Forhøjelse af revisors virksomhedsindkomst – yderligere omsætning og nægtede fradrag

Journalnr. 24-0067195 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Indkomstår 2021 Ugyldighed pga. mangelfuld begrundelse - Ja Nej Forhøjelse af skattepligtig indkomst i henhold til afgørelsens punkt 1-18 305.104 kr. 0 kr. 299.104 kr. Faktiske oplysninger [klager], herefter klageren, er indehaver af enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1], CVR-nr. [...1], herefter virksomheden. Virksomheden blev startet den 30. juli 1981 og har siden 19. oktober 2018 været registreret som C/O på adressen [adresse1], [by1]. Virksomheden er registreret under branchekoden 960900 ”Andre personlige serviceydelser i.a.n.” og beskæftiger sig med bogføring og udarbejdelse af regnskaber og var i perioden 6. maj 2009 – 2. maj 2024 registreret med virksomhedsnavnet [virksomhed1]. Der er ifølge virksomhedens saldobalance for 2021 bogført omsætning på 459.328 kr. ekskl. moms og bogført salgsomkostninger for 12.491,40 kr., lokaleomkostninger for 93.603,22 kr. ekskl. moms, administrationsomkostninger for 205.432,80 kr., og et samlet resultat på 86.280,58 kr. Virksomheden er som følge af Projekt Compliance 2021 blevet udtaget til kontrol i Skattestyrelsen, hvor Skattestyrelsen den 5. juni 2024 traf afgørelse over virksomhedens momstilsvar og klagerens skattepligtige indkomst. Skattestyrelsen har ved afgørelsen forhøjet klagerens skattepligtige indkomst med 305.104 kr. for indkomståret 2021. Forhøjelsen skyldes, at Skattestyrelsen har nedsat virksomhedens overskud på baggrund af virksomhedens saldobalance, samt nægtet virksomheden fradrag for en række bogførte udgifter. Ad resultat af virksomhed (1) Virksomheden har ifølge Skattestyrelsens oplysninger selvangivet et overskud på 147.465 kr. på oplysningssedlen. Det fremgår af saldobalancen, at virksomheden har bogført et overskud på 127.465 kr. Skattestyrelsen har ansat virksomhedens overskud i overensstemmelse med regnskabet og har nedsat virksomhedens overskud med 20.000 kr. for indkomståret 2021. Ad yderligere omsætning (2) Udstedte fakturaer Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens omsætning med 82.202 kr. for indkomståret 2021 på baggrund af udstedte fakturaer, kreditnotaer og virksomhedens oplysninger under kontrolsagen. For den påklagede periode har der været indsætninger på virksomhedens erhvervskonto med kontonummer [kontonr.1] med i alt 577.330 kr., heraf udgør moms 144.333 kr. I teksten for indsætningerne er der henvist til fakturanumrene 1-101. Virksomheden har fremlagt fakturaer, der vedrører indsætningerne for fakturanr. 1-95. Virksomheden har ikke fremlagt fakturaer for de resterende indsætninger i rækken nr. 96-101. Indholdet af disse fakturaer er udledt fra bankkontoen og virksomhedens bemærkninger til sagen. Summen af virksomhedens udstedte fakturaer udgør følgende: Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms Bemærkninger Fakturaer 1-95 548.200 kr. 137.050 kr. 685.250 kr. Fremlagte fakturaer Faktura 96 5.000 kr. 1.250 kr. 6.250 kr. Bankkonto 07-12-21 Faktura 97 3.000 kr. 750 kr. 3.750 kr. Bankkonto 22-11-21 Faktura 98/99 3.000 kr. 750 kr. 3.750 kr. Bankkonto 29-11-21 Faktura 99/98 4.800 kr. 1.200 kr. 6.000 kr. Bankkonto 29-11-21 Faktura 100 9.480 kr. 2.370 kr. 11.850 kr. Virksomhedens bemærkninger Faktura 101 3.850 kr. 963 kr. 4.813 kr. Virksomhedens bemærkninger Samlet 577.330 kr. 144.333 kr. 721.663 kr. Indehaveren har oplyst, at der ikke er udført arbejde i henhold til fakturanr. 17 og 79. Indehaveren har ligeledes oplyst, at arbejde vedrørende fakturanr. 24, 55, 79, 100 og 101 ikke er færdiggjort. Fakturanr. 17, der er udstedt til [virksomhed2] ApS den 2. januar 2021, er anført teksten ”An honorar for 2. halvår 2020”. Fakturaen ses ikke betalt på virksomhedens bankkonto. Fakturanr. 79, der er udstedt til [virksomhed3] den 30. august 2021, er anført teksten ”An honorar for udarbejdelse af Bogføring, moms samt årsregnskab for 2021”. Fakturaen ses blevet betalt på virksomhedens bankkonto den 14. september 2021. Fakturanr. 24, der er udstedt til [virksomhed4] ApS den 15. januar 2021, er anført teksten ”An resthonorar for udarbejdelse af årsregnskab for 2020 herunder diverse indberetninger”. Fakturaen ses blevet betalt på virksomhedens bankkonto den 20. januar 2021. Fakturanr. 55, der er udstedt til [virksomhed4] ApS den 26. maj 2021, er anført teksten ”An honorar for ændring af årsregnskab grundet nye oplysninger, herunder bogføring samt udarbejdelse af nyt årsregnskab”. Fakturaen er blevet betalt den 26. maj 2021. Forudbetalinger Skattestyrelsen har nedsat virksomhedens omsætning med 37.000 kr. for 2021 af følgende fakturaer, hvor virksomheden har modtaget forudbetalinger: Fakturanr. Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 75 6.400,00 kr. 1.600,00 kr. 8.000,00 kr. 78 4.000,00 kr. 1.000,00 kr. 5.000,00 kr. 80 4.000,00 kr. 1.000,00 kr. 5.000,00 kr. 84 4.000,00 kr. 1.000,00 kr. 5.000,00 kr. 85 2.800,00 kr. 700,00 kr. 3.500,00 kr. 86 2.800,00 kr. 700,00 kr. 3.500,00 kr. 90/68 3.000,00 kr. 750,00 kr. 3.750,00 kr. 94 10.000,00 kr. 2.500,00 kr. 12.500,00 kr. I alt 37.000,00 kr. 9.250,00 kr. 46.250,00 kr. Fakturaerne er anført ”Aconto honorar for udarbejdelse af årsregnskab for 2021…” og skattestyrelsen har periodiseret forudbetalingerne til indkomståret 2022. Foruden ovenstående, har virksomheden også modtaget forudbetaling af fakturanr. 81. Fakturaen er udstedt den 30. august 2021 og er anført ”Aconto honorar for udarbejdelse af årsregnskab for 2021…” Fakturabeløbet udgør 6.000 kr. ekskl. moms. Kreditnotaer Virksomheden har bogført tilbageførte honorarindtægter for 51.200 kr. I tilknytning hertil har virksomheden fremlagt tre kreditnotaer: Dato Kreditnota nr. Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 08-01-2021 1 5.000 kr. 1.250 kr. 6.250 kr. 22-01-2021 2 25.000 kr. 6.250 kr. 31.250 kr. 04-02-2021 2 20.000 kr.. 5.000 kr. 25.000 kr. I alt 50.000 kr. 12.500 kr. 62.500 kr. Virksomheden har på konto 1100 ”Honorarindtægt tilbageført” debiteret 6.200 kr. for kreditnota 01. Skattestyrelsen har ved afgørelsen korrigeret for meget debiteret omsætning med 1.200 kr. Skattestyrelsen har i alt forhøjet virksomhedens omsætning med 82.202 kr. Ændringen kan illustreres på følgende vis: Omsætning Faktureret momspligtig omsætning 577.330,00 kr. Forudbetalte fakturaer -37.000,00 kr. Bogført omsætning -459.328,00 kr. For meget bogført af kreditnota 1.200,00 kr. Samlet forhøjelse af omsætning 82.202,00 kr. Ad annoncer og website (3) Skattestyrelsen har nægtet virksomheden fradrag for udgifter til annoncering og har forhøjet virksomhedens skattepligtige indkomst med 3.573 kr. Virksomheden har bogført følgende udgifter: Bilag Dato Tekst bank Bemærkninger Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 9 12-01-2021 Scannet Håndskrevet bilag 1.188,00 kr. 297,00 kr. 1.485,00 kr. 104 30-08-2021 Scannet Håndskrevet bilag 549,00 kr. 137,25 kr. 686,25 kr. 105 25-10-2021 Scannet Håndskrevet bilag 549,00 kr. 137,25 kr. 686,25 kr. 106 25-10-2021 Scannet Håndskrevet bilag 1.287,00 kr. 321,75 kr. 1.608,75 kr. I alt 3.573,00 kr. 893,25 kr. 4.466,25 kr. Der er fremlagt fire håndskrevne bilag, der er anført et bilagsnummer og det bogførte beløb inklusive moms. Af bilaget til bilag 106 fremgår ”106/ 3010 SCANNET 1608,75”. Indehaveren har i mail til Skattestyrelsen af 5. juli 2023 oplyst, at udgifterne vedrører webhoteller. Klageren har i et indlæg af 28. november 2023 til Skattestyrelsen accepteret ændringerne. Ad software (4) Skattestyrelsen har nægtet virksomheden fradrag for udgifter til software og har som følge heraf forhøjet virksomhedens skattepligtige indkomst med 7.595 kr. for indkomståret 2021. Virksomheden har bogført følgende udgift: Bilag Dato Bemærkninger Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 97 7.595,20 kr. 1.898,80 kr. 9.494,00 kr. I alt 7.595,20 kr. 1.898,80 kr. 9.494,00 kr. Der er fremlagt et håndskrevet bilag med en oversigt over udgifterne. Af bilaget fremgår udgifter til [software1], [software2] og [software3] med et samlet beløb på 9.494 kr. Virksomheden har under kontrolsagens behandling fremlagt en række e-mails, herunder fra [software1] og [software3]. Et udsnit af de fremlagte e-mails er kvitteringer for betaling for [software1]. Det fremgår heraf, at der betalt for ”[software1] All Apps”, hvor virksomhedens navn er anført som fakturamodtager. Virksomhedens CVR-nr. fremgår ikke af bilaget, og faktureringsadressen er identisk med indehaverens bopæl. [software1] er en abonnementstjeneste, der giver brugeren adgang til en række applikationer og tjenester, til brug for grafisk design, billedredigering, videoredigering, webudvikling mm. De resterende e-mails, der ud fra fil-navnet vedrører [software3], indeholder tekstkode, og er derfor ikke læsbar. I tekstkoden til mails med filnavnet ”Holder dig løbende beskyttet” fremgår linjen ”En [software3]-ekspert sidder parat til at hjælpe dig med at holde din enhed fri for virus…” Der er ikke fremlagt bilag for udgiften til [software2]. Ad medielicens (5) Skattestyrelsen har nægtet virksomheden fradrag for bogførte udgifter til medielicens og har forhøjet virksomhedens skattepligtige indkomst med 495 kr. for 2021. Virksomheden har bogført følgende udgifter: Bilag Dato Bemærkninger Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 6 DR Licens 247,60 kr. 61,90 kr. 309,50 kr. 59 DR Licens 247,60 kr. 61,90 kr. 309,50 kr. I alt 495,20 kr. 123,80 kr. 619,00 kr. Der er fremlagt opkrævningsbilag fra Danmarks Radio. Bilagene er udstedt til [virksomhed1] på adressen [adresse2] [by2]. Det fremgår af CVR, at indehaveren er registreret på samme adresse. Klageren har i et indlæg af 28. november 2023 til Skattestyrelsen accepteret ændringerne. Ad erhvervsleje (6) Skattestyrelsen har nægtet virksomheden fradrag for udgifter til erhvervsleje og depositum, og har som følge heraf forhøjet virksomhedens skattepligtige indkomst med 11.665 kr. for indkomståret 2021. Virksomheden har bogført følgende udgifter: Bilag Dato Bemærkninger Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 22 Depositum 2021 424,50 kr. 106,13 kr. 530,63 kr. 81 Leje 4. kvartal 11.239,75 kr. 2.809,94 kr. 14.049,69 kr. 81 Leje 4. kvartal 11.239,75 kr. 2.809,94 kr. 14.049,69 kr. I alt 22.904,00 kr. 5.726,00 kr. 28.630,00 kr. Virksomheden har fremlagt en faktura fra [virksomhed5] på [adresse1], [by1]. Fakturaen vedrører husleje, aconto varme og driftsudgifter, fibernet og piccolineordning for 3. kvartal 2021. Fakturasummen udgør 11.239,75 kr. ekskl. moms. Moms heraf udgør 2.809,94 kr. Virksomheden har derudover fremlagt fakturanr. 22024 for bilag 22, der vedrører husleje for 1. kvartal 2021. Heraf fremgår, at virksomhedens husleje årligt reguleres med 3 %. Huslejedepositum er lig 6 måneders husleje, hvormed depositum ligeledes stiger 3 %. Ved huslejestigning fra 2020 til 2021 er virksomhedens depositum steget med 425 kr., svarende til 3% af den halvårlige husleje. Klageren har i et indlæg af 28. november 2023 til Skattestyrelsen accepteret ændringerne. Ad reparation og vedligeholdelse (7) Skattestyrelsen har virksomheden fradrag for købsmoms af bogførte udgifter til reparation og vedligeholdelse. og har som følge heraf forhøjet virksomhedens skattepligtige indkomst med 3.088 kr. for indkomståret 2021. Virksomheden har bogført følgende udgift: Bilag Dato Bemærkninger Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 16 [virksomhed6]- og [virksomhed7] 3.088,00 kr. 772,00 kr. 3.860,00 kr. I alt 3.088,00 kr. 772,00 kr. 3.860,00 kr. Virksomheden har som dokumentation for udgiften fremlagt en håndskrevet kvittering fra [virksomhed6] A/S / [virksomhed7] A/S. Kvitteringen er udstedt til [virksomhed1] på adressen [adresse2], 2. sal, dør 1, den 3. februar 2021, og er anført teksten ”1x 1622RD, 1x 1601RD”. Fakturasummen udgør 3.860 kr. Ifølge Skattestyrelsen vedrører udgiften 2 kasselåse med cylinder af modellerne 1622RD og 1601RD. Ad arkivrum (8) Skattestyrelsen har nægtet virksomheden fradrag for udgifter til arkivrum og har forhøjet virksomhedens skattepligtige indkomst med 2.408 kr. for 2021. Virksomheden har blandt andet bogført følgende udgifter: Bilag Dato Bemærkninger Beløb ekskl. moms Bogført moms Beløb inkl. moms 5 [virksomhed8] - Faktura 74271 - januar 148,03 kr. 36,51 kr. 184,54 kr. 8 [virksomhed8] - Faktura 74271 148,03 kr. 36,51 kr. 184,54 kr. 12 13 [virksomhed8] - Faktura 75496 - februar 358,40 kr. 89,60 kr. 448,00 kr. 20 [virksomhed8] - Faktura 75496 358,40 kr. 89,60 kr. 448,00 kr. 37 [virksomhed8] - Faktura 77428 - april 358,40 kr. 89,60 kr. 448,00 kr. 38 [virksomhed8] - Faktura 77428 358,40 kr. 89,60 kr. 448,00 kr. 51 [virksomhed8] 1.406,40 kr. 351,60 kr. 1.758,00 kr. 87 [virksomhed8] - Faktura 85501 - december 136,98 kr. 34,24 kr. 171,22 kr. 92 [virksomhed8] - Faktura 85501 137,08 kr. 34,27 kr. 171,35 kr. I alt 3.410,12 kr. 851,53 kr. 4.261,65 kr. Virksomheden har som dokumentation for udgifterne fremlagt opkrævninger fra Betalingsservice og fakturaer fra [virksomhed8]. Fakturaerne er udstedt til [virksomhed1] på adressen [adresse2], [by2]. Der er ikke fremlagt dokumentation for bilagsnr. 51. Klageren har over for Skattestyrelsen oplyst, at arkivrummet er blevet anvendt til opbevaring af gamle regnskaber. Af virksomhedens bogføringsmateriale fremgår, at virksomheden har bogført fakturanr. 74271 (bilag 5 og 8), 75496 (bilag 12/13 og 20), 77428 (37 og 38) og 85501 (bilag 87 og 92) to gange hver. Skattestyrelsen har godkendt fradrag for 1.002,12 kr., og har nægtet virksomheden fradrag for udgifter, der er bogført dobbelt og for udgiften til bilag 51. Ad alarm (9) Skattestyrelsen har nægtet virksomheden fradrag for udgifter til alarmer fra [virksomhed9] og har forhøjet virksomhedens skattepligtige indkomst med 5.077 kr. Virksomheden har bogført følgende udgifter: Bilag Dato Bemærkninger Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 10 [virksomhed9] 423,09 kr. 105,77 kr. 528,86 kr. 12 [virksomhed9] 423,09 kr. 105,77 kr. 528,86 kr. 34 [virksomhed9] 423,09 kr. 105,77 kr. 528,86 kr. 36 [virksomhed9] 423,09 kr. 105,77 kr. 528,86 kr. 43 [virksomhed9] 423,09 kr. 105,77 kr. 528,86 kr. 50 [virksomhed9] 423,09 kr. 105,77 kr. 528,86 kr. 58 [virksomhed9] 423,09 kr. 105,77 kr. 528,86 kr. 66 [virksomhed9] 423,09 kr. 105,77 kr. 528,86 kr. 68 [virksomhed9] 423,09 kr. 105,77 kr. 528,86 kr. 76 [virksomhed9] 423,09 kr. 105,77 kr. 528,86 kr. 88 [virksomhed9] 423,09 kr. 105,77 kr. 528,86 kr. 102 [virksomhed9] 423,09 kr. 105,77 kr. 528,86 kr. I alt 5.077,06 kr. 1.269,26 kr. 6.346,32 kr. Virksomheden har fremlagt en række håndskrevne noter, der henviser til bilagsnummer og til fakturaens bruttobeløb. Der fremgår ikke andre oplysning om sælger end ”[virksomhed9]”. Klageren har i et indlæg af 28. november 2023 til Skattestyrelsen accepteret ændringerne. Ad arbejdsværelse (10) Skattestyrelsen har nægtet virksomheden fradrag for udgifter til arbejdsværelse og har forhøjet virksomhedens skattepligtige indkomst med 20.000 kr. for 2021. Virksomheden har bogført 20.000 kr. på konto 4045 ”Arbejdsværelse nedlukning”. Klageren har til Skattestyrelsen forklaret, at hun har arbejdet hjemme i forbindelse med nedlukning under covid-19. Beløbet er af klageren opgjort skønsmæssigt ved den ulempe klageren har haft ved hjemmearbejde. Klagerens bopæl er på adressen [adresse2], [by2]. Ifølge udskrift fra BBR er boligen en étværelses lejlighed, og der har ikke været registreret erhvervsmæssig anvendelse på adressen. Ad telefon (11) Skattestyrelsen har nægtet virksomheden fradrag for udgifter til [virksomhed10] på 3.335kr. for 2021. Virksomheden har bogført følgende udgifter: Bilag Dato Fakturanr. Bemærkninger Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 14 13-01-2021 57 [virksomhed10] 286,40 kr. 71,60 kr. 358,00 kr. 19 10-02-2021 58 [virksomhed10] 286,40 kr. 71,60 kr. 358,00 kr. 27 10-03-2021 59 [virksomhed10] 286,40 kr. 71,60 kr. 358,00 kr. 42 15-04-2021 60 [virksomhed10] 286,40 kr. 71,60 kr. 358,00 kr. 48 12-05-2021 61 [virksomhed10] 314,40 kr. 78,60 kr. 393,00 kr. 54 10-06-2021 62 [virksomhed10] 308,80 kr. 77,20 kr. 386,00 kr. 63 12-07-2021 63 [virksomhed10] 397,00 kr. 99,25 kr. 496,25 kr. 65 11-08-2021 64 [virksomhed10] 286,40 kr. 71,60 kr. 358,00 kr. 70 12-10-2021 66 [virksomhed10] 286,40 kr. 71,60 kr. 358,00 kr. 84 10-11-2021 67 [virksomhed10] 310,20 kr. 77,55 kr. 387,75 kr. 107 10-09-2021 65 [virksomhed10] 286,40 kr. 71,60 kr. 358,00 kr. I alt 3.335,20 kr. 833,80 kr. 4.169,00 kr. Virksomheden har som dokumentation for udgifterne fremlagt den første side af fakturaerne fra [virksomhed10]. Fakturaerne er udstedt til [virksomhed1] på adressen [adresse2], [by2] i perioden fra januar 2021 til november 2021. Fakturaerne er alle anført en fast prist til ”abonnement” på 358 kr. inkl. moms, og nogle fakturaer er anført ”forbrug”, der varierer fra 29,75 kr. inkl. moms til 138,25 kr. inkl. moms. Der fremgår ikke yderligere oplysninger om fakturaernes indhold. Ad internet (12) Skattestyrelsen har nægtet virksomheden fradrag for udgifter til internet. Virksomhedens skattepligtige indkomst er på baggrund af dette blevet forhøjet med 5.410 kr. for indkomståret 2021. Virksomheden har bogført følgende udgifter: Bilag Dato Fakturanr. Bemærkninger Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 3 09-12-2021 16 TV-pakke og rykkergebyr 1.656,20 kr. 414,05 kr. 2.070,25 kr. 7 09-12-2020 12 TV-pakke 1.457,11 kr. 364,28 kr. 1.821,39 kr. 36 09-03-2021 13 Bredbånd privat bopæl 765,60 kr. 191,40 kr. 957,00 kr. 60 09-06-2021 14 Bredbånd privat bopæl 765,60 kr. 191,40 kr. 957,00 kr. 69 09-09-2021 15 Bredbånd privat bopæl 765,60 kr. 191,40 kr. 957,00 kr. I alt 5.410,11 kr. 1.352,53 kr. 6.762,64 kr. Virksomheden har som dokumentation for udgifterne fremlagt fem fakturaer fra [virksomhed10]. Fakturaerne dækker over flere ydelser, hvor virksomheden alene har udgifter til abonnement på bredbånd for forskellige perioder i den påklagede periode. Fakturaerne er udstedt til [virksomhed1] på adressen [adresse2]. Samme adresse fremgår under punktet ”installation” på fakturaerne. Ad kontorartikler (13) Skattestyrelsen har nægtet virksomheden fradrag for udgifter til kontorartikler. Virksomhedens skattepligtige indkomst er blevet forhøjet med 1.111 kr. for 2021. Virksomheden har fratrukket følgende beløb. Bilag Dato Bemærkninger Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 23 [virksomhed11] - Semikolon Maxi Mucho fotoalbum 260,80 kr. 65,20 kr. 326,00 kr. 49 [virksomhed11] - Thames and Hudson "i can draw" 156,00 kr. 39,00 kr. 195,00 kr. Spectre penalhus "fold ud" 83,20 kr. 20,80 kr. 104,00 kr. 56 [virksomhed11] - Liva ""web design sketchbook 103,20 kr. 25,80 kr. 129,00 kr. 62 [virksomhed11] - Lana Esquisse tegneblok 84,80 kr. 21,20 kr. 106,00 kr. 100 [virksomhed9] - Håndskrevet bilag 423,09 kr. 105,77 kr. 528,86 kr. I alt 1.111,09 kr. 277,77 kr. 1.388,86 kr. Som dokumentation for udgiften vedrørende bilag 100, har virksomheden fremlagt et håndskrevet bilag. På bilaget er der anført ”[virksomhed9]”. For de øvrige udgifter har virksomheden fremlagt fakturaer fra [virksomhed11] A/S, CVR-nr. [...2]. Der fremgår ikke en fakturamodtager af fakturaerne. Der er vedlagt en kvittering for kortbetaling i butik, hvoraf fremgår, at købene er gennemført via betalingskort med kortnumrene ”xxxx xxxx xxxx 4410” og ”xxxx xxxx xxxx 1787”. Virksomheden har ikke bogført udgifter til samtlige af de på fakturaerne anførte genstande. Ad forsikringer (14) Skattestyrelsen har nægtet virksomheden fradrag for udgifter til forsikring, og har forhøjet virksomhedens skattepligtige indkomst med 5.601 kr. for 2021. Virksomheden har bogført følgende udgifter: Bilag Dato Bemærkninger Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 31 [forsikringsselskab] - sundhedsforsikring 4.462,26 kr. 1.115,57 kr. 5.577,83 kr. 83 Håndskrevet bilag 1.139,22 kr. 1.139,22 kr. I alt 5.601,48 kr. 1.115,57 kr. 7.001,85 kr. Virksomheden har som dokumentation for bogført udgift til bilag 83 fremlagt et håndskrevet bilag, hvor der er anført ”1139,22 Forsikring”. Virksomheden har derudover fremlagt en faktura fra [forsikringsselskab], der dækker over sundhedsforsikring. Fakturaen er udstedt til [virksomhed1] på adressen [adresse2]. Det håndskrevne bilag for bilag nr. 83 er anført en samlet pris og teksten ”forsikring”. Klageren har over for Skattestyrelsen oplyst, at forsikringen dækker over misbrug. Ad faglitteratur (15) Skattestyrelsen har nægtet virksomheden fradrag for udgifter til [virksomhed12], og har forhøjet virksomhedens skattepligtige indkomst med 1.060 kr. Virksomheden har bogført følgende udgifter.: Bilag Dato Bemærkninger Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 18 [virksomhed12] - Faktura 530,00 kr. 132,50 kr. 662,50 kr. 26 [virksomhed12] - Kreditnota 530,00 kr. 132,50 kr. 662,50 kr. I alt 1.060,00 kr. 265,00 kr. 1.325,00 kr. Virksomheden har som dokumentation for udgifterne fremlagt to bilag fra [virksomhed12] af hhv. 5. februar 2021 og 10. marts 2021, der er udstedt til virksomheden på adressen [adresse1]. Bilaget af 5. februar 2021 har fakturanummer [...14], og vedrører levering af revisormanual 2021-1. Bilaget af 10. marts 2021 er en kreditnota, der annullerer fakturanummer [...14]. Begge bilag er bogført som udgifter i virksomhedens regnskab. Ad småanskaffelser (16) Skattestyrelsen har nægtet virksomheden fradrag for udgifter til småanskaffelser, og har forhøjet virksomhedens skattepligtige indkomst med 10.378 kr. for 2021. Virksomheden har bogført følgende udgifter: Bilag Dato Bemærkninger Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 4 [virksomhed13] - Faktura P006200067518 8.878,40 kr. 2.219,60 kr. 11.098,00 kr. 28 Vintage fransk klapbord 1.500,00 kr. 375,00 kr. 1.875,00 kr. 44 MacBook air + USB C 4 K - Faktura P006200067518 8.878,40 kr. 2.219,60 kr. 11.098,00 kr. I alt 19.256,80 kr. 4.814,20 kr. 24.071,00 kr. Virksomheden har fremlagt bilag til udgifterne. Der er i tilknytning til bilag 44 fremlagt en kvittering for et kontant køb af en computer af mærket Apple MacBook Air og en USB C 4 k adapter fra [virksomhed13] i [virksomhed14]. Bilaget er vedlagt en kreditkortkvittering for købet. For udgiften til bilag 28 har virksomheden fremlagt en håndskrevet kvittering fra [virksomhed15] af 10. marts 2021. Bilaget indeholder kun et samlet beløb. Der fremgår ikke oplysning om køberen. Skattestyrelsen har nægtet virksomheden fradrag for udgiften til bilag 44 og for den ene bogførte udgift til [virksomhed13]. Klageren har i et indlæg af 28. november 2023 til Skattestyrelsen accepteret ændringerne. Ad leasing IT-udstyr (17) Skattestyrelsen har nægtet virksomheden fradrag for udgifter til leasing af IT-udstyr for samlet 158.411 kr. i 2021. Virksomheden har bogført følgende udgifter: Bilag Dato Bemærkninger Beløb ekskl. moms Moms Beløb inkl. moms 11 Førtidsindfrielse aftalenr. 858874 9.668,00 kr. 2.417,00 kr. 12.085,00 kr. 15 Indfrielse af aftalenr. 816750 9.002,00 kr. 2.250,50 kr. 11.252,50 kr. 17 [software4] med tilbehør aftalenr. 878782 2.340,00 kr. 585,00 kr. 2.925,00 kr. 93 Sammenlagte bilag Betalingsserviceoversigter 135.941,76 kr. 33.985,44 kr. 169.927,20 kr. 103 Sidste betaling aftalenr. 799865 1.459,56 kr. 364,89 kr. 1.824,45 kr. I alt 158.411,32 kr. 39.602,83 kr. 198.014,15 kr. Det er af virksomheden blevet oplyst, at IT-udstyret har været anvendt til afholdelse af webinar og Zoom. De pågældende webinarer er med gratis deltagelse, og er målrettet virksomhedens eksisterende kunder, såvel til at tiltrække nye kunder. Der har ifølge virksomheden ikke været afholdt udgifter til annoncering af webinarer eller hjemmeside hertil. Virksomheden har som dokumentation for udgifterne fremlagt et uddrag af en leasingaftale med [finans1] samt en række andre bilag. I tilknytning til bilagsnr. 93, er der blandt andet blevet fremlagt et udskrift af virksomhedens betalingsserviceaftaler for 2021. Heraf fremgår leasingydelser over virksomhedens leasingaftaler. De samlede leasingudgifter til IT-udstyr for 2021 er blevet bogført på én postering. Ud fra betalingsserviceoversigten fremgår, at virksomheden har leaset følgende genstande: Aftalenr. Bemærkninger 786884 Samyang Xeen 50 mm linse 799865 Tripod med tilbehør 806340 Lupolight videolys m/tilbehør 816750 Canon C300 Digitalt biograf Videokamera + tilbehør 830937 Zacuto videoudstyr med tilbehør 844045 Dynacore DW-500 Trådløst video Transmissionssytem 856773 Lupolight superpanel Atomos Shinobi (HDMI monitor) Canon Body 1 DX (kamera) Sigma lens art 85 Canon flash Speedlight 858874 Canon EOS kamera used 862394 Canon Cinema EOS C300 II 878782 Zacuto med tilbehør. Video og fotografering Virksomheden har oplyst følgende om udstyret: ”… Til det nævnte udstyr skal følgende bemærkes: Canon EOS camera used, gik tilbage til [finans1] leasing i 2021, sammen med Canon C300, hvormed de to kontrakter blev indfriet. Tripod med tilbehør, er stativer, noget er blevet solgt tilbage i 2022, resten står der endnu. Dynacore, er et trådløst videosystem til lyd, er gået tilbage i 2022 Lupolight superpanel og Tomos Shinobi gik til ved en skade I oktober 2023 og blev udbetalt af forsikring med ca. 28.000,- i november 2023. Canon body 1dx står her stadig. Sigma lens art 85, står der stadig. Speedlite, blev beskadiget og kasseret. Canon EOS Cinema C300 II gik tilbage i 2022. Lupolight videolys med tilbehør blev solgt i 2024 for 1.500,- Samyang 50mm solgt tilbage i 2022, og kontrakten blev nedskrevet med beløbet. Zacuto videoudstyr er skinner og fitting til det studio, og det står tilbage, vægten af det udgør omkring 300 kg. …” Der er fremlagt et billede af udstyret. Ad kørsel (18) Skattestyrelsen har nægtet klageren fradrag for udgifter til kørsel og har som følge heraf forhøjet klagerens skattepligtige indkomst med 3.695 kr. for 2021. Ændringen skyldes, at Skattestyrelsen har godkendt fradrag for et lavere beløb for udgifter til befordringsgodtgørelse end det af virksomheden bogførte. Virksomheden har i 2021 bogført udgifter til befordringsgodtgørelse på konto 7704 ”Kørte km. 3.000 jfr. Sats” for i alt 10.320 kr. Der har ikke været fremlagt en kørebog og ifølge klageren er beløbet ansat skønsmæssigt. Den anvendte sats for 2021 var 3,44 kr./km. Idet klageren ikke har fremlagt en kørebog, har Skattestyrelsen skønsmæssigt opgjort virksomhedens fradragsberettigede befordringsgodtgørelse til 6.625 kr., og har derfor forhøjet klagerens skattepligtige indkomst med 3.695 (10.320 kr. – 6.625 kr.). Klageren har i kontrolperioden været registreret med et køretøj af mærke og moden Peugeot 108, reg.nr. [reg.nr.1]. Ved opslag på www.nummerplade.net fremgår, at bilen har været synet den 7. maj 2020 ved 84.000 km og den 27. maj 2022 ved 110.000 km. Dette svarer til en gennemsnitlig kørsel på 12.734 km i 2021. Ifølge opslag på Google Maps, er der 9 km mellem klagerens bopæl og virksomhedens adresse. Skattestyrelsen har ved afgørelsen lagt til grund, at der i praksis anerkendes privat kørsel på 8.000 km om året med tillæg af kørsel til og fra arbejde, der er 216 arbejdsdage på et år, at klageren i 1. halvår 2021 har arbejdet hjemme, og at klageren har været på sit kontor 2 gange om ugen for at hente materiale. Den årlige kørsel mellem klagerens bopæl og virksomhedens adresse er blevet opgjort til 3.888 km (18 km * 216 arbejdsdage). Med hjemmearbejde og kørsel til kontoret to dage om ugen i 1. halvår 2021 og kørsel til kontoret dagligt i 2. halvår 2021, har Skattestyrelsen opgjort privat kørsel mellem klagerens bopæl og kontor til følgende: 1. halvår 2021: 24 uger a 2 dage x 18 km 864 km 2. halvår 2021: 50% af 3.888 km 1.944 km I alt 2.808 km Privat kørsel er opgjort til 10.808 km i 2021. Med en gennemsnitlig årlig kørsel på 12.734 km, har Skattestyrelsen godkendt fradrag for erhvervsmæssig kørsel på 1.926 km (12.734 km – 10.808 km). Ud fra statens takst på 3,44 kr. pr. km, er der godkendt fradrag for 6.625 kr. Skattestyrelsen har forhøjet klagerens skattepligtige indkomst med differencen mellem det bogførte og opgjorte beløb. Forhøjelsen udgør herefter 3.625 kr. (10.320 kr. – 6.625 kr.) Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har forhøjet klagerens skattepligtige indkomst med 305.104 kr. for indkomståret 2021. Forhøjelsen skyldes dels, at Skattestyrelsen har opgjort yderligere omsætning på baggrund af ikke bogførte fakturaer og dels, at Skattestyrelsen ikke har godkendt fradrag for en række af virksomhedens bogførte udgifter. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”… 1. Resultat af virksomhed … 1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Der er ikke modtaget bemærkninger til dette punkt, og forslag til ændring er derfor i overensstemmelse med forslag af 21. august 2023. Statsskattelovens § 4 opstiller den almindelige hovedregel for beregningen af bruttoindkomsten. Her gælder, at både engangsindtægter og tilbagevendende indtægter skal regnes med ved indkomstopgørelsen uden hensyn til den nærmere karakter af den virksomhed eller de omstændigheder, der har ført til erhvervelsen. Udgifter, der er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, kan fratrækkes efter statsskattelovens § 6, stk. 1 a. Det er således resultatet i dit regnskab, der skal lægges til grund ved opgørelsen, da der heri tages højde for dine indtægter og udgifter Da der ses en difference mellem det overskud, der kan opgøres på baggrund af dit regnskab, og det, du har oplyst på oplysningssedlen, foreslår vi at nedsætte din indkomst med dette beløb. Vi foreslår at nedsætte din indkomst med 20.000 kr. … 2. Yderligere omsætning … 2.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Der er modtaget nye oplysninger til dette punkt, hvorfor der er udarbejdet et fornyet forslag. Det fremgår af statsskattelovens § 4, at som skattepligtig indkomst anses alle dine samlede årsindtægter. Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. En indtægt skal regnes med ved indkomstopgørelsen på det tidspunkt, hvor der er erhvervet endelig ret til den. Det er altså de årsindtægter der er erhvervet endelig ret til i løbet af det enkelte indkomstår, der skal beskattes i dette år. Faktureringstidspunktet og betalingstidspunktet er uden selvstændig betydning for beskatningstidspunktet. Forudbetalinger beskattes efter praksis først, når der er erhvervet endelig ret til beløbet, se Den juridiske vejledning afsnit C.C.2.5.3.2.3. En virksomhed kan ikke annullere en afsendt faktura blot ved internt at annullere fakturaen. Når en faktura skal annulleres skal der udstedes en kreditnota til kunden, se Den juridiske vejledning afsnit A.B.3.3.1.4. Kravene til en kreditnota, som er en omvendt faktura, er de samme som til en salgsfaktura jf. momsbekendtgørelsens § 58, stk. 1. En kreditnotat skal bogføres på samme måde som salgsfakturaen. Tab på debitorer kan skattemæssigt fratrækkes i det indkomstår, hvor tabet er konstateret og kan gøres endeligt op jf. statsskattelovens § 6, stk. 1 a. Tab på fordringer skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst i det indkomstår, hvori tabet realiseres jf. kursgevinstlovens § 25, stk. 1. For at et tab kan konstateres, skal der være foretaget egentlige tiltag for at inddrive tilgodehavende, fx i form af, at der forgæves har været rykket for betaling, tilgodehavende forgæves er sendt til inkasso, fogedret m.v. og inddrivelse af betaling herefter er opgivet. Endvidere kan tabet konstateres, når der foreligger et konkursdekret. Efter momslovens § 4, skal der betales afgift af varer og ydelser der leveres mod vederlag her i landet. Afgiftspligten indtræder på det tidspunkt, hvor leveringen af varen eller ydelsen finder sted (leveringstidspunktet) jf. momslovens § 23, stk. 1. Udstedes faktura for en leverance, anses faktureringstidspunktet som leveringstidspunkt, for så vidt faktureringen sker inden eller snarest efter leverancens afslutning jf. momslovens § 23, stk. 2. Finder betaling helt eller delvis sted, inden levering finder sted, eller inden faktura udstedes, anses betalingstidspunktet som leveringstidspunkt jf. momslovens § 23, stk. 3. Det fremgår af artikel 65 i momssystemdirektivet, at såfremt der betales afdrag, inden levering af varer eller ydelser finder sted, forfalder afgiften for det modtagne beløb på det tidspunkt, hvor afdraget indgår. Skat Faktura 17, 100 og 101: Det fremgår af bemærkninger af 30. september og 28. november 2023, at betaling for faktura 17, 100 og 101 på henholdsvis 25.000 kr., 11.850 kr. og 4.812 kr. ikke er indgået, og du reducerer den samlede opgjorte omsætning med disse fakturabeløb. Faktura 17 dateret den 2. januar 2021 er honorar for 2. halvår 2020 på 20.000 kr. og moms på 5.000 kr. De enkelte ydelser er ikke specificeret på fakturaen. Faktura 100 og 101 på 11.850 kr. og 4.812 kr. inkl. moms er ikke fremsendt, og vi har derfor ikke kendskab til hvilke revisorydelser der er faktureret. Ved udstedelse af faktura 17 har du, efter vores opfattelse, erhvervet endelig ret til indtægten for revisorydelser leveret i 2. halvår 2020, og indtægten er dermed skattepligtig efter statsskattelovens § 4. Det er uden betydning, at du endnu ikke har modtaget betaling for fakturaen. Der er ikke fremsendt dokumentation for forgæves forsøg på inddrivelse af beløbet fx rykkerskrivelser eller fremsendelse til inkasso. Det er derfor vores opfattelse, at fordringen endnu ikke kan anses for konstateret tabt, jf. kursgevinstlovens § 25, stk. 1. Da vi ikke ved hvornår fakturaerne 100 og 101 er udstedt eller hvilke ydelser der er omfatte af fakturaerne, må udgangspunktet være, at indtægterne er skattepligtige efter statsskattelovens § 4. Det forudsættes at du har erhvervet endelig ret til beløbene på tidspunktet for udskrivelse af fakturaerne, og det er uden betydning af fakturaerne endnu ikke er betalt. Faktura nr. 95 (den sidste modtagne faktura) er dateret den 2. november 2021, og det udledes heraf, at fakturaerne 100 og 101 derfor må være udskrevet i løbet af de sidste 2 måneder af 2021. Det er er derfor vores opfattelse, at det ikke inden årets udløb har været muligt at konstatere om indtægterne er tabt, jf. kursgevinstlovens § 25, stk. 1. Det er herefter vores opfattelse er indtægterne fra faktura 17, 100 og 101 er skattepligtige i 2021 og skal medregnes til omsætningen. Faktura 24, 55 og 79: Det fremgår af bemærkningerne af 30. september og 28. november 2023, at faktura 79 på 7.500 kr. ikke skal medregnes til omsætningen, da der ikke er udført revisor assistance på grund af revisorskift. Det fremgår ligeledes af bemærkningerne af 28. november 2023, at faktura 24 og 55 på henholdsvis 9.844 kr. og 12.344 kr. heller ikke skal medregnes til omsætningen, da assistance enten ikke er udført eller ikke færdig udført på grund af revisorskift. Faktura 79 dateret den 30. august 2021 er honorar for udarbejdelse af bogføring, moms samt årsregnskab for 2021. Fakturaen er betalt den 14. september 2021. Faktura 24 dateret den 15. januar 2021 er resthonorar for udarbejdelse af årsregnskab for 2020 og diverse indberetninger. Fakturaen er betalt den 20. januar 2021. Faktura 55 dateret den 26. maj 2021 er honorar for ændring af årsregnskab grundet nye oplysninger, herunder bogføring og udarbejdelse af nyt årsregnskab. Fakturaen er betalt 26. maj 2021. Ved udstedelse af fakturaer 79, 24 og 55 har du efter vores opfattelse erhvervet endelig ret til indtægten for revisorydelser, og indtægterne er dermed skattepligtig efter statsskattelovens § 4. Der ses ikke at være sket tilbagebetaling af ovenstående honorarer, og der er ikke fremsendt kreditnotaer for disse fakturaer. Hvis fakturaerne skal annulleres og honorarerne tilbagebetales, så skal der foreligge kreditnotaer for de annullerede fakturaer. Det er således vores opfattelse, at indtægterne fra ovenstående fakturaer er skattepligtige i 2021 og skal medregnes til omsætningen. Acontohonorarer Det er i bemærkninger af 30. september 2023 oplyst, at forudbetalte acontohonorarer udgør 74.000 kr. inkl. moms. Der er oplistet en række fakturanumre for faktura med acontohonorarer. I bemærkninger af 28. november 2023 er det oplyst, at forudbetalte acontohonorarer udgør 48.700 kr. Det er ikke oplyst hvilke fakturaer der vedrører de opgjorte forudbetalinger. Årsagen til forskellen mellem de to opgjorte beløb for forudbetalinger fremgår ikke af de fremsendte bemærkninger. Skattemæssigt beskattes forudbetalinger efter praksis først, når der er erhvervet endelig ret til beløbet. Ved gennemgang af de i bemærkningerne af 30. september 2023 oplyste fakturanumre vedrørende forudbetaling for revisorydelser, er det konstateret, at følgende fakturaer indeholder acontohonorarer for udarbejdelse af årsregnskab for 2021, herunder bogføring, moms samt diverse indberetninger: Faktura Skat Moms I alt 75 6.400,00 kr. 1.600,00 kr. 8.000,00 kr. 78 4.000,00 kr. 1.000,00 kr. 5.000,00 kr. 80 4.000,00 kr. 1.000,00 kr. 5.000,00 kr. 84 4.000,00 kr. 1.000,00 kr. 5.000,00 kr. 85 2.800,00 kr. 700,00 kr. 3.500,00 kr. 86 2.800,00 kr. 700,00 kr. 3.500,00 kr. 90/68 3.000,00 kr. 750,00 kr. 3.750,00 kr. 94 10.000,00 kr. 2.500,00 kr. 12.500,00 kr. I alt 37.000,00 kr. 9.250,00 kr. 46.250,00 kr. Forudbetalingerne på 37.000 kr. skal ikke medregnet til omsætningen for 2021. Beløbet skal i stedet medregnes til omsætningen for 2022, når du har erhvervet endelig ret til honorarerne ved levering af ydelserne i form af årsregnskab, bogføring, moms og diverse indberetninger jf. statsskattelovens § 4. Kreditnotaer Ifølge KN01 er der debiteret et fakturabeløb på 5.000 kr. Du har bogført kreditnotaen med 6.200 kr. For meget debiteret omsætning udgør 1.200 kr. Det for meget debiteret beløb er skattepligtigt efter statsskattelovens § 4. Vi foreslår at forhøje din indkomst med 1.200 kr. … 3. Annoncer og website … 3.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Du kan fratrække de udgifter, der i årets løb er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomst jf. statsskattelovens § 6, stk. 1 a. Driftsomkostningsbegrebet indebærer, at der skal være en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelse af indkomsten. Der skal altså være en aktuel driftsmæssig begrundelse for at afholde udgiften. Fradrag kræver, at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, samt at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, der er indkomstopgørelsen uvedkommende, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1 a og stk. 2. I henhold til bogføringslovens § 9, skal enhver registrering/postering dokumenteres ved et originalt bilag. Du kan fratrække købsmoms af varer og ydelser, der udelukkende er anvendt til brug for virksomhedens leverancer af varer og ydelser jf. momslovens § 37. I henhold til momsbekendtgørelsens § 82 skal registrerede virksomheder til dokumentation af købsmomsen kunne fremlægge fakturaer. Der kan kun godkendes fradrag for udgifter i virksomheden, når der foreligger dokumentation i form af købsfaktura, hvor det fremgår hvad der er købt. Bankoverførsler er fx ikke tilstrækkelig dokumentation for, hvilken udgift du har afholdt. Skat Der kan ikke godkendes fradrag for ovenstående udgifter til webhoteller på 3.573 kr., da udgiften ikke er tilstrækkelig dokumenteret i form af en købsfaktura. Teksten på bankudskrifter er ”scannet”, Det er ikke muligt for Skattestyrelsen at vurdere udgifternes tilknytning til virksomhedens indkomst, da der ikke foreligger oplysninger om navn på leverandør, hvilke ydelser der er købt eller til hvilken pris, se statsskattelovens § 6, stk. 1 a. Vi foreslår at forhøje din indkomst med 3.573 kr. … 4. Software … 4.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Du kan fratrække de udgifter, der i årets løb er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomst jf. statsskattelovens § 6, stk. 1 a. Driftsomkostningsbegrebet indebærer, at der skal være en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelse af indkomsten. Der skal altså være en aktuel driftsmæssig begrundelse for at afholde udgiften. Fradrag kræver, at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, samt at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, der er indkomstopgørelsen uvedkommende, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1 a og stk. 2. I henhold til bogføringslovens § 9, skal enhver registrering/postering dokumenteres ved et originalt bilag. Du kan fratrække købsmoms af varer og ydelser, der udelukkende er anvendt til brug for virksomhedens leverancer af varer og ydelser jf. momslovens § 37. I henhold til momsbekendtgørelsens § 82 skal registrerede virksomheder til dokumentation af købsmomsen kunne fremlægge fakturaer. Der kan kun godkendes fradrag for udgifter i virksomheden, når der foreligger dokumentation i form af købsfaktura, hvor det fremgår hvad der er købt. Bankoverførsler er fx ikke tilstrækkelig dokumentation for, hvilken udgift du har afholdt. Skat [software1] [software1] er abonnement på et sæt applikationer og tjenester, der giver bruger adgang til en samling software til brug for grafisk design, videoredigering, webudvikling, fotografering sammen med et sæt mobilapplikationer og nogle valgfri cloud-tjenester. Din virksomhed beskæftiger sig med bogføring og udarbejdelse af regnskaber. Et abonnement på [software1] anses ikke at ligge inden for de naturlige rammer af en revisionsvirksomhed. Uanset, at du anvender [software1] til at gemme dokumenter m.v., så anses muligheden for at gemme erhvervsmæssige dokumenter m.v. ikke for at være hovedydelsen i [software1]. Udgiften anses ikke afholdt med begrundelse i erhvervsmæssige formål for at erhverve, sikre og vedligeholde virksomhedens indkomst jf. statsskattelovens § 6, stk. 1 a. Udgiften anses i stedet afholdt som et udslag af private interesser og behovstilfredsstillelse jf. statsskattelovens § 6, stk. 2. Vi foreslår at forhøje din indkomst med 4.440 kr. (370 kr. x 12). [software3] og [software2] Der er fratrukket udgifter til [software3] med 2.627,20 kr. og til [software2] med 528 kr. De fremsendte mails til dokumentation for udgifterne er ulæseligt tekstkode. Der er ikke fremsendt fakturaer. Udgifterne kan heller ikke identificeres på de fremsendte bankudskrifter. Der kan ikke godkendes fradrag for udgifterne, da udgifterne ikke er tilstrækkeligt dokumenteret i form af købsfakturaer. Det er ikke muligt for Skattestyresen at vurdere udgifterne tilknytning til virksomhedens indkomst, da der ikke foreligger oplysninger om hvilke ydelser der er købt eller til hvilken pris, hverken i form af en faktura eller på bankudskrifter, se statsskattelovens § 6, stk. 1 a. Vi foreslår at forhøje din indkomst med 3.155 kr. Vi foreslår at forhøje din indkomst med i alt 7.595 kr. (4.440 kr. + 3.155 kr.). … 5. Medielicens … 5.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Du har accepteret ændring af udgift til DR licens, og forslag til ændring er derfor i overensstemmelse med forslag af 21. august 2023. Skat Ifølge statsskattelovens § 6, stk. 1 a, kan der godkendes fradrag for udgifter, der i årets løb er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten i den aktuelle indkomstperiode. Udgifter, der sædvanligt forekommer for de fleste uafhængigt af, om der udfoldes bestræbelser på at erhverve indkomst, har som hovedregel karakter af privatforbrug. Dette gælder f.eks. udgifter til egen eller families underhold, betjening, nytte eller behagelighed (private udgifter), der ikke kan fratrækkes, se statsskattelovens § 6, stk. 2 og juridisk vejledning afsnit C.C.2.2.1.3. Selvom sådanne udgifter indirekte kan siges at være af betydning for muligheden for at erhverve indkomst, er fradrag udelukket, fordi de ikke er afholdt på grund af ønsket om at erhverve indkomst, men derimod som et udslag af rent private interesser om behovstilfredsstillelse. Driftsomkostningsbegrebet indebærer, at der skal være en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelse af indkomsten. Der skal altså være en aktuel driftsmæssig begrundelse for at afholde udgiften. Fradrag kræver, at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, samt at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, der er indkomstopgørelsen uvedkommende, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1 a og stk. 2. Udgifterne til DR licens på din private bopæl anses ikke afholdt i bestræbelse på at opnå en indtægt, men som led i privat behovstilfredsstillelse, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1 a og stk. 2. Vi foreslår at forhøje din indkomst med 495 kr. … 6. Erhvervsleje … 6.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Du har accepteret ændring af erhvervsleje, og forslag til ændring er derfor i overensstemmelse med forslag af 21. august 2023. Efter statsskattelovens § 6, stk. 1 a, kan udgifter, som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten fratrækkes ved indkomstopgørelsen. Driftsomkostningsbegrebet indebærer, at der skal være en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelse af indkomsten. Der skal altså være en aktuel driftsmæssig begrundelse for at afholde udgiften. Har udgiften karakter af en formueudgift, kan udgiften ikke fratrækkes, jf. statsskattelovens § 5. og § 6, stk. 2. Efter momslovens § 37 kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som købsmoms, fradrages momsen for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer. Skat Depositum Det fremgår af bilag 22, at depositum er lig med 6 måneder leje jf. lejekontraktens pkt. 9.1. Den årlige husleje reguleres hver år den 1. januar. På grund af huslejestigning her du også betalt yderligere depositum til udlejer på 424,50 kr. Et depositum er ikke en udgift, men et tilgodehavende du har hos udlejer, der bogføres som et aktiv. Årsagen er, at du kan få pengene tilbage når lejemålet ophører. Der er ikke fradrag for udgifter der henhører til formuen, jf. statsskattelovens § 5 og § 6, stk. 2. Vi foreslår at forhøje din indkomst med 425 kr. Bilag 81 Du har bogført bilag 81 husleje for 4. kvartalt på 11.239,75 kr. dobbelt. Der kan kun godkendes fradrag for udgiften én gang efter statsskattelovens § 6, stk. 1 a. Vi foreslår at forhøje din indkomst med 11.240 kr. Vi forslår at forhøje din indkomst med i alt 11.665 kr. (425 kr. + 11.240 kr.). … 7. Reparation og vedligeholdelse … 7.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Du oplyser, at du anser udgift til udskiftning af låse som en almindelig fradragsberettiget udgift efter statsskattelovens § 6, stk. 1 a. Der er ikke modtaget nye oplysninger til dette punkt, hvorfor forslag til ændring er i overensstemmelse med forlag af 21. august 2023. Skat Ifølge statsskattelovens § 6, stk. 1 a, kan der godkendes fradrag for udgifter, der i årets løb er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten i den aktuelle indkomstperiode. Udgifter, der sædvanligt forekommer for de fleste uafhængigt af, om der udfoldes bestræbelser på at erhverve indkomst, har som hovedregel karakter af privatforbrug. Dette gælder f.eks. udgifter til egen eller families underhold, betjening, nytte eller behagelighed (private udgifter), der ikke kan fratrækkes, se statsskattelovens § 6, stk. 2 og Den juridiske vejledning afsnit C.C.2.2.1.3. Selvom sådanne udgifter indirekte kan siges at være af betydning for muligheden for at erhverve indkomst, er fradrag udelukket, fordi de ikke er afholdt på grund af ønsket om at erhverve indkomst, men derimod som et udslag af rent private interesser om behovstilfredsstillelse. Driftsomkostningsbegrebet indebærer, at der skal være en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelse af indkomsten. Der skal altså være en aktuel driftsmæssig begrundelse for at afholde udgiften. Fradrag kræver, at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, samt at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, der er indkomstopgørelsen uvedkommende, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1 a og stk. 2. De nye låse anses at være installeret på din private bopæl, da regningen er udstedt til dig personligt og til din private adresse. Udgiften anses ikke afholdt i bestræbelse på at opnå en indtægt, men som led i privat behovstilfredsstillelse og kan ikke godkendes fratrukket jf. statsskattelovens § 6, stk. 1 a og stk. 2. Vi foreslår at forhøje din indkomst med 3.088 kr. … 8. Arkivrum … 8.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Du kan fratrække de udgifter, der i årets løb er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomst jf. statsskattelovens § 6, stk. 1 a. Driftsomkostningsbegrebet indebærer, at der skal være en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelse af indkomsten. Der skal altså være en aktuel driftsmæssig begrundelse for at afholde udgiften. Fradrag kræver, at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, samt at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, der er indkomstopgørelsen uvedkommende, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1 a og stk. 2. Du kan fratrække købsmoms af varer og ydelser, der udelukkende er anvendt til brug for virksomhedens leverancer af varer og ydelser jf. momslovens § 37. I henhold til bogføringslovens § 9, skal enhver registrering/postering dokumenteres ved et originalt bilag. I henhold til momsbekendtgørelsens § 82 skal registrerede virksomheder til dokumentation af købsmomsen kunne fremlægge fakturaer. Der kan kun godkendes fradrag for udgifter i virksomheden, når der foreligger dokumentation i form af købsfaktura, hvor det fremgår hvad der er købt. Bankoverførsler er fx ikke tilstrækkelig dokumentation for, hvilken udgift du har afholdt. Skat Bilag 51 Der kan ikke godkendes fradrag for udgiften, da den ikke er tilstrækkeligt dokumenteret i form af en købsfaktura. Beløbet på 1.406 kr. er større end de øvrige udgifter til leje hos [virksomhed8]. Når der ikke foreligger en faktura med oplysninger om hvilken vare eller ydelser der er købt eller prisen for dette, så er ikke muligt for Skattestyresen, at vurdere udgifterne tilknytning til virksomhedens indkomst jf. statsskattelovens § 6, stk. 1 a. Vi foreslår at forhøje din indkomst med 1.406 kr. Bilag 8, 20, 38 og 92 Du har bogført bilag 8, 20, 38 og 92 i alt 1.001,81 kr. dobbelt, da de samme udgifter også er fratrukket som bilag 5, 13, 37 og 87. Der kan kun godkendes fradrag for udgifterne én gang efter statsskattelovens § 6, stk. 1 a. Vi foreslår at forhøje din indkomst med 1.002 kr. Vi forslår at forhøje din indkomst med i alt 2.408 kr. (1.406 kr. + 1.002 kr.). Der er herefter godkendt fradrag for udgifter til arkivrum hos [virksomhed8] med 6.806 kr. … 9. Alarm … 9.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Du har accepteret ændring af udgift til alarm, og forslag til ændring er derfor i overensstemmelse med forslag af 21. august 2023. Du kan fratrække de udgifter, der i årets løb er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomst jf. statsskattelovens § 6, stk. 1 a. Driftsomkostningsbegrebet indebærer, at der skal være en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelse af indkomsten. Der skal altså være en aktuel driftsmæssig begrundelse for at afholde udgiften. Fradrag kræver, at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, samt at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, der er indkomstopgørelsen uvedkommende, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1 a og stk. 2. Du kan fratrække købsmoms af varer og ydelser, der udelukkende er anvendt til brug for virksomhedens leverancer af varer og ydelser jf. momslovens § 37. I henhold til bogføringslovens § 9, skal enhver registrering/postering dokumenteres ved et originalt bilag. I henhold til momsbekendtgørelsens § 82 skal registrerede virksomheder til dokumentation af købsmomsen kunne fremlægge fakturaer. Der kan kun godkendes fradrag for udgifter i virksomheden, når der foreligger dokumentation i form af købsfaktura, hvor det fremgår hvad der er købt. Bankoverførsler er fx ikke tilstrækkelig dokumentation for, hvilken udgift du har afholdt. Skat Der kan ikke godkendes fradrag for udgifter til alarm hos [virksomhed9] på 5.077 kr., da udgifterne ikke er tilstrækkelig dokumenteret i form af købsfakturaer. Det er ikke muligt for Skattestyrelsen at vurdere udgifternes tilknytning til virksomhedens indkomst, se statsskattelovens § 6, stk. 1 a. Vi foreslår at forhøje din indkomst med 5.077 kr. Det bemærkes, at såfremt alarmen er installeret på din private bopæl, kan du ikke fradrage udgiften. Udgift til alarm i privat bolig er som udgangspunkt en privat udgift afholdt med begrundelse i privat interesse om behovstilfredsstillelse om sikring af private ejendele. … 10. Arbejdsværelse … 10.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Skat Du kan fratrække de udgifter, der i årets løb er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomst jf. statsskattelovens § 6, stk. 1 a. Driftsomkostningsbegrebet indebærer, at der skal være en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelse af indkomsten. Der skal altså være en aktuel driftsmæssig begrundelse for at afholde udgiften. Fradrag kræver, at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, samt at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, der er indkomstopgørelsen uvedkommende, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1 a og stk. 2. Fradrag for udgifter til arbejdsværelse i hjemmet anerkendes sjældent, fordi de anses for private og dermed ikke fradragsberettigede udgifter efter statsskattelovens § 6, stk. 2. Den erhvervsdrivende har bevisbyrden for at udgifterne er erhvervsmæssige. Om der kan godkendes fradrag sker efter en samlet konkret vurdering. Et værelse bliver anset for et særskilt arbejdsværelse, hvis det har skiftet karakter og ikke er anvendeligt til privat opholdsrum. Et værelse har fx ikke skifter karakter, så det er blevet uanvendeligt som opholdsrum, alene fordi det er møbleret med kontormøbler. Ud over selve indretningen af arbejdsværelset lægger praksis også vægt på adgangsforholdene, mere konkret om der er en selvstændig adgang til arbejdsværelse eller om værelset udgør et gennemgangsværelse til boligens øvrige opholdsrum. For at få fradrag for udgifter til arbejdsværelse, skal arbejdsværelset bruges som hovedarbejdssted. Som udgangspunkt skal begge betingelser om værelsets indretning og arbejdets omfang være opfyldt før der kan godkendes fradrag. Fradrag for arbejdsværelse i hjemmet beregnes som en forholdsmæssig del af udgiften til el og varme svarende til arbejdsværelsets areal af ejendommens samlede areal. Hvis arbejdsværelset befinder sig i en lejet bolig, beregnes fradraget som en forholdsmæssig andel af huslejen. Ifølge BBR er lejligheden beliggende på [adresse2] en 1 værelses lejlighed på 37 m2. Det er Skattestyrelsens vurdering, at der ikke er plads til et selvstændig arbejdsværelse i lejligheden med selvstændig adgang. Det er derfor Skattestyrelsens vurdering, at du arbejder i et værelse, der også anvendes som almindeligt opholdsrum. Du har et erhvervslejemål på [adresse1], [by1] hvorfra du driver din virksomhed. Din lejlighed på [adresse2] er derfor ikke dit hovedarbejdssted. Du har ikke beregnet et fradrag for arbejdsværelse med en forholdsmæssig andel af husleje samt el og varme svarende til det anvendte areal. Du har skønnet et fradrag på 20.000 kr. ved den ulempe det var at arbejde hjemmefra, når alt er på kontoret. Du anfører, at størrelsen af arbejdsværelse er underordnet i forhold til fradragsrettet for arbejdsværelse, men at det er ulempen ved at side i privaten og udfører opgaver, når du har et kontor der berettiger til dig fradrag. Du henviser til TfS1996.210.DH som en højere rangerende retskilde end praksis ifølge Den juridiske vejledning. Sagen i TfS199.210.HD vedrører en fagkonsulent som havde indrettet et særskilt værelse til kontor med egen adgang i en lejlighed bestående af køkken og opholdsrum samt 1 værelse i stueetage og flere opholdsrum i kælderen. Lejligheden havde et areal på 62 m2 i stueetage og 60 m2 i kælderetage. Arbejdsværelset var adskilt fra den øvrige del af boligen, og var hans hovedarbejdssted. Der var ikke stillet et kontor til rådighed for konsulenten hos ministeriet til udførelse af arbejdsopgaver. Landsskatteretten og Højesteret lagde bl.a. til grund for afgørelsen, at der var tale om et særskilt arbejdsværelse, der ikke hørte til boligens almindelige opholdsrum. Skattestyrelsen er enig med i, at det ikke er størrelsen af et arbejdsværelse der er afgørende for om der kan fratrækkes udgifter til arbejdsværelse. Det er fortsat Skattestyrelsens vurdering, at der ikke kan godkendes fradrag for arbejdsværelse, da arbejdet, efter vores vurdering, udføres i et værelse, der også anvendes som et almindeligt privat opholdsrum, og ikke i et særskilt værelse som igennem sin indretning har skiftet karakter og som har en selvstændig adgang. Endvidere er din bopæl ikke dit hovedarbejdsstedet, da dit hovedarbejdssted anses at være [adresse1], [by1]. Du anses derfor ikke for at opfylde betingelserne for fradrag for udgifter til arbejdsværelse på 20.000 kr. Uanset, at der var tvungen nedlukning for statens arbejdspladser og anbefalet nedlukning af private arbejdspladser i en stor del af 2021, ændre det ikke det forhold, at du ikke anses at opfylde betingelserne for fradrag. Vi foreslår at forhøje din indkomst med 20.000 kr. … 11. Telefon … 11.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Der er ikke modtaget nye oplysninger til dette punkt, hvorfor forslag til ændring fastholdes. Begrundelsen for hvorfor der ikke er godkendt fradrag for udgifter til telefon fremgår, efter vores opfattelse, af nedenstående. Du kan fratrække de udgifter, der i årets løb er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomst jf. statsskattelovens § 6, stk. 1 a. Driftsomkostningsbegrebet indebærer, at der skal være en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelse af indkomsten. Der skal altså være en aktuel driftsmæssig begrundelse for at afholde udgiften. Fradrag kræver, at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, samt at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, der er indkomstopgørelsen uvedkommende, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1 a og stk. 2. Du kan fratrække købsmoms af varer og ydelser, der udelukkende er anvendt til brug for virksomhedens leverancer af varer og ydelser jf. momslovens § 37. I henhold til bogføringslovens § 9, skal enhver registrering/postering dokumenteres ved et originalt bilag. I henhold til momsbekendtgørelsens § 82 skal registrerede virksomheder til dokumentation af købsmomsen kunne fremlægge fakturaer. Der kan kun godkendes fradrag for udgifter i virksomheden, når der foreligger dokumentation i form af købsfaktura, hvor det fremgår hvad der er købt. Bankoverførsler er fx ikke tilstrækkelig dokumentation for, hvilken udgift du har afholdt. Skat Der kan ikke godkendes fradrag for udgifter til telefon, da udgifterne ikke er tilstrækkeligt dokumenteret i form af en købsfaktura. Det fremgår af de fremsendte side 1 af fakturaerne hvilket beløb du betaler til [virksomhed10], men det fremgår ikke hvilke ydelser du har fået leveret eller prisen på de enkelte ydelser. Endvidere er udgiften ikke den samme hver måned, men varierer i 5 af årets 12 måneder. Det er ikke muligt for Skattestyresen på det foreliggende grundlag, at vurdere udgifterne tilknytning til virksomhedens indkomst jf. statsskattelovens § 6, stk. 1 a. Vi foreslår at forhøje din indkomst med 3.335 kr. … 12. Internet … 12.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Skat Ifølge statsskattelovens § 6, stk. 1 a, kan der godkendes fradrag for udgifter, der i årets løb er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten i den aktuelle indkomstperiode. Udgifter, der sædvanligt forekommer for de fleste uafhængigt af, om der udfoldes bestræbelser på at erhverve indkomst, har som hovedregel karakter af privatforbrug. Dette gælder f.eks. udgifter til egen eller families underhold, betjening, nytte eller behagelighed (private udgifter), der ikke kan fratrækkes, se statsskattelovens § 6, stk. 2 og Den juridiske vejledning afsnit C.C.2.2.1.3. Selvom sådanne udgifter indirekte kan siges at være af betydning for muligheden for at erhverve indkomst, er fradrag udelukket, fordi de ikke er afholdt på grund af ønsket om at erhverve indkomst, men derimod som et udslag af rent private interesser om behovstilfredsstillelse. Driftsomkostningsbegrebet indebærer, at der skal være en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelse af indkomsten. Der skal altså være en aktuel driftsmæssig begrundelse for at afholde udgiften. Fradrag kræver, at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, samt at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, der er indkomstopgørelsen uvedkommende, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1 a og stk. 2. Rykkergebyr Der er ikke modtaget bemærkninger til dette punkt, og forslag til ændring er derfor i overensstemmelse med forslag af 21. august 2023. Gebyr der afholdes løbende i forbindelse med en virksomheds drift er fradragsberettigede i mod-sætningen til engangsgebyr. Udgifter til rykkergebyr på grund af manglende eller for sen betaling, anses ikke for værende udgifter der er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Udgifterne anses ikke for værende naturlige og sædvanlige driftsomkostninger og kan ikke karakteriseres som en følge af en normal driftsrisiko. Der kan ikke godkendes fradrag herfor. Vi foreslår at forhøje din indkomst med 100 kr. TV-pakke Du har accepteret ændring af udgift til Tv pakke, og forslag til ændring er derfor i overensstemmelse med forslag af 21. august 2023. Udgifter til TV-pakker hos [virksomhed10] anses ikke afholdt med begrundeles i at erhverve, sikre og vedligeholde virksomhedens indkomst. Udgifterne anses i stedet afholdt med begrundelse i privat behovstilfredsstillelse og dermed for en privat udgift der ikke kan fradrages. Vi foreslår at forhøje din indkomst med 957 kr. Bilag 7 Der er ikke modtaget bemærkninger til dette punkt, og forslag til ændring er derfor i overensstemmelse med forslag af 21. august 2023. Bilag 7 er en faktura fra [virksomhed10] med fakturadato 9. december 2020. Der kan ikke godkendes fradrag for udgifter i indkomståret 2021 der vedrører andre indkomstår. En udgift skal fratrækkes på fakturaringstidspunktet. Det er ikke et krav, at beløbet er betalt eller er forfaldent til betaling. Der kan efter statsskattelovens § 6, stk. 1 a ikke godkendes fradrag for udgift til [virksomhed10] bilag 7 i indkomståret 2021, da udgiften vedrører indkomståret 2020. Vi forslår at forhøje din indkomst med 1.457 kr. Bredbånd Der er ikke modtaget nye oplysninger til dette punkt, hvor forslag til ændring fastholdes. Begrundelsen for hvorfor der ikke er godkendt fradrag for udgifter til internet fremgår, efter vores opfattelse, af nedenstående. Der er fratrukket udgifter til bredbånd hos [virksomhed10] installeret på din private bopæl. Bredbåndet benyttes bl.a. til drift af TV-boks. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at udgifter til bredbånd på din private bopæl ikke er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde virksomhedens indkomst jf. statsskattelovens § 6, stk. 1 a. Udgiften anses i stedet afholdt med begrundelse i privat behovstilfredsstillelse og dermed for en privat udgift der ikke kan fradrag jf. statsskattelovens § 6, stk. 2. Der er henset til, at du driver din virksomhed fra [adresse1], [by1] og ikke fra din bopæl. Uagtet, at du i 2021 har arbejdet hjemme på grund af covid-19 nedlukning, så finder Skattestyrelsen ikke, at bredbåndet er installeret på bopælen af hensyn til virksomhedens indkomst men på grund af personlige behov. Endvidere var anbefalingerne om at arbejde hjemme fjernet i 2. halvår af 2021, da samfundet var tilbage til normalen fra før Covid-19. Vi forslår at forhøje din indkomst med 2.896 kr. (5.410 kr. – 100 kr. – 957 kr. – 1.457 kr.). Vi foreslår at forhøje din indkomst med i alt 5.410 kr. … 13. Kontorartikler … 13.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Der er ikke modtaget bemærkninger til dette punkt, og forslag til ændring er derfor i overensstemmelse med forslag af 21. august 2023. Ifølge statsskattelovens § 6, stk. 1 a, kan der godkendes fradrag for udgifter, der i årets løb er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten i den aktuelle indkomstperiode. Udgifter, der sædvanligt forekommer for de fleste uafhængigt af, om der udfoldes bestræbelser på at erhverve indkomst, har som hovedregel karakter af privatforbrug. Dette gælder f.eks. udgifter til egen eller families underhold, betjening, nytte eller behagelighed (private udgifter), der ikke kan fratrækkes, se statsskattelovens § 6, stk. 2 og Den juridiske vejledning afsnit C.C.2.2.1.3. Selvom sådanne udgifter indirekte kan siges at være af betydning for muligheden for at erhverve indkomst, er fradrag udelukket, fordi de ikke er afholdt på grund af ønsket om at erhverve indkomst, men derimod som et udslag af rent private interesser om behovstilfredsstillelse. Driftsomkostningsbegrebet indebærer, at der skal være en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelse af indkomsten. Der skal altså være en aktuel driftsmæssig begrundelse for at afholde udgiften. Fradrag kræver, at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, samt at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, der er indkomstopgørelsen uvedkommende, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1 a og stk. 2. I henhold til bogføringslovens § 9, skal enhver registrering/postering dokumenteres ved et originalt bilag. Du kan fratrække købsmoms af varer og ydelser, der udelukkende er anvendt til brug for virksomhedens leverancer af varer og ydelser jf. momslovens § 37. I henhold til momsbekendtgørelsens § 82 skal registrerede virksomheder til dokumentation af købsmomsen kunne fremlægge fakturaer. Der kan kun godkendes fradrag for udgifter i virksomheden, når der foreligger dokumentation i form af købsfaktura, hvor det fremgår hvad der er købt. Skat Der kan ikke godkendes fradrag for udgift til [virksomhed9] på 423,09 kr., da udgiften ikke er tilstrækkeligt dokumenteret i form af en købsfaktura. Det er ikke muligt for Skattestyresen at vurdere udgifterne tilknytning til virksomhedens indkomst jf. statsskattelovens § 6, stk. 1 a. Der kan ikke godkendes fradrag for ovenstående udgifter til fotoalbum, bogen ”I kan draw”, penalhus, design sketchbook og tegneblok på i alt 688 kr., da udgifter til diverse kunstneriske artikler ikke anses afholdt med henblik på at erhverve virksomhedens indkomst jf. statsskattelovens § 6, stk. 1 a, henset til at der er tale om en revisionsvirksomhed. Udgifterne anses i stedet afholdt med begrundelse i privat behovstilfredsstillelse, og dermed for en privat udgift der ikke kan fradrages jf. statsskattelovens § 6, stk. 2. Vi forslår at forhøje din indkomst med 1.111 kr. … 14. Forsikringer … 14.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Ifølge statsskattelovens § 6, stk. 1 a, kan der godkendes fradrag for udgifter, der i årets løb er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten i den aktuelle indkomstperiode. Driftsomkostningsbegrebet indebærer, at der skal være en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelse af indkomsten. Der skal altså være en aktuel driftsmæssig begrundelse for at afholde udgiften. Fradrag kræver, at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, samt at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, der er indkomstopgørelsen uvedkommende, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1 a og stk. 2. I henhold til bogføringslovens § 9, skal enhver registrering/postering dokumenteres ved et originalt bilag. Du kan fratrække købsmoms af varer og ydelser, der udelukkende er anvendt til brug for virksomhedens leverancer af varer og ydelser jf. momslovens § 37. Der kan kun godkendes fradrag for udgifter i virksomheden, når der foreligger dokumentation i form af købsfaktura, hvor det fremgår hvad der er købt. Skat Sundhedsforsikring Der er alene fradrag for præmie til sundhedsforsikring, når en sundhedsforsikring som led i personalepolitikken omfatter alle ansatte. Hvis samtlige ansatte i virksomheden er omfattet af sundhedsforsikringen, så kan præmien til forsikringen for virksomhedens ejer også fradrages jf. ligningslovens § 30 A. Når der ingen ansatte er i en virksomhed, så betragtes præmie til en sundhedsforsikring for indehaveren som en privat ikke fradragsberettiget udgift. Der er alene fradrag for udgifter til behandling af misbrug af medicin, alkohol eller andre rusmidler eller til rygeafvænning for virksomhedens indehaver, når der ikke er nogen ansatte, se ligningslovens § 30 A. Du oplyser, at sundhedsforsikringen også dækker misbrug. Der er ikke fremsendt dokumentation for, hvilke sundhedsydelser forsikringen dækker eller hvor stor en andel af forsikringspræmien der vedrører misbrugsdækning. Der kan således ikke godkende fradrag for præmie til [forsikringsselskab] sundhedsforsikring med 4.462 kr. Ved eventuelle indvendinger mod dette forslag, bedes du indsende dokumentation for, hvor stor en andel af præmie til sundhedsforsikring der vedrører misbrug. Bilag 83 Der kan ikke godkendes fradrag for udgift ifølge bilag 83 på 1.139 kr., da udgiften ikke er tilstrækkelig dokumenteret med en faktura hvoraf det fremgår hvilken forsikringsydelse du har betalt for. Det er ikke muligt for Skattestyrelsen at vurdere udgiftens tilknytning til virksomhedens indkomst jf. statsskattelovens § 6, stk. 1 a. Vi foreslår at forhøje din indkomst med 5.601 kr. (4.462 kr. + 1.139 kr.). … 15. Faglitteratur … 15.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Ifølge statsskattelovens § 6, stk. 1 a, kan der godkendes fradrag for udgifter, der i årets løb er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten i den aktuelle indkomstperiode. Du kan fratrække købsmoms af varer og ydelser, der udelukkende er anvendt til brug for virksomhedens leverancer jf. momslovens § 37. Skat Det er korrekt, at du har betalt 662,50 kr. den 05.02.2021 (bilag 18) og 662,50 kr. den 27.08.2021 (bilag 101), og beløbene er fratrukket i virksomhedens regnskab. Bilag 26 er en kreditnota [...67] på 662,50 kr. fra [virksomhed12] dateret den 10.03.2021 med faktura reference [...14], hvilket er fakturanummeret på bilag 18. Bilag 26 er fratrukket som en udgift i virksomheden ved at blive debiteret kontoen i stedet for at blive krediteret kontoen for dermed at tilbageføre bilag 18. Der kan ikke godkendes fradrag for udgift til [virksomhed12] på 1.060 kr. efter statsskattelovens § 6, stk. 1, da kreditnotaen er fratrukket som en yderligere udgift på 530 kr. i stedet for at tilbageføre udgiften ifølge bilag 18 og udgiften dermed er fratrukket dobbelt. Vi forslår at forhøje din indkomst med 1.060 kr. … 16. Småanskaffelser … 16.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Ifølge statsskattelovens § 6, stk. 1 a, kan der godkendes fradrag for udgifter, der i årets løb er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten i den aktuelle indkomstperiode. Udgifter, der sædvanligt forekommer for de fleste uafhængigt af, om der udfoldes bestræbelser på at erhverve indkomst, har som hovedregel karakter af privatforbrug. Dette gælder f.eks. udgifter til egen eller families underhold, betjening, nytte eller behagelighed (private udgifter), der ikke kan fratrækkes, se statsskattelovens § 6, stk. 2 og den juridiske vejledning afsnit C.C.2.2.1.3. Selvom sådanne udgifter indirekte kan siges at være af betydning for muligheden for at erhverve indkomst, er fradrag udelukket, fordi de ikke er afholdt på grund af ønsket om at erhverve indkomst, men derimod som et udslag af rent private interesser om behovstilfredsstillelse. Driftsomkostningsbegrebet indebærer, at der skal være en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelse af indkomsten. Der skal altså være en aktuel driftsmæssig begrundelse for at afholde udgiften. Fradrag kræver, at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, samt at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, der er indkomstopgørelsen uvedkommende, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1 a og stk. 2. Du kan fratrække købsmoms af varer og ydelser, der udelukkende er anvendt til brug for virksomhedens leverancer af varer og ydelser jf. momslovens § 37. Skat MacBook Du har accepteret ændring af udgift til computer fratrukket 2 gange, og forslag til ændring er derfor i overensstemmelse med forslag af 21. august 2023. Udgift til køb af MacBook og USB HDMI multiport hos [virksomhed13] i [virksomhed14] på 8.878,40 kr. er bogført dobbelt både som bilag 4 og bilag 44. Der kan kun godkendes fradrag for udgiften én gang efter statsskattelovens § 6, stk. 1 a. Vi forslår at forhøje din indkomst med 8.878,40 kr. Bilag 28 Der er ikke modtaget bemærkninger til dette punkt, og forslag til ændring er derfor i overensstemmelse med forslag af 21. august 2023. Der er købt et vintage fransk klapbord hos [virksomhed15] til 1.500 kr. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at bordet ikke er købt til brug for anvendelse i virksomheden, men er er købt til personlig brug på din bopæl. Der er henset til, at et vintage klapborg ikke er et sædvanligt inventar på et revisionskontor, men et møbel der sædvanligvis er at finde på en privat bopæl. Der kan ikke godkendes fradrag for køb af vintage fransk klapborg på 1.500 kr., da udgiften anses som en privat udgift der ikke kan fradrages jf. statsskattelovens § 6, stk. 2. Vi forslår at forhøje din indkomst med 1.500 kr. Vi foreslår at forhøje din indkomst med i alt 10.378 kr. (8.878 kr. + 1.500 kr.). … 17. Leasing IT-udstyr … 17.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Ifølge statsskattelovens § 6, stk. 1 a, kan der godkendes fradrag for udgifter, der i årets løb er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten i den aktuelle indkomstperiode. Udgifter, der sædvanligt forekommer for de fleste uafhængigt af, om der udfoldes bestræbelser på at erhverve indkomst, har som hovedregel karakter af privatforbrug. Dette gælder f.eks. udgifter til egen eller families underhold, betjening, nytte eller behagelighed (private udgifter), der ikke kan fratrækkes, se statsskattelovens § 6, stk. 2 og den juridiske vejledning afsnit C.C.2.2.1.3. Selvom sådanne udgifter indirekte kan siges at være af betydning for muligheden for at erhverve indkomst, er fradrag udelukket, fordi de ikke er afholdt på grund af ønsket om at erhverve indkomst, men derimod som et udslag af rent private interesser om behovstilfredsstillelse. Driftsomkostningsbegrebet indebærer, at der skal være en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelse af indkomsten. Der skal altså være en aktuel driftsmæssig begrundelse for at afholde udgiften. Fradrag kræver, at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, samt at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, der er indkomstopgørelsen uvedkommende, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1 a og stk. 2. Det fremgår af momslovens § 3, at afgiftspligtige personer er personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed. Efter momslovens § 37 kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som købsmoms, fradrages momsen for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer. Skat Du leaser videokamera, lysudstyr, trådløs video transmissionssystem, HDMI monitor af professionel kvalitet. Endvidere leaser du flere Canon EOS kameraer som er et kamera til udendørs fotografering, Canon Body 1 DX kamera, 85 mm linses, 50 mm linse, flash speedlight samt tripod stativ der er anvendelig til både videokamera og fotokamera. Du oplyser, at det leasede udstyr anvendes til webinar. Ifølge de fremsendte fakturaer har virksomheden ingen indtægter fra webinar, kurser eller lignende. Der er alene indtægter for bogføring og udarbejdelse af regnskaber. Ifølge offentlige tilgængelige oplysninger på internettet ses virksomheden ikke at have en hjemmeside, hvor det fremgår hvilke ydelser virksomheden udbyder. Det er derfor ikke muligt for Skattestyrelsen at se, om der udbydes kurser på webinar. Da det ikke kan konstateres, at virksomheden udbyder webinarkurser, og der ikke ses at være indtægter fra webinar, anses der ikke at være en aktuel driftsmæssige begrundelse for afholdelse af udgiften til leasing af video- og lysudstyr m.v. Leasing af 3 Canon EOS kameraer anvendelig til udendørs fotografering, Canon Body kamera samt linser m.v. anses ikke at ligge inden for de naturlige rammer for en revisionsvirksomhed, der udfører opgaver i form af bogføring og udarbejdelse af regnskaber. Det er Skattestyrelsens vurdering, at der ikke er en direkte og umiddelbar tilknytning til revisionsvirksomhedens indtægter. Udgifter til leasing af diverse video- og fotoudstyr anses ikke af være afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde virksomhedens indkomst dvs. de anses ikke afholdt i bestræbelse på at opnå indtægter i virksomheden. Hvis video-og lysudstyr er leaset med den hensigt, at påbegynde udbydelse af webinarkurser, så anses udgifterne som vedrørende et nyt indkomstgrundlag eller udvidelse af det eksisterende indkomstgrund og kan ikke fradrages i indkomsten jf. statsskattelovens § 6, stk. 1 a. Du oplyser i dine bemærkninger, at webinarer udbydes til nuværende klienter, og i et forsøg på at tiltrække nye. Webinarerne udbydes gratis. For at webinarerne kan anvendes til at markedsføre din revisorvirksomhed for at tiltrække nye kunder, så er det en betingelse, at potentielle kunder har kendskab til at du udbyder denne ydelse. Det er os ubekendt, hvordan du formidler kendskabet til dine webinarer, når du ikke har en hjemmeside hvor dette fremgår eller på anden måde. Der fremkommer ikke oplysninger om, at du udbyder webinarer ved en almindelig søgning på internettet på din revisorvirksomhed. Udgifterne skal desuden have en naturlig størrelse set i forhold til virksomhedens øvrige udgifter. Udgifterne på i alt 158.411 kr. er ude af proportion i forhold til de øvrige udgifter i virksomheden. Det er vores vurdering, at omfanget af udstyr ikke står i mål med det at udbyde et webinar, også henset til, at der ikke er indtægter fra webinarerne. Der ses således ikke at foreligge en forretningsmæssig begrundelse for afholdelse af de store udgifter i den pågældende revisorvirksomhed. Det er vores vurdering, at du ved at lease en omfangsrig mængde video- og fotoudstyr for at producere og udbyde webinarer til nuværende og fremtidige kunder, forsøger at etablere et nyt ydelsessortiment og dermed et nyt indkomstgrundlag, da webinarer ikke anses for at være en sædvanlig udbudt revisorydelse. Der er derfor, efter vores opfattelse, tale om forsøg på at etablere en ny virksomhed med udbydelse af webinarer. Der kan herefter ikke godkendes fradrag for udgifter til leasing af video- og fotoudstyr m.m. på 158.411 kr. efter statsskattelovens § 6, stk. 1 a. Vi foreslår at forhøje din indkomst med 158.411 kr. … 18. Kørsel … 18.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse Der er ikke modtaget bemærkninger til dette punkt, og forslag til ændring er derfor i overensstemmelse med forslag af 21. august 2023. Efter statsskattelovens § 6, stk. 1 a, kan udgifter, som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten fratrækkes ved indkomstopgørelsen. Som selvstændig erhvervsdrivende kan man ved opgørelsen af virksomhedens resultat fratrække udgifter i forbindelse med sin erhvervsmæssige kørsel som en driftsudgift, hvis udgiften opfylder de almindelige betingelser for at kunne anses for en driftsudgift efter statsskattelovens § 6, stk. 1 a. Det vil sige, at der kan tages fradrag for kørselsudgifter, der er forbundet med at erhverve, sikre og vedligeholde den erhvervsmæssige indkomst. Selvstændige erhvervsdrivende, kan foretage fradrag for udgifter til erhvervsmæssig befordring efter ligningslovens § 9 B, stk. 1 med statens satser for kørsel i egen bil. Det er en betingelse for fradrag, at der er afholdt udgifter. Som dokumentation eller sandsynliggørelse for kørsel i egen bil, skal der foreligge fx et kørselsregnskab. Der foreligger ikke et kørselsregnskab eller andre oplysninger der sandsynliggør den erhvervsmæssige kørsel. Når der ikke foreligger et fyldestgørende kørselsregnskab, skal den private kørsel ansættes efter et skøn. Ifølge synsrapporter på nummerplade.net har bilen følgende kilometerstand: 07.05.2020 84.000 km 27.05.2022 110.000 kr. Bilen har kørt 26.000 km på 24,5 måneder, svarende til en gennemsnitlig årlig kørsel på 12.734,64 km i 2021. Ifølge praksis anerkender Skattestyrelsen normalt en privat kørsel på 8.000 km om året med tillæg af kørsel mellem hjem og arbejde og eventuel feriekørsel. Ifølge googlemaps er der en afstand mellem din bopæl og [adresse1], [by1] på ca. 9 km hver vej. På et almindelig arbejdsår er der ca. 216 arbejdsdage, og din kørsel mellem hjem og arbejde kan herefter opgøres til 3.888 km (18 km x 216 dage). Der var anbefalet nedslukning på grund af covid-19 i 1. halvår af 2021. Henset til dine oplysninger om, at du har arbejde hjemmefra på grund af nedlukning og sygdom, er det vurderet, at der gennemsnitlig har været kørsel til kontoret 2 gange om ugen for at hente materiale der er opbevaret på kontoret. Kørsel mellem hjem og arbejdssted kan herefter opgøres sådan: 1 halvår: 24 uger a 2 dage x 18 km, i alt 864 km 2 halvår: 50 % af 3.888 km 1.944 km I alt 2.808 km Privat kørsel ansættes herefter skønsmæssig til 8.000 km + 2.808 km eller 10.808 km. Da bilen gennemsnitlig har kørt 12.734 km i 2021 kan der godkendes fradrag for erhvervsmæssig kørsel med 1.926 km (12.734 km – 10.808 km) x 3,44 kr., svarende til 6.625 kr. Du har fratrukket 10.320 kr. og der kan derfor ikke godkendes fradrag for 3.695 kr. (10.320 kr. – 6.625 kr.). Vi foreslår at forhøje din indkomst med 3.695 kr. (…)” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 27. august 2024 udtalt følgende: ”… Omsætning: [klager] ([klager]) skriver, at arbejdet ikke er fuldført vedrørende fakturaerne 17, 100, 101, 24, 55 og 79, hvorfor forudbetalingerne er aktiveret. Kunden har krav på tilbagebetaling, hvis der udskrives en kreditnota. Hvis arbejdet ikke er færdiggjort, så har virksomheden først optjent endelig ret ved endelig færdiggørelse. Fakturaerne 100 og 101 er fortsat ikke modtaget, og det er fortsat uvist hvilken ydelser der er faktureret. Det er derfor ikke muligt at vurdere, om der er tale om forudbetalinger for ydelser hvor virksomheden endnu ikke har erhvervet endelig ret til betaling. Det oplyses, at faktura 17 er annulleret, da assistancen ikke er udført. Det oplyses vedrørende fakturaer 24, 55 og 79 at assistance enten ikke er udført eller færdiggjort på grund af revisorskifte, og at faktura 79 er annulleret. Faktura 24 dateret den 15. januar 2021 til [virksomhed4] ApS, er resthonorar for udarbejdelse af årsregnskab for 2020 og diverse indberetninger. Fakturaen er betalt den 20. januar 2021. Det gøres gældende, at det har formodningen imod sig, at der er arbejde vedrørende 2020-regnskab, som mangler at blive udført den 31/12 2021. Eventuelt arbejde udført efter den dato ville reel være uden værdi. Faktura 55 dateret den 26. maj 2021 til [virksomhed4] ApS, er honorar for ændring af årsregnskab grundet nye oplysninger, herunder bogføring og udarbejdelse af nyt årsregnskab. Fakturaen er betalt 26. maj 2021. Dette tyder på, efter vores opfattelse, at ydelserne ifølge faktura 24 er udført, og at ydelserne ifølge faktura 55 er rettelser til det første udarbejde årsregnskab for 2020, som er faktureret på faktura 24. Det gøres gældende, at det har formodningen imod sig, at der er arbejde vedrørende 2020- regnskab, som mangler at blive udført den 31/12 2021. En virksomhed kan ikke annullere en afsendt faktura blot ved internt at annullere fakturaen. Når en faktura skal annulleres, skal der udstedes en kreditnota til kunden. Der er ikke fremsendt en kreditnota for denne faktura. Der henvises til Den juridiske vejledning afsnit A.B.3.3.1.4. Hvis de fakturerede ydelser ikke er leveret og der er sket skrift af revisor, så må det forudsættes at der udstedes en kreditnota til kunden og den modtagne betaling tilbagebetales. Der er ikke dokumentation for, at det skulle være sket. Hvis en del af ydelserne er udført, må der anses at være erhverve endelig ret til betaling for den assistance der er leveret. Det forudsættes at der herefter udstedes en kreditnota for de ikke leverede ydelser med tilbagebetaling for den ikke leverede assistance. Hvis der i forbindelse med revisorskift ikke udstedet en kreditnota og der ikke sker tilbagebetaling, så må de modtagne betalingerne anses for at være skattepligtige jf. statsskattelovens § 4 Skattestyrelsen anses fortsat betalinger fra fakturaerne 17, 100, 101, 24, 55 og 79 for at være skattepligtige efter statsskattelovens § 4, da der er modtaget betaling for fakturaerne. Det er enten ikke er muligt at vurdere, om der er tale om forudbetalinger, eller der ikke er udstedet kreditnotaer og sket tilbagebetaling. Henvisning til SKM2014.256.SR vedrører levering af goder og ydelser, der er momspligtige. Ansættelsen af momstilsvar for 2021 er ikke påklaget. Annoncer og website: Der er ikke modtaget nye oplysninger til dette punkt. Der henvises til afgørelse af 5. juni 2024. Internet: Der er ikke modtaget nye oplysninger til dette punkt. Der henvises til afgørelse af 5. juni 2024. Fagbøger: Der er ikke modtaget nye oplysninger til dette punkt. Der henvises til afgørelse af 5. juni 2024. Småanskaffelser: Der er ikke modtaget nye oplysninger til dette punkt. Der henvises til afgørelse af 5. juni 2024. Leasing it-udstyr: De af [klager] ([klager]) anførte bemærkninger fremgår af modtaget bemærkninger den 30. september 2023 til forslag af 21. august 2023. Bemærkningerne er kommenteret i fornyet forslag af 6. marts 2024 og afgørelse af 5. juni 2024. [klager] skriver i klagen, at ”rigtig mange revisorer tilbyder gratis webinar til deres kunder og ikke nogen ny virksomhed”. [klager] redegøre desuden i klagen for, hvad der er sket med det lejede it-udstyr, hvilket udstyr der er gået tilbage til leasingvirksomheden, -solgt i efterfølgende indkomstår, -skadet med efterfølgende erstatning samt hvilket udstyr der stadig er i [klager] besiddelse og opbevarer på forretningsadressen. En redegørelse for, hvad der er sket med det leasede it-udstyr efter indkomståret 2021, og at [klager] anføre, at der ikke er nogen ny virksomhed, har ikke tilført sagen nye oplysninger for 2021, der kan føre til et andet resultat, hvorfor vi fastholder afgørelsen af 5. juni 2024. Software: Der er ikke modtaget nye oplysninger til dette punkt. Der henvises til afgørelse af 5. Juni 2024 Arkivrum: Der er ikke modtaget nye oplysninger til dette punkt. Der henvises til afgørelse af 5. juni 2024. Telefon: Der er ikke modtaget nye oplysninger til dette punkt. Der henvises til afgørelse af 5. juni 2024. Faglitteratur: Der er ikke modtaget nye oplysninger til dette punkt. Der henvises til afgørelse af 5. juni 2024. Sundhedsforsikring: Der er ikke modtaget nye oplysninger til dette punkt. Der henvises til afgørelse af 5. juni 2024. Arbejdsværelse: Der er ikke modtaget nye oplysninger til dette punkt. Der henvises til afgørelse af 5. juni 2024. Begrundelser: [klager] ([klager]) henviser i klagen il Den juridiske vejledning afsnit A.A.7.4.7 – Begrundelse. [klager] skriver, at begrundelserne i afgørelsen af 5. juli 2024 er ugyldig, idet den er personlig og ikke opfylder kravene. [klager] skriver endvidere, at der i denne sag ikke er skelet til nogen form for loven og regler. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at forslag af 21. august 2023, fornyet forslag af 6. marts 2024 og afgørelse af 5. juni 2024 indeholder en fuld begrundelse for ændringen af [klager]’s skat med henvisning til love og regler. Bogføringsloven: Der er sidst i forslag af 21. august 2023, i fornyet forslag af 6.marts 2024 og afgørelse af 5. juni 2024 henvist til bogføringsloven (lov 700 af 24.05.2022) trådt i kraft den 1. juli 2024. Henvisning vedrører indskærpelse om, at virksomheden fremadrettet (efter 2021) skal udarbejde en bogføring, der opfylder kravene i bogføringsloven. Skattestyrelsen skal herefter fastholde afgørelsen af 5. Juni 2024. …” Klagerens opfattelse Klageren har fremsat principal påstand om at Skattestyrelsens ændringer skal nedsættes til det angivne, subsidiært at afgørelsen skal erklæres ugyldig, som følge af mangelfuld begrundelse. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”(…) Omsætning: Samlet omsætning incl. Moms jfr. Fakturaer 692.750 Faktura 17 – (annulleret) Der er ikke udført assistance, derfor er Den ikke indgået -25.000 100 – Assistance ikke færdiggjort -11.850 101 – Assistance ikke færiggjort -4.812 24 – Assistance ikke udført (revisorskift) -9.844 55 – assistance er ikke færdig udført -12.344 (revisorskift) 79 – assistance ikke udført (revisorskift, annulleret) -7500 I alt 621.400 Tre kreditnotaer for ikke udført assistance -62.500 TRANSPORT 558.900 TRANSPORT 558.900 Så er der forudbetalinger, som er foretaget I anden halvdel af 2021 -48.700 Hvilket giver i alt 510.200 Det skal bemærkes, at arbejdet ikke er fuldført, hvorfor de nævnte forudbetalinger aktiveret, hvis jeg udskriver en kreditnota, har klienten krav på at få beløbet tilbage, men hvis det IKKE er færdiggjort, har jeg først optjent endelig ret ved endelig færdiggørelse. Jeg skal henvise til SKM 2014.256.SR: 50. I denne forbindelse skal der ligeledes henvises til, at det er leveringer af goder og tjenesteydelser, der er momspligtige, og ikke de betalinger, der foretages som vederlag herfor (jfr. Dom af 9.10.2001, sag C-108/99, Sml.l,s,7257, præmis 17) så meget desto mere kan afdrag, som er betalt for leveringer af goder og tjenesteydelser, der endnu ikke er klart identificeret, ikke være momspligtige. Annoncer og website disse er helt almindelige driftsomkostninger jfr. PSL par. 3, stk. 2 samt SL par 6 a. A.A.7.4.7. Begrundelse: Der gælder efter forvaltningsloven en pligt for offentlige myndigheder til at begrunde deres afgørelser, når de meddeles, heri ligger også et krav om af angive, hvilke retsregler og hvilke faktiske omstændigheder afgørelsens resultat støttes på. Og igen, ’krav til begrundelsens indhold’. Begrundelsen giver parten et grundlag for at tage stilling til, om afgørelsen skal påklages eller indbringes for domstolene. FOB 2020.27, FOB 2020.28 og FOB 2020.40, og i det her tilfælde er begrundelsen ugyldig, idet den er personlig, og ikke opfylder kravene. Internet, dette er en helt almindelige driftsomkostning jfr. PSL par. 3, stk. 2 samt SL par 6 a. A.A.7.4.7. Begrundelse: Der gælder efter forvaltningsloven en pligt for offentlige myndigheder til at begrunde deres afgørelser, når de meddeles, heri ligger også et krav om af angive, hvilke retsregler og hvilke faktiske omstændigheder afgørelsens resultat støttes på. Og igen, ’krav til begrundelsens indhold’. Begrundelsen giver parten et grundlag for at tage stilling til, om afgørelsen skal påklages eller indbringes for domstolene. FOB 2020.27, FOB 2020.28 og FOB 2020.40, og i det her tilfælde er begrundelsen ugyldig, idet den er personlig, og ikke opfylder kravene. Fagbøger, disse er helt almindelige driftsomkostninger jfr. PSL par. 3, stk. 2 samt SL par 6 a. A.A.7.4.7. Begrundelse: Der gælder efter forvaltningsloven en pligt for offentlige myndigheder til at begrunde deres afgørelser, når de meddeles, heri ligger også et krav om af angive, hvilke retsregler og hvilke faktiske omstændigheder afgørelsens resultat støttes på. Og igen, ’krav til begrundelsens indhold’. Begrundelsen giver parten et grundlag for at tage stilling til, om afgørelsen skal påklages eller indbringes for domstolene. FOB 2020.27, FOB 2020.28 og FOB 2020.40, og i det her tilfælde er begrundelsen ugyldig, idet den er personlig, og ikke opfylder kravene. Småanskaffelser, og disse er helt almindelige driftsomkostninger jfr. PSL par. 3, stk. 2 samt SL par 6 a. A.A.7.4.7. Begrundelse: Der gælder efter forvaltningsloven en pligt for offentlige myndigheder til at begrunde deres afgørelser, når de meddeles, heri ligger også et krav om af angive, hvilke retsregler og hvilke faktiske omstændigheder afgørelsens resultat støttes på. Og igen, ’krav til begrundelsens indhold’. Begrundelsen giver parten et grundlag for at tage stilling til, om afgørelsen skal påklages eller indbringes for domstolene. FOB 2020.27, FOB 2020.28 og FOB 2020.40, og i det her tilfælde er begrundelsen ugyldig, idet den er personlig, og ikke opfylder kravene. Leasing af it-udstyr: Det leasede udstyr bruges til webinar, indenfor nye love og regler, det er korrekt at der ikke er nogen webside, for jeg har brugt zoom, og det er også korrekt at der ikke er indtægter for det er en gratis ydelse til de klienter jeg har tilbage, og et forsøg på at tiltrække nye. Rigtig mange revisorer tilbyder gratis webinar til deres kunder (foto var vedlagt) og ikke nogen ny virksomhed. Som begrundelse gives ’rent private interesser om behovstilfredsstillelse’, endelig skal bemærkes, at de nævnte sagsbehandlere aldrig har stillet spørgsmål om noget som helst, men har siddet og draget helt egne og forskellige personlige meninger og begrundelser. A.A.7.4.7. Begrundelse: Der gælder efter forvaltningsloven en pligt for offentlige myndigheder til at begrunde deres afgørelser, når de meddeles, heri ligger også et krav om af angive, hvilke retsregler og hvilke faktiske omstændigheder afgørelsens resultat støttes på. Og igen, ’krav til begrundelsens indhold’. Begrundelsen giver parten et grundlag for at tage stilling til, om afgørelsen skal påklages eller indbringes for domstolene. FOB 2020.27, FOB 2020.28 og FOB 2020.40, og i det her tilfælde er begrundelsen ugyldig, idet den er personlig, og ikke opfylder kravene. Til det nævnte udstyr skal følgende bemærkes: Canon EOS camera used, gik tilbage til [finans1] leasing i 2021, sammen med Canon C300, hvormed de to kontrakter blev indfriet. Tripod med tilbehør, er stativer, noget er blevet solgt tilbage i 2022, resten står der endnu. Dynacore, er et trådløst videosystem til lyd, er gået tilbage i 2022 Lupolight superpanel og Tomos Shinobi gik til ved en skade I oktober 2023 og blev udbetalt af forsikring med ca. 28.000,- i november 2023. Canon body 1dx står her stadig. Sigma lens art 85, står der stadig. Speedlite, blev beskadiget og kasseret. Canon EOS Cinema C300 II gik tilbage i 2022. Lupolight videolys med tilbehør blev solgt i 2024 for 1.500,- Samyang 50mm solgt tilbage i 2022, og kontrakten blev nedskrevet med beløbet. Zacuto videoudstyr er skinner og fitting til det studio, og det står tilbage, vægten af det udgør omkring 300 kg. Software, Jeg bruger I-cloud så jeg har tilgang til tingene alle steder hvor jeg befinder mig, at der i abonnementet tilbydes som helhed, og [software2] og [software3], til mine computere og er anti virus, og igen ’behovstilfredsstillelse’. [software2] bruges til regnskaberne. A.A.7.4.7. Begrundelse: Der gælder efter forvaltningsloven en pligt for offentlige myndigheder til at begrunde deres afgørelser, når de meddeles, heri ligger også et krav om af angive, hvilke retsregler og hvilke faktiske omstændigheder afgørelsens resultat støttes på. Og igen, ’krav til begrundelsens indhold’. Begrundelsen giver parten et grundlag for at tage stilling til, om afgørelsen skal påklages eller indbringes for domstolene. FOB 2020.27, FOB 2020.28 og FOB 2020.40, og i det her tilfælde er begrundelsen ugyldig, (personlig behovstilfredsstillelse) den er personlig, og opfylder ikke kravene. Arkivrum, opbevaring af gamle regnskaber, som der er pligt til. A.A.7.4.7. Begrundelse: Der gælder efter forvaltningsloven en pligt for offentlige myndigheder til at begrunde deres afgørelser, når de meddeles, heri ligger også et krav om af angive, hvilke retsregler og hvilke faktiske omstændigheder afgørelsens resultat støttes på. Og igen, ’krav til begrundelsens indhold’. Begrundelsen giver parten et grundlag for at tage stilling til, om afgørelsen skal påklages eller indbringes for domstolene. FOB 2020.27, FOB 2020.28 og FOB 2020.40, og i det her tilfælde er begrundelsen ugyldig, og ikke opfylder kravene. Telefon, Hvad er begrundelsen for, at jeg ikke kan fradrage mit telefonabonnement og internet? Der betales det samme beløb hver måned, det kan ses af bankudskrifterne. A.A.7.4.7. Begrundelse: Der gælder efter forvaltningsloven en pligt for offentlige myndigheder til at begrunde deres afgørelser, når de meddeles, heri ligger også et krav om af angive, hvilke retsregler og hvilke faktiske omstændigheder afgørelsens resultat støttes på. Og igen, ’krav til begrundelsens indhold’. Begrundelsen giver parten et grundlag for at tage stilling til, om afgørelsen skal påklages eller indbringes for domstolene. FOB 2020.27, FOB 2020.28 og FOB 2020.40, og i det her tilfælde er begrundelsen ugyldig, og ikke opfylder kravene. Faglitteratur, at der er en kreditnota, er ikke rigtigt, der er betalt to gange, 17.8, 687,50 samt 5.2, 662,50, det er facts, for det er et fast abonnement, der er løbet i årevis, og det ses på bankudskrifterne. A.A.7.4.7. Begrundelse: Der gælder efter forvaltningsloven en pligt for offentlige myndigheder til at begrunde deres afgørelser, når de meddeles, heri ligger også et krav om af angive, hvilke retsregler og hvilke faktiske omstændigheder afgørelsens resultat støttes på. Og igen, ’krav til begrundelsens indhold’. Begrundelsen giver parten et grundlag for at tage stilling til, om afgørelsen skal påklages eller indbringes for domstolene. FOB 2020.27, FOB 2020.28 og FOB 2020.40, og i det her tilfælde er begrundelsen ugyldig, og ikke opfylder kravene. Sundhedsforsikringen dækker også misbrug, der henvises til LIGNINGSLOVENS PAR 30 A. A.A.7.4.7. Begrundelse: Der gælder efter forvaltningsloven en pligt for offentlige myndigheder til at begrunde deres afgørelser, når de meddeles, heri ligger også et krav om af angive, hvilke retsregler og hvilke faktiske omstændigheder afgørelsens resultat støttes på. Og igen, ’krav til begrundelsens indhold’. Begrundelsen giver parten et grundlag for at tage stilling til, om afgørelsen skal påklages eller indbringes for domstolene. FOB 2020.27, FOB 2020.28 og FOB 2020.40, og i det her tilfælde er begrundelsen ugyldig, og ikke opfylder kravene. Arbejdsværelse, størrelsen er underordnet, det er ulempen ved at sidde i privaten og udføre opgaver, når jeg har et kontor, og igen er vi tilbage i manglende begrundelse, kontoret var lukket under coronaen, så jeg var tvunget til at arbejde hjemme. A.A.7.4.7. Begrundelse: Der gælder efter forvaltningsloven en pligt for offentlige myndigheder til at begrunde deres afgørelser, når de meddeles, heri ligger også et krav om af angive, hvilke retsregler og hvilke faktiske omstændigheder afgørelsens resultat støttes på. Og igen, ’krav til begrundelsens indhold’. Begrundelsen giver parten et grundlag for at tage stilling til, om afgørelsen skal påklages eller indbringes for domstolene. FOB 2020.27, FOB 2020.28 og FOB 2020.40, og i det her tilfælde er begrundelsen ugyldig, og ikke opfylder kravene. det fremgår af A.A.4.1, ’betingelser for at støtte ret på administrativ praksis’ og igen ’praksis skal være entydig og ikke i strid med højere rangerende retskilder’ og det er den jfr. Højesteretsdom Tfd 1996.21.HD. Begrundelse som ’personlig behovs tilfredsstillelse’ og ’anset for en privat udgift for helt almindelige omkostninger, beviser at der ikke er set objektivt på sagen som helhed, hvorved ’lighedsgrundsætningen i A.A.7.1.2’ er blevet tilsidesat, som under definition står ’en myndighed må derfor ikke udøve usaglig forskelsbehandling. At der er omvendt bevisførelse, berettiger ikke til at udarbejde en sjusket og ligegyldig sagsbehandling, ej heller er der set på hvad der er betalt og ikke betalt, og tilmed fremføre nedladende personlige kommentarer og bruge dem som begrundelser. I denne sag er der ikke skelet til nogen form for love og regler, ej heller hvad der er blevet betalt. Bogføringsloven, lov nr. 700 af 24.5.022 trådte i kraft den pr. 1. juli 2022, og regnskabet der er gennemgået, er for 2021, og den nævnte vejledning gælder for pengeinstitutter, advokater og andre som modtager indskud, jeg er slet ikke omfattet af den lov. (…)” Klagerens bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse Klageren har fremsat følgende bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse: ”I skrivelse af 10. september 2024 har jeg følgende af bemærke: Leasing af it-udstyr: Det leasede udstyr bruges til webinar, indenfor nye love og regler, det er korrekt at der ikke er nogen webside, for jeg har brugt zoom, og det er også korrekt at der ikke er indtægter for det er en gratis ydelse til de klienter jeg har tilbage, og et forsøg på at tiltrække nye. Rigtig mange revisorer tilbyder gratis webinar til deres kunder (foto var vedlagt) og ikke nogen ny virksomhed. Som begrundelse gives ’rent private interesser om behovstilfredsstillelse’ siden hen så var der ’pludselig’ tale om at det var en ny virksomhed, og at der skulle være indtægter. De nævnte sagsbehandlere aldrig har stillet spørgsmål om noget som helst, men har siddet og draget helt egne og forskellige personlige meninger og begrundelser, og det fortæller alt om de pågældendes syn på ’os andre’ og da jeg klager til Fagdirektøren og Borgerretschefen, kommer der ingen form for svar, fordi lige meget hvor ligegyldig sagsbehandling I udfører, og hvor meget I end bryder love og regler, så har det ingen konsekvens for jer. A.A.7.4.7. Begrundelse: Der skal være en begrundelse Der gælder efter forvaltningsloven en pligt for offentlige myndigheder til at begrunde deres afgørelser, når de meddeles, heri ligger også et krav om af angive, hvilke retsregler og hvilke faktiske omstændigheder afgørelsens resultat støttes på. Og igen, ’krav til begrundelsens indhold’. Begrundelsen giver parten et grundlag for at tage stilling til, om afgørelsen skal påklages eller indbringes for domstolene. FOB 2020.27, FOB 2020.28 og FOB 2020.40, og i det her tilfælde er begrundelsen ugyldig, idet den er personlig, og ikke opfylder kravene. Når vi ser på resten af de helt almindelige driftsomkostninger jeg afholder, så bliver de afvist uden begrundelse. Mange af udgifterne er de samme, men når på et abonnement, som er betalt to gange, men henholder sig til en kreditnota, måske fordi abonnementet skiftede, og hvis man havde gidet og gennemgå bankudskriften, så havde man set at den var betalt to gange, og at der IKKE var gået noget retur. At der er fejl og mangler i regnskabet, skal jeg ikke benægte, men der er ikke foretaget nogen fair sagsbehandling. Derudover skal jeg anmode om henstand med betaling af skat og moms af de foretagne forhøjelser indtil afgørelse har fundet sted ved højere instans.” Klagerens yderligere bemærkninger til sagen Klageren har den 1. november 2024 præciseret klagen og anført følgende: ”I skrivelse af 22. oktober 2024 har skal det bemærkes, at det er samtlige punkter der påklages. A.A.7.4.7. Begrundelse: Der skal være en begrundelse Der gælder efter forvaltningsloven en pligt for offentlige myndigheder til at begrunde deres afgørelser, når de meddeles, heri ligger også et krav om af angive, hvilke retsregler og hvilke faktiske omstændigheder afgørelsens resultat støttes på. Og igen, ’krav til begrundelsens indhold’. Begrundelsen giver parten et grundlag for at tage stilling til, om afgørelsen skal påklages eller indbringes for domstolene. FOB 2020.27, FOB 2020.28 og FOB 2020.40, og i det her tilfælde er begrundelsen ugyldig, idet den er personlig, og ikke opfylder kravene. Det betyder at der skal være en klar begrundelse for hvert enkelt punkt, og det er der ikke. Som begrundelser gives ’rent private interesser om behovstilfredsstillelse’ siden hen så var der ’pludselig’ tale om at det var en ny virksomhed, og at der skulle være indtægter, og hvis De er af den opfattelse at der er tale om nyvirksomhed, så er bevisførelsen Deres, fordi jeg har informeret om forholdene omkring det leasede it-udstyr. Når vi ser på resten af de helt almindelige driftsomkostninger jeg afholder, så bliver de også afvist uden begrundelse. Enten udarbejde De en fuldgyldig begrundelse for hvert enkelt punkt, og hvis De ikke er i stand til det, så begærer jeg hermed sagen afvist, da den ikke opfylder retskravene til begrundelse.” Klageren har fremsat følgende bemærkninger til sagen den 17. januar 2025: ”Fakturaer udstedt til min privatadresse: Jeg vil gerne have oplyst hvad det er for konkrete fakturaer der er udstedt til min privatadresse. Dokumentation for afholdte webinar: Der blev ikke udsendt indkaldelse, jeg sendte mails med dato, tidspunkt samt en kode, og så kunne der logges ind. Alle disse mails har jeg, men da de er en integreret del af mange mails, og indeholder person- følsomme oplysninger, kan jeg ikke udlevere disse, idet en udlevering vil være en overtrædelse af straffelovens par. 152 -155. Eksterne bilag hvor der er fremlagt håndskrevne bilag: Jeg vil gerne have oplyst hvad det er for konkrete bilag der er tale om, for at jeg kan fremskaffe dem. Udgifter til software, [software1], [software2] samt [software3]: Jeg har ikke alle fakturaer liggende, dem er jeg i gang at skaffe fra de forskellige selskaber. Bilag 51, [virksomhed8] kan jeg ikke finde nogen steder. Faktura 100 og 101 forefindes ikke.” Klageren har den 25. maj 2025 sendt følgende bemærkninger til sagsfremstillingen: Retsmøde Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling Skattestyrelsen har udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling: ”… Formelt De formelle krav vedrørende tidsfrister og begrundelseskrav vurderer vi til at være overholdt. Opgørelsen af den skattepligtige virksomheds indkomst skal følge regelsættene herom som nævnt i skattekontrolloven og i statsskatteloven. Vi bemærker hertil at udgangspunktet er at al indkomst er skattepligtig indkomst jf. Statsskattelovens § 4 Det skal desuden vurderes om fradragsbestemmelsen i statsskattelovens § 6 a, stk.1, litra a er opfyldt. Af bestemmelsen følger at omkostninger, der er dokumenteret ved bilag og som er afholdt for at sikre og vedligeholde indkomsten, kan fradrages. Der skal således være en direkte sammenhæng mellem de afholdte udgifter og den medregnede indtægt. Udgifterne er således skattemæssigt bedømt i henhold til nedenstående gældende regelsæt: Bogføringslovens bestemmelser herunder fremhæves bestemmelsens § 9 Statsskattelovens § 6 stk. 1, litra a Ligningslovens § 9 B, stk. 1 Materielt Skattepligtigt overskud af virksomhed Vi tiltræder, at der er foretaget en regulering (en nedsættelse) af den medregnede omsætning på 6.000 kr. i alt. Beløbet knytter sig til fakturanr. 81. Helt konkret er der tale om et aconto honorar for udarbejdelse af regnskab for en kunde. Vi tiltræder desuden Skatteankestyrelsens opgørelse af den skattepligtige omsætning for det påklagede indkomstår, herunder tiltrædes den skattemæssige behandling vedrørende fakturanumrene 17, 24, 55, 75, 78, 79, 80, 84, 85, 86, 90, 94, 100, 101. Vi er endeligt enige i den påklagede skattemæssige behandling af en kreditnota (KN01), som den er foreslået af Skatteankestyrelsen. Skattemæssigt fradragsberettigede omkostninger Arten af udgifter vurderes ikke at opfylde betingelserne for det pågældende indkomstår. Vi har konkluderet dette efter vores gennemgang af det foreliggende materiale. Vi tiltræder altså, at Klageren er ikke berettiget til fradrag i indkomsten jf. bestemmelserne om fradragsberettigede driftsomkostninger. Der er tale om fratrukne udgifter til: Annoncer og website Software Medielicens Erhvervsleje Reparation og vedligeholdelse Arkivrum Alarm Arbejdsværelse Telefonudgifter Internetudgifter Kontorartikler Forsikringer Faglitteratur Småanskaffelser Leasing af IT-udstyr Kørsel (skønnet omfang) Vi er samtidigt af den opfattelse, at samtlige formelle regelsæt og tidsfrister er overholdt i sagen. Vi kan derfor kun tiltræde den påklagede afgørelses gyldighed. …” Landsskatterettens afgørelse Landsskatteretten skal tage stilling til, om det er med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet klagerens skattepligtige indkomst med 305.104 kr. for indkomståret 2021. Landsskatteretten skal herunder tage stilling til en ændring af virksomhedens resultat, forhøjelse af virksomhedens omsætning og fradrag for driftsudgifter i virksomheden. Landsskatteretten skal derudover tage stilling til, om afgørelsen er ugyldig som følge af mangelfuld begrundelse. Retsgrundlaget Materielt Enhver, der er skattepligtig til landet, skal oplyse sin indkomst, uanset om denne er positiv eller negativ. Det følger af gældende skattekontrollovs § 2, stk. 1 Hvis den skattepligtige ikke har givet fyldestgørende oplysninger ved oplysningsfristens udløb, kan skatteansættelsen foretages skønsmæssigt, jf. skattekontrollovens § 74, stk. 2 Som skattepligtig indkomst betragtes med en række undtagelser den skattepligtiges samlede årsindtægter, hvad enten de hidrører her fra landet eller ikke, bestående i penge eller formuegoder af pengeværdi, jf. statsskattelovens § 4. En indtægt skal medregnes den skattepligtige indkomst på erhvervelsestidspunktet. Efter statsskattelovens § 5, stk. 1, litra a, medregnes til indkomsten ikke indtægter, som hidrører fra salg af den skattepligtiges ejendele, for så vidt disse salg ikke henhører til vedkommendes næringsvej eller er foretaget i spekulationsøjemed. Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettiget i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det kræver dels, at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende. Bevisbyrden for skattemæssige fradrag påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR. I henhold til retspraksis kan der kun i særlige tilfælde godkendes fradrag for udgifter til arbejdsværelse i hjemmet som en driftsudgift efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foretages en samlet konkret vurdering, hvor der bl.a. lægges vægt på arbejdsværelsets indretning samt omfanget af den erhvervsmæssige benyttelse. Et værelse, der gennem møblering, udstyr og adgangsforhold m.v. er indrettet til f.eks. værksted, laboratorium eller tegnestue, vil normalt blive anset for at have skiftet karakter og derfor ikke høre til boligens almindelige opholdsrum. Et værelse har derimod ikke skiftet karakter og er blevet uegnet til private formål, alene fordi det er indrettet til kontor. Der henvises til Højesterets dom af 4. november 2003, offentliggjort i SKM2003.488.HR, og Østre Landsrets dom af 25. september 1998 offentliggjort i TfS 1998, 692. Af kursgevinstlovens § 17 fremgår det, at for tab på fordringer, der er erhvervet som vederlag i næring, og for tab på fordringer, der i øvrigt er erhvervet i tilknytning til den erhvervsmæssige drift af virksomheden, finder reglerne i statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a anvendelse. Der kan foretages fradrag for tab på fordringer i det indkomstår, hvor tabet er konstateret og kan gøres endeligt op, jf. kursgevinstlovens § 25, stk. 1. Det er en betingelse for fradragsret efter kursgevinstloven, at der er iværksat effektive inddrivelsesskridt, herunder truffet foranstaltninger for at undgå forældelse. Der henvises til SKM2004.138 ØLR, hvor Landsretten ikke godkendte fradrag for tab på fordringer. Landsretten lagde bl.a. særligt vægt på, at skatteyderen ikke på noget tidspunkt havde udsendt skriftlige rykkere til de nævnte debitorer eller på anden måde havde iværksat tiltag i anledning af den manglende betaling. Det følger af bogføringslovens § 7, at selskabet skal registrere alle transaktioner nøjagtigt, og snarest muligt efter at de forhold, der danner grundlag for registreringerne, foreligger. Det følger videre af § 9, stk. 1, at selskabet har pligt til at sikre kontrolsporet, ved at registreringer efter § 7, stk. 1, kan dokumenteres ved bilag og indeholder henvisninger hertil. Hver registrering skal indeholde oplysning om sin tidsmæssige placering i bogføringen. Af ligningslovens § 9, stk. 4, fremgår følgende: ”Godtgørelse, der udbetales af arbejdsgiveren for udgifter, som lønmodtageren påføres som følge af arbejdet, medregnes ved indkomstopgørelsen. Dette gælder dog ikke godtgørelse for rejseudgifter m.v. omfattet af § 9 A eller § 31, stk. 4, og befordringsudgifter omfattet af § 9 B eller § 31, stk. 5. Godtgørelsen skal dog medregnes ved indkomstopgørelsen, hvis lønmodtageren ved lønomlægning har kompenseret arbejdsgiveren m.v. for at få godtgørelsen. Skatteministeren kan fastsætte nærmere regler om kontrol og administrationen af godtgørelsesreglerne. 3. og 4. pkt. finder tilsvarende anvendelse på godtgørelser, jf. 2. pkt., der udbetales til medlemmer af eller medhjælpere for bestyrelser, udvalg, kommissioner, råd og lignende.” Det fremgår af ligningslovens § 9 B, stk. 1-5: ”Følgende udgifter til befordring til og fra en arbejdsplads kan fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst: a) Befordring mellem sædvanlig bopæl og arbejdsplads i indtil 60 arbejdsdage inden for de forudgående 12 måneder, b) befordring mellem arbejdspladser og c) befordring inden for samme arbejdsplads. Stk. 2. Når der er forløbet 60 på hinanden følgende arbejdsdage, siden den pågældende sidst har været på en arbejdsplads som nævnt i stk. 1, litra a, påbegyndes en ny 60-dages-periode. Stk. 3. Har den skattepligtige et kørselsmønster, der indebærer befordring til så mange forskellige arbejdspladser, at det ikke er sandsynligt, at der køres mellem sædvanlig bopæl og arbejdsplads i mere end 60 arbejdsdage inden for de forudgående 12 måneder, anses befordringen for erhvervsmæssig, jf. stk. 1. Told- og skatteforvaltningen kan dog give den skattepligtige skriftligt pålæg om med fremadrettet virkning i indtil 12 måneder ved kørselsregnskab at dokumentere, at der er tale om erhvervsmæssig befordring som nævnt i stk. 1. Stk. 4. Befordringsgodtgørelse medregnes ikke ved indkomstopgørelsen, såfremt godtgørelsen ikke overstiger satser, som fastsættes af Skatterådet. Udbetaler arbejdsgiveren ikke hel eller delvis skattefri godtgørelse, kan fradrag for befordring foretages efter § 9 C. Uanset 2. pkt. kan lønmodtagere fradrage befordringsudgifter som nævnt i stk. 1, hvis de i forbindelse med kundeopsøgende aktiviteter afholder udgifter til befordring, der vedrører flere arbejdsgivere på én gang. Fradrag efter 3. pkt. er betinget af, at eventuelle befordringsgodtgørelser efter 1. pkt. medregnes ved indkomstopgørelsen. Stk. 5. Reglerne i stk. 1-4 finder tilsvarende anvendelse på befordringsgodtgørelser, der udbetales til medlemmer af eller medhjælpere for bestyrelser, udvalg, kommissioner, råd og lignende.” Ved opgørelsen af de fradragsberettigede befordringsudgifter, kan selvstændigt erhvervsdrivende opgøre beløbet ud fra antal kørte kilometer, hvor statens takster anvendes eller ud fra de faktiske afholdte udgifter. Den erhvervsdrivende skal udarbejde et kørselsregnskab, hvis køretøjet også anvendes privat. Hvis der ikke foreligget et kørselsregnskab, er Skattestyrelsen berettiget til at foretage et skøn. I praksis anerkender Skattestyrelsen normalt en privat kørsel op 8.000 km med tillæg af kørsel mellem hjemmet og arbejdspladsen. Skatterådets satser for befordringsgodtgørelse for 2021 var 3,44 kr. pr. km for kørsel til og med 20.000 km årligt. Selvstændige erhvervsdrivende kan med visse undtagelser fratrække udgifter til behandling af misbrug af medicin, alkohol eller andre rusmidler eller til rygeafvænning for virksomhedens indehaver, jf. ligningslovens § 30A. Formelt En afgørelse skal, når den meddeles skriftligt, være ledsaget af en begrundelse, medmindre afgørelsen fuldt ud giver den pågældende part medhold. Det fremgår af forvaltningslovens § 22. En begrundelse for en afgørelse skal indeholde en henvisning til de retsregler, i henhold til hvilke afgørelsen er truffet. Begrundelsen skal endvidere indeholde en kort redegørelse for de oplysninger vedrørende sagens faktiske omstændigheder, som er tillagt væsentlig betydning for afgørelsen. Begrundelsens indhold kan i øvrigt begrænses i det omfang, hvori oplysninger kan undtages fra aktindsigt, jf. forvaltningslovens §§ 15-15b. Det fremgår af forvaltningslovens § 24. Landsskatterettens begrundelse og resultat Materielt Ad resultat af virksomhed Skattestyrelsen har på baggrund af virksomhedens bogføringsmateriale nedsat virksomhedens overskud med 20.000 kr. for indkomståret 2021. Ændringen skyldes, at virksomhedens angivne overskud ikke stemte overens med det bogførte overskud. Det følger af skattekontrollovens § 2, stk. 1, at enhver der er skattepligtig til landet, skal oplyse sin indkomst. Det følger videre af § 74, stk. 2, at hvis den skattepligtige ikke har givet fyldestgørende oplysninger, kan skatteansættelsen foretages skønsmæssigt. Virksomheden har ikke fremlagt forklaringer for differencen mellem det angivne og det bogførte overskud. Landsskatteretten finder på baggrund af dette, at Skattestyrelsen har været berettiget til at foretage et skøn over virksomhedens overskud. Retten finder videre, at det er med rette, at Skattestyrelsen har ansat virksomhedens overskud til det bogførte, der nedsætter virksomhedens overskud med 20.000 kr. Landsskatteretten stadfæster dette punkt af Skattestyrelsens afgørelse. Ad yderligere omsætning Virksomheden har i indkomståret 2021 udstedt fakturaer i fakturarækken nr. 1 – 101, hvor fakturasummen samlet udgør 577.330 kr. ekskl. moms. Ifølge virksomhedens regnskabsmateriale er der alene bogført omsætning på 459.328 kr. ekskl. moms. Skattestyrelsen har med udgangspunkt i de fakturerede beløb fratrukket allerede angivet omsætning og forudbetalte fakturaer, samt reguleret en kreditnota, og har som følge heraf forhøjet virksomhedens omsætning med 82.202 kr. Klageren har forklaret, at der ikke er sket levering af de fakturerede ydelser på fakturanr. 17 og 79, og at arbejde i henhold til fakturanr. 24, 55, 79, 100 og 101 ikke er færdiggjort. Faktura 17, 100 og 101 Indtægter skal medregnes den skattepligtige indkomst på erhvervelsestidspunktet, uanset om de er blevet betalt eller ej. Det følger videre af kursgevinstlovens § 17, at erhvervsdrivende kan opnå fradrag for tab på debitorer efter statsskattelovens § 6. Det er en betingelse for fradraget, at tabet er konstateret og kan gøres endeligt op, jf. kursgevinstlovens § 25. Idet virksomheden har udstedt fakturanr. 17 og der ikke er udstedt kreditnotaer, der annullerer fakturaen, lægger Landsskatteretten til grund, at der er sket levering af de fakturerede ydelser, og at klageren derfor har erhvervet ret til indtægterne i 2021, hvorfor de skal medregnes den skattepligtige indkomst. Retten finder videre, at klageren ikke har foretaget de tilstrækkelige og nødvendige inddrivelsesskridt for at kunne konstatere et fradragsberettiget tab. Ifølge klagerens oplysninger er der udstedt fakturaer med nr. 100 og 101. Den senest fremlagt fakturaer er nr. 95 er udstedt den 2. november 2021. Retten har på baggrund af dette, og i overensstemmelse med Skattestyrelsen, lagt til grund, at fakturanr. 100 og 101 er udstedt i perioden 2. november 2021 – 31. december 2021. Landsskatteretten finder herefter, at det er med rette, at Skattestyrelsen har medtaget fakturanr. 100 og 101 i omsætning for 2021. Retten har lagt vægt på, at da fakturaerne er udstedt i de sidste måneder af 2021, har det ikke været muligt at konstatere tabet inden udgangen af 2021, hvorfor der ikke kan opnås fradrag herfor, jf. kursgevinstlovens § 25. Klagerens oplysning om, at assistance i henhold til fakturaerne ikke er færdiggjort, kan ikke føre til et andet resultat. Der er lagt vægt på, at fakturaerne ikke er blevet fremlagt, hvorfor retten ikke finder det godtgjort, at der først er erhvervet ret til fakturabeløbene på et senere tidspunkt end 2021. Faktura 24, 55 og 79 Klageren har udstedt fakturanr. 24, 55 og 79, men har oplyst, at beløbene ikke skal medregnes den skattepligtige indkomst, da der grundet revisorskifte ikke er sket levering i henhold til fakturaerne. Fakturabeløbene ses at være betalt til virksomhedens bankkonto og klageren har ikke tilbagebetalt beløbene eller udstedt kreditnotaer, der annullerer fakturaerne. Landsskatteretten finder på baggrund af dette, at klageren har erhvervet ret til indtægterne, og at fakturabeløbene derfor skal medregnes virksomhedens omsætning i 2021. Forudbetalinger Skattestyrelsen har nedsat virksomhedens omsætning med 37.000 kr. på baggrund af forudbetalinger for ydelser, der ikke endeligt er blevet leveret i 2021. Der er tale om fakturaerne med nr. 75, 78, 80, 84, 85, 86, 90 og 94. Fælles for fakturaerne er, at de er anført ”aconto honorar”. Ydelserne vedrører desuden udarbejdelse af regnskab for 2021. Foruden ovenstående, har virksomheden udstedt fakturanr. 81, der ligeledes er anført ”aconto honorar for udarbejdelse af regnskab for 2021”. Fakturasummen heraf udgør 6.000 kr. ekskl. moms. Det følger af praksis, at indtægter skal medregnes omsætning i det indkomstår, hvor der erhverves endelig ret til den. Landsskatteretten finder, at klageren ved udstedelse af fakturaer, der er anført tekst som ”aconto honorar” og som vedrører udarbejdelse af regnskab for 2021, først har erhvervet ret til fakturabeløbene på et senere tidspunkt end 2021. Retten har ved vurderingen lagt vægt på, at det ikke er muligt for virksomheden at udarbejde regnskaber for 2021 inden indkomståret er afsluttet. Retten finder på baggrund heraf, at det er med rette, at Skattestyrelsen har nedsat virksomhedens omsætning for indkomståret 2021 med fakturabeløbene af fakturanr. 75, 78, 80, 84, 85, 86, 90 og 94. Retten finder derudover, at virksomhedens omsætning for 2021 skal nedsættes med yderligere 6.000 kr. af fakturanr. 81. Kreditnota Virksomheden har bogført kreditnota KN01 med 6.200 kr. Af kreditnotaen fremgår beløbet som 5.000 kr. Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens omsætning med 1.200 kr., på baggrund af det for meget bogførte. Landsskatteretten finder, at det med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens omsætning med 1.200 kr. Retten har lagt vægt på, at fakturasummen af kreditnota KN01 udgør 5.000 kr. Klageren har ikke fremlagt oplysninger, der begrunder det bogførte beløb på 6.200 kr. Landsskatteretten ændrer herefter Skattestyrelsens afgørelse og nedsætter virksomhedens omsætning med 6.000 kr. for indkomståret 2021. Ad annoncer og website Virksomheden har bogført udgifter til annoncer og website for 3.573 kr. Det følger af statsskattelovens § 6, stk. 1, at skattepligtige kan få fradrag for driftsomkostninger, der er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Bevisbyrden påhviler den skattepligtige. Det følger videre af bogføringslovens § 9, at enhver registrering skal dokumenteres ved et originalt bilag. Klageren har alene fremlagt håndskrevne bilag, der henviser til et bilagsnummer og det bogførte beløb inkl. moms. Der er ikke fremlagt eksterne bilag i form af kvitteringer eller fakturaer. Landsskatteretten finder, at klageren ikke har løftet bevisbyrden for, at der er tale om fradragsberettigede udgifter. Landsskatteretten stadfæster dette punkt af afgørelsen. Ad software Virksomheden har bogført udgifter til software for i alt 7.595 kr. Ifølge et håndskrevet bilag er udgifterne afholdt til [software1], [software2] og [software3]. Der er i tilknytning hertil fremlagt en række mails fra [software1] og mails, hvor det kan udledes at vedrøre [software3]. De pågældende mails fra [software1] er kvitteringer for betaling af [software1]. Der er ikke fremlagt mails, kvitteringer eller andre eksterne bilag for [software3] eller [software2]. Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det kræver dels, at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende. Landsskatteretten finder, at klageren ikke har løftet bevisbyrden for, at udgifterne til software er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde virksomhedens indkomst. Retten har blandt andet henset til, at der ikke er fremlagt dokumentation for udgifterne til [software3] og [software2], og at anvendelsen af [software1] ikke ligger inden for virksomhedens naturlige rammer. Landsskatteretten stadfæster dette punkt af Skattestyrelsens afgørelse. Ad medielicens Skattestyrelsen har nægtet fradrag for bogførte udgifter til DR Licens og har forhøjet klagerens skattepligtige indkomst med 495 kr. Det er en betingelse for fradrag efter statsskattelovens § 6, stk. 1, at udgiften er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde den skattepligtige indkomst, og at udgiften ikke kan karakteriseres som en privat udgift. Landsskatteretten finder, at klageren ikke har løftet bevisbyrden for, at de betingelserne er opfyldt for udgifterne til DR Licens. Der er lagt vægt på, at modtageradressen på de fremlagte bilag er anført klagerens bopælsadresse. Retten har anset udgifterne for at være at privat karakter. Landsskatteretten stadfæster dette punkt af Skattestyrelsens afgørelse. Ad erhvervsleje Virksomheden har bogført udgifter til erhvervsleje og depositum for samlet 22.904 kr. for indkomståret 2021. De bogførte udgifter vedrører udgifter til depositum på 425,25 kr. og to bogføringer af bilag nr. 81 på 11.239,75 kr. for leje i 4. kvartal. Virksomheden har bogført samme udgift to gange under bilag nr. 81, hvortil virksomheden har fremlagt én faktura. Landsskatteretten kan ikke godkende fradrag af den for meget bogførte udgift. Retten har lagt vægt på, at en udgift alene kan modregnes i indkomstopgørelsen én gang. Landsskatteretten finder i relation til udgiften til depositum, at der ikke er tale om en reel udgift, hvorfor virksomheden ikke kan opnå fradrag herfor. Der er ved vurderingen lagt vægt på, at depositum i sin natur som udgangspunkt skal tilbagebetales, hvorfor den ikke anses for at være en fradragsberettiget udgift efter statsskattelovens § 6, stk. 1. Landsskatteretten stadfæster dette punkt af Skattestyrelsens afgørelse. Ad reparation og vedligeholdelse Virksomheden har fratrukket udgifter til en låsesmed og har bogført 3.088 kr. på kontoen for reparation og vedligeholdelse. Der er fremlagt en håndskrevet kvittering fra [virksomhed6] A/S, som er anført klagerens private adresse. Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det kræver dels, at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende. Landsskatteretten finder, at klageren ikke har dokumenteret, at udgiften på 3.088 kr. til [virksomhed6] A/S er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde virksomhedens indkomst. Retten har lagt vægt på, at kvitteringen herfor er udstedt til klagerens private adresse, og at udgiften til udskiftning af låse derfor skal anses for at være en privat udgift. Landsskatteretten stadfæster dette punkt af Skattestyrelsens afgørelse. Ad arkivrum Klageren har bogført udgifter til [virksomhed8] for i alt 3.410,12 kr. De bogførte udgifter vedrører leje af at arkivrum, der ifølge klageren er anvendt til opbevaring af gamle regnskaber. Flere af de bogførte fakturaer, herunder fakturanr. 74271 (bilag 5 og 8), 75496 (bilag 12/13 og 20), 77428 (bilag 37 og 38) og 85501 (bilag 87 og 92)er bogført to gange hver. Der er ikke fremlagt en faktura for bilag nr. 51. Landsskatteretten kan ikke godkende fradrag af de for meget bogførte udgifter. Retten har lagt vægt på, at en udgift alene kan modregnes i indkomstopgørelsen én gang. For så vidt angår bilag nr. 51, finder Landsskatteretten, at ikke kan godkendes fradrag, da klageren ikke har dokumenteret udgiften ved bilag. Retten har derudover lagt vægt på, at størrelsen af udgiften er væsentligt større end de godkendte udgifter til [virksomhed8], hvorfor retten ikke finder det sandsynliggjort, at der er tale om en fradragsberettiget udgift. Landsskatteretten stadfæster dette punkt af Skattestyrelsens afgørelse. Ad alarm Virksomheden har bogført udgifter til [virksomhed9] for i alt 5.077 kr. Der er i tilknytning hertil fremlagt en række håndskrevne noter, der henviser til bilagsnummer og de bogførte bruttobeløb. Det følger af statsskattelovens § 6, stk. 1, at skattepligtige kan få fradrag for driftsomkostninger, der er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Bevisbyrden påhviler den skattepligtige. Det følger videre af bogføringslovens § 9, at enhver registrering skal dokumenteres ved et originalt bilag. Landsskatteretten finder, at det er med rette, at Skattestyrelsen har nægtet virksomheden fradrag for de bogførte udgifter til [virksomhed9] og som følge heraf har forhøjet klagerens skattepligtige indkomst med 5.077 kr. Der er lagt vægt på, at der ikke er fremlagt eksterne bilag for udgifterne, og at klageren i et indlæg til Skattestyrelsen har godkendt ændringerne. Landsskatteretten stadfæster dette punkt af Skattestyrelsens afgørelse. Ad arbejdsværelse Klageren har bogført en udgift til arbejdsværelse, der ifølge klageren udspringer af hjemmearbejde grundet nedlukning under covid-19. Beløbet er opgjort skønsmæssigt. Landsskatteretten finder, at hjemmet ikke har været så specielt indrettet, at privat benyttelse var udelukket. Der er lagt vægt på, at virksomhedens aktiviteter omfattede opgaver i tilknytning til bogholderi, hvorfor det er lagt til grund, at hjemmet var indrettet som et almindeligt kontor. Retten har derudover lagt vægt på, at boligen er en étværelses lejlighed, hvor det ikke har været muligt at indrette et separat arbejdsrum med egen indgang. Et kontor i en privat bolig kan normalt også benyttes til private formål, og fradragsret for udgifter til et sådant kontor må derfor i almindelighed forudsætte, at kontoret i væsentligt omfang anvendes som skatteyderens hovedarbejdssted inden for normal arbejdstid. Det fremgår af SKM2003.488.HR. Retten har derudover lagt vægt på, at den bogførte udgift ikke dækker over en faktisk udgift, og at beløbet er opgjort skønsmæssigt af klageren. Landsskatteretten stadfæster dette punkt af Skattestyrelsens afgørelse. Ad telefon Klageren har bogført udgifter til telefonabonnementer og forbrug for samlet 3.335 kr. og har i tilknytning hertil fremlagt den første side af fakturaerne, der har dannet grundlag for bogføringen. Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det kræver dels, at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende. Landsskatteretten finder, at klageren ikke har løftet bevisbyrden for, at der er tale om fradragsberettigede udgifter. Retten har lagt vægt på, at fakturaerne er anført klagerens private adresse, og at udgiften i sin natur har karakter af at være privat. Retten har derudover lagt vægt på, at det kun er første side af fakturaerne, der er blevet fremlagt, hvorfor det ikke er muligt at identificere indholdet af fakturaerne. Landsskatteretten stadfæster dette punkt af Skattestyrelsens afgørelse. Ad internet Virksomheden har bogført udgifter til internet fra [virksomhed10] på i alt 5.410 kr. og har i tilknytning hertil fremlagt tilhørende fakturaer. Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det kræver dels, at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende. Landsskatteretten finder, at klageren ikke har løftet bevisbyrden for, at der er tale om fradragsberettigede udgifter. Retten har lagt vægt på, at fakturaerne er anført klagerens private adresse, og at udgiften i sin natur har karakter af at være privat. Landsskatteretten stadfæster dette punkt af Skattestyrelsens afgørelse. Ad kontorartikler Virksomheden har bogført udgifter til kontorartikler for i alt 1.111 kr., der dækker over udgifter til fotoalbum, tegnebøger, penalhus og en udgift til [virksomhed9]. Der er fremlagt dankortkvitteringer fra butikken [virksomhed11] A/S, CVR-nr. [...2]. Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det kræver dels, at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende. Landsskatteretten finder, at klageren ikke har løftet bevisbyrden for, at betingelserne for fradrag i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, er opfyldt. Der er lagt vægt på, at virksomheden leverer bogholderiydelser. Retten anser herefter udgifterne for ikke at vedrøre virksomheden, men klageren privat. Landsskatteretten stadfæster dette punkt af Skattestyrelsens afgørelse. Ad forsikringer Virksomheden har derudover bogført to udgifter til forsikring på i alt 5.601,48 kr. og har i tilknytning hertil fremlagt en faktura fra [forsikringsselskab], der vedrører sundhedsforsikring. Fakturaen er udstedt til klagerens private adresse. Der er ikke blevet fremlagt en faktura for udgiften til bilag 83. Klageren har over for Skattestyrelsen oplyst, at sundhedsforsikringen dækker over misbrug. Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det kræver dels, at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende. Det følger videre af bogføringslovens § 9, at enhver registrering skal dokumenteres ved et originalt bilag. Landsskatteretten finder herefter, at klageren ikke har dokumenteret, at betingelserne for fradrag er opfyldt. Retten har blandt andet lagt vægt på, at der ikke er fremlagt dokumentation for bilag 83, og at klageren ikke har fremlagt dokumentation, der understøtter påstanden om at vedrøre et misbrug. Landsskatteretten stadfæster dette punkt af Skattestyrelsens afgørelse. Ad faglitteratur Virksomheden har bogført to udgifter for adgang til [virksomhed12] på i alt 1.060 kr. I tilknytning hertil har klageren fremlagt en faktura og en kreditnota, begge på 530 kr. Virksomheden har bogført begge bilag som udgifter. Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Det følger videre af bogføringslovens § 9, at enhver registrering skal dokumenteres ved et originalt bilag. Efter pligtpådragelsesprincippet, er fradrag efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a forudsat af, at der er opstået en endelig retlig forpligtelse til at betale det pågældende beløb, og at beløbet kan gøres endeligt op. Landsskatteretten finder herefter, at ved udstedelse af kreditnotaen, er virksomheden ikke længere forpligtet til at betale det på fakturaen anførte. Retten finder derudover, at virksomheden ikke kan opnå fradrag for den bogførte kreditnota. Landsskatteretten stadfæster dette punkt af Skattestyrelsens afgørelse. Ad småanskaffelser Skattestyrelsen har nægtet virksomheden fradrag for udgifter til småanskaffelser for samlet 10.378 kr. for indkomståret. De pågældende udgifter vedrører en udgift til et klapbord og en udgift, der er blevet bogført to gange. Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det kræver dels, at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende. Landsskatteretten finder, at det er med rette, at Skattestyrelsen har nægtet virksomheden fradrag for udgiften til et klapbord på i alt 1.500 kr. Retten har ved vurderingen lagt vægt på, at klageren ikke har dokumenteret, at klapbordet vedrører virksomheden, og at klageren over for Skattestyrelsen har godkendt nægtelsen i et indlæg dateret 28. november 2023. I relation til udgiften til [virksomhed13] finder retten ligeledes, at det er med rette, at Skattestyrelsen har nægtet virksomheden fradrag. Retten har henset til, at virksomheden har bogført samme udgift to gange, og at klageren den 28. november 2023 over for Skattestyrelsen har godkendt ændringen. Landsskatteretten stadfæster dette punkt af Skattestyrelsens afgørelse. Ad leasing IT-udstyr Skattestyrelsen har nægtet virksomheden fradrag for udgifter til leasing af IT-udstyr, og har forhøjet klagerens skattepligtige indkomst med 158.411 kr. for indkomståret 2021. Virksomheden har fremlagt et uddrag af en leasingaftale med [finans1] og en oversigt over virksomhedens aftaler på Betalingsservice. Klageren har derudover forklaret, at virksomheden har afholdt webinarer for eksisterende kunder, og at deltagelse heri har været gratis. Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det kræver dels, at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende. Landsskatteretten finder herefter, at klageren ikke har løftet bevisbyrden for, at der er tale om fradragsberettigede udgifter efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Retten har henset til, at afholdelse af webinarer ikke er en naturlig del af virksomhedens aktiviteter, og at de pågældende webinarer ikke i sig selv har genereret en omsætning. Virksomheden har derudover ikke haft hjemmesider eller anden annoncering af møderne. Retten finder på den baggrund, at udgifterne ikke er erhvervsmæssigt begrundede, og at de derfor ikke kan anses at være afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde virksomhedens indkomst. Landsskatteretten stadfæster dette punkt af Skattestyrelsens afgørelse. Ad kørsel Selvstændigt erhvervsdrivende kan ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst opnå fradrag for erhvervsmæssig befordring efter ligningslovens § 9 B, stk. 1. Som dokumentation for kørslen, skal der udarbejdes et kørselsregnskab. Da klageren ikke har udarbejdet et kørselsregnskab, finder Landsskatteretten, at Skattestyrelsen har været berettiget til at foretage en skønsmæssig ansættelse af virksomhedens fradragsberettigede befordringsfradrag. Ifølge oplysninger fra nummerplade.net har klagerens bil i gennemsnit kørt 12.734 km om året i indkomstårene 2020 - 2022 I praksis anerkender Skattestyrelsen privat kørsel på 8.000 km om året. Distancen mellem klagerens bopæl og virksomhedens adresse er 9 km. Kørsel mellem klagerens bopæl og virksomhedens adresse anses derudover for privat kørsel. Skattestyrelsen anser derudover et almindeligt arbejdsår for at udgøre 216 dage. Kørsel til og fra virksomhedens adresse er herefter opgjort til 3.888 km (18 * 216). Grundet nedlukning under covid-19, har Skattestyrelsen skønnet, at klageren i første halvår 2021 har haft to dage om ugen med kørsel til virksomhedens adresse og har herefter lagt til grund, at kørsel mellem klagerens bopæl og virksomhedens adresse udgør 2.808 km. I alt er privat kørsel skønnet til 10.808 km. De resterende 1.926 km er herefter ansat til erhvervsmæssig kørsel, der ud fra statens takster på 3,44 kr./km svarer til et fradrag på 6.625 kr. Klagerens skattepligtige indkomst her herefter blevet ændret med 3.695 kr. Landsskatteretten finder ikke grundlag for at tilsidesætte Skattestyrelsens skøn. Der er ved vurderingen lagt vægt på faktiske oplysninger om køretøjets kørte kilometer, faktiske oplysninger om distancen mellem klagerens bopæl og virksomhedens adresse. Der er derudover lagt vægt på, at klageren ikke i klagen eller tidligere indlæg har bestridt Skattestyrelsens skøn. Landsskatteretten stadfæster dette punkt af Skattestyrelsens afgørelse. Formelt Skattestyrelsen har i afgørelsen anført de faktiske omstændigheder, der er lagt til grund og har for alle de påklagede forholds vedkommende henvist til de relevante retsgrundlag, herunder relevant praksis. Landsskatteretten finder på den baggrund, at der ikke er tale om en mangelfuld begrundelse, og Landsskatteretten finder således ikke grundlag for at tilsidesætte Skattestyrelsens afgørelse som ugyldig. Sammenfattende ændrer Landsskatteretten Skattestyrelsens afgørelse delvist, og nedsætter klagerens skattepligtige indkomst med 6.000 kr. for indkomståret 2021.