificeret således: ” 2021 1. kvartal 2. kvartal 3. kvartal 4. kvartal I alt Reguleret/indberettet salgsmoms 361.600 69.948 46.040 572.972 1.050.560 Reguleret købsmoms 40.067 14.362 18.456 211.823 284.708 Reguleret moms 321.533 55.586 27.584 361.149 765.852 2022 1. kvartal 2. kvartal 3. kvartal 4. kvartal I alt Indberettet salgsmoms 81.495 271.288 641.519 775.391 1.769.693 Reguleret salgsmoms af ydelseskøb i udlandet 0 9.323 106.532 141.309 257.164 Reguleret købsmoms 67.215 209.413 277.106 582.318 1.136.052 Reguleret moms 14.280 71.198 470.945 334.382 890.805 2022 1. kvartal 2. kvartal 3. kvartal 4. kvartal I alt Reguleret ”Rubrik A ydelser” 0 37.290 426.128 565.238 1.028.656 Indberettet ”Rubrik A ydelser” 0 0 39.808 0 39.808 Manglende indberetning ”Rubrik A ydelser” 0 37.290 386.320 565.238 988.848 ” Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”3.3. Vores begrundelse og bemærkninger Vi har gennemgået kontospecifikationerne og har udvalgt nogle bogføringsposteringer, som vi har spurgt om dokumentation for. Vi har på den måde efterprøvet dele af jeres regnskabsgrundlag. Konklusion Det er vores opfattelse, at I har afregnet for lidt i moms. I skal derfor betale yderligere moms. Se begrundelserne for vores konklusion nedenfor. Salgsmoms I har indsendt salgsfakturaer for blandt andet 2021. Vi kan ikke se, at I har bogført fakturanummer 31 og 34 og heller ikke, at I har indberettet salgsmoms vedrørende fakturaerne. I skal betale moms af varer og ydelser, I leverer mod vederlag her i landet. Se momslovens § 4, stk. 1. Som udgangspunkt skal I indberette moms af jeres salg for den momsperiode, hvor leveringen af varen eller ydelsen finder sted. Hvis I sender en faktura for en leverance, anses faktureringstidspunktet som leveringstidspunktet, såfremt faktureringen sker inden eller snarest efter leverancens afslutning. Se momslovens § 23. Fakturanummer 31 har fakturadato den 30. december 2020. I har medsendt den som salgsfaktura for 2021, og den har et højere bilagsnummer end salgsfakturaen med den tidligste dato i 2021, fakturanummer 30 med dato den 4. januar 2021. I bogfører nogle fakturaer på fakturadatoen, andre på betalingsdatoen. Det er vores vurdering, at faktureringstidspunktet for fakturanummer 31 er i 1. kvartal 2021, og at I ikke har bogført fakturaen i 2020. Fakturanummer 34 har fakturadato den 13. januar 2021. Det er vores vurdering, at I skulle have bogført de to fakturaer og have indberettet moms af fakturaerne i 1. kvartal 2021. Købsmoms [virksomhed2] A/S - 2021 I har indsendt bilag 32, 34, 74, 128 (3 bilag med dette nummer) og 204, som er købsfakturaer fra [virksomhed2] A/S. Bilag 32 er bogført på konto 1130 ”Varekøb”, og de øvrige bilag er bogført på konto 1180 ”Konsulent opgaver”. Alle bilag er bogført med købsmoms. Fakturateksterne på bilag 34, 74 og to af bilagene med bilagsnummer 128 (bogføringsdato den 3. november 2021) er ”iht. tilbud fast pris” eller lignende. Fakturaerne er ikke specificeret. Det fremgår fx ikke, hvad I har købt, hvor meget og hvornår, og leveringsadressen fremgår heller ikke. Fakturateksten på bilag 32 er ud for prisen ”iht. tilbud fast pris”. På linjen nedenunder står der ”20/6x245mm Eg gulve 146,36 M2 á 550 dkk pr. M2”. Det fremgår ikke, hvornår og hvor varerne er leveret. Vi har spurgt jer om underliggende dokumentation på ovennævnte køb. I har den 15. april 2024 oplyst, at der generelt ikke er nogen underliggende dokumentation til jeres købsfakturaer. Vi har også spurgt jer om tilhørende salgsfakturanumre. I har samme dag oplyst, at købsfakturaerne generelt ikke kan henføres til en salgsfaktura, fordi I betaler for en købsfaktura med det samme, fordi I har likviditeten til det, og at I ikke nødvendigvis fakturerer jeres kunde lige efter, at I har betalt en købsfaktura. En faktura defineres som et dokument, der af leverandøren og køberen betragtes som en anmodning om betaling af leverancen. Fakturaen skal for det første danne grundlag for opgørelse og kontrol af salgsmomsen hos leverandøren og for det andet udgøre dokumentation for fradrag for købsmoms hos køberen. Krav til fakturaens indhold fremgår af momsbekendtgørelsens § 58 (gældende for 2021), herunder specifikke krav om omfanget og arten af de leverede ydelser. Efter vores opfattelse lever fakturaerne ikke op til kravene i momsbekendtgørelsen. Vi henviser desuden til byrettens afgørelse af den 19. april 2021 (SKM2021.224.BR). Vores vurdering er, at I ikke kan få fradrag for købsmoms vedrørende de nævnte bilag, fordi fakturaerne ikke kan anvendes som dokumentation for momsfradrag, idet det ikke kan dokumenteres, hvad der er leveret, og at det er leveret til jer udelukkende til brug for jeres momspligtige aktiviteter. Se momslovens § 37, stk. 1. At vi kan se af bankkontoudskrifterne, at I har betalt fakturabeløbene, er ikke bevis for, at [virksomhed2] A/S rent faktisk har leveret momspligtige varer eller ydelser til jer, der berettiger til fradrag efter momslovens § 37, stk. 1. Samlet set mener vi, at der kan rejses tvivl om fakturaernes realitet, hvorfor I ikke får fradrag for købsmoms, idet I ikke har dokumenteret, at indkøbet af varerne eller ydelserne er leveret af [virksomhed2] A/S, uagtet at betaling af fakturaerne har fundet sted. Se momslovens § 37, stk. 2, nr. 1. I forbindelse med, at vi betvivler fakturaernes realitet, henviser vi til Østre Landsrets afgørelse af den 28. april 2009 (SKM2009.325.ØLR). Det fremgår af bilag 128 med bogføringsdato den 9. november 2021, at I har købt gulv mv. til levering på adressen [adresse2], [by2]. Ifølge opslag på Google er der ikke nogen adresse, som hedder dette. På jeres salgsfaktura nummer 79 og 93 fra 2022 fremgår det, at I har udført arbejde på [adresse3], som ligger i [by3]. Arbejdet vedrører en reception, en væg i kælder inklusive en dør. Det kan ikke være til disse opgaver, at I har benyttet det indkøbte gulv. Ifølge jeres årsrapport for 2021 har I ikke noget varelager, hvor gulvet kunne være lagt på lager. Vi har spurgt jer om tilhørende salgsfakturanummer til købet af gulvet. Som vi har skrevet ovenfor, har I oplyst, at købsfakturaerne generelt ikke kan henføres til en salgsfaktura. På den baggrund er det vores vurdering, at I ikke kan få fradrag for købsmoms vedrørende ovennævnte bilag 128, fordi I ikke har dokumenteret, at I har anvendt varerne i jeres momspligtige aktiviteter. Se momslovens § 37, stk. 1. Det fremgår af bilag 204, at I har købt 299 m2 18x305x4030mm [...] Hvid á 715 kr./m2, som er faktureret den 30. december 2021. På grund af den forholdsvis høje kvadratmeterpris er det vores vurdering, at noget af købet kan være indkøb af det plankegulv, som I ifølge tilbud til [virksomhed3] vedrørende renovering af 3. sal skulle lægge 150 m2 af. Vi kan ikke se af salgsfakturaerne i 2021 eller 2022, hvor I har anvendt de resterende 149 m2 gulv. Som skrevet ovenfor har I ikke noget varelager i 2021, hvor de resterende 149 m2 kunne være lagt på lager. Vi har spurgt jer om tilhørende salgsfakturanummer til købet af gulvet. Som vi har skrevet ovenfor, har I oplyst, at købsfakturaerne generelt ikke kan henføres til en salgsfaktura. På den baggrund er det vores opfattelse, at I ikke kan få fradrag for hele købsmomsen vedrørende bilag 204, fordi I ikke har dokumenteret, at I har anvendt hele det indkøbte gulv i jeres momspligtige aktiviteter. Det er vores vurdering, at det er sandsynligt, at I har haft noget spild af gulv, når I har lagt plankegulvet hos [virksomhed3]. Ved opslag på Google, fremgår det af de sete hjemmesider med salg og lægning af gulve, at man skal regne med 5-10 % spild ved gulvlægning. I får derfor fradrag for købsmomsen svarende til køb af 150 m2 + 10 % spild, 15 m2, i alt 165 m2, svarende til 29.503,68 kr. Og I får ikke fradrag for købsmomsen svarende til køb af de resterende 134 m2 gulv, svarende til 23.960,57 kr. [virksomhed4] ApS - 2022 I har indsendt bilag 101396, som er en købsfaktura fra [virksomhed4] ApS. I har bogført bilaget på konto 1310 ”Direkte omkostninger m/moms” med købsmoms og på konto 6830 ”Skyldige omkostninger”. Bilaget er bogført den 15. december 2022, hvilket også er fakturadatoen. Ifølge fakturaen dækker den udbedring af undergulv, lægning af 500 m2 sildeben, slibning og lak. Det fremgår ikke, hvornår og hvor ydelsen er leveret, hvilket er nogle af de specifikke krav til en faktura. Se momsbekendtgørelsens § 57 (gældende for 2022). Efter vores opfattelse lever fakturaen ikke op til kravene i momsbekendtgørelsen. Se mere om definitionen på en faktura, regler og afgørelser vedrørende krav til fakturaer ovenfor under ”[virksomhed2] A/S - 2021”. I har ikke betalt fakturaen per den 31. december 2022. I har indsendt en kreditnota fra [virksomhed4] ApS, som er udstedt næsten tre måneder efter ovenstående faktura, den 8. marts 2023. Den udligner helt ovennævnte faktura. Kreditnotaen er ikke omfattet af den periode, vi kontrollerer, hvorfor vi ikke er bekendt med, hvordan I har bogført den. Vi har konstateret, at [virksomhed4] ApS ikke har haft nogen ansatte i 2022, og at selskabet ikke har afregnet moms for 4. kvartal 2022, hvilket er den periode, hvor momsen af fakturaen med jeres bilagsnummer 101396 skulle være afregnet. Desuden har selskabet ikke indberettet nogen skattepligtig indkomst for 2022. Det er vores samlede vurdering, at fakturaen fra [virksomhed4] ApS med jeres bilagsnummer 101396 ikke har et reelt indhold. Samlet set mener vi, at der kan rejses tvivl om fakturaens realitet, hvorfor I ikke får fradrag for købsmomsen vedrørende bilag 101396, fordi fakturaen ikke kan anvendes som dokumentation for momsfradrag, idet det ikke kan dokumenteres, at de varer og ydelser, som fremgår af fakturaen, er leveret af [virksomhed4] ApS til jer. Se momslovens § 37, stk. 2, nr. 1. Se henvisning til afgørelser i forbindelse med, at vi betvivler fakturaens realitet ovenfor under ”[virksomhed2] A/S - 2021”. [virksomhed5] - 2022 I har indsendt bilag 101169+101170 (én faktura, to posteringer), 101062 og 1, som er købsfakturaer fra [virksomhed5]. Bilagene er bogført på konto 1328 ”Fremmedarb” med købsmoms. Det fremgår af bilag 101169+101170 og 101062, at [virksomhed5] har faktureret jer 20.000 kr. for byggestrøm og aconto for el-arbejder udført på [adresse4] i henhold til fremsendt tegning. Acontobeløbene er beregnet af 380.780 kr. for lysinstallationer mv. og af 148.000 kr. for ABA installation. Det fremgår af bilag 1, at [virksomhed5] har faktureret jer en samlet pris for forskellige el-arbejder på [adresse4] efter fremsendte tegninger til aftalt pris. I har bogført bilaget den 12. december 2022, som også er fakturadatoen. Fakturaerne er ikke nærmere specificeret, og vi har ikke modtaget nogen underliggende dokumentation. Som vi har skrevet under ”[virksomhed2] A/S – 2021”, har I oplyst, at der generelt ikke er nogen underliggende dokumentation til jeres købsfakturaer. Vi har spurgt jer om tilhørende salgsfakturanummer. Som vi også har skrevet i førnævnte afsnit, har I oplyst, at købsfakturaerne generelt ikke kan henføres til en salgsfaktura. Ifølge tilbud til [virksomhed3], som I udfører arbejde for på [adresse4] i 2022, har I givet tilbud på el-arbejder for 602.500 kr. ekskl. moms. Vi formoder, at de 602.500 kr. er inklusive jeres avance på el-arbejdet. [virksomhed5] har på de tre fakturaer faktureret jer for i alt 697.390 kr. ekskl. moms, hvilket er mere end, hvad jeres tilbud til [virksomhed3] inklusive avance lyder på. Derudover har I indsendt bilagsnummer 101061, som er en købsfaktura fra [virksomhed5] for spots til alle lofter på 89.100 kr., som I har viderefaktureret på salgsfaktura nr. 126 til [virksomhed3] til samme pris + håndteringsgebyr på 300 kr. Det fremgår af teksten på salgsfakturaen, at spotsene er indkøbt separat i henhold til aftale. Vi opfatter det derfor som om, at den ikke en del af tilbuddet til [virksomhed3] for [adresse4]. På den baggrund er det vores samlede vurdering, at I ikke kan få fradrag for hele købsmomsen på de tre købsfakturaer fra [virksomhed5]. I har ikke dokumenteret, at alle de udførte ydelser er leveret til jeres momspligtige aktiviteter. Se momslovens § 37, stk. 1. Vi mener, det er sandsynligt, at I har fået udført ydelser vedrørende jeres momspligtige aktiviteter svarende til de beløb, som der er beregnet acontobeløb af på bilag 101169+101170 og 101062 samt for byggestrøm, og at de resterende acontobeløb op til de 380.780 kr. og 148.000 kr. indgår i bilag 1. Vi anser de 20.000 kr. for byggestrøm for at ligge uden for tilbuddet til [virksomhed3], fordi det ikke ud fra teksten i tilbuddet ser ud til at indgå deri. Vi anser de 380.780 kr. og 148.000 for at indgå i tilbuddet til [virksomhed3] tillagt avance på 13,94 %, som svarer til de 602.500 kr., som fremgår af tilbuddet til [virksomhed3]. I får derfor fradrag for 25 % købsmoms af 380.780 kr. + 148.000 kr. + 20.000 kr. = 548.780 kr., svarende til 137.195 kr. Og I får ikke fradrag for 25 % købsmoms af det resterende beløb på 697.390 kr. – 548.780 kr. = 148.610 kr., svarende til 37.152,50 kr. Vi anser det resterende beløb for værende en del af bilag 1, fordi det er den faktura, der sidst er faktureret til jer i 2022, og fordi de har faktureret jer et samlet beløb på den faktura. Vi foretager derfor reguleringen på bilag 1. I får herefter fradrag for 25 % købsmoms af en del af bilag 1: 450.000 kr. – 148.610 kr. = 301.390 kr., svarende til 75.347,50 kr. Husleje- og forbrugsudgifter I har indsendt dokumentation for alle husleje- og forbrugsudgifterne i 2021 og næsten alle i 2022 i form af fakturaer fra [virksomhed6] ApS, [virksomhed7] ApS og energiselskaber. Fakturaerne er med ingen, delvist eller fuld moms. I har bogført 25 % købsmoms på alle husleje- og forbrugsudgifterne vedrørende 2021 og 2022, herunder på depositum og forudbetalt husleje vedrørende [adresse8]. Uanset om der er beregnet moms på fakturaerne eller ej, kan I ikke få momsfradrag for husleje- og forbrugsudgifter til boligformål, da det ikke er en ydelse, som udelukkende anvendes til jeres momspligtige leverancer. Se momslovens § 37, stk. 1. Biludgifter - 2021 I har bogført biludgifter på konto 1550 ”Bilens vedligehold.” og konto 1590 ”Parkeringsudgifter” med købsmoms. I har indsendt bilag 83, som I har bogført på konto 1590. Fakturaen er for leje af tre døgn-parkeringspladser i parkeringskælderen på [adresse7]. Den ene af parkeringspladserne er en VIP-parkeringsplads. To af parkeringspladserne har I lejet i perioden 1. juli til 30. september 2022. Den ene af parkeringspladserne har I lejet i perioden 4. juni til 30. september 2022. I har også bogført bilag 115 på konto 1590 ”Parkeringsudgifter”, som efter vores vurdering af bogføringstekst, -dato og –beløb også er leje af parkeringspladser på [adresse7] i parkeringskælderen. I oplyser den 7. december 2023, at de tre parkeringspladser er til [person1]s bil, jeres varevogn og en kundebil. I uddyber dette den 12. december 2023 med, at [person1] og kunder parkerer der, når de skal tale med underleverandørerne, som bor i [adresse8]. I har kun én underleverandør i 2021, [virksomhed9]. Vi anser det ikke for sandsynligt, at I mødes med kunder hos jeres underleverandør [virksomhed9] på adressen [adresse7]. Det er vores opfattelse, at det er mere sandsynligt, at I mødes hos kunderne, hvor I kan vurdere byggeprojekterne ud fra forholdene på de steder, hvor byggeprojekterne skal gennemføres. I er ifølge oplysninger fra Motorstyrelsen hverken ejer eller bruger af en bil i 2021. På den baggrund er det vores samlede opfattelse, at I ikke har lejet parkeringspladserne udelukkende til jeres momspligtige aktiviteter. Det er også vores opfattelse, at de øvrige posteringer på konto 1550 ”Bilens vedligehold.” og konto 1590 ”Parkeringsudgifter” heller ikke er udgifter udelukkende til jeres momspligtige aktiviteter. I kan derfor ikke få momsfradrag for biludgifter, I har bogført på de to konti. Se momslovens § 37, stk. 1. Biludgifter - 2022 I har blandt andet bogført udgifter til parkering på konto 3112 ”Parkering”, hvor I har fratrukket købsmoms. I har indsendt bilag 100105 og 100495. Fakturaerne er for leje af tre døgn-parkeringspladser i parkeringskælderen på [adresse7]. Den ene af parkeringspladserne er en VIP-parkeringsplads, som er dyrere end de andre. Hver af fakturaerne dækker tre måneders leje i perioden januar til juni 2022. I har også bogført bilag 100534, 100797 og 100612 på samme konto, som efter vores vurdering af bogføringstekst, -dato og -beløb også er leje af parkeringspladser på [adresse7] i parkeringskælderen. Beløbet på de tre fakturaer er større end på de to førnævnte fakturaer. I er ifølge oplysninger fra Motorstyrelsen først ejer og bruger af en varevogn fra den 7. marts 2022 og ejer og bruger af en trailer fra den 26. marts 2022. Ud fra samme begrundelser som vi har skrevet under ”Biludgifter – 2021” vedrørende parkering på [adresse7] i parkeringskælderen, er det vores opfattelse, at I ikke har lejet parkeringspladserne udelukkende til jeres momspligtige aktiviteter og derfor ikke kan få fradrag for hele købsmomsen på de omtalte fakturaer. Se momslovens § 37, stk. 1. Ifølge Parkzones hjemmeside er en VIP-parkeringsplads en fast plads. Vi mener, det er sandsynligt, at I har haft brug for at have traileren parkeret på en fast plads, som kan være den VIP-parkeringsplads, som I lejer. Desuden mener vi, at I har haft brug for en parkeringsplads til jeres varevogn. I får derfor for perioden april til december 2022 fradrag for købsmomsen på 25 % af det beløb, som ifølge bilag 100495 svarer til prisen for en VIP-parkeringsplads, en parkeringsplads og fremsendelsesgebyret for hver faktura (bilag 100495, 100534 og 100612), som dækker tre måneders leje: 2.160 kr. + 1.020 kr. + 20 kr. = 3.200 kr., svarende til 800 kr. På bilag 100105 får I fradrag for købsmoms på 25 % af én måneds leje for marts og for fremsendelsesgebyret: 720 kr. + 340 kr. + 20 kr. = 1.080 kr., svarende til 270 kr. På bilag 100797 får I ikke fradrag for købsmomsen, fordi I kun kan få fradrag for købsmomsen på den del af lejen, som vi har skrevet om ovenfor, og som dækker ti måneder. ­ I har også bogført udgifter til parkeringsbøder på konto 3112 ”Parkering”. I har bogført bilag 100315, 100316, 100328, 100359, 100360, 100361, 100371, 101161 og 101218 med købsmoms. Der er ikke moms på bøder, og I får derfor ikke fradrag for købsmomsen. [virksomhed1] - 2021 I har indsendt bilag 2, 50, 51, 75 (bogføringsdato den 27. september 2021) og 78, som I har bogført på konto 1180 ”Konsulent opgaver” eller på 2695 ”Øvrige personaleomk.” i perioden januar og maj til september. Ydelserne er ifølge fakturateksterne konsulentarbejde, massage, gavekort og kropsterapi. Nogle af bilagene er faktureret uden moms, andre med moms. I har bogført alle fakturaerne med købsmoms. Ifølge [virksomhed1]s hjemmeside den 8. marts 2024 udbyder virksomheden coaching, healing og meditation. Ifølge virksomhedens opslag på Facebook fra 2021 tilbyder de firmamassage og gavekort. I har én person ansat i det meste af den periode, hvor I har købt ydelserne, og I har købt ydelser af et større omfang end, hvad vi vurderer, kan være anvendt af den ene person. Fx har I på bilag 75 (bogføringsdato den 27. september 2021) købt 15 gavekort á 500 kr. og 30 timers massage udført på tre datoer. Det fremgår ikke af bilag 50, 51 og 78 hvilket konsulentarbejde, I har købt af [virksomhed1]. Det er vores vurdering, at I ikke har købt ydelser af [virksomhed1] til jeres ansatte eller til andre formål til jeres momspligtige aktiviteter, og at I derfor ikke kan få fradrag for købsmomsen. Se momslovens § 37, stk. 1. [virksomhed1] - 2022 I har indsendt bilag 100122 og 100059, som I har bogført på konto 3640 ”Revisor” med købsmoms. Der står direkte på fakturaerne fra [virksomhed1], at de er momsfri, hvorfor I ikke kan få fradrag for købsmomsen. Øvrige - 2021 I har indsendt følgende bilag, som I har bogført med købsmoms på konto 1180 ”Konsulent opgaver”: Bilag 97: Fakturaen vedrører vinduespudsning lejemål 1 og [adresse9]. Lejemål 1 er til boligformål, og vi har ingen dokumentation på, at adressen [adresse9] vedrører jeres virksomheds momspligtige aktiviteter. Det er derfor vores opfattelse, at I ikke kan får fradrag for købsmomsen. Se momslovens § 37, stk. 1. Bilag 99: Fakturaen er udstedt til ejer [person1], att. [person2]. Cvr-nummeret er [...3], hvilket tilhører [virksomhed10] sp.z.o.o. Fakturaen er ikke udstedt til jer, hvorfor I ikke kan få momsfradrag. Se momslovens § 37, stk. 1. Bilag 107: Fakturaen er udstedt til [virksomhed10] sp.z.o.o og ikke til jer, hvorfor I ikke kan få momsfradrag. Se momslovens § 37, stk. 1. Øvrige - 2022 I har indsendt bilag 100017, som er køb af en trailer fra virksomheden [virksomhed10] SP z.o.o med cvr-nummer [...3]. I har bogført købet på konto 3670 ”Leje/leasing af driftsmidler” med købsmoms. I kan ikke få fradrag for købsmomsen, fordi der ikke er købsmoms på fakturaen. I har indsendt bilag 100262, som er køb af en MacBook Pro. I har bogført bilaget på konto 3617 ”Mindre anskaffelser” med højere købsmoms end den købsmoms, som fremgår af bilaget. I kan kun få fradrag for den købsmoms, som fremgår af bilaget: 3.082,42 kr. I har indsendt bilag 101167+101168 (én faktura, to posteringer) og 101169+101170 (én faktura, to posteringer). I har bogført bilagene uden moms. Vi formoder, at det er en fejlbogføring, der er sket ved, at I har bogført bilagene på konto 1328 ”Fremmedarb”, som sandsynligvis ikke beregner købsmoms automatisk. Vi kan ikke se, at I har rettet bogføringen af købsmomsen i 2022. Det er vores opfattelse, at I kan få fradrag for købsmomsen, som udgør 20 % af de fulde fakturabeløb, fordi vi vurderer, at fakturaerne er for indkøb, som er anvendt udelukkende til jeres momspligtige aktiviteter. Se momslovens § 37, stk. 1. I har indsendt bilag 100992, som I har bogført på konto 3662 ”Kontingenter m/moms” med købsmoms. Fakturaen er fra [virksomhed11] og er for coaching. Ifølge virksomhedens hjemmeside udbyder de primært samtaler til par, mænd og kvinder og primært vedrørende et bedre samliv. Vi mener ikke, at coachingen er købt til jeres momspligtige aktiviteter, hvorfor I ikke kan få fradrag for købsmomsen. Se momslovens § 37, stk. 1. Som vi har skrevet om i afsnit 1.3 under ”Vores begrundelse og bemærkninger” under ”Fakturaer vedrørende udenlandske underleverandører” under ”[virksomhed9]”, har I bogført en regulering den 31. december 2022 på 49.719 kr., hvori differencen på 49.950 kr. vedrørende fakturaen fra [virksomhed9] indgår. I har på bilagsnummer 101373 indtægtsført beløbet med købsmoms. I skal ikke betale momsen på 9.990 kr. af reguleringen på 49.950 kr., fordi der ikke er moms på fakturaen, og fordi I ikke har fratrukket moms, da I bogførte fakturaen fra [virksomhed9] den 31. december 2021. Fakturaer fra udenlandske underleverandører Vi har gennemgået fakturaerne fra jeres udenlandske underleverandører, herunder hvordan I har bogført fakturaerne med hensyn til moms. Når I køber ydelser i form af arbejdskraft af en momsregistreret virksomhed i et andet EU-land, er det jeres ansvar at beregne og indberette salgsmomsen i Danmark. Se momslovens § 16, stk. 1 og § 46, stk. 1, nr. 3. Da I er registreret for moms i Danmark, kan I samtidig medregne momsen af det momspligtige køb til købsmomsen efter momslovens almindelige regler. Se momslovens § 37, stk. 1 og § 37, stk. 2, nr. 1. I skal desuden indberette jeres køb af ydelser i andre EU-lande i feltet ”Rubrik A - ydelser” på momsindberetningen. Momsen udgør 25 %. Fakturaerne fra [virksomhed9] og [virksomhed12] i 2021, som vi har gennemgået i afsnit 1.3 ”Vores begrundelse og bemærkninger” under ”Fakturaer vedrørende udenlandske underleverandører”, anser vi for at være omfattet af lønmodtagerforhold. Disse fakturaer er ikke omfattet af reglerne om omvendt betalingspligt, hvorfor I ikke skal indberette moms og ydelseskøb vedrørende fakturaerne. I 2022 har I bogført tre fakturaer (bilag 100237, 100790 og 100791) fra [virksomhed8] med momskoden I25. Det betyder, at I har bogført og indberettet købsmoms på 25 % af 80 % af fakturabeløbet på de tre fakturaer. Det er ikke i overensstemmelse med reglerne om omvendt betalingspligt, hvorfor I ikke får fradrag for den bogførte moms. De tre fakturaer er udstedt uden moms, hvilket er i overensstemmelse med reglerne om omvendt betalingspligt, fordi [virksomhed8] er momsregistreret i et andet EU-land. I skulle have bogført og indberettet 25 % moms af de fulde fakturabeløb i felterne ”Moms af ydelseskøb i udlandet med omvendt betalingspligt” og ”Købsmoms (indgående moms)”, og I skulle have indberettet jeres køb af ydelser i andre EU-lande som beskrevet ovenfor. I 2022 har I bogført flere fakturaer fra [virksomhed8] (se bilagsnumre i bilag 5, fanen ”EU køb”), hvoraf bilag 100667 er indberettet korrekt i 3. kvartal 2022 både med hensyn til moms og ydelseskøb. De øvrige fakturaer har I hverken indberettet moms eller ydelseskøb på, hvilket I skulle have gjort ligesom beskrevet ovenfor.” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 17. september 2024 udtalt følgende: ”Tallene i starten af nogle af dokumenterne i ”Oversigt medsendte dokumenter” er bibeholdt for, at I kan følge tidsrækkefølgen af modtagelse og afsendelse af dokumenter, som jeg har skrevet i sagsnotatet. Materialet er fremsendt i flere mails på grund af omfanget af materialet. Jeg har medsendt alt materiale fra starten af sagen, da det er omtalt i det medsendte sagsnotat, selvom alt ikke nødvendigvis har relevans for forslag og efterfølgende afgørelse. I sagsnotatet har jeg udstreget enkelte oplysninger. Ellers får I det i sin helhed. Jeg medsender sagsnotatet, da jeg deri har skrevet flere overvejelser og vurderinger end, hvad der fremgår af forslag og afgørelse. Jeg har medsendt fire dokumenter, som hedder noget med ”Arbejdsbilag”. Dette er bankkontoudskrifter og kontospecifikationer, som er konverteret til Excel, som I måske kan bruge i jeres arbejde med sagen. Jeg har slettet mine egne kommentarer, så I kun får de rene, konverterede data. Der er ikke nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen. Den begrundede klage med bilag, som [advokatfirma1] har sendt til jer, er omtrent identisk med deres indsigelse til forslaget, som de sendte til os den 1. august 2024 (”36 – Mail fra advokat – indsigelse og tak”). Forskellen, som jeg ser den er, at de i klagen nedsætter påstand vedrørende den skattepligtige indkomst, hvor de i indsigelsen til forslaget, er uenige i hele forslaget med særligt vægt på AM-bidrag, arbejdsudlejeskat og A-skat samt derudover moms.” Klagerens opfattelse Selskabets repræsentant har fremsat påstand om, at selskabets momstilsvar skal nedsættes med 383.835 kr. i 2021 og med 193.511 kr. i 2022, svarende til Skattestyrelsens forhøjelser. Til støtte for påstanden har repræsentanten bl.a. anført: ”… Momsdelen – EU-praksis Det skal helt overordnet anføres, at vi mener, at der skal gives momsfradrag for de udgifter, der er af driftsmæssig karakter og som kan henføres til erhvervsaktiviteterne i [klager]. På trods af, at enkelte fakturaer muligvis lider af mindre formelle fejl og mangler, skal dette ikke afskære [klager] i at være berettiget til fradrag for købsmoms. Jeg skal i den forbindelse henvise til EU-domstolens afgørelse, C-438/09 Bogusław Juliusz Dankowski, der rigtig godt illustrerer fakturakravene på momsområdet. Dommen er interessant fordi EU-domstolen først og fremmest tager stilling til spørgsmålet om fortolkning af dokumentationskravene i momssystemdirektivet. Endvidere er dommen relevant, da det er Skattestyrelsens synspunkt, at [klager] i et vist omfang skal nægtes fradrag for købsmoms med den begrundelse, at de fremlagte fakturaer ikke lever op til dokumentationskravene. Der skal henvises til præmis 27: Hvad angår de nærmere vilkår for udøvelse af fradragsretten bestemmer sjette direktivs artikel 18, stk. 1, litra a), at den afgiftspligtige skal være i besiddelse af en faktura, der er udfærdiget i overensstemmelse med dette direktivs artikel 22, stk. 3. Der skal henvises til præmis 38: Det følger af disse betragtninger, at sjette direktivs artikel 18, stk. 1, litra a), og artikel 22, stk. 3, litra b), skal fortolkes således, at en afgiftspligtig person har ret til fradrag af moms erlagt for tjenesteydelser leveret af en anden afgiftspligtig, som ikke er registreret med hensyn til denne afgift, såfremt fakturaerne vedrørende disse tjenesteydelser indeholder alle de oplysninger, som kræves i henhold til nævnte artikel 22, stk. 3, litra b), navnlig de oplysninger, som er nødvendige for at identificere den person, der har udstedt disse fakturaer, og arten af de leverede tjenesteydelser. Det vi kan læse fra præmis 27 er, at udgangspunktet for fradragsretten er, at en virksomhed udelukkende skal være i besiddelse af en faktura, og det vi kan læse af præmis 38 siger klart, at de væsentligste oplysninger i en faktura er personen og arten af de leverede tjenesteydelser. Man kan sige, at de fremsendte fakturaer i sagen, opfylder disse to krav, hvorfor der ikke skal afskæres for fradrag for købsmoms af den årsag. …” Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling Skattestyrelsen har udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling: ”I den ovenfor anførte klagesag har Skatteankestyrelsen i brev dateret den 16. marts 2026 bedt Skattestyrelsen om en udtalelse i sagen, der skal afgøres af Landsskatteretten. Skattestyrelsen er på alle punkter enig i Skatteankestyrelsens indstilling i sagen. Skatteankestyrelsen indstiller stadfæstelse af Skattestyrelsens afgørelse. Det fremgår af Skatteankestyrelsens indstilling i sagen, at den angår, om det er med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet selskabets momstilsvar med 383.835 kr. i indkomståret 2021 og 193.511 kr. i indkomståret 2022. Forhøjelsen skyldes, at Skattestyrelsen har ændret selskabets salgsmoms for 2021 samt ikke har indrømmet selskabet fradrag for købsmoms for en række udgifter i indkomstårene 2021 og 2022. Salgsmoms Skattestyrelsen fastholder sin afgørelse om, at selskabets salgsmoms skal forhøjes med 192.875 kr. på momsperioder i 2021. Faktura 31 og 34 skulle være bogført i indkomståret 2021, og der skulle være indberettet moms af de to fakturaer i 1. kvartal 2021. Det samlede fakturabeløb for fakturaerne 31 og 34 udgør 771.500 kr. Skattestyrelsen henviser i øvrigt til den begrundelse herom, der står i afgørelsen. Købsmoms – [virksomhed2] A/S, [virksomhed4] ApS og [virksomhed5] Skattestyrelsen fastholder sin afgørelse om, at der ikke er dokumentation for, at indkøbet af varer eller ydelserne leveret af [virksomhed2] ApS, [virksomhed4] ApS og [virksomhed5] angår selskabets momspligtige aktiviteter og derfor berettiger til fradrag efter momslovens § 37, stk. 1. Selskabet har ikke dokumenteret, at der er foretaget momspligtige leverancer i henhold til de fremlagte fakturaer. De fremlagte fakturaer indeholder ikke de forskriftsmæssige oplysninger i momsbekendtgørelsens dagældende § 58, stk. 1, nr. 5 og 6, herunder konkrete oplysninger om omfanget og arten af de leverede ydelser, ligesom fakturaerne ikke indeholder tilstrækkelige oplysninger om de udførte opgaver samt hvor og hvornår arbejdet er udført. Skattestyrelsen er herunder enig med Skatteankestyrelsen i, at der derfor påhviler selskabet en skærpet bevisbyrde for, at der er foretaget momspligtige leverancer i henhold til fakturaerne, og denne bevisbyrde har selskabet ikke løftet. Skattestyrelsen er også enig med Skatteankestyrelsen i, det forhold, at selskabet har betalt fakturaerne, ikke i sig selv er dokumentation for, at leveringer af ydelser har fundet sted, hvorfor dette ikke kan føre til et andet resultat, jf. SKM2023.213ØLR. Skattestyrelsen henviser i øvrigt til den begrundelse herom, der står i afgørelsen. Købsmoms - [virksomhed8] Skattestyrelsen fastholder sin afgørelse om, at selskabet skulle have indberettet 25 % moms af de fulde fakturabeløb og fastholder, at selskabet ikke er indrømmet fradrag for den bogførte moms. Selskabet har købt ydelser i form af arbejdskraft af en momsregistreret virksomhed i et andet EU-land. Derfor er det selskabets ansvar at beregne og indberette salgsmomsen i Danmark, jf. momslovens § 16, stk. 1 og § 46, stk. 1, nr. 3. Selskabet kan som registreret for moms i Danmark, medregne momsen af det momspligtige køb til købsmoms efter momslovens § 37, stk. 1 og stk. 2, nr. 1. Skattestyrelsen henviser i øvrigt til den begrundelse herom, der står i afgørelsen. Købsmoms – øvrige udgifter Skattestyrelsen fastholder sin afgørelse om, at selskabet ikke har godtgjort, at samtlige husleje- og forbrugsudgifter, samtlige biludgifter, udgifter til [virksomhed1] samt ’øvrige udgifter’ i indkomstårene 2021 og 2022 er anvendt udelukkende til brug for selskabets momspligtige leverancer jf. § 37 i momsloven, hvorfor der ikke er ret til fradrag for samtlige udgifter, sådan som påstået af selskabet. Parkeringsbøder er ikke pålagt moms, hvorfor selskabet ikke er indrømmet fradrag for moms. Fakturaen om selskabets køb af en trailer fra [virksomhed9] er udstedt uden købsmoms. Skattestyrelsen har derfor ikke godkendt fradrag for den købsmoms, som selskabet har indberettet. Skattestyrelsen har ikke indrømmet selskabet fradrag for moms for de fakturaer der er attesteret til [virksomhed9], med CVR-nr. [...3], fordi fakturaerne ikke er udstedt til selskabet. Skattestyrelsen henviser i øvrigt til den begrundelse herom, der står i afgørelsen.” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om det er med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet selskabets momstilsvar med 383.835 kr. i 2021 og 193.511 kr. i 2022. Forhøjelsen skyldes, at Skattestyrelsen har ændret selskabets salgsmoms for 2021 samt nægtet selskabet fradrag for købsmoms for en række udgifter i 2021 og 2022. Retsgrundlaget Af momslovens § 4, stk. 1, fremgår: ”Der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Ved levering af en vare forstår overdragelse af retten til som ejer at råde over et materielt gode. Levering af en ydelse omfatter enhver anden levering.” Det fremgår af momslovens § 23: ”Afgiftspligten indtræder på det tidspunkt, hvor leveringen af varen eller ydelsen finder sted (leveringstidspunktet).” Af momslovens § 27 fremgår: ”Ved levering af varer og ydelser er afgiftsgrundlaget vederlaget, herunder tilskud, der er direkte forbundet med varens eller ydelsens pris, men ikke indbefattet afgiften efter denne lov. Finder betaling helt eller delvis sted, inden levering finder sted, eller inden faktura udstedes, udgør afgiftsgrundlaget 80 pct. af det modtagne beløb.” Det fremgår af momslovens § 37: ”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6. Stk. 2. Den fradragsberettigede afgift er 1) afgiften af varer og ydelser, der er leveret til virksomheden, […] Bestemmelsen i momslovens § 37 implementerer 6. direktivs artikel 17, nu momssystemdirektivets artikel 167 til 168 og artikel 178 til 179. Af dagældende § 81 i bekendtgørelse nr. 2246 af 30. november 2021 (momsbekendtgørelsen) fremgår: ”Registrerede virksomheder skal til dokumentation af den indgående afgift kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbilag, eller enhedsdokumentets eksemplar 8 med eventuelle rettelsesmeddelelser m.v. fra SKAT eller fakturaer for erhvervelser fra andre EU-lande med anførelse af sælgerens og køberens registreringsnummer. ” Momsbekendtgørelsens kapitel 12 indeholder en række fakturakrav. I bekendtgørelsens dagældende § 58, stk. 1, er fastsat de nærmere krav til fakturaens indhold: ”Med forbehold for de øvrige bestemmelser i dette kapitel skal en faktura, herunder afregningsbilag, jf. § 68 i denne bekendtgørelse, indeholde: 1) Udstedelsesdato (fakturadato). 2) Fortløbende nummer, der bygger på én eller flere serier, og som identificerer fakturaen. 3) Den registrerede virksomheds (sælgerens) registreringsnummer. 4) Den registrerede virksomheds og køberens navn og adresse. 5) Mængden og arten af de leverede varer eller omfanget og arten af de leverede ydelser. 6) Den dato, hvor levering af varerne eller ydelserne foretages eller afsluttes, eller hvor et afdragsbeløb betales, forudsat en sådan dato er fastsat og forskellig fra fakturaens udstedelsesdato. 7) Afgiftsgrundlaget, pris pr. enhed uden afgift, eventuelle prisnedslag, bonus og rabatter, hvis disse ikke er indregnet i prisen pr. enhed. 8) Gældende afgiftssats. 9) Det afgiftsbeløb, der skal betales.” EF-domstolen har i sag C-152/02 (Terra Baubedarf-Handel GmbH) udtalt, jf. præmis 34, at fradraget som omhandlet i 6. direktivs artikel 17, stk. 2 (nu momssystemdirektivets artikel 168), skal ske for den afgiftsperiode, hvori de to betingelser i 6. direktivs artikel 18, stk. 2, 1. afsnit (nu momssystemdirektivets artikel 179), begge er opfyldt. Det vil sige, at der skal være foretaget levering af goder eller tjenesteydelser, og at den afgiftspligtige skal være i besiddelse af en faktura eller et dokument, der ifølge kriterier fastsat af den pågældende medlemsstat kan anses for et tilsvarende dokument. Ved anmodning om fradrag i henhold til momslovens § 37 påhviler det selskabet at godtgøre, at betingelserne herfor er opfyldt. Såfremt fakturaerne ikke opfylder de forskriftsmæssige krav om angivelse af ydelsernes art og omfang, foreligger der unormale forhold, hvorefter selskabet pålægges en skærpet bevisbyrde for, at der har foreligget et underleverandørforhold med heraf følgende fradragsret, jf. Østre Landsrets dom af 13. februar 2023, offentliggjort som SKM2023.213.ØLR. I SKM2016.27.ØLR var der ikke ret til momsfradrag efter momslovens § 37, da fakturaerne ikke opfyldte betingelserne i momsbekendtgørelsen. Landsretten lagde vægt på, at fakturaerne ikke var påført oplysninger om antal timer, dato eller sted for levering. Landsskatterettens begrundelse og resultat Salgsmoms Ifølge selskabets regnskabsmateriale udgjorde selskabets omsætning 485.473 kr. i 2021. Der er bogført salgsmoms med 857.685 kr. i 2021. Selskabet har fremsendt fakturaerne 31 (fakturadato den 30. december 2020) og 34 (fakturadato den 13. januar 2021), der ikke er bogført, og selskabet har ikke angivet salgsmoms vedrørende fakturaerne. Selskabet har fremsendt og bogført faktura 30 med fakturadatoen den 4. januar 2021. Det samlede fakturabeløb for fakturaerne 31 og 34 udgør 771.500 kr. Ud fra fakturanumrene sammenholdt med fakturadatoerne for bogførte fakturaer i året 2021 finder Landsskatteretten, at faktura 31 og 34 skulle være bogført i 2021. Landsskatteretten finder derfor, at selskabet har angivet for lidt i salgsmoms, jf. momslovens § 4, stk. 1. Det er herefter med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens salgsmoms med 192.875 kr. i 2021. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt. Købsmoms – [virksomhed2] A/S, [virksomhed4] ApS og [virksomhed5] Selskabet har indsendt en række uspecificerede købsfakturaer, der er bogført som ”varekøb” og ”konsulent opgaver”. Af teksten fremgår ”iht. tilbud fast pris”. Typen af vare/opgave, mængde, tidspunkt og leveringsadresse er ukendt. For enkelte fakturaer har Skattestyrelsen givet selskabet delvis fradrag for købsmoms. De fremlagte fakturaer indeholder ikke de forskriftsmæssige oplysninger i momsbekendtgørelsens dagældende § 58, stk. 1, nr. 5 og 6, herunder konkrete oplysninger om omfanget og arten af de leverede ydelser, ligesom fakturaerne ikke indeholder tilstrækkelige oplysninger om de udførte opgaver, samt hvor og hvornår arbejdet er udført. Der påhviler derfor selskabet en skærpet bevisbyrde for, at der er foretaget momspligtige leverancer i henhold til fakturaerne. Selskabet har oplyst, at udgifterne er af driftsmæssig karakter og kan henføres til selskabets erhvervsaktiviteter. Selskabet har oplyst, at selskabet har betalt fakturabeløbene, samt at selskabet generelt ikke kan henføre købsfakturaer til en salgsfaktura. Landsskatteretten finder, at selskabet ikke har dokumenteret, at indkøbet af varer og ydelserne leveret af [virksomhed2] ApS, [virksomhed4] ApS og [virksomhed5] angår selskabets momspligtige aktiviteter og derfor berettiger til fradrag efter momslovens § 37, stk. 1. Det forhold, at selskabet har betalt fakturaerne, er ikke i sig selv dokumentation for, at leveringer af ydelser har fundet sted, hvorfor dette ikke kan føre til et andet resultat, jf. SKM2023.213.ØLR. Under disse omstændigheder finder retten, at selskabet ikke har løftet den skærpede bevisbyrde for, at betingelser for fradrag i henhold til momslovens § 37 er opfyldt. Selskabet har ikke dokumenteret, at der er foretaget momspligtige leverancer i henhold til de fremlagte fakturaer. Købsmoms - [virksomhed8] Flere fakturaer udstedt fra den polske underleverandør [virksomhed8] er udstedt uden moms i overensstemmelse med reglerne om omvendt betalingspligt, da [virksomhed8] er momsregistreret i et andet EU-land. Selskabet har bogført og indberettet købsmoms på 25 % af 80 % af fakturabeløbet vedr. tre fakturaer. Når selskabet køber ydelser i form af arbejdskraft af en momsregistreret virksomhed i et andet EU-land, er det selskabets ansvar at beregne og indberette salgsmomsen i Danmark, jf. momslovens § 16, stk. 1, og § 46, stk. 1, nr. 3. Da selskabet er registreret for moms i Danmark, kan selskabet medregne momsen af det momspligtige køb til købsmoms efter momslovens § 37, stk. 1 og stk. 2, nr. 1, i overensstemmelse med afgiftssatsen. Det er derfor med rette, at Skattestyrelsen har truffet afgørelse om, at selskabet skulle have indberettet 25 % moms af de fulde fakturabeløb og nægtet fradrag for den bogførte moms. Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt. Købsmoms – øvrige udgifter Skattestyrelsen har medtaget fradrag for købsmoms vedrørende dele af udgifterne til bil, trailer samt leje af parkeringsplads ved opgørelse af selskabets momstilsvar i 2021 og 2022. Heroverfor står selskabets synspunkt om, at selskabet er berettiget til fradrag vedrørende samtlige husleje- og forbrugsudgifter, biludgifter, parkeringsbøder, [virksomhed1] samt ”øvrige udgifter”, herunder coaching samt vinduespudsning vedrørende ejendom til boligformål. Selskabet har ikke godtgjort, at samtlige husleje- og forbrugsudgifter, samtlige biludgifter, udgifter til [virksomhed1] samt ”øvrige udgifter” i 2021 og 2022 er anvendt udelukkende til brug for selskabets momspligtige leverancer, jf. § 37 i momsloven, hvorfor der ikke er ret til fradrag. Parkeringsbøder er ikke pålagt moms, hvorfor det er med rette, at Skattestyrelsen har nægtet selskabet fradrag for købsmoms. Da fakturaen for selskabets køb af en trailer fra [virksomhed9] er udstedt uden købsmoms, stadfæster Landsskatteretten Skattestyrelsens afgørelse vedrørende manglende godkendelse af fradrag for købsmoms, som selskabet har angivet. Landsskatteretten finder, at det er med rette, at Skattestyrelsen har nægtet selskabet fradrag for købsmoms for de fakturaer, der er attesteret til [virksomhed9], med CVR-nr. [...3], da fakturaerne ikke er udstedt til selskabet. Da der ikke foreligger en afgiftspligtig erhvervelse til brug i selskabets virksomhed, er selskabet ikke berettiget til fradrag. Landsskatteretten stadfæster derfor i det hele Skattestyrelsens afgørelse.