Momsforhøjelse for bogføringsvirksomhed stadfæstet og skærpet med 90 kr.

Journalnr. 24-0067432 Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens momstilsvar med 83.746 kr. for perioden 1. januar 2021 – 31. december 2021. Forhøjelsen skyldes, at Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens salgsmoms af ikke-bogførte fakturaer, og at Skattestyrelsen har nægtet købsmomsfradrag af diverse driftsudgifter. Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse og forhøjer virksomhedens momstilsvar med 90 kr. i 1. halvår 2021. Faktiske oplysninger [klager], CVR-nr. [...1], herefter virksomheden, er startet den 30. juli 1981 og har siden 19. oktober 2018 været registreret som C/O på adressen [adresse1], [by1]. Den fuldt ansvarlige deltager er [person1], herefter indehaveren. Virksomheden er registreret under branchekoden 960900 ”Andre personlige serviceydelser i.a.n.” og beskæftiger sig med bogføring og udarbejdelse af regnskaber. Virksomheden var i perioden 6. maj 2009 – 2. maj 2024 registreret med navnet [klager]. Der er ud fra virksomhedens saldobalance for 2021 bogført omsætning på 408.128 kr. ekskl. moms og bogført salgsomkostninger for 12.491,40 kr., lokaleomkostninger for 93.603,22 kr. ekskl. moms og administrationsomkostninger for 205.432,80 kr. Der er derudover bogført et samlet resultat på 86.280,58 kr. Virksomheden afregner moms halvårligt, og har angivet følgende momstilsvar for perioderne 1. og 2. halvår af 2021: Salgsmoms Købsmoms Momstilsvar 1. halvår 2021 59.850 kr. 44.014 kr. 15.836 kr. 2. halvår 2021 54.982 kr. 39.948 kr. 15.034 kr. I alt 114.832 kr. 83.962 kr. 30.870 kr. Virksomheden er blevet udtaget til kontrol i Skattestyrelsen, hvor Skattestyrelsen den 5. juni 2024 traf afgørelse over virksomhedens momstilsvar og indehaverens skattepligtige indkomst. Skattestyrelsen har ved afgørelsen forhøjet virksomhedens momstilsvar med i alt 83.746 kr. for afgiftsperioderne 1. og 2. halvår 2021. Forhøjelsen skyldes yderligere opgjort salgsmoms af udstedte fakturaer, regulering af bogført købsmoms af kreditnotaer og ikke godkendt fradrag for købsmoms af en række bogførte udgifter. Salgsmoms Ad yderligere omsætning (2) For den påklagede periode har der været indsætninger på virksomhedens erhvervskonto med kontonummer [kontonr.1] med i alt 577.330 kr., heraf udgør moms 144.333 kr. I teksten for indsætningerne er der henvist til fakturanumrene 1-101. Virksomheden har fremlagt fakturaer, der vedrører indsætningerne for fakturanr. 1-95. Virksomheden har ikke fremlagt fakturaer for de resterende indsætninger i rækken nr. 96-101. Indholdet af disse fakturaer er udledt fra bankkontoen og virksomhedens bemærkninger til sagen. Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens salgsmoms for 1. og 2. halvår af 2021 med i alt 29.500 kr. Forhøjelsen skyldes, at Skattestyrelsen har anset virksomheden som betalingspligtig af salgsmoms af samtlige af virksomhedens udstedte fakturaer og indsætningerne på virksomhedens konto. Summen af virksomhedens udstedte fakturaer udgør følgende: Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms Bemærkninger Fakturaer 1-95 548.200 kr. 137.050 kr. 685.250 kr. Fremlagte fakturaer Faktura 96 5.000 kr. 1.250 kr. 6.250 kr. Bankkonto 07-12-21 Faktura 97 3.000 kr. 750 kr. 3.750 kr. Bankkonto 22-11-21 Faktura 98/99 3.000 kr. 750 kr. 3.750 kr. Bankkonto 29-11-21 Faktura 99/98 4.800 kr. 1.200 kr. 6.000 kr. Bankkonto 29-11-21 Faktura 100 9.480 kr. 2.370 kr. 11.850 kr. Virksomhedens bemærkninger Faktura 101 3.850 kr. 963 kr. 4.813 kr. Virksomhedens bemærkninger Samlet 577.330 kr. 144.333 kr. 721.663 kr. Indehaveren har oplyst, at der ikke er udført det arbejde der er faktureret på fakturanr. 17 og 79, og at fakturaerne er annulleret. Fakturanr. 17 er udstedt til [virksomhed1] ApS den 2. januar 2021 og er anført teksten ”An honorar for 2. halvår 2020”. Fakturanr. 79 er udstedt til [virksomhed2] den 30. august 2021 og er anført teksten ”An honorar for udarbejdelse af Bogføring, moms samt årsregnskab for 2021”. Fakturaen er blevet betalt den 14. september 2021. Der er ikke udstedt en kreditnota, der annullerer fakturaerne. Indehaveren har derudover oplyst, at arbejdet vedrørende fakturanr. 24, 55, 100 og 101 ikke er færdiggjort, og at betaling herfor er forudbetalinger. Fakturanr. 24 er udstedt til [virksomhed3] ApS den 15. januar 2021 og er anført teksten ”An resthonorar for udarbejdelse af årsregnskab for 2020 herunder diverse indberetninger”. Fakturaen er blevet betalt den 20. januar 2021. Fakturanr. 55 er udstedt til [virksomhed3] ApS den 26. maj 2021, og er anført teksten ”An honorar for ændring af årsregnskab grundet nye oplysninger, herunder bogføring samt udarbejdelse af nyt årsregnskab”. Fakturaen er blevet betalt den 26. maj 2021. Fakturanr. 100 og fakturanr. 101 er ikke blevet fremsendt. Der er på virksomhedens bankkonto indbetalt henholdsvis 6.250 kr. den 7. december 2021 og 3.750 kr. den 22. november 2021. Overførslerne er anført fakturanr. 96 og 97. Der er derudover indbetalt 3.750 kr. og 6.000 kr. den 29. november 2021 på virksomhedens bankkonto. Overførslerne er anført ”2021 second payment” og ”I am queen Mary prod”. Skattestyrelsen har anset de sidstnævnte indbetalinger for at være betaling af fakturanr. 100 og 101. Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens salgsmoms i overensstemmelse med differencen mellem bogført salgsmoms og faktureret salgsmoms. Differencen udgør følgende: Salgsmoms Faktureret salgsmoms 144.332 kr. Bogført salgsmoms 114.832 kr. Difference 29.500 kr. Forhøjelsen er fordelt med 26.956 kr. i 1. halvår 2021 og 2.544 kr. i 2. halvår 2021. Købsmoms Ad omsætning (2) Skattestyrelsen har derudover nedsat virksomheden købsmoms med 300 kr. for 2. halvår 2021 på baggrund af bogførte kreditnotaer. Virksomheden har i den påklagede periode udstedt tre kreditnotaer, der annullerer fakturanr. 9 af 2. januar 2018, nr. 16 af 22. februar 2017 og nr. 16 af 8. marts 2017. I stedet for at nedsætte virksomhedens momstilsvar ved modregning på kontoen for salgsmoms, har virksomheden modregnet momsbeløbet på kontoen for købsmoms. Summen heraf udgør: Dato Kreditnotanr. Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 08-01-2021 1 5.000 kr. 1.250 kr. 6.250 kr. 22-01-2021 2 25.000 kr. 6.250 kr. 31.250 kr. 04-02-2021 3 20.000 kr. 5.000 kr. 25.000 kr. I alt 50.000 kr. 12.500 kr. 62.500 kr. På konto 22110 ”Indgående moms” har virksomheden i slutningen af december 2021 debiteret momsen. For kreditnota nr. 1 har virksomheden debiteret 1.550 kr. Skattestyrelsen har nedsat virksomhedens købsmoms med 300 kr. for 2. halvår 2021. Ad annoncer og website (3) Skattestyrelsen har nægtet virksomheden fradrag for købsmoms af udgifter til annoncering og har forhøjet virksomhedens momstilsvar for 1. og 2. halvår 2021 med 803 kr. heraf. Ændring er fordelt med 344 kr. i 1. halvår og 459 kr. i 2. halvår 2021. Virksomheden har bogført følgende udgifter: Bilag Dato Tekst bank Bemærkninger Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 9 12-01-2021 Scannet Håndskrevet bilag 1.188,00 kr. 297,00 kr. 1.485,00 kr. 104 30-08-2021 Scannet Håndskrevet bilag 549,00 kr. 137,25 kr. 686,25 kr. 105 25-10-2021 Scannet Håndskrevet bilag 549,00 kr. 137,25 kr. 686,25 kr. 106 25-10-2021 Scannet Håndskrevet bilag 1.287,00 kr. 321,75 kr. 1.608,75 kr. I alt 3.573,00 kr. 893,25 kr. 4.466,25 kr. Der er fremlagt fire håndskrevne bilag, der henviser til et bilagsnummer og det bogførte beløb inklusive moms. Af bilaget til bilag 106 fremgår eksempelvis ”106/ 3010 SCANNET 1608,75”. Indehaveren har i mail til Skattestyrelsen af 5. juli 2023 oplyst, at udgifterne vedrører webhoteller. Skattestyrelsen har for bilag 9 nedsat virksomhedens købsmoms med 207 kr. Klageren har i et indlæg af 28. november 2023 til Skattestyrelsen accepteret ændringerne. Ad software (4) Skattestyrelsen har nægtet virksomheden fradrag for købsmoms af udgifter til software, og har som følge heraf nedsat virksomhedens købsmoms med 1.899 kr. Ændringen er fordelt med 950 kr. i 1. halvår 2021 og 949 kr. i 2. halvår 2021. Virksomheden har bogført følgende udgift: Bilag Dato Bemærkninger Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 97 7.595,20 kr. 1.898,80 kr. 9.494,00 kr. I alt 7.595,20 kr. 1.898,80 kr. 9.494,00 kr. Der er fremlagt et håndskrevet bilag med en oversigt over udgifterne. Af bilaget fremgår udgifter til [software1], [software2] og [software3] med et samlet beløb på 9.494 kr. Virksomheden har under kontrolsagens behandling fremlagt en række e-mails, herunder fra [software1] og [software3]. Et udsnit af de fremlagte e-mails er kvitteringer for betaling for [software1]. Det fremgår heraf, at der betalt for ”[software1] All Apps”, hvor virksomhedens navn er anført som fakturamodtager. Virksomhedens CVR-nr. fremgår ikke af bilaget, og faktureringsadressen er identisk med indehaverens bopæl. [software1] er en abonnementstjeneste, der giver brugeren adgang til en række applikationer og tjenester, til brug for grafisk design, billedredigering, videoredigering, webudvikling mm. De resterende e-mails, der ud fra filnavnet vedrører [software3], indeholder tekstkode, og er derfor ikke læsbar. I tekstkoden til mails med filnavnet ”Holder dig løbende beskyttet” fremgår linjen ”En [software3]-ekspert sidder parat til at hjælpe dig med at holde din enhed fri for virus…” Der er ikke fremlagt bilag for udgiften til [software2]. Ad medielicens (5) Skattestyrelsen har nægtet virksomheden fradrag for bogførte udgifter til medielicens og har nedsat virksomhedens købsmoms med 124 kr., fordelt på 62 kr. i 1. halvår og 62 kr. i 2. halvår 2021. Virksomheden har bogført følgende udgifter: Bilag Dato Bemærkninger Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 6 DR Licens 247,60 kr. 61,90 kr. 309,50 kr. 59 DR Licens 247,60 kr. 61,90 kr. 309,50 kr. I alt 495,20 kr. 123,80 kr. 619,00 kr. Der er fremlagt opkrævningsbilag fra Danmarks Radio. Bilagene er udstedt til [klager] på adressen [adresse2] [by2]. Det fremgår af CVR, at indehaveren er registreret på adressen. Indehaveren har i et indlæg af 28. november 2023 til Skattestyrelsen accepteret ændringerne. Ad erhvervsleje (6) Skattestyrelsen har nægtet virksomheden fradrag af for meget bogført købsmoms af udgifter til erhvervsleje, og har som følge heraf nedsat virksomhedens købsmoms med 2.810 kr. for 2. halvår 2021. Virksomheden har bogført følgende udgifter: Bilag Dato Bemærkninger Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 81 Leje 4. kvartal 11.239,75 kr. 2.809,94 kr. 14.049,69 kr. 81 Leje 4. kvartal 11.239,75 kr. 2.809,94 kr. 14.049,69 kr. I alt 22.479,50 kr. 5.619,88 kr. 28.099,38 kr. Virksomheden har fremlagt en faktura fra [virksomhed4] på [adresse1], [by1]. Fakturaen vedrører husleje, aconto varme og driftsudgifter, fibernet og piccolineordning for 3. kvartal 2021. Fakturasummen udgør 11.239,75 kr. ekskl. moms. Moms heraf udgør 2.809,94 kr. Virksomheden har bogført købsmoms af udgiften to gange. Ad reparation og vedligeholdelse (7) Skattestyrelsen har nægtet virksomheden fradrag for købsmoms af bogførte udgifter til reparation og vedligeholdelse, og har som følge heraf nedsat virksomhedens købsmoms med 772 kr. for 1. halvår 2021. Virksomheden har bogført følgende udgift: Bilag Dato Bemærkninger Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 16 [virksomhed5]- og [virksomhed6] 3.088,00 kr. 772,00 kr. 3.860,00 kr. I alt 3.088,00 kr. 772,00 kr. 3.860,00 kr. Virksomheden har som dokumentation for udgiften fremlagt en håndskrevet kvittering fra [virksomhed5] A/S / [virksomhed6] A/S. Kvitteringen er udstedt til [klager] på adressen [adresse2], den 3. februar 2021, og er anført teksten ”1x 1622RD, 1x 1601RD”. Fakturasummen udgør 3.860 kr. Det fremgår af CVR, at indehaveren er registreret på adressen. Ifølge Skattestyrelsen vedrører udgiften 2 kasselåse med cylinder af modellerne 1622RD og 1601RD. Ad arkivrum (8) Skattestyrelsen har nægtet virksomheden fradrag for købsmoms af udgifter til arkivrum. Virksomhedens købsmoms er blevet nedsat med 602 kr., fordelt med 568 kr. i 1. halvår og 34 kr. i 2. halvår 2021. Virksomheden har blandt andet bogført følgende udgifter: Bilag Dato Bemærkninger Beløb ekskl. moms Bogført moms Beløb inkl. moms 5 [virksomhed7] - Faktura 74271 - januar 148,03 kr. 36,51 kr. 184,54 kr. 8 [virksomhed7] - Faktura 74271 148,03 kr. 36,51 kr. 184,54 kr. 12 13 [virksomhed7] - Faktura 75496 - februar 358,40 kr. 89,60 kr. 448,00 kr. 20 [virksomhed7] - Faktura 75496 358,40 kr. 89,60 kr. 448,00 kr. 37 [virksomhed7] - Faktura 77428 - april 358,40 kr. 89,60 kr. 448,00 kr. 38 [virksomhed7] - Faktura 77428 358,40 kr. 89,60 kr. 448,00 kr. 51 [virksomhed7] 1.406,40 kr. 351,60 kr. 1.758,00 kr. 87 [virksomhed7] - Faktura 85501 - december 136,98 kr. 34,24 kr. 171,22 kr. 92 [virksomhed7] - Faktura 85501 137,08 kr. 34,27 kr. 171,35 kr. I alt 3.410,12 kr. 851,53 kr. 4.261,65 kr. Virksomheden har som dokumentation for udgifterne fremlagt opkrævninger fra Betalingsservice og fakturaer fra [virksomhed7]. Fakturaerne er udstedt til [klager] på adressen [adresse2], [by2]. Det fremgår af CVR, at indehaveren er registreret på adressen. Der er ikke fremlagt dokumentation for bilagsnr. 51. Af virksomhedens bogføringsmateriale fremgår, at virksomheden har bogført fakturanr. 74271 (bilag 5 og 8), 75496 (bilag 12/13 og 20), 77428 (37 og 38) og 85501 (bilag 87 og 92) to gange hver. Indehaveren har over for Skattestyrelsen oplyst, at arkivrummet er blevet anvendt til opbevaring af gamle regnskaber. Skattestyrelsen har godkendt fradrag for købsmoms på 249,53 kr., og har nægtet virksomheden fradrag for købsmoms af de udgifter, der er bogført dobbelt, og for købsmoms af udgiften til bilag 51. Ad alarm (9) Skattestyrelsen har nægtet virksomheden fradrag for købsmoms af udgifter til alarmer fra [virksomhed8]. Ændringen udgør 1.270 kr., fordelt med 635 kr. i 1. halvår og 636 kr. i 2. halvår 2021. Virksomheden har bogført følgende udgifter: Bilag Dato Bemærkninger Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 10 [virksomhed8] 423,09 kr. 105,77 kr. 528,86 kr. 12 [virksomhed8] 423,09 kr. 105,77 kr. 528,86 kr. 34 [virksomhed8] 423,09 kr. 105,77 kr. 528,86 kr. 36 [virksomhed8] 423,09 kr. 105,77 kr. 528,86 kr. 43 [virksomhed8] 423,09 kr. 105,77 kr. 528,86 kr. 50 [virksomhed8] 423,09 kr. 105,77 kr. 528,86 kr. 58 [virksomhed8] 423,09 kr. 105,77 kr. 528,86 kr. 66 [virksomhed8] 423,09 kr. 105,77 kr. 528,86 kr. 68 [virksomhed8] 423,09 kr. 105,77 kr. 528,86 kr. 76 [virksomhed8] 423,09 kr. 105,77 kr. 528,86 kr. 88 [virksomhed8] 423,09 kr. 105,77 kr. 528,86 kr. 102 [virksomhed8] 423,09 kr. 105,77 kr. 528,86 kr. I alt 5.077,06 kr. 1.269,26 kr. 6.346,32 kr. Virksomheden har fremlagt en række håndskrevne noter, der henviser til bilagsnummer og til fakturaens bruttobeløb. Der fremgår ikke andre oplysning om sælger end ”[virksomhed8]”. Klageren har i et indlæg af 28. november 2023 til Skattestyrelsen accepteret ændringerne. Ad telefon (11) Skattestyrelsen har nægtet virksomheden fradrag for købsmoms af bogførte udgifter til [virksomhed9], og har som følge heraf nedsat virksomhedens købsmoms med 834 kr. for 2021. Virksomheden har bogført følgende udgifter: Bilag Dato Bemærkninger Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 14 [virksomhed9] 286,40 kr. 71,60 kr. 358,00 kr. 19 [virksomhed9] 286,40 kr. 71,60 kr. 358,00 kr. 27 [virksomhed9] 286,40 kr. 71,60 kr. 358,00 kr. 42 [virksomhed9] 286,40 kr. 71,60 kr. 358,00 kr. 48 [virksomhed9] 314,40 kr. 78,60 kr. 393,00 kr. 54 [virksomhed9] 308,80 kr. 77,20 kr. 386,00 kr. 63 [virksomhed9] 397,00 kr. 99,25 kr. 496,25 kr. 65 [virksomhed9] 286,40 kr. 71,60 kr. 358,00 kr. 70 [virksomhed9] 286,40 kr. 71,60 kr. 358,00 kr. 84 [virksomhed9] 310,20 kr. 77,55 kr. 387,75 kr. 107 [virksomhed9] 286,40 kr. 71,60 kr. 358,00 kr. I alt 3.335,20 kr. 833,80 kr. 4.169,00 kr. Virksomheden har som dokumentation for udgifterne fremlagt den første side af fakturaerne fra [virksomhed9]. Fakturaerne er udstedt til [klager] på adressen [adresse2], [by2] i perioden fra januar 2021 til november 2021. Fakturaerne er alle anført en fast prist til ”abonnement” på 358 kr. inkl. moms, og nogle fakturaer er anført ”forbrug”, der varierer fra 29,75 kr. inkl. moms til 138,25 kr. inkl. moms. Der fremgår ikke yderligere oplysninger om fakturaernes indhold. Ad internet (12) Skattestyrelsen har nægtet virksomheden fradrag for købsmoms af bogførte udgifter til internet, og nedsat købsmomsen med 1.352 kr., fordelt med 747 kr. i 1. halvår og 605 kr. i 2. halvår 2021. Virksomheden har bogført følgende udgifter: Bilag Dato Tekst bank Bemærkninger Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 3 [virksomhed9] TV-pakke og rykkergebyr 1.656,20 kr. 414,05 kr. 2.070,25 kr. 7 [virksomhed9] TV-pakke 1.457,11 kr. 364,28 kr. 1.821,39 kr. 36 [virksomhed9] Bredbånd privat bopæl 765,60 kr. 191,40 kr. 957,00 kr. 60 [virksomhed9] Bredbånd privat bopæl 765,60 kr. 191,40 kr. 957,00 kr. 69 [virksomhed9] Bredbånd privat bopæl 765,60 kr. 191,40 kr. 957,00 kr. I alt 5.410,11 kr. 1.352,53 kr. 6.762,64 kr. Virksomheden har som dokumentation for udgifterne fremlagt fem fakturaer fra [virksomhed9]. Fakturaerne dækker over flere ydelser, hvor virksomheden alene har udgifter til abonnement på bredbånd for forskellige perioder i den påklagede periode. Fakturaerne er udstedt til [klager] på adressen [adresse2]. Samme adresse fremgår under punktet ”installation” på fakturaerne. Ad kontorartikler (13) Skattestyrelsen har nægtet virksomheden fradrag for købsmoms af bogførte udgifter til kontorartikler. Virksomhedens købsmoms er nedsat med 278 kr., fordelt med 151 kr. i 1. halvår og 127 kr. i 2. halvår 2021. Virksomheden har fratrukket følgende beløb. Bilag Dato Bemærkninger Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 23 [virksomhed10] - Semikolon Maxi Mucho fotoalbum 260,80 kr. 65,20 kr. 326,00 kr. 49 [virksomhed10] - Thames and Hudson "i can draw" 156,00 kr. 39,00 kr. 195,00 kr. Spectre penalhus "fold ud" 83,20 kr. 20,80 kr. 104,00 kr. 56 [virksomhed10] - Liva ""web design sketchbook 103,20 kr. 25,80 kr. 129,00 kr. 62 [virksomhed10] - Lana Esquisse tegneblok 84,80 kr. 21,20 kr. 106,00 kr. 100 [virksomhed8] - Håndskrevet bilag 423,09 kr. 105,77 kr. 528,86 kr. I alt 1.111,09 kr. 277,77 kr. 1.388,86 kr. Som dokumentation for udgiften vedrørende bilag 100, har virksomheden fremlagt et håndskrevet bilag. På bilaget er anført ”[virksomhed8]”. For de øvrige udgifter har virksomheden fremlagt fakturaer fra [virksomhed10] A/S, CVR-nr. [...2]. Der fremgår ikke en fakturamodtager af fakturaerne. Der er vedlagt en kvittering for kortbetaling i butik, hvoraf fremgår, at købene er gennemført via betalingskort, der er tilknyttet bankkonti ”xxxx xxxx xxxx 4410” og ”xxxx xxxx xxxx 1787”. Virksomheden har ikke bogført udgifter til samtlige af de på fakturaerne anførte genstande. Ad forsikringer (14) Skattestyrelsen har nægtet virksomheden fradrag for købsmoms af udgifter til forsikring, og har nedsat virksomhedens købsmoms med 1.116 kr. for 1. halvår 2021. Virksomheden har bogført følgende udgifter: Bilag Dato Bemærkninger Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 31 [forsikringsselskab] - sundhedsforsikring 4.462,26 kr. 1.115,57 kr. 5.577,83 kr. 83 Håndskrevet bilag 1.139,22 kr. 1.139,22 kr. I alt 5.601,48 kr. 1.115,57 kr. 7.001,85 kr. Virksomheden har som dokumentation for bogført udgift ”bilag 83” fremlagt et håndskrevet bilag, hvor der er anført ”1139,22 Forsikring”. Virksomheden har derudover fremlagt en faktura fra [forsikringsselskab], der dækker over sundhedsforsikring. Fakturaen er udstedt til [klager] på adressen [adresse2]. Der fremgår ikke et momsbeløb af fakturaen. Indehaveren har over for Skattestyrelsen oplyst, at forsikringen dækker over misbrug. Ad faglitteratur (15) Skattestyrelsen har nægtet virksomheden fradrag for købsmoms af bogførte udgifter til [virksomhed11], og har nedsat virksomhedens købsmoms med 265 kr. for 1. halvår 2021. Virksomheden har bogført følgende udgifter.: Bilag Dato Bemærkninger Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 18 [virksomhed11] - Faktura 530,00 kr. 132,50 kr. 662,50 kr. 26 [virksomhed11] - Kreditnota 530,00 kr. 132,50 kr. 662,50 kr. I alt 1.060,00 kr. 265,00 kr. 1.325,00 kr. Virksomheden har fremlagt to bilag fra [virksomhed11] af hhv. 5. februar 2021 og 10. marts 2021, der er udstedt til virksomheden på adressen [adresse1], 2. Bilaget af 5. februar 2021 har fakturanummer [...14], og vedrører levering af revisormanual 2021-1. Bilaget af 10. marts 2021 er en kreditnota, der annullerer fakturanummer [...14]. Begge bilag er bogført som udgifter for virksomheden. Ad småanskaffelser (16) Skattestyrelsen har nægtet virksomheden fradrag for købsmoms af en bogført udgift til en MacBook, og har nedsat virksomhedens købsmoms med 2.219 kr. i 1. halvår 2021. Virksomheden har bogført følgende udgifter: Bilag Dato Bemærkninger Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 4 [virksomhed12] - Faktura P006200067518 8.878,40 kr. 2.219,60 kr. 11.098,00 kr. 44 MacBook air + USB C 4 K - Faktura P006200067518 8.878,40 kr. 2.219,60 kr. 11.098,00 kr. I alt 17.756,80 kr. 4.439,20 kr. 22.196,00 kr. Virksomheden har fremlagt bilag til udgifterne. Der er i tilknytning til bilag 44 fremlagt en kvittering for et kontant køb af en computer af mærket Apple MacBook Air og en USB C 4 k adapter fra [virksomhed12] i [virksomhed13]. Bilaget er vedlagt en kreditkortkvittering for købet. Skattestyrelsen har nægtet virksomheden fradrag for købsmoms af udgiften til bilag 44 og for den ene bogførte udgift til [virksomhed12]. Indehaveren har i et indlæg af 28. november 2023 til Skattestyrelsen accepteret ændringerne. Ad leasing IT-udstyr (17) Skattestyrelsen har nægtet virksomheden fradrag for købsmoms af udgifter til leasing af IT-udstyr for samlet 39.602 kr. for 1. og 2. halvår 2021. Virksomheden har bogført følgende udgifter: Bilag Dato Bemærkninger Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 11 Førtidsindfrielse aftalenr. 858874 9.668,00 kr. 2.417,00 kr. 12.085,00 kr. 15 Indfrielse af aftalenr. 816750 9.002,00 kr. 2.250,50 kr. 11.252,50 kr. 17 Zacoto med tilbehør aftalenr. 878782 2.340,00 kr. 585,00 kr. 2.925,00 kr. 93 Sammenlagte bilag Betalingsserviceoversigter 135.941,76 kr. 33.985,44 kr. 169.927,20 kr. 103 Sidste betaling aftalenr. 799865 1.459,56 kr. 364,89 kr. 1.824,45 kr. I alt 158.411,32 kr. 39.602,83 kr. 198.014,15 kr. Det er af virksomheden blevet oplyst, at IT-udstyret har været anvendt til afholdelse af webinar og Zoom. De pågældende webinarer er med gratis deltagelse, og er målrettet virksomhedens eksisterende kunder, såvel til at tiltrække nye kunder. Der har ifølge virksomheden ikke været afholdt udgifter til annoncering af webinarer eller hjemmeside hertil. Virksomheden har som dokumentation for udgifterne fremlagt et uddrag af en leasingaftale med [finans1] samt en række andre bilag. I tilknytning til bilagsnr. 93, er der blandt andet blevet fremlagt et udskrift af virksomhedens betalingsserviceaftaler for 2021. Heraf fremgår leasingydelser over virksomhedens leasingaftaler. De samlede leasingudgifter til IT-udstyr for 2021 er blevet bogført på én postering. Ud fra betalingsserviceoversigten fremgår, at virksomheden har leaset følgende genstande: Aftalenr. Bemærkninger 786884 Samyang Xeen 50 mm linse 799865 Tripod med tilbehør 806340 Lupolight videolys m/tilbehør 816750 Canon C300 Digitalt biograf Videokamera + tilbehør 830937 Zacuto videoudstyr med tilbehør 844045 Dynacore DW-500 Trådløst video Transmissionssytem 856773 Lupolight superpanel Atomos Shinobi (HDMI monitor) Canon Body 1 DX (kamera) Sigma lens art 85 Canon flash Speedlight 858874 Canon EOS kamera used 862394 Canon Cinema EOS C300 II 878782 Zacuto med tilbehør. Video og fotografering Virksomheden har oplyst følgende om udstyret: ”… Til det nævnte udstyr skal følgende bemærkes: Canon EOS camera used, gik tilbage til [finans1] leasing i 2021, sammen med Canon C300, hvormed de to kontrakter blev indfriet. Tripod med tilbehør, er stativer, noget er blevet solgt tilbage i 2022, resten står der endnu. Dynacore, er et trådløst videosystem til lyd, er gået tilbage i 2022 Lupolight superpanel og Tomos Shinobi gik til ved en skade I oktober 2023 og blev udbetalt af forsikring med ca. 28.000,- i november 2023. Canon body 1dx står her stadig. Sigma lens art 85, står der stadig. Speedlite, blev beskadiget og kasseret. Canon EOS Cinema C300 II gik tilbage i 2022. Lupolight videolys med tilbehør blev solgt i 2024 for 1.500,- Samyang 50mm solgt tilbage i 2022, og kontrakten blev nedskrevet med beløbet. Zacuto videoudstyr er skinner og fitting til det studio, og det står tilbage, vægten af det udgør omkring 300 kg. …” Der er fremlagt et billede af udstyret. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens momstilsvar med 83.746 kr. for perioderne 1. og 2. halvår 2021. Forhøjelsen skyldes dels regulering af virksomhedens salgsmoms for udeholdt omsætning, og dels nægtelse af fradrag for købsmoms af en række udgifter. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”… 2. Yderligere omsætning … 2.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Der er modtaget nye oplysninger til dette punkt, hvorfor der er udarbejdet et fornyet forslag. … Moms Forudbetalinger: Du er af den opfattelse, at der ikke skal angives salgsmoms af forudbetalinger i form af acontohonorarer for udarbejdelse af årsregnskab, bogføring, moms og diverse indberetninger for 2021. Du henviser til SKM2014.256.SR præmis. 50, hvor det fremgår, at det er leveringer af goder og tjenesteydelser, der er momspligtige, og ikke de betalinger, der foretages som vederlagt herfor. Afdrag, som er betalt for leveringer af goder og tjenesteydelser, der endnu ikke er klart identificeret, kan derfor ikke være momspligtige jf. sag C-108/99. Det fremgår af Skatterådets begrundeles i SKM2014.256.SR, at hvis den fremtidige levering er kendt og goderne specifikt angivet på tidspunktet for betalingen, så indtræder afgiftspligten på tidspunktet for betaling, der henvises til C-419-02 BUPA Hospitals, præmis 48. Det er Skattestyrelsens vurdering, at på tidspunktet for udskrivning af fakturaer i 2. halvår 2021 vedrørende acontohonorarer for udarbejdelse af årsregnskab, bogføring, moms og diverse indberetninger og den efterfølgende betaling, så er den fremtidige levering kendt og de ydelser der skal leveres er specificeret i fakturaerne, nemlig levering af årsregnskab, bogføring, moms og diverse indberetninger for 2021. Det er derfor vores vurdering, at afgiftspligten efter momslovens § 4 for acontohonorarerne indtræder på tidspunktet for betaling af honorarerne. Kreditnotaer: Ifølge KN01 er der debiteret en salgsmoms på 1.250 kr. Du har bogført kreditnotaen med en moms på 1.550 kr. som købsmoms. For meget debiteret moms udgør 300 kr. Den for meget debiteret beløb er momspligtig jf. momslovens § 4. Omsætning og salgsmoms for 2021 kan herefter opgøres sådan: Omsætning Moms 1. halvår Moms 2. halvår Moms i alt Ifølge fakturaer 1-101 577.330 kr. 86.806 kr. 57.526 kr. 144.332 kr. Forudbetalinger -37.000 kr. 0 kr. 0 kr. 0 kr. I alt 540.330 kr. 86.806 kr. 57.526 kr. 144.332 kr. Ifølge saldobalance 459.328 kr. 59.850 kr. 54.982 kr. 114.832 kr. Difference 81.002 kr. 26.956 kr. 2.544 kr. 29.500 kr. Kreditnotaer og moms kan herefter opgøres sådan: Ifølge saldobalance 51.200 kr. 12.500 kr. 12.500 kr. Ifølge kreditnotaer 50.000 kr. 12.800 kr. 12.800 kr. Difference 1.200 kr. 300 kr. 300 kr. Vi foreslår at forhøje din indkomst med 82.202 kr. (81.002 kr. + 1.200 kr.). Vi foreslår at forhøje din salgsmoms med 29.500 kr. fordelt med 26.956 kr. i 1. halvår og med 2.544 kr. i 2. halvår. Endvidere foreslår vi at nedsætte din købsmoms med 300 kr. i 2. halvår. … 3. Annoncer og website … 3.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse … Moms Der kan ikke godkendes fradrag for købsmoms af ovenstående udgifter til webhoteller på 803 kr. efter momslovens § 37, da udgifterne ikke er dokumenteret med fakturaer jf. momsbekendtgørelsens § 82. Vi foreslår at nedsætte din købsmoms med 803 kr. fordelt med 344 kr. i 1. halvår og med 459 kr. i 2. halvår. … 4. Software … 4.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse … Moms Der kan ikke godkendes fradrag for købsmoms for udgift til [software1] på 1.110 kr. (92,50 kr. x 12), da udgifterne ikke anses for anvendt udelukkende til virksomhedens leverancer jf. momslovens § 37, men i stedet anses for at være private udgifter. Der kan ikke godkendes fradrag for købsmoms af udgifter til [software3] og [software2] på henholdsvis 656,80 kr. og 132 kr. eller i alt 788,80 kr. efter momslovens § 37, da udgifterne ikke er dokumenteret med fakturaer jf. momsbekendtgørelsens § 82. Vi foreslår at nedsætte din købsmoms med 1.899 kr. (1.110 kr. + 789 kr.). Da de enkelte momsperioder for udgifterne er ukendte fordeles ændringen af købsmoms ligeligt på de 2 momsperioder med 950 kr. i 1. halvår og med 949 kr. i 2. halvår. … 5. Medielicens … 5.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse … Moms Efter momslovens § 37 kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som købsmoms, fradrages momsen for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer. Der kan ikke godkendes fradrag for købsmoms på DR licens på 123,80 kr. efter momslovens § 37, da udgiften anses for at være at privat karakter. Vi foreslår at nedsætte din købsmoms med 124 kr. fordelt med 62 kr. i 1. halvår og med 62 kr. i 2. halvår. … 6. Erhvervsleje … 6.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse … Moms Der kan ikke godkendes fradrag for købsmoms af den dobbelt bogført udgift til leje for 4. kvartal på 2.809,94 kr. efter momslovens § 37, da der kun kan godkendes fradrag for købsmomsen én gang. Vi foreslår at nedsætte din købsmoms med 2.810 kr. i 2. halvår. … 7. Reparation og vedligeholdelse … 7.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse … Moms Efter momslovens § 37 kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som købsmoms, fradrages momsen for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer. Der kan ikke godkendes fradrag for købsmoms på udgift til nye låse på 772 kr. efter momslovens § 37, da udgiften anses for at være afholdt vedrørende din private adresse og ikke afholdt udelukkende til brug for virksomhedens leverancer. Udgiften anses for at være en privat udgift. Vi foreslår at nedsætte din købsmoms med 772 kr. i 1. halvår. … 8. Arkivrum … 8.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse … Moms Bilag 51 Der kan ikke godkendes fradrag for købsmoms vedrørende bilag 51 på 351,60 kr. efter momslovens § 37, da udgiften ikke er dokumenteret med en faktura jf. momsbekendtgørelsens § 82. Bilag 8, 20, 38 og 92 Der kan ikke godkendes fradrag for købsmoms af de dobbelt bogførte udgifter til arkivrum på 249,98 kr. efter momslovens § 37, da der kun kan godkendes fradrag for købsmomsen én gang. Vi foreslår at nedsætte din købsmoms med 602 kr. (352 kr. + 250 kr.) fordelt med 568 kr. i 1. halvår og med 34 kr. i 2. halvår. Der er herefter godkendt fradrag for købsmoms af udgifter til arkivrum hos [virksomhed7] med 1.701 kr. … 9. Alarm … 9.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse … Moms Der kan ikke godkendes fradrag for købsmoms af udgifter til [virksomhed8] på 1.270 kr. efter momslovens § 37, da udgifterne ikke er dokumenteret med fakturaer jf. momsbekendtgørelsens § 82. Vi foreslår at nedsætte din købsmoms med 1.270 kr. fordelt med 635 kr. i 1. halvår og med 635 kr. i 2. halvår. … 11. Telefon … 11.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse … Moms Der kan ikke godkendes fradrag for købsmoms af udgifter til telefon på 834 kr. efter momslovens § 37, da udgifterne ikke er dokumenteret med fakturaer jf. momsbekendtgørelsens § 82. Vi forslår at nedsætte din købsmoms med 834 kr. fordelt med 442 kr. i 1. halvår og med 392 kr. i 2. halvår. … 12. Internet … 12.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse … Moms Ifølge momslovens § 37, stk. 1 kan afgiften af virksomhedens indkøb, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer fratrækkes. Momsfradrag følger tidspunktet for fakturering altså leveringstidspunktet. Det fremgår af momslovens § 23. Der kan ikke godkendes fradrag for købsmoms på bilag 7 for indkomståret 2021 på 364,28 kr., da udgiften skal fratrækkes på faktureringstidspunktet 9. december 2020. Der kan ikke godkendes fradrag for købsmoms på udgifter til TV-pakke og bredbånd på i alt 988 kr. (1.352,53 kr. – 364,28 kr.), da udgifterne anses for at være af privat karakter. Vi foreslår at nedsætte din købsmoms med 1.352 kr. fordelt med 747 kr. i 1. halvår og med 605 kr. i 2. halvår. … 13. Kontorartikler … 13.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse … Moms Der kan ikke godkendes fradrag for købsmoms på udgift til [virksomhed8] på 106 kr. efter momslovens § 37, da udgiften ikke er dokumenteret med en faktura jf. momsbekendtgørelsens § 82. Der kan ikke godkendes fradrag for købsmoms på udgifter til ovenstående kunstneriske artikler på i alt 172 kr. efter momslovens § 37, da udgifterne anses for at være private. Vi foreslår at nedsætte din købsmoms med 278 kr. fordelt med 151 kr. i 1. halvår og med 127 kr. i 2. halvår. … 14. Forsikringer … 14.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse … Moms Forsikringspræmier er momsfrie ydelser ifølge momslovens § 13, stk. 1 nr. 10. Der kan ikke godkendes fradrag for købsmoms af sundhedsforsikring på 1.116 kr. efter momslovens § 37, da der ikke er moms for forsikringspræmien. Vi forslår at nedsætte din købsmoms med 1.116 kr. i 1. halvår. … 15. Faglitteratur … 15.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse … Moms Der kan ikke godkendes fradrag for købsmoms af udgift til [virksomhed11] på 265 kr. (bilag 18 og 26) efter momslovens § 37, da faktura fra [virksomhed11] (bilag 18) er annulleret med en kreditnota (bilag 26). Kreditnotaen er debiteret konto for købsmoms i stedet for krediteret kontoen, og dermed at der fratrukket yderligere 132,50 kr. som købsmoms i stedet for en tilbageføring af den tidligere bogførte købsmoms, og købsmomsen dermed er fratrukket dobbelt. Vi foreslår at nedsætte din købsmoms med 265 kr. i 1. halvår. … 16. Småanskaffelser … 16.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse … Moms Der kan ikke godkendes fradrag for købsmoms af den dobbelte bogførte udgifter til køb af MacBook og USB HDMI multiport på 2.219,60 kr. efter momslovens § 37, da købsmomsen kun kan fradrages én gang. Vi foreslår at nedsætte din købsmoms med 2.219 kr. i 1. halvår. … 17. Leasing IT-udstyr … 17.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse … Moms Ved økonomisk virksomhed forstås udnyttelse af materielle og immaterielle goder med henblik på at opnå indtægter af en vis varig karakter. Der henvises til Den juridiske vejledning afsnit D.A.3.1.4.1. Som anført ovenfor, at det vores opfattelse, at leasing af en omfangsrig mængde video- og fotoudstyr til produktion og udbydelse af webinarer anses som etablering af en ny virksomhed, og ikke som en naturlig del af din revisorvirksomhed med levering af bogføringsydelser, udarbejdelse af årsregnskaber og diverse indberetning. Du oplyser, at du udbyder webinarerne gratis til nuværende kunder og fremtidige kunder, og har derfor ingen indtægter fra webinarerne, og synes ikke at have planer om at opnå indtægter fra disse. Da udbydelse af webinarer ikke er indtægtsgivende og der ikke synes at være planer om at disse skal være indtægtsgivende, så anses der ikke at foreligge en selvstændig økonomisk virksomhed efter momslovens § 3, og dermed ikke en afgiftspligtig virksomhed omfattet af momslovens bestemmelser. Der kan ikke godkendes fradrag for købsmoms på leasing af video- og fotoudstyr på 39.603 kr. efter momslovens § 37, da leasingudgifterne ikke anses afholdt til brug for virksomhedens leverancer af revisorydelser jf. ovenstående under punktet ”skat”. Udgifterne anses i stedet afholdt til brug for en ikke afgiftspligtig virksomhed. Vi forslår at nedsætte din købsmoms med 39.602 kr. fordelt med 21.862 kr. i 1. halvår og med 17.740 kr. i 2. halvår. …” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 27. august 2024 udtalt følgende: ”Omsætning: [person1] ([person1]) skriver, at arbejdet ikke er fuldført vedrørende fakturaerne 17, 100, 101, 24, 55 og 79, hvorfor forudbetalingerne er aktiveret. Kunden har krav på tilbagebetaling, hvis der udskrives en kreditnota. Hvis arbejdet ikke er færdiggjort, så har virksomheden først optjent endelig ret ved endelig færdiggørelse. Fakturaerne 100 og 101 er fortsat ikke modtaget, og det er fortsat uvist hvilken ydelser der er faktureret. Det er derfor ikke muligt at vurdere, om der er tale om forudbetalinger for ydelser hvor virksomheden endnu ikke har erhvervet endelig ret til betaling. Det oplyses, at faktura 17 er annulleret, da assistancen ikke er udført. Det oplyses vedrørende fakturaer 24, 55 og 79 at assistance enten ikke er udført eller færdiggjort på grund af revisorskifte, og at faktura 79 er annulleret. Faktura 24 dateret den 15. januar 2021 til [virksomhed3] ApS, er resthonorar for udarbejdelse af årsregnskab for 2020 og diverse indberetninger. Fakturaen er betalt den 20. januar 2021. Det gøres gældende, at det har formodningen imod sig, at der er arbejde vedrørende 2020-regnskab, som mangler at blive udført den 31/12 2021. Eventuelt arbejde udført efter den dato ville reel være uden værdi. Faktura 55 dateret den 26. maj 2021 til [virksomhed3] ApS, er honorar for ændring af årsregnskab grundet nye oplysninger, herunder bogføring og udarbejdelse af nyt årsregnskab. Fakturaen er betalt 26. maj 2021. Dette tyder på, efter vores opfattelse, at ydelserne ifølge faktura 24 er udført, og at ydelserne ifølge faktura 55 er rettelser til det første udarbejde årsregnskab for 2020, som er faktureret på faktura 24. Det gøres gældende, at det har formodningen imod sig, at der er arbejde vedrørende 2020- regnskab, som mangler at blive udført den 31/12 2021. En virksomhed kan ikke annullere en afsendt faktura blot ved internt at annullere fakturaen. Når en faktura skal annulleres, skal der udstedes en kreditnota til kunden. Der er ikke fremsendt en kreditnota for denne faktura. Der henvises til Den juridiske vejledning afsnit A.B.3.3.1.4. Hvis de fakturerede ydelser ikke er leveret og der er sket skrift af revisor, så må det forudsættes at der udstedes en kreditnota til kunden og den modtagne betaling tilbagebetales. Der er ikke dokumentation for, at det skulle være sket. Hvis en del af ydelserne er udført, må der anses at være erhverve endelig ret til betaling for den assistance der er leveret. Det forudsættes at der herefter udstedes en kreditnota for de ikke leverede ydelser med tilbagebetaling for den ikke leverede assistance. Hvis der i forbindelse med revisorskift ikke udstedet en kreditnota og der ikke sker tilbagebetaling, så må de modtagne betalingerne anses for at være skattepligtige jf. statsskattelovens § 4. Skattestyrelsen anses fortsat betalinger fra fakturaerne 17, 100, 101, 24, 55 og 79 for at være skattepligtige efter statsskattelovens § 4, da der er modtaget betaling for fakturaerne. Det er enten ikke er muligt at vurdere, om der er tale om forudbetalinger, eller der ikke er udstedet kreditnotaer og sket tilbagebetaling. Henvisning til SKM2014.256.SR vedrører levering af goder og ydelser, der er momspligtige. Ansættelsen af momstilsvar for 2021 er ikke påklaget. Annoncer og website: Der er ikke modtaget nye oplysninger til dette punkt. Der henvises til afgørelse af 5. juni 2024. Internet: Der er ikke modtaget nye oplysninger til dette punkt. Der henvises til afgørelse af 5. juni 2024. Fagbøger: Der er ikke modtaget nye oplysninger til dette punkt. Der henvises til afgørelse af 5. juni 2024. Småanskaffelser: Der er ikke modtaget nye oplysninger til dette punkt. Der henvises til afgørelse af 5. juni 2024. Leasing it-udstyr: De af [person1] ([person1]) anførte bemærkninger fremgår af modtaget bemærkninger den 30. september 2023 til forslag af 21. august 2023. Bemærkningerne er kommenteret i fornyet forslag af 6. marts 2024 og afgørelse af 5. juni 2024. [person1] skriver i klagen, at ”rigtig mange revisorer tilbyder gratis webinar til deres kunder og ikke nogen ny virksomhed”. [person1] redegøre desuden i klagen for, hvad der er sket med det lejede it-udstyr, hvilket udstyr der er gået tilbage til leasingvirksomheden, -solgt i efterfølgende indkomstår, -skadet med efterfølgende erstatning samt hvilket udstyr der stadig er i [person1] besiddelse og opbevarer på forretningsadressen. En redegørelse for, hvad der er sket med det leasede it-udstyr efter indkomståret 2021, og at [person1] anføre, at der ikke er nogen ny virksomhed, har ikke tilført sagen nye oplysninger for 2021, der kan føre til et andet resultat, hvorfor vi fastholder afgørelsen af 5. juni 2024. Software: Der er ikke modtaget nye oplysninger til dette punkt. Der henvises til afgørelse af 5. juni 2024. Arkivrum: Der er ikke modtaget nye oplysninger til dette punkt. Der henvises til afgørelse af 5. juni 2024. Telefon: Der er ikke modtaget nye oplysninger til dette punkt. Der henvises til afgørelse af 5. juni 2024. Faglitteratur: Der er ikke modtaget nye oplysninger til dette punkt. Der henvises til afgørelse af 5. juni 2024. Sundhedsforsikring: Der er ikke modtaget nye oplysninger til dette punkt. Der henvises til afgørelse af 5. juni 2024. Arbejdsværelse: Der er ikke modtaget nye oplysninger til dette punkt. Der henvises til afgørelse af 5. juni 2024. Begrundelser: [person1] ([person1]) henviser i klagen il Den juridiske vejledning afsnit A.A.7.4.7 – Begrundelse. [person1] skriver, at begrundelserne i afgørelsen af 5. juli 2024 er ugyldig, idet den er personlig og ikke opfylder kravene. [person1] skriver endvidere, at der i denne sag ikke er skelet til nogen form for loven og regler. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at forslag af 21. august 2023, fornyet forslag af 6. marts 2024 og afgørelse af 5. juni 2024 indeholder en fuld begrundelse for ændringen af [person1]’s skat med henvisning til love og regler. Bogføringsloven: Der er sidst i forslag af 21. august 2023, i fornyet forslag af 6.marts 2024 og afgørelse af 5. juni 2024 henvist til bogføringsloven (lov 700 af 24.05.2022) trådt i kraft den 1. juli 2024. Henvisning vedrører indskærpelse om, at virksomheden fremadrettet (efter 2021) skal udarbejde en bogføring, der opfylder kravene i bogføringsloven. ” Klagerens opfattelse Virksomheden har fremsat påstand om, at virksomhedens momstilsvar skal nedsættes med 83.746 kr. for perioden 1. januar 2021 – 31. december 2021. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”(…) Omsætning: Samlet omsætning incl. Moms jfr. Fakturaer 692.750 Faktura 17 – (annulleret) Der er ikke udført assistance, derfor er Den ikke indgået -25.000 100 – Assistance ikke færdiggjort -11.850 101 – Assistance ikke færiggjort -4.812 24 – Assistance ikke udført (revisorskift) -9.844 55 – assistance er ikke færdig udført -12.344 (revisorskift) 79 – assistance ikke udført (revisorskift, annulleret) -7500 I alt 621.400 Tre kreditnotaer for ikke udført assistance -62.500 TRANSPORT 558.900 TRANSPORT 558.900 Så er der forudbetalinger, som er foretaget I anden halvdel af 2021 -48.700 Hvilket giver i alt 510.200 Det skal bemærkes, at arbejdet ikke er fuldført, hvorfor de nævnte forudbetalinger aktiveret, hvis jeg udskriver en kreditnota, har klienten krav på at få beløbet tilbage, men hvis det IKKE er færdiggjort, har jeg først optjent endelig ret ved endelig færdiggørelse. Jeg skal henvise til SKM 2014.256.SR: 50. I denne forbindelse skal der ligeledes henvises til, at det er leveringer af goder og tjenesteydelser, der er momspligtige, og ikke de betalinger, der foretages som vederlag herfor (jfr. Dom af 9.10.2001, sag C-108/99, Sml.l,s,7257, præmis 17) så meget desto mere kan afdrag, som er betalt for leveringer af goder og tjenesteydelser, der endnu ikke er klart identificeret, ikke være momspligtige. Annoncer og website disse er helt almindelige driftsomkostninger jfr. PSL par. 3, stk. 2 samt SL par 6 a. A.A.7.4.7. Begrundelse: Der gælder efter forvaltningsloven en pligt for offentlige myndigheder til at begrunde deres afgørelser, når de meddeles, heri ligger også et krav om af angive, hvilke retsregler og hvilke faktiske omstændigheder afgørelsens resultat støttes på. Og igen, ’krav til begrundelsens indhold’. Begrundelsen giver parten et grundlag for at tage stilling til, om afgørelsen skal påklages eller indbringes for domstolene. FOB 2020.27, FOB 2020.28 og FOB 2020.40, og i det her tilfælde er begrundelsen ugyldig, idet den er personlig, og ikke opfylder kravene. Internet, dette er en helt almindelige driftsomkostning jfr. PSL par. 3, stk. 2 samt SL par 6 a. A.A.7.4.7. Begrundelse: Der gælder efter forvaltningsloven en pligt for offentlige myndigheder til at begrunde deres afgørelser, når de meddeles, heri ligger også et krav om af angive, hvilke retsregler og hvilke faktiske omstændigheder afgørelsens resultat støttes på. Og igen, ’krav til begrundelsens indhold’. Begrundelsen giver parten et grundlag for at tage stilling til, om afgørelsen skal påklages eller indbringes for domstolene. FOB 2020.27, FOB 2020.28 og FOB 2020.40, og i det her tilfælde er begrundelsen ugyldig, idet den er personlig, og ikke opfylder kravene. Fagbøger, disse er helt almindelige driftsomkostninger jfr. PSL par. 3, stk. 2 samt SL par 6 a. A.A.7.4.7. Begrundelse: Der gælder efter forvaltningsloven en pligt for offentlige myndigheder til at begrunde deres afgørelser, når de meddeles, heri ligger også et krav om af angive, hvilke retsregler og hvilke faktiske omstændigheder afgørelsens resultat støttes på. Og igen, ’krav til begrundelsens indhold’. Begrundelsen giver parten et grundlag for at tage stilling til, om afgørelsen skal påklages eller indbringes for domstolene. FOB 2020.27, FOB 2020.28 og FOB 2020.40, og i det her tilfælde er begrundelsen ugyldig, idet den er personlig, og ikke opfylder kravene. Småanskaffelser, og disse er helt almindelige driftsomkostninger jfr. PSL par. 3, stk. 2 samt SL par 6 a. A.A.7.4.7. Begrundelse: Der gælder efter forvaltningsloven en pligt for offentlige myndigheder til at begrunde deres afgørelser, når de meddeles, heri ligger også et krav om af angive, hvilke retsregler og hvilke faktiske omstændigheder afgørelsens resultat støttes på. Og igen, ’krav til begrundelsens indhold’. Begrundelsen giver parten et grundlag for at tage stilling til, om afgørelsen skal påklages eller indbringes for domstolene. FOB 2020.27, FOB 2020.28 og FOB 2020.40, og i det her tilfælde er begrundelsen ugyldig, idet den er personlig, og ikke opfylder kravene. Leasing af it-udstyr: Det leasede udstyr bruges til webinar, indenfor nye love og regler, det er korrekt at der ikke er nogen webside, for jeg har brugt zoom, og det er også korrekt at der ikke er indtægter for det er en gratis ydelse til de klienter jeg har tilbage, og et forsøg på at tiltrække nye. Rigtig mange revisorer tilbyder gratis webinar til deres kunder (foto var vedlagt) og ikke nogen ny virksomhed. Som begrundelse gives ’rent private interesser om behovstilfredsstillelse’, endelig skal bemærkes, at de nævnte sagsbehandlere aldrig har stillet spørgsmål om noget som helst, men har siddet og draget helt egne og forskellige personlige meninger og begrundelser. A.A.7.4.7. Begrundelse: Der gælder efter forvaltningsloven en pligt for offentlige myndigheder til at begrunde deres afgørelser, når de meddeles, heri ligger også et krav om af angive, hvilke retsregler og hvilke faktiske omstændigheder afgørelsens resultat støttes på. Og igen, ’krav til begrundelsens indhold’. Begrundelsen giver parten et grundlag for at tage stilling til, om afgørelsen skal påklages eller indbringes for domstolene. FOB 2020.27, FOB 2020.28 og FOB 2020.40, og i det her tilfælde er begrundelsen ugyldig, idet den er personlig, og ikke opfylder kravene. Til det nævnte udstyr skal følgende bemærkes: Canon EOS camera used, gik tilbage til [finans1] leasing i 2021, sammen med Canon C300, hvormed de to kontrakter blev indfriet. Tripod med tilbehør, er stativer, noget er blevet solgt tilbage i 2022, resten står der endnu. Dynacore, er et trådløst videosystem til lyd, er gået tilbage i 2022 Lupolight superpanel og Tomos Shinobi gik til ved en skade I oktober 2023 og blev udbetalt af forsikring med ca. 28.000,- i november 2023. Canon body 1dx står her stadig. Sigma lens art 85, står der stadig. Speedlite, blev beskadiget og kasseret. Canon EOS Cinema C300 II gik tilbage i 2022. Lupolight videolys med tilbehør blev solgt i 2024 for 1.500,- Samyang 50mm solgt tilbage i 2022, og kontrakten blev nedskrevet med beløbet. Zacuto videoudstyr er skinner og fitting til det studio, og det står tilbage, vægten af det udgør omkring 300 kg. Software, Jeg bruger I-cloud så jeg har tilgang til tingene alle steder hvor jeg befinder mig, at der i abonnementet tilbydes som helhed, og [software2] og [software3], til mine computere og er anti virus, og igen ’behovstilfredsstillelse’. [software2] bruges til regnskaberne. A.A.7.4.7. Begrundelse: Der gælder efter forvaltningsloven en pligt for offentlige myndigheder til at begrunde deres afgørelser, når de meddeles, heri ligger også et krav om af angive, hvilke retsregler og hvilke faktiske omstændigheder afgørelsens resultat støttes på. Og igen, ’krav til begrundelsens indhold’. Begrundelsen giver parten et grundlag for at tage stilling til, om afgørelsen skal påklages eller indbringes for domstolene. FOB 2020.27, FOB 2020.28 og FOB 2020.40, og i det her tilfælde er begrundelsen ugyldig, (personlig behovstilfredsstillelse) den er personlig, og opfylder ikke kravene. Arkivrum, opbevaring af gamle regnskaber, som der er pligt til. A.A.7.4.7. Begrundelse: Der gælder efter forvaltningsloven en pligt for offentlige myndigheder til at begrunde deres afgørelser, når de meddeles, heri ligger også et krav om af angive, hvilke retsregler og hvilke faktiske omstændigheder afgørelsens resultat støttes på. Og igen, ’krav til begrundelsens indhold’. Begrundelsen giver parten et grundlag for at tage stilling til, om afgørelsen skal påklages eller indbringes for domstolene. FOB 2020.27, FOB 2020.28 og FOB 2020.40, og i det her tilfælde er begrundelsen ugyldig, og ikke opfylder kravene. Telefon, Hvad er begrundelsen for, at jeg ikke kan fradrage mit telefonabonnement og internet? Der betales det samme beløb hver måned, det kan ses af bankudskrifterne. A.A.7.4.7. Begrundelse: Der gælder efter forvaltningsloven en pligt for offentlige myndigheder til at begrunde deres afgørelser, når de meddeles, heri ligger også et krav om af angive, hvilke retsregler og hvilke faktiske omstændigheder afgørelsens resultat støttes på. Og igen, ’krav til begrundelsens indhold’. Begrundelsen giver parten et grundlag for at tage stilling til, om afgørelsen skal påklages eller indbringes for domstolene. FOB 2020.27, FOB 2020.28 og FOB 2020.40, og i det her tilfælde er begrundelsen ugyldig, og ikke opfylder kravene. Faglitteratur, at der er en kreditnota, er ikke rigtigt, der er betalt to gange, 17.8, 687,50 samt 5.2, 662,50, det er facts, for det er et fast abonnement, der er løbet i årevis, og det ses på bankudskrifterne. A.A.7.4.7. Begrundelse: Der gælder efter forvaltningsloven en pligt for offentlige myndigheder til at begrunde deres afgørelser, når de meddeles, heri ligger også et krav om af angive, hvilke retsregler og hvilke faktiske omstændigheder afgørelsens resultat støttes på. Og igen, ’krav til begrundelsens indhold’. Begrundelsen giver parten et grundlag for at tage stilling til, om afgørelsen skal påklages eller indbringes for domstolene. FOB 2020.27, FOB 2020.28 og FOB 2020.40, og i det her tilfælde er begrundelsen ugyldig, og ikke opfylder kravene. Sundhedsforsikringen dækker også misbrug, der henvises til LIGNINGSLOVENS PAR 30 A. A.A.7.4.7. Begrundelse: Der gælder efter forvaltningsloven en pligt for offentlige myndigheder til at begrunde deres afgørelser, når de meddeles, heri ligger også et krav om af angive, hvilke retsregler og hvilke faktiske omstændigheder afgørelsens resultat støttes på. Og igen, ’krav til begrundelsens indhold’. Begrundelsen giver parten et grundlag for at tage stilling til, om afgørelsen skal påklages eller indbringes for domstolene. FOB 2020.27, FOB 2020.28 og FOB 2020.40, og i det her tilfælde er begrundelsen ugyldig, og ikke opfylder kravene. Arbejdsværelse, størrelsen er underordnet, det er ulempen ved at sidde i privaten og udføre opgaver, når jeg har et kontor, og igen er vi tilbage i manglende begrundelse, kontoret var lukket under coronaen, så jeg var tvunget til at arbejde hjemme. A.A.7.4.7. Begrundelse: Der gælder efter forvaltningsloven en pligt for offentlige myndigheder til at begrunde deres afgørelser, når de meddeles, heri ligger også et krav om af angive, hvilke retsregler og hvilke faktiske omstændigheder afgørelsens resultat støttes på. Og igen, ’krav til begrundelsens indhold’. Begrundelsen giver parten et grundlag for at tage stilling til, om afgørelsen skal påklages eller indbringes for domstolene. FOB 2020.27, FOB 2020.28 og FOB 2020.40, og i det her tilfælde er begrundelsen ugyldig, og ikke opfylder kravene. det fremgår af A.A.4.1, ’betingelser for at støtte ret på administrativ praksis’ og igen ’praksis skal være entydig og ikke i strid med højere rangerende retskilder’ og det er den jfr. Højesteretsdom Tfd 1996.21.HD. Begrundelse som ’personlig behovs tilfredsstillelse’ og ’anset for en privat udgift for helt almindelige omkostninger, beviser at der ikke er set objektivt på sagen som helhed, hvorved ’lighedsgrundsætningen i A.A.7.1.2’ er blevet tilsidesat, som under definition står ’en myndighed må derfor ikke udøve usaglig forskelsbehandling. At der er omvendt bevisførelse, berettiger ikke til at udarbejde en sjusket og ligegyldig sagsbehandling, ej heller er der set på hvad der er betalt og ikke betalt, og tilmed fremføre nedladende personlige kommentarer og bruge dem som begrundelser. I denne sag er der ikke skelet til nogen form for love og regler, ej heller hvad der er blevet betalt. Bogføringsloven, lov nr. 700 af 24.5.022 trådte i kraft den pr. 1. juli 2022, og regnskabet der er gennemgået, er for 2021, og den nævnte vejledning gælder for pengeinstitutter, advokater og andre som modtager indskud, jeg er slet ikke omfattet af den lov. (…)” Klagerens bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse Virksomheden har den 24. september 2024 fremsat følgende bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse: ”Leasing af it-udstyr: Det leasede udstyr bruges til webinar, indenfor nye love og regler, det er korrekt at der ikke er nogen webside, for jeg har brugt zoom, og det er også korrekt at der ikke er indtægter for det er en gratis ydelse til de klienter jeg har tilbage, og et forsøg på at tiltrække nye. Rigtig mange revisorer tilbyder gratis webinar til deres kunder (foto var vedlagt) og ikke nogen ny virksomhed. Som begrundelse gives ’rent private interesser om behovstilfredsstillelse’ siden hen så var der ’pludselig’ tale om at det var en ny virksomhed, og at der skulle være indtægter. De nævnte sagsbehandlere aldrig har stillet spørgsmål om noget som helst, men har siddet og draget helt egne og forskellige personlige meninger og begrundelser, og det fortæller alt om de pågældendes syn på ’os andre’ og da jeg klager til Fagdirektøren og Borgerretschefen, kommer der ingen form for svar, fordi lige meget hvor ligegyldig sagsbehandling I udfører, og hvor meget I end bryder love og regler, så har det ingen konsekvens for jer. A.A.7.4.7. Begrundelse: Der skal være en begrundelse Der gælder efter forvaltningsloven en pligt for offentlige myndigheder til at begrunde deres afgørelser, når de meddeles, heri ligger også et krav om af angive, hvilke retsregler og hvilke faktiske omstændigheder afgørelsens resultat støttes på. Og igen, ’krav til begrundelsens indhold’. Begrundelsen giver parten et grundlag for at tage stilling til, om afgørelsen skal påklages eller indbringes for domstolene. FOB 2020.27, FOB 2020.28 og FOB 2020.40, og i det her tilfælde er begrundelsen ugyldig, idet den er personlig, og ikke opfylder kravene. Når vi ser på resten af de helt almindelige driftsomkostninger jeg afholder, så bliver de afvist uden begrundelse. Mange af udgifterne er de samme, men når på et abonnement, som er betalt to gange, men henholder sig til en kreditnota, måske fordi abonnementet skiftede, og hvis man havde gidet og gennemgå bankudskriften, så havde man set at den var betalt to gange, og at der IKKE var gået noget retur. At der er fejl og mangler i regnskabet, skal jeg ikke benægte, men der er ikke foretaget nogen fair sagsbehandling. Derudover skal jeg anmode om henstand med betaling af skat og moms af de foretagne forhøjelser indtil afgørelse har fundet sted ved højere instans.” Klagerens yderligere bemærkninger til sagen Virksomheden har den 1. november 2024 fremsat følgende bemærkninger til præcisering af klagen: ” I skrivelse af 22. oktober 2024 har skal det bemærkes, at det er samtlige punkter der påklages. A.A.7.4.7. Begrundelse: Der skal være en begrundelse Der gælder efter forvaltningsloven en pligt for offentlige myndigheder til at begrunde deres afgørelser, når de meddeles, heri ligger også et krav om af angive, hvilke retsregler og hvilke faktiske omstændigheder afgørelsens resultat støttes på. Og igen, ’krav til begrundelsens indhold’. Begrundelsen giver parten et grundlag for at tage stilling til, om afgørelsen skal påklages eller indbringes for domstolene. FOB 2020.27, FOB 2020.28 og FOB 2020.40, og i det her tilfælde er begrundelsen ugyldig, idet den er personlig, og ikke opfylder kravene. Det betyder at der skal være en klar begrundelse for hvert enkelt punkt, og det er der ikke. Som begrundelser gives ’rent private interesser om behovstilfredsstillelse’ siden hen så var der ’pludselig’ tale om at det var en ny virksomhed, og at der skulle være indtægter, og hvis De er af den opfattelse at der er tale om ny virksomhed, så er bevisførelsen Deres, fordi jeg har informeret om forholdene omkring det leasede it-udstyr. Når vi ser på resten af de helt almindelige driftsomkostninger jeg afholder, så bliver de også afvist uden begrundelse. Enten udarbejde De en fuldgyldig begrundelse for hvert enkelt punkt, og hvis De ikke er i stand til det, så begærer jeg hermed sagen afvist, da den ikke opfylder retskravene til begrundelse” Klageren har fremsat følgende bemærkninger til sagen den 17. januar 2025: ”Fakturaer udstedt til min privatadresse: Jeg vil gerne have oplyst hvad det er for konkrete fakturaer der er udstedt til min privatadresse. Dokumentation for afholdte webinar: Der blev ikke udsendt indkaldelse, jeg sendte mails med dato, tidspunkt samt en kode, og så kunne der logges ind. Alle disse mails har jeg, men da de er en integreret del af mange mails, og indeholder person- følsomme oplysninger, kan jeg ikke udlevere disse, idet en udlevering vil være en overtrædelse af straffelovens par. 152 -155. Eksterne bilag hvor der er fremlagt håndskrevne bilag: Jeg vil gerne have oplyst hvad det er for konkrete bilag der er tale om, for at jeg kan fremskaffe dem. Udgifter til software, [software1], [software2] samt [software3]: Jeg har ikke alle fakturaer liggende, dem er jeg i gang at skaffe fra de forskellige selskaber. Bilag 51, [virksomhed7] kan jeg ikke finde nogen steder. Faktura 100 og 101 forefindes ikke.” Retsmøde Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling Skattestyrelsen har udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling: ”… Formelt Skattestyrelsen tiltræder Skatteankestyrelsen indstilling, som fastslår, at begrundelseskravet i forvaltningslovens § 22-24 er opfyldt. Fristerne i skatteforvaltningsloven ses ligeledes at være opfyldt. Vi er således af den opfattelse, at samtlige formelle regelsæt og tidsfrister er overholdt i sagen. Vi tiltræder den påklagede afgørelses gyldighed, herunder tiltræder vi således Skatteankestyrelsens indstilling til sagens afgørelse. Materielt For så vidt angår reguleringen af momsangivelserne, så bemærker vi, at dokumentationsmaterialet ikke opfylder betingelserne i momsloven. Se momslovens bestemmelser for videre, vi tænker her især på momslovens § 3, stk. 1, § 4, stk. 1, § 23, stk. 1, § 37, § 46, stk. 7og på § 82. Vi tiltræder de af Skatteankestyrelsen anførte bestemmelser helt generelt. Bilagsmaterialet vurderes ikke at opfylde betingelserne for at opnå fradrag i købsmomsen vedrørende de nedenstående udgifter, som fremgår af regnskabet for det pågældende og påklagede indkomstår. Vi har konkluderet dette efter vores gennemgang af det foreliggende materiale. Vi henviser for videre også til behandlingen af den påklagede skattesag. Vi tiltræder altså, at Klageren er ikke berettiget til fradrag for købsmoms. Med andre ord så skal momsbeløbene ikke medtages i opgørelsen af købsmoms jf. bestemmelserne i momsloven. Der er tale om fratrukket købsmoms vedrørende: Software Medielicens Erhvervsleje Reparation og vedligeholdelse Arkivrum Alarm Telefonudgifter Internetudgifter Kontorartikler Forsikringer Faglitteratur Småanskaffelser Leasing af IT-udstyr Annoncer og website Vi bemærker dog, at for så vidt angår købsmoms vedrørende annoncer og website, så tiltræder vi desuden, at der foretages en regulering på 90 kr. Vi henviser til bilag nr. 9 for differencen. Beløbet på 90 kr. fremkommer som følge af en sammenholdelse af virksomhedens bogførte købsmoms og den af skattestyrelsens foretagne regulering. Skattestyrelsen kan samlet set tiltræde Skatteankestyrelsens indstilling. …” Landsskatterettens afgørelse Landsskatteretten skal tage stilling til, om det er med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens momstilsvar med 83.746 kr. for perioden 1. januar 2021 til 31. december 2021. Forhøjelsen skyldes dels regulering af virksomhedens salgsmoms for udeholdt omsætning, og dels nægtelse af fradrag for købsmoms af en række udgifter. Landsskatteretten skal derudover tage stilling til, om Skattestyrelsens afgørelse skal tilsidesættes som ugyldig, som følge af mangelfuld begrundelse. Retsgrundlaget Materielt Afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, jf. momslovens § 3, stk. 1. Der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Ved levering af varer forstås overdragelse af retten til som ejer at råde over et materielt gode, jf. momslovens § 4, stk. 1. Det følger af momslovens § 13, stk. 1, nr. 10, at transaktioner, der vedrører forsikringsvirksomhed er fritaget for afgift. Afgiftspligten indtræder som udgangspunkt på det tidspunkt, hvor leveringen finder sted, jf. momslovens § 23, stk. 1. Udstedes en faktura over en leverance, anses faktureringstidspunktet som leveringstidspunktet, hvis faktureringen sker inden eller snarest efter leverancens afslutning, jf. stk. 2. Afgiftspligtige kan efter momslovens § 37 ved opgørelsen af afgiftstilsvaret efter § 56 fradrage den indgående moms af indkøb, der udelukkende har været anvendt til brug for selskabets afgiftspligtige leverancer. Af § 46, stk. 7, i momslov fremgår, at betaling af afgift påhviler enhver, der på en faktura anfører afgiftsbeløb eller anden angivelse af, at fakturabeløbet indbefatter afgift. Momsregistrerede virksomheder skal ifølge momslovens § 55 føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af merværdiafgiften. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 13 i momsbekendtgørelsen, bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 395 af 25. maj 2009, lovbekendtgørelse nr. 323 af 11. april 2011 og lovbekendtgørelse nr. 1253 af 1. november 2013). Virksomheder skal efter momslovens § 56 for hver afgiftsperiode opgøre virksomhedens indgående og udgående moms. Forskellen mellem den indgående moms og udgående moms udgør virksomhedens momstilsvar. Af dagældende § 82 i momsbekendtgørelse nr. 808 af 30. juni 2015 fremgår følgende: ”Registrerede virksomheder skal til dokumentation af den indgående afgift kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbilag, eller enhedsdokumentets eksemplar 8 med eventuelle rettelsesmeddelelser m.v. fra SKAT eller fakturaer for erhvervelser fra andre EU-lande med anførelse af sælgerens og køberens registreringsnummer. ” Momsbekendtgørelsens kapitel 12 indeholder en række fakturakrav. I bekendtgørelsens dagældende § 58, stk. 1, er fastsat de nærmere krav til fakturaens indhold: ”Med forbehold for de øvrige bestemmelser i dette kapitel skal en faktura, herunder afregningsbilag, jf. § 68 i denne bekendtgørelse, indeholde: 1) Udstedelsesdato (fakturadato). 2) Fortløbende nummer, der bygger på én eller flere serier, og som identificerer fakturaen. 3) Den registrerede virksomheds (sælgerens) registreringsnummer. 4) Den registrerede virksomheds og køberens navn og adresse. 5) Mængden og arten af de leverede varer eller omfanget og arten af de leverede ydelser. 6) Den dato, hvor levering af varerne eller ydelserne foretages eller afsluttes, eller hvor et afdragsbeløb betales, forudsat en sådan dato er fastsat og forskellig fra fakturaens udstedelsesdato. 7) Afgiftsgrundlaget, pris pr. enhed uden afgift, eventuelle prisnedslag, bonus og rabatter, hvis disse ikke er indregnet i prisen pr. enhed. 8) Gældende afgiftssats. 9) Det afgiftsbeløb, der skal betales.” EF-domstolen har i sag C-152/02 (Terra Baubedarf-Handel GmbH) udtalt, jf. præmis 34, at fradraget som omhandlet i 6. direktivs artikel 17, stk. 2 (nu momssystemdirektivets artikel 168), skal ske for den afgiftsperiode, hvori de to betingelser i 6. direktivs artikel 18, stk. 2, 1. afsnit (nu momssystemdirektivets artikel 179) begge er opfyldt. Det vil sige, at der skal være foretaget levering af goder eller tjenesteydelser, og at den afgiftspligtige skal være i besiddelse af en faktura eller et dokument, der ifølge kriterier fastsat af den pågældende medlemsstat kan anses for et tilsvarende dokument. Der påhviler den afgiftspligtige at godtgøre, at betingelserne for momsfradrag er opfyldt, og herunder at der er leveret afgiftspligtige varer eller tjenesteydelser til selskabet. Der henvises til østrelandsretsdomme af henholdsvis 9. maj 2005 og 18. marts 2016, offentliggjort i SKM2005.228.ØLR og SKM2016.304.ØLR. Formelt En afgørelse skal, når den meddeles skriftligt, være ledsaget af en begrundelse, medmindre afgørelsen fuldt ud giver den pågældende part medhold. Det fremgår af forvaltningslovens § 22. En begrundelse for en afgørelse skal indeholde en henvisning til de retsregler, i henhold til hvilke afgørelsen er truffet. Begrundelsen skal endvidere indeholde en kort redegørelse for de oplysninger vedrørende sagens faktiske omstændigheder, som er tillagt væsentlig betydning for afgørelsen. Begrundelsens indhold kan i øvrigt begrænses i det omfang, hvori oplysninger kan undtages fra aktindsigt, jf. forvaltningslovens §§ 15-15b. Det fremgår af forvaltningslovens § 24. Landsskatterettens begrundelse og resultat Salgsmoms Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens salgsmoms med 29.500 kr. på baggrund af ikke bogførte fakturaer. Der er samlet udstedt fakturaer i rækken 1-101, hvor virksomheden alene har fremlagt nr. 1-95. Fakturaerne 96-101 fremgår af virksomhedens bankkonto og af virksomhedens bemærkninger. Salgsmoms af fakturaerne, der er udstedt i den påklagede periode udgør 144.332 kr. Virksomheden har for samme periode bogført og angivet salgsmoms for 114.832 kr. Differencen udgør 29.500 kr. Virksomheden har forklaret, at der for flere fakturaer er tale om forudbetalinger for arbejde, der ikke er fuldført, hvorfor der ikke skal ske forhøjelse heraf. Indehaveren har henvist til SKM2014.256.SR, hvor Skatterådet i præmis 50 har udtalt, at afgiftspligten er knyttet til leveringen af goder og ydelser, og ikke betalingerne herfor, hvorfor levering af goder og tjenesteydelser, der ikke er klart identificeret, ikke er afgiftspligtige. De fakturerede ydelser vedrører udarbejdelse af årsregnskaber for indkomståret 2020. Landsskatteretten finder med henvisning til præmis 48 i Skatterådets afgørelse, at de af virksomheden leverede ydelser allerede, var kendte på faktureringstidspunktet. Der er lagt vægt på, at fakturaerne er udstedt efter udløbet af indkomståret 2020, og at der derfor ikke har været tvivl om indholdet af fakturaerne. Det følger af momslovens § 46, stk. 7, at enhver, der på en faktura anfører et momsbeløb, er forpligtet at indbetale momsen. Virksomheden har ikke fremlagt dokumentation, herunder kreditnotaer, for, at de udstedte fakturaer med fakturanr. 17, 24, 55, 79, 100 og 101, er blevet annulleret. Landsskatteretten finder på baggrund af ovenstående, at det er med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens salgsmoms med 29.500 kr. for den påklagede periode. Retten har lagt vægt på, at indsætningerne på virksomhedens konto relaterer sig til virksomhedens drift, og at virksomheden driver momspligtig virksomhed, jf. momslovens § 3, stk. 1. Virksomheden har ikke fremlagt dokumentation for, at indsætningerne på virksomhedens konto ikke vedrører momspligtig omsætning. Retten finder, at det er med rette, at Skattestyrelsen har anset indbetalingerne som momspligtig omsætning, hvoraf der skal afregnes salgsmoms, jf. momslovens § 4, stk. 1, 1. pkt. Der er derudover lagt vægt på, at virksomheden ikke har dokumenteret, at fakturanr. 17, 24, 55, 79, 100 og 101 er blevet annulleret eller ikke er færdiggjort. Landsskatteretten stadfæster herefter dette punkt af Skattestyrelsens afgørelse. Købsmoms Virksomheden har i perioden 1. halvår – 2. halvår 2021 bogført og angivet købsmoms af afholdte udgifter for samlet 83.962 kr. Skattestyrelsen har nægtet virksomheden fradrag for købsmoms for samlet 54.243 kr. for perioden. De i sagen omhandlede udgifter til købsmoms omfatter udgifter til annoncer og website, software, medielicens, erhvervsleje, reparation og vedligeholdelse, arkivrum, alarm, telefon, internet, kontorartikler, forsikringer, faglitteratur, småanskaffelser og leasing af IT-udstyr. Ad annoncer og website Virksomheden har bogført 893 kr. i købsmoms af udgifter til annoncer. Som dokumentation for udgifterne har virksomheden fremlagt håndskrevne bilag. De håndskrevne bilag er udarbejdet af virksomheden, og det er ikke muligt at identificere hvad der er leveret, hvem der har leveret det og hvornår det er leveret. Der er således ikke fremlagt eksterne bilag i form af fakturaer eller kvitteringer. Det er en betingelse for fradrag efter momslovens § 37, at der foreligger dokumentation for, at der er sket levering mod vederlag af en afgiftspligtig transaktion. På baggrund af dette, finder Landsskatteretten, at virksomheden ikke har løftet bevisbyrden for, at betingelserne for fradrag er opfyldt. Retten skal desuden bemærke, at det Ifølge momsbekendtgørelsens § 82 er en overordnet betingelse for at kunne får fradrag for købsmoms, at udgifterne er dokumenteret med forskriftsmæssige fakturaer. De af virksomheden fremlagte kvitteringer fra [software1] kan desuden ikke føre til et andet resultat, da bilagene er anført indehaverens bopælsadresse, og ikke indeholder virksomhedens CVR-nr. For så vidt angår den beløbsmæssige ændring, nedsætter Landsskatteretten virksomhedens købsmoms med yderligere 90 kr., svarende til differencen mellem den af Skattestyrelsen foretagne ændring og virksomhedens bogførte købsmoms af bilag 9. Landsskatteretten ændrer dette punkt af Skattestyrelsens afgørelse. Ad software Virksomheden har bogført udgifter til købsmoms med 1.899 kr. for udgifter til software. Virksomheden har fremlagt håndskrevne bilag. Der er ikke fremlagt eksterne bilag i form af fakturaer eller kvitteringer, hvorfor det ikke er muligt at identificere hvad der er leveret, hvem der har leveret det og hvornår det er leveret. Det er en betingelse for fradrag efter momslovens § 37, at der foreligger dokumentation for, at der er sket levering mod vederlag af en afgiftspligtig transaktion, der er anvendt til virksomhedens egne afgiftspligtige transaktioner. Henset til, at virksomheden ikke har fremlagt dokumentation for udgifterne, finder Landsskatteretten, at virksomheden ikke har løftet bevisbyrden for, at betingelserne for fradrag er opfyldt. Retten har derudover lagt vægt på, at virksomhedens aktiviteter omfatter bogføringsydelser, hvorfor udgiften til [software1] ikke anses at vedrører virksomhedens afgiftspligtige aktiviteter. Retten skal derudover bemærke, at det ifølge momsbekendtgørelsens § 82 er em betingelse for fradraget, at der foreligger en forskriftsmæssig faktura som dokumentation for udgiften. Landsskatteretten stadfæster dette punkt af Skattestyrelsens afgørelse. Ad medielicens Virksomheden har fratrukket købsmoms af udgifter til medielicens med 124 kr. Som dokumentation for udgiften har virksomheden fremlagt indbetalingskort fra Danmarks Radio. Indbetalingskortene er udstedt til virksomhedens daværende navn, men med indehaverens adresse. Der er tale om licensbetalinger til Danmarks Radio, der typisk købes til privat brug, og som ikke har nogen sammenhæng til virksomhedens aktiviteter. Indbetalingskortene er derudover udstedt til indehaverens private adresse. Landsskatteretten finder derfor, at virksomheden ikke har dokumenteret, at udgiften er afholdt som led i virksomhedens momspligtige aktiviteter. Der kan derfor ikke godkendes fradrag for købsmoms i henhold til momslovens § 37. Landsskatteretten stadfæster dette punkt af Skattestyrelsens afgørelse. Ad erhvervsleje Virksomheden har bogført købsmoms af udgifter til erhvervsleje for 4. kvartal 2020 to gange. Der er samlet bogført købsmoms med 5.619,88 kr. Skattestyrelsen har nedsat virksomhedens købsmoms med 2.908,94 kr., svarende til den ene af de to bogføringer. Landsskatteretten finder, at det er med rette, at Skattestyrelsen har nedsat virksomhedens købsmoms heraf. Der er henset til, at virksomheden har bogført bilag 81, der henviser til samme indbetalingskort to gange. Landsskatteretten stadfæster dette punkt af Skattestyrelsens afgørelse. Ad reparation og vedligeholdelse Virksomheden har bogført købsmoms af udgifter til reparation og vedligeholdelse med 772 kr. Virksomheden har som dokumentation for udgiften fremlagt en håndskrevet kvittering fra [virksomhed5] A/S. Kvitteringen er udstedt til virksomhedens daværende navn, men med indehaverens adresse, og er ikke anført virksomhedens CVR-nr. Landsskatteretten finder, at det ikke er dokumenteret, at udgiften til låsesmeden har været leveret til virksomheden. Der er henset til, at kvitteringen er adresseret til indehaverens private adresse, og ikke indeholder virksomhedens CVR-nr. Udgiften anses derfor ikke for at være afholdt som led i virksomhedens momspligtige aktiviteter, hvorfor der ikke kan godkendes fradrag for købsmoms i henhold til momslovens § 37. Landsskatteretten stadfæster dette punkt af Skattestyrelsens afgørelse. Ad arkivrum Virksomheden har i kontrolperioden bogført købsmoms af udgifter til leje af arkivrum med 851 kr. Virksomheden har som dokumentation for udgifterne, undtagen for bilag 51, fremlagt fakturaer fra [virksomhed7]. Henset til at virksomheden har bogført udgifter til fakturanr. 74271, 75496, 77428 og 85501 to gange, finder Landsskatteretten, at det er med rette, at Skattestyrelsen har nægtet virksomheden fradrag for købsmoms af det for meget bogførte købsmoms. Retten finder ligeledes, at det er med rette, at Skattestyrelsen har nægtet virksomheden fradrag for købsmoms for bilag 51. Der er henset til, at virksomheden ikke har fremlagt dokumentation for udgiften. Landsskatteretten stadfæster dette punkt af Skattestyrelsens afgørelse. Ad alarmer Virksomheden har bogført købsmoms af udgifter til alarmer med 1.269 kr. Virksomheden har fremlagt håndskrevne bilag, der kun henviser til et bilagsnummer og et beløb, og er anført ”[virksomhed8]”. Der er ikke fremlagt fakturaer eller andre eksterne bilag for udgifterne. Det er en betingelse for fradrag efter momslovens § 37, at der foreligger dokumentation for, at der er sket levering mod vederlag i henhold til momslovens § 4. Under disse omstændigheder finder Landsskatteretten, at virksomheden ikke har løftet bevisbyrden for, at betingelserne for fradrag er løftet. Landsskatteretten stadfæster dette punkt af Skattestyrelsens afgørelse. Ad telefon Virksomheden har bogført købsmoms af udgifter til [virksomhed9] med 833,80 kr. og har som dokumentation for udgifterne fremlagt første side af fakturaerne fra [virksomhed9]. Fakturaerne er anført virksomhedens navn og indehaverens private adresse. Virksomhedens CVR-nr. fremgår ikke af fakturaerne. Det er virksomheden der har bevisbyrden for, at betingelserne for fradrag i henhold til momslovens § 37 er opfyldt. Fradragsretten er betinget af, at udgifterne knytter sig til virksomhedens momspligtige aktiviteter, og at der er fremlagt tilstrækkelig dokumentation herfor. Henset til, at de fremlagte fakturaer er anført indehaverens adresse, at virksomhedens CVR-nr. ikke fremgår af fakturaerne, og at det alene er første side af fakturaerne der er fremlagt, finder Landsskatteretten, at der ikke kan godkendes fradrag efter momslovens § 37. Landsskatteretten stadfæster dette punkt af Skattestyrelsens afgørelse. Ad internet Virksomheden har fratrukket købsmoms af bogførte udgifter til internet på 1.352,53 kr. Virksomheden har som dokumentation for udgifterne fremlagt en rækker fakturaer fra [virksomhed9]. Landsskatteretten finder, at det er med rette, at Skattestyrelsen har nægtet virksomheden fradrag for udgifterne. Retten har lagt vægt på, at indehaverens private adresse er anført fakturaerne, og at virksomheden ikke har fremlagt dokumentation for, at internettet har været leveret til virksomheden. Det må have formodningen for sig, at udgifterne ikke er anvendt til virksomhedens momspligtige leverancer, og kan derfor ikke fratrækkes i virksomhedens, jf. momslovens § 37, stk. 1. Landsskatteretten stadfæster dette punkt af Skattestyrelsens afgørelse. Ad kontorartikler Virksomheden har fratrukket købsmoms af bogførte udgifter til kontorartikler for samlet 278 kr. Der er blandt andet bogført udgifter til [virksomhed8] og [virksomhed10]. Som dokumentation for udgiften til [virksomhed8] har virksomheden alene fremlagt et håndskrevet bilag. Ifølge momsbekendtgørelsens § 82 er det en overordnet betingelse for at kunne få fradrag for købsmoms, at udgifterne er dokumenteret med forskriftsmæssige fakturaer. For udgifterne til øvrige kontorartikler er der fremlagt fakturaer fra [virksomhed10] og dertilhørende dankortkvitteringer. Der fremgår ikke en fakturamodtager af fakturaerne fra [virksomhed10], og der er faktureret for varer, der vedrører tegneaktiviteter. Retten finder, at virksomheden ikke er berettiget til fradrag for købsmoms for udgifter, som er anført på fakturaerne fra [virksomhed10]. Fakturaerne vedrører tegneaktiviteter, og vedrører ikke virksomhedens momspligtige aktiviteter. Fakturaerne indeholder desuden ikke oplysninger om virksomhedens navn, adresse og CVR-nr., jf. momsbekendtgørelsens § 58, stk. 1, nr. 3 og 4. Landsskatteretten stadfæster dette punkt af Skattestyrelsens afgørelse. Ad forsikringer Virksomheden har fratrukket udgifter til købsmoms af bogførte udgifter til forsikringer for samlet 1.115,57 kr. Der er ikke fremlagt en faktura for udgiften til bilag 83. Det følger af momsbekendtgørelsens § 82, at virksomheden skal kunne fremlægge en faktura som dokumentation for virksomhedens indgående afgift. Udgiften til [forsikringsselskab] er vedlagt en faktura, hvoraf det fremgår, at der er leveret ydelser til sundhedsforsikring. Det er en betingelse for fradrag i henhold til momslovens § 37, at de pågældende ydelser ikke er omfattet af fritagelserne i § 13. Landsskatteretten finder på baggrund heraf, at der ikke kan godkendes fradrag for købsmoms af de bogførte udgifter, i det forsikringsydelser er momsfritagne ydelser. Landsskatteretten stadfæster dette punkt af Skattestyrelsens afgørelse. Ad faglitteratur Virksomheden har bogført 265 kr. i købsmoms af udgifter til faglitteratur. Virksomheden har fremlagt en faktura og en kreditnota fra [virksomhed11]. Af de fremlagte bilag fremgår købsmoms med 132,50 kr. Landsskatteretten finder, at det er med rette, at Skattestyrelsen har nedsat virksomhedens købsmoms med 265 kr. Der er lagt vægt på, at den oprindelige faktura med fakturanummer [...14] er annulleret ved kreditnota med kreditnotanummer [...67]. Retten finder på den baggrund, at virksomheden ikke har afholdt udgifter til købsmoms heraf. Landsskatteretten stadfæster dette punkt af Skattestyrelsens afgørelse. Ad småanskaffelser Virksomheden har fratrukket 2.219,60 kr. i købsmoms af udgifter til fakturanr. P006200067518 to gange på bilag 4 og bilag 44 på konto 22110 ”indgående moms”. Skattestyrelsen har nedsat virksomhedens købsmoms med det for meget bogførte købsmoms. Der kan alene opnås fradrag for købsmoms af en udgift én gang. Landsskatteretten finder på den baggrund, at det er med rette, at Skattestyrelsen har nægtet virksomheden fradrag for det for meget bogførte købsmoms. Landsskatteretten stadfæster dette punkt af Skattestyrelsens afgørelse. Ad leasing af IT-udstyr Skattestyrelsen har anset virksomhedens opstart af aktiviteter med afholdelse af webinarer som etablering af ny virksomhed, der ikke har været indtægtsgivende. Skattestyrelsen har som følge heraf nægtet virksomheden fradrag for 39.602 kr. Det følger af momslovens § 37, stk. 1, at der kan opnås fradrag for den indgående moms en virksomhed har afholdt til udgifter, der er anvendt som led i den afgiftspligtige virksomhed. Udgifterne til leasing af IT-udstyr er ifølge indehaveren anvendt til afholdelse af webinarer for virksomhedens kunder. Der er ikke under klagesagens behandling fremlagt dokumentation for, at virksomheden har afholdt webinarer for virksomhedens kunder. Retten finder på den baggrund, at virksomheden ikke har løftet bevisbyrden for, at betingelserne for fradrag i henhold til momslovens § 37, stk. 1 er opfyldt. Der er ved vurderingen lagt vægt på, at det ikke er dokumenteret, at der er afholdt webinarer, og at webinarer ikke anses for at udgøre en naturlig del af virksomhedens afgiftspligtige bogholderiaktiviteter. De fremlagte billeder af det pågældende IT-udstyr kan ikke føre til et andet resultat, da de ikke dokumenterer anvendelsen heraf. Landsskatteretten stadfæster dette punkt af Skattestyrelsens afgørelse Formelt Skattestyrelsen har i afgørelsen anført de faktiske omstændigheder, der er lagt til grund og har for alle de påklagede forholds vedkommende henvist til de relevante retsgrundlag, herunder relevant praksis. Landsskatteretten finder på den baggrund, at der ikke er tale om en mangelfuld begrundelse, og Landsskatteretten finder ikke grundlag for at tilsidesætte Skattestyrelsens afgørelse som ugyldig. Landsskatteretten ændrer herefter Skattestyrelsens afgørelse delvist, og forhøjer virksomhedens momstilsvar med 90 kr. i 1. halvår 2021.