Skønsmæssig salgsmoms af eget vareforbrug i pizzeria nedsat

Journalnr. 24-0065232 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Afgiftsperioderne: 1. januar - 31. december 2021 Skønsmæssig forhøjelse af salgsmoms for 1. kvartal 2021 2.944 kr. 0 kr. Nedsættes til 1.128 kr. Skønsmæssig forhøjelse af salgsmoms for 2. kvartal 2021 2.945 kr. 0 kr. Nedsættes til 1.127 kr. Skønsmæssig forhøjelse af salgsmoms for 3. kvartal 2021 2.945 kr. 0 kr. Nedsættes til 1.127 kr. Skønsmæssig forhøjelse af salgsmoms for 4. kvartal 2021 2.945 kr. 0 kr. Nedsættes til 1.127 kr. Afgiftsperioderne: 1. januar – 30. juni 2022 Skønsmæssig forhøjelse af salgsmoms for 1. halvår 2022 52.592 kr. 0 kr. Nedsættes til 4.038 kr. Faktiske oplysninger Virksomhedens indehaver drev i indkomstårene 2021 og 2022 enkeltmandsvirksomheden [klager] med CVR-nr. [...1], som ifølge Det Centrale Virksomhedsregister (CVR), var registreret under branchekode 561020 Pizzeriaer, grillbarer, isbarer, mv. Det fremgår af CVR, at enkeltmandsvirksomheden er opstartet den 29. maj 2020 og er ophørt den 30. juni 2022. Skattestyrelsen har fastsat følgende momstilsvar for afgiftsperioderne i 2021: 1. kvartal 2. kvartal 3. kvartal 4. kvartal Salgsmoms 98.632 kr. 111.040 kr. 92.282 kr. 126.291 kr. Købsmoms 45.850 kr. 65.037 kr. 45.405 kr. 75.991 kr. Energiafgifter 6.837 kr. 5.103 kr. 8.125 kr. 7.249 kr. Momstilsvar i alt 45.945 kr. 40.900 kr. 38.752 kr. 43.051 kr. Skattestyrelsen har fastsat følgende momstilsvar for afgiftsperioderne 2022: 1. halvår 2022 Salgsmoms 290.631 kr. Købsmoms 209.734 kr. Energiafgifter 16.533 kr. Momstilsvar i alt 64.364 kr. Sagsforløb Skattestyrelsen har den 18. januar 2023 foretaget et uanmeldt kontrolbesøg på virksomhedens adresse. Den 1. maj 2023 fremsendte Skattestyrelsen en materialeindkaldelse til indehaveren, hvor der blev anmodet om virksomhedens skatteregnskab for 2020 og 2021, samtlige regnskabsbilag for virksomheden for indkomstårene 2020, 2021 og 2022, kontoplan og kontospecifikationer i forbindelse med bogføringen for indkomstårene, kontoudtog fra indehaverens pengeinstitutter for samtlige erhvervsmæssige og private konti for indkomstårene 2020, 2021 og 1. halvår 2022 samt en udarbejdet privatforbrugsopgørelse for indkomstårene 2020, 2021 og 2022. Skattestyrelsen oplyste samtidig til indehaveren, at sagen behandles på baggrund af et negativt privatforbrug for de pågældende indkomstår. Skattestyrelsen modtog ikke det efterspurgte materiale fra indehaveren, hvorfor der blev fremsendt en rykkerskrivelse den 26. maj 2023, og den 16. juni 2023 anmodede Skattestyrelsen om bankkontoudtog for samtlige af indehaverens private og erhvervsmæssige konti hos [finans1] og [finans2]. Den 19. juni 2023 modtog Skattestyrelsen bankkontoudtog fra [finans2], og den 8. august 2023 fremsendte Skattestyrelsen på ny en materialeindkaldelse til indehaveren, hvori der blev anmodet om virksomhedens skatteregnskab for indkomståret 2022. Skattestyrelsen fremsendte forslag til afgørelse den 27. februar 2024, og den 7. marts 2024 modtog Skattestyrelsen materiale fra indehaverens revisor i form af et årsregnskab for 2020, årsregnskab for 2021 og en balance for 1. halvår 2022. Skattestyrelsen havde fortsat ikke modtaget kontospecifikationer og efterspurgte disse hos revisoren den 20. marts 2024. Den 21. marts 2024 modtog Skattestyrelsen kontokort for perioderne 1. januar – 31. december 2021 samt den 1. januar – 31. december 2022, og den 22. marts 2024 efterspurgte Skattestyrelsen oplysninger om, hvorvidt der var udarbejdet et regnskab for indkomståret 2022. Den 25. marts 2024 oplyste indehaverens revisor, at regnskabet for 2022 fortsat ikke var afsluttet, og den 10. april 2024 oplyste Skattestyrelsen til revisoren, at såfremt der ikke forelå et færdigt regnskab for 2022, ville Skattestyrelsen fortsætte med udarbejdelsen af afgørelsen. Skattestyrelsen fremsendte herefter den påklagede afgørelse den 24. april 2024. Virksomhedens indehaver har under klagesagsbehandlingen hos Skatteankestyrelsen den 23. juli 2024 fremlagt årsregnskabet for 2022. Årsregnskabet for 2022 har været forelagt Skattestyrelsen, hvortil styrelsen i udtalelse af den 5. august 2024 har oplyst, at styrelsen godkender dette årsregnskab. Salgsmoms Omsætning Det fremgår af den fremlagte årsrapport, at virksomheden i 2021 har haft en omsætning på 1.665.867 kr. og et resultat før renter på 399.998 kr. Årsregnskabet for 2021 er underskrevet af både virksomhedens indehaver og revisoren den 15. juli 2022. Det fremgår af det eftersendte årsregnskab for 2022, at virksomheden i 2022 har haft en omsætning på 952.157 kr. og et resultat før renter på 262.599 kr. Det fremsendte årsregnskab for 2022 er underskrevet af revisoren, dog uden angivelse af en dato. Eget vareforbrug Selvangivne forbrug af egne varer indgår ikke i omsætningen, men er reduceret i vareforbruget. Af specifikationerne til årsregnskabet for 2021 fremgår følgende opgørelse af vareforbruget, herunder egne varer: Varekøb 670.673 kr. Forbrug egne varer - 4.000 kr. Egenbetaling kost - 2.632 kr. Varelager primo 8.680 kr. Varelager ultimo - 9.750 kr. Vareforbrug 662.971 kr. Af specifikationerne til årsregnskabet for 2022 fremgår følgende opgørelse af vareforbruget, herunder egne varer: Varekøb 433.356 kr. Forbrug egne varer -3.200 kr. Egenbetaling kost 0 kr. Varelager primo 9.750 kr. Varelager ultimo 0 kr. Vareforbrug 439.906 kr. Virksomheden eller dennes repræsentant har ikke fremlagt en registrering eller en opgørelse af eget vareforbrug for 2021 eller 2022 udover, hvad der fremgår af specifikationerne til årsregnskaberne. Skattestyrelsen har beregnet eget vareforbrug for indkomstårene 2021 og 2022 med udgangspunkt i, at husstanden bestod i 2021 og 2022 af tre voksne. Dette forhold er ikke bestridt. Skattestyrelsens beregning af skønnet eget vareforbrug er som følger: Skønnet eget vareforbrug Indkomstår 2021 2022 Fødevarer 11.340 kr. 11.510 kr. Drikkevarer, ingen alkohol 1.370 kr. 1.390 kr. Andet 1.830 kr. 1.810 kr. Satser for 1. forbrugsenhed 14.540 kr. 14.710 kr. Moms 3.635 kr. 3.678 kr. Eget vareforbrug i alt 18.175 kr. 18.388 kr. Forbrugsenhed 2 2 Eget vareforbrug ekskl. moms 29.080 kr. 29.420 kr. Der er bogført eget vareforbrug med -4.000 kr. -3.200 kr. Yderligere vareforbrug 25.080 kr. 26.220 kr. Drevet virksomhed i halvdelen af indkomståret 13.110 kr. Yderligere salgsmoms 6.270 kr. 3.278 kr. De vejledende mindstesatser fremgår af Den juridiske vejledning afsnit C.C.2.1.4.2. Skattestyrelsens forhøjelse af salgsmomsen for afgiftsperioderne i 2021 på i alt 11.779 kr. er beregnet med udgangspunkt i forhøjelse af indehaverens indkomst for indkomståret 2021 på 47.114 kr., som omfatter forhøjelse af resultat af virksomhed på 22.034 kr. og yderligere eget vareforbrug på 25.080 kr. Skattestyrelsens forhøjelse af salgsmomsen for afgiftsperioden 1. halvår 2022 på 52.592 kr. er beregnet som 25 % af 210.367 kr. Det fremgår ikke direkte af afgørelsen, hvordan beløbet på 210.367 kr. er opgjort, men beløbet udgøres af det tidligere angivne resultat af virksomhed på 277.257 kr. tillagt yderligere eget vareforbrug på 13.110 kr. og fratrukket det oprindelige takserede overskud af virksomhed på 80.000 kr. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har for afgiftsperioderne i 2021 forhøjet virksomhedens momstilsvar med 2.944 kr. for 1. kvartal 2021 og med 2.945 kr. for hvert af 2.-4. kvartal 2021. Skattestyrelsen har desuden forhøjet virksomhedens momstilsvar for 1. halvår 2022 med 52.592 kr. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”… 2. Ændring af momstilsvar … 2.5 Skattestyrelsens endelige afgørelse Skattestyrelsen har modtaget regnskaber og bilag. Salgsmoms: På den baggrund er følgende ændringer: Yderligere moms af yderligere overskud og moms af eget vareforbrug udgør 2.758 kr. (11.030 kr.*25 %) for indkomståret 2020. 11.779 kr. (47.114 kr.*25 %). for indkomståret 2021 og 52.592 kr. (210.367 kr.* 25 %) for indkomståret 2022. Momsbeløbet fordeles ligeligt pr. momsperiode. Indkomstår 2021 2021 2021 2021 2021 Periode 1. kvartal 2. kvartal 3. kvartal 4. kvartal I alt Yderligere salgsmoms 2.944 kr. 2.945 kr. 2.945 kr. 2.945 kr. 11.779 kr. Indkomstår 2022 Periode 1. halvår Yderligere salgsmoms 52.592 kr. (2020 er udeladt af tabellen) Den samlede ændring af salgsmoms for indkomstårene …, 2021 og 2022 er: … 1. kvartal 2021 yderligere salgsmoms 2.944 kr. 2. kvartal 2021 yderligere salgsmoms 2.945 kr. 3. kvartal 2021 yderligere salgsmoms 2.945 kr. 4. kvartal 2021 yderligere salgsmoms 2.945 kr. 1. halvår 2022 yderligere salgsmoms 52.592 kr. … Købsmoms Du har nu sendt bilag, og din købsmoms godkendes som den er. Elafgift Du har nu sendt bilag, og din elafgift godkendes som den er. …” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 5. august 2024 udtalt: ”… Vi har følgende bemærkninger til den fremsendte klage: Indkomståret 2021: … Salgsmoms: Der er for indkomståret 2021 godkendt regnskab udvisende en omsætning af selvstændig erhvervsmæssig virksomhed med 1.665.867 kr. Der er yderligere opgjort eget vareforbrug på 25.080 kr. Samlet grundlag for beregning af salgsmoms udgør 1.690.947 kr. (1.665.867 kr. + 25.080 kr.). Salgsmomsen heraf udgør 422.736 kr. (1.690.947 kr. * 25 %). Der er angivet salgsmoms på 428.245 kr. Vi bemærker således, at salgsmomsen bedes ændret med 5.509 kr. som fordeles ligeligt for de fire kvartaler for indkomståret. Indkomståret 2022: … Salgsmoms: Med udgangspunkt i det til os fremsendte regnskab udgør omsætning 952.157 kr. Når der tages hensyn til beskatning af eget vareforbrug udgør den samlede skønnede omsætning 965.267 kr. (952.157 kr. + 13.110 kr.). Salgsmomsen heraf udgør 241.317 kr. (965.267 kr. * 25 %). Idet der er angivet salgsmoms på 290.631 kr. finder vi, at salgsmomsen skal ændres med 49.314 kr. (290.631 kr. – 241.317 kr.) Momsen vedrører alene 1. halvår 2022. Købsmoms: Ud fra det fremsendte regnskab til Skatteankestyrelsen fremgår det nu, at købsmomsen udgør 207.487 kr. Vi kan godkende dette beløb. Der er nu indberettet 209.734 kr. i købsmoms. Vi finder således, at købsmomsen bedes ændret med 2.247 kr. (209.734 kr. - 207.487 kr.) for 1. halvår 2022. Elafgift: Ud fra det fremsendte regnskab til Skatteankestyrelsen fremgår det nu, at elafgiften udgør 15.691 kr. Vi kan godkende dette beløb. Der er nu indberettet 16.533 kr. i elafgift. Vi finder således, at elafgiften bedes ændret med 842 kr. (16.533 kr. – 15.691 kr.) for 1. halvår 2022. Samlet er ændringen for indkomståret 2022 i moms- og afgiftstilsvar i alt: Nedsættelse af salgsmoms -49.314 kr. Nægtet fradrag købsmoms 2.247 kr. Nægtet fradrag elafgift 842 kr. I alt -46.225 kr. …” Skattestyrelsen har den 24. september 2025 udtalt: ”… jeg tror det hele beror på en misforståelse fra revisors side. Se vedhæftede fra revisor. Vi modtager vedhæftede fra revisor i forbindelse med en ”hjemtagelse af sagen”. Vi svarer følgende til vedhæftede fil fra revisor …: ” Til … Tak for det tilsendte. Du har fremsendt bemærkninger vedrørende eventuel genoptagelse for [person1]. Sagsid. nr. [sag1]. For størstedels vedkommende kan vi ikke følge dine opgørelser. Indkomstopgørelsen Den samlede ændring af indkomst og moms fremgår af side 2 og øverst på side 3 i afgørelsen af den 24. april 2024. Opgørelse af Indkomsten for 2021 og 2022 på 399.998 kr. samt 277.257 kr. beror alene på jeres indsendte regnskaber, hvorefter disse tal ikke er ændret. Du vedlægger ikke begrundelse for, hvorfor disse tal skal ændres. Forbrug af egne varer 2022: Vi ikke er enige i, at vi ikke har oplyst forbrug af egne varer for 2022. Opgørelsen er sket med udgangspunkt i den juridiske vejledning, som Skattestyrelsen ikke kan tilsidesætte. Moms 2021: Ændringen af momsen sker med udgangspunkt i det nu udarbejdede regnskab med et resultat på 399.998 kr. samt det yderligere vareforbrug på 25.080 kr. Se også side 20 i afgørelsen. Moms 2022: Som det allerede fremgår af vores udtalelse til Skatteankestyrelsen skal salgsmomsen nedsættes med 49.314 kr. Det til os sendte – side 2 angående kontantsalg, købsmoms og elafgift: Vi har ikke ændret kontantsalget med 102.452 kr. eller 85.804 kr. Vi henviser igen til afgørelsens side 2. I anfører yderligere på side 2 i det til os tilsendte, at der ikke er givet fradrag for købsmoms og elafgift. Dette er ikke korrekt. Ifølge afgørelsen har vi ikke kommet med ændringer til købsmomsen eller elafgiften. Dette vil også fremgå af virksomhedens skattekonto og de ”gældende” momsangivelser. Vi skal høre fra jer inden den 7. august 2025. ” … vi har intet hørt fra … eller indehaver – da de har troet, at de bliver reguleret for noget, som de ikke er reguleret for, og så er der jo i princippet inden sag. …” Af den vedhæftede fil fremgår: ”… Oplysninger vedr. afgørelse for skat og moms 2020-2021-2022 tilsendt d. 24. april 2024 Der et [person1] egen opfattelse at de oplysninger der indsendt vedr. regnskab for 2020, 2021 og 2022 er der korrekte. Oplysninger der klages over: … Skatkattestyrelses ændringer vedr. moms yderligere moms – side 2+3 Tekst Skat [klager] Indkomst år 2021 moms 11.780 kr. 0 kr. Indkomst år 2022 52.592 kr. 0 kr. Forbrug egen vare - side 4 Tekst Skat [klager] Indkomst år 2022 Ikke oplyst 3.200 kr. … Fradrag for købsmoms – side 18 Tekst Skat [klager] 1. kvt. 2021 0 kr. 45.850 kr. 2. kvt. 2021 0 kr. 65.037 kr. 3. kvt. 2021 0 kr. 45.405 kr. 4. kvt. 2021 0 kr. 75.991 kr. 1.halvår 2022 0 kr. 209.734 kr. Fradrag for elafgift – side 19 Tekst Skat [klager] 1. kvt. 2021 0 kr. 6.837 kr. 2. kvt. 2021 0 kr. 5.103 kr. 3. kvt. 2021 0 kr. 8.125 kr. 4. kvt. 2021 0 kr. 7.249 kr. 1.halvår 2022 0 kr. 16.533 kr. (2020 er udeladt af ovenstående tabeller) …” Klagerens opfattelse Klageren har fremsat påstand om, at de skønsmæssige forhøjelser for virksomhedens momstilsvar for afgiftsperioderne 2021 og 1. halvår 2022 nedsættes med henholdsvis 11.779 kr. og 64.364 kr. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”… Klagen omhandler følgende punkter: Beregnet moms (52.592 kr.) for ekstra overskud i 2022. Ifølge balance pr. 30. juni 2022 som tidligere indberettet, på 11.772 kr. Efter afslutning af regnskabet for 2022, viser momsangivelsen 14.861 kr. Der klages over efterangivelsen fra SKAT side på i alt 64.364 kr. Se vedhæftet kontospecifikationer vedr. moms og ny momsangivelse. … I forhold til resultatet for 2021 er den hævet fra 377.964 kr. til 425.078 kr. samt yderligere moms for 2021 på i alt 11.779 kr. …” Klagerens bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse Klageren har ikke fremsat bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse. Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om Skattestyrelsen har været berettiget til at forhøje virksomhedens salgsmoms med 64.371 kr. i afgiftsperioderne 1.-4. kvartal 2021 og 1. halvår 2022 vedrørende udtagning af eget vareforbrug og yderligere omsætning. Retsgrundlaget Erhvervsmæssig levering af varer og ydelser med leveringssted i Danmark er afgiftspligtig. Det fremgår af momslovens § 1 (dagældende lovbekendtgørelse om merværdiafgift nr. 1021 af 26. september 2019). Som afgiftspligtig person anses juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, jf. momslovens § 3, stk. 1. Der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag efter momslovens § 4, stk. 1. Af nedenstående bestemmelser fremgår: Momslovens § 5, stk. 3: ”Med levering mod vederlag sidestilles udtagning af ydelser til privat brug for virksomhedens indehaver eller til dennes personale eller i øvrigt til virksomheden uvedkommende formål.” Momslovens § 33: ”Afgiften udgør 25 pct. af afgiftsgrundlaget.” Momslovens § 55: ”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelsen af afgiftstilsvaret for hver afgiftsperiode og for kontrollen med afgiftens berigtigelse. Regnskabet kan føres i fremmed valuta efter reglerne i bogføringsloven og årsregnskabsloven. Skatteministeren kan fastsætte nærmere regler for regnskabsføring, og kan herunder fastsætte regler for omregning mellem et regnskab i fremmed valuta og angivelsen af afgiftstilsvaret samt pligtmæssige oplysninger i dansk mønt.” Momsbekendtgørelsens § 72 og § 73: ”Virksomheder, der er registreret efter momslovens §§ 47, 49, 51 eller 51a, skal føre et regnskab over leverancer af varer og ydelser til og fra virksomheden. Beløbene, som virksomheden ved udgangen af hver afgiftsperiode skal angive til Skatteforvaltningen på afgiftsangivelsen og på listen over EU-leverancer, skal fremgå af regnskabet. Stk. 2. Regnskabet skal føres i det almindelige forretningsregnskab. Stk. 3. Virksomheder skal, selv om de ikke er bogføringspligtige efter bogføringsloven, opfylde de krav, der er fastsat i bogføringsloven. Stk. 4. Virksomheder, der efter deres art og handelsform (f.eks. detailsalg fra vogn eller torvestade) ikke har mulighed for at benytte kasseapparat eller føre lister m.v. over den enkelte indbetaling, må foretage en daglig kasseopgørelse, der skal udvise kassebeholdningen ved dagens begyndelse og slutning samt korrektioner for samtlige udbetalinger og sådanne indbetalinger, der ikke vedrører den afgiftspligtige omsætning. Disse virksomheder skal endvidere daglig redegøre for modtagne indbetalinger på 100 kr. og derover fra kunder for tidligere kreditsalg. § 73 Regnskabet skal føres på en klar og overskuelig måde og indeholde sådanne specifikationer, at det kan danne grundlag for Skatteforvaltningens kontrol med afgiftens rigtige beregning. Føres købs- og salgskonti med summariske posteringer, skal der foreligge specifikationer i form af journaler, kladder, kassestrimler og lignende, hvoraf fremgår, hvorledes de summariske poster er sammensat af enkeltposter. Stk. 2. Regnskabet efter § 72 og stk. 1 skal være tilrettelagt således, at alle registreringer kan afstemmes med oplysningerne på virksomhedens afgiftsangivelse og listen over EU-leverancer. Oplysningerne på angivelsen og på listen skal kunne opløses i de registreringer, hvoraf de er sammensat. Stk. 3. Regnskabet skal desuden indeholde sådanne oplysninger, at virksomheden kan opfylde forpligtelsen til på begæring at meddele Skatteforvaltningen oplysninger om virksomhedens indkøb hos og leverancer til enkelte virksomheder.” Af den dagældende opkrævningslov (lovbekendtgørelse nr. 573 om opkrævning af skatter og afgifter mv. af 6. maj 2019) § 5, stk. 2. følger: ”Kan størrelsen af det tilsvar, som påhviler virksomheden, ikke opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen ansætte virksomhedens tilsvar skønsmæssigt. Tilsvarende gælder, hvis en virksomhed har modtaget et for stort beløb som godtgørelse og størrelsen af det beløb, som virksomheden derfor skal tilbagebetale, ikke kan opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber.” Af den dagældende skatteforvaltningslov (lovbekendtgørelse nr. 635. af 13. maj 2020) § 11, stk. 1., nr. 1 følger: ”Landsskatteretten afgør, medmindre andet er bestemt af skatteministeren efter § 14, stk. 2, klager over: 1) Told- og skatteforvaltningens afgørelser, hvor klagen ikke afgøres af skatteankeforvaltningen, et skatteankenævn, et vurderingsankenævn eller et motorankenævn.” Landsskatterettens begrundelse og resultat Skattestyrelsen har alene truffet afgørelse om ændring af salgsmomsen, og virksomhedens indehaver har alene klaget over ændringen af salgsmomsen. Landsskatteretten kan alene træffe afgørelse vedrørende klage over forhold, hvor Skattestyrelsen forinden har truffet en afgørelse overfor virksomheden, jf. skatteforvaltningslovens § 11. Virksomhedens vareforbrug er reduceret med forbrug af egne varer på henholdsvis 4.000 kr. i 2021 og 3.200 kr. i 2022. Virksomhedens indehaver har ikke har ført regnskab med det private udtag af varer efter reglerne herfor eller i øvrigt dokumenteret, at der ikke herudover er udtaget varer til privat forbrug. Udtagning af varer fra virksomheden til privat brug sidestilles med levering mod vederlag, jf. momslovens § 5. Landsskatteretten finder, at Skattestyrelsen har været berettiget til at foretage en skønsmæssig ansættelse af indehaverens værdi af eget vareforbrug og herefter forhøje virksomhedens salgsmoms efter et skøn, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2, idet indehaveren ikke har ført regnskab med det private udtag af varer jf. SKM2003.255.VLR. Afgiftsperioderne 1. – 4. kvartal 2021 Virksomheden har angivet salgsmoms på 416.466 kr. for afgiftsperioderne i 2021, svarende til 25 % af omsætningen på 1.665.867 kr. i henhold til årsregnskabet for indkomståret 2021. Forbrug af egne varer indgår ikke i omsætningen, hvorfor virksomheden ikke har angivet salgsmoms af forbrug af egne varer. Skattestyrelsen har for afgiftsperioderne i 2021 forhøjet virksomhedens salgsmoms med 11.779 kr. til i alt 428.245 kr. Landsskatteretten har ved afgørelse i den sammenholdte skattesag med sagsnummer [sag2]stadfæstet Skattestyrelsens afgørelse, hvor omsætningen eksklusive moms er opgjort til 1.665.867 kr. på baggrund af årsregnskabet for 2021, og indehaverens forbrug af egne varer er fastsat til 29.080 kr. ekskl. moms med udgangspunkt i vejledende mindstesatser. Denne afgørelse skal danne grundlag for opgørelsen af salgsmoms for afgiftsperioderne 1. – 4. kvartal 2021. Salgsmomsen heraf udgør 423.736 kr. (1.694.947 kr. * 25 %). På denne baggrund ændres Skattestyrelsens afgørelse, og forhøjelsen af salgsmomsen nedsættes til 4.509 kr. i alt, som fordeles ligeligt på afgiftsperioderne 1.-4. kvartal 2021. Afgiftsperioden 1. halvår 2022 Virksomheden har angivet salgsmoms på 238.039 kr. for afgiftsperioden 1. halvår 2022, svarende til 25 % af omsætningen på 952.157 kr. i henhold til årsregnskabet for indkomståret 2022, hvorfor virksomheden ikke har angivet salgsmoms af forbrug af egne varer. Virksomheden er ophørt pr. 30. juni 2022, hvorfor omsætningen vedrører 1. halvår 2022. Skattestyrelsen har for afgiftsperioden 1. halvår 2022 forhøjet virksomhedens salgsmoms med 52.592 kr. til 290.631 kr. Landsskatteretten har ved afgørelse i den sammenholdte skattesag med sagsnummer [sag2] ændret Skattestyrelsens afgørelse vedrørende overskud af virksomhed. Ved Landsskatterettens afgørelse i skattesagen tages der udgangspunkt i omsætningen ekskl. moms på 952.157 kr. i henhold til det fremlagte årsregnskab for 2022 og indehaverens forbrug af egne varer, som er fastsat af Skattestyrelsen til 14.710 kr. ekskl. moms med udgangspunkt i vejledende mindstesatser. Denne afgørelse skal danne grundlag for opgørelsen af salgsmoms for afgiftsperioden 2. halvår 2022. Salgsmomsen heraf udgør 241.717 kr. (966.867 kr. * 25 %) På baggrund heraf ændres Skattestyrelsens afgørelse, og forhøjelsen af salgsmomsen for afgiftsperioden 1. halvår 2022 nedsættes med 48.914 kr. til 4.038 kr.