Overskud af pizzeria og skønnet eget vareforbrug

Journalnr. 24-0064987 Klagepunkt Skattestyrelsens afgørelse Klagerens opfattelse Landsskatterettens afgørelse Skattepligtig indkomst for indkomståret 2021 425.078 kr. 0 kr. Stadfæstelse Skattepligtig indkomst for indkomståret 2022 290.367 kr. 262.599 kr. Nedsættes til 275.709 kr. Faktiske oplysninger Klageren drev i indkomstårene 2021 og 2022 enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1] med CVR-nr. [...1], som ifølge Det Centrale Virksomhedsregister (CVR) var registreret under branchekode 561020 ”Pizzeriaer, grillbarer, isbarer, mv.” Det fremgår af CVR, at enkeltmandsvirksomheden er opstartet den 29. maj 2020 og er ophørt igen den 30. juni 2022. Sagsforløb Skattestyrelsen har den 18. januar 2023 foretaget et uanmeldt kontrolbesøg på virksomhedens adresse. Den 1. maj 2023 fremsendte Skattestyrelsen en materialeindkaldelse til klageren, hvor der blev anmodet om: Virksomhedens skatteregnskab for 2020 og 2021, samtlige regnskabsbilag for virksomheden for indkomstårene 2020, 2021 og 2022, kontoplan og kontospecifikationer i forbindelse med bogføringen for indkomstårene, kontoudtog fra klagerens pengeinstitutter for samtlige erhvervsmæssige og private konti for indkomstårene 2020, 2021 og 1. halvår 2022 samt en udarbejdet privatforbrugsopgørelse for indkomstårene 2020, 2021 og 2022. Skattestyrelsen oplyste samtidig til klageren, at sagen behandles på baggrund af et negativt privatforbrug for de pågældende indkomstår. Skattestyrelsen modtog ikke det efterspurgte materiale fra klageren, hvorfor der blev fremsendt en rykkerskrivelse den 26. maj 2023, og den 16. juni 2023 anmodede Skattestyrelsen om bankkontoudtog for samtlige af klagerens private og erhvervsmæssige konti hos [finans1] og [finans2]. Den 19. juni 2023 modtog Skattestyrelsen bankkontoudtog fra [finans2], og den 8. august 2023 fremsendte Skattestyrelsen på ny en materialeindkaldelse til klageren, hvori der blev anmodet om virksomhedens skatteregnskab for indkomståret 2022. Skattestyrelsen fremsendte forslag til afgørelse den 27. februar 2024, og den 7. marts 2024 modtog Skattestyrelsen materiale fra klagerens revisor i form af et årsregnskab for 2020, årsregnskab for 2021 og en balance for 1. halvår 2022. Skattestyrelsen havde fortsat ikke modtaget kontospecifikationer og efterspurgte disse hos revisoren den 20. marts 2024. Den 21. marts 2024 modtog Skattestyrelsen kontokort for perioderne 1. januar – 31. december 2021 samt den 1. januar – 31. december 2022, og den 22. marts 2024 efterspurgte Skattestyrelsen oplysninger om, hvorvidt der var udarbejdet et regnskab for indkomståret 2022. Den 25. marts 2024 oplyste klagerens revisor, at regnskabet for 2022 fortsat ikke var afsluttet, og den 10. april 2024 oplyste Skattestyrelsen til revisoren, at såfremt der ikke forelå et færdigt regnskab for 2022, ville Skattestyrelsen fortsætte med udarbejdelsen af afgørelsen. Skattestyrelsen fremsendte herefter den påklagede afgørelse den 24. april 2024, hvori Skattestyrelsen tog udgangspunkt i de oplyste overskud af virksomhed af det fremlagte regnskabsmateriale og bilag, som klagerens revisor fremsendte den 7. marts 2024. Under klagesagens behandling hos Skatteankestyrelsen har klageren fremlagt et endeligt årsregnskab for 2022, et kontokort for moms for perioden 1. januar 2022 – 30. juni 2022, momsangivelsen for 2022 og den sidste bogførte kassekladde for 2022. Årsregnskabet for 2022 har været forelagt Skattestyrelsen, hvortil styrelsen i udtalelse af den 5. august 2024 har oplyst, at det nu fremsendte regnskab kan lægges til grund for overskud af virksomhed, dog med yderligere beskatning af eget vareforbrug. Overskud af virksomhed Skattestyrelsen har ved den påklagede afgørelse forhøjet overskud af virksomhed for indkomstårene 2021 og 2022 med henholdsvis 22.034 kr. og 197.257 kr. Skattestyrelsen har ved ansættelsen af virksomhedsoverskuddet for indkomståret 2021 taget udgangspunkt i årsregnskabet for 2021, som klagerens revisor fremsendte til Skattestyrelsen den 7. marts 2024. Det fremgår af den fremlagte årsrapport, at klagerens enkeltmandsvirksomhed i 2021 har haft en omsætning på 1.665.867 kr. og et resultat før renter på 399.998 kr. Årsregnskabet er underskrevet af både klageren og revisoren den 15. juli 2022. For indkomståret 2021 havde klageren selvangivet et overskud af virksomhed på 377.964 kr. Differencen mellem det selvangivne overskud og overskuddet i årsregnskabet for 2021 udgør således forhøjelsen på de 22.034 kr., som fremgår af Skattestyrelsens afgørelse. For indkomståret 2022 havde klageren ikke selvangivet resultat af virksomhed, hvorfor Skattestyrelsen i første omgang havde takseret overskud af virksomhed til 80.000 kr. Klagerens revisor fremsendte den 7. marts 2024 en resultat- og balanceopgørelse for 2022 samt kontokort for perioden 1. januar 2022 – 30. juni 2022 til Skattestyrelsen. Det fremgår af balancen, at klagerens enkeltmandsvirksomhed for indkomståret 2022 har haft en omsætning på 810.401 kr. og et resultat før renter på 277.257 kr. Differencen mellem det takserede overskud og overskuddet i resultatopgørelsen for 2022 udgør således forhøjelsen på de 197.257 kr., som fremgår af Skattestyrelsens afgørelse. Det fremgår af det eftersendte årsregnskab for 2022, at virksomheden har haft en omsætning på 952.157 kr. og et resultat før renter på 262.599 kr. i 2022. Årsregnskabet er underskrevet af revisoren, dog uden angivelse af en dato. Af samme årsregnskab fremgår det, at resultatet før renter for 2021 er 377.964 kr. Differencen ift. resultatet på 399.998 kr. angivet i årsregnskabet for 2021 skyldes, ifølge specifikationerne til årsregnskabet for 2022, at der er fratrukket kilometerpenge for 2021 på i alt 22.033 kr. De beregnede kilometerpenge på 22.033 kr. fremgår ikke af årsregnskabet for 2021, som var fremsendt til Skattestyrelsen den 7. marts 2024. Der er i resultatet for 2021 udover beregnede kilometerpenge på 22.033 kr. også fratrukket udgifter til brændstof, vedligeholdelse, vægtafgift og forsikringer på bil for i alt 45.909 kr. Klageren har i perioden 29. juni 2020 til 16. maj 2022 været ejer og bruger af en Peugeot Bipper varebil og i perioden 20. september 2021 til 30. november 2022 været ejer af en Peugeot 3008. Eget vareforbrug Af specifikationerne til årsregnskabet for 2021 fremgår følgende opgørelse af vareforbruget, herunder egne varer: Varekøb 670.673 kr. Forbrug egne varer - 4.000 kr. Egenbetaling kost - 2.632 kr. Varelager primo 8.680 kr. Varelager ultimo - 9.750 kr. Vareforbrug 662.971 kr. Af specifikationerne til årsregnskabet for 2022 fremgår følgende opgørelse af vareforbruget, herunder egne varer: Varekøb 433.356 kr. Forbrug egne varer -3.200 kr. Egenbetaling kost 0 kr. Varelager primo 9.750 kr. Varelager ultimo 0 kr. Vareforbrug 439.906 kr. Klageren har ikke fremlagt en registrering eller en opgørelse af eget vareforbrug for 2021 eller 2022 udover, hvad der fremgår af specifikationerne til årsregnskaberne. Skattestyrelsen har beregnet eget vareforbrug for indkomstårene 2021 og 2022 med udgangspunkt i, at klagerens husstand i 2021 og 2022 bestod af tre voksne. Klageren har ikke bestridt dette. Skattestyrelsens beregning af skønnet eget vareforbrug er som følger: Skønnet eget vareforbrug Indkomstår 2021 2022 Fødevarer 11.340 kr. 11.510 kr. Drikkevarer, ingen alkohol 1.370 kr. 1.390 kr. Andet 1.830 kr. 1.810 kr. Satser for 1. forbrugsenhed 14.540 kr. 14.710 kr. Moms 3.635 kr. 3.678 kr. Eget vareforbrug i alt 18.175 kr. 18.388 kr. Forbrugsenhed 2 2 Eget vareforbrug ekskl. moms 29.080 kr. 29.420 kr. Der er bogført eget vareforbrug med -4.000 kr. -3.200 kr. Yderligere vareforbrug 25.080 kr. 26.220 kr. Drevet virksomhed i halvdelen af indkomståret 13.110 kr. Yderligere salgsmoms 6.270 kr. 3.278 kr. De vejledende mindstesatser fremgår af Den juridiske vejledning afsnit C.C.2.1.4.2. Skattestyrelsens afgørelse Skattestyrelsen har for indkomstårene 2021 og 2022 i alt forhøjet klagerens indkomst med henholdsvis 47.114 kr. og 290.367 kr. som følge af en forhøjelse af overskud af virksomhed samt et skønnet eget vareforbrug for begge indkomstår. Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført: ”… Eget vareforbrug Handlende, der udtager varer fra lageret til eget forbrug, skal løbende bogføre det private forbrug. Hvis der ikke findes en registrering af eget forbrug, må værdien af forbruget ansættes skønsmæssigt. Til brug ved udøvelsen af dette skøn har Skattestyrelsen fastsat nedenstående vejledende mindstesatser for forskellige varegrupper, se den juridiske vejledning 2020-2022-2 afsnit C.C.2.1.4.2. Værdien af husstandens skønnede eget vareforbrug kan opgøres således: Første person i husstanden over 14 år medregnes med 1 forbrugsenhed. Alle efterfølgende personer over 14 år medregnes hver med 0,5 forbrugsenhed. Børn under 14 år medregnes hver med 0,3 forbrugsenhed. Det er barnets alder ved indkomstårets start, der er bestemmende for hvilken sats, der skal anvendes. … 1.5. Skattestyrelsens endelige afgørelse Skattestyrelsen har nu modtaget regnskaber, kontokort og regnskabsbilag fra din revisor. På den baggrund er der følgende ændringer til punkt 1.4: Der er tidligere oplyst følgende resultat af selvstændig erhvervsmæssig virksomhed: Personlig indkomst Oplyst resultat af virksomhed før renter Indkomståret 2021 399.998 kr. Indkomståret 2022 277.257 kr. I alt 817.162 kr. (2020 er udeladt af tabellen) … Din virksomheds bruttoavance for indkomståret 2021 er: Omsætning 1.665.867 kr. - Vareforbrug 666.971 kr. + eget vareforbrug 4.000 kr. Bruttoavance 1.002.896 kr. Bruttoavance i procent udgør 60,2 procent. Din virksomheds bruttoavance for indkomståret 2022 er: Omsætning 952.157 kr. - Vareforbrug 433.356 kr. + eget vareforbrug 3.200 kr. Bruttoavance 522.001 kr. Bruttoavance i procent udgør 54,8 procent. Ifølge Danmarks statistik udgør bruttoavancen i gennemsnit for restauranter 68,9 % for 2021. Selvom bruttoavancen er lavere end gennemsnittet fra Danmarks statistik finder vi, at det er på et mere acceptabelt niveau. På den baggrund ændrer vi indkomsten således: ... For indkomståret 2021 forhøjes dit oplyste resultat af selvstændig erhvervsmæssig virksomhed med 22.034 kr. (399.998 kr. – 377.964 kr.) For indkomståret 2022 forhøjes dit oplyste resultat af selvstændig erhvervsmæssig virksomhed med 277.257 kr. Ændringer ifølge tilsendte regnskaber: Indkomsten for 2021 ændres med 22.034 kr. Indkomsten for 2022 ændres med 277.257 kr. (2020 er udeladt af tabellen) Du har tidligere oplyst eget vareforbrug til … 3.750 kr. for Indkomståret 2021. Der har ikke været oplysninger, om eget vareforbrug, for indkomståret 2022. Din revisor har nu bogført eget vareforbrug med … 4.000 kr. for Indkomståret 2021. For indkomståret 2022 er bogført eget vareforbrug med 3.200 kr. Ud fra de oplysninger udgør eget vareforbrug: Skønnet eget vareforbrug Indkomstår 2021 2022 Fødevarer 11.340 kr. 11.510 kr. Drikkevarer, ingen alkohol 1.370 kr. 1.390 kr. Andet 1.830 kr. 1.810 kr. Satser for 1. forbrugsenhed 14.540 kr. 14.710 kr. Moms 3.635 kr. 3.678 kr. Eget vareforbrug i alt 18.175 kr. 18.388 kr. Forbrugsenhed 2 2 Eget vareforbrug ekskl. moms 29.080 kr. 29.420 kr. Der er bogført eget vareforbrug med -4.000 kr. -3.200 kr. Yderligere vareforbrug 25.080 kr. 26.220 kr. Drevet virksomhed i halvdelen af indkomståret 13.110 kr. Yderligere salgsmoms 6.270 kr. 3.278 kr. (2020 er udeladt af tabellen) Dit eget vareforbrug: for 2021 ændres med 25.080 kr. for 2022 ændres med 13.110 kr. (2020 er udeladt af tabellen) …” Udtalelse fra Skattestyrelsen I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 5. august 2024 udtalt: ”… Vi har følgende bemærkninger til den fremsendte klage: Indkomståret 2021: Indkomstopgørelsen: For indkomståret 2021 er der godkendt resultat efter revisors opgørelse på 399.998 kr. Hertil har vi yderligere beskattet eget vareforbrug med 25.080 kr. Således er den samlede indkomst opgjort til 425.078 kr. (399.998 kr. + 25.080 kr.). Vi skal således bemærke, at der ikke er beskattet yderligere kontant omsætning for indkomståret end der allerede fremgår af regnskabet. Vi fastholder ændringen af indkomsten. … Indkomståret 2022: Indkomstopgørelsen: Vi godkender det nu fremsendte regnskab til Skatteankestyrelsen, dog med yderligere beskatning af eget vareforbrug. Vi finder, at resultat kan godkendes således: Resultat ifølge nyt regnskab 262.599 kr. Eget vareforbrug 13.110 kr. Nyt resultat af virksomhed 275.709 kr. Tidligere angivet resultat 290.367 kr. Nedsættelse af resultat 14.658 kr. Vi finder således, at resultatet bedes ændret med 14.658 kr. … Krav til bogføring og regnskaber: Vi konstaterede, at der ikke er oplyst resultat af selvstændig erhvervsmæssig virksomhed for indkomståret 2022. Virksomheden er derfor blevet takseret med 80.000 kr. Med henblik på at få ansat overskud af selvstændig erhvervsmæssig virksomhed indhenter vi materiale. Det fremgår af skattekontrollovens § 74, at vi kan fastsætte indkomsten ud fra et skøn, hvis den skattepligtige ikke har givet oplysninger, der kan danne grundlag for opgørelsen af skatten. Det fremgår af Skattekontrollovens § 53, at erhvervsdrivende, der fører regnskab, har pligt til at indsende deres regnskabsmateriale. Det fremgår af Mindstekravsbekendtgørelsen (bekendtgørelse nr. 1296 af 14/11/2018), at der er en række regler for, hvordan en virksomhed skal aflægge regnskab. Det fremgår bl.a. af § 9, at grundlaget for det skattemæssige årsregnskab, skal kunne udledes af bogføringen eller af specifikationer i tilknytning hertil. …” Skattestyrelsen har den 24. september 2025 udtalt: ”… jeg tror det hele beror på en misforståelse fra revisors side. Se vedhæftede fra revisor. Vi modtager vedhæftede fra revisor i forbindelse med en ”hjemtagelse af sagen”. Vi svarer følgende til vedhæftede fil fra revisor …: ” Til … Tak for det tilsendte. Du har fremsendt bemærkninger vedrørende eventuel genoptagelse for [klager]. Sagsid. nr. [sag1]. For størstedels vedkommende kan vi ikke følge dine opgørelser. Indkomstopgørelsen Den samlede ændring af indkomst og moms fremgår af side 2 og øverst på side 3 i afgørelsen af den 24. april 2024. Opgørelse af Indkomsten for 2021 og 2022 på 399.998 kr. samt 277.257 kr. beror alene på jeres indsendte regnskaber, hvorefter disse tal ikke er ændret. Du vedlægger ikke begrundelse for, hvorfor disse tal skal ændres. Forbrug af egne varer 2022: Vi ikke er enige i, at vi ikke har oplyst forbrug af egne varer for 2022. Opgørelsen er sket med udgangspunkt i den juridiske vejledning, som Skattestyrelsen ikke kan tilsidesætte. Moms 2021: Ændringen af momsen sker med udgangspunkt i det nu udarbejdede regnskab med et resultat på 399.998 kr. samt det yderligere vareforbrug på 25.080 kr. Se også side 20 i afgørelsen. Moms 2022: Som det allerede fremgår af vores udtalelse til Skatteankestyrelsen skal salgsmomsen nedsættes med 49.314 kr. Det til os sendte – side 2 angående kontantsalg, købsmoms og elafgift: Vi har ikke ændret kontantsalget med 102.452 kr. eller 85.804 kr. Vi henviser igen til afgørelsens side 2. I anfører yderligere på side 2 i det til os tilsendte, at der ikke er givet fradrag for købsmoms og elafgift. Dette er ikke korrekt. Ifølge afgørelsen har vi ikke kommet med ændringer til købsmomsen eller elafgiften. Dette vil også fremgå af virksomhedens skattekonto og de ”gældende” momsangivelser. Vi skal høre fra jer inden den 7. august 2025. ” … vi har intet hørt fra … eller indehaver – da de har troet, at de bliver reguleret for noget, som de ikke er reguleret for, og så er der jo i princippet inden sag. …” Af den vedhæftede fil fremgår: ”… Oplysninger vedr. afgørelse for skat og moms 2020-2021-2022 tilsendt d. 24. april 2024 Der et [klager] egen opfattelse at de oplysninger der indsendt vedr. regnskab for 2020, 2021 og 2022 er der korrekte. Oplysninger der klages over: Skatkattestyrelses ændringer vedr. Skat – side 2 Tekst Skat [virksomhed1] Indkomst år 2021 399.998 kr. 377.722 kr. Indkomst år 2022 277.257 kr. 262.476 kr. … Forbrug egen vare - side 4 Tekst Skat [virksomhed1] Indkomst år 2022 Ikke oplyst 3.200 kr. Skønnet yderligere kontant salg - side 8 Tekst Skat [virksomhed1] Indkomst år 2021 85.804 kr. 0 kr. Indkomst år 2022 0 kr. 0 kr. (2020 er udeladt af ovenstående tabeller) …” Klagerens opfattelse Klageren har fremsat påstand om, at forhøjelserne af overskud af virksomhed for indkomstårene 2021 og 2022 nedsættes til henholdsvis 0 kr. og 262.599 kr. Til støtte for påstanden er bl.a. anført: ”… Klagen omhandler følgende punkter: … Efter afslutning af årsregnskab for 2022, fremgår det heraf at resultat for finansiering er 262.599 kr. Årsopgørelsen 2022, der er indberettet af SKAT viser overskud af virksomhed på 290.367 kr. Se vedhæftet årsregnskab for 2022. Kontant omsætning er slået i kassen, hvilket fremgår af bogføringen. Dertil blev kontant betaling nedsat under perioden med Coved-19 i 2021. Se vedhæftet kontokort for kasse for perioden 1. april til 31. december 2021, hvoraf kontant salg fremgår som omsætning. I forhold til resultatet for 2021 er den hævet fra 377.964 kr. til 425.078 kr. samt yderligere moms for 2021 på i alt 11.779 kr. …” Klagerens bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse Klageren har ikke fremsat bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse. Klagerens bemærkninger til Skatteankestyrelsens sagsfremstilling Klageren har ikke fremsat bemærkninger til Skatteankestyrelsens sagsfremstilling. Landsskatterettens afgørelse Sagen angår, om Skattestyrelsen har været berettiget til at forhøje klagerens overskud af virksomhed på baggrund af det fremlagte regnskabsmateriale samt et skønnet yderligere eget vareforbrug for indkomstårene 2021 og 2022. Retsgrundlaget Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4. Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det kræver, dels at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende. Overskud af virksomhed Af den skattekontrollovs §§ 53, stk. 1 og 3 samt § 74 (lovbekendtgørelse nr. 1535 af 19. december 2017, lovbekendtgørelse nr. 1987 af 27. november 2021 og lovbekendtgørelse nr. 283 af 2. marts 2022) følger: ”Erhvervsdrivende, der fører regnskab, har pligt til efter anmodning fra told- og skatteforvaltningen at indsende deres regnskabsmateriale med bilag såvel for tidligere som for det løbende regnskabsår og andre dokumenter, der kan have betydning for kontrollen af den pågældendes skatteansættelser, herunder for afgørelsen af skattepligt her til landet. Indsendelsespligten omfatter også regnskabsmateriale m.v. vedrørende den skattepligtiges virksomhed i udlandet, på Færøerne eller i Grønland. … Stk. 3. Efterkommer den erhvervsdrivende ikke en anmodning efter stk. 1 inden den frist, der er fastsat i anmodningen, kan told- og skatteforvaltningen foretage en skønsmæssig ansættelse efter § 74 … § 74 Har en skattepligtig omfattet af § 5 ikke rettidigt givet told- og skatteforvaltningen oplysninger efter § 2, kan told- og skatteforvaltningen foretage en skatteansættelse skønsmæssigt. Stk. 2. Ud over de tilfælde, der er nævnt i stk. 1, kan told- og skatteforvaltningen foretage en skatteansættelse skønsmæssigt, hvis den skattepligtige ved oplysningsfristens udløb ikke har givet forvaltningen oplysninger som nævnt i § 2, som kan danne grundlag for skatteansættelsen. Told- og skatteforvaltningen skal forinden have anmodet den skattepligtige om oplysningerne inden for en rimelig frist. Kravet om forudgående anmodning efter 2. pkt. gælder dog ikke, hvis told- og skatteforvaltningen er kommet i besiddelse af oplysninger, som begrunder en gennemførelse af en uvarslet kontrol på den erhvervsdrivendes arbejdssted, jf. § 5, stk. 4, i lov om retssikkerhed ved forvaltningens anvendelse af tvangsindgreb og oplysningspligter. Stk. 3. Told- og skatteforvaltningen skal som grundlag for den skønsmæssige ansættelse efter stk. 1 og 2 navnlig lægge vægt på oplysninger om den skattepligtige indkomst for tidligere år, årsopgørelser, forskudsregistreringer og oplysninger fra indberetningspligtige. Er den skattepligtige erhvervsdrivende, indgår i grundlaget tillige oplysninger om moms og afgifter og eventuelle oplysninger om bruttoavancen for indkomståret og tidligere indkomstår. Er den skattepligtige en fysisk person, indgår i grundlaget efter stk. 2 tillige oplysninger om den skattepligtiges privatforbrug, herunder oplysninger om skattefrie indtægter og oplysninger om formue. Told- og skatteforvaltningen kan dog foretage en skønsmæssig ansættelse efter stk. 1 eller 2 uden anvendelse af de nævnte oplysninger, hvis ansættelsen kan foretages på et mere sikkert grundlag på baggrund af andre oplysninger. Stk. 4. Stk. 1-3 gælder ikke ved skønsmæssige ansættelser af kontrollerede transaktioner, der er omfattet af § 46.” Eget vareforbrug Udtager en selvstændig erhvervsdrivende varer til eget forbrug, skal værdien heraf medregnes i dennes skattepligtige indkomst jf. statsskattelovens § 4. Opgørelsen af de udtagne varer og den private andel af virksomhedens øvrige forbrugsomkostninger foretages ud fra virksomhedens løbende bogføring. Den erhvervsdrivende skal bogføre varer udtaget fra virksomheden til eget forbrug i overensstemmelse med reglerne herfor, jf. reglerne i bogføringslovens § 1, og mindstekravsbekendtgørelsen § 4 (nr. 1296 af 14. november 2018 med senere ændringer) Kravene til regnskabet fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder (bekendtgørelse nr. 1296 af 14. november 2018) og bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006 og lovbekendtgørelse nr. 700 af 24. maj 2022). Af bogføringslovens § 1, stk. 1, følger: ”Loven finder anvendelse på erhvervsdrivende virksomheder etableret her i landet af enhver art uanset ejer- eller hæftelsesforhold samt erhvervsaktiviteter, der udøves her i landet af virksomheder, som er hjemmehørende i udlandet.” Af mindstekravsbekendtgørelsens § 4 fremgår: ”Til brug for Skatteforvaltningens kontrol af grundlaget for oplysningsskemaet skal der gives supplerende oplysninger i oplysningsskemaet, jf. skattekontrollovens § 6, stk. 1, nr. 2, jf. dog bekendtgørelsens § 5.” Hvis den erhvervsdrivende har undladt at registrere sit private udtag fra virksomhedens drift, har Skatteforvaltningen ret til at opgøre forbruget efter et konkret skøn, hvor der tages hensyn til størrelsen af den selvstændiges husstand og virksomhedens varesortiment. Der henvises til Vestre Landsrets dom af 9. april 2003 offentliggjort i SKM2003.255.VLR. Ifølge praksis stilles der strenge krav til beviset, hvis der ikke er bogført et privat forbrug eller skatteyderen gør gældende, at der ikke er udtaget varer til privat forbrug, jf. Østre Landsret dom af 16. januar 2004 offentliggjort i SKM2004.39.ØLR. Skattestyrelsen fastsætter hvert år vejledende mindstesatser for værdiansættelse af privat forbrug af virksomhedens forskellige varegrupper, herunder fødevarer og drikkevarer. For indkomståret 2021 fremgår årets vejledende mindstesatser af SKM2020.485.SKTST, og for indkomståret 2022 ses de af SKM2021.643.SKTST. Mindstesatserne fremgår også af den juridiske vejledning, afsnit C.C.2.1.4.2 Landsskatterettens begrundelse og resultat Indkomståret 2021 Skattestyrelsen har for indkomståret 2021 forhøjet klagerens skattepligtige indkomst med 47.114 kr. på baggrund af klagerens fremlagte regnskabsmateriale i form af årsregnskabet for 2021 samt et skønnet eget vareforbrug. Af klagerens fremlagte årsregnskab for 2021 fremgår det, at virksomheden har haft en omsætning på 1.665.867 kr. og et resultat før renter på 399.998 kr. Det fremgår ydermere, at der er bogført et eget vareforbrug på 4.000 kr. Overskud af virksomhed Skattestyrelsen har ved ansættelsen af virksomhedsoverskuddet for indkomståret 2021 taget udgangspunkt i årsregnskabet for 2021, som klagerens revisor fremsendte til Skattestyrelsen den 7. marts 2024. Det fremgår af den fremlagte årsrapport, at klagerens enkeltmandsvirksomhed i 2021 har haft et resultat før renter på 399.998 kr. Klageren har både selvangivet og henviser også i klagen til, at resultatet før renter er 377.964 kr. for indkomståret 2021. Under klagesagens behandling hos Skatteankestyrelsen har klageren fremlagt et endeligt årsregnskab for 2022. I dette regnskab ses sammenligningstal for 2021, hvoraf det fremgår, at differencen mellem de to beløb på henholdsvis 399.998 kr. og 377.964 kr., skyldes, at der er foretaget fradrag for kilometerpenge for 2021 på i alt 22.033 kr. De beregnede kilometerpenge på 22.033 kr. fremgår ikke af årsregnskabet for 2021, som er fremsendt til Skattestyrelsen den 7. marts 2024. Klageren har i resultatet på 399.998 kr. ud over beregnede kilometerpenge foretaget fradrag for faktiske biludgifter. Henset til, at årsregnskabet for 2021 er fremsendt til Skattestyrelsen i underskrevet stand, og Skattestyrelsen har ansat resultat af virksomhed på baggrund heraf, finder Landsskatteretten, at der ikke er grundlag for at tilsidesætte Skattestyrelsens opgørelse for 2021. På det foreliggende grundlag finder Landsskatteretten endvidere, at der ikke er grundlag for både at godkende fradrag for kilometerpenge og faktiske biludgifter. Landsskatteretten stadfæster derfor Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt. Klageren har i forbindelse med klagesagens behandling anført, at kontant omsætning er slået i kassen og fremgår af bogføringen. Klageren har desuden fremlagt materiale i form af et kontokort for kasse, hvoraf kontantsalg fremgår som omsætning. Landsskatteretten bemærker hertil, at Skattestyrelsen ved den påklagede afgørelse ikke har foretaget en forhøjelse på baggrund af en yderligere kontant omsætning, og at overskud af virksomhed er fastsat i overensstemmelse med det fremlagte bogføringsmateriale. Det af klageren fremlagte materiale kan derfor ikke føre til et andet resultat. Eget vareforbrug Erhvervsdrivende, der udtager varer fra virksomhedens lager til eget forbrug, skal løbende bogføre det private forbrug. Hvis der ikke findes en registrering af eget forbrug, kan værdien af forbruget fastsættes skønsmæssigt. Til brug ved udøvelsen af dette skøn fastsætter Skattestyrelsen årligt vejledende mindstesatser for forskellige varegrupper. For den enkelte handlende skal værdien ansættes ved en individuel sammensætning af værdien af de varegrupper, som den enkelte handlende har i sin forretning. For 2021 er de vejledende mindstesatser for fødevarer 11.340 kr., for drikkevarer 1.370 kr. og for andet 1.830 kr. Det fremgår af Den juridiske vejledning afsnit C.C.2.1.4.2. Klagerens husstand består ifølge Skattestyrelsens opgørelse af tre voksne. Dette forhold er ubestridt fra klagerens side. Landsskatteretten finder, at Skattestyrelsen har været berettiget til at foretaget en skønsmæssig ansættelse af klagerens værdi af eget vareforbrug, idet klageren ikke har bogført varer udtaget fra virksomheden til eget forbrug i overensstemmelse med reglerne herfor, jf. SKM2003.255.VLR. Klageren har ikke påvist omstændigheder, der godtgør, at der er grundlag for at ændre Skattestyrelsens skøn. Landsskatteretten finder herefter, at Skattestyrelsens opgørelse af klagerens eget vareforbrug på 29.080 kr. for indkomståret 2021 kan lægges til grund. Ved Skattestyrelsens afgørelse er der taget højde for det af klageren medregnede forbrug af egne varer på 4.000 kr., hvorfor indkomsten er forhøjet med 25.080 kr. Klageren har ikke i regnskabet opgjort en privat andel af virksomhedens øvrige forbrugsomkostninger efter reglerne herfor eller i øvrigt dokumenteret, at der ikke er udtaget varer til privat forbrug ud over de 4.000 kr., jf. SKM2004.39.ØLR. Landsskatteretten stadfæster derfor også Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt. Landsskatteretten stadfæster på baggrund af ovenstående Skattestyrelsens afgørelse om samlet set at forhøje klagerens skattepligtige indkomst for 2021 fra 377.964 kr. til 425.078 kr. Indkomståret 2022 Skattestyrelsen har for indkomståret 2022 forhøjet klagerens skattepligtige indkomst med 210.367 kr. på baggrund af klagerens fremlagte regnskabsmateriale i form af en resultat- og balanceopgørelse for 2022 samt et skønnet eget vareforbrug. Det fremgår af klagerens fremlagte årsregnskab for 2022, at virksomheden har haft en omsætning på 952.157 kr. og et resultat før renter på 262.599 kr. Det fremgår ydermere, at der er bogført et eget vareforbrug på 3.200 kr. Overskud af virksomhed Skattestyrelsen har ved ansættelsen af virksomhedsoverskuddet for indkomståret 2022 taget udgangspunkt i resultat- og balanceopgørelsen for 2022, som klagerens revisor fremsendte til Skattestyrelsen den 7. marts 2024. Klageren har under klagesagsbehandlingen hos Skatteankestyrelsen fremlagt årsregnskabet for 2022, hvoraf det fremgår, at virksomheden har haft en omsætning på 952.157 kr. og et resultat før renter på 262.599 kr. Årsregnskabet har været forelagt Skattestyrelsen, som i udtalelse af den 5. august 2024 har oplyst, at årsregnskabet efter Skattestyrelsens opfattelse kan lægges til grund for indkomstopgørelsen, og at overskud af virksomhed før renter bør ansættes til 262.599 kr. Landsskatteretten finder henset til ovenstående, at årsregnskabet for 2022 bør lægges til grund for opgørelsen af virksomhedens resultat før renter for indkomståret 2022. Landsskatteretten ændrer derfor Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt og nedsætter forhøjelsen af overskud af virksomhed med 14.658 kr. Klageren har i forbindelse med klagesagens behandling anført, at kontant omsætning er slået i kassen og fremgår af bogføringen. Klageren har desuden fremlagt materiale i form af et kontokort for kasse, hvoraf kontantsalg fremgår som omsætning. Landsskatteretten bemærker hertil, at Skattestyrelsen ved den påklagede afgørelse ikke har foretaget en forhøjelse på baggrund af en yderligere kontant omsætning og at overskud af virksomhed er fastsat i overensstemmelse med det fremlagte bogføringsmateriale. Klagerens fremlagte materiale kan derfor ikke føre til et andet resultat. Eget vareforbrug Erhvervsdrivende, der udtager varer fra virksomhedens lager til eget forbrug, skal løbende bogføre det private forbrug. Hvis der ikke findes en registrering af eget forbrug, kan værdien af forbruget fastsættes skønsmæssigt. Til brug ved udøvelsen af dette skøn fastsætter Skattestyrelsen årligt vejledende mindstesatser for forskellige varegrupper. For den enkelte handlende skal værdien ansættes ved en individuel sammensætning af værdien af de varegrupper, som den enkelte handlende har i sin forretning. For 2022 er de vejledende mindstesatser for fødevarer 11.510 kr., for drikkevarer 1.390 kr. og for andet 1.810 kr. Det fremgår af Den juridiske vejledning afsnit C.C.2.1.4.2. Klagerens husstand består ifølge Skattestyrelsens opgørelse af tre voksne. Dette forhold er ubestridt fra klagerens side. Landsskatteretten finder, at Skattestyrelsen har været berettiget til at foretaget en skønsmæssig ansættelse af klagerens værdi af eget vareforbrug, idet klageren ikke har bogført varer udtaget fra virksomheden til eget forbrug i overensstemmelse med reglerne herfor, jf. SKM2003.255.VLR. Klageren har ikke påvist omstændigheder, der godtgør, at der er grundlag for at ændre Skattestyrelsens skøn. Landsskatteretten finder herefter, at Skattestyrelsens opgørelse af klagerens eget vareforbrug på 14.710 kr. for indkomståret 2021 kan lægges til grund. Ved Skattestyrelsens afgørelse er der taget højde for det af klageren medregnede forbrug af egne varer på 3.200 kr., og at der kun er drevet virksomheden i halvdelen af indkomståret, hvorfor indkomsten er forhøjet med 13.110 kr. Klageren har ikke i regnskabet opgjort en privat andel af virksomhedens øvrige forbrugsomkostninger efter reglerne herfor eller i øvrigt dokumenteret, at der ikke er udtaget varer til privat forbrug ud over de 3.200 kr., jf. SKM2004.39.ØLR. Landsskatteretten stadfæster derfor Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt. Landsskatteretten ændrer på baggrund af ovenstående Skattestyrelsens afgørelse om samlet set at forhøje klagerens skattepligtige indkomst for 2022 fra 290.367 kr. til 275.709 kr.