Polsk arbejder i boligcontainere ikke fuldt skattepligtig til Danmark

Journalnr. 24-0071179 Skattestyrelsen har anset klageren for fuldt skattepligtig til Danmark og har samtidig ikke godkendt fradrag for befordring mellem Polen og Danmark. Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse og anser klageren for begrænset skattepligtig til Danmark. Faktiske oplysninger Klageren har oplyst, at han ikke havde en fast adresse i Danmark, og at han lejede et værelse i Danmark, når han opholdt sig i landet for at arbejde. Klageren har oplyst i et svar til Skattestyrelsens materialeindkaldelse af 31. januar 2024, at han under sine ophold i Danmark overnattede i boligcontainere på arbejdspladsen. Klageren har fremlagt sine polske selvangivelser for indkomstårene 2021 og 2022, hvoraf blandt andet fremgår, under afsnit C, klagerens udenlandske indkomst og betalte skat. Det fremgår af den påklagede afgørelse, at klageren siden 2017 har været ansat i firmaet [virksomhed1] ApS. Klageren oplyste i sit svar på Skattestyrelsens materialeindkaldelse af 31. januar 2024, at han ikke længere var ansat i virksomheden, og at han ikke havde mulighed for at indhente en bekræftelse på sin ansættelse, eftersom selskabet var lukket. Det fremgår af den påklagede afgørelse, at klageren i 2020 arbejdede 1766 timer, i 2021 1920 timer og 2022 i 1760 timer for [virksomhed1] ApS. Af klagerens kalender fremgår, at han i 2020 opholdt sig 208 dage i Danmark og 157 dage i Polen, i 2021 215 dage i Danmark og 150 dage i Polen og i 2022 207 dage i Danmark og 158 dage i Polen. Klageren har oplyst, at han i indkomstårene 2020, 2021 og 2022 arbejdede efter et rotationssystem, og at han en gang om måneden kørte til Polen for at se sin familie. Klageren har fremlagt en række udskrifter vedrørende klageren og hans ægtefælles fælles konto i en polsk bank, hvoraf fremgår diverse hævninger i form af betalinger af udgifter i Polen i indkomstårene 2020, 2021 og 2022. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har anset klageren for fuldt skattepligtig til Danmark i indkomstårene 2020, 2021 og 2022 efter kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1. Skattestyrelsen har endvidere anset klageren for skattemæssigt hjemmehørende i Danmark og har ikke godkendt fradrag for befordring mellem Polen og Danmark. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ” Vi har ændret din skat Skattestyrelsen har ændret grundlaget for din skat for 2020-2022 sådan: Skattestyrelsen fastholder sin ansættelse, du anses for fuld skattepligtig og hjemhørende i Danmark og kan derfor ikke få fradrag for befordring mellem Danmark og Polen. Du henviser i dit brev af 26. april 2024 til at du skal anses som skattemæssigt hjemmehørende i Polen, da du har centrum for din livsinteresser i Polen, både henset til de personlige og økonomiske forbindelse, dette henset til at din familie forsat er i Polen. I den nærværende sag finder Skattestyrelsen det dokumenteret at du forsat er fuld skattepligtig og omfattet af globalbeskatning i Polen, hvorfor Skattestyrelsen er enig med dig i, at der foreligger en dobbeltbeskatningssituation jf. artikel 4, stk. 1 i den dansk/polske dobbeltbeskatningsoverenskomst. Du oplyser du ikke har fast bopæl i Danmark og heller er registret i det danske folkeregister, men oplyser at du bor på lejet værelse i Danmark, og det derfor må lægges til grund, at du i indkomstårende 2020-2022 har haft en helårsbolig til rådighed her i landet, hvor du har taget ophold i forbindelse med erhvervelse af lønindkomsten. Du har den 25. oktober indsendt oplysningsskema for begrænset skattepligtig, for indkomstårene 2020-2022 og oplyst fradrag for befordring for alle indkomstårene på 19.595 kr. Skattestyrelsen foreslår, at grundlaget for beregning af din skat for 2020,2021 og 2022 er fuld skattepligt og med Danmark som domicilland. Se reglen i kildeskattelovens § 1, stk.1, nr. 1, og artikel 4 i dobbeltbeskatningsoverenskomsten med Polen. Idet Skattestyrelsen anser dig for fuldt skattepligtig til Danmark, og med Danmark som domicilland, kan vi ikke godkende fradrag for kørsel mellem Danmark og Polen, da vi mener at din sædvanlige bopæl er i Danmark. Fradrag for befordring for indkomstårene 2020-2022 på 19.595 kr. pr år kan ikke godkendes. Hvorfor kan vi ikke godkende fradragene? Skattestyrelsen anser, at du er fuldt skattepligtig i Danmark, og at Danmark også er dit domicilland. Vi mener at du er omfattet af fuld skattepligt til Danmark i henhold til kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1, fordi du bor på dansk adresse, i forbindelse med din ansættelse i Danmark, og har haft bolig til rådighed i Danmark siden 2017. Du har oplyst at du også har fast bolig til rådighed i Polen, hvor du bor sammen med ægtefælle og børn. Du anses derfor for at være omfattet af reglerne om dobbeltdomicil, da du har bolig til rådighed i Danmark og Polen. Som fuldt skattepligtig i to lande, skal dit skattemæssige hjemsted fastlægges efter artikel 4, stk. 2 i dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Polen. Se artikel 4 nedenfor under Love og regler. Det følger af dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Polen art. 4 stk. 2, at hvor en fysisk person må anses for hjemmehørende i begge stater, skal vedkommende anses for hjemmehørende i den stat, hvor han enten: Regel nr. 1/litra A: Fast bolig til rådighed, og hvis der er fast bolig i begge lande, hvor den pågældende har stærkeste personlige og økonomiske forbindelser (centrum for livsinteresser) Regel nr. 2/Litra B: Sædvanligt ophold Regel nr. 3/Litra C: Statsborgerskab Regel nr. 4/Litra D: Gensidig aftale mellem de kompetente myndigheder Der tale om en prioriteret rækkefølge. Da du har en bolig til rådighed i begge stater, skal du anses for at være hjemmehørende i den stat, hvor du har midtpunkt for dine livsinteresser. I Skatterådets afgørelser vedrørende spørgsmålet om skattemæssigt hjemsted i SKM2016.496.SR, SKM2018.564.SR, SKM2019.64.SR samt SKM2019.79.SR kunne det ikke afgøres, i hvilken stat Spørger havde midtpunkt for sine livsinteresser. Dette var begrundet i, at Spørger i disse sager i det væsentlige havde sine personlige interesser i én stat og sine økonomiske interesser i en anden stat. Spørger skulle derfor i disse sager anses for at være hjemmehørende i den stat, hvor han eller hun sædvanligvis havde ophold. Det er tilsvarende Skattestyrelsens opfattelse, at det ikke kan afgøres, i hvilken stat du har midtpunkt for dine livsinteresser, idet du på den ene side i flere år, har haft alle dine økonomiske forbindelser i Danmark og på den anden side har din familie og fritidsinteresser i Polen. Du skal derfor efter Skattestyrelsens opfattelse anses for at være hjemmehørende i den stat, hvor du sædvanligvis opholder dig. Da du i 2020 har arbejdet 1766 timer på 11 måneder (svarende til en fuldtidsstilling), i 2021 har arbejdet 1920 timer (fuldtidsstilling) og 2022 1760 timer på 11 måneder, må det formodes, at du opholder dig mest i Danmark. 2020 DK PO 2021 DK PO 2022 DK PO Jan 16 15 17 14 22 9 Feb 16 13 17 11 13 15 Mar 21 10 22 9 22 9 Apr 19 11 19 11 17 13 Maj 19 12 19 12 19 12 Juni 18 12 16 14 19 11 Juli 5 26 6 25 4 25 Aug 20 11 20 11 20 11 Sep 19 11 20 10 18 12 Okt 20 11 20 11 19 12 Nov 18 12 18 12 21 9 dec 14 17 13 18 15 16 205 161 207 158 209 154 På den baggrund er det Skattestyrelsen opfattelse, at du må anses for skattemæssigt hjemmehørende i Danmark i henhold til artikel 4, stk. 2, litra b), i den dansk-polske dobbeltbeskatningsoverenskomst, idet du sædvanligvis opholder dig i Danmark Befordringsfradrag Du kan ikke få fradrag for befordring/transport til dit hjemland, efter ligningslovens § 9 C, fordi din sædvanlige bopæl er i Danmark. Skattestyrelsen vurderer, at din sædvanlige bopæl, er i Danmark. Der er taget udgangspunkt i, at du har arbejdet i Danmark i flere år, med start den 1/1 – 2017(hos [virksomhed1] APS), hvor du hvert år, har arbejdet et antal timer, der svarer til en fuldtidsansættelse. Du har boet på dansk adresse, i forbindelse med din ansættelse i Danmark, og har haft bolig til rådighed i Danmark siden 2017. Da du har en fultidsansættelse i Danmark må det formodes, at du har opholdt dig mest i Danmark. Ud fra de foreliggende oplysninger anses derfor kørslen mellem Danmark og Polen for at være af privat karaktær, og der kan ikke gives fradrag efter ligningslovens § 9 C, da Skattestyrelsen anser din sædvanlige bopæl for at være i Danmark. Hvad betyder vores forslag i øvrigt? Som fuldt skattepligtig i Danmark med Danmark som domicilland skal du oplyse indkomst optjent både i og uden for Danmark. Det gælder også værdi af ejerbolig uden for Danmark. Se reglen i statsskattelovens § 4. Hvis du har indkomst og formue i udlandet, skal du kontakte os med oplysning om beløbene.” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 5. september 2024 udtalt følgende: ” Der er ikke nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen.” Klagerens opfattelse Klageren har fremsat påstand om, at han ikke er fuldt skattepligtig i Danmark i indkomstårene 2020, 2021 og 2022. Til støtte for påstanden har klageren bl.a. anført: ” Jeg ønsker at indgive en klage over afgørelsen af 27. maj 2024 vedrørende fuld beskatning af min indkomst i Danmark for årene 2020–2022. Baseret på bestemmelserne i dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Polen og Danmark mener jeg, at denne afgørelse er uberettiget, da mit centrum for livsinteresser er i Polen. I henhold til bestemmelserne i nævnte aftale skal en fysisk person beskattes i det land, hvor personens centrum for livsinteresser befinder sig. I mit tilfælde er dette Polen, hvor: Jeg er polsk statsborger – jeg har kun fast bopæl i Polen, hvor jeg ejer et hus og har min familie. Mit livscentrum er i Polen – mine sociale kontakter og erhvervsaktiviteter, bortset fra arbejdet udført i Danmark, er hovedsageligt koncentreret i Polen. Jeg styrer mine finanser fra Polen – alle mine finanser, herunder bankkonti, investeringer og andre økonomiske forpligtelser, administreres fra Polen. Jeg har ikke en fast adresse i Danmark – i Danmark tjener jeg kun penge, og jeg lejer kun et værelse under mit ophold. I afgørelsen er det fejlagtigt anført, at jeg ejer en bolig i Danmark, hvilket ikke er sandt. Intet binder mig permanent til Danmark. Jeg understreger, at der ikke er nogen indikationer på, at jeg bor i Danmark, da jeg ikke engang har en registreret adresse der. Anvendelsen af andre skatteyderes eksempler i min sag er irrelevant, da hver sag bør behandles individuelt. Jeg mener, at min situation ikke er blevet undersøgt tilstrækkeligt grundigt. Jeg anmoder derfor om, at min sag genovervejes i henhold til gældende bestemmelser i dobbeltbeskatningsoverenskomsten. I afgørelsen er der også en tabel, der viser, hvor mange dage jeg opholder mig i Danmark, og hvor mange dage jeg opholder mig i Polen. Jeg vedlægger mine kalendere for årene 2020–2022, som viser det faktiske antal dage, jeg har opholdt mig i de to lande. Jeg vedlægger også dokumentation for mit ophold i Polen. Desuden, i overensstemmelse med bestemmelserne i dobbeltbeskatningsoverenskomsten, indgiver jeg hvert år fra 2021 (undtagen i 2020, hvor jeg ikke havde denne forpligtelse) de nødvendige selvangivelser til de polske skattemyndigheder som polsk bosiddende med fuld beskatning i Polen. Dette faktum udelukker muligheden for fuld beskatning af min indkomst også i Danmark. På baggrund af ovenstående mener jeg, at min situation opfylder kriterierne for beskatning af min indkomst i Polen, og ikke i Danmark. Jeg anmoder om, at min sag genovervejes, og at afgørelsen ændres i overensstemmelse med bestemmelserne i dobbeltbeskatningsoverenskomsten for årene 2020–2022. Hvis der er behov for yderligere oplysninger eller dokumenter, står jeg til rådighed.” Klagerens yderligere bemærkninger til sagen Klageren har ikke haft bemærkninger til Skatteankestyrelsens sagsfremstilling af 15. september 2025. Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling Skattestyrelsen har udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling: ”… Skattestyrelsens vurdering Sagen angår om klageren i indkomstårene 2020, 2021 og 2022 var fuldt skattepligtig til Danmark. Skattestyrelsen er ikke enig i Skatteankestyrelsens indstilling og fastholder at klageren skal anses for fuldt skattepligtig til Danmark. Materiel Klageren har indsendt oplysningsskema for begrænset skattepligtige for hvert indkomstår, og har i den anledning oplyst, at han har sædvanlig bopæl i Polen, samt at midtpunktet for hans livsinteresser findes i Polen, hvorfor klageren skal anses for skattemæssigt hjemmehørende i Polen. Skattestyrelsen fastholder, at klageren skal anses for fuldt skattepligtig til Danmark efter kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1. Klageren ifølge det oplyste har varetaget en fuldtidsansættelse ved sin danske arbejdsgiver [virksomhed1] ApS. Det følger af SKM2025.417.BR at der i visse tilflytningssitutationer kan opstå en formodning om fast bopæl i Danmark, såfremt det udførte arbejde i Danmark har karakter af regelmæssig, løbende, personlig varetagelse af indtægtsgivende erhverv, og derfor et udtryk for et fast mønster og ikke for enkeltstående arbejde. Idet klageren ikke under sagen har kunnet fremlægge dokumentation for sit opholdsmønster, er det fortsat Skattestyrelsens opfattelse, at klageren skal anses for dobbeltdomicilleret efter dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Polen artikel 4, stk. 2. Som følge af, at klageren anses for at have bopæl til rådighed i begge stater, samt at klageren har økonomiske interesser i Danmark og personlige interesser i Polen, skal klagerens skattemæssige hjemsted vurderes efter artikel 4, stk. 2, litra b, om sædvanligt ophold. Idet klageren har været i stand til at varetage en fuldtidsansættelse ved [virksomhed1] ApS, er det Skattestyrelsens formodning, at klageren har sædvanligt ophold i Danmark, hvilket også understøttes af opgørelsen af antal opholdsdage som er fremlagt i forbindelse med sagen. Subsidiær påstand Subsidiært finder Skattestyrelsen at klageren skal anses for fuldt skattepligtig til Danmark efter kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 2, idet klagerens ophold i Danmark i forbindelse med varetagelse af sit arbejde medfører at klageren samlet befinder sig i Danmark i mere end 6 måneder. …” Klagerens bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse hertil Klageren har ikke haft bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse hertil. Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om klageren i indkomstårene 2020, 2021 og 2022 var fuldt skattepligtig til Danmark. Retsgrundlaget Følgende fremgår af kildeskattelovens § 1, stk. 1: ”Pligt til at svare indkomstskat til staten i overensstemmelse med reglerne i denne lov påhviler: 1. personer, der har bopæl her i landet, 2. personer, der uden at have bopæl her i landet opholder sig her i et tidsrum af mindst 6 måneder, heri medregnet kortvarige ophold i udlandet på grund af ferie eller lignende, …” Af kildeskattelovens § 2, stk. 1, nr. 1, fremgår følgende: ”Pligt til at svare indkomstskat til staten påhviler endvidere personer, der ikke er omfattet af § 1, og dødsboer, der behandles i udlandet, jf. dødsboskattelovens § 1, stk. 3, for så vidt de pågældende personer eller dødsboer: Erhverver indkomst i form af vederlag for personligt arbejde i tjenesteforhold udført her i landet. Som personligt arbejde i tjenesteforhold udført her i landet betragtes også personligt arbejde udført i Danmarks eksklusive økonomiske zone, når det personlige arbejde ve‍drø‍rer etablering, drift og benyttelse af kunstige øer, installationer og anlæg. 2. pkt. finder dog kun anvendelse på personligt arbejde udført i Danmarks eksklusive økonomiske zone vedrørende kabler og rørledninger, som fortsætter ind på Danmarks land- eller søterritorium eller har forbindelse med efterforskning eller udnyttelse af den danske kontinentalsokkels ressourcer eller driften af kunstige øer, installationer og anlæg på den danske kontinentalsokkel. Skattepligten omfatter endvidere vederlag for påtagelse af indskrænkninger i adgangen til fri erhvervsudøvelse (konkurrenceklausuler), når det modtagne vederlag har sammenhæng med et nuværende eller tidligere tjenesteforhold her i landet. Det er uden betydning for skattepligten, hvilken form vederlaget udbetales i, samt om retten til indkomsten eller vederlaget er erhvervet efter ophør af arbejdet her i landet. Skattepligten omfatter endvidere fratrædelsesgodtgørelser, løn i en opsigelsesperiode og lignende ydelser, når sådan indkomst erhverves i forbindelse med ophør af et ansættelsesforhold, der har omfattet arbejde udført her i landet, og lønindkomsten har været undergivet dansk beskatning. Vedrører en indkomst som nævnt i 6. pkt. arbejde udført såvel i som uden for Danmark, omfatter skattepligten kun den del, der forholdsmæssigt kan henføres til arbejde udført i Danmark. Skattepligten omfatter endvidere vederlag omfattet af den midlertidige ordning som nævnt i § 7, stk. 1, 3.-6. pkt.” I Skatterådets bindende svar af 25. juni 2013, offentliggjort som SKM2013.545.SR, fandt Skatterådet, at spørgeren ikke ville blive fuldt skattepligtig til Danmark efter kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 2, i en situation, hvor skatteyderen ville udføre arbejde i Danmark 5 dage om ugen og opholde sig i Danmark i mere end 183 dage om året, dog uden at overnatte i Danmark. Spørgeren påtænkte at flytte sin bopæl fra Danmark til Sverige og etablere/ registrere selvstændig erhvervsvirksomhed i Sverige samtidig med, at han opsagde sit CVR-nummer i Danmark. Spørgeren ejede ingen fast ejendom - hverken personligt eller erhvervsmæssigt - i Danmark. I Landsskatterettens afgørelse af 7. april 1986, offentliggjort som TfS.1986.313.LSR, fandt Landsskatteretten, at klageren, som var en i Tyskland bosat konsulent, der arbejdede i Danmark 5 dage om ugen, hvorefter han tilbragte weekenden med sin familie i Tyskland, ikke kunne anses for at have sammenhængende ophold i Danmark i 6 måneder. I Skatterådets bindende svar af 23. marts 2021, offentliggjort som SKM2021.217.SR, fandt Skatterådet i forbindelse med vurderingen efter kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 2, at der ved opgørelsen af kortvarige ophold i udlandet i forbindelse med ferie eller lignende skal lægges vægt på karakteren af de enkelte udlandsophold. Skatterådet fandt, at spørgerens udlandsophold kunne anses for kortvarige, idet det længste ophold ville være på 39 dage, og at opholdene havde karakter af ferie eller lignende, da formålet var at rejse rundt og udforske verden samt lære og opleve nye ting. Landsskatterettens begrundelse og resultat Skattepligt Det fremgår, at klageren under sine ophold i Danmark overnattede på hans arbejdsplads i boligcontainere. Der foreligger herudover ikke oplysninger om, hvorvidt klageren på noget tidspunkt i løbet af hans ophold i Danmark har haft en bopæl til rådighed i Danmark. I en tilflytningssituation er det skattemyndighederne, der har bevisbyrden for, at den fulde skattepligt er indtrådt. Landsskatteretten finder på baggrund af ovenstående, at klageren ikke kan anses for at have haft en bopæl til rådighed i Danmark, og han er herefter ikke fuldt skattepligtig til Danmark efter kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1. Indtræden af fuld skattepligt til Danmark må herefter afgøres ud fra klagerens ophold, jf. kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 2. Klageren har ifølge hans egen kalender opholdt sig i Danmark i mere end 6 måneder om året i alle de påklagede indkomstår, men har haft konsekvente ophold i Polen i 1-2 uger om måneden. Landsskatteretten finder, at de regelmæssige ophold i Polen ikke har karakter af kortvarige ophold på grund af ferie eller lignende, og at klageren herefter ikke kan anses for at have sammenhængende perioder med ophold i Danmark på mindst 6 måneder i nogen af de påklagede indkomstår. Der henvises til SKM2021.217.SR, SKM2013.545.SR og TfS.1986.313.LSR. Klageren er herefter ikke fuldt skattepligtig til Danmark som følge af ophold efter kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 2. Landsskatteretten finder, at klageren, da han var ansat i den danske virksomhed [virksomhed1] ApS, er begrænset skattepligtig til Danmark i de påklagede indkomstår af sin lønindkomst, jf. kildeskattelovens § 2, stk. 1, nr. 1. Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse i overensstemmelse med det ovenstående.