Overførsler fra Norge var allerede beskattet lønindkomst

Journalnr. 24-0073793 Skattestyrelsen har for indkomstårene 2020 og 2021 forhøjet klagerens skattepligtige indkomst med henholdsvis 85.000 kr. og 113.500 kr., der er indsat på hans bankkonto. Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse, således at klagerens skattepligtige indkomst for indkomstårene 2020 og 2021 nedsættes med henholdsvis 85.000 kr. og 113.500 kr. til 292.000 kr. og 257.170 kr. Faktiske oplysninger Skattestyrelsen har ved projekt Money Transfer konstateret, at der i 2020 er foretaget 6 overførsler fra Norge med i alt 85.000 dkr. og i 2021 er foretaget 8 overførsler fra Norge med i alt 113.500 dkr. til klagerens danske konto nr. [kontonr.1] i [finans1]. Klageren har i klagen forklaret, at overførslerne er sket af den norske indkomst, som også er den, han har oplyst i Danmark. Der er fremlagt lønsedler for 2020 fra [virksomhed1], [Norge], til [klager], [adresse1], [by1], Danmark, hvoraf det fremgår, at klagerens samlede løn udgør 388.306 nkr. plus feriepenge 6.242 nkr., alt 394.548 nkr., og at lønnen er indsat på klagerens norske konto nr. [kontonr.2] hos [finans2]. Der er fremlagt skatteopgørelser fra Norge, der for 2020 udviser en lønindkomst på 394.548 nkr. og en skattebetaling inklusive ”trygdeavgift” på 120.669 nkr., og som for 2021 udviser en lønindkomst på 447.518 nkr. og en skattebetaling inklusive ”trygdeavgift” på 112.582 nkr. Klageren har fremlagt dele af kontoudtoget for sin konto hos [finans2] for de to indkomstår. Det fremgår heraf, at indsætningerne på kontoen altovervejende kommer fra [virksomhed1] AS, og de fremlagte lønsedler kan afstemmes til indsætninger på kontoen. 10 af de i alt 14 overførsler fra Norge til klagerens danske konto, der er påvist af Skattestyrelsen, kan afstemmes til posteringer på de fremlagte sider af kontoudtoget fra [finans2]. Således er der overførsler svarende til indsætninger på den danske konto med i alt 70.000 dkr. i 2020 og i alt 91.000 dkr. i 2021. Skattestyrelsens afgørelse: Følgende fremgår af Skattestyrelsens afgørelse: ”Skattestyrelsen har gennemgået din skat. Resultatet er, at vi sætter din indkomst på årsopgørelsen op for 2020 og 2021 med i alt henholdsvis 85.000 kr. og 113.000 kr. … Skattestyrelsens ændringer 2020 Indkomst med lempelse efter ligningslovens § 33 A godkendes ikke -292.000 kr. Indkomst fra udlandet til beskatning i Danmark uden lempelse opgjort til 377.000 kr. 2021 Indkomst med lempelse efter ligningslovens § 33 A godkendes ikke -257.170 kr. Indkomst fra udlandet til beskatning i Danmark uden lempelse opgjort til 370.670 kr. … 2.3. Vores begrundelse og bemærkninger I henhold til statsskattelovens § 4 (globalindkomstprincippet) er al indkomst, om den hidrører her fra landet eller ej, skattepligtig her til landet. Da du er skattepligtig til Danmark, skal hele din udenlandske indkomst medregnes i indkomstopgørelsen. Det fremgår af oplysningerne fra Money Transfer-projektet, at du har overført henholdsvis 85.000 kr. og 113.500 kr. fra Norge til din danske konto [kontonr.1] i [finans1] i 2020 og 2021. Vi har ikke modtaget dokumenterede oplysninger om, hvorvidt disse beløb er indeholdt i de beløb, som du har indberettet som indkomst for årene. Vi opfatter derfor beløbene som yderligere indtægt. Du har ikke indsendt dokumentation for den oplyste løn fra udlandet. Vi har derfor lagt de af dig oplyste beløb til grund for vores forslag. Vi skal dog bemærke, at du har pligt til at oplyse det korrekte beløb, som du har tjent i udlandet. Beløbet, som skal oplyses, er lønnen før eventuelle skatter, sociale bidrag og andre fradrag i din løn (bruttolønnen). Vi lægger derfor med ovenstående forbehold til grund, at du har tjent henholdsvis 85.000 kr. og 292.000 kr. i alt 377.000 kr. i 2020 og 257.170 kr. og 113.500 kr. i alt 370.670 kr. 2021. På baggrund af ovenstående sætter vi din indkomst for indkomståret 2020 op med i 85.000 kr. fra 292.000 kr. til 377.000 kr. For indkomståret 2021 sætter vi op med i alt 113.500 kr. fra 257.170 kr. til 370.670 kr. …” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen i udtalelse af 22. august 2024 ikke fremsat bemærkninger til sagen. Klagerens opfattelse Klageren har fremsat påstand om, at der ikke skal ske beskatning af de beløb, der er overført fra Norge til hans danske bankkonto. Klagerens bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse Klageren har ikke fremsat bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse. Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling Skattestyrelsen har bl.a. udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling: ” I klagesagen har Skatteankestyrelsen i brev fra 05. september 2025 bedt SkattestyreIsens om en udtalelse til sagen, der skal afgøres af Landsskatteretten. Følgende er indstillet: Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagers opfattelse Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse Skattestyrelsens udtalelse Indkomstårene 2020- 2021 Forhøjelse af klagerens skattepligtige indkomst 85.000 kr. 113.500 kr. = 198.500 kr. 0 kr. 0 kr. 0 kr. Skattestyrelsens vurdering Skattestyrelsen er enig i Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse for så vidt angår spørgsmålet om … punktet vedr. indkomstopgørelsen, hvorved de af Skattestyrelsens foretagne forhøjelser i 2020 og 2021 med henholdsvis 85.000 kr. og 113.500 kr. bortfalder. Faktiske forhold Klageren har for indkomstårene 2020 og 2021 oplyst, at han har haft lønindkomst fra Norge på i alt henholdsvis 292.000 kr. og 257.170 kr. Den 9. februar 2024 og den 13. marts 2024, har Skattestyrelsen bedt klageren om at indsende materiale som dokumentation for den oplyste indkomst, men Skattestyrelsen modtog ikke den ønskede dokumentation. Det fremgår af oplysningerne fra Money Transfer-projektet, at klageren har overført henholdsvis 85.000 kr. og 113.500 kr. fra Norge til sin danske konto [kontonr.1] i [finans1] i 2020 og 2021. Skattestyrelsen har for indkomstårene 2020 og 2021 forhøjet klagerens skattepligtige indkomst med henholdsvis 85.000 kr. og 113.500 kr., der er konstateret indsat på hans bankkonto, idet Skattestyrelsen ikke har modtaget dokumenterede oplysninger om, hvorvidt disse beløb er indeholdt i de beløb, som klageren har indberettet som indkomst for årene. Skattestyrelsen har på baggrund af det, anset beløbene som yderligere indtægt i den påklagede afgørelse. … Materielt Ad indkomstopgørelse Skattestyrelsen må indledningsvist bemærke, at klageren under klagebehandlingen har indsendt dokumentation for den oplyste løn fra udlandet. Skattestyrelsen skal særligt hense til den af klagerens lønsedler for 2020 fra [virksomhed1], [Norge], til [klager], [adresse1], [by1], Danmark, hvoraf det fremgår, at der er udbetalt diæter, at klagerens samlede løn udgør 388.306 nkr. plus feriepenge 6.242 nkr., alt 394.548 nkr., og at lønnen er indsat på klagerens norske konto nr. [kontonr.2] hos [finans2]. Skattestyrelsen skal imidlertid ligeledes bemærke, at klageren har dokumenteret sine skatteopgørelser fra Norge, der for 2020 udviser en lønindkomst på 394.548 nkr. og en skattebetaling inklusive ”trygdeavgift” på 120.669 nkr., og som for 2021 udviser en lønindkomst på 447.518 nkr. og en skattebetaling inklusive ”trygdeavgift” på 112.582 nkr. … Klageren har endelig fremlagt dele af kontoudtoget for sin konto hos [finans2] for de to indkomstår. Det fremgår heraf, at indsætningerne på kontoen altovervejende kommer fra [virksomhed1] AS, og de fremlagte lønsedler kan afstemmes til indsætninger på kontoen. 10 af de i alt 14 overførsler fra Norge til klagerens danske konto, der er påvist af Skattestyrelsen, kan afstemmes til posteringer på de fremlagte sider af kontoudtoget fra [finans2]. Således ses der overførsler svarende til indsætninger på den danske konto med i alt 70.000 dkr. i 2020 og i alt 91.000 dkr. i 2021. Det er derfor ikke længere Skattestyrelsens opfattelse, at indkomsten skal opgøres som i afgørelsen, da klageren har dokumenteret i form af bilag til understøttelse af sin forklaring om, at indsætningerne på hans danske konto stammer fra allerede beskattede midler, herunder fra den beskattede løn i Norge. Således kan beløb, der fremgår af klagerens norske lønsedler i væsentligt omfang afstemmes til hans norske kontoudtog, og overførsler fra klagerens norske konto kan i væsentligt omfang afstemmes til indsætninger på hans danske konto. …” Klagerens bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse Klageren har fremsat følgende bemærkninger til sagen efter, at Skattestyrelsen har haft Skatteankestyrelsens indstilling i høring: ”Efter fornyet forslag fra skattestyrelsen for indkomstårene 2020 samt 2021 til min fordel ønskere jeg at trække min klage over "Indkomst med lempelse efter ligningslovens § 33 A" tilbage. Forhøjelsen af den skattepligtige indkomst for årene 2020 + 2021 bedes afgjort ligeledes til min fordel jfr.: "Det er derfor ikke længere Skattestyrelsens opfattelse, at indkomsten skal opgøres som i afgørelsen, da klageren har dokumenteret i form af bilag til understøttelse af sin forklaring om, at indsætningerne på hans danske konto stammer fra allerede beskattede midler, herunder fra den beskattede løn i Norge. Således kan beløb, der fremgår af klagerens norske lønsedler i væsentligt omfang afstemmes til hans norske kontoudtog, og overførsler fra klagerens norske konto kan i væsentligt omfang afstemmes til indsætninger på hans danske konto. …” Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om det er med rette, at klagerens skattepligtige indkomst for 2020 og 2021 er forhøjet med henholdsvis 85.000 kr. og 113.500 kr., som er indsat på hans konto. Retsgrundlaget Af statsskattelovens § 4, stk. 1, fremgår: Som skattepligtig indkomst betragtes med de i det følgende fastsatte undtagelser og begrænsninger den skattepligtiges samlede årsindtægter, hvad enten de hidrører her fra landet eller ikke, bestående i penge eller formuegoder af pengeværdi, … Af Højesterets dom af 10. oktober 2008, offentliggjort som SKM2008.905.HR, om skattemæssige forhøjelser på grundlag af indsætninger på bankkonti, fremgår det om bevisbyrden: ”… I den foreliggende situation, hvor der løbende over en længere periode er indsat beløb i den omhandlede størrelsesorden på sagsøgernes konti, sammenholdt med de foreliggende oplysninger om sagsøgernes indtægtsforhold i de pågældende år, påhviler det sagsøgerne at godtgøre, at de indsatte beløb stammer fra beskattede midler. …” Landsskatterettens begrundelse og resultat Skattestyrelsen har forhøjet klagerens skattepligtige indkomst for 2020 og 2021 med beløb, der er overført til hans danske bankkonto fra udlandet. Klageren har under klagesagen fremlagt bilag til understøttelse af sin forklaring om, at indsætningerne på hans danske konto stammer fra hans løn, der er beskattet i Norge. Således kan beløb, der fremgår af klagerens norske lønsedler, i væsentligt omfang afstemmes til hans norske kontoudtog, og overførsler fra klagerens norske konto kan i væsentligt omfang afstemmes til indsætninger på hans danske konto. På denne baggrund, og da der ikke ses at foreligge usædvanlige omstændigheder i forbindelse med overførslerne, finder Landsskatteretten det efter en konkret vurdering tilstrækkeligt sandsynliggjort, at de omhandlede indsætninger på klagerens danske bankkonto er sket af allerede beskattede midler. Landsskatteretten ændrer derfor Skattestyrelsens afgørelse, sådan at de foretagne forhøjelser for indkomstårene 2020 og 2021 med henholdsvis 85.000 kr. og 113.500 kr. bortfalder.